OECD国际税收协定范本简介
OECD国际税收协定范本是适用于经济发达国家之间的范本。1956年3月，欧洲经济合作组织（1961年，该组织为经济合作和发展组织所取代）财政委员会宣告成立。自1958年起，欧洲经济合作组织财政委员会着手为这个组织的成员国起草有关避免所得和财产双重征税的新的协定范本。自1958年至1961年，财政委员会进行了大量的工作，最后于1963年公布了有关避免所得和财产双重征税的协定范本草案（简称为《经合发组织1963年协定范本草案》）。这个协定范本草案得到很多国家的承认，并作为协调国际税收关系的重要参考文件。事实上，1977年前，国际上签订的大部分税收协定都是建立在这个文件基础之上的。除此之外，委员会于1966年又起草了《关于对财产和遗产避免双重征税的协定范本》。1967年，财政委员会（1971年起易名为财政事务委员会）开始修订《经合发组织1963年协定范本草案》，这是因为各国的税收制度发生了较大的变化，国际间税收关系扩大了，某些企业和公司在跨国活动中的组织形式也日趋复杂。1977年，经合发组织正式公布了首次修订后的新的《经合发组织关于避免对所得和财产双重征税的协定范本》（简称为《经合发组织1977年协定范本》）以及内容丰富的注释本。30多年来，《经合发组织1977年协定范本》对于合理划分缔约国的征税权，消除国际双重征税，加强国家间的税务协作，起了指导作用，得到了世界舆论的肯定。但是在实践过程中，范本也显露了许多不完善之处。为此，经合发组织根据经济国际化发展新形势的要求，总结了各国的实践经验，并进行了大量的调查研究，于1992年提出了税收协定新范本，新范本易名为《经合发组织关于对所得和财产课税的协定范本》（简称为《经合发组织1992年协定范本》）。与原范本比较，更改的主要内容有14个方面，包括条文和注释两个部分。为了不断地完善协定范本，财政事务委员会认为，今后要在广泛吸收成员国和非成员国建议的基础上，对协定范本作周期性的修订。
为此，1992年后，委员会于1994年、1995年和1997年对协定范本的条文和注释先后进行了三次修订。
附：经济合作与发展组织关于对所得和财产避免双重征税的协定范本
协定序言
协定序言应按照缔约国双方的宪法程序起草。
第一章协定范围
第一条人的范围
本协定适用于缔约国一方或缔约国双方居民的人。
第二条税种范围
１．本协定适用于缔约国一方、所属行政区或地方当局对所得和财产征收的各种税收，不论其征收方式。
２．对全部所得、全部财产或者某种所得、某种财产征收的所有税收，包括对转让动产或不动产取得的收益征收的税收，对企业支付的工资或薪金总额征收的税收以及对资本增值征收的税收，都应视为对所得和财产征收的税收。
３．本协定特别适用于下列现行税种：
（１）在甲国：
（２）在乙国：
４．本协定也应适用于本协定签订之日以后增加或代替现行税种的任何相同的或实质相似的各种税收。每年年终，缔约国双方主管当局应相互将各自有关税法变动情况通知对方。
第二章定义
第三条一般定义
１．除有关条款另有规定以外，在本协定中：
（１）“人”一语包括个人、公司和其他团体；
（２）“公司”一语是指任何法人团体或者任何在税收上视同法人团体的实体；
（３）“缔约国一方企业”和“缔约国另一方企业”的用语分别指缔约国一方居民经营的企业和缔约国另一方居民经营的企业；
（４）“国际运输”一语是指在缔约国一方设有实际管理机构的企业以船舶或飞机经营的运输，但不包括以船舶或飞机仅在缔约国另一方各地之间的经营。
（５）“主管当局”一语是指：
①在甲国：
②在乙国：
２．缔约国一方实施本协定时，对未经本协定明确定义的用语，除上下文另有规定的以外，应当具有该国关于适用于本协定税种的法律所规定的含义。
第四条居民
１．本协定中“缔约国一方居民”一语是指按照该国法律，由于住所、居所、管理场所或其他类似性质的标准，负有纳税义务的人。但是这一用语不包括仅由于来源于该国的所得或位于该国的财产在该国负有纳税义务的人。
２．由于第１款的规定，同时是缔约国双方居民的人，其身份应确定如下：（１）应认为是其有永久性住所所在国的居民；如果在（两个国家）同时有永久性住所，应认为是与其个人和经济关系更密切（重要利益中心）所在国居民；（２）如果其重要利益中心所在国无法确定，或者在其中任何一国都没有永久性住所，应认为是其有习惯性居处所在国的居民；（３）如果其在两个国家都有，或者都没有习惯性居处，应认为是其国民所在国的居民；（４）如果其同时是两个国家的国民，或不是其中任何一国的国民，应由缔约国双方主管当局通过协商解决。
３．由于第１款的规定，除个人以外同时是缔约国双方居民的人，应认为是其实际管理机构所在国的居民。
第五条常设机构
１．本协定中“常设机构”一语是指一个企业进行全部或部分营业的固定营业场所。
２．“常设机构”一语特别包括：
（１）管理场所；
（２）分支机构；
（３）办事处；
（４）工厂；
（５）车间（作业场所）；
（６）矿场、油井或气井、采石场或者任何其他开采自然资源的场所。
３．“常设机构”一语包括建筑工地或者建筑，但定装工程仅以连续１２个月以上的为限。
４．虽有本条以上各项规定，“常设机构”一语应认为不包括：
（１）专为储存、陈列或交付本企业货物或商品的目的而使用的场所；（２）专为储存、陈列或交付的目的而保存本企业货物或商品的库存；（３）专为通过另一企业加工的目的而保存本企业货物或商品的库存；（４）专为本企业采购货物或商品或者收集情报的目的而设有固定的营业固定场所；（５）专为本企业进行任何其他准备性质或辅助性质活动的目的而设有的营业固定场所；（６）专为本款（１）到（５）项各项活动的结合而设有的营业固定场所，如果由于这种结合使营业固定场所全部活动属于准备性质或辅助性质。
５．虽有第１款和第２款的规定，如一个人（适用第６款的独立地位代理人除外）代表缔约国另一方的企业在缔约国一方活动，有权并经常行使这种权力以企业的名义签订合同，对于这个人为企业进行的任何活动，应认为该企业在该国设有常设机构，但这个人的活动仅限于第４款的规定，即使是通过营业固定场所进行活动，按照该款规定，并不得使这一营业固定场所成为常设机构。
６．一个企业仅由于通过经纪人、一般佣金代理人或其他独立地位代理人在缔约国一方进行营业，而这些代理人又按常规进行其本身业务的，应不认为在该国设有常设机构。
７．缔约国一方居民公司，控制或被控制于缔约国另一方居民公司或者在缔约国另一方进行营业的公司（不论是否通过常设机构），此项事实不能据以使任何一公司成为另一公司的常设机构。
第三章对所得的征税
第六条不动产所得
１．缔约国一方居民从位于缔约国另一方的不动产取得的所得（包括农业或林业所得），可以在另一国征税。
２．“不动产”一语应具有财产所在地的缔约国法律所规定的含义。该用语在任何情况下应包括附属于不动产的财产，农业和林业所使用的牲畜和设备，一般法律有关地产规定所适用的权利，不动产的收益权和由于开采或有权开采矿藏、水源与其他自然资源而取得不固定的或固定的收入的权利。船舶、船只和飞机不应作为不动产。
３．第１款的规定也应适用于从直接使用、出租或以其他任何形式使用不动产取得的所得。
４．第１款和第３款的规定也应适用于企业的不动产所得和用于完成独立个人劳务的不动产所得。
第七条营业利润
１．缔约国一方企业的利润应仅在该国征税，但该企业通过设在缔约国另一方的常设机构进行营业的除处。如果该企业通过在缔约国另一方的常设机构进行营业，其利润可以在另一国征税，但其利润应仅以属于该常设机构的为限。
２．从属于第３款的规定，缔约国一方企业通过设在缔约国另一方的常设机构进行营业，如果该常设机构是一个独立分设企业，在相同或类似的情况下从事相同或类似活动，并完全独立地同其所隶属的企业进行交易，该常设机构在缔约国各方可能得到的利润应属于该常设机构。
３．确定一个常设机构的利润时，应允许扣除常设机构所发生的各项费用，包括行政和一般管理费用，不论其发生于常设机构所在国或其他任何地方。
４．如缔约国一方习惯于以企业总利润按一定比例分配给所属各部门的方法来确定一个常设机构的利润，上述第２款并不妨碍该缔约国按这种习惯分配方法确定其应税利润。但是采用的分配方法所得到的结果，应与本条所含的原则一致。
５．不应仅由于常设机构为企业采购货物或商品，将利润归属于该常设机构。
６．以上各款中，除了有适当的和充分的理由需要变动外，每年应采用相同的方法确定属于常设机构的利润。
７．利润中如包括有本协定中其他各条单独规定的所得项目时，本条规定不应影响其他各条的规定。
第八条船运，内河运输和空运
１．以船舶或飞机从事国际运输取得的利润，应仅在企业实际管理机构所在缔约国征税。
２．以船只从事内河运输取得的利润，应仅在企业实际管理机构所在缔约国征税。
３．如果船运企业或内河运输企业的实际管理机构设在船舶或船只上的，应以船舶或船只母港所在缔约国为所在国，或如果没有母港，应以船舶或船只经营者为居民的缔约国为所在国。
４．第１款的规定也适用于参加合伙经营、联合经营或者参加国际经营机构取得的利润。
第九条联属企业
１．当
（１）缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本，或者
（２）同一人直接或间接参与缔约国同一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本。
在上述任何一种情况下，两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的关系。因此，任何利润本应由其中一个企业取得，由于这些情况而没有取得的，可以计入该企业的利润内，并据以征税。
２．当缔约国一方将缔约国另一方已征税的企业利润，而这部分利润本应由首先提及的国家的企业所取得的，包括在该国企业的利润内并且加以征税时，如果这种情况发生在两个独立企业之间，另一国应对这部分利润所征收的税额加以适当调整。在确定该项调整时，应适当考虑本协定的其他规定，如有必要，缔约国双方主管部门应相互协商。
第十条股息
１．缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，可以在另一国征税。
２．然而，这些股息也可以在支付股息公司为其民民的缔约国，按照该国法律征税。但是如果收款人是股息受益所有人，则所征的税款：
（１）如果受益所有人是直接持有支付股息公司至少２５％资本的公司（不是合伙企业），不应超过股息总额的５％；
（２）在其他情况下，不应超过股息总额的１５％。
缔约国双方主管当局应相互协商，解决实行上述限制的方式。
本款不应影响对该公司支付股息前的利润所征收的公司利润税。
３．本条“股息”一语是指从股份、“享受”股份或“享受”权利、矿业股份、发起人股份或非债权关系而是分享利润的其他权利取得的所得，以及按照分配利润公司是其居民的国家法律，视同股份所得同样征税的其他公司权利取得的所得。
４．如果股息受益所有人是缔约国一方的居民，在支付股息公司为其居民的缔约国另一方。通过所设常设机构进行营业或通过所设固定基地在另一国从事独立个人劳务，支付股息的股份与该常设机构或该固定基地有实际联系，不应适用第１款和第２款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。
５．缔约国一方居民公司从缔约国另一方取得利润或所得，另一国不得对该公司支付的股息征收任何税收。但支付给另一国居民的股息或支付股息的股份与设在另一国的常设机构或固定基地有实际联系的除外。对于该公司的未分配利
润，即使已支付的股息或未分配利润全部或部分是发生于另一国的利润或所得，另一国也不得征税。
第十一条利息
１．发生于缔约国一方并支付给缔约国另一方居民的利息，可以在另一国征税。２．然而，这些利息也可以在其发生的缔约国，按照该国法律征税。但是，如果收款人是利息受益所有人，所征税款不应超过利息总额的１０％。缔约国双方主管当局应相互协商，解决实行上述的限制的方式。
３．本条“利息”一语是从各种债权所取得的所得，不论有无抵押担保或者是否有权分享债务人的利润；特别是从公债取得的所得，从债券或信用债券取得的所得，并包括附属于这些证券、债券和信用债券的溢价和奖金。由于延期支付的罚款在本条中不作为利息。
４．如果利息受益所有人是缔约国一方的居民，在利息发生的缔约国另一方，通过所设常设机构进行营业或通过所设固定基地在另一国从事独立个人劳务，支付利息的债权与该常设机构或该固定基地有实际联系，不应适用第１款和第２款的规定。在这种情况下应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。
５．当支付人是缔约国一方、行政区、或地方当局或该国的居民，应认为利息发生于该国。然而，当支付利息的人，不论其是否缔约国一方的居民，在缔约国一方设有常设机构或固定基地支付利息所发生的债务与该常设机构固定基地有联系关由其负担利息，上述利息应认为发生于该常设机构或固定基地所在国。６．由于支付人与受益所有人之间或者他们双方与其他人之间的特殊关系，就有关债权支付的利息数额超出支付人与受益所有人没有上述关系所能同意的数额时，本条规定应仅适用于后来提及的数额。在这种情况下，支付款项的超出部分，仍应按各缔约国的法律征税，但应适当考虑本协定的其他规定。
第十二条特许权使用费
１．发生于缔约国一方并支付给缔约国另一方居民的特许权使用费，如果该居民是特许权使用费的受益所有人，应仅在另一国征税。
２．本条“特许权使用费”一语是指由于使用，或有权使用任何文学、艺术或科学著作，包括电影影片的版权，任何专利、商标、设计或模型、计划、秘密配方或程序作为报酬的各种款项；或者由于使用，或有权使用工业、商业或科学设备，或有关工业、商业或科学实验的情报作为报酬的各种款项。
３．如果特许权使用费受益所有人是缔约国一方的居民，在特许权使用费发生的缔约国另一方，通过所设常设机构进行营业或通过所设固定基地从事独立个人劳务，支付特许权使用费的有关权利或财产与该常设机构或固定基地有实际联系，不应适用第１款和第２款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。
４．由于支付人与受益所有人之间或者他们双方与其他人之间的特殊关系，就有关使用、权利或情报支付的特许权使用费数额超出支付人与受益所有人没有上述关系所能同意的数额时，本条规定应仅适用于后来提及的数额。在这种情况下，
支付款项的超出部分仍可按各缔约国的法律征税，但应适当考虑本协定的其他规定。
第十三条财产收益
１．缔约国一方居民转让第六条所述位于缔约国另一方的不动产取得的收益，可以在另一国征税。
２．转让缔约国一方企业在缔约国另一方的常设机构营业财产部分的动产，或者附属于缔约国一方的居住者在缔约国另一方设有从事独立个人劳务活动的固定基地的动产而取得的收益，包括转让整个常设机构（单独或随同整个企业）或该固定基地取得的收益，可以在另一国征税。
３．转让从事国际运输的船舶、飞机、内河运输的船只或附属于经营上述船舶、飞机或船只的动产取得的收益，应仅在该企业实际管理机构所在的缔约国征税。４．转让第１、２、３款所述的财产以外的任何财产取得的收益，应仅在转让者为其居民的缔约国征税。
第十四条独立个人劳务
１．缔约国一方居民由于专业性劳务或其他独立性活动取得的所得，应仅在该国征税。但在缔约国另一方设有经常为从事上述活动目的的固定基地除外。对于上述固定基地，缔约国另一方可以对仅属于该固定基地的所得征税。
２．“专业性劳务”这一用语，特别包括独立的科学、文学、艺术、教育或教学活动；以及医师、律师、工程师、建筑师、牙医师和会计师的独立活动。
第十五条非独立个人劳务活动
１．从属于第十六、十八和十九条的规定，缔约国一方的居民由于受雇取得的薪金、工资和其他类似的报酬，除了受雇于缔约国另一方的以外，应仅在该国征税。
如果受雇于缔约国另一方取得的该项报酬，可以在另一国征税。
２．虽有第１款的规定，缔约国一方的居民由于受雇于缔约国另一方取得的报酬，在下列情况下，应仅在首先提及的国家征税：
（１）收款人在有关会计年度中在缔约国另一方停留累计不超过１８３天，同时；（２）该项报酬是由并非缔约国另一方居民的雇主自付或代表雇主支付的，并且（３）该项报酬不由雇主设在另一国的常设机构或固定基地所负担。
３．虽有本条以上规定，由于受雇于从事国际运输的船舶或飞机上，或受雇于从事内河运输的船只上取得的报酬，可以在企业实际管理机构所在的缔约国征税。
第十六条董事费
缔约国一方居民，作为缔约国另一方居民公司董事会成员取得的董事费和其他类似款项，可以在另一国征税。
第十七条艺术家和运动员
１．虽有第十四条和第十五条的规定，缔约国一方居民，作为表演家，如戏剧、电影、广播或电视艺术家，或音乐家，或者作为运动员，在缔约国另一方从事其个人活动取得的所得，可以在另一国征税。
２．表演家或运动员从事其个人活动取得的所得，并非为了表演家或运动员本人而是为了其他人的，虽有第七、第十四和第十五条的规定，其所得可以在表演家或运动员从事活动的缔约国征税。
第十八条退休金
从属于第十九条第２款的规定，由于过去的雇佣支付给缔约国一方居民的退休金和其他类似报酬，应仅在该国征税。
第十九条为政府服务的报酬
１．（１）缔约国一方、所属行政区或地方当局支付给向其提供服务的个人退休金以外的报酬，应仅在该国征税。
（２）然而，该项报酬应仅在缔约国另一方征税，如果该项服务是在该国提供，提供服务的个人是该国的居民，并且该居民：
①是该国国民；或者
②不是为了提供该项服务的目的，而成为该国的居民。
２．（１）缔约国一方，所属行政区或地方当局支付的，或从其建立的基金中对向其提供服务的个人支付的任何退休金，应仅在该国征税。
（２）然而，如果提供服务的个人是缔约国中一方居民并且是其国民的，该项退休金应仅在该国征税。
３．第十五、第十六和第十八条的规定，应适用于向缔约国一方、所属行政区或地方当局进行营业提供服务所取得的报酬和退休金。
第二十条学生
学生或企业学徒是，或在直接前往缔约国一方访问前，曾是缔约国另一方居民，仅由于接受教育或培训的目的停留在首先提及的国家。其为维持生活、教育或培训收到的来源于该国以外的款项，该国不应征税。
第二十一条其他所得
１．缔约国一方居民的各项所得，不论在什么地方发生，凡本协定上述各条未作规定的，应仅在该国征税。
２．第六条第２款规定的不动产所得以外的其他所得，如果所得的收款人是缔约国一方居民，通过设在缔约国另一方的常设机构进行营业，或者通过设在另一国的固定基地从事独立个人劳务，据以支付所得的权利或财产与该常设机构或固定基地有实际联系，不应适用第１款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。
第四章对财产的征税
第二十二条财产
１．第六条所指不动产为代表的财产，为缔约国一方居民所有并且座落在缔约国另一方，可以在另一国征税。
２．缔约国一方企业设在缔约国另一方常设机构构成营业财产部分的动产，或者缔约国一方居民设在缔约国另一方从事独立个人劳务的固定基地所附属的动产为代表的财产，可以在另一国征税。
３．从事国际运输中运用的船舶、飞机和从事内河运输的船只以及附属于经营上述船舶、飞机和船只的动产为代表的财产，应仅在该企业实际管理机构所在的缔约国征税。
４．缔约国一方居民的其他所有财产项目，应仅在该国征税。
第五章避免双重征税的方法
第二十三条Ａ免税方法
１．缔约国一方居民所取得的所得或拥有的财产，按照本协定的规定可以在缔约国另一方征税时，首先提及的国家应对该项所得或财产给予免税。但第２款和第３款的规定除外。
２．缔约国一方居民取得的各项所得，按照第十条和第十一条的规定，可以在缔约国另一方征税时，首先提及的国家应允许从对该居民的所得所征税额中扣除，其金额相等于在另一国所缴纳的税款。但该项扣除应不超过对来自另一方的该项所得扣除前计算的税额。
３．按照本协定的任何规定，缔约国一方居民所取得的所得或拥有的财产，在该国免税时，该国在计算该居民其余所得或财产的税额时，可对免税的所得或财产予以考虑。
第二十三条Ｂ抵免方法
１．缔约国一方居民取得的所得或拥有的财产，按照本协定的规定可以在缔约国另一方征税时，首先提及的国家应允许：
（１）从对该居民的所得征税额中扣除，其数额等于在另一国所缴纳的所得税收；（２）从对该居民的所得征税额中扣除，其数额等于在另一国所缴纳的所得税收。但该项扣除，在任何情况下，应不超过视具体情况可以在另一国征税的那部分所得或财产在扣除前计算的所得税额或财产税额。
２．按照本协定的任何规定，缔约国一方居民取得的所得或拥有的财产，在该国免税时，该国在计算该居民其余所得或财产的税额时，可对免税的所得或财产予以考虑。
第六章特别规定
第二十四条无差别待遇
１．缔约国一方国民在缔约国另一方负担的税收和有关条件，不应比缔约国另一方国民在相同情况下，负担或可能负担的税收或有关条件不同或比其更重。虽有第一条的规定，本规定也应适用于不是缔约国一方或双方居民的人。
２．“国民”一语是指：
（１）所有有缔约国一方国籍的个人；
（２）根据缔约国一方的现行法律取得其法律地位的所有法人，合伙企业和团体。３．缔约国一方居民无国籍的人在缔约国任何一方负担的税收和有关条件，不应比该国国民在相同情况下，负担或可能负担的税收或有关条件不同或比其更重。４．缔约国一方企业在缔约国另一方的常设机构税收负担，不应高于进行同样活动的另一国企业。本规定不应被理解为，缔约国一方由于公民地位或家庭负担原
因给予本国居民在税收上任何个人的扣除、优惠和减税，也必须给予缔约国另一方居民。
５．除适用第九条第１款、第十一条第６款或第十二条第４款的规定外，缔约国一方企业支付给缔约国另一居民的利息、特许权使用费和其他款项，在确定该企业纳税利润时，应与在相同条件下支付给首先提及国家的居民一样扣除。同样，缔约国一方企业对缔约国另一方居民的任何债务，在确定该企业应纳税财产时，应与在相同条件下首先提及国家的居民的债务一样扣除。
６．缔约国一方企业的资本全部或部分，直接或间接为缔约国另一方一个或一个以上的居民拥有或控制，该企业在首先提及的国家负担的税收和有关条件，不应与首先提及国家的其他类似企业负担或可能负担的税收和有关条件不同或比其更重。
７．虽有第二条的规定，本条规定应适用于各种税收。
第二十五条相互协商程序
１．当一个人认为缔约国一方或双方的措施，导致或将导致对其不符合本协定规定的征税时，可以不考虑国内法律所规定的补救方法，将案情提交其本人为居民的缔约国主管当局；或者如果其案情属于第二十四条第１款，可以提交其本人为国民的缔约国主管当局。该项案情必须在不符合本协定规定的征税行动第一次通知起，３年内提出。
２．主管当局如果认为提出的意见合理，又不能单方面满意地解决时，应设法与缔约国另一主管当局相互协商解决本案，以避免不符合本协定的征税。达成的任何协议应予执行，而不受该缔约国国内法律的任何时间限制。
３．缔约国双方主管当局应相互协商设法解决在解释和实施本协定时发生的困难和疑义。缔约国双方主管当局也可以对为避免本协定未规定的双重征税进行协商。
４．缔约国双方主管当局为对以上各款达成协议，可以直接相互联系。当认为达成协议需要口头交换意见时，可以通过缔约国双方主管当局指派代表组成的委员会进行。
第二十六条情报交换
１．缔约国双方主管当局应交换为实施本协定的规定所必需的情报，或缔约国双方关于本协定所涉及的税种的国内法律，按此征税与本协定不相抵触的情报。情报交换不受第一条限制。缔约国一方收到的任何情报，应与按该国国内法律取得的情报同样保密。仅应告知本协定规定税收的查定征收以及有关的执行起诉或裁决上诉的人员或主管当局（包括法院和行政管理部分）。上述人员或主管当局仅应为上述目的使用该项情报，但可在公开法庭程序或法庭判决中透露有关情报。２．第１款的各项规定，在任何情况下，不应被理解为，缔约国一方有义务：（１）采取与该缔约国或缔约国另一方的法律或行政惯例不相一致的行政措施；（２）提供按照该缔约国或缔约国另一方的法律或正常行政渠道得不到的情报；（３）提供泄露任何贸易、经营、工业、商业或专业秘密或贸易过程的情报，或泄露后将违反公共政策（公共秩序）的情报。
第二十七条外交代表和领馆官员
本协定，应不影响按照国际法一般原则或按照特别协定规定的外交代表或领馆官员的财政特权。
第二十八条区域的扩大
１．本协定通过其全部或任何必要的修改，可以扩大到（实施本协定中具体未包括的甲国或乙国领土的任何部分，或）甲国或乙国负责其国际关系的任何国家和地区，而该国家或地区所征收的税收又与本协定适用的税收性质相同。这种扩大，应从缔约国双方通过外交途径的换文或按照其宪法规定的章程的方式指定的和同意的日期生效，并从属于以上的修改和条件，包括终止的条件。
２．除缔约国双方另有协议外，缔约国一方按照第三十条终止本协定时，本协定（对甲国或乙国的领土的任何部分）对任何按本条规定加以扩大的国家或地区也同时终止。
（注：包括）中的文字，适用于按照特别规定，一个缔约国的一部分地区不适用本协定的情况）
第七章最后规定
第二十九条生效
１．本协定应经过批准，批准文件应尽快在互换。
２．本协定应在互换批准文件后生效，其规定生效日期是：
（１）在甲国；
（２）在乙国。
第三十条终止
本协定在缔约国一方终止以前应继续有效。缔约国任何一方，可以在年以后任何历年年底前至少６个月通过外交途径发出终止通知终止本协定。在这种情况下。本协定将自下列日期起停止有效：
（１）在甲国；
（２）在乙国。
结束语
关于签署的结束语应按照缔约国双方的宪法程序加以草拟。
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国家税务总局关于税收协定常设机构认定等有关问题的通知 【标 签】税收协定常设机构认定 【颁布单位】国家税务总局 【文 号】国税发﹝2006﹞35号 【发文日期】2006-03-14 【实施时间】2006-03-14 【 有效性 】全文有效 【税 种】外商投资企业和外国企业所得税 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州税务进修学院： 我国对外谈签的税收协定第五条（常设机构）第一款规定：“常设机构”一语是指企业进行全部或部分营业的固定场所；第四款规定：应认为，常设机构不包括专门为本企业进行准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所。根据联合国税收协定范本注释、经济合作发展组织税收协定范本注释以及世界上多数国家的做法，对“营业”一语和“准备性或辅助性”一语的含义以及其他涉及常设机构的问题，解释如下： 一、“营业”一语是对英语“business”一词的翻译，实际含义不仅仅包括生产经营活动，还包括非赢利机构从事的一般业务活动。因此，税收协定缔约对方的非赢利机构，通过在我国设立的固定基地或场所从事业务活动，除为该机构进行准备性或辅助性活动外，应认为在我国构成常设机构。 二、对于“准备性或辅助性”活动的判定，应注意以下原则： （一）固定基地或场所是否仅为总机构提供服务，或者是否与他人有业务往来； （二）固定基地或场所的业务性质是否与总机构的业务性质一致； （三）固定基地或场所的业务活动是否为总机构业务的重要组成部分。 如果固定基地或场所不仅为总机构服务，而且与他人有业务往来，或固定基地或场所的业务性质与总机构的业务性质一致，且其业务为总机构业务的重要组成部分，则不能认为该固定基地或场所的活动是准备性或辅助性的。 三、对于缔约国对方居民个人为常设机构工作取得的工资、薪金所得，应按照税收协
OECD税收协定范本更新及若干热点问题研究 有程序拷贝的计算机磁盘或者是通过调制解调器的连接直接在其计算机上接收 到并不重要"受让人对软件的使用可能受到限制也没多大关系" 修订文本依据所涉及权利的不同将交易(并将所得)归类为以下几种: 1.为取得部分著作权权利支付的款项(出让人未完全让渡其著作权),当 报酬是为授予以某种方式使用程序的权利支付的,将被视为特许权使用费" 2.在某些类型的交易中,所取得的关于著作权的权利限于用户操作程序所 必须的那些权利,在出于税收的目的分析交易的性质时应被忽略"这时,交易 的支付款项将作为营业所得缴税" 3.特殊的计算机软件交易"软件工作室或程序员同意提供程序所依据的思 路和规则的信息,如逻辑!算法或者编程语言!编程方法"这些情况下的支付 款项,当使用所有权是用秘密配方或者无法单独受著作权保护的有关工业!商 业或者科学实验的情报,这时可能被视为特许权使用费" 4.如果报酬是为著作权权利的所有权的全部转让,或部分让与而支付
的, 那么交易属于让与,并且其性质不因报酬的形式而改变,不管报酬是以分期付 款的形式支付或者是按大多数国家观点)支付款项与某一偶然事件有关"5.混合契约支付款项的处理"根据某一契约应支付的报酬按契约所包含的 信息或者通过合理的分配加以分割,并对每一分配所得的部分进行适当的税收 处理" 注释的此次修订在电子商务所得分类乃至在电子商务的课税问题上有其重 要意义: 首先,修订做出判断时因强调对交易涉及的实体权利的分析而将交易的形 式视为不相关的因素,所以具有处理现有的及将来可能发明的数字化信息的交 易和所得分类问题的弹性,而弹性正是电子商务征税途径的必要因素"因此修 订符合国际社会普遍达成的对电子商务课税途径的弹性要求" 其次,修订的出台表明:在电子商务所得分类问题上,已不局限于一国所 采取的单边措施(如美国),国际间已达成了共识,并寻求协调一致的解
第十一章国际税收 知识点国际税收协定及其范本 （一）发展与现状 国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家或者地区为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约。 1.世界上最早的国际税收协定：1843年比利时和法国政府签订 2.两个范本： 《经合组织范本》、《联合国范本》 3.我国： 第一个全面性税收协定1983年与日本签订； 截止2016年底，我国对外正式签署102个避免双重征税《协定》＋2个《安排》（港、澳）+1个《合作协议》（台）； 全国人大常委会批准的《多边税收征管互助公约》，2017年1月1日生效，旨在打击跨国逃避税行为，维护公平税收秩序。 （二）两个范本差异 1.《联合国范本》较为注重扩大收入来源国的税收管辖权，主要目的在于促进发达国家和发展中国家之间双边税收协定的签订，同时也促进发展中国家相互间双边税收协定的签订。 2.《经合组织范本》虽然在某些特殊方面承认收入来源国的优先征税权，但其主导思想所强调的是居民税收管辖权原则，主要是为了促进经合组织成员国之间双边税收协定的签订。 （三）国际税收协定典型条款介绍（新加坡与中国的税收协定）。 例如：双重居民身份下最终居民身份的判定标准 1.个人（4个）依次是： 永久性住所；重要利益中心；习惯性居处；国籍。 2.公司和其他团体： 同时为缔约国双方居民的人，应认定其是“实际管理机构”所在国的居民。 知识点非居民企业税收管理 （一）税务登记管理 （二）设立机构场所的——企业所得税25% 应纳税所得额核定方法（代表机构的核定利润率不应低于15% ） （三）未设立机构场所的——企业所得税10% 应纳税所得额确定方法： 1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、担保费——收入全额为计税依据 2.转让财产所得、土地使用权转让所得、融资租赁所得、企业股权转让所得——财产净值为计税依据 3.其他注意问题： （1）合格境外机构投资者、人民币合格境外机构投资者,取得来源于中国境内的股票等权益性投资资产转让所得，暂免征收企业所得税。
国际税收协定概述(doc 63页)
第十四章国际税收协定 第一节国际税收协定概述 一、国际税收 国际税收，是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。 国际税收与国家税收既有联系又有区别。首先，国际税收不能脱离国家税收而单独存在。国际税收并没有也不可能有自己独立于国家税收的特定征收者和缴纳者，它只能依附于国家税收的征收者和缴纳者。如果没有各个国家对其政权管辖范围内的纳税人进行课征，那么也就无从产生国际税收分配关系。其次，国际税收与国家税收反映的经济关系不同，利益协调方式也不同。国家税收的分配是发生在同一国家的课税主体与纳税主体之间的财富分割和转移，它反映的是一国范围内的税收征纳关系，其处理依据是国家法律。国际税收的分配发生在不同国家的课税主体之间，它反映的是国家之间的税收分配关系，当产生国家间税收权益矛盾的时候，为了按照国际规范重新调整这一矛盾而导致一部分财富在各有关国家课税权主体之间重新分割和转移，其处理依据主要是国家间的协议和各种规范。 国际税收不同于涉外税收。涉外税收通常是指一国政府对外国人
辖权下，通过确认所得的地域标志来确定该笔所得的来源地，一笔所得被地域化，从而纳入所在地域的国家税收管辖范围。这种按地域范围确定的管辖权体现了有关国家维护本国经济利益的合理性，又符合国际经济交往的要求和国际惯例，被各国公认为是一种较为合适的税收管辖权，并为绝大多数国家所接受。 居民管辖权，是指一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得行使的征税权力。这种管辖权是按照属人原则确立的。各国税法对居民身份确认方法不尽相同，有的是按居住期限确定，也有的是依据是否有永久性住所确定等。 公民管辖权，是指一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权，对凡是属于本国的公民取得的来自世界范围内的全部所得行使的征税权力。这种管辖权也是按照属人原则确立的。公民是指取得一国法律资格，具有一国国籍的人。需要指出的是国际税收中所使用的公民概念不仅包括个人，也包括团体、企业或公司，是一个广义的公民概念。公民有时也称国民，世界上多数国家使用的是公民概念，但是日本等少数国家也使用国民的概念。 属地原则和属人原则之间的矛盾必然导致税收管辖权之间的矛盾，三种税收管辖权之间必然会发生不同程度的重叠和交叉。围绕着一国或多国的税收管辖权行使与适用，引申出了一系列的国际税收活动，其核心内容为国际重复征税及其消除、国际避税与反避税。国际重复征税及其消除指的長多个国家税收管辖权在同一征税对象上的
国际税收讲义 教材：《国际税收》杨斌著复旦大学出版社2003.6 本课程的参考书： 1、《国际税收》（第二版）朱青编著中国人民大学出版社2004 2001 F810.42/611.3 《国际税收导论》邓子基、唐腾翔经济科学出版社1988 F810.42/091 2、《国际税法学》廖益新主编北京大学出版社2001 D996.3/788（陈安1987鹭江出版社） 《国际税法》（第二版）高尔森主编法律出版社1993 D996.3/761（88版） 《国际税法学》刘剑文主编北京大学出版社2004 D996.3/867.01（99版） 3、《OECD税收协定范本注释》税总国际司译中国税务出版社2000 F810.42/086.2 《联合国范本注释》刘金枝译中国财政经济出版社1991 F810.42/862 《国际税收协定通论》唐腾翔中国财政经济出版社1992 F810.42/768 《对外避免双重征税协定汇编》人民法院出版社2001 919页F810.42/611.3
4、《国际税收筹划》朱洪仁著上海财经大学出版社2000 F810.42/686.4 《全球经济中的转让定价策略》税总科研所译中国财政经济出版社1997 参考杂志：《涉外税务》 本课程的主要内容： 导论 第一：居民身份确定规则第二：所得征税权分配规则 第三：税收协定范本比较研究第四：国际重复征税减除方法 第五：国际避税方法及防范第六：转让定价及调整方法 第七：非启示原则和涉外税收优惠政策 导论 一、前言 1为什么要研究国际税收？ 税收问题是一国主权的重要内容，各国为了维护本国的利益，采取了全面的税收管辖权（来源地税收管辖权和居民税收管辖权），在跨国范围内，全面的税收管辖权的实施伴随着经济国际化的发展就必然带来在税收领域引发如下问题： 一是重复征税。重复征税产生的直接原因是国与国之间税收管辖权的交叉重叠，根本原因是有关国家判定所得来源地或居民身份的
国际税收协定的发展及我国的应对策略 国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征纳事务方面的税收关系，本着对等原则，通过政府间谈判所签订的确定其在国际税收分配关系的具有法律效力的书面协议或条约，也称为国际税收条约。它是国际税收重要的基本内容，是各国解决国与国之间税收权益分配矛盾和冲突的有效工具。 一、国际税收协定的发展趋势 在国与国之间经济不断融合的全球经济大潮流中，税收的国际合作不断发展，这大大推动了全球经济向一体化的方向前迈进。同时，商品、资本、劳务、技术等的跨国流动使税基变成了全球性的，不仅属于某个国家，这就让国际税收协定的难度加大。下面将从几个方面来分析国际税收协定的发展趋势： 1、从税收协定程度来看 国际税收协定经历了由主权国家单方面自主性税收协定到国际税收协定到区域经济一体化组织内协定，国际税收协调程度不断加深。 （1）国际税收协定网络不断发展。近年来，各国为避免国际重复征税而制订协定的活动日益活跃，税收协定的功
能及其重要性愈来愈受到国际社会的重视。从20世纪90年代起，各国依据《OECD范本》和《联合国范本》正在逐步建立起的税收协定网络也在持续不断地发展和升级。具体表现为：①签订税收协定的国家日益增多。②发达国家着重对原有协定的修订和发展中国家着重拓宽新协定的缔结对象，协定区域不断扩大。③协定的内容日渐丰富和扩大。包括增加协定适用新税种;协定有关反避税的条件更加充实完善;国家间税务协调合作进一步加强，增加税务争议解决方法如税收仲裁等方面的规定，对各国间的税收协调起到了更加积极和有效的促进作用。 （2）区域性国际税收协定进程加快，发展前景将更为广阔。从目前世界经济的发展趋势来看，未来全球经济一体化首先从区域经济一体化开始，而区域经济一体化的发展又离不开区域范围内的税收国际协调，因此应该协调税收政策，建立起包括关税、流转税及所得税在内的一体化税收制度。在这种模式下，相当一部分国家的课税主权会受到一定程度的削弱，但有利于生产要素的流通。目前西方发达国家基本上都卷入了经济一体化潮流，现存的区域性经济一体化组织诸如欧盟、北美自由贸易区等，多边税收国际协调与合作措施和规则已有广泛的发展。例如，欧盟的《税务相互协商公约》，丹麦、荷兰、挪威、冰岛和瑞典的《北欧公约》。 2、从税收协定内容来看
税收协定执行手册
前言 为了执行党的改革开放政策，适应吸引外资，引进技术，发展经济的需要，1981年1月我国与日本国首开避免双重征税和防止偷漏税协定（以下简称税收协定）的谈判。截止目前为止，我国共对外正式签署89个税收协定，生效协定82个，与、澳门签署了避免双征税和防止偷漏税的安排（安排在体例上与税收协定完全一致，以下不再单提，统称税收协定）。 我国对外谈签税收协定工作可分为三个阶段： 第一阶段是上世纪80年代初至90年代中期，谈签对象主要是日本、美国和欧洲等发达国家，目的为吸引外资、引进技术。同时尽可能地维护来源地征税权，保护国家税收权益。 第二阶段从上世纪90年代初至今，谈签对象主要是发展中国家。这一时期我国在继续扩大吸引外资的同时，逐步开展和扩大对外投资，在中亚、非洲和拉美等一些国家开展工程承包，对外输出劳务。协定开始发挥为我“走出去”企业和个人服务的作用。在谈签过程中，我们开始站在居民国的立场，以维护我国纳税人权益为目的。 第三阶段是从本世纪初开始，在这个阶段，我们对上世纪80年代签署的税收协定进行修订并有选择地谈签新协定。由于近年来我国和缔约对方国家的经济发生了较大变化，各国税制也有所调整，有的协定已不能满足现实需求，因此，我们相继同英国、捷克、新加坡、比利时等国家开展了对税收协定修订的谈判工作。 综上，可以说我们已在全球围建立了税收协定网络，税收协定在加强与有关国家税务当局的合作、促进我国经济发展方面发挥了越来越大的作用。同时，随着我国“走出去”战略的实施，税收协定为我“走出去”企业和个人服务的作用日显重要，执行税收协定的任务也日趋繁重。 由于税收协定条款仅是原则性规定，文本以英文本为主，中文本属于译文，因此条款文字较生涩，不易掌握。为了便于各地正确执行协定，现就协定执行中问题较多的条款结合以往已发布的有关规定，做出解释，供执行中参考。
OECD国际税收协定范本简介 OECD国际税收协定范本是适用于经济发达国家之间的范本。1956年3月，欧洲经济合作组织（1961年，该组织为经济合作和发展组织所取代）财政委员会宣告成立。自1958年起，欧洲经济合作组织财政委员会着手为这个组织的成员国起草有关避免所得和财产双重征税的新的协定范本。自1958年至1961年，财政委员会进行了大量的工作，最后于1963年公布了有关避免所得和财产双重征税的协定范本草案（简称为《经合发组织1963年协定范本草案》）。这个协定范本草案得到很多国家的承认，并作为协调国际税收关系的重要参考文件。事实上，1977年前，国际上签订的大部分税收协定都是建立在这个文件基础之上的。除此之外，委员会于1966年又起草了《关于对财产和遗产避免双重征税的协定范本》。1967年，财政委员会（1971年起易名为财政事务委员会）开始修订《经合发组织1963年协定范本草案》，这是因为各国的税收制度发生了较大的变化，国际间税收关系扩大了，某些企业和公司在跨国活动中的组织形式也日趋复杂。1977年，经合发组织正式公布了首次修订后的新的《经合发组织关于避免对所得和财产双重征税的协定范本》（简称为《经合发组织1977年协定范本》）以及内容丰富的注释本。30多年来，《经合发组织1977年协定范本》对于合理划分缔约国的征税权，消除国际双重征税，加强国家间的税务协作，起了指导作用，得到了世界舆论的肯定。但是在实践过程中，范本也显露了许多不完善之处。为此，经合发组织根据经济国际化发展新形势的要求，总结了各国的实践经验，并进行了大量的调查研究，于1992年提出了税收协定新范本，新范本易名为《经合发组织关于对所得和财产课税的协定范本》（简称为《经合发组织1992年协定范本》）。与原范本比较，更改的主要内容有14个方面，包括条文和注释两个部分。为了不断地完善协定范本，财政事务委员会认为，今后要在广泛吸收成员国和非成员国建议的基础上，对协定范本作周期性的修订。
一、单?项选择题 1. 下列选项中，属于国际税收的研究对彖的是（C ）。 A. 各国政府处理与其管辖范围内的纳税人之间征纳关系的准则和规范 B. 各国政府处理与其管辖范围内的外国纳税人Z间征纳关系的准则和规范 C. 各国政府处理与其它国家之间的税收分配关系的准则和规范 D. 各国政府处理它同外国籍跨国纳税人之间的税收征纳关系和与其他国家之间的税收分配关系的准则和规范 2. 约束对跨国纳税人來H非居住国的投资所得行使所得来源地管辖权的规范时，其标准是（C） A. 实际支付地标准 B. 劳务提供地标准 c.权利使用地标准 D.比例分配标准 3. 跨国纳税人从事跨国经营和劳务，可能发生国际收入和费用分配的是（A ） o A.关联公司之间 B.跨国公司与无关联公司之间 C. 无关联公司之间 D.跨国自然人 4. 国际双朿征税的扩大化问题主要导源于（A ） A.不同的税收管辖权体现出了不同的财权利益 B.跨国纳税人的形成 C.直接投资的增多1 U D.国际法的复杂程度 5. 我国采用户籍标准确定跨国自然人居民身份时规定的居住期限是（C ）。 A. 90 天 B. 183 天 C. 365 天 D. 5 年 6. 国际税收的本质是（A ） A.国家之间的税收关系 B.对外国居民征税 C.涉外税收 D.国际组织对各国居民征税 7. 多数国家为了维护本国的财权利益，在税收竹辖权方面（C ） A.只实行所得来源地管辖权 B.只实行居民
（公民）管辖权 C.同时实行所得来源地管辖权和居民（公民）管辖权 D.只实行地域管辖权 8. 根据两人范本的稱神，如果两国在判定法人居民身份时发生冲突，则认定其瑕终居民身份应根据 （D ） A.注册地标准 B.常设机构标准 C.选举权控制标准 D.实际管理机构所在地标准 9. 免税方法的指导原则是（C ）。. A. 放弃行使所得來源地管辖权 B.承认所得來源地管辖权的独占地位 C.避免双重征税 D.对跨国所得的分享 10. 下列国家中同时行使所得來源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权的是（C ）。 A冲国 B.日本 C.美国 D.俄罗斯 11.1963年由经济合作与发展组织起草的一个国际税收协定范本是（D ）。 A. 《关于对所得和资本利得避免双重征税的协定范本》 B. 《关贸总协定》 C. 《维也纳外交关系公约》 D. 《关于避免双重征税的协定范本》 12.在居住国的税收负担率高于非居住国税负的条件下，免税的结果是（D）o A. 使居住国多征-部分税收■ B. 使居住国少征-部分税收 C. 与居住国没有什么关系 D. 减缓了国际双重征税 13.一居住在英国3年的美国公民仅有来自中国的收入，则他应该（D ） o A.只向英国纳税 B.只向美国纳税 C.只向中国纳税 D.既向中国纳税又向英国纳税，同时还向美国纳税 14.下列地区中，属于国际上着名避税港集中地的是（A ）。
税收征管法》重要名词与相关名词解释 税收是指国家为满足一般的社会共同需要，凭借政治权力，按照国家法律、行政法规规定的标准，强制地、无偿地向社会成员取得收入的一种方式，也是国家凭借政治权力参与社会产品分配的一种特殊分配关系。税收有三大基本特征：一是强制性；二是无偿性；三是固定性，即必须由法律、行政法规明确规定。 税收的开征是指国家税法规定的某种税收的有效期的开始，税收开征权行使的结果是某部税法法律效力从即日或有明 确规定之日起有效，税款开始实施征收。 税收的停征是指国家税法规定的某种税收的有效期的停止。税收的停征有两种形式：一是直接停征，即在有关税收法律、行政法规中明文规定某种税收在某时停止征收；二是间接停征，即有关税收法律、行政法规中规定的税收，在后来制定、发布的新税法中作了新的规定，根据后法否定前法、新法优于旧法的原则。在其相抵触范围内视前法规定的为停征。 退税是指将已征收的税款，退还给纳税人。需要退税的情况一般包括：一是因税务机关的失误而多征或者不应征而征的税款，需要退还给纳税人；二是在实行预缴或者预扣税款的情况下，最后在汇算清缴时有多余的部分需要退还给纳税人；三是作为税收优惠政策的退税，比如为鼓励企业出口而实行的增值税出口退税等等。 补税是指对纳税人应缴末缴的税款予以补缴。减税和免税减税是指对应征收的税收减少征收；免税是指对实施征收的税收予以免征。税收减免主要有法定减免、特定减免及临时减免。 纳税人是指法律、行政法规规定直接负有纳税义务的单位和个人。
扣缴义务人是指依照法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。一般来说，必须是与纳税人之间有支付和收入关系的单位和个人才能充当扣缴义务人，其扣缴义务主要包括“代扣代缴”和“代收代缴”两种。 代扣代缴是指扣缴义务人从其待有的纳税人收入中扣除纳税人应纳税款并代为缴入国库的行为。一般来说，扣缴义务人在支付有关款项时或者办理业务时，按照税收法律、行政法规及税务机关的规定，履行代收代缴义务，以便于加强税收的源泉控制，简化征税手续，减少税款流失。 代收代缴是指扣缴义务人借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款并代为缴人国库的行为。一般来说，扣缴义务人在收取纳税人有关义务款项时，按照税收法律、行政法规及税务机关的规定，履行代收代缴义务，以便加强税收的源泉控制，简化征税手续，减少税款流失。 税率税率是指应纳税额与征税对象数额之间的比例，是计算应纳税额的尺度。税率的种类主要包括：比例税率(对同一征税对象只规定一个征税比例)、累进税率(按征税对象数额大小规定不同等级的税率，数额越大税率越高。又分全额累进、超额累进和超倍累进)、累退税率(按征税对象数额大小规定不同等级的税率，数额越大税率越低)、定额税率(即直接规定一个固定的税额，一般适用于从量计征的税种)。 回避所谓回避制度，一般是指执法人员对与本人有特定关系(比如与当事人及其代理人有近亲属关系、与本案的处理有利害关系或者有其他可能会影响对案件的公正处理的关系等)的案件回避而不承担办理任务，以防止徊私舞弊。回避制度是执法公正的一项重要的组织上的保证，是专门为保障执法的公平、公正原则而设计的，因此被广泛运用于几乎所有的司法和行政执法领域，甚至不少非执法领域但又需要保障公平、公正原则的行业，也采用这种回避制度。
第十章国际税收协定 掌握国际税收协定的概念和种类； 了解国际税收协定的作用； 把握两个国际税收协定范本的差别和国际税收协定的内容。 第一节国际税收协定概述 一、国际税收协定的概念 International tax convention：两个或两个以上主权国家，为了协调相互间的税收分配关系和解决重复征税问题，经对等协商和谈判所缔结的一种书面协议或条约。 一般是指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税和防止偷逃税的协定。 二、国际税收协定的类型 （一）根据主体的多少划分为 – 1.双边税收协定：现实中居多 – 2.多边税收协定：现实中只有几十个，如《北欧公约》《安第斯税收协定》，目前只有国际税收协定范本。 （二）根据内容的不同可划分为 – 1.综合税收协定 – 2.特定税收协定 三、国际税收协定的作用 1.弥补国内税法单边解决国际重复征税问题存在的缺陷； 2.兼顾居住国和来源国的税收利益； 3.在防止国际避税和国际偷逃税问题上加强国际合作。 四、国际税收协定的产生与发展 ◆一个半世纪的历史，由单项到综合，由双边到多边，从随机到模式的发展过程。 《经合发组织范本》： 1963年，有24个成员国的经济合作与发展组织（OECD）首次公布了《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》，简称为《经合发范本》或《OECD范本》 1977年修订并正式出现，比较强调居民税收管辖权，对地域税收管辖权有所限制，推动了发达国家间的税收合作，被称为“富国俱乐部”。 《联合国范本》： 1968年，成立了一个由发达国家和发展中国家代表组成的专家小组，起草发达国家与发展中国家间的税收协定范本 1979年，公布《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》，简称《联合国范本》或《UN范本》 兼顾了发达国家与发展中国家的利益 ◆两个范本的产生标志着国际税收关系的协调活动进入了规范化阶段 五、国际税收协定的法律地位 ◆从目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定与国内税法不一致时，国际税收协定处于优先执 行的地位。 ◆目前其他许多国家也主张国际税收协定不能干预缔约国制定、补充和修改国内税法，更不能限制 国内税法作出比税收协定更加优惠的规定；如果国内税法的规定比税收协定更为优惠，则一般应遵照执行国内税法。 ◆我国是主张税收协定应优先于国内税法的国家：我国《外商投资企业和外国企业所得税法》第28 条规定：“中华人民共和国政府与外国政府订立的有关税收的协定同本法有不同规定的，依照协定的规定办理。” ◆国际税收协定在少数国家并不具有优先于国内税法的地位，如美国。 美国的例子：美国财政收入法典第7852(d)节中指出，国际税收协定中的条款与国内税法中的条款
国际税收协定范本对 比研究
国际税收协定范本对比研究 内容提要本文对《联合国关于发达国家与发展中国家避免双重征税的协定范本》（本文简称《联合国范本》）和《经济合作与发展组织关于避免双重征税的协定范本》（本文简称《经合组织范本》）作了对比研究，初步分析了两个范本异同的本质所在。 关键词联合国范本经合组织范本税收协定 目前国际上两个税收协定范本并存，一个是经合组织范本，一个是联合国范本。应该说，在税收协定范本的制定方面，经合组织范本起了主导作用。欧洲经济合作组织从19世纪50年代开始就着手草拟国际税收协定范本，并于1963年正式发表了范本，最后于1977年正式通过并介绍给经合发组织成员国，成为该组织成员国缔结国际税收协定的重要依据。1967年联合国经济及社会理事会通过决议，要求成立一个专家小组研究制定一个能够广泛适用于所有国家或地区的国际税收协定范本。最终于1979年通过了联合国范本。联合国范本在经合组织范本的基础上，作了适当的修改、补充，兼顾了发达国家和发展中国家的利益。联合国范本自1979年公布后未作修改，而经合组织范本在1997年11月公布了新的修订本。新的修订本文字表述更为准确、规范，有的条款作了修改，修改的结果对收入来源地国家更为有利，两个范本在发展趋势上表现出趋同。 两范本均由10个部分组成，分别是：协定名称、协定序言、第一章协定范围、第二章定义、第三章对所得征税、第四章对财产的征税、第五章消除双重
征税的方法（在经合组织范本中称为：避免双重征税的方法）、第六章特别规定、第七章最后规定、结束语。除定义和对所得征税两部分外，两范本几乎完全一致。 一、在有关定义方面的区别 1.在第三条一般定义的第一款中，经合组织范本对“国民”一语有定义，是指：1.任何具有缔约国一方国籍的个人； 2.任何按照缔约国一方现行法律建立的法人、合伙企业或团体。在联合国范本中没有在一般定义中定义“国民”。 2.对于“缔约国一方居民”的定义，在第四条第一款中，经合组织范本比联合国范本有更为宽的范围，包括该国其所属行政区或地方当局。但是这一用语不包括仅由于来源于该国的所得或位于该国的财产在该国负有纳税义务的人。 3.在联合国范本的第五条第三款中，规定“常设机构”包括：（1）建筑工地，建筑、装配或安装工程或者与其有关的监督管理活动，但该工地、工程或活动以连续为期六个月以上的为限；（2）企业通过雇员或雇佣的其他人员为上述目的提供的劳务，包括咨询劳务，但这种性质的活动以在该国内（为同一工程或有关工程）在任何十二个月中连续或累计为期六个月以上的为限。在经合范本中“常设机构”一语包括建筑工地或者建筑、但安装工程仅以连续十二个月以上的为限。由于发达国家在发展中国家的建筑工程较多，显然期限越长对发达国家越有利。
主要介绍了国际重复征税及其产生、国际重复征税消除的主要方法、国际避税与反避税、国际税收协定共四节内容。 内容:4节 第一节国际重复征税及其产生 第二节国际重复征税消除的主要方法 第三节国际避税与反避税 第四节国际税收协定 基本内容框架 ◆前言知识 【国际税收】是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。 国际税收不同于国家税收，也不同于涉外税收。 【国际税收协定】 【税收管辖权】属于国家主权在税收领域中的体现，是一个国家在征税方面的主权范围。 【例题·多选题】按照属人原则确定的税收管辖权，包括（）。 A.地域管辖权 B.公民管辖权 C.国籍管辖权
D.居民管辖权 『正确答案』BD 第一节国际重复征税及其产生 一、国际重复征税的概念 1.含义：国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税，又称为国际双重征税。 国际重复征税有狭义和广义之分。 2.种类：法律性国际重复征税、经济性国际重复征税和税制性国际重复征税三种类型。国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税。 【例题·单选题】不同的征税主体（即不同国家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税，称为（）。 A.经济性国际重复征税 B.政治性国际重复征税 C.税制性国际重复征税 D 法律性国际重复征税 『正确答案』A 『答案解析』经济性国际重复征税是指不同的征税主体（即不同国 家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。 二、国际重复征税的产生
2，产生的根本原 因 各国行使的税收管辖权的重叠 3.产生的形式 （1）居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠 （2）居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠。包括三种： 居民管辖权与居民管辖权的冲突； 公民管辖权与公民管辖权的冲突； 公民管辖权与居民管辖权的冲突。 （3）地域管辖权与地域管辖权的重叠（例如支付地与劳务发生地的差异） 三、国际重复征税的经济影响 1. 加重了跨国纳税人的税收负担，影响投资者对外投资的积极性。 2. 违背了税收公平原则。 3. 阻碍国际经济合作与发展。 4. 影响有关国家之间的财权利益关系。 第二节 国际重复征税消除的主要方法 主要有免税法和抵免法两种。其中抵免法是普遍采用的。此外，还有扣除法和抵税法。 一、免税法 要点 运用 1.含义：指居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额，在一定条件下放弃行使居民管辖权，免于征税。 使用的国家：大多是发达国家 2.两种具体形式 （1）全额免税法： （2）累进免税法 （一）全额免税法： 【例题】A 国甲公司在某一纳税年度内，国内、外总所得100万元，其中来自国内的所得70万元，来自国外分公司的所得30万元。居住国A 国实行超额累进税率。年所得60万元以下，税率为30%；61万～80万元，税率为35%；81万～100万元，税率为40%。国外分公司所在国实行30%比例税率。如果A 国实行全额免税法，计算A 国甲公司应纳所得税额。
第八章国际税收筹划 （一）单项选择题 1.国际税收筹划不仅需要跨国企业遵循其本国的税法，而且要遵循（）。 A. 中国税法 B. OECD税法 C. 联合国税法 D. 东道国的税法 答案：D。 解析：由于不同国家实现其税收管辖权的方式并不相同，因此，各国对境外企业在境内从事经营活动的税收规定也不相同。在现实中，大部分国家同时实行居民管辖权和地域管辖权。这意味着，大部分国家对于境外企业在境内从事生产经营活动取得的所得都要征收所得税，同时对本国居民在境内外从事经营活动取得的全部所得都要征收所得税。当一国企业到另一国开展生产经营活动并取得收入时，往往需要按照东道国税法的规定缴纳企业所得税，同时还要按照本国税法的规定缴纳所得税。因此，跨国企业在进行国际税收筹划时，不仅应当遵循和考虑其居住国的税法，而且要遵循和考虑其东道国的税法。这也是国际税收筹划的最主要特征。 2.国际税收筹划的直接目的是减轻（）。 A.高税国税负 B.境外税负 C.本国税负 D.整体税负 答案：D。 解析：由于各国税法存在巨大差异，而且企业在不同国家开展经营活动的性质、获利水平存在差异，因此，企业旨在降低其在某一国税负的税收筹划安排很有可能导致其在另一国税负的增加。这种“摁下葫芦浮起瓢”的筹划方法会增加企业在全球的整体税负。这显然不是税收筹划的理想结果。因此，作为从全球获利、在多个国家纳税的跨国企业，其国际税收筹划活动需要综合考虑各国税制的特点和差异，并以此为基础，对组织结构、交易形式、成本费用与收入等进行合理的安排，以降低企业在全球的整体税负。 3.如果一个企业或个人被一个国家认定为其税收居民，那它（他）就要在该国承担（）。 A.无限纳税义务 B.有限纳税义务 C.本国纳税义务 D.外国纳税义务 答案：A。
第十二章国际税收税务管理实务 本章考情分析 本章的内容是对第一章第七节的深化，同时与第四章、第五章也紧密相关。税收管辖权是国家主权的重要组成部分。随着全球化环境下的现代企业跨境经营模式的多样性，随着吸引外资和促进我国企业“走出去”战略的实施，国际税收关系问题越来越受到重视。 本章考点散碎，可以命制各种题型。本章在近几年考试命题分值大起大落，在2016年考了单项选择题、多项选择题和计算问答题各一题，使本章在2016年分值达到8.5分，但在2017年却只考了客观题，分值3.5分，然而2018年、2019年本章分值又分别达到了8.5分、7.5分，而且考点非常细碎。预计2020年本章分值8分左右。 2020年教材的主要变化 1.明确截至2018年12月12日，我国已对外正式签署107个避免双重征税协定，其中100个协定已生效，和香港、澳门两个特别行政区签署了税收安排，与台湾地区签署了税收协议。 2.增加非居民纳税人享受税收协定待遇的税务管理的内容。 3.删除与第十三章重复的征管规定。 4.删除国际税收征管合作中税收公约的内容。 本章重难点精讲 本章特点： 全方位——协定、政策、管理； 大综合——程序法与实体法综合体现； 多角度——特殊纳税主体角度、特殊纳税客体角度、征收机关角度； 多关联——与第4章、第5章内容有较多关联。 本章的基本内容： 第一节国际税收协定 一、国际税收协定及其范本 国际税收协定也称为国际税收条约，是指两个或者两个以上的主权国家或者地区为了协调相互间在处理跨国纳税人征纳事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或者条约。 世界上最早的国际税收协定是比利时和法国于1843年签订的。自国际税收协定产生以来，在国际上影响最大的《经合组织范本》（OECD范本）和《联合国范本》（UN范本）确实起到了国际税收协定的样板作用，绝大多数国家对外谈签避免双重征税税收协定都是以这两个范本为依据。
一、单项选择题 1.下列选项中，属于国际税收的研究对象的是（ C ）。 A.各国政府处理与其管辖范围内的纳税人之间征纳关系的准则和规范 B.各国政府处理与其管辖范围内的外国纳税人之间征纳关系的准则和规范 C.各国政府处理与其它国家之间的税收分配关系的准则和规范 D.各国政府处理它同外国籍跨国纳税人之间的税收征纳关系和与其他国家之间的税收分配关系的准则和规范 2. 约束对跨国纳税人来自非居住国的投资所得行使所得来源地管辖权的规范时，其标准是（ C） A.实际支付地标准 B.劳务提供地标准 C.权利使用地标准 D.比例分配标准 3.跨国纳税人从事跨国经营和劳务，可能发生国际收入和费用分配的是（ A ）。 A．关联公司之间 B．跨国公司与无关联公司之间 C．无关联公司之间 D．跨国自然人 4. 国际双重征税的扩大化问题主要导源于（ A ） A.不同的税收管辖权体现出了不同的财权利益 B.跨国纳税人的形成 C.直接投资的增多 D.国际法的复杂程度 5.我国采用户籍标准确定跨国自然人居民身份时规定的居住期限是（ C ）。 A.90天 B.183天 C.365天 D.5年 6. 国际税收的本质是（ A ） A．国家之间的税收关系 B．对外国居民征税 C．涉外税收 D．国际组织对各国居民征税 7.多数国家为了维护本国的财权利益，在税收管辖权方面( C ) A．只实行所得来源地管辖权 B．只实行居民(公民)管辖权C．同时实行所得来源地管辖权和居民(公民)管辖权 D．只实行地域管辖权
8. 根据两大范本的精神，如果两国在判定法人居民身份时发生冲突，则认定其最终居民身份应根据( D ) A．注册地标准 B．常设机构标准 C．选举权控制标准 D．实际管理机构所在地标准 9．免税方法的指导原则是（ C ）。. A.放弃行使所得来源地管辖权 B.承认所得来源地管辖权的独占地位 C.避免双重征税 D.对跨国所得的分享 10.下列国家中同时行使所得来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权的是（ C ）。 A.中国 B.日本 C.美国 D.俄罗斯 11.1963年由经济合作与发展组织起草的一个国际税收协定范本是（ D ）。 A.《关于对所得和资本利得避免双重征税的协定范本》 B.《关贸总协定》 C.《维也纳外交关系公约》 D.《关于避免双重征税的协定范本》 12.在居住国的税收负担率高于非居住国税负的条件下，免税的结果是（D）。 A.使居住国多征一部分税收 B.使居住国少征一部分税收 C.与居住国没有什么关系 D.减缓了国际双重征税 13. 一居住在英国3年的美国公民仅有来自中国的收入，则他应该（ D ）。 A. 只向英国纳税 B. 只向美国纳税 C. 只向中国纳税 D. 既向中国纳税又向英国纳税，同时还向美国纳税 14.下列地区中，属于国际上著名避税港集中地的是（ A ）。 A.靠近美国 B.靠近亚洲 C.靠近非洲 D.靠近中国 15.税收抵免方法中的间接抵免适用于( A ) A.母子公司之间 B.总分公司之间 C.民营公司之间 D.独立公司之间
OECD 批准税收协定范本2017年的升级 中国人民大学财政金融学院张文春 在2017年11月21日，经济合作与发展组织（OECD）理事会批准了《2014年OECD税收协定范本》的2017年更新内容，从而批准了新的年税收协定范本。之前，OECD财政事务委员会在2017年9月28日批准了2017年的更新，这些内容将并入到今后几个月后发布的OECD税收协定范本的修改后版本中。 这次2017年更新内容主要是将通过OECD/20国集团（G20）税基侵蚀和利润转移项目发展出来的变动加入到OECD税收协定范本中。这部分2017年更新内容的导言详细描述了所有的这些变化，特别包括： ●OECD税收协定范本的标题和序言的变动；对第1条（人的范 围）有关“该范本的不当使用”和将好处的限制（LOB）规则 （简化和详细的版本）、对位于第三国的常设机构的一条反滥 用规则和主要目的测试（PPT）规则（这些变动包括在第6项 行动计划的报告《防止在不当情况下给予税收协定的好处》以 及第6项行动计划的随后工作的一部分完成的工作）包括在 OECD税收协定范本内的新的第29条（获得好处的权利）。 ●源于第7项行动计划报告《防止对常设机构地位的人为规避》 及其第7条随后的工作第5条（常设机构）及其注释的变动。 ●税基侵蚀和利润转移项目第14项行动计划报告《使得争端解 决程序更加有效》中包括的对第25条（相互协商程序）和对 第2条、第7条、第9条和第25条的注释的变动，或者该报
告显示的要作为第14项行动计划的一部分要发展的；有关 OECD税收协定范本的相互协商程序仲裁规定及其注释相关的 变动的目的是要反映出在谈判2016年11月24日采纳的《落 实与防止税基侵蚀和利润转移相关的措施的多边公约》时制定 的相互协商程序仲裁规定。 2017年更新还包括了以前发布要进行评论且不是作为与税收协定相关的税基侵蚀和利润转移措施的部分工作制定对OECD税收协定范本的特定的其他变动。这些变动包括： ●将税基侵蚀和利润转移项目第7项行动计划的工作导致的变 动和有关第5条的解释和适用的以前的工作融合在一起的对 第5条注释的变动。源于先前的工作，即基于2017年前第5 条的更新版本的方案原来是在《2011年10月的讨论稿》发布、在2012年9月7日讨论以后又在《修改后的2012年10月讨 论稿》中发布的； ●第8条（国际航运和空运）的变动、对第3条（“国际交通” 的定义）的1e）小段和第15条（有关在国际交通中运营的船 只和航空器的工作人员的征税）第3段的相关变动以及第6条、第13条和第22条的接下来的变动。这些变动包括了相关注释 的变动（这些变动是在《2013年11月讨论稿》中发布的）。 2017年更新还包括在“2017年7月11日发布的公共信息”的下面的四个变动： 第4条（居民）相关的问题：向无关联人出租的房屋的是否可以
第三章国际重复征税及其解决办法 二、避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法 （二）约束地域管辖权的国际规范 2.个人劳务所得1：分独立个人劳务和非独立个人劳务 ·独立个人劳务所得是指缔约国居民从事某种专业性劳务或其他独立性活动取得的报酬。2“专业性劳务”即个人独立地从事非雇佣的各种劳动，包括独立的科学、文化、艺术、教育或教学活动，以及医师、律师、会计师、建筑师、咨询、翻译、工程师、牙医师等从事的独立活动，但不包括工业和商业活动或在雇佣形式下进行的专业性劳务，因为它属于跨国营业利润的性质。独立劳务所得具有独立性和随意性。3 ——对于独立个人劳务所得，国际上尚无统一征税规范：OECD范本采用“常设机构原则”，视为一种经营所得（营业利润）。而UN范本继续遵循以往原则，主张固定基地原则（the principle of a fixed base）4其适用于常设机构原则相同，即在来源地国是否设立固定基地，是其能否对非居民独立劳务所得能否进行征税的前提，同样，来源地国可以征税的范围也以通过固定基地取得的所得为限。固定基地指的是固定场所或者设施，而个人在其中或者使用其从事独立劳务，举例来说，比如牙医诊所、会计师事务所。对比协定范本对固定基地原则与常设机构原则的规定，其在定义、划分征税方法等方面皆比较类化，但二者调整对象不同，前者是个人活动的场所，而后者为营业所在。 在国际税收协定范本和各国的双边税收协定中，衡量跨国独立劳动者提供劳务地及收入来源国，通常采用以下三种标准5： 1.固定基地标准，固定基地标准是以一个跨国独立劳动者在某一国家内是否设有经常使用 的固定基地从事专业性劳务活动，并通过该固定基地取得所得为依据，来确定独立劳务所得来源地的一种方法或标准。 2.停留时间(期间)标准，停留时间标准是以一个从事跨国独立劳务的人在有关会计年度中 停留在某一国家的时间连续或累计是否已达到一定的天数（一般为183天）为依据，来确定独立劳务所得来源地的一种方法或标准。 3.所得支付者标准，所得支付者标准是以某个跨国独立劳务者取得的报酬是否由某个国 家的居民或设在该国境内的常设机构支付（或负担），并且在一个年度内超过一定金额限度为依据，来确定独立劳务所得来源地的一种方法或标准。 ·非独立个人劳务所得（雇佣所得）是指一国居民的纳税人因任职或受雇于他人从事劳动活动所取得的来源于居住国境外的工资、薪金或其他类似性质的报酬（董事费、退休金和政府服务费除外）。 1·劳务提供地标准（包括中美等大多数国家采用此标准）中国个人所得税法第5条：凡因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得，依法应在中国纳税。 ·劳务所得支付地标准以支付劳务所得的居民或固定基地常设机构（PE）的所在国为劳务所得的来源国。（英国、葡萄牙、荷兰等历史上老牌发达国家采用此标准，以利益最大化） 2Model double taxation convention between developed and developing countries article 3《OECD 税收协定范本》或《联合国税收协定范本》都未对独立劳务所得加以定义，仅仅通过举例对独立劳务活动的含义进行说明，但列举并不完整。独立劳务活动表示不从属于任何雇主，可以自主安排工作的个人提供的任何劳务。它不能够在经济上或者人身上依附于付款人，并且应当自行承担行为风险和报酬。4UN协定范本第14条第1款（a）规定：缔约国一方居民由于专业性劳务或其他独立性活动取得的所得，应仅在该缔约国征税。但在缔约国另一方巧有经常为从事上述活动目的的固定基地的除外。对于上述固定基地，缔约国另一方可以仅对属于该固定基地的所得征税。 5UN范本提出具备3个条件标准之一的，即可在收入来源国（非居住国）征税。我国对外已签订的协定中，采用联合国范本的规定，除与泰国、马来西亚等国签订的个别税收协定采用所述第三个条件外，其余一般采用前两个条件。