摘要
随着我国经济体制改革快速的发展，商业银行的会计问题显得愈发严峻了。面对我国经济的快速反战的市场经济，商业银行在发展的过程中应当如何解决这些在银行会计中存在的问题，这需要我们不断地努力，对由于经济过快增长过程中的银行会计问题进行有效地解决，觅取有效的措施解决商业银行会计问题。这些趋势对我们提出了新的需要研究的商业银行会计问题，主要包括：如何进一步规范我国商业银行的会计管理工作；如何对我国商业银行的各项创新业务进行会计确认、计量与披露；如何规范各类商业银行的信息披露。
关键词：商业银行，银行会计，问题，对策
目录
第一章绪论 (1)
1.1商业银行含义 (1)
1.2商业银行发展历程 (1)
1.3商业银行会计发展历程 (2)
第二章商业银行会计的基本理论 (4)
2.1商业银行会计的含义 (4)
2.2 商业银行会计的特征 (4)
2.3商业银行会计问题的分类 (4)
2.1.1根据产生的原因分类 (4)
2.3.2 根据损害程度分类 (5)
第三章我国商业银行会计问题研究 (6)
3.1商业银行会计规范体系问题 (6)
3.1.1我国商业银行会计规范体系的基本框架 (6)
3.1.2我国商业银行会计规范体系存在的问题 (6)
3.2我国商业银行会计信息披露存在问题 (7)
3.2.1 会计信息披露受内在约束 (7)
3.2.2 会计信息披露规范不完善 (8)
3.3我国商业银行会计内部控制存在的问题 (8)
3.3.1内部控制环组织结构不合理 (8)
3.3.2 缺乏有效的会计内部控制监督评价机制 (8)
3.3.3 会计核算存在违规操作 (9)
第四章我国商业银行会计问题的对策 (10)
4.1完善商业银行会计规范体系 (10)
4.1.1 构建商业银行会计规范 (10)
4.1.2构建商业银行会计准则 (10)
4.2完善我国商业银行信息披露制度 (10)
4.2.1 改善与完善信息披露规范 (10)
4.2.2 加强会计信息披露监管 (11)
4.3强化商业银行会计内部控制制度 (11)
4.3.1 构建严格的内部控制制度 (11)
4.3.2 完善商业银行会计内部核算体系 (12)
4.3.3 强化银行会计内部控制监督 (12)
第五章结论 (14)
参考文献 (15)
致谢 (16)
第一章绪论
1.1商业银行含义
商业银行因其的特殊性与一般工商企业不同。其特殊性的差异体具体表现在业务对的差异。从事商品生产和流通的工业和商业企业的商品是有一定的利用价值。而商业银行的业务是针对金融资产和金融负债的管理对象，管理的内容是特殊商品。其主要的管理内容包括货币走势或以及相关的金融服务相关的支付，贷款。在社会再生产过程中，商业银行管理的是工业和商业企业所处的状态。正因为这些与一般的工商企业之间的差异，商业银行成为一种特殊的金融企业。
1.2商业银行发展历程
西方银行业的起源，可追溯到公元前的古巴比伦以及文明古国时期。而现代商业银行则始于1694年成立的英格兰银行。就现代商业银行而言，随着生产力的发展，生产技术的进步，随之带来的资本主义生产关系也是促使商业银行出现助力。因为早期银行的贷款对象主要是政府等一批特权阶层而非工商业，而在这个时期新兴的资产阶级工商业由于无法得到足够的信用，无法得到银行的贷款。并与新兴和资本主义生产方式发展的一个重要前提是要有很多必要的组织资本主义生产的货币资本[1]。其结果是，新兴的资产阶级银行迫切需要建立和发展资本主义。
我国商业银行的发展时期可以概括为“三个转变”阶段：从“大一统”向“国有专业银行”转变时期；从“国有专业银行”向“国有商业银行”转变时期；是从“国有商业银行”向“股份制商业银行”转变时期。
1978年以前为“大一统”时间，中国人民银行处于“当家作不了主”，计划经济特色的时期。1979年到1993年这一期间可以称为“国有专业银行”时期，截止到1993年还没有明确提出过“国有商业银行”这一概念，银行业改革重点放在企业管理或经营机制的转变上。到1993年12月“决定对金融体系改革”提出政策性金融和商业性金融的分离，“国家专业银行”变成真正的商业银行[2]。至此，银行改革方向向商业银行开始转变。从1993至2001年这一时期可以被称为“国有商业银行”时期，在这时候的银行仍然还像是政府的“提款机”。针对这一现象温家宝总理趁着2003年召开的“两会”这个记者招待会上提出“只能成功，不许失败”的“背水一战”式改革。随之带来的是从2002年以后到今天
的商业银行股份制改革，其主要的内容包括了产权改革、引进外资战略投资者、上市等项目。
有数据表明截止至2014年12月末，在我国当代商业银行发展势头良好，我国整体银行业金融机构境内外本外币资产总额为172.3万亿元，同比增长13.87％。其中，大型商业银行资产总额71.0万亿元，占比41.21％，同比增长8.25％；股份制商业银行资产总额31.4万亿元，占比18.21％，同比增长16.50％。银行业金融机构境内外本外币负债总额为160.0万亿元，同比增长13.35％。其中，大型商业银行负债总额65.7万亿元，占比41.07％，同比增长7.44％；股份制商业银行负债总额29.5万亿元，占比18.41％，同比增长16.26％。银行业整体风险抵补能力较强。截止至2014年，商业银行当年累计实现净利润1.55万亿元，同比增长9.65％;平均资产利润率为1.23％，同比下降0.04个百分点；平均资本利润率17.59％，同比下降1.58个百分点，商业业利润增长保持平稳。
1.3商业银行会计发展历程
近年来，随着我国社会主义经济建设的快速发展，商业银行不管是在规模、数量以及服务质量都获得很大程度上的提升，在经营的效率、资产质量、抗风险能力方面都有所提升。在同行业中，银行之间的竞争演变得越来越激烈，很多经营信托、金融租赁以及金融资产等方面的公司都获得了发展的机遇结合国家更强烈鼓励金融机构给银行的投资者继续投资，也缓解了投资者的投资需求，对银行贷款的部分给予了大力支持。因此衍生出了很多的理财、投资等行业[3]，这些公司的出现无疑将降低商业银行的信贷份额。由于我国的银行活动中存在着不同环节，不同的环节上存在着不同的岗位，这些岗位之间相互联系，尤其是会计行业在银行的发展中，既要担任一定的业务工作，同时也到担当一定的银行事务处理工作[4]。对于会计人才有着较高的要求要求，既要有较强的业务能力，同时还需具备较强的专业能力，能够具备银行会计所需要的各项专业知识来应对当前各种经济形势。商业银行作为金融业中的一部分，起着信用中介的重要作用，对我国的金融业发展有着重要的作用，同时会计行业的良好发展和会计制度的科学性对各个行业来说都是至关重要的。会计工作是商业银行工作的前提和基础，银行的每一笔业务都与会计核算和会计监督有很大关系，所以银行的会计对银行的正常运行有直接的影响。
1997年中国人民银行根据我国金融业的发展现状及其面临的潜在风险和问
题,颁布了《加强金融机构内部控制指导原则》，这份《指导原则》明确要求从1998年起各类金融机构必须建立科学完善的内部控制制度,商业银行需根据《指导原则》结合自身实际情况，制定了一系列的制度和措施，如《中国工商银行内部控制暂行规定》、《中国建设银行关于贯彻〈加强金融机构内部控制指导原则〉的意见》等，纵观各家商业银行加强银行内部控制制度建设的制度和措施，基本涵盖了银行会计内部控制的方方面面。
第二章商业银行会计的基本理论
2.1商业银行会计的含义
商业银行会计作为一个独立的分支会计制度，同时作为金融财务会计的重要组成部分。主要是是根据货币银行理论为基础，利用会计的基本原则和基本方法，以货币作为主要计量单位，对企业和商业银行的会计进行核算，监督，分析金融活动和评估。商业银行会计包括会计核算，会计分析和会计检查三个方面的内容。
2.2 商业银行会计的特征
我国商业银行的会计特点主要体现在以下几个方面：
一是商业银行业务处理和会计处理的统一性，每一笔在银行中办理的业务都必须经过会计的记录与核算。
二是商业银行会计处理的及时性比其他行业要好，为了不影响客户和企业用款，银行柜台必须要不间断的将各个业务纳入到会计核算程序中进行处理，结合计算机网络在银行目前应用[5]，各分支银行可以通过计算机进行同城异地间流动会计的核算，在业务的处理上和会计处理上都体现出了银行的及时性。
三是在给客户提供服务的同时也加强了对服务对象的监督，这是商业银行为客户的业务的客户服务要求，必须具备合法性、合规性、合理性，否则银行可以不予服务。与其他行业的企业相比，银行有其特殊性，但也有共通性，如两者的内部管理，银行和普通企业都有内部收支平衡，也有财务管理等，同样银行和企业也有各自每天消耗的必需品。另一方面，银行内资金（银行本身持有的资金和外来资金的总资金）在运用方式上和资金的所有者有较大的区别。在外部管理上，最多的是股份制商业银行，股份制作为现代社会的经济发展过程的产物，股份制促进会计行业发展迅速，但股份制的发展基础上，现行的会计制度，所以这意味着我国商业银行需要做出更正式对外财务报告，更严格的会计工作的要求。
2.3商业银行会计问题的分类
2.1.1根据产生的原因分类
根据商业银行会计日常工作中问题产生的原因可以分为四类，分别为会计操作问题、会计核算问题、会计监督问题以及行会计人员道德问题这四类。会计的操作问题一般指在日常操作中由于工作疏忽或错误失误等原因所引起的商业银行的资产损失等问题。会计核算问题主要是指在会计在进行资金清算和票据核算过程中，由于个人的疏忽或制度的不健全所引起的一系列的造成损失[6]，这个问
题具有突发性、隐蔽性和复杂性的特征。会计监督上的问题是指在银行的正常运行中，本该由银行的会计发挥对银行经营的合法性和合理性进行监督，但是由于商业银行将工作重点放在了揽存和贷款方面，使得银行会计的监督职能被削弱，而造成了各种损失。银行会计人员道德问题是指被利益的驱使的银行会计人员，违背银行从业人员的职业道德，进行违规操作等违法行为[7]。
2.3.2 根据损害程度分类
按照商业银行会计问题导致的的损害程度，一般可以分为以下三类会计问题分别为一般性的会计问题、重大的会计问题以及特别严重的重大会计问题。其中一般性的会计问题是指那些有可能给商业银行带来一般损失导致的。这个问题一般包括由于银行的会计、出纳或统计员在统计数据、管理重要文件、财物以及在核算资产负债和现金的过程中，由于工作人员的工作失误等主观因素给商业银行带来损失。但是这一系列的问题产生的影响一般是内部的，对整个商业银行的会计工作的进行影响程度较小，可以通过检查来发现和弥补。重大会计问题是指商业银行的会计人员在日常工作中，由于疏忽或失误所导致的银行的重要文件、重要资料等丢失；或者导致银行现金或客户的资金丢失，以及违反国家的相关会计法规，进行违规操作；或者没有严格按照相应的银行制度来办理业务，或是由于丢失银行内部重要资料这样的不良事件，而给银行带来较大的损失，这一损失是在后期较难弥补的。特别严重的重大会计问题是指在商业银行中会计人员私自恶意设立“小金库”，私自留存各种资金；或者私自设立表外账户，伪造或编造虚假的账户凭证或各类票据；或者提供虚假信息，伪造或编造银行的资产负债表等主要报表，以上这些行为给银行带来相当大的困难，这些问题是在后期难以弥补的问题。
第三章我国商业银行会计问题研究
3.1商业银行会计规范体系问题
3.1.1我国商业银行会计规范体系的基本框架
3.1.2我国商业银行会计规范体系存在的问题
1.《金融企业会计制度》存在的问题
按照会计规范的层次来看，会计制度应该是直接指导会计实务的，但是这一新制度在实际应用中仍存在缺陷。一方面，《金融企业会计制度》仅适用于包括银行、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司以及财务公司在内的各类金融企业，使用的范围涉及到从存贷款业务、证券业务、信托业务、期货业务、基金等各类金融业务[8]，可以说是几乎涵盖了整个金融业务的整个领域的指导性制度。因此《金融企业会计制度》不可避免地成为只是按照财务报告要素进行原则性的规定。
另一方面，这项新制度是参照 2001 年发布的《企业会计制度》的内容与格式制定的，因此新制度规范范围几乎涵盖商业银行的所有业务，其中既包括了商业银行特有的存贷款业务，同时也包括了如投资、固定资产、无形资产、所得税等各类企业共有的业务。但是对于商业银行存在的众多表外业务、特有事项，新制度只是在第十章进行了一般性的解释性说明，并没有特别突出包括商业银行这项在金融企业中的特殊企业的日常使用，同时没有涉及到商业银行已存在的衍生金融工具，因此无法具体指导商业银行对于表外业务的日常会计处理。
按照我国会计界对会计准则的研究，我国会计准则体系组成包括有基本会计
准则和具体会计准则两大块。参照国际会计准则的制定经验，在我国具体的会计准则又可分为三类：通用会计准则、有关会计报表的准则和有关特殊经济业务的准则。特殊经济业务的准则又包括三个方面：各行业共有的特殊业务（如外汇业务和结算业务）会计准则、特殊行业（如银行业和保险业）会计准则和特殊组织（如合伙企业）会计准则。就目前而言我国尚未制定针对银行业这个特殊的行业颁布的会计准则。因此诶了与国际接轨，更好地指导与完善我国会计准则体系，我国应尽快指定符合国际惯例的会计准则来实践规范商务银行会计实务[9]。
2.商业银行会计准则的制定问题
《企业会计准则》是适用于设在中华人民共和国境内的所有企业的一项制度。而商业银行会计准则同样适用于各类金融企业，其中包括银行、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司以及财务公司等，涉及存贷款业务、证券业务、信托业务、期货业务、基金等各类金融业务在内，可以说这项制度规范几乎涵盖了整个金融业务领域。但是由于商业银行职能和业务的特殊性，同时考虑到我国会计工作实际会计规范体系发展方向，因此有必要建立适用于商业银行的会计准则。《企业会计准则》是通用性的一项会计准则因此不能对每一项具体商业银行的金融业务有明确规定,在实际运用过程中金融企业有可能利用准则的不完善进行利润操纵的行为。就好比商业银行会计运用中就是看到会计准则与监管政策中的不匹配点,实质融资给企业的贷款作为同业拆借双出表处理,规避贷款规模的限制。
3.2我国商业银行会计信息披露存在问题
我国商业银行业在会计信息披露方面仍存在许多不完善之处，其集中表现在：（1）披露的信息不真实。科目、项目的反映及其中的数据不真实，例如高估资本充足率、资产质量与实际差距较大、准备金提取严重不足、高估利息收入等等。（2）披露的信息不充分。商业银行缺乏对于非财务信息的披露[10]，缺乏对会计报表附注的重视与风险管理的定量信息。（3）缺乏对信息披露的具体规范。法律法规对商业银行信息披露的要求几乎都是原则性的，没有具体要求。我国商业银行信息披露目前几乎没有适当的规范可遵循。其主要有两方面的原因。
3.2.1 会计信息披露受内在约束
我国的银行其组织机构按照行政模式设置，因此带有明显的行政色彩，董事会与监事会的决议以及经营者高管层的任命基本都由政府来决定，虽然目前大多
数商业银行已经完成股份制改造，但是国有股在整个银行的股份中仍占主导地位,第一大股东对银行的具体管理和监督不甚了解，商业银行本身的治理结构以及委托代理关系存在一些问题。公司的股权结构和管理经营机制完善了压力和动力不足的企业管理，尤其是对会计信息披露的内部动力不足的情况。因为信息公开将提高银行操作条件的透明度，这可以显示不利于对一些对于管理层的问题。3.2.2 会计信息披露规范不完善
就目前而言我国银行信息披露的规定由中国人民银行、中国银行业监督管理委员会、中证券业监督管理委员会等机构发布，他们各自承担不同的监管职责,按照各自规定对银行进行监管。由人民银行划归入银监会对银行业的日常工作进行监管，但各个部门划分地并不彻底，例如人民银行依然拥有一部分对于银行的监管职能，但人民银行在发现银行信息披露问题时并不能立即进行调查，需要通过银监会这一中介机构才能进行，在情节严重的情况下还需向国务院报备[11]。监管部门监管职能的分散会导致重复监管、监管职责不明晰等问题，最终导致监管空白，不能形成有效的监管环境。多头监管、多部门监管造成部门之间监管困难，权责界定不清，监管部门重复监管既增加了被监察银行与监察部门双方的监察成本。此外，所有的监管部门缺乏有效沟通，无法实现实时共享监管信息，缺少统一的监管信息系统，未及时发现，解决问题，影响到调控的效果。
3.3我国商业银行会计内部控制存在的问题
3.3.1内部控制环组织结构不合理
内部控制环境作为评价整体商业银行会计内部控制有效性的前提条件，会计内部控制的重要基础，内部控制环境发展不理想直接影响和制约我国商业银行会计内部控制的建设与实施效果。内部控制环境主要包括会计组织架构、会计从业人员职业道德三项。
会计业务随着商业银行业务量的增多而增多，因此会计职能部门需要细化各自的职能才能使会计核算质量得以提高，不同类型会计问题的处理方式也不尽相同，大部分商业银行无法分别设立会计岗位负责不同类型的风险操作，且没有设立一个总的协调部门[12]。例如会计及财务部门、清算、核算金库中心等属于同一级别机构，如果缺乏各部门之间良好的合作和沟通有可能导致管理弱化，直接影响内控工作效率。
3.3.2 缺乏有效的会计内部控制监督评价机制
在商业银行中时常存在银行会计机构对于监督职能弱化，只注重事后的监
督，同时缺乏对重点人员、重点时段的监督检査。因此在会计监督评价中存在盲区和死角，使得会计的监督职能不能发挥其真正的作用，在实务中相对弱化了会计监督职能，加大了商业银行会计问题产生的可能性。其次，会计部门存在组织机构设置不合理，分工不明、职责不明确，甚至存在混岗和一职多岗的现象，重要职责和岗位没有严格分离，检查力度不足，同时对违规人员的查处力度不够大,起不到警示作用，最终使得会计监督在很大程度上流于形式。最后一点，在实际操作中没有形成严密的会计内控监督评价体系，只局限于对会计业务中存在的具体问题的査找，在设计内控制度制度时缺乏对制度合理性、完整性、有效性等方面的综合分析、研究和评价，无法对会计内控运行中的重要环节进行实时监控和预警。
3.3.3 会计核算存在违规操作
在具体工作中，有工作人员我行我素，不依照法律法规行事，不依照规程操作的情况发生。有些商业银行机构为了节约经营成本，减少会计人员的配备，导致了一人身兼数职，在业务处理时出现"一手清"情况。由于银行电子化进程加速发展，形成了相对较为完善的会计核算体系。但是在实际工作中，会计人员往往缺乏业务专业知识和风险防范意识，在日常办理业务时经常不遵照规程操作甚至越权办理，这样的现象大大的增加了会计核算风险。这种不合规的会计核算导致商业银行资金运动的安全性、流动性以及盈利性的情况得不到全面、真实、客观的反映，这使得银行决策者难以获取真正的资金运营的情况，继而导致决策上的失误。
在实际工作中，主要存在以下违规会计核算操作现象例如不按规定流程开设银行账户，不正确使用对应会计科目，不核对印鉴是否相符，银行与企业的对账也不按照正常的流程进行。甚至存在违反规定签发空头支票，开具资信证明等的现象，不正确计算利息，导致会计账务混乱，违反规定进行退票、压票等。会计人员违反相关规章制度调整随意更改会计报表以及表内会计科目余额[13]。
第四章我国商业银行会计问题的对策
4.1完善商业银行会计规范体系
4.1.1 构建商业银行会计规范
商业银行会计规范是以《会计法》和《企业财务会计报告条例》为基础构建的，通过全面执行贯彻《金融企业会计制度》的规定，加快对金融创新产品的立法，制定针对商业银行业特有经济业务的会计准则，保证相关会计准则的权威性。此外金融也具有不断改革创新的特点，因此商业银行会计规范体系要随时推陈出新，根据经济形势的变化而变化，并适时对已颁布的会计规范进行修改和调整。
4.1.2构建商业银行会计准则
商业银行会计准则的构建可以从以下四个方面来考虑：
1、商业银行会计准则的内容。商业银行会计准则可以分为基本业务准则和财务报表披露准则这两项准则，对于这两项准则将分别进行制定与发布。
2、商业银行基本业务会计准则的构成。商业银行基本业务会计准则的内容应只包括商业银行特有基本业务的会计确认、核算与披露这些内容作出规定，对不属于商业银行特有业务的核算，按照其他相关准则的规定执行。
3、商业银行信息披露准则的构成。商业银行会计准则分为两个准则分别制定，即《商业银行会计准则—基本业务准则》和《商业银行会计准则—财务报告披露准则》。分为这样两项准则的目的，是一方面考虑了我国会计工作实际情况，另一方面又能够接近国际惯例。
4、商业银行会计准则与中央银行会计监管的协调。商业银行会计准则应在考虑监管需要的基础上，按照会计原则相对独立地制定和发布。
4.2完善我国商业银行信息披露制度
4.2.1 改善与完善信息披露规范
当前我国的会计准则已基本实现与国际会计准则的趋同,并积极努力适应新经济形势下的变化，在2014年财政部相继出台了《企业会计准则第39号一公允价值计量》、《企业会计准则第30号一财务报表列报》、《企业会计准则第33号一合并财务报表》、《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》、《企业会计准则第41号一在其他主体中权益的披露》。在不断提升和完善相关会计准则的前提下应当规范新业务的会计处理以及更好地披露会计信息生产过程，以提高会计信息披露的质量[14]。此外，进一步完善中国银行业监督管理委员会，证券监督管
理委员会，人民银行的规章的规定，以增加其可操作性，同时要加强监管协调，共同制定的法律法规，以避免不协调的监管政策，保障和改善银行的信息披露和质量信誉。
4.2.2 加强会计信息披露监管
多头监管将带来监管的低效率，怎么划分监管职能需依据金融市场实际情况进行协调。就目前而言我国金融市场的发展并不十分完善,进行完全的分业监管,或者完全的混业监管都不切实际。商业银行混业经营的情况越来越多,其他金融机构保险、证券业开展银行业务也并不鲜见。另外,在我国人民银行完全脱离银行监管领域也不太现实。因此目前比较适宜的改进方案是明确划分各监管部门的职能，尤其是将人民银行与银监会的职能分离，同时加强监管部门的合作与协调。
对会计信息披露违法违规现象严格的惩罚机制具有警戒作用,增加了违法违规的成本。目前我国的惩罚机制,对违规机构的惩罚偏低。通过可提高罚款力度的办法,比如对证券业违规操作的处理金额能达到违规金额的十几倍，达到几百倍的数量。对相关责任人员的惩罚，提升至刑法惩罚的地步。根据《刑法修正案(六)》第5条的规定，任何提供虚假财会报告、不依法披露信息，可直接对公司、企业中直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处有期徒刑不超过3年或者拘役，并处或者单处2万元以上20万元以下的罚款。从总体上看，罚金的力度依然较低，但将罚款上升为刑罚处罚，以终身或者一段较长的时间禁止入市作为行政惩罚,对于银行、企业等金融机构而言是比罚款更为严格的处罚。此外在对故意违规的中介机构需坚决落实连带责任的惩罚机制,当然应当区分客观被迫的情况。如此,对会计信息披露的监管效率才能得到提升[15]。
4.3强化商业银行会计内部控制制度
4.3.1 构建严格的内部控制制度
商业银行建立和健全完善的内控制度对保证商业银行的健康和稳健发展具有至关重要的作用。建立完善的内控机制首先需要建立严格的人员管理和控制机制，同时还需要建立内部责任机制、内部检查机制、权力制衡机制和财务监督机制，形成一个统一的整体，4种有效发挥内部控制机制。定期对对原有内控机制检查，在发现问题后及时修改和完善。商业银行要对其自身业务制定完善的业务流程，并制定相应的风险防范措施，必须使每一笔业务有章可循。建立了工作人员的监督机制和约束机制的重要职务，做“负责一切，一切是基于，一切有监督”，
避免任何潜在的风险漏洞。同时还要建立严格的内控制度考核机制，开展对会计人员的工作进行定期考核。在商业银行会计内部成立专门的内控监督检查部门，对银行的会计部门、人员和系统实施监督检查的内部控制部门进行监督定期检查，并使之制度化、长期化和规范化[16]。实现严格的分级授权制度，完善内部控制制度和业务流程，消除任何可能出现的会计漏洞。
4.3.2 完善商业银行会计内部核算体系
商业银行的稳定发展，离不开完善的内部核算体系。因此商业银行必须要建立一套完善的核算体系，从制度的制定和实施上都要有相应的制度约束和监督机制，并不断修改和完善。与此同时，商业银行的会计要遵循银行会计制度和会计核算制度，严格登记遵仔细检查每一个商业交易，正确使用会计科目，准确的记录下每个科目的变动数目；形成严格的登记交接制度，杜绝一切可能的风险。会计记录账目应严格遵守“账证相符，账实相符，帐表相符”制度的基础上，根据真实的原始凭证和会计凭证登记入册。每日认真核算每一笔库存和存贷款利率，计算出银行的收入和成本，客观公正的填报各类数据报表，提高会计风险防范意识，以此构建商业银行内部核算体系，积极推动商业银行健康发展[17]。
4.3.3 强化银行会计内部控制监督
从会计监督的循环流程来看,商业银行会计监督管理是一种系统管理,进行监督管理的内容有:对银行会计岗位进行科学的设置和合理的岗位分工；当填制和复核会计凭证时，必须进行严格的审査；会计账簿的登记与保管必须进行有效的控制；防止发生涉及实物和现金的各种违法违规行为；认真履行财务收支制度控制的职责；使各项会计报表的信息更加真实、合理等。事前监督的预防性和事中监督的控制性是银行会计监督的特点。因此，为进行有力的银行会计监督,应着力完善会计风险监督保障系统。完善的会计风险监督保障系统包括了事前监督、事中监督和事后监督三个部分[18]。第一，事前监督，主要包括制定和分析反馈银行的风险预警指标体系。然后以资产收益率、资本充足率、核心资本充足率、不良贷款率、坏账比率及流动比率等风险指标为基础,分别从资本情况、资产状况、市场风险、流动性状况等方面对银行面临的风险进行分析。然而只有建立有效的会计分析和信息反馈制度,才能使这些指标真正发挥预警作用。要构建有效的会计分析和信息反馈制度:一是建立分析制度。可以采取每月或每周例会的形式,在会上综合分析银行的运行情况,而分析人员应来自各业务职能部门。二是建立信息反馈渠道。在办理业务过程中，会计人员如果发现问题，对会计分析例会
的分析结果存在较大异议时，可以直接、及时地向会计主管人员和银行负责人反应情况。第二，事中监督。在商业银行经营过程中，对其的稳健性进行动态监控。银行管理部门要以实现银行价值最大化为目标，在制定考核指标时，同时考虑利润来自两个方面的检查和监督，并审慎管理。让每个责任部门都将风险指标作为主要考核指标之一。考核部门通过分析对各种指标与数据间的相互对应关系,以及对比指标值与警戒值的情况，将反馈信息提供给相关部门，并敦促，监督各有关部门是否及时采取措施进行修正。第三，事后监督。要全面复核检查银行稳健经营等情况，可以通过完善各种现场、非现场的会计检查制度。另外，在严格审查银行负责人，建立综合评价机制，对没有通过考核的负责人，予以解除其资格的处罚，并令其待岗学习。防止其奖励和晋升的位置，提高防范风险的银行工作人员的积极性。
第五章结论
现如今，我国现代化经济发展速度很快，新的金融产品和科技创新日益增多，这给我国的经济带来较强的冲击，这使得金融业面临着严峻的挑战，使得我国的商业银行会计的责任越来越大，所以商业银行需要从各方面进行努力来改善当前银行内会计存在的问题，让银行会计发挥其作用。我们相信，随着我国商业银行会计不断完善与创新，商业银行将会迎来一个更加美好的未来。
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[17]张秀霞. 我国国有商业银行内部控制存在的问题及对策研究[D]. 郑州大学, 2007.
[18]杜艳. 浅析商业银行会计风险及防范措施[J]. 民营科技, 2012, (4):91-91.
致谢
本文是在我的导师李江老师的悉心指导下完成的。李江老师严谨的治学态度和科学的工作方法给了我极大的帮助和影响。同时，对我的论文工作也提出了许多宝贵的意见，在此表示衷心的感谢！
另外，也感谢我的家人和朋友，他们的理解与支持使我能够顺利完成了我的学业！
会计分录练习题及答案 一、东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务： 1、开出现金支票从银行提取现金2000元备用； 借：库存现金 2000 贷：银行存款 2000 2、用现金支付生产车间办公用品费440元； 借：制造费用 440 贷：库存现金 440 3、收到盛达公司前欠货款80000元，存入银行； 借：银行存款 80000 贷：应收账款---盛达公司 80000 4、向前进工厂销售A产品一批，不含增值税的售价为100000元，增值税17000元，款项尚未收到； 借：应收账款---前进工厂 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费—应交增值税（销项税） 17000 5、接到开户银行的通知，收到光明公司前欠货款150000元； 借：银行存款 150000 贷：应收账款---光明工厂 150000 6、向大华公司销售B产品一批，不含增值税的售价为200000元，增值税为34000元，合计234000元， 当即收到大华公司签发并承兑的面值为234000元，期限为三个月的商业汇票一张； 借：应收票据--大华公司 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费—应交增值税（销项税额） 34000 7、接到开户银行的通知，胜利工厂签发并承兑的商业汇票已到期，收到胜利工厂支付的票据款120000元； 借：银行存款 120000 贷：应收票据--胜利工厂 120000 8、向宏达公司购买一批甲材料，按合同规定，东方公司用银行存款预付购货款50000元； 借：预付账款--宏达公司 50000 贷：银行存款 50000 9、接上题，收到宏达公司发来的甲材料一批，增值税专用发票上注明的买价为80000元，增值税为13600 元，合计93600元。扣除预付款50000元，余额43600元东方公司用银行存款支付，甲材料已验收入库； 借：原材料—甲材料 80000 应交税费—应交增值税（进项税额） 13600 贷：预付账款--宏达公司 93600 借：预付账款 43600 贷：银行存款 43600 10、厂部办公室张强因公出差，预借差旅费800元，付以现金； 借：其他应收款--张强 800 贷：库存现金 800 11、张强出差回来，向公司报销差旅费700元，余款交回现金； 借：管理费用 700 库存现金 100 贷：其他应收款--张强 800 12、向科达公司购进甲材料一批,增值税专用发票上注明的买价为500000元,增值税85000元,价税合计
第一章商业银行概述 一、填空题 1、商业银行是以（）为经营对象的特殊企业。 2、（）是历史上第一家股份制商业银行，也是现代银行业产生的象征。 3、我国商业银行注册的最低资本金为（）。 4、商业银行自有资本充足率的计算公式为（）。 5、商业银行最基本的职能是（）。 6、商业银行是的性质为：（）。 7、商业银行最常见的外部组织形式是（）。 8、核心资本包括（）和（）组成，它是商业商业银行最高形式的资本，是持久性的所有者权益。 9、创立商业银行的条件主要是（）条件和（）条件。 10、创立商业银行的程序是（）、（）、（）。 11、商业银行按资本所有权划分可分为（）、（）、和（）。 12、商业银行按组织形式可分为（）、（）和（）。 13、按商业银行能否从事证券业务，商也银行行可分为（）、（）和（）。 14、实行单元制银行的典型国家是（），实行分支行制银行的典型国家是（）。 15、商业银行经营管理的目标为（）、（）和（）。 二、单项选择题 1、（）银行的成立，标志着现代商业银行的产生。B A、英国 B、英格兰 C、丽如 D、东方 2、商业银行能够把资金从盈余者手中转移到短缺者手中，使闲置资金得到充分利用，这种功能被称为（）功能。A A、信用中介 B、支付中介 C、信用创造 D、金融服务 3、商业银行利用活期存款账户，为客户办理货币结算、转账、兑换、转移存款等业务，这种功能被称为（）功能。B A、信用中介 B、支付中介 C、信用创造 D、金融服务
4、商业银行利用吸收的活期存款，通过转账的方式发放贷款，从而衍生出更多存款，扩大社会货币供给量。这种功能被称为（）功能。C A、信用中介 B、支付中介 C、信用创造 D、金融服务 5、商业银行的下列功能中，最基本的功能是（）A A、信用中介 B、支付中介 C、信用创造 D、金融服务 6、商业银行的下列功能中，最特殊的功能是（）C A、信用中介 B、支付中介 C、信用创造 D、金融服务 7、下列银行体制中，只存在于美国的是（）D A、分行制 B、私人银行 C、国有银行 D、单元制 8、我国商业银行的组织形式是（）B A、单元制银行 B、分支行制银行 C、银行控股公司 D、连锁银行 9、实行分支行制最典型的国家是（）C A、美国 B、日本 C、法国 D、英国 10、股份制商业银行的最高权利机构是（）B。 A、董事会 B、股东大会 C、监事会 D、总经理 参考答案： 三、多项选择题 1、创立商业银行的经济条件可以从以下（）等方面去分析和把握。 A、人口状况 B、生产力发展水平 C、工商企业经营状况 D、地理状况 2、创立商业银行的金融条件取决于以下（）等方面。 A、人们信用意识 B、经济的货币化程度 C、金融市场发达程度 D、金融机构竞争状况及管理当局的有关政策 3、建立商业银行的基本原则是（） A、利于银行竞争 B、利于保护银行体系安全 C、使银行保持适度规模 D、规模较大 4、发挥商业银行信用中介职能有以下作用（） A、变闲为用 B、续短为长 C、积少成多 D、提高资金使用效率 5、发挥商业银行支付中介职能有以下作用（）
银行会计 注：掌握以下内容，起码能拿考试时分录的９５％的分数。目前试卷分录占６０分以上。 第一章无分录 第二章 1、某银行期初余额为：现金850000元，存放中央银行款项600000元，短期货 款40000元，活期存款561000元，定期存款620000元，实收资本220000元，资本公积180000元，利息支出91000元。 本月发生下列经济业务： １．本行从中央银行存款户内提取现金300000元。 借：现金３０００００ 贷：存放中央银行款项３０００００ ２．某企业存入现金40000元。 借：现金４００００ 贷：活期存款－某企业存款户４００００ ３．银行对某单位发放短期贷款160000元。 借：短期贷款－某单位贷款户１６００００ 贷：活期存款－某单位存款户１６００００ ４．以现金支付个人储蓄存款利息1000元。 借：利息支出－某储蓄利息支出户１０００ 贷：现金１０００ ５．某投资者以现金200000元投入银行作资本金。 借：现金２０００００ 贷：实收资本－某投资人户２０００００ ６．某单位将活期存款20000元转存定期存款。 借：活期存款－某单位存款户２００００ 贷：定期存款－某单位存款户２００００ ７．经批准，用资本公积60000元转增资本金。 借：资本公积６００００ 贷：实收资本６００００ 试算平衡表 年月日
2 第三章 一、单位活期存款的核算 （一）支票户的存取核算 1、存入现金的核算手续。 例如，甲商业公司存入现金1万元。 借：现金10000 贷：XX存款－某单位存款户10000 2、支取现金的核算手续。 例如，乙公司开出支票5000元支取现金，采购日常用品。
商业银行会计练习题 第二章基本核算方法习题 一、名词 1．会计科目 2．账户 3．借贷记账法 4．会计凭证 5．基本凭证 6．特定凭证 7．账务组织 8．明细核算 9．综合核算 10．分户账 11．会计报表 12．表内科目 13．表外科目 二、填空 1．商业银行会计核算方法包括和。 2．是设置账户以及确定会计报表项目的依据。 3．借贷记账法是以借贷为，以作为记账规则， 记录和反映的一种复式记账法。 4．会计凭证按可分为原始凭证和记账凭证,按其可分为单式凭证和复式凭证,按可分为基本凭证和特定凭证. 5．商业银行会计账簿主要 有、、、 和。 6．明细核算程序根据传票登记，现金业务根据现金业务传票登记_ 。综合核算程序是每日营业终了，根据同一科目的传票 编制，根据科目日结单登记，根据总账编制。 7．总账的结构分为和、、
四栏，每月，每天登记。 8．日计表按编制，是综合反映的报表。 9．现金收入业务，必须“先，后”，以防止漏收或错收 款项，保证。 10．现金付出业务，必须“先，后”，以防止账户余额不足而垫付款项，防止。 11．转账业务，应先记账户，后记账户；代收他行票据收妥抵用，以防止单位套用银行资金，保证。 12．银行的账务核对有和两种。核对内容可分 为、、、、和内外。 13．错账冲正的方法：当日发现错账用冲正，隔日后发现的错账用办理冲正，隔年后发现的错账，用冲正。 14．会计报表的编制要求有，、。 三、单选 1．对会计对象的具体内容进行分类的名称是( ) A.会计科目B．会计账户 C．会计凭证D．账薄 2．按会计对象的具体内容，分类记录其增减变动情况及结果的格式称为( ) A．会计科目B．账户 C．会计凭证D．会计账簿 3．“存放中央银行款项’’科目属于会计科目的类别是( ) A．资产类B．负债类 C．所有者权益表D．损益表 4．“本年利润’’科目属于会计科目的类别是( ) A．资产类B．负债类
第一章商业银行会计概论 1、商业银行聚集资金包括资本投入、吸收各种存款、借入资金(包括向中央银行借入、向同业拆入、向国外借入等)、发行债券、各项利润积累等等。 2、商业银行资金运用包括发放贷款、办理贴现、对外投资、库存的现金与其他库存、各种债券、存款准备金、为开展经营创造条件而购建的固定资产、无形资产和其他资产等。 3、商业银行的收入主要包括：发放贷款要收取利息；办理有关业务或代理业务要收取手续费；存放中央银行款和存放同业款收入利息等。 4、商业银行的费用主要包括：吸收存款要支出利息；借入和拆入资金要支出利息；委托他行办理业务要支付手续费；为维持正常经营要支出工资等各项费用。 5、商业银行会计核算的基本前提有会计主体、持续经营，会计分期，货币计量。 6、权责发生制原则是相对于收付实现制而言的，凡是当期已经发生的收入和应当承担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。 7、所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。金融企业包括实收资本，资本公积，盈余公积和未分配利润等。 第二章基本核算方法 1、复式凭证是一笔经济业务所涉及的几个科目或账户都反映在一张凭证上。单式凭证是在每张凭证上只填记一个会计科目或账户，即一笔经济业务按其转账的对应关系编制两张或两张以上的会计凭证。 2、基本凭证是商业银行会计人员根据原始凭证及业务事项，自行填列并凭以记账的凭证。 答：3、银行的帐务组织包括明细核算和综合核算两个系统及相应的核算程序和帐务核对方法。 4、分户帐的主要作用是据以办理具体业务核算及同有关贷款单位进行帐务核对。分户帐格式一般有甲乙丙丁四种形式。 5、现金付出和现金收入日记簿，是控制现金付出和现金收入凭证的帐簿。 6、登记簿的种类包括：发挥分户账作用的表内科目登记簿；是表外科目登记簿；起账外控制作用的登记簿。 7、账务处理是从受理或编制凭证开始，经过账务记载与核对，编制日计表，直至轧平账务为止的全部过程。包括账务处理程序与账务核对程序。 8、商业银行会计的的账务组织包括明细核算和综合核算两个系统及相应的核算程序和账务核对方法。其中明细核算和综合核算是账务组织的主要内容。 9、分户账是明细核算的主要形式，按照货币种类、单位或资金性质设立账户，根据传票逐笔、连续记载，并结计余额，是各科目的详细记录。 10、登记簿是明细核算中的一种辅助性账簿，登记簿用来登记主要账簿中未能或不必记录而由需要备查的业务事项，此外也可于登记表外科目。 第三章现金出纳业务的核算 1、收入现金先收款后记账，付出现金先记账后付款。 2、开户单位之间的经济往来，除按《现金管理条例》规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算。 3、尾箱是营业机构盛放现金和凭证的工具，尾箱又分为现金柜员尾箱及普通柜员尾箱两种。 4、商业银行的现金出纳工作，从服务对象上划分，可以分为营业现金出纳工作和金库现金出纳工作。 5、普通柜员间的凭证调剂通过上缴到现金柜员尾箱重新请领的方式实现。普通柜员间的现金调剂不允许通过普通柜员尾箱直接调剂，只能通过现金柜员尾箱进行处理。 第四章现代化支付系统的会计处理 1、大额支付系统处理的支付业务，其信息从发起行发起，经发起清算行、发报中心、国家处理中心、收报中心、接收清算行，至接收行止。 2、小额支付系统处理同城、异地的借记支付业务以及金额在规定起点以下的贷记支付业务。 3、资金汇划清算系统由汇划业务经办行(简称经办行)、清算行、省区分行及总行清算中心组成，各行间通过计算机网络连接。 4、商业银行与中央银行之间的往来是指商业银行与中央银行由于办理缴存款、借款和再贴现、领缴现金、以及必须通过在中央银行开立的存款帐户进行清算产生的资金往来。 5、商业银行的准备金包括支付准备金和法定准备金。 6、法定存款准备金制度是中央银行重要的金融调控手段。它规定商业银行吸收的存款必须按一定比例存入中央银行，一般情况下不能动用。 7、人民银行为商业银行开立的再贷款与再贴现账户有年度性贷款户、季节性贷款户、日拆性贷款户和再贴现户。 8、同业拆借的主体是经中央银行批准、并在工商行政管理机关登记注册的具有法人资格的银行和非银行金
编制会计分录的练习 一.企业日常的主要经济业务： （一）资金筹集业务 1.收到国家投资350000元，款项存入银行。 2.收到甲企业投入的新设备一台，原值60000元。 * 收到乙企业投入的机器。按现行市价估计是38000元，但双方协定价格是30000元。 3.从银行取得借款60000元，期限6个月，年利率8%，款项存入银行。 4.月末应计由本月负担的借款利息。 5.以银行存款还本付息。 （二）购置设备的业务 6.购置不需要安装的设备一台，买价15000元，增值税2550元，包装费和运杂费810元，全部款项已用银行存款支付。 7.购入需要安装的设备一台，买价20000元，增值税3400元，包装.运杂费3020元，均以银行存款支付。在安装过程中，耗用材料1200元，耗用人工700元。 8.安装完毕，经验收合格，交付使用，结转完工工程的实际成本。 （三）物资采购的业务 9.从大华公司购入甲材料40吨，单价700元；乙材料60吨，单价900元，运杂费发生2600元（按重量分摊），材料已运到，货款、税款尚未支付（增值税率17%）。 10.从光华公司购进丙材料7吨，单价1600元，采购费用400元，货、税款以银行存款支付。 *从新华公司购入丁材料5吨，单价1800元，运杂费300元，材料尚未运到，货、税款采用商业承兑汇票结算。 11.以银行存款向中华公司预付购买A材料款26400元。 12.以银行存款偿还大华公司的欠款。 *收到中华公司发来的A材料，买价27700元，运杂费500元，增值税进项税4709元。除冲销预付款外，其余额用银行存款支付。 *如预付货款是35000元，其余额退回。 13.结转已验收入库的各种材料的实际采购成本。 14.采购人员王××预支差旅费1000元，以现金支付。 15.采购人员王××出差归来，报销860元，余额退回。*如报销1120元。 （四）产品生产的业务 16.兴华公司本月从仓库领出材料46740元，其中甲材料34000元，乙材料9900元，丙材料2840元。用来生产A.B两种产品，其中A产品耗用25300元，B产品耗用17600元，
第三章存款业务核算 1、烟酒公司存入销货收入现金52600 元会计分录 借：现金52600 贷：单位活期存款——烟酒公司户52600 2、电视机厂签发现金支票，支取备用金12000 元 会计分录 借：单位活期存款——电视机厂12000 贷：现金12000 3、电视机厂有活期存款户转入定期存款200000 元 会计分录 借：单位活期存款——电视机厂户200000 贷：单位定期存款——电视机厂户200000 4、烟酒公司定期存款一笔150000元，定期1年，于7月1日到期，利息一并转入活期存款户，假设于每季度末计算应付利息，1 年期定期存款月利率为1.875% 。 应计利息总额=150000*12*1.875%=3375 （元） 会计分录 借：单位定期存款——烟酒公司150000 借：应付利息——定期存款利息支出3375 贷：单位活期存款——烟酒公司153375 7、储户林某2004 年3 月10 日存入定期整存整取储蓄存款20000 元，定期一年，2005 年3 月10 日，到期支取。存入时1 年整存整取储蓄存款利率为1.98%，2004 年10月29 日，调整为2.25% 。 到期利息=20000*1*1.98%=396 （元） 税金=396*20%=79.2 （元） 会计分录借：定期储蓄存款——整存整取20000 借：利息支出——定期储蓄利息支出396 贷：现金20396 借：现金79.2 贷：其他应付款——应付利息税79.2 8、某储户2003年4月22日存入定期2年的储蓄存款10000元，于2005年4月22日支取，存入时2 年期存款利率2.25% ，1 年期存款利率为2.70% ，支取时活期储蓄存款年利率为 0.72%。 利息=10000*2*2.25%=450 （元） 税金=450*20%=90 （元） 会计分录 借：定期储蓄存款——整存整取10000 借：利息支出——定期储蓄利息支出450 贷：现金10450 借：现金90 贷：其他应付款——应付利息税90 10、储户2004 年6 月2 日存入定期1 年的储蓄存款1500 元，于2005 年8 月2 日来行支取。存入日利率为1.98% ，一年期存款利率于2004 年10 月29 日调整为2.25%，支取日活期储蓄存款利率0.72% 。 利息=1500*1*1.98%+1500*60*0.72%/360 =29.7+108 31.5（元） 税金=31.5*20%=6.30 （元）会计分录 借：定期储蓄存款——整存整取1500 借：利息支出——定期储蓄利息支出31.5 贷：现金1531.5
商业银行会计与企业会计的异同 前言 商业银行是从事货币资金商业性买卖的金融法人。它按照市场导向和地域经济的需求，开展工商业存放款、短期贷款、办理可用支票提取的活期存款业务，提供缴款、支付的媒介等其他各种业务服务。商业银行是自主经营、独立 大的居民。银行会计的核算，反应和监督银行本身的资金活动情况，而且也反应和监督各部门、企业的资金活动情况，综合反应了社会宏观经济政策。 第三，银行会计联系面广、影响大、政策性强。银行会计通过柜台办理各种
门市业务与社会各方面联系密切，从而影响国民经济各部门企业的经济活动，。因此，银行会计必须认真贯彻实施国家各项经济政策，协调处理好各方面的经济关系。 第四，银行会计在核算上有严密的内部监督系统和管理制度。银行会计采取严密独特的内部控制与监督方式进行核算，如，双线核算、双线核对、 的有关企业单位会计核算的依据。商业银行会计广泛采用由客户填写的原始凭证来取代记账凭证。 第八，商业银行会计账本跟企业会计不同。商业银行会计账本按照它提供会计核算资料的详细程度分为总账、日记账、分户账、余额表和登记薄。
分户账户又按照帐页格式不同分为四种账。 第九，银行会计核算的具有时效性。因为商业银行与国家经济的各部门有密切的关系，所以向外输出的数据和数据能为国家了解国家经济活动情况、制定和进行金融政策提供信息。因此，它要求商业银行会计必须具备时效性（及时性）。在这种特殊的核算上，商业银行会计为按日提供会计报 设和货币计量单位假设。根据我国《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》的规定，都必须遵循客观性原则、可比性原则、相关性原则、一贯性原则、及时性原则、配比原则、权责发生制原则、谨慎原则、历史成本原则、划分收益支出和资本支出原则和重要性
2、业务活动 3、商业银行会计 4、第一线 5、经营过程和经营成果的 6、商业银行经营活动 7、基本假设、时间、空间 8、基本假设条件 9、九大 10、可靠性 11、不确定性因素 12、相关性 13、决策、决策 14、可理解性 15、经济、金融 16、口径一致、相互可比 17、一致 18、经济实质、法律形式 19、重要性 20、适当简化或省略 21、资产或者收益、负债或者费用 《商业银行会计》辅导教材答案 第一章导论 一、单项选择题： 1、答案（3） 2、答案（4） 3、答案（1） 4、答案（4） 5、答案（3）
二、多项选择题： 1、答案（1）（2）（3）（4）（5） 2、答案（1）（2）（3）（4）（5） 3、答案（1）（4） 4、答案（2）（3）（4） 5、答案(1)（2）（3）（4） 6、答案（1）（2）（4） 7、答案（1）（2）（3）（4）（5） 8、答案（1）（2）（3）（4）（5） 9、答案（1）（2）（3）（4）（5） 10、答案（1）（2）（3）（4）（5） 11、答案（1）（2）（5） 三、填空题： 1、基本理论和实践 2、业务活动 3、商业银行会计 4、第一线 5、经营过程和经营成果的 6、商业银行经营活动 7、基本假设、时间、空间 8、基本假设条件 9、九大 10、可靠性 11、不确定性因素 12、相关性 13、决策、决策 14、可理解性 15、经济、金融 16、口径一致、相互可比 17、一致
18、经济实质、法律形式 19、重要性 20、适当简化或省略 21、资产或者收益、负债或者费用 22、提前或延后 23、各项会计制度 24、管理体制、任务要求 25、既负责管理全辖的会计工作 四、判断题： 1、错。改为按照我国《中华人民共和国商业银行法》的规定，商业银行分支机构不具有法人资格。 2、对 3、对 4、错。改为商业银行会计内部管理涉及会计工作的各个方面，其内容有重要岗位定期轮换和离任交接制度。 五、名词解释： 1、商业银行会计：商业银行会计是整个会计体系的一个分支，是将会计的基本理论和实践应用于商业银行的一项经济应用科学。它是以货币作为计量单位，运用会计的基本原理与方法，对商业银行业务和财务活动进行核算、反映、控制与监督的重要信息系统和管理活动。 2、会计主体：会计主体是指会计工作为之服务的特定单位或者组织，它规范着会计工作的空间范围。会计主体这一基本假设，为会计人员在日常的会计核算中对各项交易或事项作出正确判断、对会计处理方法和会计处理程序作出正确选择提供了依据。在会计主体假设下，商业银行的会计核算应当以实际发生的交易或事项为对象，记录和反映商业银行自身的各项经营活动。 3、货币计量：货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。在货币计量假设前提下，商业银行的会计核算以人民币为记账本位币。 4、持续经营：持续经营是指会计主体的经营活动在可以预见的将来将延续下去。根据这一假设前提，商业银行所拥有的资产将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，而它所承担的债务将在正常的经营过程中得到补偿。 5、权责发生制：权责发生制又称应收应付制，是以权责的发生为基础来确定本期收入和费
金融会计学教学辅导书 金 融 会 计 学 习 题 集 班级： 姓名：
习题一记帐方法的运用 【目的】练习借贷记帐法的运用。 【要求】根据下列银行业务编制会计分录，并据以逐笔记入各该科目的丁字形帐户，结出借贷方本期发生额和期末余额，最后进行本期发生额和期末余额的试算平衡。 【资料】 一、根据下述发生业务，编制会计分录： 1、万利造纸厂开出转帐支票一张，从其存款帐户中支付2,000，转入百货公司存款帐户。 2、客户王山办理活期存款，交来现金2 100元。 3、百货公司交存销货收入现金10 300元。 4、绣花厂交来现金3 060元，归还贷款3 000元，利息60元。 5、客户张明提交三年期定期储蓄存单一份1 500元，办理取款，利息为325元。 6、万利造纸厂向银行办理短期贷款8 000元，转入其存款帐户。 7、银行收到国家拔来投资100 000元。 8、百货公司从其存款帐户中支付16 950元，用于归还贷款16 000元。付息950元。 9、以银行存款购入电子计算机一台，计50 000元。 10、万利造纸厂开出现金支票一张，从其存款帐户中支取现金500元。
习题二商业银行缴存存款和贷款业务的核算 【目的】练习商业银行缴存存款和贷款业务的核算。 【要求】根据下列业务编制会计分录。 【资料】 1、北京工商银行分行缴存财政性存款3 500 000元，凭划拨凭证记帐。 北京工商银行分录：北京人民银行分录： 2、天津工商银行分行有一般性存款余额34 000 000，按10%缴存入民银行，凭划拨凭证记帐。 天津工商银行分行：天津人民银行分行： 2、湖北工商银行分行因季节性需要向人民银行申请临时贷款40 000 000元，凭借款凭证 办理转帐。 湖北人民银行：湖北工商银行： 4、湖北省工商银行分行归还人行贷款40,000,000元，并支付利息100,000元。 湖北工商银行：湖北人民银行：
《金融企业会计》练习题 一、单项选择题 1.下列各项，属于金融企业负债的是（）。 A.一般风险准备 B.拆入资金 C.存放同业款项 D.资产减值损失 2.用以反映债权债务或权利责任已形成，但尚未涉及资金增减变化的会计事项以及保管债券、单证等事项的是（）。 A.表内科目 B.表外科目 C.资产科目 D.负债科目 3.需要根据期末科目总账的余额方向确定其资金性质的会计科目是（）。 A.资产类 B.负债类 C.资产负债共同类 D.所有者权益类 4.以下哪种票据可以有贴现行为（） A.银行本票B、支票 C.银行汇票 D.商业汇票 5.单位活期存款结息日为（）。 A.每季末月20日 B.每年6月30日 C.每季末月30日 D.每年6月20日 6.单位定期存款（）为金额起点。 万元万元 7.下面各行处之间的往来属于同业往来的是（）。 A.中国银行甲支行和中国银行乙支行之间的资金往来 B.中国银行甲支行和中国交通银行乙支行之间的资金往来
C.中国银行甲支行和中国人民银行乙支行之间的资金往来 D.中国人民银行总行和中国人民银行某支行之间的资金往来 8、商业银行同业拆入的资金可以用于（）。 A.发放贷款 B.购买固定资产 C.清算票据交换差额 D.归还中央银行贷款 9.某商业银行本次缴存存款时，财政性存款余额为1 360万元，上次财政性存款余额为1 352万元，则本次应( )。 A.调增8万元 B.调增1万元 C.不足10万元，不予调整 D.调减8万元 10.各商业银行总行在中央银行开立的存款账户属于（）。 A.备付金存款账户 B.法定准备金存款账户 C.贷款准备存款账户 D.备付金和法定存款准备金合一账户 二、判断题（共10题，每题2分，共20分。） 1、票据贴现是商业银行的负债。（） 2、资产负债共同类科目的特点是科目既属于资产、又属于负债，余额同时反映在借、贷方。（） 3、单位和个人在同城结算各种款项均可使用支票。（） 4、各商业银行相互拆借资金，应通过中国人民银行存款账户，不可以相互直接拆借资金。（） 5、支票的提示付款期限自出票之日起最长不超过1个月。（） 6、金融企业在人民银行的准备金存款帐户，从金融企业看，属于负债性质.（） 7、一般存款帐户是存款人因临时经营活动需要而开立的帐户。（） 8、汇兑结算只适用于在银行开有账户的汇款人汇拨各种款项。（） 9、某支行票据交换提入票据后，经审查，开户单位文化用品公司签发的面额为10000元的支票为空头支票，计收罚款500元。（）
目录 【摘要】 (3) 一、会计的基本定义 (2) （一）企业会计的主要特点是： (3) （二）企业会计可以按不同的标准进行分类: (3) 二、会计与一般企业会计在会计核算方面的相同点 (4) （一）商业银行会计与一般企业会计核算的基本前提和一般原则基本相同 (4) （二）各会计要素的划分和命名大体相同 (4) （三）会计报表的名称、格式、内容及其编制方式基本相同 .. 5 （四）从会计核算的基本方法二者也有许多相同之处 (5) 三、商业银行会计与一般企业会计在会计核算方面的不同点 (5) （一）商业银行会计核算方法的具有特殊性 (5) （二）商业银行会计科目设置和记账方法与企业会计不同 (6) （三）商业银行会计核算形式和核算对象与企业会计也存在不同点 (7) （四）会计核算的具体方法也不完全相同 (8) （五）业务处理与会计核算的关系不同 (9) 四、总结 (9) 【参考文献】 (10)
商业银行会计与一般企业会计的异同分析 【摘要】 会计作为一种的管理活动，按照会计主体的性质不同，可分为企业会计和非企业会计，随着我国市场经济体制的建立和完善，银行业在整个国民经济中的作用日益重要，因此在非企业会计中银行会计的作用也曰益受到重视。企业会计和银行会计都是反映资金运动，进行管理活动的一种手段，在账务组织和核算方法等方面，由于同属于会计工作的范畴，二者具有一定的联系和相同性，但又由于二者反映的资金运动过程，会计对象等方面的不同，企业会计和银行会计又有很大的区别。随着中国经济的飞速发展和对外全面开放步伐的加快，中国企业的生存和发展正面临着前所未有的挑战，而作为企业经营和管理的基础和重要环节的会计也必将迈开国际化的步伐。中国商业银行和企业在会计上有相同相异的地方，探讨我国的企业应该从商业银行会计的发展中吸取的经验，可更好的推动我国企业会计的未来发展，中国商业银行的会计理论和实践，正面临着前所未有的环境变化，具体包括经济的全球化、金融市场的一体化、管理标准的国际化，对会计职业判断能力的要求也越来越高。 【关键词】银行会计企业会计相同相异 一、会计的基本定义 会计是反映与监督生产和再生产过程中资金运动的经济管理活动。它从社会实践中产生，并随着生产的发展、生产关系的变革和经营管理水平的提高而不断发展和完善。随着会计工作实践的发展，人们对会计产生与发展的历史、会计的对象与任务、方法与技术等不断进行深入系统研究，并上升到理论高度加以概括与认识。从而给出了比较科学和权威的定义。如美国会计学会将会计定义为：“会计是确认、计量和传送经济信息以使信息使用者据以作出判断和决策的过程。”而银行会计作为会计体系中的一个独立分支，也是金融企业会计的重要组成部分。它是以货币银行学为理论基础，运用会计的基本原理和基本方法，以货币为主要计量单位，对商业银行的业务和财务活动进行核算、监督、分析和考核的一门专业会计。它包括会计核算、会计分析和会计检查三项内容。商业银行是以盈利为目的，以金融资产和负债为主要经营对象，业务广泛、综合性多功能的金融企业。 由于商业银行业务经营活动的特点和自身的性质，决定了商业银行会计与国民经济其他部门的行业会计相比，有着不同的特点：
某银行3月份发生如下业务，请根据这些业务计算相关数据并编制会计分录 1、烟酒公司存入销货收入现金52600元 借：现金52600 贷：单位活期存款——烟酒公司户52600 2、电视机厂签发现金支票，支取备用金12000元 借：单位活期存款——电视机厂12000 贷：现金12000 3、烟酒公司定期存款一笔150000元，定期1年，于7月1日到期，利息一并转入活期存 款户，假设于每季度末计算应付利息，1年期定期存款月利率为1.875‰ 借：单位定期存款——烟酒公司150000 应付利息——定期存款利息支出3375 贷：单位活期存款——烟酒公司153375 4、储户林某2004年3月10日存入定期整存整取储蓄存款20000元，定期一年，2005年3 月10日，到期支取。存入时1年整存整取储蓄存款利率为1.98%，2004年10月29日，调整为2.25%。 借：定期储蓄存款——整存整取20000 应付利息——定期储蓄利息支出396 贷：现金20396 5、某储户2004年8月10日开立零存整取存款户，并固定月存款额100元，定期1年，存 期内逐月存入，没有漏存，于2005年8月28日将本金与利息一并支取，存入时1年期零存整取储蓄利率为1.71%。采用月积数计息法计算出利息。（只计算出利息即可）月积数计息法： 利息=累计月积数*月利率=7800*1.71%/12=11.2（元） 6、开户单位三和粮店送存同一行处开户单位第八中学签发的转帐支票一张，金额1350元， 审查无误后转帐。 借：机关团体活期存款——第八中学1350 贷：单位活期存款——三和粮店1350 7、开户单位纺织品批发部填制进帐单送存转帐支票一张，金额2045元，系同城某农业银 行开户单位童装厂签发。提出交换后，约定时间内，签发人开户行未通知退票。写出双方行处的会计分录： （1）收款人开户行 借：辖内往来2045 贷：单位活期存款——纺织品批发部2045 （2）出票日人开户行 借：单位活期存款——童装厂2045 贷：辖内往来2045 8、交换提入转帐支票，其中一张为开户单位酒精厂签发，金额16600元，经审查发现印鉴 与预留不符，当即通知退票并计收罚款。计算应计罚款并写出收取罚款的会计分录：罚款=16600*5%=830（元）应收取1000元 借：单位活期存款——酒精厂1000 贷：营业外收入——罚款罚没收入1000 9、医药公司汇款，张某收到的银行汇票一份，用途为采购款，金额36000元，在省外代理 付款行所在地转让给生物制药厂，实际结算金额31000元。写出出票与代理付款行（均为农行）帐务处理的会计分录；
银行会计学会计分录汇总 票据贴现的核算 ①银行办理贴现的会计分录为： 借贴现科目承兑汇票户 贷××存款申请贴现人存款户 利息收入贴现利息收入户 收代保管的有价值品 ②贴现到期收回的处理手续 A. 票据承兑人在同一城市的，其会计分录为： 借辖内往来 贷贴现科目汇票户 (3) 票据贴现的核算 ②贴现到期收回的处理手续 B. 如票据承兑在异地的，其会计分录为： 借联行来账 贷贴现科目汇票户 C. 贴现到期未收回的会计分录为： 借××科目申请贴现人户 贷贴现科目汇票户 贴现申请入账户余额不足时，应按照逾期贷款的规定处理。 (4)商业汇票转贴现的处理手续
①银行受理汇票贴现的会计分录为： 借贴现科目汇票转贴现户 贷存放中央银行款项 利息收入科目××利息收入户 ②申请转贴现银行会计分录为： 借存放中央银行款项 利息支出科目××利息支出户 贷贴现科目汇票户 (5)商业汇票再贴现的处理手续 ①中国人民银行会计分录为： 借再贴现科目××银行汇票户 贷存放中央银行款项 利息收入科目××利息收入户 ②商业银行会计分录为： 借存放中央银行款项 利息支出科目××利息支出户 贷再贴现科目一一汇票户(或汇票转贴现户) (5)商业汇票再贴现的处理手续 ③再贴现银行到期收回的处理手续。 借辖内往来(或联行来账) 贷贴现科目银行汇票户 第六章联行电子汇划清算
.上存联行备付金的核算 (1)向上级行上存备付金的核算 ①清算行会计分录为： 借其他应收款待处理汇划款项户 贷存放中央银行准备金 借系统内上存款项上存总行备付金户 贷其他应收款待处理汇划款项户 ②总行清算中心收到各清算行和省区分行上存的备付金后 借存放中央银行准备金 贷系统内款项存放××分行备付金存款户 (二)汇划款项的核算 1.上存联行备付金的核算 (2)调回备付金 ①总行给二级分行调回资金的会计分录为： 借系统内款项存放××清算行备付金存款户 贷存放中央银行准备金 ②清算行收到总行调回资金通知的会计分录为： 借其他应收款待处理汇划款项户 贷系统内上存款项上存总行备付金户 借存放中央银行准备金 贷其他应收款待处理汇划款项户
商业银行会计 商业银行会计概述 商业银行会计作为会计体系中的一个独立分支，也是金融企业会计的重要组成部分。它是以货币银行学为理论基础，运用会计的基本原理和基本方法，以货币为主要计量单位，对商业银行的业务和财务活动进行核算、监督、分析和考核的一门专业会计。它包括会计核算、会计分析和会计检查三项内容。 [ 商业银行会计的特点 商业银行是以盈利为目的，以金融资产和负债为主要经营对象，业务广泛、综合性多功能的金融企业。由于商业银行业务经营活动的特点和自身的性质，决定了商业银行会计与国民经济其他部门的行业会计相比，有着不同的特点。 1、核算内容的广泛性、社会性 商业银行会计从核算内容上看，它既核算对内业务，又核算对外业务，并以对外业务为核算主体，使其具有广泛的社会性、综合性和客观性。 商业银行会计一方面核算商业银行本身的业务活动。核算金融资产和金融负债的变化，对商业银行自身的财务收支以及经营成果也进行综合的反映和监督。同时由于商业银行的大部分业务活动，是由国民经济部门、各企业各单位的经济活动所引起的，这就决定了商业银行会计还要核算、反映和监督各部门各企业各单位的资产活动情况。因此，商业银行会计的核算对象及其广泛，具有综合性、社会性的特征，并且要以宏观经济活动为核算的主体，以发挥商业银行会计固有的对客观经济活动进行综合反映的特殊功能。 2、业务处理和会计核算的统一性 商业银行的经营对象是货币，各项业务的结果大部分是伙伴资金的增减活动。商业银行会计部门出于活动的第一线，在处理各项业务的同时，必须对业务在会计凭证和账簿上进行核算和反映。这样，即处理了业务，又进行了会计核算，因此，商业银行的业务处理和会计核算具有统一性。 3、服务的综合性 商业银行是一个特殊的行业，它的各项业务活动都延伸到生产和流通的各个领域，与社会再生产有密切的联系。各企业和单位的资金收付与往来都要通过在银行开立的账户进行结算。每个银行虽然只反映某个单位或部门的经济活动情
2015-2016第一学期利息理论复习题 1、已知a n =10和a 3n =24.40，求a 4n 。 ∵ a n =[v(1-v n )]/(1-v)=10 a 3n =[v(1-v 3n )]/(1-v)=24.4 ∴ a 3n /an=24.4/10=(1-v 3n )/ (1-v n )=v 2n +v n +1=2.44 ∴ v n =0.8 ∵ a 4n /a n = v 3n +v 2n +v n +1=0.83+0.82+0.8+1=369/125 ∴ a 4n =368*10/125=29.52 陈冰健 3120802053 2. 已知：7|11|18|,,.a K a L a M === 求i 。 解答如下： 7 711 1118 186111111(1)(1)(1)v K i v iK v L i v iL v M i v iM iK iL iM L K M i LK -==--==--==---=-+-= 、 金融1204 马高峰 3120802103 3. 某寿险保单的死亡福利可以以下列方式支付，下列不同方式的支付有下相同的（等于死亡福利）的现值： （1）在每个月末支付1200的永续年金； （2）在每个月末支付365 4.7的持续n 年的年金； （3）在第n 年末一次性支付178663.2。 求该死亡福利金额。
解： 1(12)120012 PV i = (12)122(12)1(1) 123654.73654.7 12 n n i PV a i --+== (12)123178663.2178663.2(1)12 n n i PV v -==+ (12)123654.711(1)120012n i -??=-+ ???? (12)121()0.67165567612 n i -+= 120000.1524120000PV =≈ 3120802068 刘方泽 4、某连续的n 年期年金在t 时的支付率为1﹣kt ，0≤t ≤n 。该年金的现值为f ﹣g ﹣h ，其中f 是连续支付1的永续年金的现值，g 是连续支付1﹣kn 的n 年延期永续年金的现值，求h 。
会计分录练习题 一、新华公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务： 1、开出现金支票从银行提取现金2000元备用； 2、用现金支付生产车间办公用品费440元； 3、收到盛达公司前欠货款80000元，存入银行； 4、向前进工厂销售A产品一批，不含增值税的售价为100000元，增值税17000元，款项尚未收到； 5、接到开户银行的通知，收到光明公司前欠货款150000元； 6、向大华公司销售B产品一批，不含增值税的售价为200000元，增值税为34000元，合计234000元，当即收到大华公司签发并承兑的面值为234000元，期限为三个月的商业汇票一张； 7、接到开户银行的通知，胜利工厂签发并承兑的商业汇票已到期，收到胜利工厂支付的票据款120000元； 8、向宏达公司购买一批甲材料，按合同规定，新华公司用银行存款预付购货款50000元； 9、收到宏达公司发来的甲材料一批，增值税专用发票上注明的买价为80000元，增值税为13600元，合计93600元。扣除预付款50000元，余额43600元新华公司用银行存款支付，甲材料已验收入库； 10、厂部办公室张强因公出差，预借差旅费800元，付以现金； 11、张强出差回来，向公司报销差旅费700元，余款交回现金； 12、向科达公司购进甲材料一批,增值税专用发票上注明的买价为500000元,增值税85000元,价税合计585000元,材料已验收入库,款项尚未支付； 13、向苏达公司购进乙材料一批，增值税专用发票上注明的买价为300000元，增值税51000元，价税合计351000元，款项已通过银行支付，材料尚未到达企业； 14、接上题，向苏达公司购进的乙材料一批，已收到并验收入库； 15、本月份生产A产品领用甲材料400000元，生产B产品领用甲材料480000元，车间一般消耗甲材料20000元，管理部门耗用乙材料5000元； 16、用银行存款支付公司下年度的报刊订阅费1200元； 17、摊销以前已预付应由本月份负担的财产保险费5000元，其中厂部应负担3000元，车间应负担2000元； 18、从市场上购入一台设备，价值100000元，设备已收到并交付生产使用，款项已通过银行支付； 19、经计算本月份应提固定资产折旧2000元，其中，厂部使用的固定资产应提折旧8000元，车间使用的固定资产应提折旧12000元； 20、用银行存款240000元从其他单位购入一项专利权； 21、接上题，专利权分10年平均摊销，本月的摊销额为2000元。 二、新华公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务： 1、向工商银行签订借款协议，取得借款1000000元，期限六个月，月利率0.4%，借款已转存银行存款账户； 2、新华公司原借中国银行的一笔短期借款到期，本金500000元，用银行存款归还； 3、从大华公司购入乙材料一批，增值税发票上注明的买价为70000元，增值税11900元，合计81900元，材料已收到并验收入库，款项尚未支付； 4、用银行存款支付上述欠大华公司的购料款81900元； 5、按合同规定，收到长江公司汇来的购买本企业A产品的购货定金100000元，存入银行存款； 6、接上题，销售A产品一批给长江公司，不含增值税的售价为150000元，增值税为25500元，合计175500元，扣除预收款100000元，其余款项长江公司尚未支付； 7、用现金发放本月份职工工资24000元；