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19号公告问题中国外派员工的个税解析

19号公告问题整理

一、local contract

1.外籍派遣人员到中国任职会办工作证，办工作证也需要签订劳动合同么？

2. 根据19号文的精神，为了降低企业的税务风险，是否会建议企业的外籍派遣高管（如CEO/CFO/COO等）与当地的公司签订劳动合同？

3. 关于外籍派遣人员与中国公司签订的local contract的意义是在于体现本地雇佣的概念，那要不要在合同中提到该外籍人员是由境外派遣过来的？

4. 如果没有local contract，只有派遣协议，而且派遣人员的在华工作时间不超过183天，那是不是就没有PE的风险？（工资、社保等都是国外支付，中国公司只负责一些津贴）

5. 对于派遣人员是中国区的top1，其工资薪水等都是中国区的公司来支付，是否就会降低该种派遣形式造成PE的风险？若关于此类情况税局认定已构成PE，那会征哪些税？若中国区的公司与境外公司没有任何的关联交易，是否风险会小点？

二、关于19号文的理解

6.我司的亚太区总部马来西亚公司有个engineers team，该团队和集团总部上海公司有签

劳动合同（即engineers team同时服务于马来西亚公司和上海公司，并分别签订劳动合同），但该team由于历史原因一直在马来西亚办公，那上海公司发给他们的工资（由上海企业的公司账户直接支付给个人）若没有全额缴税或有抵免的话，是否会有构成PE 的风险？（补充说明：有工程时，有些工程师会来华服务）

7.境外企业A派遣人员到中国公司，所有费用最后有一定的make up后再charge回境外关

联公司B，对我们中国的接收企业来讲，是不是就没有构成PE的风险？

8.境外派遣高管到中国公司，并且代垫了这些外派人员的工资，中国公司向其支付代垫工

资之外还有利息费，不知道这种形式会不会对被判定为PE有负面的影响？

9.由于历史的原因，企业一些文件的缺失，无法证明派遣人员是否与境内公司签订劳动合

同，但境外公司有代垫这些派遣人员的工资，而中国支付给境外企业的代垫工资是没有加成，不知道这种方式怎么向税务局汇报？在流转税方面有什么风险？

10.19号文感觉就像境内公司支付给境外公司的金额不能高于境外公司支付给个人的金额，

若高了，高出的部分将很有可能被认定为服务费。那如果是反过来的情况呢？比如说一

些境内公司的高管可能持有境外公司的股票，关于境外公司股票的价值是否可以开给中国公司呢？开给境内的费用可以税前列支，若没有开给境内公司，是否会导致构成PE 的风险？

11.我司为工程服务行业，在全国各地都有服务项目，工程中一些很专业的内容，将涉及外

籍专业人员的派遣。根据不同服务项目、服务内容、价款等分别签订合同和开具发票，但主管税局不管事实如何就认定为已构成PE，可我司根据75号文和19号文的精神，我司的服务项目都不构成PE，请问有什么建议可以让税局认同我司的观点？

12.对于某些业务已经构成PE的话，企业需要去做备案么？

13.之前讲到文件第一条第四款，如果外国人在国外工作的所得，在中国没有纳税义务，此

时没有在中国针对他的所有工资薪金缴纳IIT，是否会收到19号文件的影响

14.公司总部需要派遣员工到中国来，为了接下来在中国的各种新设公司的选地址、合资方

谈判等。这些员工的业绩由国外考核，是否受到19号公告影响？如何理解第二条的行使股东权利？

15.中国设立合资企业，总经理由国外指定，这种情况我们认为也不该视同机构场所。但是

根据这个文件，总经理的业绩考核由外国完成，如何看待？

16.我司中国的最高级别CEO是属于外籍人员，他的工作业绩，KPI，薪资标准都是国外来

认定来控制的，那这样足不足以构成风险？如果构成风险，那么中国的CEO不可能由中国的高层来认定。

17.大部分派遣员工都是高层和董事会，怎样证明他是中国员工，他们都是向国外汇报，业

务也是国外考核，合同一定是和国外签的，合同签订上有哪些注意点？

18.外派员工只有和母国有派遣协议，实际上确实再为国内公司服务，从材料的准备上来讲，

从哪些方面可以证明派遣员工是为中国公司服务而不是为境外公司服务?

19.企业对外支付代垫工资、管理费、服务费性质的款项往往很困难，19号公告发布后是否

默许对此类性质的款项进行非贸付汇?

[提示: 此类款项非贸付汇涉及的税务问题有很多方面，而19号公告仅仅解决了其中一部分由于人员借调安排引起争议的判定问题。税务机关仍可以通过税务稽查及日常税收管理手段对非居民企业的纳税义务进行评估。]

20. 如何理解19号公告第一条（三）中“保留了一定数额的款项”？接收企业基于当地法律要求计提的保险、体检等费用，未全部发放给被派遣人员，如何认定？

[提示: “保留一定数额”，在实际操作中比较常见的情况是派遣企业在向接收企业收取代垫工资的基础上另外收取了加成费。合理计提的保险、体检等费用，在实现以后依据相关凭证，可能向税务机关解释为代垫被派遣人员的“社会保险费及其他费用”。但最后的裁定权仍将由税务机关作出。]

21. 19号公告第一条（四）中“未全额在中国缴纳个人所得税”，是否涉及税收优惠、免税等？[提示: 在现行的个人所得税法下，外籍外派人员也并非在任何情况下都要就全部收入在中国缴纳个人所得税。所以本条款，可能需要今后的文件进一步的说明。]

22. 如何定义19号公告第五条（四）中，“抵消交易、放弃债权、关联交易或其他形式隐蔽性支付”？

[提示: 本条款对应的内容是指，境外企业向境内企业收取超过代垫工资的额外费用。在某些情况下，可能境外企业在其他交易中有对境内企业的欠款，那么境内企业可能通过放弃债权来隐蔽地支付额外费用。]

三、税局的动向

23. 如果派遣人员的职务在中国区已经是top1，他的工作只能汇报给境外的更高职务的人，那么，是否会和判定PE的某些原则有矛盾，那么税局是否会就此给出细则？

24.劳务派遣的模式有很多，有没有哪种类型是税局一定会认为构成PE的？

2011年最新个人所得税税率表

2011年最新个人所得税税率表(新个税起征点3500税率表.. 1。本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额；2。含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。2、个体工商户，企业等适用税率表二 1、工资、薪金所得适用的税率表税率表一

费用后的所得额； 2。含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。 2、个体工商户，企业等适用税率表二税率表二 (个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额； 2。含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。延伸阅读》》国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》（中华人民共和国主席令第四十八号）（以下简称税法）将自2011年9月1日起施行。根据税法修改的相应条款，现就贯彻执行的有关具体问题公告如下：一、工资、薪金所得项目减除费用标准和税率的适用问题（一）纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表（见附件一），计算缴纳个人所得税。

（二）纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。二、个体工商户的生产、经营所得项目应纳税额的计算问题个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生产经营所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表（见附件二）。按照税收法律、法规和文件规定，先计算全年应纳税所得额，再计算全年应纳税额。其2011年度应纳税额的计算方法如下：前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额×税法修改前的对应税率-速算扣除数）×8/12 后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额×税法修改后的对应税率-速算扣除数）×4/12 全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额纳税人应在年度终了后的3个月内，按照上述方法计算2011年度应纳税额，进行汇算清缴。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算比照本公告第二条规定执行。四、本公告自2011年9月1日起执行。《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕089号）所附“税率表一”和“税率表二”同时废止。

中国的个人所得税税收制度

中国个人所得税的税收制度改革分析随着我国经济发展和社会各项事业的进步，税收在我们的生活中扮演着越来越重要的角色。税收不仅是筹集国家财政收入的主要工具，也是国家进行宏观调控的重要手段。社会各界对税收的关注与日俱增。2011年上半年，中国有一个热门关键词—“个税”。最新背景速递 2011年4月20日昨日，十一届全国人大常委会第二十次会议审议个人所得税法修正案草案，个税调整草案正式亮相。免征额由现行的每月2000元提高到3000元。原来9级税级减少到7级，取消了15%和40%两档税率，最低的5%、10%和最高的45%等税率对应的覆盖范围也扩大，减少了绝大多数工薪所得纳税人的税收负担。扣除“三费一金”后，月入1.9万元成为税负增减的分水岭，低于1.9万元的纳税人税负减少而高于1.9万元的纳税人税负增加。财政部、国税总局有关负责人表示，调整后工薪所得纳税人占全部工薪族的比重，将由28%下降到12%左右。应纳税所得额适用10%以下税率的纳税人占工薪所得纳税人的比重，达到94%，其中70%适用5%税率，比按现行9级税率适用10%以下税率的纳税人所占比重，增加了17个百分点。财政部、国税总局有关负责人表示，经测算，与2010年相比，提高工资薪金所得减除费用标准，约减少个人所得税收入990亿元；调整工薪所得税率初次级距，减收约100亿元；调整生产经营所得税率级距，减收约110亿元，合计全年约减少财政收入1200亿元。

个税调整草案提交审议逾九成工薪族适用10%以下税率个人所得税的产生个人所得税是以个人(自然人)取得的应税所得为征税对象所征收的一种税。它自1799年诞生于英国以来，在200多年的时间内迅速发展，不仅在地域范围上从欧洲扩大到北美洲、大洋洲、亚洲、南美洲和非洲，目前已成为世界各国普遍开征的一个税种，而且随着生产力水平的提高和个人所得税制度的不断完善，个人所得税收入在税收收入中的比重也迅速增加，在许多国家尤其是发达国家已确立了主体税种的地位，成为财政收入的主要来源。在我国，个人所得税制度也经历了一个从无到有、不断发展的过程。一，我国个人所得税基本情况（一）发展的历史历程我国个人所得税的起步很晚，较早涉及到所得税的法律文件是1909年清政府草拟的《所得税章程》，比起西方国家个人所得税的起源落后了110年。近代个人所得税的发展基本上陷于停滞。直到新中国成立之后，我国个人所得税才步入了新的发展阶段。 1950年1月，政务院发布了新中国税制建设的纲领性文件《全国税政实施要则》，正式提出“个人所得征税”这一词。 1978年，我国实行改革开放政策，税制建设也进入了一个新的发展阶段。为适应改革开放的需要，我国相继开征了对外籍个人征收的个人所得税、对国内居民征收的城乡个体工商业户所得税和个人收入调节税。 1994年将上述三税修订合一，颁布实施了新的个人所得税法，初步建立起符合我国实际的个人所得税制度。 1994年至今，个人所得税法进一步发展完善。 2000年9月，制定了《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》，对个人独资企业和合伙企业停征企业所得税，对其投资者的生产经营所得征收个人所得税，从而解决了个人独资企业和合伙企业投资者的双重征税问题。同时，2005年和2007年，国家两次上调工薪所得减除费用标准，进一步减轻了中低收入阶层的税负。（二）我国现行个人所得税制的主要内容从国际上看，个人所得税的税制模式主要分为综合税制、分类税制以及综合与分类相结合的税制(也称为混合税制)三种类型。综合税制是以年为纳税的时间单位，要求纳税人就其全年全部所得，在减除了法定的生计扣除额和可扣除费用后，适用超额累进税率或比例税率征税。分类税制是将个人各种来源不同、性质各异的所得进行分类，分别扣除不同的费用，按不同的税率课税。综合与分类相结合的税制模式兼有综合税制与分类税制的特征。目前国际上大多数国家都采用综合税制或综合与分类相结合的税制。而我国实行的则是分类税制，主要内容包括：1 1、纳税人：个人所得税纳税义务人包括居民纳税义务人和非居民纳税义务人，居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，其从中国境内和境外取得的所得，均应依法缴纳个人所得税；非居民

我国个人所得税现状及改革

摘要：摘要随着居民收入水平的提高，我国个人所得税收入在财政收入规模中的比重也在逐年提高。各地税务机关开展了纳税人自行申个人所得税的工作，完善了全员全额扣缴申治理，有效地堵塞了税收漏洞，抑制了偷漏税现象，促进了个人所得税收入的提高。个人所得税征管工作中还存在一些问题，对此，应当针对造成问题的原因采取相应的对策。 2011年6月的最后一天，十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定，个税起征点上调到3500元。修改后的个税法将于9月1日起施行。一、我国个人所得税的概况据国家税务总局的数据，1994年中国个人所得税收入仅为72.7亿元，2004年达到1737.05亿元，十年提高了约24倍；占中国税收总收入的比重也从1994年的1.4%，迅速提升至2004年的6.75%，个人所得税已成为中国第四大税种和中国财政收入的一项重要来源。近日，社会各界期盼已久的个人所得税法(修订)立法进程，正在按照人大立法计划如期进行，修改方案已经在8月23日由国务院提请人大常委会第十七次会议审议，从而进入人大立法的“一读”程序。我国所得税制是1980年制定的，尽管中间有几次小的调整，但是我国现行税制的第一个重要的弊端就是起征点多年不变。第二个弊端就是个人所得税的模式选择问题。大多数发达国家都选择一个综合所得税制模式，而中国选择的是一个分类所得税制模式。分类所得税制的一个重要缺陷在于处于同一收入水平的纳税人的纳税负担不相同。由于收入来源不同，最后的实际税收负担也不相同。此外，我国现行所得税制没有考虑一些个案，比如同样的收入水平，个人身体健康状况不一样，表面上看，纳同样的税好像很公平，但是这个纳税之后的生活负担能力或者承受能力可能截然不同。目前国内个税最大的弊端在于现行税制没有体现公平税负，合理负担的原则，没有起到调节社会公平应有的作用。首先，工薪阶层税负过重。如今国内工薪阶层月薪3000元-5000元里面增加了很多的支出内容，如住房公积、医疗支出、教育费用、养老保障，这部分月薪实际上对许多工薪阶层仅够维持生计用，但目前税制仍然按照富人的标准来对他们征税。其次就是调节的重点对象有失偏

国内外个人所得税对比分析

国内外个人所得税对比分析班级：会计0902班姓名：袁文岑学号：0903100214 摘要：改革开放以来，随着经济发展的深入与进步，我国相关的税收制度也正在不断的发展与完善。其中，个人所得税作为其中影响程度最广的税种，似乎在近年来难以与经济发展相适应，存在着政策制度不完善，实施乏力的情况。出现了诸如：调节收入差距力度不够乃至有助扩大的趋势；税种不完善，征税面较为狭窄，难以与经济的发展相适应；实施力度与效率低下，税收结构复杂等一系列问题。然而，国外的个人所得税制度有着悠久的历史与经验，因而相较之下，更为完善和进步，也对人民的生活起到更大的保障作用。关键词：个人所得税税种收入差距社会保障正文：自从1994年正式开征个人所得税以来，我国个人所得税收入每年保持较快的速度增长，在现代税制体系中，对个人收入起调节作用的税种主要有个人所得税、消费税、财产税以及遗产与赠与税等。个人所得税是在收入分配的最终环节——个人所得环节征收的税种，属于直接税，最能体现税收普遍、公平的原则。个人所得税一般采用累进税率，体现对高收入者多征税，对低收入者少征税，从而达到公平收入分配的目的。的确，个人所得税的征收曾在一定程度上有助于调节收入分配、实现社会公平、增加国家财政收入、有利于国家发挥其强有力的宏观调控作用。然而，我们明显感觉到，随着经济的日益发展，我们的个税制度日益显现出他的弊端，对经济的进一步发展和社会保障体系的建立都有着消极影响。首先，我们要明确国家建立个人所得税制的初衷，英国在1799年便开始征收个人所得税，开历史先河。作为一种先进的、有助与社会稳定与公平的政治武器便随之被诸多国家所借鉴，并在之后的两百余年里不断完善，发展至今。然而，我们国家现在征收个税的现状是，由于设计的不合理，尤其是现行的分项按此征税的个人所得税制，对于工薪阶层所得采用九级超额累进税率，最高税率为45%，对于利息、股息、红利所得则采取20%的比例税率，工薪阶层成了个人所得税的实际纳税主体，他们作为社会的中坚阶层，是社会的主要群体。他

2016年最新个人所得税税率表

2016年最新个人所得税税率表(新个税起征点3500税率表) 1、工资、薪金所得适用的税率表税率表一

注：1。本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额； 2。含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。2、个体工商户，企业等适用税率表二税率表二 (个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用) 注：1。本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；2。含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 1、个人所得税计算方法（公式）：

其应缴个人所得税=（工薪收入-个人缴纳的四险一金金额-个人所得税扣除额3500）*税率-速算扣除数下面举例说明：某员工10月份工资为16000元，个人缴纳的四险一金金额为3 680元应纳税所得额=16000-3680-3500=8820 应缴个人所得税=8820*20%-555=1209 2、国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》（中华人民共和国主席令第四十八号）（以下简称税法）将自2011年9月1日起施行。根据税法修改的相应条款，现就贯彻执行的有关具体问题公告如下：一、工资、薪金所得项目减除费用标准和税率的适用问题（一）纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表（见附件一），计算缴纳个人所得税。（二）纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。二、个体工商户的生产、经营所得项目应纳税额的计算问题

中国个人所得税税率计算

2010年个人所得税计算公式个人所得税计算公式征缴个人所得税的计算方法，个税起征点原来是1600，现在是2000，使用超额累进税率的计算方法如下：缴税＝全月应纳税所得额*税率－速算扣除数全月应纳税所得额＝(应发工资－四金)－2000 实发工资＝应发工资－四金－缴税扣除标准：2008年3月份起，个税按2000元/月的起征标准算年终奖缴纳个税计算公式税前工资-2000 a:若>0,则直接用年终奖金额/12 = 应税额,得出相应的税率计出的税率 * 年终奖金额 = 应扣个税 b:若<0,[用年终奖金额 - (2000-税前工资)]/12 = 应税额,得出相应的税率计出的税率 * (年终奖金额+税前工资-2000）= 应扣个税工资、薪金所得适用个人所得税九级超额累进税率表级数全月应纳税所得额（含税所得额）税率% 速算扣除数（元）一不超过500元 5 0 二超过500元至2000元10 25 三超过2000元至5000元15 125 四超过5000元至20000元20 375 五超过20000元至40000元25 1375 六超过40000元至60000元30 3375 七超过60000元至80000元35 6375 八超过80 000元至100000元40 10375 九超过100000元45 15375 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用

级数全月应纳税所得额(含税所得额) 税率% 速算扣除数(元) 一不超过5,000元的 5 0 二超过5,000元到10,000元的部分10 250 三超过10,000元至30,000元的部分20 1，250 四超过30,000元至50,000元的部分30 4，250 五超过50,000元的部分35 6，750 劳务报酬所得适用级数全月应纳税所得额(含税所得额) 税率% 速算扣除数(元) 一不超过20,000元的20 0 二超过20,000元到50,000元的部分30 2,000 三超过50,000元的部分40 7,000 解析：国家规定，劳务报酬所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元。对个人一次取得劳务报酬应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。

美国个人所得税税率一览--ShareAmerica

美国个人所得税税率一览ShareAmerica 每年4月15日是美国人报税截止日，今年因为恰逢复活节周末，因此延长到4月18日。交税是民众应守的法律义务，由于美国的税法相当复杂，因此填写税表就成为许多人的“负担”，根据国税局（IRS）的统计，2016年美国人报税填表平均花费13个小时及210美元。对于美国人的税率我们有位读者有兴趣，问道：“听说美国的个税蛮高的，是真的吗？”这个问题看似简单，其实回答起来还颇费口舌。根据现有的税法规定，2016年美国的联邦个人收入所得税（个税）的税率最低是10%，最高是39.6%。从最高税率来看，在发达国家中美国是比较低的，以G7国家为例：个税最高的是法国，最低的是加拿大。以下是G7国家个税最高税率：法国：59.6% 德国：57% 日本：55.95% 英国：50%

413351—415050美元，税率35% 415050美元以上，税率39.6% 夫妻合报（也可以分开报税，但税率不一样） 0—18550美元，税率10% 18551—75300美元，税率15% 75301—151900美元，税率25% 151901—231450美元，税率28% 231451—413350美元，税率33% 413351—466950美元，税率35% 466950美元以上，税率39.6% 美国的个税税率采取的是大部分国家通用的累进税制，以夫妻合并报税为例，家庭年收入在18550美元以下的，税率为10%；收入在18551美元到75300美元之间的，税率15%。需要指出的是，收入在18551美元以上的家庭，并非所有收

个人所得税于其他国家的差异

我国个人所得税与其他国家的比较分析通过学习国际税收的课程,使我掌握了许多与生活息息相关的税收知识,这一学期下来受益颇深。下面来主要比较和分析一下我国个人所得税于其他国家的差异，个人所得税是对个人（自然人）的各项应税所得征收的一种所得税,是与我们生活息息相关的税种，充分了解和掌握它，对我们未来的工作生活都会产生重要的影响。个人所得税于1799年首创于英国，我国现行个人所得税自1980年开征以来，收入增长异常迅速，为我国所有税种中增长最快，最具潜力的税种，在聚集财政收入、公平收入分配方面发挥着巨大作用。我认为通过了解其他国家的个人所得税制度，会对我们国家的个人所得税有更深的了解。在这里，我先列举几个国家的个人所得税的基本情况。先从我们周边的国家日本说起，日本《所得税法》规定，对于日本境内居住者而言，除固定的工资收入外，稿费、投资分红、受赠、继承、土地和房屋出租等，所有收入都必须纳税。日本纳税者的个人所得税都是按照规定的税率，对减去家庭生活必需的最低费用后的所得纳税。也就是将纳税者本人生活所需的最低费用、抚养家属所需的最低费用以及社会保险费用等免征所得税。许多日本人尽管年收入相同，但如果抚养子女、需赡养老人的数量不同，需交纳的所得税税款也大为不同。再说一个亚洲国家，韩国在个人所得税的征收上的一个亮点是设“免征点”照顾弱势群体，仔细的讲来就是为照顾低收入人群和弱势群体，韩国在征收个人所得税方面采取免征、低税率、所得扣除等措施。韩国个人所得税的“免征点”是年收入1500万韩元以下的家庭(以四口之家为标准)和年收入482万韩元以下的个体营业者。而所得扣除指的是给予一些费用优惠或免征所得税，其中包括一部分家庭生活费、医疗费、学费、保险费、特殊稿费等。一般的纳税标准为：年收入1000万韩元以下税率为8%，收入越高税率也越高，8000万韩元以上的税率为35%。而在公平方面，印度做的比较突出。印度的个税起征点是水涨船高、因势而变，征收对象是一个纳税年度内的所有收入，每年的变动幅度主要根据该纳税年度的中央政府财政预算调整。在2005 年纳税年度，个人所得税的起征点是10万卢比( 约合人民币2万元)。除此之外，起征点还因性别不同而不同，一般说的起征点，都是针对男性而言，对于女性则又高出一些，如本纳税年度妇女的个税起征点是13.5 万卢比。由于起征点规定得比较高，在印度这个10 亿人口的大国只有3000万人具有纳税人的“资格”。印度个税还采用超额累进税率，分3个档次以10%~30% 的比例累进纳税。下面来说一下世界上最早实行个人所得税的国家——英国，它从1799年就开始征收个人所得随。英国个人所得税的计税依据是应税所得，是指所得税分类表规定的各种源泉所得，扣除必要费用后加以汇总，再统一扣除生计费用后的余额。而允许扣除的生计费用包括：基础扣除、抚养扣除、劳动所得扣除、老年人扣除、病残者扣除、寡妇( 鳏夫)扣除和捐款扣除等。这些扣除项目的金额，按法律规定，每年随物价指数进行调整。2007年3月，英国政府宣布，从2008 年4月起，将个人所得税基本税率从22% 减至20%，为75 年来的最低点。最后说一下国际公认比较完善的税制的国家，美国。美国于1861年首次成功地实行了个人所得

个人所得税最新现状分析

个人所得税现状分析关键词：个人所得税；税制模式；税率结构一、目前我国征收个人所得税的现状征收个人所得税是世界各国的通行做法，它已成为世界上大多数国家，尤其是发达国家税制结构中最为重要的税种。我国个人所得税是适应改革开放形势的需要，于1980年9月开征的，至今已有24个年头了。经过多年来的不懈努力，该税征收管理得到不断改进，对高收入者的调节不断加强。特别是1994年实施新税制至2004年，各级税务机关以强化对高收入者调节为重点，不断改进和加强个人所得税

的征收管理，从而推动了个人所得税收入连年高速增长，从1993年的46.82亿元增加到2004年的1737.05亿元，年平均增幅高达47.5%，年均增收118亿元，大大高于同时期经济增长速度和税收收入增长速度，是同一时期收入增长最快的税种。从收入规模上看，个人所得税已成为中国第四大税种，个人所得税占中国税收的比重也由1994年的1.6%，迅速提升至2004年的6.75%.在一些省市，个人所得税收入已经成为除营业税收入之外的第二大地方收入。它调节收入分配的职能和组织税收收入的职能都得到越来越充分的体现，在我国政治、经济和社会生活中的积极作用越来越被社会所认同。但是，由于社会经济环境变化与税制建设滞后、税收征管乏力等诸多因素的影响，我国个人所得税应有的调节分配、组织收入的功能仍然远未得到充分的发挥。个人所得税既是政府取得财政收入的重要方式，也是调节社会成员收入差距的手段，还是人才竞争的因素之一，因此税负高低至关重要。而税率是影响税负的最主要因素。在设计税率时，各国的指导思想和原则是有所不同的。我国征收个人所得税的指导思想是以调节个人收入为主，同时兼顾组织财政收入，并根据我国的国情，采取了分类（项）税制模式，各类所得的适用税率也有所不同，有的实行累进税率，

香港与中国大陆个人所得税税负比较

香港与中国大陆个人所得税税负比较一、?税率和扣除额香港以应纳所得额为计税依据，薪俸采用15%的标准或2％- 17％实行四级超额累进税率，和都采用15%的标准税率计税。纳税人可以采用超额累进税率计算，但按超额累进税率征收的薪俸税，不得超过以扣除费用前的总所得乘以标准税率计算出来的税额。香港没有规定个人所得税起征点，而是规定了免税条件和免税额。香港现行的薪俸免税免税额、扣除额及税率如下文表一及表二所列。表一：免税额和扣除额

注：2015/2016年度税率。表二：香港薪俸税累进税率或以标准税率15%计算，以较低者为准。中国大陆实行收入扣除基本费用后的余额累积超额累进税率，征税范围包括工资以及薪资所得、个体工商户的生产以及经营所得、企业以

及事业单位的承包经营以及承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息以及股息所得、财产承租所得、财产转让所得、偶然所得、其它所得等所有收入。其中工资、薪金所得税率为3% – 45%，起征点为3,500元，月收入超过3,500元开始征税, 实行七级超额累进税率。中国大陆工资薪金所得税率如下文表三所列。表三：中国大陆薪金税率除了上文提到的每个月人民币3,500元的免税额外，中国大陆针对个人供养父母并没有提供相应的免税扣除，也没有例如香港税制所提供的居所贷款利息及个人进修等扣除项目。从上表可见，香港“”与内地个人所得税比较，免税额项目较多，金额也较高，但没有内地个人所得税规定的起征点。以四级超额累进税

率计算出的应交税额没有超过应税所得15%的，按照累进税率计算的结果交税；如果计算出的应交税额超过应税所得15%的，按照应税所得15%交税。二、实例香港居民陈先生是香港居民，已婚并育有一子。其子今年15岁。陈先生之父母今年都已满60周岁，其父母与陈先生同住，由其供养。同时，陈先生及其他配偶还负责供养其配偶年满60周岁之父母。陈先生全年收入是港币96万元。陈先生于相关纳税年度支付进修费用5万元，另外支付住所房贷利息8万元。陈先生在香港应交所得税为：

中国个税制度落后美国100年

中国个税制度落后美国100年 2010-03-29 11:03:27来源: 中国经济网(北京)跟贴145 条手机看新闻为抗税发动独立战争的是美国人，征收94%联邦个人所得税的也是美国人。美国为税而生，也因税成为世界头号强国。美国历史就是税的历史，内战、第一次世界大战、大萧条、第二次世界大战，民富国强，税成了战争机器的润滑油、经济复苏的强心剂、社会福利的摇钱树、社会和谐的调琴师。美国联邦政府1913年建立了以家庭户为纳税单位、按年度纳税的个人所得税制度，98年来，最低边际税率平均为11.78%，最高边际税率平均为59.20%，个人所得税一直占美国联邦政府财政收入的80%以上。美国联邦、州、县和市镇各级政府重复计征个税，有的州个税最高边际税率在10%以上。当前，中国正紧锣密鼓地进行收入分配改革，但收入分配改革不能只考虑工资，工资属于第一次分配范畴，而个人所得税属于第二次分配范畴。在第一次分配中出现的差距，要用个税来调节，最后达到分配公平，使全体人民走向共同富裕，过上有尊严的生活。从个税征收的科学性、合理性、归宿和效率上看，中国个税制度要落后美国100年。对美国个税制度进行研究，积极吸取其先进经验，有利于促进中国在科学发展观指导下改进和完善个税制度。本文没有特殊说明均指美国联邦个税。一、美国个税制度的建立与发展美国宪法第一条第八款把税收权赋予国会，“国会有权规定并征收税金、捐税、关税和其它赋税”，并明确规定了税收“用以偿付国债并为合众国的共同防御和全民福利提供经费”。可见，全民福利（general welfare）是美国税收的主要归宿之一。美国个人所得税制度是1913年建立的，在这之前，美国联邦和地方各级政府的财政收入主要来源于财产税、关税、消费税和人头税。1913年2月3日，美国通过了宪法第十六条修正案，该修正案就一句话：“国会有权对任何来源的收入规定并征收所得税，所得税收入不按比例分配于各州，也不必考虑任何人口普查或统计。”（The Congress shall have power to lay and collect taxes on incomes, from whatever source derived, without apportionment among the several States, and without regard to any census or enumeration.）这就是美国今天征收个人所得税的法律依据。美国宪法第十六条修正案通过后不久，爆发了第一次世界大战，美国1917年参战，为筹措战争经费，美国把个税最高边际税率由15%骤然提高到77%，增幅高达413%。战争结束后，个税税率缓慢下调，到1925年，最高边际税率降到25%。大萧条时期，罗斯福总统为实施他“复兴经济、救济穷人、改革体制”的新政，个税最高边际税率由25%提高到81%，增幅为224%。珍珠港事件后，美国直接参与第二次世界大战，战争机器全负荷运转，个税税率急剧上升，1944―1945两个财税年度最低和最高边际税率分别达到了23%和94%。二战后，为了重建正常的国民经济，在相当长一段时间内，美国个税一直在高税率上运行，在1946―1963年的18年间，美国个税的最低和最高边际税率分别保持在20%和90%上下。

美国税制介绍

美国税制介绍美国税收法规和稽征管理制度的总称。是以所得税为主体的税制体系。税制沿革 1776年英属北美13个殖民地独立。1781-1787年这13个州组成联邦国会。此时这一松散的州际联盟尚没有征税权。部分州只对有些船舶征收吨税或限制关税。在全部财政收入中，税收比重极低。1787年，美国制定新宪法，规定联邦政府享有独立征税权。关税成为联邦的主要收入来源，此外还征收少量消费税及一些直接税，各州政府主要课征财产税和人头税等。19世纪中后期至20世纪初，联邦政府实行扩大消费税和提高税率的政策，消费税比重急剧上升，关税退居次要地位。至1902年，消费税占联邦税收入总额的比例高达95%。在州一级税收收入中，财产税仍居于主导地位。1913年，第16次宪法修正案赋于联邦政府以所得税征收权，美国税制开始向以所得税为主体过渡。这以后，所得税法几经调整和完善，税上收入增加很快，到1982年，在联邦全部税收收入中，个人所得税收占47.6%，具有所得课税性质的社会保险税收入占32.9%，公司所得税占7.5%，形成以上述3种所得税为主体的税制格局。税制结构联邦税以个人所得税、社会保险税、公司所得税为主，此外还有遗产与赠与税、消费税（包括一般消费税及专项用途消费税）、暴利税、印花税等。关税是由关税署负责的税种。各州一级税制不完全一致，一般有销售税、所得税、财产税、遗产税和继承税、机动车牌照税、州消费税等。地方主要以财产税为主。此外有对旅馆营业、供电、电话使用征收的营业税、许可证税等。美国各级政府的税收总收入占财政总收入的80%以上，联邦政府税收收入则占财政收入90%以上（1993年高达98.4%）。1988年，在联邦税总收入中，个人所得税占45.36%，公司税占10.68%，社会保险税占37.26%。在州一级税收总收入中，1986年对货物、劳务征税占59.62%，个人所得税占28.97%，公司税占1.83%；在地方一级税收总额中，财产税占70.04%，对货物、劳务征税占20.01%，个人所得税占5.89%。个人所得税纳税义务人为美国公民、居民外国人和非居民外国人。美国公民指出生在美国的人和已加入美国国籍的人。居民外国人指非美国公民，但依美国移民法取得法律认可有永久性居住权的人。其他外国人即为非居民外国人。美国公民和居民外国人要就其在全世界范围的所得纳税，而非居民外国人仅就其来源于美国的投资所得与某些实际与在美国的经营业务有关的所得交纳联邦个人所得税。

我国个人所得税存在的问题及其改革措施

我国个人所得税存在的问题及其改革措施【摘要】由于现行个人所得税制存在不适应市场经济发展、税收制度不完善等种种问题，使对其进行改革的问题迫在眉睫。从税制模式到具体的征收对象、费用扣除标准和税率结构等等，改革涉及到方方面面的问题，我们必须在改革目标的指引下，结合我国国情，遵循一定的原则来制定和落实各项计划任务，按部就班地稳步推进改革。笔者于本文中在借鉴他人成果的基础上就我国个人所得税存在问题及其改革措施进行探讨。【关键词】个人所得税制税制模式免征额征收管理改革措施【正文】：自1994年税制改革以来，随着社会主义市场经济的建立、完善和发展，我国经济的快速增长和人民群众收入水平的大幅提高，以及国家对个人所得税征收管理的进一步加强，个人所得税收入迅猛发展（个人所得税收入由1993年的46.82亿元增加至2004年的1737.05亿元，占税收总收入的比重从1993年1.33%上升至2004年的6.8%），个人所得税已经成为我国的第四大税种。而现行的个人所得税制从税制模式到费用扣除标准、免征额和税率结构等等存在着税负不合理、不公平等缺点，亟需进行相应的个人所得税改革。一、我国现行个人所得税制存在的问题（一）分类税制模式难以体现公平税负1.分类税制模式不能充分体现公平税负、合理负担的原则。所谓分类税制，就是根据收入来源不同，将收入分成不同应税所得项目，不同扣除税率和征收方式。

我国目前对个人所得税实行分类所得税制模式，对纳税人不同性质的所得实行分项征税，对不同的项目采用不同的征税标准和方法。这种税制模式虽然既可控制税源，又可降低稽征成本，但不能全面衡量纳税人的真实纳税能力，不能区别纳税人各种负担状况，不利于纵向公平，容易造成应税所得来源渠道多、综合收入高的人不纳税或少纳税，而应税所得来源渠道单一、综合收入少但相对集中的人却要纳税的现象，无法充分体现“税负公平”的税收原则。随着对高收入调节力度的不断加大，征管水平能力的不断提高，社会配套条件的进一步完善，我们国家这种税制模式弱点，就显得越来越突出。 2.对非工薪收入缺乏有效监控，造成不同来源的收入之间税负不公。对于工薪阶层而言，由于收入来源单一又实行代扣代缴制，因此其完税率最高，而高收入者由于各种原因收入来源多元化，渠道多而隐蔽，税务部门对其监管的难度较大且征收成本很高，逃税和漏税现象较多。而我国现行税制客观上方便了高收入者进行避税：个人所得税目前分11个项目，一个人可能有1个项目，另一个人可能有好多项目。因此，高收入者一般多源收入，纳税纳得少；而非高收入者收入单一，因此纳税纳得比较多。如月收入同为2000元，若都是工薪所得，应缴纳税款为95元，若2000元所得分别为工薪所得800元，劳务所得800元和稿酬所得400元，则不必缴纳税收。 3.按月、按次分项计征，容易造成税负的不公。现实生活中，由于种种原因，纳税人各月获得收入可能是不均衡的，有的人每月的收入相对平均，有的人的收入则相对集中于某几个月。而依照现行的税

美国个税简介

美国个税简介（一）：毛收入到手还剩多少钱有读者希望本博介绍一下美国的个人所得税，原因是中国已经开征个税，尽管目前还只针对极小一部分人，但是趋势在朝着这个方向发展。所以从今天起，我们就来介绍美国的个人所得税，从联邦税开始。在开始之前，先打个招呼：美国的税法因为是利益相关各方博弈的结果，要面面俱到尽量公平，而且随着时代的变迁不断修订，所以十分复杂。最近我的一位亲戚从中国来这里报考美国执业会计师，她把法律部分放在四场考试的最后，就是因为美国的个税法律不容易掌握，需要多花一些时间再临阵磨一下刀枪。所以嫌麻烦的读者可以只看每一篇博文的主要结论。美国的工薪阶层一般每半个月或两星期发一次工资，工资单上第一栏是名义工资或者叫毛收入（Gross Income），扣除医保的自付费用之后，按规定交纳社保、老年医保（以上类似于中国的三险一金或五险一金），以及自愿储蓄的退休福利金，剩余部分再按照比例预扣联邦和州个人所得税，最后才是你拿到手的钱。下面举一个收入差不多是美国中等水平的家庭为例：

也就是说，这位员工每半个月只能拿回家1465.46美元，全月为2930.92美元。如果他/她是全家唯一挣钱的人，这笔钱要交房租或购房月供，吃饭穿衣交通费汽油费，家里的水电煤气电话电视上网费，社区管理和垃圾清运费，再加上应酬旅行和子女教育等，是不是相当紧张？以上扣除的除了个税之外，医保是现在需要的，其他则是为养老而交纳的。其中社保和老年医保雇主还替你交纳了一半，如果是个体户，则要自己全额交纳。这些钱和退休福利金包括雇主配付的部分，当前都不用交税。前者由国家统一管理，旱涝保收，退休福利金则存放在自己管理的储蓄账户里。在一定年龄之前，除非特殊情况不得支取。等到年老取用的时候，多数人因为已经不再工作，收入骤减，税负的比例很低甚至不必交税，对工薪阶层来说是老有所养的主要依靠。上面例子中预扣的联邦个税，是雇主以员工申报的W-4表为基础，按照国税局的规定算出来的。W-4表的目的是用来申报免税额度，这个额度不是具体的金额，而是一个整数。对许多人来说它与家庭人口构成有关，有的人则与预计的免税支出多少有关。无论是哪种情况，预交的个税和实际的应交税额多少会有出入，因此每年4月中旬之前，美国人都要填写国税局的1040表，申报上一年度的个税，如果是征收个人所得税的州的居民，还同时要填写该州的相关表格申报州税。无论是联邦个税还是州税，都是多退少补。对于那些预扣超过应税金额的家庭，得到国税局和州税局退款的时候，就像开工资的日子一样，有的还会下馆子庆祝一番。美国个税简介（二）：每年综合申报联邦税能退回钱吗？我们在上一篇结尾时讲到，每年4月中旬之前，美国人都要填写国税局的1040表，申报上一年度的个税，多退少补。对于那些预扣超过应税金额的家庭，将得到国税局的退款。现在我们就来举例谈谈在什么情况下能够得到退款。联邦个税申报表即1040表一共2页，除了开头的纳税人个人信息与结尾的签名等之外，有77项填报内容，分为报税身份、免税额、收入、调整后总收入、税额和抵免额、其他税额、已缴款项、退款及欠税额等栏目。内容虽多，但是具体到个人，并非每项都与自己有关，而且表格设计为每个栏目自成体系，所以对那些仅靠工资收入的多数人而言，自行申报并非难事。下面我们先简单介绍一下各主要栏目的内容，然后以上一篇（美国个税简介（一）：毛收入到手还剩多少钱）中那位年薪4.8万美元的纳税人（A）为例，看看他能否从国税局拿回钱来。第一个栏目是报税身份（Filing Status），分为单身、夫妇联合申报、夫妇分别申报、有合规被抚养人的户主以及抚养子女的丧偶人士等5项，年收入中有多少可以抵免与不同的报税身份有关。我们假设A是夫妇联合报税。第二个栏目是免税额度（Exemptions），这里的额度不是具体的金额，而是家庭人口数。因为家庭收入当中每个人头可以有一部分不必缴税，数额每年都在调整，所以要先知道人口数。我们假设A全家4口，包括两个未成年子女。第三个栏目即收入，这一部分涵盖了工资、利息、股息、地方税退税、自营收入、房屋出租、年金等十多项，有的人会相当复杂，例如自己开业或者有多种投资等，但是对于A

2016年美国企业所得税制度

2016年美国企业所得税制度,美国的税收政策美国的税收制度美国自独立以来，经过两百多年的发展，已形成了一套较为完善的税制体系及税务管理体系，对正处于税制改革和征管改革攻坚时期的我国，有很多有益的借鉴和启示。税收制度美国联邦和州共开征80多个税种，实行以所得税为主体的复合税制。在美国联邦财政收入中，个人所得税约占35%，社会保障税约占30%，公司所得税占7%左右，其他税占7%左右，非税收入占20%左右。一、个人所得税。美国征收联邦个人所得税，除阿拉斯加等7州外的各州还征收州个人所得税。 (1)美国个人所得税征收遵循属人原则，凡美国公民，均就其来自美国国内外的所有收入纳税;非美国公民的外国人，只就其来自美国国内的收入纳税。 (2)课税范围主要包括：雇员的工资、薪金、退休金;独资或合伙经营取得的商业利润;利息、股息、租金、特许权使用费、资本利得、农业收入及其他收入。 (3)联邦个人所得税实行15%-39.6%的五档税率。非居住的外国人在美国取

得的与工商业活动直接有关的所得，比照美国公民适用的累进税率纳税;取得与工商业活动无直接关系的所得，除税收条约另有规定外，按30%的比例税率纳税。州个人所得税税率一般为1%至11%。 (4)应纳税所得额为纯所得减去减免项目后的余额，纯所得为调整毛所得减去扣除项目后的余额，调整毛所得为总所得减去不予计列项目和经营费用后的余额。总所得中不予计列项目有：资本利得的半数，州和地方政府公债的利息，雇主提供的医药费，教师的讲学金，失业救济金，慈善机构赠予的救济款，亲友馈赠的礼金，战争负伤抚恤费，债务支出、债权收入等。从调整毛所得中可以扣除的项目，分为标准扣除和分项扣除，标准扣除是对单身或夫妻联合申报分别核定一个普遍性的减免额;分项扣除的项目包括州与地方政府的税款、抵押借款、医药费、给慈善机构的捐款、幼儿保育支出、工会会费、意外事故损失、与工商业有关的直接费用支出等。从纯所得中可以减免的项目，包括纳税人个人及其配偶等家庭成员每人每年可享受的3000美元左右的免税额。为鼓励购房，个人购房支出也可在税前扣除。 (5)个人所得税采取先按季预缴，再按年申报清缴和部分预扣两种方式。即：职业固定的雇员，其工薪收入的应纳税款由雇主预扣代缴，年终由纳税人申报结算;纳税人的其他收入，按季自报缴纳，年终结算;资本利得税在出售股票、财产取得收入时课征，年终不再申报;外国人在美国按总额单一税率所纳税款在取得收入时预扣，年终不再申报。二、公司所得税 (1)美国采取登记注册标准，将公司所得税纳税人区分为美国公司和外国公司。即：凡根据各州法律成立并向州政府注册的公司，不论设在国内国外、其股权归谁，都是美国公司;凡根据外国法律成立并向外国政府注册的公司，不论其设在何处、股权归谁，都是外国公司。

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