第九章进出口税费
※进出口税费指：是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税费等税费。
※进出口环节税征纳的法律依据是《海关法》《进出口关税条例》以及国务院制定的有关法律、法规。
一、关税
※关税的概念：
1、关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。
2、关税的征税主体是国家及代表国家的海关。
3、征税的对象是：进出关境的货物和物品。
判断题
我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。
答案：错误
解释：各类进出境人员不属于征税对象，运输工具所征收的不是关税，而是船舶吨税。
※关税的种类
从报关业务的角度来看，关税分为：进口关税、出口关税
（一）进口关税
1、进口关税的含义：是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。
2、进口关税的种类
★从征收关税的标准来看，进口关税分为：
（1）从价税（2）从量税（3）复合税（4）滑准税
（1）从价税：以货物的价格作为计税标准。
公式：从价税应征税额=货物的完税价格*从价税税率
※价格和税额成正比例关系的关税。
（2）从量税：以货物的计量单位作为计税标准（例如说重量、数量、容量等）。
公式：从量税应征税额=货物计量单位总额*从量税税率
采用此税率的货物有：原油、啤酒、胶卷、冻鸡
（3）复合税：一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合并计征。
公式：复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额
=货物的完税价格*从价税税率+货物计量单位总额*从量税税率
采用此税率的货物有：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等（4）滑准税
※当商品价格上涨时采用较低税率，当价格下跌时则采用较高税率。
对关税配额外进口一定数量的棉花，实行5%-40%的滑准税。对划准税率低于5%的进口棉花按0.570元/千克计征从量税。
当关税配额外进口棉花完税价格高于或等于11.397元/千克时，按0.570元/千克计征从量税。
★从征税的主次程度来，进口关税可分为：进口正税和进口附加税
（1）进口正税：是按海关税则法定进口税率征收的进口税。
（2）进口附加税：是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税。
进口附加税一般具有临时性，包括反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等。
只有符合反倾销、反补贴条例规定的反倾销税、反补贴税才可以征收。
（二）出口关税
出口关税是以出境货物和物品为征税对象。
征收出口税的目的主要是为了限制、调控某些商品的出口。
（三）暂准进出境货物进出口关税
1、第二类暂准进出境货物，海关按照审定进出口货物完税价格的有关规定和海关接受该货物申报进出境之日适用计征汇率、税率，审核确定其完税价格，按月征收税款。
或者在规定期限内货物复运出境或者复运进境时征收税款。
2、暂准进出境货物在规定期限届满后不再复运出境或复运进境的，纳税义务人应当在规定期限届满前向海关申报进出口及纳税手续，缴纳剩余税款。
3、计征税款的期限为60个月，不足一个月但超过15天的，按一个月计征；不超过15天的，免予计征。
公式：每个月关税税额=关税总额×（1÷60）
每个月进口环节代征税税额=进口环节代征税总额×（1÷60）
二、进口环节税
进出口环节税主要包括增值税、消费税。
1、增值税：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。
2、消费税：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。
(一)增值税
1、其他环节的增值税由税务机关征收，进口环节税由海关征收。
2、起征额为人民币50元，低于50元的免征，基本税率为17%
3、按13%征收增值税的商品有下面几个方面的内容：
①粮食、实用植物油
②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意石油、汽油、柴油不按13%进行征税）
③图书、报纸、杂志（图书）
④饲料、化肥、农药、农机、农膜（与农业生产有关）
⑤国务院规定的其他货物
(二)消费税
1、与增值税一样。消费税由税务机关征收，进口的消费税由海关征收。
（单选题）
我国的进出口消费税由（）征收。
A、国家税务局
B、财政部
C、国家及代表国家的海关
D、进出口货物的收发货人
答案：C
2、起征额为人民币50元，低于50元的免征
3、征收的范围：
目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型：
第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）
第二类：奢侈品等非生活必须品。（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品）
第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车、）
第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（汽油、柴油）
另外进出口钻石统一集中到上海钻石交易所办理报关手续，其他口岸不得进出口钻石。
三、船舶吨税
1、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。
2、分为：优惠税率和普通税率
与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率，未签定的适用普通税率。
3、征收范围：（重要考点）
①在我国港口行使的外国籍船舶
②外商租用（程租除外）的中国籍船舶
③中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶
④我国租用的外国籍国际航行船舶
多选题
在下列船舶中，应征收船舶吨税的有：
A、在青岛港口行使的日本油轮
B、在厦门港口航行的美国货轮
C、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶
D、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶
答案：ABCD
4、我国现行规定，凡同时持有大小吨为证书的船舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计征吨税。船舶吨税按净吨位计算。
吨税的有效期限规定为两种：90天和30天，期限不同，税率也不同，由纳税人申报纳税时自行选择。
5、交款期限：应当自海关填发的税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款，逾期不缴纳的，按日加征0.5‰的滞纳金。
四、税款滞纳金
(一)征收范围
1、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。
2、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳进口税费。
3、征收标准：0.5‰
对逾期缴纳税款应征滞纳金的其他情况，参见教材262
（二）征收标准
滞纳金起征额为50元，不足50元的免予征收。
关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数
进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额×0.5‰×滞纳天数
第二节进出口货物的完税价格的审定
一、我国海关审价的法律依据
1、含义：
进口货物的完税价格是海关对进出口货物征收从价税时审查估价的应税价格，是凭以计征进出口货物关税及进口环节税税额的基础。
2、海关审价的法律依据（分为三个层次）
（1）法律层次：《海关法》
（2）行政法规层次：《关税条例》
（3）部门规章层次：《审价办法》、《征管办法》
二、进口货物完税价格的审定（重点）
（一）一般进口货物的完税价格的审定：
估价方法：有6种
1、成交价格法
2、相同货物成交价格方法
3、类似货物成交价格方法
4、倒扣价格方法
5、计算价格方法
6、合理方法
这6种方法必须依次使用。经海关同意，倒扣价格方法和计算价格方法可以颠倒使用。
单选题：
例：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是：
A、相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……倒扣价格方法……计算价格方法……合理方法
B、类似货物成交价格方法……相同货物成交价格方法……倒扣价格方法……计算价格方法……合理方法
C、相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……合理方法……倒扣价格方法……计算价格方法
D、倒扣价格方法……计算价格方法……相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……合理方法
答案：A
1、进口货物成交价格法：（重要考点，理解掌握）
（1）完税价格：由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。
（2）成交价格：
是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。
成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整。
（3）成交价格的调整因素（非常重要的考点）
★计入因素（也叫计入项目）：
①除购货佣金以外的佣金和经济费用
佣金分为：购货佣金和销售佣金
购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。而销售佣金（卖方佣金）要计入完税价格。
②与进口货物作为一个整体的容器费
③包装费
④协助的价值
⑤特许权使用费
⑥返回给卖方的转售收益
上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件：
①由买方负担
②未包括在进口货物的实付或应付价格中
③有客观量化的数据资料
★扣除项目（不计入完税价格的项目）
进口货物的价款中单独列明的下列费用：如果成交价格中已经包含这些项目，则将其从成交价格中扣除。如果成交价格中没有包含这些项目，则不计入该货物的完税价格。
①厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用
②货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费
③进口关税及国内税收
④为在境内复制进口货物而支付的费用
⑤境内外技术培训及境外考察费用
★计入和扣除项目是重要的考点，要掌握记忆：
例1：（单选题）
在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（）。
A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费
B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费
C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用
D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益
答案：C
例2：（多选题）
进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（）。
A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用
B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费
C、进口关税及国内税收
D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费
答案：A、B、C
解释：ABC属于不计入该货物的完税价格的项目。特许权使用费属于应当要计入的项目。
例3：（单选题）
某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。该批货物向海关申报的总价应是（）。
A．USD527,000 B．USD530,000 C．USD532,000 D、USD552,000
答案：B
解释：向海关申报总价也即完税价格。进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。因此包括成交价格，再加上境外的运费、保险费。
在计算成交价格时，还要掌握记忆哪些是计入项目，哪些是不计入项目。
本题目中，计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该货物的完税价格中。
（参见教材250。）
完税价格=机械设备+卖方佣金+运、保费
=500,000+ USD25,000+ USD5,000
=530,000
即答案选B。
例4：（单选题）
某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为CIF珠海USD100，000，电梯进口后的安装、调试费USD4,000。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为：
https://www.doczj.com/doc/db14610424.html,D100000
https://www.doczj.com/doc/db14610424.html,D104000
https://www.doczj.com/doc/db14610424.html,D96000
https://www.doczj.com/doc/db14610424.html,D98000
答案：C
解释：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目（5个），则将其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用则属于其中之一。
在本题中，成交价格USD100，000，已经包括有安装调试费了，因此要从成交价格中扣除，因此答案是：10万-4千=9万6千
例5：（单选题05年考题）
某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款CIF天津USD300,000，设备进口后的安装及技术服务费用UDS10,000，买方佣金USD1,000，卖方佣金1,500。该批货物经海关审定后的成交价格应为：
A. USD311000
B. USD301500
C. USD301000
D. USD291500
答案：B
解释：本题要掌握的是，哪些是计入项目，哪些不属于计入项目。安装及技术服务费用不属于计入项目，买方佣金不是计入项目。题目中没有说明这些费用已经设备价款中，因此不是扣减的项目。而是根据不同的项阿目，来判断是属于计入的项目，还是不计入的项目。
本题中安装及技术服务费用、买方佣金为不计入项目。卖方佣金为计入项目。
因此本题：
成交价格=机械设备价款+卖方佣金
=300,000+1500
=301500
例6：（单选题06年考题）
某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：设备价款CIF上海USD600000，机器进口后的安装调试费为USD20000，卖方佣金USD2000，与设备配套使用的操作系统使用费USD80000。该批货物经海关审定的成交价格应为：
A．USD702000 B．USD682000 C．USD680000 D．USD662000
答案：B
解释：600000+2000+80000=682000
★（4）、成交价格本身须满足的条件（重要考点）
成交价格必须满足以下四个条件，否则不能适用成交价格方法
①买方对进口货物的处置和使用权不受限制
②货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响
③卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益，除非该收益有具体量化的数据。
④买卖双方之间的特殊关系不影响价格。
判断题：
1、某公司从境外进口清凉饮料2000箱（24 x 300ml／箱），申报价格CIF广州45港币／箱，海关审核单证发现合同规定：货售完后，买方须将销售利润的20％返还卖方。海关认定该成交价格受到影响，不予接受其申报价格45港币/箱来确定完税价格。
答案：对
2、进口货物的买卖双方存在特殊关系时，进口货物的成交价格不能作为海关审定完税价格的基础。
答案：错
多选题：
下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价（）。
A、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方
B、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提
C、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定
D、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响
答案：ABC
2、相同或类似货物成交价格法
不能够采用成交价格方法，按照顺序考虑采用相同或类似进口货物的成交价格方法。
（1）“相同货物”：
指进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物，但是表面的微小差异允许存在。
“类似货物”：
指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却具有相似的特征、相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中可以互换的货物。
（2）时间要素
指“相同货物”或“类似货物”必须与进口货物同时或大约同时进口，同时或大约同时进口指：进口货物接受申报之日的前后各45天以内。
（3）运用
首先应用和进口货物处于相同商业水平、大致相同数量的相同或类似货物的成交价格
应优先使用同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格
3、倒扣价格法
（1）概念：倒扣价格法是以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。
（2）用以倒扣的上述销售价格应同时符合以下条件：（记忆）
①在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格
②按照该货物进口时的状态销售的价格
③在境内第一环节销售的价格
④向境内无特殊关系方销售的价格
⑤按照该价格销售的货物合计销售总量最大
（3）倒扣价格方法的核心要素
①按进口时的状态销售
②时间要素
③合计的货物销售总量最大
（4）倒扣价格方法必须的倒扣项目：（记忆）
①在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一般费用
②货物运抵境内输入地点之后的运保费。
③进口关税以及在境内销售有关的国内税。
④加工增值额。
4、计算价格法
以发生在生产国或地区的生产成本作为基础。
计算价格法为第5种估价方法，但如果进口货物纳税义务人提出要求，并经海关同意，计算价格方法可以与倒扣价格方法颠倒顺序使用。
5、合理方法
当海关不能根据前面5种估价方法确定完税价格时，根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。
合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则。运用合理方法估价时，首先应当依次使用前5种估价方法。
（二）、特殊进口货物的完税价格的审定参见教材（理解掌握，重要考点）
一共提到11种情形
1、加工贸易进口料件或者其制成品一般估价方法：
（1）进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的成交价格为基础审查确定完税价格。
（2）进料加工进口料件或者其他制成品（包括残次品）内销时，以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。
（3）来料加工进口料件或者其制成品（包括残次品）内销时，以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与料件相同或者类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。
（4）加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。
2．出口加工区内加工企业内销制成品估价办法
（1）出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品），海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。
（2）出口加工区内的企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。
3．保税区内加工企业内销进口料件或者其制成品估价办法
（1）保税区内的加工企业内销的进口料件或者其制成品（包括残次品），海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。（2）保税区内的加工企业内销的进料加工制成品中，如果含有从境内采购的料件，海关以制成品所含从境外购入的料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。
（3）保税区内的加工企业内销的来料加工制成品中，如果含有从境内采购的料件，海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与制成品所含从境外购入的料件相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。
（4）保税区内加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。
（5）保税区内加工企业内销制成品（包括残次品）、边角料或者副产品的完税价格按照上述规定仍然不能确定的，由海关按照合理的方法审查确定。
4．从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内需要征税的货物估价方法，以从上述区域进入境内的销售价格为基础审查确定完税价格
5．出境修理复运进境货物的估价方法
海关以境外修理费和料件费审查确定完税价格
6．出境加工复运进境货物的估价方法
海关以境外加工费和料件费以及运输及其相关费用、保险费审查确定完税价格。
7．暂时进境货物的估价方法
经海关批准留购的暂时进境货物，以海关审查确定的留购价格作为完税价格。
8．租赁进口货物的估价方法
（1）以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的该货物的租金作为完税价格，利息予以计入。
（2）留购的租赁货物以海关审定的留购价格作为完税价格。
（3）纳税义务人申请一次性缴纳税款的，可以选择申请按照规定估价方法确定完税价格，或者按照海关审查确定的租金总额作为完税价格。
例：单选题
某航空公司以租赁方式从美国进口一架价值USD1,800,000的小型飞机，租期1年，年租金为USD60,000，此情况经海关审查属实。在这种情况下，海关审定该飞机的完税价格为：
A、USD1800000
B、USD60000
C、USD1860000
D、USD1740000
答案：B
9．减免税货物的估价方法
特定减免税货物如果有特殊情况，经过海关批准可以出售、转让、移作他用，须向海关办理补税手续。海关以审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。
10．无成交价格货物的估价方法
11．软件介质的估价方法
多选题：
关于特殊贸易方式进口货物的完税价格审定原则，下列表述中正确的是：
A、内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销时的价格估定
B、加工贸易加工过程中产生的边角余料，以申报内销时的价格估定
C、减税或免税的进口货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税
D、以租金方式对外租赁的进口货物，在租赁期间，以海关审定的租金作为完税价格
答案：BCD
解释：A错，内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。
（三）进口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算
1．运费的计算标准
进口货物的运费，按照实际支付的费用计算。
2、保险费的计算标准
按照实际支付的费用计算。无法确定时，海关按照“货价加运费”两者总额的千分之三计算保险费。
3、邮运货物运费的计算标准（了解）
4、边境口岸运费的计算标准（了解）
三、出口货物完税价格的审定：
（一）出口货物的完税价格：
由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。
（二）出口货物的成交价格：
指该货物出口销售时，卖方为出口该货物向买方直接收取或间接收取的价款总额。
（三）不计入出口货物完税价格的税收、费用（考点）
1、出口关税
2、输出地点装载后的运费及相关费用、保险费
3、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金
（四）出口货物其他估价方法（了解）
出口货物完税价格的计算公式：
出口货物完税价格=FOB-出口关税
=FOB/(1+出口关税税率)
四、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序
（一）海关估价中的价格质疑程序
纳税义务人或者其代理人应自收到价格质疑通知书之日起5个工作日内，以书面形式提供相关资料或者其他证据，证明其申报价格真实、准确或者双方之间的特殊关系未影响成交价格。除特殊情况外，延期不得超过10个工作日。
（二）价格磋商程序
纳税义务人需自收到“中华人民共和国海关价格磋商通知书”之日起5个工作日内与海关进行价格磋商。
（三）海关不进行价格质疑程序和价格磋商的情形
（1）同一合同项下分批进出口的货物，海关对其中一批货物已经实施估价的；
（2）进出口货物的完税价格在人民币10万元以下或者关税及进口环节税总额在人民币2万元以下的；
（3）进出口货物属于危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品、旧品等的；
五、纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务（了解）
一、进口货物原产地的确定
（一）原产地规则定义：
一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。
（二）原产地规则类别：
从适用目的的角度划分，原产地规则分为两大类：优惠原产地规则和非优惠原产地规则
1、优惠原产地规则
是指一国为了实施国别优惠政策而制定的法律、法规，是以优惠贸易协定通过双边、多边协定形式或者由本国自主形式制订的一些特殊原产地认定标准，因此称为协定原产地规则。
2、非优惠原产地规则
是指一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要，由本国立法自主制定的原产地规则。也叫“自主原产地规则”。
（三）原产地认定标准：
在认定货物的原产地时会出现两种情况：一种是货物完全是在一个国家（地区）获得或生产制造；另一种是货物由两个及以上的国家（地区）生产制造。
无论是优惠原产地规则还是非优惠原产地规则，都要确定这两种货物的原产地认定标准。
1、货物完全是在一个国家（地区）获得或生产制造，以产品的种植、开采或生产国为原产国，这种原则叫“完全获得标准”
2、当一种产品经过几个国家货物（地区）加工、制造的，以最后完成实质性加工的国家为原产国，这种标准成为“实质性改变标准”。“实行性改变标准”包括：税则归类改变标准、从价百分比标准、加工工序标准、混合标准等。
1、优惠原产地认定标准
（1）完全获得标准（参见教材P278。）
（2）从价百分比标准（重要考点）
我国签署的各项优惠贸易协定主要的从价百分比标准是：
①《亚太贸易协定》（6个国家签定：孟加拉国、印度、老挝、韩国、斯里兰卡、中国）
※非成员国原产的原材料等总价值不超过该货物的55%
即：成员国的材料要达45%及以上，则认定原产国为受惠国
※原产于孟加拉国的货物，非成员国的原材料不超65%
即：孟加拉国及协定成员国的材料的比例达到35%及以上，则认定原产国为孟加拉国。
②《中国—东盟合作框架协议》
（东盟成员国：印度尼西亚、马来西亚、菲律宾、新加坡、泰国、文莱、越南、老挝、缅甸、柬埔寨）
※非中国—东盟自由贸易区原产的材料、零件不超过60%
即：原产于东盟自由贸易区的产物的成分占40%及以上；并且最后的工序是在成员方境内完成，则认定原产国为东盟成员国
③CEPA香港、澳门
要求港澳产品的增值标准为30%及以上，则原产地为香港、澳门
④《中巴自贸协定》
※要求货物巴基斯坦原产成分不小于40%，则原产地为巴基斯坦。
※制成品中原产于中国、巴基斯坦的成分累计不低于40%，则进口的货物原产地认定为巴基斯坦
⑤特别优惠关税的原产地规则
※受惠国对非该国原材料进行制造、加工后的增值部分不小于所得货物价值的占40%
⑥《中智自贸协定》
※非成员国的原产材料小于60%；
即成员国的原产材料要达40%及以上，则认定原产国为受惠国
（3）直接运输标准
（参见教材278-279，熟悉）
2、非优惠原产地认定标准
（1）完全获得标准内容（参见教材288，熟悉）
（2）实质性改变的确定标准
两个及两个以上国家（地区）参与生产或制造的货物，以最后完成实质性改变的国家（地区）为原产地。以税则归类改变为基本标准，税则归类不能反映实质性改变的，以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。
①税则归类改变：指产品经加工后，在《进出口税则》中四位数一级的税则归类已经改变，
②制造或者加工工序：指在某一国家（地区）进行的赋予制造、加工后所得货物基本特征的主要工序。
③从价百分比是：是指一个国家（地区）对非该国（地区）原产材料进行制造、加工后的增值部分，占所得货物价值的30%及其以上。
判断题
所谓实质性加工是指产品经加工后，在《海关进出口税则》中4位数一级的税则归类已经改变，或者加工增值部分占新产品总值的比例已达到30%以上。
答案：对
（四）申报要求（了解）
1、《亚太贸易协定》规则
除了要提交纳税义务人应当提交政府指定机构签发的原产地证书正本作为报关的随附单证。2、《中国—东盟合作框架协议》规则
进口的时候向申报地海关申明该货物适用“中国—东盟协定税率”，并提交政府指定机构签发的原产地证书正本作为报关的随附单证。
3、CEPA香港规则和CEPA澳门规则
纳税义务人应当主动向申报海关申明该货物适用零关税税率。并提交符合CEPA项下规定的有效原产地证书作为报关的随附单证。
4、中国—巴基斯坦自由贸易区原产地规则
应主动向海关申报适用中巴自贸协定税率。并在有关货物进境报关时向海关提交巴基斯坦指定的政府机构签发的原产地证书。
5、“特别优惠关税待遇”项下受惠进口货物
应当主动向进境地海关申明有关货物享受特别优惠关税。并提交出口受惠国原产地证书签发机构签发的由该国海关于出口时加盖印章的原产地证书。
6、《中智自贸协定》
※进口时申明货物适用中智自贸协定税率。并提交智利外交部国际经济关系总司在货物出口前签发的或者出口后30天内签发的原产地证书正本。
※价格不超过600美元且不属于为规避有关规定而实施的货物，免交原产地证书。
（五）原产地证明书
1、适用优惠原产地规则的原产地证明书
（1）《亚太贸易协定》规则的原产地证明书
※一个原产地证书只适用于一批进口货物，不可多次使用。
※纳税义务人不能提交原产地证书的，由海关依法确定进口货物的原产地，货物征税放行后，纳税义务人自货物进境之日起90日内补交原产地证书的，经海关核实，对按原税率多征的部分应予以退还。
（2）《中国—东盟合作框架协议》规则的原产地证明书
※一个原产地证书只适用于一批进口货物，不可多次使用。
※原产地证书应当自东盟国家有关机构签发之日起4个月向我国境内申报地海关提交，经过第三方转运的，提交期限延长为6个月。
※原产于东盟国家的进口货物，如果产品的FOB价不超过200美元，无须要求我国的纳税义务人（也就是进口方）提交原产地证书。但是要提交出口人对有关产品原产于该出口成员方的声明。
※纳税义务人不能提交原产地证书的，由海关依法确定进口货物的原产地，货物征税放行。东盟成员国的货物，应当在货物装运之日起1年内补发，且在原产地证书上注明“补发”字样。经海关核实，对按原税率多征的部分应予以退还。
（3）CEPA的原产地证明书
※一个原产地证书只适用于一批进口货物，不可多次使用。
※海关因故无法进行联网核对的，应纳税义务人书面申请并经海关审核同意后，按照适用的最惠国税率或者暂定税率征收相当于应缴纳税款等值保证金后先予以放行货物，办理进口手续。
海关应当自该货物放行之日起90天内核定其原产地证书的真实情况，根据核查结果办理退还保证金手续或者保证金转税手续。
（4）中国—巴基斯坦自由贸易区原产地规则的原产地证明书
※所用文字为英语
※应在货物出口前或出口时，或实际出口后15日内签发。
未能在规定的日期签发的，进口货物收货人可以向申报地海关提交在货物装运之日起1年内签发的注明“补发”字样的原产地证书。
如果原产地证书被盗、遗失或者毁坏，在该证书签发之日起1年内，向原签证机构申请签发经证实的原产地证书真实复制本。
※除不可抗力外，原产地证书应当自签发之日起6个月向我国境内申报地海关提交，如果经过第三方转运的，提交期限延长为8个月。
（5）“特别优惠关税待遇”进口货物规则的原产地证明书
※原产地证书的有效期为自签发之日起180日，A4纸印制，所用文字为英文
※应提交正本及第二副本
※海关对证书的真实性产生怀疑的，可向受惠国海关或发证机构提出核查要求，并要求其收到核查要求之日起90内予以答复。在上述期限内为收到答复，则不得享受特别优惠关税税率。
（6）中国—智利自贸区原产地规则的原产地证明书
※所用文字为英语，并加盖有“正本（ORIGINAL）”字样的印章。
※原产地证书的自签发之日起1年内有效。
※海关对证书的真实性产生怀疑的，可向智利有关部门提出核查要求。在提出核查请求之日起6个月，海关未收到智利有关部门核查结果，则不得享受关税税率优惠待遇。
2、适用非优惠原产地规则的原产地证明书（了解）
（1）对适用反倾销、反补贴措施的进口商品的要求
（2）对适用最终保障措施的进口商品的要求
（六）对原产于台湾地区的部分进口鲜水果、农产品实施零关税
※对原产于台湾地区15种进口鲜水果实施零关税。
※对原产于台湾地区19种进口农产品实施零关税。
（七）原产地预确定制度
※进出口货物收发货人有正当理由，可以向直属海关申请对其将要进口的货物的原产地进行预确定。
※提交申请书，并提交以下材料：
1、申请人的身份证明文件；
2、能说明将要进口货物情况的有关文件资料
3、说明该项交易情况的文件材料
4、海关要求提供的其他文件资料
※海关应在收到原产地预确定书面申请及全部资料之日起150天内作出原产地预确定决定。
※已作出原产地预确定决定的货物，自预确定决定作出之日起3年内实际进口时，与预确定决定货物相符，且原产地确定标准未发生变化的，海关不再重新确定该进口货物的原产地。
二、税率适用
(一) 税率适用原则
1、进口税率
基本原则是“从低适用”，特殊情况除外。
（1）原产于共同适用最惠国待遇条款的WTO成员的进口货物，原产于与中华人民共和国签定含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物，适用最惠国税率。
原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物，适用协定税率。
原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物，适用特惠税率。
上述之外的国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。
（2）适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；
适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；
适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。
对于无法确定原产国（地区）的进口货物，按普通税率征税。
（3）按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额以外的，其税率的适用按其所适用的其他相关规定执行。
（4）（5）（6）（8）参见教材P288（了解）
（7）执行国家有关税率减征政策时，首先应当在最惠国税率基础上计算有关税目的减征税率，然后根据进口的原产地及各种税率形式的适用范围，将这一税率与同一税目的特惠税率、协定税
率、进口暂定最惠国税率进行比较，税率从低执行。但不得在暂定最惠国税率基础上再进行减免。
★教材P288归纳的表要掌握。
2、出口税率适用原则
出对于口货物，在计算出口关税时，出口暂定税率优先于出口税率执行。
（二）税率实际运用（重要考点）
参见教材289
第四节进出口税费的计算（参见教材289-309页）
计算滞纳天数（重点内容）：参见教材299
1、在实际计算纳税期限时，应从海关填发税款缴款书之日的第二天起计算，当天不计入。
2、缴纳期限的最后一日是星期六、星期天或法定假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定假日过后的第一个工作日。
3、如果税款缴纳期限内含有星期六、星期天或法定假日，则不予扣除。
4、滞纳天数按照实际滞纳天数计算，其中的星期六、星期天或法定假日一并计算。
例1、海关于9月10日（周二）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于( )到指定银行缴纳关税。
A、9月23日
B、9月24日
C、9月25日
D、9月26日
答案：C
2、海关于9月6日（周五）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于( )到指定银行缴纳关税。
A、9月20日
B、9月21日
C、9月22日
D、9月23日
答案：D
解释：纳税人本应最迟于9月21日缴纳税款，由于9月21日是星期六，缴纳期限顺延至9月23日星期一缴纳税款。
如果纳税人9月24日（周二）缴纳税款，即构成滞纳，滞纳天数为1天。
3、海关于9月30日（周一）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于( )到指定的银行缴纳关税。
A、10月14日
B、10月15日
C、10月21日
D、10月12日
答案：B
解释：缴纳期限中间遇到国庆节，节假日不能从期限中扣除，纳税人最迟于10月15日（周二）缴纳税款。
4、海关于9月17日（周二）填发税款缴款书，纳税人本应最迟于（）缴纳税款。10月1日至10月7日国庆节放假，10月8日正常上班。
A、10月2日
B、10月3日
C、10月7日
D、10月8日
答案：D
解释：纳税人本应最迟于10月2日缴纳税款。但政府通知临时调整休假时间，缴纳期限应顺延至假日后的第一天，即10月8日。
单选题（06年考题）
海关于2006年4月17日（星期一）填发海关专用缴款书。国家调整休息日，5月1日至5月7日为节假日，5月8日正常上班，为避免产生滞纳金，纳税义务人最迟应缴纳税款的日期是（）。A．4月30日 B．5月2日 C．5月8日 D．5月9日
答案：C
法定减免税的范围，有7个方面
1、关税额在人民币50元以下的一票货物
2、无商业价值的广告品和货样
3、外国政府、国际组织无偿赠送的物资
4、在海关放行前遭受损坏或者损失的货物
5、进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品
6、中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品
7、法律规定的其他减免税货物
特定减免税的范围
1、外商投资企业进出口物资
2、国内投资项目进口设备
3、贷款项目进口物资
4、特定区域物资
5、科教用品
6、残疾人用品
7、救灾捐赠物资
8、扶贫慈善捐赠物资
临时减免税
临时减免税具有集权性、临时性、特殊性的特点，一般是“一案一批”。
税款缴纳
（一）缴纳方式
指纳税人在何时何地以何种方式向海关交纳关税。我国目前纳税的方式主要是以进口地纳税为主，也有部分企业经海关批准采取属地纳税方式。
（二）缴纳凭证
①进出口关税、进口环节税适用海关专用缴款书
②滞纳金适用海关专用缴款书
③追征、补征适用海关专用缴款书（P291）
④退税适用收入退还书（P291）
纳税义务人或其代理人缴纳税款后，由海关将原缴纳关税税款的全部或部分返回给原纳税人的制度称为关税退还制度。
（一）退税的范围
以下情况海关核准可予以办理退税手续：（重要考点）
（1）已缴纳进口关税和进口环节税税款的进口货物，因品质或者规格原因原状退货复运出境的；（2）已缴纳出口关税的出口货物，因品质或者规格原因原状退货复运进境，并已经重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的；
（3）已缴纳出口关税的货物，因故未装运出口申报退关的；
（4）散装进出口货物发生短卸、短装并已征税放行的，如果该货物的发货人、承运人或者保险公司已对短卸、短装部分退还或者赔偿相应货款的，纳税义务人可以向海关申请退还进口或者出口短卸、短装部分的相应税款；
（5）进出口货物因残损、品质不良、规格不符的原因，由进出口货物的发货人、承运人或者保险公司赔偿相应货款的，纳税义务人可以向海关申请退还赔偿货款部分的相应税款；
（6）因海关误征，致使纳税义务人多缴税款的。
（二）退税的期限及要求
1、进出口货物的收、发或人或他们的代理人，在缴纳税款后发现多缴税款的，自缴纳税款之日起1年内，向海关申请退税，逾期海关不予受理。
2、海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税义务人办理退还手续，纳税义务人应当自收到通知之日起3个月内办理有关退税手续。
（三）退税凭证：“收入退还书”
退补税是指海关短征和纳税人短缴和漏缴的税款，由海关照章进行追征和补征的行为。（一）追征和补征的范围（重要考点）
1、进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的
2、因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的
3、海关监管货物在海关监管期内因故改变用途按照规定需要补征税款的
（二）追征和补征的期限和要求
项目八进出口税费的计算与缴纳 境内某公司从日本进口电焊机一批。已知该批货物关税税额人民币15000元，进口环节增值税税额为人民币30000元。海关于2007年4月16日（星期一）填发海关专用缴款书，该公司于2007年5月10日缴纳税款，应缴的税款滞纳金是多少？ 【解答】 2×（30000+15000）×0.5‰＝45元 45元小于50元未达起征点，故免予征收。 实例：某公司从德国进口奔驰豪华小轿车一辆，成交价格为50000美元CIF上海，当时海关的计征汇率为1美元=7.20人民币元，该型号的小轿车的最惠国税税率为25%，消费税税率我15%。 计算：该公司应缴纳多少消费税？ 【解答】（50000×7.20＋50000×7.20×25%）/（1－15%）*15%＝79411.76元 一、不定项选择题 1．属于按征收方法不同分类的进出口关税是（）。ABC A 从价税 B 从量税 C 滑准税 D 特惠税 二、计算题 1．某单位出口鳗鱼苗一批，离岸价格（FOB）为人民币10万元。2007年暂定出口税率为10％，最惠税率为20％。试计算该批出口货物的关税。————最惠国税是进口税率 解：出口货物完税价格＝FOB/（1＋出口关税税率） ＝10000/（1+10%）=9090 出口关税＝出口货物完税价格×出口关税税率 ＝9090×10% ＝909.09元 3．山东华丰食品进出口贸易有限公司从法国进口冷冻整鸡2000千克，以每千克1.95美元CIF青岛价格条件成交，买方自行向其购货代理人支付佣金200美元。 经查，冷冻整鸡税目税号02071200，按从量税征收进口关税，最惠国税税率为1.30元/千克，增值税税率为13%，该商品无进口环节消费税，海关计征汇率为1美元=7.20元人民币。 经海关审定以成交价格作为完税价格征收进口关税和进口环节增值税。 试计算，该批冷冻整鸡应总计缴纳多少进口税费？ 解： 1）进口关税税额＝进口货物数量×从量税税率 ＝2,000千克×1.30元/千克 ＝2,600元 2）进口环节增值税税额＝进口环节增值税组成计税价格×增值税税率 ＝(进口货物完税价格＋进口关税税额+消费税税额)×增值税税率 ＝(2,000千克×1.95美元/千克×7.20元/美元＋2,600元+0)×13% ＝(28,080元＋2,600元)×13% ＝30,680元×13% ＝3,988.40元 说明：买方支付的购货佣金按规定无须计入完税价格。 3) 总计进口税额＝进口关税税额＋进口环节增值税税额 ＝2,600元＋3,988.40元
第五章进出口税费 第一节进出口税费概述 进出口税费：指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税等税费。 注意：船舶吨税也由海关代征，但目前不属于进出口环节由海关依法征收的税费。 进出口税费征收的法律依据：《海关法》、《关税条例》以及其他有关法律行政法规。 多选题(2006年考题) 下列属进出口环节由海关依法征收的税费是() A.关税 B.消费税 C.进口车辆购置附加费 D.船舶吨税 答案：AB 一、关税 ※关税的概念： 1、关税：是由海关代表国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。 2、关税的主体：国家(海关代表国家征收) 3、关税的对象：进出关境的货物和物品 判断题 我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。 答案：错误
解释：各类进出境人员不属于征税对象，运输工具所征收的不是关税，而是船舶吨税。※关税的种类 从报关业务的角度来看，关税分为：进口关税、出口关税 (一)进口关税 1、含义 进口关税：指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。 2、计征方法 进口关税计征方法包括：从价税、从量税、复合税、滑准税等 (1)从价税——以货物、物品的价格作为计税标准 计算公式：从价税应征税额=货物的完税价格×从价税税率 ※价格和税额成正比例关系的关税。 (2)从量税——以货物、物品的计量单位作为计税标准 计量单位：如重量、数量、容量等 计算公式：从量税应征税额=货物计量单位总额×从量税税率 *我国目前征收从量税的进口商品：冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等 单选题(2007年考题)： 目前我国不实行从量计税的进口商品是() A.冻乌鸡 B.鲜啤酒 C.未梳原棉 D.盘装胶卷 答案：C (3)复合税——一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，两种税率合并计征计算公式： 复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额
{财务管理税务规划}第五章进出口税费
2、关税的主体：国家(海关代表国家征收) 3、关税的对象：进出关境的货物和物品 判断题 我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。参考答案：错 误 解释：各类进出境人员不属于征税对象,运输工具所征收的不是关税,而是船舶吨税。关税的种类 ※关税的种类 从报关业务的角度来看,关税分为：进口关税、出口关税 (一)进口关税 1、含义 进口关税：指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。 2、计征方法 进口关税计征方法包括：从价税、从量税、复合税、滑准税等 (1)从价税——以货物、物品的价格作为计税标准 计算公式：从价税应征税额=货物的完税价格×从价税税率 ※价格和税额成正比例关系的关税。 (2)从量税——以货物、物品的计量单位作为计税标准 计量单位：如重量、数量、容量等 计算公式：从量税应征税额=货物计量单位总额×从量税税率 *我国目前征收从量税的进口商品：冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等 单选题(2007年考题)： 目前我国不实行从量计税的进口商品是()
A.冻乌鸡 B.鲜啤酒 C.未梳原棉 D.盘装胶卷 参考答案：C 复合税 (3)复合税——一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税,两种税率合并计征 计算公式： 复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额 =货物的完税价格×从价税税率+货物计量单位总额×从量税税率 *我国目前征收复合税的进口商品：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。 (4)滑准税——当商品价格上涨时采用较低税率,当价格下跌时则采用较高税率 对关税配额外进口一定数量的棉花,实行5%-40%的滑准税。对滑准税率低于5%的进口棉花按0.570元/千克计征从量税。 ①当进口棉花完税价格高于或等于11.397元/千克时,按0.570元/千克计征从量税。 ②当进口棉花完税价格低于11.397元/千克时,暂定关税税率按下述公式计算： Ri=8.686/Pi+2.526%+Pi-1 多选题(2008年考题)： 下列关于滑准税的表述正确的是() A.当商品价格上涨时采用较低税率 B.当商品价格上涨时采用较高税率 C.当商品价格下跌时采用较高税率 D.当商品价格下跌时采用较低税率 参考答案：A C
培训日期：2011年8月8日 培训内容：进出口税费的计算 1、进口关税 1. 从价税：是以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税 额占货物完税价格的百分比作为税率，货物进口时以此税率 和实际完税价格相乘计算应征税额。 计算公式：应征税额=进口货物的完税价格X进口从价税税率 2. 从量税：是以进口商品的数量、体积、重量等计征关税的方 法。计税时以货物的数量（体积、重量）乘以每单位应纳税 金额即可得出该货物的关税税额 计算公式：应征税额=进口货物数量X单位税额 3. 复合关税：是对某种进口商品混合使用从价税和从量税计征 的关税 计算公式：应征税额=进口货物数量X单位税额+进口货物的完税价格X进口从价税率 2、出口关税计算公式 应征税额=出口货物完税价格X出口关税税率 如果出口货物完税价格包含出口关税税额，应扣除 3、进口环节海关代征税的计算 1. 增值税：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造 的新增价格为课税额对象的一种流转税。进口环节的增值税 由海关征收、其他环节的增值税由税务机关征收、计算公式：增值税税额=（完税价格+进口关税税额+消费税税额）X增值税税率 2. 消费税：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象的税 种。 从价征收的消费税公式： 消费税税额=（进口关税完税价格+进口关税税额）/（1-消费税税率）X从价消费税率 从量征收的消费税公式： 消费税税额=商品进口数量X从量消费税率 同时实行从价、从量征收的消费税公式： 消费税税额=商品进口数量X从量消费税率+（进口关税完税价格 +进口关税税额）/（1-消费税税率）X从价消费税率 备注：一般情况下没有消费税、按从价税计算进口关税，计算进口关税和增值税时可以按下面公式计算：
[财务培训]第五章进 出口税费
第五章进出口税费 第一节进出口税费概述 进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税等税费。进出口环节税费征纳的法律依据主要是《海关法》、《进出口关税条例》以及其他有关法律、行政法规。 一、关税 关税是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。关税的征税主体是国家，由海关代表国家向纳税义务人征收，其课税对象是进出关境的货物和物品，征税的依据是国家制定公布的关税法律、行政法规。 关税纳税义务人是指依法负有直接向国家缴纳关税义务的单位或个人，亦称为关税纳税人或关税纳税主体。我国关税的纳税义务人是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进(出)境物品的所有人。 关税是国家税收的重要组成部分，是国家保护国内经济、实施财政政策、调整产业结构、发展进出口贸易的重要手段,也是世界贸易组织允许各缔约方保护其境内经济的一种手段。 (一)进口关税 1.进口关税在国际贸易中,被各国公认为是一种重要的经济保护手段。我国进口关税可分从价税、从量税、复合税、滑准税。 (1)从价税 从价税是包括中国在内的大多数国家使用的主要计税标准。以货物、物品的价格作为计税标准,以应征税额占货物价格的百分比为税率,价格和税额成正比例关系。即:
从价税应征税额＝货物的完税价格×从价税税率 (2)从量税 从量税以货物和物品的计量单位如重量、数量、容量等作为计税标准,以每一计量单位的应征税额征收的关税。即: 从量税应征税额＝货物数量×单位税额 我国目前对石油原油、啤酒、胶卷和冻鸡等进口商品征收从量关税。 (3)复合税 在海关税则中,一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税,计税时按两者之和作为应征税额征收的关税。从价、从量两种计税标准各有优缺点,两者混合使用可以取长补短,有利于关税作用的发挥。2006年我国对录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等进口商品征收复合关税。 复合税应征税额＝货物的完税价格×从价税税率＋货物数量×单位税额 (4)滑准税 滑准税是指在海关税则中,预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。当商品价格上涨时采用较低税率，当商品价格下跌时则采用较高税率,其目的是使该种商品的国内市场价格保持稳定。 2006年我国对关税配额外进口一定数量的棉花(税号52010000),实行5%40%的滑准税,其中,加工贸易正在执行的手册在2006年办理内销手续的,适用滑准税税率。当进口棉花的完税价格高于或者等于10746元/吨时,进口暂定税率为5%:当进口棉花的完税价格低于10746元/吨时,进口暂定税率按下式计算: 其中
第三章一般进出口货物的报关程序 教学目标: 通过本章学习，应了解海关监管货物的概念、分类及期限；报关的基本程序；电子报关及电子通关系统的基本内容，掌握一般进出口货物的进 出口申报、配合查验、缴纳税费、提取或装运货物的报关程序。 重点难点：1、海关监管货物的分类及期限； 2、一般进出口货物的报关程序 导入新课：报关程序是指进出口货物收发货人、进出境运输工具负责人、进出境物品所有人或其代理人按照海关的规定，办理货物、运输工具、 物品的进出境手续及相关海关事务的过程。 进出境运输工具和进出境物品的报关程序相对比较简单，本章及第四章所讲的报关程序仅指进出境货物的报关程序。 根据《中华人民共和国海关法》规定，一般进出口货物的报关程序主要包括：报关单位向海关如实申报其进出境货物的情况，配合海关 查验货物，对部分货物还需要缴纳进出口税费，最后海关放行货物。除 此以外，根据海关监管的要求，对于保税货物、特定减免税货物以及暂 准进出口货物在向海关申报前还需办理备案申请、在海关放行后还需办 理核销结案等其他海关手续。 第一节海关监管货物与报关程序 一、海关监管货物的概述 （一）含义： 进口：进境办结海关手续 海关监管货物出口：申报出境 其他：进境起出境 （二）分类：
二、报关程序概述 （一）含义： 报关(规定手续、步骤) 或 审单、查验、征税、放行 （二）基本程序 不同类别的进出境货物对应不同的报关阶段 货物类别前期阶段进出境阶段后续阶段 一般进出口货 物 ——1、进出口申报 （海关决定是否受理 申报） 2、配合查验 （海关决定是否查 验、决定查验形式和 查验方法） 3、缴纳税费 (海关决定征、减、缓、 免税费） 4、提取或装运货物 （海关签印放行） —— 保税加工货物加工贸易备案和申 领手册 核销 特定减免税货 物 申领减免税证明解除海关监管 暂准进出境货 物 展览品进境备案销案 对进出境阶段工作的说明： 1．进出口申报：指进出口货物收、发货人或其代理人在海关规定期限内，按海关规定的形式，向海关报告进出口货物的情况，提请海关按其申报的内容放行进出口货物的工作环节； 2．配合查验：指申报进出口的货物经海关决定查验时，进出口货物的收发货人或者办理进出口申报具体手续的报关员应到达查验现场，配合海关查验货物，并负责按照海关的要求搬移、开拆或重封被查验货物的工作环节； 3．缴纳税费：进出口货物的收发货人或代理人接到海关发出的税费缴纳通知书后，向海关指定的银行办理税费款项的缴纳手续，由银行将税费款项缴入海关专门帐户的工作环节； 4．提取或装运货物：提取或装运货物是指提取进口货物或装运出口货物。 在办理了上述手续后海关决定放行，凭海关加盖放行章的进口提货凭证或出口装货凭证或海关通过计算机发送的放行通知书，即可提取或装运货物的工作环节；
进出口税费计算练习题： 1?某公司从日本进口电信设备零件一批，价格为CIF天津10000美元（当天外汇牌价的买卖中间价为 1 美元=元人民币）,装载货物的船舶于4月4日（星期二）进境,4月19 日该公司来向海 关申报，请问这种情况下海关应征收多少滞报金（）。 A.不征收 B.滞报一天，滞报金为 C.滞报两天，滞报金为元 D.滞报三天，滞报金为元外贸知识 解析：1.因为该公司应最迟于4月18日申报进口，4月19日向海关申报，所以滞报1天，因征收滞报金金额=77000 X%°X仁（元），小于50元,所以不征。 2. 因为BCD都小于50元，所以只有A正确。 2.某公司从日本进口一批机械设备，成交价格为CFR广州800000港币，已知该设备的进口税率为10%，保险费率为%，汇率为100港币=107元人民币，试计算海关应征收的进口关税税额 是多少（） 元元元元 解析：DPV= CFR/ （1—保险费率）=（800000 X /%= 856000/ =（元） 关税税额=进口货物的完税价格x进口关税税率10%=（元） 3. 我上海某公司受委托为某手表厂进口瑞士产数控铣床一台，成交价格为 FOBA ntwerpSFR200000运费为RMB40000，保险费率为3 %，填发海关代征税款缴款书之日瑞士法郎对人民币外汇买卖中间价为SFR100=RMB380关税税率为15%,增值税税率为17%,该数 控铣床应纳增值税税额为（）。 解析：DPV=FOB+F/（1 保险费率）=（200000 X +40000）/1-3 %=（元）关税税额=X 15%=（元） 增值税税额=+X 17%=（元） 4. 某公司进口一批货物，价格为FOB旧金山USD10000。已知运费为100美元，保险费率为3%o,进口关税税率为10%,增值税税率为17%汇率为USD100=RMB770。该批货物的关税税额及增值税税额是（）。 A. 关税税额元，增值税税额元 B. 关税税额元，增值税税额元 C关税税额元，增值税税额元 D.关税税额元，增值税税额元 解析：DPV= FOB+ F/（1-保险费率）=（10000 + 100）X 1-3%=（元） 关税税额=完税价格x关税税率=乂10%=（元） 增值税税额=［（完税价格+关税税额）］X增值税税率=+X 17% = （元） 5. 某贸易公司于2006年 1 月2日（星期三）进口一批货物，海关于当日开出税款缴款书，交 企业纳税。其中关税税额为人民币48000 元，增值税税款为人民币70200 元，消费税税款为17800元。该公司于1月25日交回税款缴款书。经核查，实际交款日期为1月22日。经计算，该公司应交的滞纳金为（）。 元元元元 解析：应缴税款总额=48000+70200+17800=136000（元） 应征滞纳金金额=136000X%X 5=340（元）
进出口税费计算题适用班级：0911、0912 1、从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格（FOB）1600万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费l20万元，该商品的关税税率为30%，增值税税率为17%，求应缴纳的增值税。2、某进出口公司2010年3月份从国外进口一批施工设备共20台，每台货价5000元人民币，该批设备运抵我国大连港起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用共计50000元，海关于3月15日填发税款缴纳证，由于该公司发生暂时经济困难，于4月11日才缴清税款，假设该类设备进口关税税率为30%。该公司应交纳的关税是多少？该公司应纳滞纳金是多少？3、某外贸公司3月1日进口一批应税消费品,该批货物的货价为350万元人民币,支付途中运输费40万元，保险费10万元；关税税率10%,消费税率30%,增值税率17%。3月1日海关填了税款缴纳证,但该公司3月30日才一次缴清关税（增值税、消费税已在规定日期缴清）。请分别计算关税.消费税.增值税和滞纳金。第 1 页共 4 页 4、国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机2台，成交价格合计为CIF境内目的地口岸680,000.00美元。经批准该发动
机进口关税税率减按1%计征。假设适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8263元，计算应征进口关税。 5、国内某一公司，从日本购进该国企业生产的广播级电视摄像机40台，其中有20台成交价格为CIF境内某口岸4,000美元/台，其余20台成交价格为CIF境内某口岸5,200美元/台，假设适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8263元，计算应征进口关税。(原产国日本关税税率适用最惠国税率，经查关税税率为：完税价格低于5,000美元/台的，关税税率为单一从价税35%;CIF境内某口岸5,000美元/台以上的，关税税率为12,960元/台从量税再加3%的从价关税) 6、某公司进口1000箱啤酒，每箱24听，每听净重为335升，价格为CIF 上海48美元每箱。假设100美元=682.6人民币。关税普通税率为1.5元/升，消费税税率220元/吨。（1吨=988升），计算消费税税额？ 7、上海正大汽车贸易公司从德国进口一批小汽车，合同主要条款及相关条件如第 2 页共 4 页 下：品名：大众小轿车规格：排气量2232毫升总值：USD400000.00 FOB汉堡运费：USD50000 保费：USD5000 假设汇率：1美元=6.8263人民币元海关填写税款缴款书的日期为：2010年3月22日（星
进出口税费的计算与减免(doc 46页)
第五章进出口税费 第一节进出口税费概述 一、关税 (一)进口关税 1.含义——指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税，是一种重要的经济保护手段。
(二)出口关税 1.含义——指以出境货物、物品为课税对象所征收的关税 2.目的——限制、调控某些商品的过渡、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。 3.计算公式——应征出口关税税额=出口货物完税价格×出口关税税率 出口货物完税价格=FOB/1+出口关税税率 目前我国海关对鳗鱼苗、铅砂矿等部分出口商品征收出口关税. (三)暂准进出境货物进出口关税 第二类暂准进出境货物(即《关税条例》第四十二条第一款所列范围以外的其它暂准进出境货物海关按审定进出口货物完税价格的有关
(一)增值税 1.含义——以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。 3.征收范围——我国境内销售货物(销售不动产或免征的除外)、进口货物和提供加工、修理、修配劳务的单位或个人。
1.含义——以消费品或消费行为的流转额 作为课税对象而征收的一种流转税。 目的：调节我国的消费结构，引导消费方向，确保国家财政收入。 4.计算公式(从价、从量计征) (1)从价征收公式：消费税组成计税价格=进口关税完税价格+进口关税税额/1-消费税税率 (2)从量征收公式：应纳消费税税额=应征消费税消费品数量×消费税单位税额 (3)从价+从量征收公式：应纳消费税税额=应征消费税消费品数量×消费税单位税额+消费税组成计税价格×消费税税率
税费计算公式 海关征收的税费是以人民币征收，计算税款前要将审核的完税价格折算成人民币； 完税价格，税额计算至分，分以下四舍五入； 税款的起征点为人民币50元。 1、应征出口货物关税税额出口货物关税＝出口货物完税价格×出口关税税率 出口货物完税价格＝离岸价格（FOB）÷（1+出口关税税率） 2、从价进口关税税额 进口关税科额＝完税价格×适用的进口关税税率 完税价格＝CIF 或完税价格＝（FOB价+运费）/（1－保险费率） 或完税价格＝CFR价/（1－保险费率） 3、从量进口关税税额 进口关税科额＝商品进口数量×从量关税率 4、复合关税? 进口关税科额＝从价部分关税+从量部分关税 ＝完税价格×适用的进口关税税率+商品进口数量×从量关税率 5、进口环节消费税 从价税： 应纳税额＝组成计税价格×消费税率 组成计税价格＝（关税完税价格+关税税额）÷（1－消费税率） 从量税： 应纳税额＝应征消费消费品数量×单位税额 6、进口环节增值税?应纳税额＝组成计税价格×增值税率 组成计税价格＝关税完税价格+关税税额+消费税额 7、船舶吨税?吨税＝净吨位×吨税税率（元/净吨） 净吨位＝船舶有效容积×吨/立方米（吨位数四舍五入取整数） 8、监管手续费?进口减税货物： 监管手续费金额＝货物价格×（1－实征关税税率÷法定关税税率）×监管手续费费率 免税和保税货物： 监管手续费金额＝货物价格×监管手续费费率 9、滞纳金（起征额为50元，不足50元免征） 关税滞纳金额＝滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数 代征税滞纳金额＝滞纳代征税税额×0.5‰×滞纳天数 监管手续费滞纳金额＝滞纳监管手续费额×1‰×滞纳天数 10、滞报金（起征额为50元，不足50元免征） 进口货物滞报金额＝进口货物成交价格×0.5‰×滞报天数 11、特定减免税货物完税价格 完税价格＝海关审定该货物原进口价格×（1－申请补税实际已使用的时间（月）/监管年限×12）? 12、佣金?单位货物佣金额＝含佣价×佣金率 净价＝含佣价×（1－佣金率）?含佣价＝净价÷（1－佣金率） 13、进出口货物保险费?保险费＝CIF×110%×保险费率 14、FOB价换算成其他价（保险加成率一般按10%计算） CFR价＝FOB+运费
第八章关税措施 第八章关税措施 （1）关税概述 （2）关税的种类 （3）关税的经济效应 1.关税概述 含义 进出口商品经过一国关境时，由政府设置的海关向本国进出口商课征的一种税收。是主权国家最重要的对外贸易政策措施之一。 起源与发展 关税最早产生在欧洲的古希腊、雅典； 英国1640年建立了国境关税制，是最早实行统一的国境关税国家； 法国1791年建立了统一国境关税制。随后在欧洲大陆和世界各地普遍采用这种税制； 经过不断改进，形成现今的关税制度。 海关 是设立在关境上的国家行政管理机构，关税的征收是通过海关来执行。 海关职责 依照国家法令，对进出口货物、货币、金银、行李、邮件、运输工具等进行监督管理，征收关税，查禁走私，临时保管通关货物和编制进出口统计等； 海关有权对不符合国家规定的进出口货物不予放行、罚款甚至没收或销毁。 海关和关境A 关境 海关所管辖和执行海关法令规章和征收关税的区域。
关境范围 一般的，一国的关境和国境一致； 有些国家在国境以内设立自由港或自由贸易区等免税区域，这时关境范围小于国境。如中国的香港、澳门等，这些地区不属于关境范围之内； 有些国家相互之间结成关税同盟，参加关税同盟的国家的领土即成为统一的关境，这时关境大于国境。如欧盟等。 海关和关境B 税收共性：强制性、无偿性和预定性。 强制性：指国家通过法律形式规定，由代表国家的管理部门强制征收，是非自愿的。 无偿性：指国家将其征缴的税款（特殊的例外）全部作为国家的财政收入，国家不付给纳税人任何补偿，也不再偿还。 预定性：指国家事先对税收项目、种类对象、税率及征收方法等内容做出明确具体的规定，这些规定在一定时期内，征、纳双方必须共同遵守，不得随意变化和减免，以保证税收的规范性。 关税的特点A 关税的特点B 自身特点 关税征收的对象是进出口货物，属间接税； 关税的课税主体是进出口商； 关税是对外贸易政策的重要手段； 关税具有调节进出口贸易的功能。 2.关税的种类 按征税商品流向分 按征税目的分
进出口税费计算练习题： 1.某公司从日本进口电信设备零件一批,价格为CIF天津10000美元(当天外汇牌价的买卖中间价为1美元=元人民币),装载货物的船舶于4月4日(星期二)进境,4月19日该公司来向海关申报,请问这种情况下海关应征收多少滞报金（）。 A.不征收 B.滞报一天,滞报金为 C.滞报两天,滞报金为元 D.滞报三天,滞报金为元外贸知识 解析：1.因为该公司应最迟于4月18日申报进口,4月19日向海关申报,所以滞报1天,因征收滞报金金额=77000׉×1=(元),小于50元,所以不征。 2.因为BCD都小于50元，所以只有A正确。 2.某公司从日本进口一批机械设备,成交价格为CFR广州800000港币,已知该设备的进口税率为10%,保险费率为%,汇率为100港币=107元人民币,试计算海关应征收的进口关税税额是多少（） 元元元元 解析:DPV＝CFR/（1－保险费率）＝(800000×/%＝856000/＝(元) 关税税额＝进口货物的完税价格×进口关税税率＝×10%＝(元) 3.我上海某公司受委托为某手表厂进口瑞士产数控铣床一台,成交价格为FOBAntwerpSFR200000,运费为RMB40000,保险费率为3‰,填发海关代征税款缴款书之日瑞士法郎对人民币外汇买卖中间价为SFR100=RMB380,关税税率为15%,增值税税率为17%,该数控铣床应纳增值税税额为（）。 解析：DPV=FOB+F/(1-保险费率)=(200000×+40000)/1-3‰=(元) 关税税额=×15%=(元) 增值税税额=+×17%=(元) 4.某公司进口一批货物,价格为FOB旧金山USD10000。已知运费为100美元,保险费率为3‰,进口关税税率为10%,增值税税率为17%,汇率为USD100=RMB770。该批货物的关税税额及增值税税额是（）。 A.关税税额元,增值税税额元 B.关税税额元,增值税税额元 C.关税税额元,增值税税额元 D.关税税额元,增值税税额元 解析：DPV＝FOB＋F/(1-保险费率)＝（10000＋100）×1-3‰＝(元) 关税税额＝完税价格×关税税率＝×10%＝(元) 增值税税额＝［（完税价格+关税税额）］×增值税税率＝+×17% ＝(元) 5.某贸易公司于2006年1月2日(星期三)进口一批货物,海关于当日开出税款缴款书,交企业纳税。其中关税税额为人民币48000元,增值税税款为人民币70200元,消费税税款为17800元。该公司于1月25日交回税款缴款书。经核查，实际交款日期为1月22日。经计算，该公司应交的滞纳金为（）。 元元元元 解析:应缴税款总额=48000+70200+17800=136000(元) 应征滞纳金金额=136000׉×5=340(元) 6.某公司进口一批圆钢,成交价格为CIF天津USD1000。汇率为USD100=RMB770,关税税率为10％，增值税税率为17％。海关于9月1日（星期二）填发税款缴款书，该公司于9
第8章进出口税费 本章练习题 （一）不定项选择 1.某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款CIF天津USD300000，设备进口后的安装及技术服务费用UDS10000，买方佣金USD1000，卖方佣金1500。该批货物经海关审定后的成交价格应为：（D） https://www.doczj.com/doc/db14610424.html,D311000 https://www.doczj.com/doc/db14610424.html,D301500 https://www.doczj.com/doc/db14610424.html,D301000 https://www.doczj.com/doc/db14610424.html,D291500 2.因纳税义务人违反规定造成少征或漏征税款的，海关可以在规定期限内追征税款并从缴纳税款或者货物放行之日起至海关发现违规行为之日止按日加收少征或漏征税款的滞纳金。其规定期限和滞纳金的征收标准分别为：（B） A.1年；0.5‰ B.3年；0.5‰ C.1年；1‰ D.3年；1‰ 3.下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价：(ABC) A.买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方 B.买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其他货物为前提 C.进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定 D.进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响 4.关于进出口税率的计算，下列表述正确的是：（ACD） A.税款的起征点为人民币50元 B.完税价格计算至元，元以下四舍五入 C.税额计算至分，分以下四舍五入 D.进出口货物的成交价格及有关费用以外币计价的，海关应当按照填发税款缴款书之日公布的汇率中间价折合成人民币 （二）思考题 1.判断货物原产地的标准有哪些？ 答：根据《中华人民共和国关于进口货物原产地的暂行规定》，进口货物的原产地由海关予以确定。确定进口货物原产国别(地区)的主要标准是： （1）整件生产标准 对于完全在一个国家(地区)内生产或制造的进口货物，生产或制造国(地区)即为该货物的原产国(地)。 （2）实质性改变标准
第三章 一般进出口货物的报关程序 教学目标：通过本章学习，应了解海关监管货物的概念、分类及期限；报关的基本 程序；电 子报关及电子通关系统的基本内容，掌握一般进出口货物的进 出口申报、配合查验、缴纳税费、提取或装运货物的报关程序。 重点难点：1、海关监管货物的分类及期限； 2、一般进出口货物的报关程序 导入新课： 报关程序是指进出口货物收发货人、进出境运输工具负责人、进 出境物品所有人或其代理人按照海关的规定，办理货物、运输工具、 物品的进出境手续及相关海关事务的过程。 进出境运输工具和进出境物品的报关程序相对比较简单， 本章及第 四章所讲的报关程序仅指进出境货物的报关程序。 根据《中华人民共和国海关法》规定，一般进出口货物的报关程 序主要包括：报关单位向海关如实申报其进出境货物的情况，配合海关 查验货物，对部分货物还需要缴纳进出口税费，最后海关放行货物。除 此以外，根据海关监管的要求，对于保税货物、特定减免税货物以及暂 准进出口货物在向海关申报前还需办理备案申请、 在海关放行后还需办 理核销结案等其他海关手续。 第一节 海关监管货物与报关程序 、海关监管货物的概述 （一） 含义： 「进口：进境 办结海关手续 海关监管货物 出口：申报 出境 L 其他：进境起—出境 （二） 分类： i 、 ① 一般进口货物：从境外进口办结海关手续直接进入国内生产或流通领域的进口货物； ② 一般岀口货物：按国内商品申报，办结岀口手续到境外生产、消费领域流通的岀口货物; '①加工：经海关批准未办理纳税手续进境，在境内加工、装配后复运岀境的货物； I②物流：经海关批准未办理纳税手续进境，在境内储存后复运岀境的货物； 3、 特定减免税货物：经海关依法准予免税进口的用于特定地区、特定企业、特定用途的货物； 4、 暂准进岀境货物：分暂准进境货物和暂准岀境货物；经海关批准凭担保进岀境在境内使用 后原状复运进岀境的货物； 5、 其他进岀境货物：由境外起运，通过中国境内继续运往境外的货物，以及尚未办结海关手 续的进岀境货物；如通运货物、岀料加工货物、修理货物、租赁货物等。 一般进出 口货物 海关监管货物的分类：
第八章关税 一、单项选择题 1、下列选项中，属于进口关税完税价格组成部分的是（）。 A、买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费 B、买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用 C、货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用 D、境外考察费用 2、2018年3月，某贸易公司进口一批货物，合同中约定成交价格为人民币600万元，支付境内特许销售权费用人民币10万元，卖方佣金人民币5万元。该批货物运抵境内输入地点起卸前发生的运费和保险费共计人民币8万元，该货物关税完税价格为（）万元。 A、615 B、613 C、623 D、610 3、某企业2018年2月将一批半成品运往境外加工成产成品，出境时已向海关报明，2018年5月，在海关规定的期限内复运进境。经海关审定支付给境外公司的加工费和料件费折合人民币共计33万元，产成品复运进境时，运抵我国境内输入地点起卸前发生运费4万元、保险费3万元，支付从海关运往企业所在地的运费1万元，取得增值税专用发票。已知关税税率为20%，则该企业应缴纳关税（）万元。 A、0 B、6.6 C、8 D、8.2 4、我国目前对棉花实行滑准税。滑准税应纳税额的计算公式为（）。 A、关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率 B、关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额 C、关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额＋应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率 D、关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率 5、下列关于关税的概念和特点的解释，正确的是（）。 A、当一个国家在境内设立自由贸易区域或自由港时，关境大于国境 B、在境内和境外流通的货物，不进出关境的需征关税 C、关税是多环节的价内税 D、关税只对进出关境的货物和物品征收 6、下列不属于关税的征税对象的是（）。 A、出境的贸易性商品 B、入境的旅客随身携带的行李物品 C、境内个人之间转让的位于境外的不动产 D、在海关放行前损失的货物 7、下列关于关税税率的说法中，正确的是（）。 A、征收报复性关税的货物，适用国别及适用税率，由国务院关税税则委员会决定并公布
“进料加工”贸易的计算方法 （1）“进料加工”的含义、 （2）“进料加工”出口货物“免抵退”税的计算 “进料加工”贸易方式出口货物与一般贸易方式出口货物的“免、抵、退”税计算大致相同，只 是在计算当期不予抵扣或退税的税额和应退税额上限时，对免税进口的保税料件视同已征税 款计算模拟抵扣税款。即：当期不予抵扣或退税的税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币 牌价×（征税率-退税率）-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率）应 退税额上限=本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率-本季度海关核销免税进 口料件组成计税价格×退税率 注：免税进口料件的退税率以复出口货物的退税率为准。 其余抵、退税的计算，具体步骤和公式与前述一般贸易方式出口货物的“免、抵、 退”税计算步骤与公式相同。 （3）模拟抵扣税款的计算：与“先征后退”计算办法内的有关要求一致。 某生产皮鞋的外商投资企业，2000年3月份生产出口皮鞋，按离岸价格及外汇牌价计算其取得 出口货物收入800万元人民币，内销皮鞋收入200万元，进项税额100万元，其中，出口货物采 取进料加工形式，进口牛、羊皮等料件，按进口报关单载明的到岸价格及数量折合人民币 200 万元。若该企业1季度总出口销售收入1200万元人民币，总内销收入600万元人民币，进口牛、 羊皮等料件总金额800万元，则： ①3月份不予免、抵、退税款=800×(17%-13%)-200×(17%-13%)=24(万元) ②3月份应纳税款=200×17%-(100-24)=-42(万元) ③1季度出口自产货物占本企业当期销售比例=1200÷(1200+600)=66.67% 因为该比例超过50%，所以当期可退税 ④又因为应退税额上限=1200×13%-800×13%=52(万元),42<52, 所以，应退税额=应纳税额的绝对值=42（万元） 由上述计算可以看到，模拟抵扣税款的做法，是在计算进料加工企业“免、抵、退”税时，将企 业免税进口的保税材料，视同海关已代征进口环节增值税，并在实际计算企业不得免征抵扣和退 税税款时予以抵扣，这样，就减少了企业不得免、抵、退的税款；从另一方面来讲，也就是增加 了企业进项税额中可以抵顶内销应交增值税或办理退税的税款金额，从而起到减轻企业负担的作 用。因此，对免税进口的保税料件视同已征税款计算模拟抵扣税款的做法，是国家对企业进料加 工货物的一项优惠措施。
第五章：进出口税费 本章的考点分布： 第一节：进出口税费概述 学习要点：进出口税费的围； 进口关税的含义及计征方法； 税款滞纳金 进出口税费是指在进出口环节由海关依法征收的关税、消费税、增值税等税费。（2007多选）下列属于进出口环节由海关依法征收的税费是:
A.关税 B.消费税 C.进口车辆购置附加费 D.船舶吨税 答案：AB 解析：当年的答案是ABD，但是根据09年的教材船舶吨税还属海关代征，但是不属于 进出口环节由海关依法征收的税费。 一、关税：（掌握概念） 海关代表国家按有关的政策与法规（税法及进出口税则），对准许进出关境的货物和 物品向纳税义务人征收的一种流转税。 关税征税主体：国家，海关代表国家向纳税义务人征收； 关税课税对象：进出关境的货物和物品； 关税纳税义务人：进出口货物收发货人、进出境物品的所有人 典型考题： （2004年多选）关税的征税主体是国家,其征税对象是:（） A、进出关境的货物 B、进出关境的物品 C、进口货物收货人 D、出口货物发货人 答案：AB （一）进口关税（掌握含义及计征方法） 1．含义指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税，是一种重要的经济保 护手段。 以货物、物品价格作为计税标准 2．计征方法（1）从价税（最主要）（进口关税应征税 以应征税额占货物价格的百分比作为税率 以货物、物品的计量单位作为计税标准，以每 一计量单位的应征税额征 （2）从量税公式：进口关税应征税额=进口货物数量×单位 税额 适用商品：冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷 （3）复合税：同时使用从价、从量两种标准计税，按两者之和 作为应征税额征收的关税 进口复合关税应征税额=进口货物的完税价格× 进口从价关税税率+进口货物数量×单位税额
第五章：进出口税费 第一节：进出口税费概述学习要点：进出口税费的范围； 进口关税的含义及计征方法；税款滞纳金 进出口税费是指在进出口环节由海关依法征收的关税、消费税、增值税等税费。（2007多选）下列属于进出口环节由海关依法征收的税费是：
A.关税 B.消费税 C.进口车辆购置附加费 D.船舶吨税 答案：AB 解析：当年的答案是 ABD 但是根据09年的教材船舶吨税还属海关代征，但是不属于 进出口环节由海关依法征收的税费。 一、关税：（掌握概念） 海关代表国家按有关的政策与法规 （税法及进出口税则），对准许进出关境的货物和 物品向纳税义务人征收的一种 流转税。 厂 关税征税主体：国家，海关代表国家向纳税义务人征收； Y 关税课税对象：进出关境的货物和物品； L 关税纳税义务人：进出口货物收发货人、进出境物品的所有人 典型考题： （2004年多选）关税的征税主体是国家 ，其征税对象是：（） A 、 进出关境的货物 B 、 进出关境的物品 C 、 进口货物收货人 D 出口货物发货人 答案：AB （一）进口关税（掌握含义及计征方法） 1 ?含义指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税， 是一种重要的经济保 护手段。 以货物、物品的计量单位作为计税标准，以每 ..公式：进口关税应征税额=进口货物数量x 单位 适用商品：冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷 （3）复合税：：同时使用从价、从量两种标准计税，按两者之和 作为应 征税额征收的关税 V -进口复合关税应征税额=进口货物的完税价格x 进口从价 关税税率+进口货物数量x 单位税额 适用商品：录像机、放像机、摄像机、非家用型 摄录放一体机、部分数字照相机 价格上涨：低税率 2.计征方法 （1）从价税 （最主要） -以货物、物品价格作为计税标准 -以应征税额占货物价格的百分比作为税率 （进口关税应征税 一计量单位的应征税额征 （2）从量税 税额
第5节进出口税费的计算 海关征收的关税、进口环节税、滞纳金、滞报金等一律以人民币计征，起征点为人民币50元；完税价格、税额采用四舍五入法计算至分，分以下四舍五入（滞报金计算至元）。 进出口货物的成交价格及有关费用以外币计价的，计算税款前海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格。 海关每月使用的计征汇率为上一个月的第三个星期三(第三个星期三为法定节假日的，顺延采用第四个星期三)中国人民银行公布的基准汇率；以基准汇率以外的外币计价的，采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值(人民币元后采用四舍五人法保留4位小数)。如上述汇率发生重大波动，海关总署认为必要时，可发布公告，另行规定计征汇率。 一、进出口关税税款的计算 (一)进口关税税款的计算 海关按照《关税条例》的规定，以从价、从量或者国家规定的其他方式对进出口货物征收关税。目前，我国对进口关税采用的计征标准主要有：从价关税、从量关税、复合关税等。自2006年1月1日起，对配额外进口一定数量的棉花实行滑准税。 1．从价关税 (1)从价关税是以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率，货物进口时，以此税率和实际完税价格相乘计算应征税额。 (2)计算公式 应征进口关税税额=完税价格×法定进口关税税率 减税征收的进口关税税额=完税价格×减按进口关税税率 (3)计算程序 ①按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号； ②根据原产地规则和税率使用原则，确定应税货物所适用的税率； ③根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物的CIF价格； ④根据汇率使用原则，将以外币计价的CIF价格折算成人民币(完税价格)； ⑤按照计算公式正确计算应征税款。 (4)计算实例 实例一： 国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿车10辆，成交价格合计为FOB香港120,000.00美元，实际支付运费5,000美元，保险费800美元。已知汽车的规格为4座位，汽缸容量2,000cc，外汇折算率l美元=人民币8.2元，计算应征进口关税。 计算方法：