金融资产
[简答题]一、甲公司为上市公司，20×2年至20×4年期间有关投资业务如下。
（1）20×2年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、到期一次还本的债券，款项已通过银行存款支付，该债券每份面值150元，票面年利率为5％，每年年末支付利息，期限为5年。甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。20×2年6月1日，自公开市场购人1000万股丙公司股票，每股30元，实际支付价款30000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。
（2）20×2年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。20×2年12月31日丙公司股票收盘价为每股24元。20×3年，丙公司股票价格持续下跌，20×3年12月31日收盘价为每股15元。20×2年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。20×2年12月31日乙公司债券价格为每份135元。20×3年，乙公司债券价格持续下跌，20×3年12月31日乙公司债券价格为每份75元，但乙公司仍能如期支付债券利息。
（3）20×4年宏观经济形势好转，20×4年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股27元；乙公司债券价格上升至每份127.5元。本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50％以下（含50％）。
要求：（1）编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。
（2）计算甲公司20×2年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益和其他综合收益的影响金额，编制会计分录。（3）计算甲公司20×3年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，编制会计分录。（4）计算甲公司20×4年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益和其他综合收益的影响金额，并编制相关会计分录。【答案】
（1）甲公司取得乙公司债券时的分录：借：可供出售金融资产成本15000
贷：银行存款15000
甲公司取得丙公司股票时的分录：借：可供出售金融资产一成本30000
贷：银行存款30000
（2）甲公司20×2年因持有乙公司债券对当年损益影响金额为750万元，对当年其他综合收益的影响金额为一1500万元，相关会计分录如下：借：应收利息750
贷：投资收益750
借：其他综合收益1500
贷：可供出售金融资产一公允价值变动1500
甲公司20×2年因持有丙公司股票对当年损益影响金额为0，对当年其他综合收益的影响金额为一6000万元，相关会计分录如下：借：其他综合收益6000
贷：可供出售金融资产一公允价值变动6000
（3）甲公司20×3年12月31日对持有的乙公司债券应确认的减值损失为7500万元，相关分录如下：
借：资产减值损失7500
货：可供出售金融资产～公允价值变动6000
其他综合收益1500
甲公司20×3年12月31日对持有的丙公司股票应确认的减值损失为15000万元，相关分录如下：
借：资产减值损失15000
贷：可供出售金融资产一公允价值变动9000
其他综合收益6000
（4）甲公司20×4年调整乙公司债券账面价值对当期损益影响金额为5625万元，相关分录如下：
20×4年确认利息收入相关分录为：
借：应收利息750
贷：投资收益375
可供出售金融资产一利息调整375
借：可供出售金融资产一公允价值变动[127.5×100一（7500－375）]5625
贷：资产减值损失5625
甲公司20×4年调整丙公司股票账面价值对其他综合收益的影响金额为12000万元，相关分录如下：
[简答题] 二、甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制2013年年度财务报告时，内审部门就2013年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议：
(1)2013年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5％有表决权股份，该股份的限售期为12个月(2013年6月1日至2014年5月31日)。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司准备长期持有该股份，将该项投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。
(2)2013年7月1日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司2013年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4．5％，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122．5万元(包括交易费用)。准备长期持有，因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。
(3)2012年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率为5％，支付款项为8010万元(包括交易费用)。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。甲公司2013年下半年资金周转困难，遂于2013年ll月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。
(4)2011年7月，甲公司支付1980万美元从市场上以折价方式购入一批A国w汽车金融公司2011年1月发行的三年期固定利率债券，票面利率4．5％，债券面值为2000万美元。甲公司将其划分为持有至到期投资。
2013年年初，A国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，w汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将W汽车金融公司的长期信贷等级从BAA2下调至BAA3，认为W汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。综合考虑上述因素，甲公司认为，尽管所持有的W汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来业绩表现存有相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，甲公司于2013年8月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售，但未将其他持有至到期投资进行重分类。(5)2013年11月，甲公司采用控股合并方式合并了丁公司，在合并前甲公司和丁公司无关联关系，甲公司的管理层在发生合并后也作了调整。甲公司的新管理层认为，丁公司的某些持有至到期债券时间趋长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为此，在购买日编制的合并资产负债表内，甲公司决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。
要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。
答案：
(1)资料(1)中甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。
理由：根据《长期股权投资》会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中取得的限售股权)如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本题中甲公司准备长期持有该限售股权，所以应该将其作为可供出售金融资产核算。
(2)资料(2)中甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。
理由：甲公司购入丙公司3年期的债券，没有随时出售的意图，也没有明确的意图和能力持有至到期，所以应划分为可供出售金融资产。
(3)资料(3)甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。
理由：根据《金融工具确认和计量》会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产：
(4)资料(4)甲公司会计处理正确：
理由：甲公司出售所持有的w汽车金融公司债券主要是由于其本身无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，因而不会影响到甲公司对其他持有至到期投资的分类。
(5)资料(5)甲公司会计处理正确。
理由：根据金融工具确认和计量准则和企业合并准则，甲公司在购买日资产负债表内进行这种重分类没有违背划分
[简答题]三、甲公司为上市金融企业，20X 7年至20×9年期间有关投资如下：
(1)20X7年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5％，每年年末支付利息，期限5年。甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。20×7年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。
(2)20×7年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。20×7年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。20×8年，丙公司股票价格持续下跌，20X8年12月31日收盘价为每股10元。20×7年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。20×7年12月31日乙公司债券价格为每份90元。20X8年，乙公司债券价格持续下跌，20×8年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。
(3)20X9年宏观经济形势好转，20×9年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股18元；乙公司债券价格上升至每份85元。本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50％以下(含50％)。
要求：
(1)编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。
(2)计算甲公司20×7年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。
(3)计算甲公司20×8年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。
(4)计算甲公司20×9年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。答案(1)编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。
20×7年1月1日购入乙公司发行的债券借：可供出售金融资产——债券成本10000
贷：银行存款 10000
20×7年6月1日购入丙公司股票借：可供出售金融资产——股票成本 20000
贷：银行存款 20000
(2)计算甲公司20×7年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。计提债券利息，对20×7年损益的影响金额为：10000×5％=500(万元)
会计分录为：借：应收利息500
贷：投资收益500公允价值变动对权益的影响金额为：(16—20)×1000+(90-100)×100=-5000(万元) 会计分录为：借：资本公积——其他资本公积 5000
贷：可供出售金融资产——债券公允价值变动 1 000
——股票公允价值变动4000
(3)计算甲公司编制20×8年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。应确认的减值损失金额为： (20-1f))×1000+(100-50)×100=15000(万元)
会计分录为：借：资产减值损失10000
贷：可供出售金融资产——债券公允价值变动 4000
——股票公允价值变动 6000
借：资产减值损失 5000
贷：资本公积——其他资本公积5000
会计分录或答：借：资产减值损失15000
贷：可供出售金融资产 10000
资本公积 5000
(4)计算甲公司20×9年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。乙公司债券账面价值调整对"-3期损益的影响金额为：(85-50)×100=3500(万元)
会计分录为：
借：可供出售金融资产
——债券公允价值变动 3500
贷：资产减值损失 3500
丙公司股票账面价值调整对权益影响的金额=(18-10)×1000=8000(万元)
借：可供出售金融资产
[简答题]四、甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，2013年甲公司发生了下列有关交易或事项：(1)甲公司2013年4月10日取得B公司0．5％的股份，该股份仍处于限售期内。因8公司的股份比较集中，甲公司未能在B公司的董事会中派有代表。甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，甲公司将其划分为可供出售金融资产。
(2)甲公司于2013年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产，每股购入价为10元，另支付相关税费60万元。2013年6月30日，该股票的收盘价为9元，2013年9月30日，该股票的收盘价为每股6元(跌幅较大)，2013年12月31日，该股票的收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下：
①2013年5月10日
借：可供出售金融资产
——成本20060
贷：银行存款20060
②2013年6月30日
借：资本公积
——其他资本公积2060
贷：可供出售金融资产
——公允价值变动2060
③2013年9月30日
借：资产减值损失6000
贷：可供出售金融资产
——公允价值变动6000
④2013年12月31日
借：可供出售金融资产
——公允价值变动4000
贷：资产减值损失4000
(3)2013年10月1日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50％。因此，甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产，并将剩余部分持有至到期投资的账面价值1 000万元与其公允价值1050万元的差额计入了当期投资收益。
(4)2013年12月1日，甲公司将其持有的C公司债券(分类为可供出售金融资产)出售给乙公司，收取价款5020万元。该可供出售金融资产账面价值为5000万元(其中：初始入账金额4960万元，公允价值变动为40万元)。同时，甲公司与乙公司签署协议，约定于2012年3月3113按回购时该金融资产的公允价值将该可供出售金融资产购回。甲公司在出售该债券时未终止确认该可供出售金融资产，将收到的款项5020万元确认为预收账款。2013年12月31日该债券的公允价值为5030万元，甲公司确认“可供出售金融资产——公允价值变动”和“资本公积——他资本公积”30万元。
(5)甲公司于2013年12月10日购入丙公司股票1 000万股作为交易性金融资产，每股购入价为5元，另支付相关费用15万元。2013年12月31日，该股票收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下：
借：交易性金融资产
——成本5015
贷：银行存款5015
借：交易性金融资产
——公允价值变动985
贷：公允价值变动损益985
要求：根据上述资料，逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，编制有关会计差错更正的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。
答案：
(1)事项(1)甲公司的会计处理正确。
理由：企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应"-3按《金融工具确认和
(2)事项(2)甲公司的会计处理不正确。
理由：2013年9月30日确认资产减值损失时，应转出2013年6月30日确认的“资本公积——其他资本公积”；2013年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积——其他资本公积”科目。
更正分录：
借：资产减值损失6060(2060+4000)
贷：资本公积
——其他资本公积 6060
(3)事项(3)甲公司的会计处理不正确。
理由：重分类时应将该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入资本公积(其他资本公积)，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出。
更正分录：
借：投资收益 50
贷：资本公积
——其他资本公积 50
(4)事项(4)甲公司的会计处理不正确。
理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，约定到期日企业再将该金融资产按到期日该金融资产的公允价值回购，已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。
更正分录：
借：预收账款 5020
贷：可供出售金融资产
——成本4960
——公允价值变动 40
投资收益 20
借：资本公积
——其他资本公积 40
贷：投资收益 40
借：资本公积
——其他资本公积 30
贷：可供出售金融资产
——公允价值变动 30
(5)事项(5)甲公司的会计处理不正确。
理由：购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。
更正分录：
借：投资收益15
贷：交易性金融资产
——成本 15
借：交易性金融资产
——公允价值变动15
贷：公允价值变动损益15
[简答题]五、下述企业有关金融资产业务如下：
(1)甲银行持有一组住房抵押贷款，20X1年6月30该组贷款的本金和摊余成本均为20000万元，票面利率和实际利率均为10％。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给A信托机构(以下简称受让方)进行证券化。有关资料如下：
①甲银行与受让方签订协议，根据协议甲银行将该组贷款转移给受让方并办理有关手续。同时保留以下权利：收取本金2000万元以及这部分本金按10％的利率所计算确定利息的权利；受让人取得收取该组贷款本金中的18000万元以及这部分本金按10％的利率收取利息的权利；根据双方签订的协议，如该组贷款发生违约，要从甲银行拥有的
的公允价值(即提供担保而收取的费用为50万元。
③20×1年6月30日，甲银行贷款资产转移给与受让方共同设立的特定目的主体，该项住房抵押贷款债券成功发行，相关手续完备，特定目的主体按照合同向甲银行付款18140万元已经存放在同业账户。
(2)乙企业为增值税一般纳税人，20×1年7月1日销售商品后取得A公司出具的面值为117万元、3个月到期的商业承兑汇票，乙企业次l3即持该汇票向银行办理贴现，取得贴现收入113万元。乙企业与办理贴现银行之间的协议约定，若A公司商业承兑汇票的现金流量无法收回时，贴现银行有权向乙企业进行追偿。A公司是一家信誉和效益良好的企业，乙企业认为该贴现业务虽然使自己承担了一项现时义务，但是其导致经济利益流出企业的可能性很小。
(3)丙公司为增值税一般纳税人，20×1年6月28日与商业银行签订业务协议，资料如下：
①20×1年6月25日丙公司确认一项销售商品的应收账款为234万元，包括货款200万元和增值税销项税额34万元，该项商品销售成本为160万元。按照合同，购货方将于9月2413支付该款项，丙公司根据以往经验能够合理估计其退货比例为5％；
②6月28为加快资金周转丙公司决定出售该234万元的应收账款；当日丙公司与商业银行机构签定一份无追索权的应收账款出售协议，并通知债务人该货款将直接付给该商业银行。在对应收账款质量及信用审查后，双方确认该项应收账款的公允价值为其总额的96％；
③6月30日该协议正式执行，商业银行另按照10万元保留了预计退货款，丙公司按照协议收到款项214．64万元。丙公司尚未收到退货；
④9月2013丙公司收到销售退回商品，在出具的有关退回凭证上注明退回的商品为6万元，退回的增值税销项税额为1．02万元，同时该商业银行收到其余款项226．98万元，丙公司与商业银行进行了账款清算，商业银行将剩余预留退货款2．98万元退还给丙公司。
要求：
(1)根据资料(1)，说明甲银行在转出该项贷款时能否全部终止确认该项金融资产?如果不能，请表述正确的会计处理方法，计算终止部分损益并作出甲银行在转出该项贷款时的会计分录；
(2)根据资料(2)，说明乙企业该贴现业务在财务报表上应如何确认和披露；
(3)根据资料(3)，说明丙公司出售该项应收账款时是否应当终止确认及其理由；作出丙公司6月30、9月20日有关业务的会计处理。
答案：
(1)甲银行不能全部终止确认该项金融资产。正确的会计处理方法是采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。甲银行需要将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊并确认终止部分损益，同时确认继续涉入的有关资产和负债。终止部分损益=已经转移贷款的公允价值与账面价值之差=(20100—20000)×90％=90(万元)。甲银行转出该项贷款的会计分录：
借：存放同业 18140
继续涉入资产——次级权益 2000
贷：贷款18000
继续涉入负债 2050
其他业务收入90
(2)附追索权应收票据贴现后，乙企业因法律上负有连带还款责任而承担了一项现时义务，但是由于A公司是一家信誉和效益良好的企业，乙企业代为还款而导致经济利益流出的可能性很小，乙企业应判断该应收票据所有权有关的风险和报酬已经发生转移，在资产负债表上终止确认该应收票据，在利润表上将实际收到的金额113万元与应收票据账面价值117万元之间的差额4万元应当计入当期损益，并按照或有事项准则在报表附注中披露承担连带还款责任这一或有负债。
(3)丙公司6月30应该终止确认该项应收账款．因为作为债权性资产的应收账款已经出售，风险报酬全部转移(能够预计退货比例的退货不属于该项金融资产的风险报酬)。
6月30日会计分录
借：银行存款 214．64(234 X 96％-10)
其他应收款10
营业外支出 9.36
贷：应收账款234
预计负债 2
9月20日会计分录
借：库存商品4．8
预计负债2
应交税费——应交增值税(销项税额) 1.02
主营业务成本 3．2
贷：主营业务收入 4
其他应收款7.02
借：银行存款 2．98
贷：其他应收款 2．98
[简答题]六、根据以下资料，回答题。
为提高闲置资金的使用效率，甲公司20×8年度进行了以下投资：
(1)1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续麴0.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31 13支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
12月31日，甲公司收到20 x 8年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。
(2)4月i0日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。
12月31日，丙公司股票公允价值为每殷12元。
(3)5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。
12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2 元。
相关年金现值系数如下：
(P/A，5%，5)=4.3295；(P/A，6%，5) =4.2124；(P/A，7%，5)=4.1002；
(P/A，5%，4)=3.5460；(P/A，6%，4) =3.4651；(P/A，7%，4)=3.3872。
相关复利现值系数如下：
(P/F，5%，5)=0.7835；(P/F，6%，5) =0.7473；(P/F，7%，5)=0.7130；
(P/F，5%，4)=0.8227；(P/F，6%，4) =0.7921；(P/F，7%，4)=0.7629。
本题中不考虑所得税及其他因素。
要求：1.判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。参考解析：
甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。借：持有至到期投资－成本 10000
贷：银行存款 9590.12
持有至到期投资一利息调整409.88 (10000-9590.12)
2. 计算甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。
参考解析：设实际利率为R，600×(P/A，R，5)+10000×(P/F，R，5)=9590.12
当实际利率为6%时，未来现金流量现值为10000万元。
当实际利率为7%时，未来现金流量现值=600×(P/A，7%，5)+10000×(P/F，7%，5)=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12(万元)；故实际利率R=7%；20 ×8年应确认投资收益=9590.12×7%= 671.31(万元)。
借：应收利息 600
持有至到期投资－利息调整 71.31
贷：投资收益 671.31
3.判断甲公司持有的乙公司债券20 x 8年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。
20×8年12月31日摊余成本=9590.12+ 71.31=9661.43(万元)：
20×8年12月31日未来现金流量现值=400×(P/A，7%，4)+10000×(P/F，7%，4)=400 ×3.3872+10000×0.7629=8983.88(万元)：
未来现金流量现值小于20×8年12月31日摊余成本的差额应计提减值准备，应计提减值准备=9661.43—8983.88=677.55(万元)；
借：资产减值损失 677.55
贷：持有至到期投资减值准备 677.55
4.判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司20×8 年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。
持有的丙公司股票应划分为可供出售金融资产。
理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产。
借：可供出售金融资产－公允价值变动400
贷：资本公积－其他资本公积400 (100 ×12-800)
5.判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司20×8年度因持有丁公司股票确认的损益。(2009年新制度)
持有的丁公司股票应划分为交易性金融资产。
理由：该股票投资有公允价值，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，应划分为交易性金融资产。
。20 ×8年因持有丁公司股票应确认的损益=200×4，2-(920-200÷10×0.6)=－68(万元)。
[简答题]七、2011年1月1日，光华银行向某客户发放一笔贷款200万元，期限2年，合同利率10%，按季结息。假定发放该贷款无交易费用，实际利率与合同利率相同。每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：
(1)2011年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息5万元；
(2)2011年12月31日，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失20万元；
(3)2012年3月30日，从客户处收到利息2万元，且预期2012年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息；
(4)2012年6月30日，对该贷款进行减值测试，未继续发生减值损失；2012年12月31日，贷款已到期，因客户存在财务困难，光华银行未收回贷款，对该贷款进行减值测试，预计其未来现金流量现值为166．53万元。
(5)2013年1月10日，经协商，光华银行从客户收回贷款170万元。
假定不考虑其他因素。
要求：编制光华银行上述有关经济业务的会计分录。
(1)2011年1月1日发放贷款
借：贷款－本金200
贷：吸收存款200
(2)2011年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息
借：应收利息 5
贷：利息收入 5
借：吸收存款 5
贷：应收利息 5
(3)2011年12月31日，确认减值损失20万元
借：资产减值损失20
贷：贷款损失准备20
贷款的摊余成本=200－20=180(万元)。
(4)2012年3月31日，确认从客户收到利息2万元
借：吸收存款2
贷：贷款－已减值2
按摊余成本计算的利息收入=180×10%/4=4.5(万元)。
借：贷款损失准备4.5
贷：利息收入4.5贷款的摊余成本=180-2+4.5=182.5(万元)。
(5)2012年6月30日，确认贷款利息
按摊余成本计算的利息收入=182.5×10%/4=4.56(万元)。
借：贷款损失准备4.56
贷：利息收入4.56
贷款的摊余成本=182.5+4.56=187.06(万元)。
注：2012年6月30日进行减值测试时未继续发生减值，不需计提货款损失准备。
(6)2012年9月30日，确认贷款利息
按摊余成本计算的利息收入=187.06×10%/4=4.68(万元)。
借：贷款损失准备4.68
贷：利息收入4.68贷款的摊余成本=187.06+4.68=191.74(万元)。
(7)2012年12月31日，确认贷款利息
按摊余成本计算的利息收入=191.74×10%/4=4.79(万元)。
借：贷款损失准备4.79
贷：利息收入4.79
未确认减值损失前，贷款的摊余成本=191.74+4.79=196.53(万元)；
应确认减值损失=196.53-166.53=30(万元)。
借：资产减值损失30
贷：贷款损失准备30
确认减值损失后，贷款的摊余成本为166.53万兀。
(8)2013年1月10日，收回贷款
借：吸收存款170
贷款损失准备31.47
贷：贷款－已减值198
资产减值损失3.47
注：收回贷款时应予结转的贷款损失准备金额=20-4.5-4.56-4.68-4.79+30=31.47(万元)。
[简答题]八、根据以下资料，回答题。
20×1年度和20×2年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：
(1)20×1年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券10万张，每张面值100元，票面年利率5%；同时以每股25元的价格购人乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%，对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。
乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至20×1年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张75元和每股15元。甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌，对其计提减值损失合计1250万元。20×2年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转。至20×2年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元。甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回，并作如下会计处理：借：可供出售金融资产－公允价值变动650万元
贷：资产减值损失650万元
(2)20×2年5月1日，甲公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利，以9100万元的价格转移给丙公司，甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额
回金额至少不会低于9300万元。甲公司在该项金融资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为100万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处理：
借：银行存款9100万元
继续涉入资产－次级权益1000万元
贷：贷款9000万元
继续涉入负债1100万元
(3)20×2年12月31日，甲公司按面值100元发行了100万份可转换债券，取得发行收入总额10000万元。该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利息；每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9400万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎圆债券权利(提前赎回权)的公允价值为60万元。甲公司将嵌人可转换债券的转股权和提前赎同权作为衍生工具予以分拆，并作如下会计处理：
借：银行存款10000万元
应付债券一利息调整600万元
贷：应付债券一债券面值10000万元
衍生工具一提前赎回权60万元
资本公积－其他资本公积(股份转换权) 540万元甲公司20×2年度实现账蕊净利润20000万元，按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。
要求：1.根据资料(1)，判断甲公司20×2年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。
甲公司会计处理不正确。理由：可供出售金融资产减值为权益工具的，发生的减值损失不得通过损益转回，而是通过资本公积转回。更正分录如下：
借：资产减值损失 500
贷：资本公积－其他资本公积 500
借：本年利润 500
贷：资产减值损失 500
借：利润分配－未分配利润 500
贷：本年利润 500
借：盈余公积 50
贷：利润分配－未分配利润 50
2.根据资料(2)，判断甲公司20×2年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。
甲公司会计处理不正确。理由：该组住房抵押贷款的风险为300万元(10000－9700)至700万元(10000－9300)，甲公司在转移时签订协议约定，若该组贷款发生违约，则甲公司最多承担违约金1000万元(10000×10%).由此可以判断甲公司继续保留了该组住房抵押贷款的所有重要风险，不应终止确认该组住房抵押贷款。
更正分录如下：借：贷款 9000
继续涉入负债 1100
贷：金融负债 9100
继续涉入资产－次级权益 1000
3.根据资料(3)，判断甲公司20×2年12月31日发行可转换债券的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。(2011年)
甲公司会计处理不正确。理由：甲公司发行的可转换债券中嵌入的转股权在经济特征和风险方面与主合同不存在紧密关系，应予分拆，该转股权应确认为权益工具。而提前行权的赎回价格非常接近于分拆权益成份前可转换债券摊余成本，嵌入的提前赎回权在经济特征和风险方面与主合同存在紧密关系，因此对该衍生工具不予分拆。
更正分录如下：借：衍生工具－提前赎回权 60
贷：资本公积－其他资本公积 60
[简答题]九、A公司20×2至20X 4年发生与金融资产有关的业务如下。(1)20 X 2年1月1日，A公司支付1120万元购入甲公司于当日发行的5年期债券10万张，每张面值100元，票面利率5％，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6．68万元。A公司将其划分为持有至到期投资。(2)20×2年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。(3)20×2年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为1200万元。(4)20×3年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，20×3年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的未来现金流量现值为1050万元。(5)20X4年1月1日，A公司因急需资金，于当日将该项债券投资的50％出售，取得价款500万元(公允价值)存入银行，并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。当日，A公司没有其他的持有至到期投资。假设不考虑其他因素，结果保留两位小数。[(P／F，2％，5)＝0．9057；(P ／F，3％，5)＝0．8626；(P／A，2％，5)＝4．7135；(P／A，3％，5)＝4．5797]
要求：(1)计算A公司取得该项债券投资的实际利率。(2)计算20×2年1月1日A公司取得金融资产的入账价值，并编制有关分录。(3)计算确定20×2年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录。(4)分析、判断20×3年12月31日A公司该项持有至到期投资是否应计提减值准备，说明理由，并编制相关分录。(5)编制20×4年1月1日A公司该持有至到期投资的有关分录。
答案
(1)假设实际利率为r，则100×10×(P／F，r，5)+100×10×5％×(P／A，r，5)＝1126．68(万元)；当r＝2％时，100×10×(P／F，2％，5)+100×10×5％×(P／A，2％，5)＝1141．375(万元)；当r＝3％时，100×10×(P／F，3％，5)+100×10×5％×(P／A，3％，5)＝1091．585(万元)；采用内插法，计算得出r＝2．30％。
(2)20X2年1月1日A公司取得金融资产的入账价值＝1120+6．68＝1126．68(万元)相关分录：
借：持有至到期投资－成本1000
一利息调整126．68
贷：银行存款1126．68
(3)20×2年底，该项持有至到期投资的摊余成本＝1126．68－(1000×5％－1126．68×2．30％)＝1102．59(万元)相关分录为：
借：应收利息50
贷：持有至到期投资－利息调整24．09
投资收益25．91
借：银行存款50
贷：应收利息50
(4)20×3年12月31日A公司该项持有至到期投资应计提减值准备。理由：20×3年12月31日，A公司应确认的投资收益＝1102．59×2．30％＝25．36(万元)，计提减值准备前，该项持有至到期投资的摊余成本＝1102．59+25．36—50＝1077．95(万元)，高于预计未来现金流量现值1050万元，故20×3年末应计提的减值准备27．95(1077．95—1050)万元。
借：资产减值损失27．95
贷：持有至到期投资减值准备27．95
(5)20×4年1月1日A公司出售该项金融资产的50％：
借：银行存款500
持有至到期投资减值准备13．98
投资收益25
贷：持有至到期投资－成本500
一利息调整38．98
将该项金融资产剩余的50％重分类为可供出售金融资产：
借：可供出售金融资产500
持有至到期投资减值准备13．97
资本公积－其他资本公积25
贷：持有至到期投资－成本500
一利息调整38．97
[简答题]十、甲公司的财务经理在复核2010年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性提出质疑。（1）2010年1月1日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售其持有的乙公司债券的80％，将扣除手续费5万元后的款项存入银行。将出售后剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，剩余债券当日市价为240万元。该债券投资系2009年1月1日取得，甲公司支付价款1 100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1 000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10％，利息按单利计算，到期-次还本付息，实际年利率为6．4％。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2009年12月31日，该债券未发生减值迹象。重分类日，甲公司的会计处理为：
借：可供出售金融资产-成本200
-应计利息20
-利息调整14.08
贷：持有至到期投资-成本200
-应计利息20
-利息调整14.08
（2）2010年4月20日，甲公司与丙公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收丙公司账款3 000万元转为对丙公司的出资。经股东大会批准，丙公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有丙公司20％的股权，对丙公司的财务和经营政策具有重大影响。
该应收款项系甲公司向丙公司销售产品形成，至2010年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，丙公司20％股权的公允价值为2 400万元，丙公司可辨认净资产公允价值为13 000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除500件A产品（账面价值为575万元、公允价值为1 000万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：长期股权投资2 200
坏账准备800
贷：应收账款3 000
（3）甲公司2010年9月20日与丁公司签订-项总金额为2 000万元的固定造价合同，承建丁公司的-栋厂房，工程于2010年10月1日开工，预计2011年5月31日完工。该公司通常采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认完工进度。至2010年12月31日，该合同累计发生支出810万元，预计合同尚需发生成本990万元，与丁公司已结算合同价款780万元，实际收到货款1 200万元。
2010年12月31日，甲公司确认收入结转成本的会计处理为：
借：主营业务成本810
工程施工-合同毛利390
贷：主营业务收入1 200
（4）2010年10月11日，甲公司收到财政部门的拨款3 000万元，财政部门提供的拨款凭证中注明，该笔款项用于已经研发成功的国家级科研项目。甲公司所编制的会计分录如下：
借：银行存款3 000
贷：递延收益3 000
借：递延收益600
贷：营业外收入600
（5）经董事会批准，甲公司2010年10月2日与戊公司签订-项不可撤销的销售合同，将作为无形资产的专利权转让给戊公司。合同约定，专利权转让价格为5 200万元，戊公司应于2011年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助戊公司于2011年2月1日前完成无形资产所有权的转移手续。
甲公司专利权系2005年4月达到预定可使用状态，专利权原值为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提摊销额，至2010年10月2日签订销售合同时未计提减值准备。
2010年度，甲公司对该专利权共计提了480万元摊销，相关会计处理如下：
借：管理费用480
贷：累计摊销480
要求：
（2）根据资料（2），判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。
（3）根据资料（3），判断甲公司2010年12月31日确认收入结转成本的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。
（4）根据资料（4），判断甲公司对该政府补助的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。
（5）根据资料（5），判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。
答案
（1）会计处理不正确。
理由：甲公司将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，应以公允价值进行后续计量，在重分类日，该项投资剩余部分的账面价值与其公允价值价值的差额应计人所有者权益（资本公积-其他资本公积）。
更正分录：
借：可供出售金融资产-公允价值变动 5.92
贷：资本公积-其他资本公积 5.92
（2）会计处理不正确。
理由及更正分录如下：
①债务转为资本时，债权人应以享有股份的公允价值2 400万元确认为对债务人的投资
借：长期股权投资200
贷：资产减值损失200
②初始投资成本2 400万元<13 000×20％=2 600万元，差额200万元调整长期股权投资账面价值
借：长期股权投资-成本200
贷：营业外收入200
（3）会计处理不正确。
理由：该公司通常采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认完工进度。2010年12月31日，完工进度=810／（810+990）=45％，应确认合同收入=2 000×45％=900（万元），确认合同成本=810（万元），合同毛利=900-810=90（万元）
更正分录如下：
借：主营业务收入300
贷：工程施工-合同毛利300
（4）会计处理不正确。
理由：企业取得的政府补助，用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计人当期营业外收入。因此，不应确认递延收益。
更正分录如下：
借：递延收益 2 400
贷：营业外收入 2 400
（5）会计处理不正确。
理由及更正分录如下：
该专利权于2010年10月2日已满足持有待售非流动资产的定义，因此应于当时即停止计提摊销。
2010年应摊销费用=（9 800-200）／20×（9／12）=360（万元），
多摊销480- 360=120（万元）
借：累计摊销120
贷：管理费用 120
同时调整预计净残值；至签订销售合同时该资产的账面价值=9 800-（9 800-200）／20×9／12-（9 800-200）／20×4-（9 800-200）／20×9／12=7 160（万元），大于调整后的预计净残值5 200万元，应计提减值准备1 960（7 160-5 200）万元。
[简答题]十一、2．甲公司为上市公司，20×2年至20×4年期间有关投资业务如下。(1)20×2年1月1日，按面值购人100万份乙公司公开发行的分次付息、到期一次还本的债券，款项已通过银行存款支付，该债券每份面值150元，票面年利率为5％，每年年末支付利息，期限为5年。甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。20×2年6月1日，自公开市场购人1000万股丙公司股票，每股30元，实际支付价款30000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。(2)20X 2年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。20×2年12月31日丙公司股票收盘价为每股24元。20×3年，丙公司股票价格持续下跌，20×3年12月31日收盘价为每股15元。20×2年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。20×2年12月31日乙公司债券价格为每份135元。20×3年，乙公司债券价格持续下跌，20×3年1 2月31日乙公司债券价格为每份75元，但乙公司仍能如期支付债券利息。(3)20X 4年宏观经济形势好转，20×4年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股27元；乙公司债券价格上升至每份127．5元。本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50％以下(含50％)。
要求：(1)编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计(2)计算甲公司20×2年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益和资本公积的影响金额，并编制相关会计分录。(3)计算甲公司20×3年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。(4)计算甲公司20×4年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益和资本公积的影响金额，并编制相关会计分录。
答案：参考解析：
(1)甲公司取得乙公司债券时的分录：借：可供出售金融资产－成本15000
贷：银行存款15000
甲公司取得丙公司股票时的分录：借：可供出售金融资产－成本30000
贷：银行存款30000
(2)甲公司20×2年因持有乙公司债券对当年损益影响金额为750万元，对当年资本公积的影响金额为－1500万元，相关会计分录如下：借：应收利息750
贷：投资收益750
借：资本公积－其他资本公积1500
贷：可供出售金融资产－公允价值变动1500
甲公司20×2年因持有丙公司股票对当年损益影响金额为0，对当年资本公积的影响金额为－6000万元，相关会计分录如下：
借：资本公积－其他资本公积6000
贷：可供出售金融资产－公允价值变动6000
(3)甲公司20×3年12月31日对持有的乙公司债券应确认的减值损失为7500万元，相关分录如下：
借：资产减值损失7500
贷：可供出售金融资产－公允价值变动6000
资本公积－其他资本公积1500
甲公司20×3年12月31日对持有的丙公司股票应确认的减值损失为15000万元，相关分录如下：
借：资产减值损失15000
贷：可供出售金融资产－公允价值变动9000
资本公积－其他资本公积6000
(4)甲公司20×4年调整乙公司债券账面价值对当期损益影响金额为5625万元，相关分录如下：
20×4年确认利息收入相关分录为：
借：应收利息750
贷：投资收益375
可供出售金融资产－利息调整375
借：可供出售金融资产－公允价值变动
[127．5 x 100－(7500—375)]5625
贷：资产减值损失5625
甲公司20×4年调整丙公司股票账面价值对资本公积的影响金额12000万元，相关分录如下：
借：可供出售金融资产－公允价值变动
[简答题]十二、甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司20×8年度发生了以下交易或事项。(1)6月1日，甲公司购人乙上市公司首次公开发行的5％有表决权股份，共计100万股，共支付价款600万元。该股份的限售期为12个月(20×8年6月1日至20×9年5月31日)。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。取得投资后，甲公司对乙上市公司不具有控、共同控制或重大影响。20×8年12月31日，乙公司股票公允价值为每股8元。(2)7月1日，甲公司将其持有的账面价值为540万元的可供出售金融资产出售给丙公司，款项540万元已于当日收存银行，该可供出售金融资产初始人账价值是520万元，已确认公允价值变动收益20万元。出售资产的同时，甲公司与丙公司签订协议，约定于11月1日以当日的收盘价自丙公司购回该项可供出售金融资产，甲公司会计处理如下：①7月1日，终止确认可供出售金融资产540万元，此前确认的公允价值变动收益20万元，自资本公积转出计入当期投资收益；②11月1日，按协议约定。当日收盘价548万元自丙公司购回该可供出售金融资产时，确认可供出售金融资产548万元。(3)20×7年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购人丁公司同日发行的5年期每年年末付息债券80万份，该债券面值总额8000万元，票面年利率为5％，支付款项8000万元。甲公司准备持有至到期并且有能力持有至到期，遂将其分类为持有至到期投资。甲公司20×8年下半年资金周转困难，遂于20×8年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为6000万元。(4)20×8年10月15日，甲公司向戊公司定向发行一批公司债券。期限是三年。面值总额6000万元，已存入开户银行，甲公司和戊公司约定，该批公司债券的年收益等于甲公司持有的A公司20％普通股股票的现金股利，戊公司仅对甲公司持有A公司20％普通股股票享有收益权，对甲公司本身没有追索权，甲公司有义务将收取A公司20％普通殷股票的现金股利转付给戊公司，如果未获戊公司同意。甲公司不能对外出售所持有的A公司20％的普通股股票。(5)20×8年6月，甲公司与第三方庚公司签订股权转让框架协议，将其持有C公司10％的股权转让给庚公司。协议明确此次股权转让标的为C公司10％的股权，总价款12亿元，庚公司分三次支付，20×8年支付了第一笔款项2．4亿元。为了保证庚公司的利益，甲公司在20×8年将C公司2％的股权所有人变更登记为庚公司，但庚公司暂时并不拥有与该2％股权对应的表决权，也不拥有分配该2％股权对应的利润的权利。要求：(1)根据资料(1)，分析、判断甲公司对乙公司的股票投资应划分的金融资产类别，简要说明理由，并编制甲公司20×8年12月31日持有乙公司股票投资的相关会计分录。(2)根据资料(2)，分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由。(3)根据资料(3)，分析、判断甲公司剩余20万份丁公司债券是否应重分类为可供出售金融资产，说明理由，并计算甲公司20×8年度因持有丁公司债券确认的损益。(4)根据资料(4)。说明甲公司持有A公司20％的普通股股票是否应终止确认，并说明理由。(5)根据资料(5)，请简述甲公司在20×8年度是否应当终止确认所持有C公司2％的股权及其理由．并简述甲公司针对该事项的会计处理。
参考解析：
(1)甲公司对乙公司的股票投资应划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。理由：根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中取得的限售股权)如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(或交易性金融资产)。20×8年12月31日确认对乙公司股票投资的公允价值变动：
借：可供出售金融资产200 贷：资本公积200 (或借：交易性金融资产200，贷：公允价值变动损益200) (2)甲公司的处理正确。理由：因为回购价为回购日的公允价值，与金融资产所有权有关的风险和报酬已经全部转移，金融资产应终止确认。回购时也应按回购价确定可供出售金融资产。
(3)甲公司剩余20万份丁公司债券应重分类为可供出售金融资产。理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。
甲公司20×8年度因持有丁公司债券确认的损益＝6000—8000x 60／80+8000x 5％×20／80＝100(万元)
(4)甲公司持有A公司20％的普通股股票应终止确认。
理由：甲公司已转移了与A公司20％普通股股票所有权相关的风险和报酬，同时放弃了对该股权的控制。
(5)甲公司不应当终止确认所持有C公司2％的股权。
理由：名义上甲公司将2％的股权转让给庚公司，但是实质上，庚公司并没有拥有对应的表决权，庚公司也并不享有对应的利润分配权。也就是说，甲公司保留了收取金融资产现金流量的权利，且没有承担将收取的现金流量支付给庚公司的义务，实质上该金融资产并未转移，不符合金融资产终止确认的条件。相关会计处理：甲公司应将其收
[简答题]十三、A公司于2010年1月1日从证券市场上购人B公司于2009年1月1日发行的6年期、票面利率为5％的分期付息的债券，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，到期日一次归还本金并支付最后一期利息。A公司购人债券的面值为1000万元，实际支付价款为1084．49万元，另支付相关费用10万元。假定A公司计算确定的该项债券投资的实际利率为4％。2010年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2011年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元，并预计将继续下降。2012年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为900万元，并预计将继续下降。2013年减值因素部分消失，当年末其预计未来现金流量现值为980万元。2014年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项1009万元存入银行。(假设题中预计未来现金流量现值等于其公允价值)
要求：(结果保留两位小数)(1)从利润表的角度考虑，分析取得的债券投资作为何种金融资产对A公司2010年度损益的影响金额最小。(2)如果取得的债券投资作为可供出售金融资产核算，计算并编制2011年12月31日计提减值、2013年1 2月31日计提利息、2013年12月31日转回减值的账务处理。(3)如果上述债券投资分别划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产，分别计算2014年1月20日处置金融资产时产生的投资收益金额。参考解析：(1)划分为交易性金融资产的情况下，影响2010年损益的金额＝－10+50—14．49＝25．51(万元)，其中14．49万元为交易性金融资产公允价值变动的金额；划分为持有至到期投资的情况下，影响2010年损益的金额＝1044．49×4％＝41．78(万元)，其中1044．49万元是持有至到期投资的入账价值；划分为可供出售金融资产的情况下，影响2010年损益的金额＝1044．49×4％＝41．78(万元)。所以划分为交易性金融资产的情况下，对2010年损益的影响金额最小。
(2)如果作为可供出售金融资产核算，则2010年12月31日利息调整的摊销额＝50—41．78＝8．22(万元)，确认的公允价值变动的金额＝(1044．49—8．22)－1020＝16．27(万元)；2011年12月31日利息调整的摊销额＝50－(1044．49—8．22)×4％＝8．55(万元)，应确认的减值损失＝(1044．49—8．22—8．55)－1000＝27．72(万元)，账务处理如下：借：资产减值损失27．72
贷：资本公积－其他资本公积16．27
可供出售金融资产－公允价值变动11．45
2012年12月31日摊销的利息调整金额＝50－1000×4％＝10(万元)，应确认的减值损失＝(1000－10)－900＝90(万元)。2013年12月31日摊销的利息调整金额＝50－900×4％＝14(万元)，转回的减值损失金额－980－(900—14)＝94(万元)，账务处理如下：借：应收利息50
贷：投资收益36
可供出售金融资产利息调整14
借：可供出售金融资产－公允价值变动94
贷：资产减值损失94
(3)①如果划分为交易性金融资产，2014年1月20日处置交易性金融资产时产生的投资收益＝1009—1034．49＝－25．49(万元)；②如果划分为持有至到期投资，则相关计算如下：2010年12月31日利息调整的摊销额＝50—1044．49×4％＝8．22(万元)；2011年12月31日利息调整的摊销额＝50－(1044．49—8．22)×4％＝8．55(万元)，应确认的减值损失＝(1044．49—8．22—8．55)－1000＝27．72(万元)；2012年12月31日利息调整的摊销额＝50—1000×4％＝10(万元)，应确认的减值损失＝(1000－10)－900＝90(万元)；2013年12月31日利息调整的摊销额＝50—900×4％＝14(万元)，应确认的资产减值损失＝(900—14)－980＝－94(万元)(转回)；2014年1月20日处置时利息调整的余额＝44．49－8．22—8．55—10－14＝3．72(万元)，减值准备的余额＝27．72+90—94＝23．72(万元)，相关账务处理是：借：银行存款1009
持有至到期投资减值准备23．72
贷：持有至到期投资－成本1000
－利息调整3．72
投资收益29
所以处置时点产生的投资收益是29万元。③如果划分为可供出售金融资产，通过计算结果分析可知．其处置时点产生的投资收益与持有至到期投资相同，即29万元。账务处理如下：
借：银行存款1009
可供出售金融资产－公允价值变动23．72
贷：可供出售金融资产－成本1000
[简答题]十四、2009年1月1日，A公司按面值150万元从债券二级市场购入B公司公开发行的债券，并将其划分为可供出售金融资产。该债券票面利率3%，每年年末支付利息。假定A公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%．且不考虑其他因素。
(1)2009年12月31日，该债券的市场价格为140万元。A公司预计该债券的价格下跌是暂时的。
(2)2010年，B公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2010年12月31日，该债券的公允价值下降为120万元。A公司预计该债券的公允价值会持续下跌。
(3)2011年，B公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。2011年12月31日，该债券的公允价值已上升至130万元。
要求：
(1)计算2009年12月31日A公司应确认的投资收益金额，并编制会计分录。
(2)计算2010年12月31日A公司应计提的减值损失的金额，并编制会计分录。
(3)编制A公司2011年12月31日的相关会计分录。
参考解析：
(1)2009年12月31日A公司应确认的投资收益=150×3%＝4．5(万元)
借：应收利息 4．5
贷：投资收益 4．5
借：银行存款 4．5
贷：应收利息 4．5
(2)2010年12月31日A公司应计提的资产减值损失＝150－120＝30(万元)
借：资产减值损失 30
贷：资本公积——其他资本公积 10
可供出售金融资产——公允价值变动20
(3)借：应收利息 (150×3%)4．5
贷：投资收益 (120×3%)3．6
可供出售金融资产——利息调整 0．9
借：可供出售金融资产——公允价值变动 10．9
贷：资产减值损失 10．9
【解析】2011年末减值损失转回前，该债券的摊余成本＝120－0．9＝119．1(万元)
2011年12月31日，该债券的公允价值为130万元应转回的金额=130－119．1=10．9(万元)
简答题 1.什么是会计的职能？会计的基本职能有哪些？各自有什么特点？（书P7-8） 答：职能是指客观事务本身所具有的功能，会计的职能就是指会计具有的功能。 会计的基本职能有核算和监督反映和控制（反映和控制也行）。 核算职能的特点：（1）具有可比性（2）具有客观性和可验证性（3）具有连续性和综合性。 监督职能的特点：(1) 具有强制性和严肃性（2）具有适合性、连续性和全面性（3）具有综合性。 2.什么是资产？其特征及确认条件有哪些？（书P17-18） 答：资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 特征：①资产预期会给企业带来经济利益。②资产由企业拥有或者控制。③资产是由过去的交易或者事项形成的。 确认条件：①与该资源有关的经济利益很有可能流入企业。②该资产的成本或者价值能够可靠地计量 3.什么是会计科目？什么是账户？二者有什么联系和区别（书P32-37） 答：会计科目就是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。账户就是根据会计科目在账簿中开设的记账单元。 会计科目和账户是两个既有区别又有联系的概念，二者相同点是它们所反映的会计对象的具体内容是相同的。二者的区别是①会计科目仅仅是指账户的名称。②会计科目是在进行会计核算前事先确认的对经济业务分类可算的项目。 4.什么是复式记账？复式记账有什么优缺点？（P39） 答：复式记账法是对发生的每一笔经济业务所引起会计要素的增减变动，都以相等的金额同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录的一种方法。优点：复式记账法是一种科学的记账方法，在复式记账法下账户体系设置完整，可以将经济业务引起的会计要素的增减变动，在两个或两个以上账户中相互联系地、全面地、系统地进行记录，可以反映经济业务的来龙去脉。缺点：记账手续相对单式记账法复杂。 5.什么是会计凭证？其有何作用？有哪些种类？
1、资产是企业（）能以货币计量的经济资源。 A拥有B控制C、A或B D、A和B 2、根据福利人员工资总额计提的福利费应该记入（）帐户的借方。 A应付福利费B应付工资C管理费用D产品销售费用 3、摊销无形资产时，应贷记的科目为（） A待摊费用B管理费用C无形资产D累计折旧 4、原材料帐户按用途和结构分，属于（）帐户。 A资产类B资本类C盘存类D成本计算类 5、将现金送存银行，应该编制（）凭证。 A现金收款B现金付款C银行存款收款D银行存款付款 6、在下列会计核算的一般原则中，考虑到企业可能发生的风险，并采取相应帐务处理的是（）A重要性原则B相关性原则C谨慎性原则D客观性原则 7、损益表中的"本月数"栏，应该根据有关帐户的（）填列。 A期初余额B本期发生额C期末余额D期末余额和期初余额之差 8、下列支出中，属于收益性支出的是（） A购买设备B购买专利权C购买材料D租入固定资产的改良支出 9、如果会计凭证中会计科目错误，并据以登记入帐，则正确的更正方法是（） A划线更正法B红字更正法C补充登记法D涂改或挖补法 10、会计的实质是一种（）活动。 A经济B生产C 管理D核算E监督 二、判断题（本类题共12分，每题1.5分） 1、所有者权益是企业投资人对企业资产的所有权。（） 2、流动资产是指变现期或耗用期在一年以内的资产。（） 3、科目汇总表会计核算程序有利于进行试算平衡。（） 4、当调整帐户和被调整帐户的余额、记帐方向相同时，调整帐户属于备抵帐户。（） 5、现金流量表是反映经营、投资、筹资和分配四大活动现金流量的会计报表。（） 6、资产负债表中的"期末数"栏，应根据有关帐户的期末余额填列。（） 7、复式记帐是指把发生的每一项业务，都以相等的金额同时记入两个帐户。（） 8、会计核算的专门方法共三个，分别是填制和审核凭证、登记帐簿和编制会计报表。（） 三、多选题（本类题共10分，每题2分） 1、银行存款日记帐应该根据（）来进行登记。 A现金收款凭证B涉及存现业务的现金付款凭证 C银行存款收款凭证D银行存款付款凭证 2、下列帐户中，适宜采用三栏式明细分类帐的有（） A管理费用B原材料C应收帐款 D产成品E应付帐款F生产成本 3、资本公积金主要包括（） A接受捐赠B资本汇率折算差额C法定财产重估增值
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 会计分录 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 二、持有至到期投资的会计处理
会计分录 （一）持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 贷：银行存款等 （二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方） 三、贷款和应收款项的会计处理 （一）贷款
（1）企业发放的贷款 借：贷款——本金（本金） 贷：吸收存款等 贷款——利息调整（差额，也可能在借方） （2）资产负债表日 借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定） 贷款——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定） 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。（3）收回贷款时 借：吸收存款等 贷：贷款——本金 应收利息 利息收入（差额）
1什么是会计，及会计的基本特征？ 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 特点：1会计是以货币为主要的计量单位，2有一套专门的计算方法，3会计的基本职能是会计核算和会计监督，4会计的本质是一项管理工作。 2会计的基本职能是什么？简述它们之间的关系。 会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。 会计核算与会计监督两项基本职能之间存在着相辅相成。辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，监督就失去了依据：而会计监督又是会计核算的延伸和发展，没有会计监督就难以保证核算所提供信息的真实性，可靠性。 3简述会计科目与会计账户的联系和区别。 联系，两者都是会计要素具体内容进行的分类，一个是项目，名称，一个是载体，方法，两者反应的内容是一致的，性质相同。在实际工作中，对会计科目和会计账户不加以严格的区分，而是相互通用。会计账户以会计科目为名称，而会计科目所发生的增减变动情况是通过会计账户加以反映和记录的。没有会计科目，会计账户便失去了设置的依据，没有会计账户，就无法发挥会计科目的作用。 区别，会计科目只能界定经济业务发生变化所涉及的项目，但并不能对其加以记录，会计科目仅仅是账户的名称，即没有结构和格式。会计账户是用来记录经济业务发生变化及其结果的载体，所以是有结构和格式的。 4什么是复式记账？与单式记账法相比具有哪些特点？ 根据会计等式的平衡原理，当经济业务发生时，就以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上的科目进行记录。这种双重记录的方法就叫复式记账法。优点：1可以清楚的反映每一项经济业务的来龙去脉，2 能够全面，系统的了解经济业务的全过程和结果，3可以进行试算平衡，检查科目记录是否正确。5什么是借贷记账法及其优点？ 借贷记账法是以借和贷作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法。 优点：1科目对应关系清楚，可以鲜明的反映各种经济活动的来龙去脉，2科目设置实用性强，3对日常核算记录的汇总和检查十分方便。 6简述总分类账户与明细分类账户平行登记的要求。 总分类账户与明细分类账户的平行登记的要求①所依据的会计凭证想同，②借贷方向相同，③所属会计期间相同，④计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。
第三章金融资产 一、单项选择题 1．根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，下列金融资产的初始计量表述不正确的有( )。 A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益B．持有至到期投资，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分C．贷款和应收款项，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分 D．可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益 2．根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，下列交易性金融资产的后续计量表述正确的有( )。 A．按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期投资收益 B．按照摊余成本进行后续计量 C．按照公允价值进行后续计量，公充价值变动计入资本公积 D．按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期公允价值变动损益 3．根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，下列持有至到期投资的后续计量表述正确的有( )。 A．按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期投资收益 B．按照摊余成本进行后续计量 C．按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入资本公积 D．按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期公允价值变动损益 4．企业取得交易性金融资产时，发生的交易费用，应借记会计科目是( )。 A．交易性金融资产 B．投资收益 C．财务费用 D．管理费用 5．企业取得金融资产时，支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应记入的会计科目是( )。 A．应收利息或应收股利 B．交易性金融资产C．持有至到期投资 D．可供出售金融资产 6．2007年1月6日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金
基础会计学练习题以及答案 一、 1、现代会计的开端是（管理会计的形成并与财务会计相分离而单独成科） 2、会计的最基本的两项职能是（反映职能和监督职能） 3、凡支出的效果与几个会计年度相关的，应作为（资本性支出） 4、对于与本期收有关的一切未来费用，应在本期内预提，属于（配比）原则的规定 5、会计等式的标准形式（资产=负债+所有者权益） 6.按照借贷记账法的记录方法,下列四组账户中,增加额均记在贷方的是(负债、所有者权益) 9.不单独设置"预付账款"账户的企业,发生预付货款业务应记入的账户是(应收账款) 10.原始凭证的概念是(在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来证明经济业务的发生或者完成的情况，并作为记账的原始依据) 11.属于记账编制凭证的是(记账凭证) 12.对于经营性租入的固定资产,应登记的账簿是(备查账) 13."管理费用"明细账一般采用的账页格式是(多栏式) 15.平时对各项财产物资的增加数和和减少数,都要根据会计凭证连续记入有关账簿,并且随时结出账面结存数的盘存方法叫(永续盘存制) 16.既属于财务成果报表又属于月报表的是（利润表） 17.按照报送对象的不同利润表属于(对外会计报表) 18.特定的会计凭证账簿组织和特定的记账程序相互结合的方式称为(会计核算) 19.会计核算形式中最基本的一种会计核算形式是(记账凭证核算) 20.位于我国会计法规体系中最高层次的是(《中华人民共和国会计法》) 21.会计主体是指会计所服务的（特定单位） 22.存货在物价上涨时的计价采用后进先出法，体现了（谨慎性原则） 23.科目属于负债的是(流动负债、长期负债) 24.按照借贷记账法的记录方法,记录在账户的贷方的是(负债、所有者权益) 25.对于需要安装的机器设备,应将其购进时支付的价款、包装费、运输费和安装费记入（固定资产）账户的借方． 26.按用途和结构分,"盈余公积"账户属于(所有者投资账户) 28.属于外来原始凭证的是(购买货物取得的发货票、增值税专用发票、银行为企业待收款项的收款通知单等) 29.原始凭证的基本内容包括(1、原始凭证的名称2、填制凭证的日期3、填制凭证单位名称或者填制人姓名4、经办人员的签名或盖章5、接受凭证单位名称6、经济业务内容（以上通称为凭证要素） 30.按账簿的用途的分类,现金日记账属于(序时账簿) 31."原材料"明细账一般采用的账页格式是(数量金额式) 32账簿按用途可分为(序时账簿、分类账簿、联合账簿、备查账簿) 33.在核对银行存款时,如果企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不符,应编制(银行存款对账单) 34.银行存款清查的方法是(与开户银行核对账) 35.(记账凭证)不能作为调整或登记账簿的凭证 36.按照反映的内容不同，现金流量表属于（会计报表） 38.直接根据记账凭证,逐笔登记总分类账的依据是(记账凭证核算形式)
什么是会计？ 答：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 会计的特征？ 1.以货币为主要计量单位； 2.以真实，合法的会计凭证为依据； 3.会计核算和监督具有连续性，系统性，全面性和综合性。 什么是会计对象？ 答：会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为有价值运动或资金运动。 会计核算的具体内容 （一）款项和有价证券的收付（二）财物的收发、增减和使用（三）债权、债务的发生和结算（四）资本的增减（五）收入、支出、费用、成本的计算（六）财务成果的计算和处理（七）需要办理
会计手续、进行会计核算的其他事项 会计的基本职能是什么？它们之间的关系如何？ 答：会计的基本职能包括会计核算职能和会计监督职能两个方面。它们之间是相辅相成的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。 会计基本假设的含义及其内容 会计核算的基本前提也称为会计假设，它是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理假定，是进行会计核算时必须明确的前提条件，一般认为会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。 企业可按照哪些会计计量属性进行会计计量？并请分别阐述其含义。 历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。 重置成本，就是现在重新购置同样资产或重新制造同样产品所需的全部成本。
一、单选题（共10 道试题，共40 分。） 1. 企业将办公楼出包给某建筑公司承建，该办公楼建造完成后的入账成本是指（B ）。 A. 办公楼的实际建造成本 B. 企业向承包单位支付的工程价款 C. 办公楼的公允价值 D. 办公楼的可变现净值 2.企业下列活动取得的收益中，不列入当期营业外收入的是（C ）。 A. 接受捐赠利得 B. 出售固定资产 C. 固定资产盘盈 D. 出售无形资产 3.要求会计信息必须具有真实性、中立性和可核性的质量特征是( C)。 A. 重要性 B. 相关性 C. 可靠性 D. 可比性 4.企业在现金清查时发现现金溢余，但无法查明原因，报经批准处理后，计入（D ）。 A. 财务费用 B. 管理费用 C. 其他业务收入 D. 营业外收入 5.同一控制下企业合并取得的长期股权投资，投资成本是指（D ）。 A. 股权投资的公允价值 B. 支付合并对价的账面价值 C. 支付合并对价的公允价值 D. 占被投资方净资产的份额 6.企业生产部门使用的固定资产计提的折旧费用，应当计入（B ）。 A. 生产成本 B. 制造费用 C. 管理费用 D. 其他业务成本 7. 甲公司应收账款年末余额为800000元，计提坏账的比率为1%；计提坏账准备前，“坏账准备”科目有贷方余额2000元。甲公司当年计提坏账准备后，应收账款的账面价值为（D ）。 A. 800000 B. 798000 C. 794000 D. 792000 8.根据企业会计准则的规定，下列项目中不应作为无形资产的是（D ）。 A. 土地使用权 B. 特许权 C. 非专利技术 D. 商誉 9.任意盈余公积的提取应当按照（D ）。 A. 净利润的5%
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 会计分录 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等
（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）
同时: 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 、持有至到期投资的会计处理 会计分录 （一）持有至到期投资的初始计量
借：持有至到期投资成本（面值） ――利息调整（差额，也可能在贷方） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 贷：银行存款等 （二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资一一利息调整（差额，也可能在借方） 三、贷款和应收款项的会计处理 （一）贷款 1 ?未发生减值 （1）企业发放的贷款
借：贷款——本金（本金） 贷：吸收存款等 贷款——利息调整（差额，也可能在借方） （2）资产负债表日 借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定） 贷款——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定） 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入（3）收回贷款时 借：吸收存款等 贷：贷款——本金 应收利息 利息收入（差额） 2．发生减值 1）资产负债表日，确定贷款发生减值
1、什么是会计的职能 ?会计有那些基本职能 ? 会计的基本职能是对经济活动进行核算和监督。 会计的核算职能 就是为经济管理搜集、处理、存储和输送各种会计信息。 会计监督是指通过调节、指导、控制等方式，对客观经济活动的合理、合法有效笥进行考核与评价，并采 取措施施加一定的影响，以实现预期的目标。 2、会计核算的全过程包括 ?其各自的含义？ 会计核算的各种方法主要包括：设置会计科目及账户、复式记账、 填制与审核凭证、设置与登记账簿、成 本计算、财产清查和编制会计报表。 会计核算各方法相互联系、相互配合，构成了一个完整的核算方法体系。在经济业务发生时，首先根据经 济业务的内容取得或填制会计凭证并加以审核； 同时按照会计科目对经济业务进行分类， 并在账簿中开设 账户，根据审核无误的记账凭证，运用复式记账法登记账簿；对生产经营过程中发生的各项费用，以及各 种需要确定成本的经济业务进行成本计算，根据成本计算过程中的原始凭证，编制记账凭证并登记账簿； 对凭证、账簿等会计记录进行财产清查，保证账簿记录的正确性；根据核实后的账簿资料编制会计报表。 3、会计核算方法有哪些？它们之间存在何种关系？ （一）设置账户二）复式记账三）填制和审核凭证四）登记会计账簿（五）成本计算（六）财产清查（七） 编制会计报表 以上会计核算的七种方法，虽各有特定的含义和作用，但并不是独立的，而是相互联系，相互依存，彼此 制约的。它们构成了一个完整的方法体系。在会计核算中，应正确地运用这些方法。一般在经济业务发生 后，按规定的手续填制和审核凭证，并应用复式记账法在有关账簿中进行登记； 一定期末还要对生产经营 过程中发生的费用进行成本计算和财产清查，在账证、账账、账实相符的基础上，根据账簿记录编制会计 报表。 4、什么是会计要素？有哪些？ 会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。 会计要素 有：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 5、什么是资产？其特征及确认条件有哪些？ 资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预 期会给企业带来经济利益的资源。 特征： 1、资产预期会给企业带来经济利益。 2、资产由企业又有或者控制。 3、资产是由过去的交易或者 事项形成的。确认条件：根据《基本会计准则》的规定，符合资产定义的资源，同时满足以下两个条件： 1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 1、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 6、什么是负债？其特征及确认条件有哪些？ 负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企 业的现时义务。 特征： 1、负债是企业承担的现时义务。 2、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 的交易或事项形成的。 确认条件： 1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 7、什么是所有者权益？其特征？确认条件有哪些？ 所有者权益是指企业的资产扣除负债后所有者享有的剩余权益，又称股东权益。 特征： 1、一般情况下，企业不需要偿还所有者权益；但是如果出现依法减资、清算等特殊情况时。所有 者权益需要偿还。 2、企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。 3、所有者凭 借所有者权益的证明能够参与企业丽人分配。 确认条件： 所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余价值， 后的余额。因此所有者权益的确认是伴随着资产和负债的确认而进行的。 8、什么是收入？其特征？确认条件有哪些？ 收入是指企业在日常活动中形成的、或导致所有者权益增加的、与 所有者投入资本无关的经济利益的总流 入，包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。 特征： 1、收入是从企业日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或者事项中产生的。 2、收入可能表现为 资产的增加，或者负债的减少，或者二者兼之。 3、收入会导致企业所有者权益的增加。 4、收入只包括企 业经济利益的总流入。 确认条件：依据《基本会计准则》的规定，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负 债减少、且经济利益的流入额可靠计量时才能予以确认。 9、什么是费用？其特征？确认条件有哪些？ 费用是指企业在日常活动中发生的、 会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的经济利益的总 3、负债是由过去 2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 在数量上也就体现为资产减去负债
金融资产会计分录总结 交易性金融资产 一）交易性金融资产初始计量 借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用，中介机构手续费和佣金及其他支出）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但 尚未领取的利息） 贷：银行存款等 二）收到购买价款中包含的现金股利/ 已到付息期尚未领取的债券利息借：银行存款贷：应收股利/ 应收利息 三）持有期间的收益 借：应收股利（新宣告现金股利时确认收益）应收利息（资产负债表日确认债券利息收益）贷：投资收益 四）资产负债表日公允价值变动（期末价值变动） 1.公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借: 公允价值变动损益 贷: 交易性金融资产—公允价值变动 （五）出售交易性金融资产 借:：银行存款等（扣出交易费用的净额） 贷：交易性金融资产一成本
交易性金融资产一公允价值变动（可以得到公允价值上升后卖出得到的差额） 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或: 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 温馨提示：投资收益（已实现的损益） 公允价值变动损益（未实现的损益） 交易性金融资产（股票、债券）几个指标核算： 出售时的投资收益=净售价（卖价-交易费）-初始入账成本出售时的损益影响=净售价（卖价-交易费）-出售时的账面余额累计投资收益=初始时交易费+持有期收益+出售时的损益出售时营业利润影响与投资收益是一样的。 持有至到期投资 （一）持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资一成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资一利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等（价格加交易费用） （二）收到购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息
金融资产基本账务处理解析 【摘要】根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，金融资产在初始确认时可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。这四类金融资产各有特色，其具体核算方法各不相同。本文旨在对各类金融资产的基本账务处理进行对比分析，以便更好地理解、应用新准则。 金融资产是基于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》而产生的一个概念。该准则实际上并未对金融资产给出明确定义，而是对其确认范围进行了规定。该准则第五十六条规定“金融资产，是指企业的下列资产：（一）现金；（二）持有的其他单位的权益工具；（三）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利……”。因此，根据准则可以认定，库存现金、存放于金融机构的款项以及代表在未来期间收取金融资产的合同权利，如应收票据、应收账款、其他应收款、存出保证金、贷款、投资等这些基本金融工具都属于金融资产。金融资产按其具体核算特点的不同，又可以划分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。 其中，第三类“贷款和应收款项”的会计处理方法与原来的处理方法变化不大，笔者主要对另外三类金融资产的基本账务处理进行分析、总结。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括股权类、债权类金融资产）——采用公允价值法 该类金融资产采用公允价值计量模式，公允价值发生的增减变动直接计入当期损益，即记入“公允价值变动损益”账户（该账户有别于“投资收益”账户，核算的是尚未实现的投资损益）。 会计处理时需要设置的账户：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 具体账务处理如下： （一）取得金融资产时 借：交易性金融资产—成本（取得时的公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（支付的全部款项） （二）持有期间收到股利或利息时 借：应收利息（债权类） 应收股利（股权类） 贷：投资收益 （三）金融资产期末公允价值发生增减变动时 公允价值高于其账面余额的差额
基础会计试题 一、单项选择（在下列各题的备选答案中选择一个正确的．并将其序 号字母填入题后的括号里。每题2分，计20分） 1．复式记账法是对每一笔经济业务，都以相等的金额在( )中进行登记。 A．一个账户 B．两个账户 C -个或两个账户 D．两个或两个以上的账户 2．所有者权益类账户的期末余额是根据( )计算。 A．借方期末余额一借方期初余额十借方本期发生额一贷方本期发生额 B．借方期末余额一借方期初余额十贷方本期发生额一借方本期发生额 C．贷方期末余额=贷方期初余额十贷方本期发生额一借方本期发生额 D．贷方期末余额一贷方期初余额十借方本期发生额一贷方本期发生额 3．下列引起资产内部此增彼减的交易、事项是( )。 A．用现金支付办公费 B．收回赊销款存入银行 C．赊购材料 D．以银行存款支付欠供应商货款 4．按经济内容分类，“制造费用”账户属于( )账户。‘ A．成本类 B．共同类 C损益类． D．资产类 5．将现金存入银行这笔业务，按规定应编制( )。 A．现金收款凭证 B．现金付款凭证 c．转账凭证 D．银行存款收款凭证 6．企业用现金支付某职工报销的市内交通费78元，会计人员编制的付款凭证为借 记管理费用87元，贷记现金87元，并登记入账。对当年发生的该项记账错误应采用的 更正方法是( )。 A．划线更正法 B．红字更正法 C．重编正确的付款凭证 D．补充更正法 7．计提资产减值准备，体现了会计信息质量要求中的( )。 A．可靠性 B．相关性 C．谨慎性 D．重要性 8．资产负债表结构设置的依据是( )。 A．资产=负债十所有者权益+（收入一费用）
B．资产十费用=负债十所有者权益十收入 C．资产=负债十所有者权益 D．资产一负债=所有者权益 9．利润表中的“净利润”是根据企业的( )扣除所得税费用后的净额。 A．营业利润 B．主营业务利润 C．利润总额 D．本年利润 10．我国企业会计准则的制定机构是( )。 A．全国人民代表大会 B．国务院 C．财政部 D．企业主管部门 二、多项选择（在下列各题的备选答案中选择二至个五正确的．并将 其序号字母填入题后的括号里。多选、少选、错选均不得分。每 题2分，计10分） 1．收入的取得可能会影响下列哪些会计要素( )。 A．资产 B．负债 C．费用 D．所有者权益 E．利润 2．下列各项中，属于期间费用的有( )。 A．主营业务成本 B．其他业务成本 C．管理费用 D．销售费用 E．财务费用 3．下列经济业务中，会引起会计等式左右两方同时发生增减变化的有( A．投资者投入货币资本 B．以存款归还借款 C．收到应收款存入银行 D．从银行提取现金 E．购进材料款未付 4．下列各项中属于会计核算基本前提的有( )。 A．会计主体 B．持续经营 C．货币计量 D．会计分期 E．权责发生制 5．对账包括( )。 A.会计与出纳核对 B．企业与银行核对 C．账簿与凭证核对 D．账簿与账簿核对 E．账簿与实物核对 三、简答题（第1题7分，第2题8分，计15分） 1．什么是会计的职能？会计的基本职能有哪些？各自有什么特点？ 2．什么是永续盘存制和实地盘存制？其适用范围是什么？ 四、根据下列经济业务编制会计分录。（每题3分，计30分）
会计基础简答题汇总 什么是会计，及会计的基本特征？ 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 特点：1会计是以货币为主要的计量单位， 2有一套专门的计算方法，3会计的基本职能是会计核算和会计监督，4会计的本质是一项管理工作。 会计的基本职能是什么？简述它们之间的关系。 会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。 会计核算与会计监督两项基本职能之间存在着相辅相成。辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，监督就失去了依据：而会计监督又是会计核算的延伸和发展，没有会计监督就难以保证核算所提供信息的真实性，可靠性。 简述会计科目与会计账户的联系和区别。 联系，两者都是会计要素具体内容进行的分类，一个是项目，名称，一个是载体，方法，两者反应的内容是一致的，性质相同。在实际工作中，对会计科目和会计账户不加以严格的区分，而是相互通用。会计账户以会计科目为名称，而会计科目所发生的增减变动情况是通过会计账户加以反映和记录的。没有会计科目，会计账户便失去了设置的依据，没有会计账户，就无法发挥会计科目的作用。 区别，会计科目只能界定经济业务发生变化所涉及的项目，但并不能对其加以记录，会计科目仅仅是账户的名称，即没有结构和格式。会计账户是用来记录经济业务发生变化及其结果的载体，所以是有结构和格式的 什么是复式记账？与单式记账法相比具有哪些特点？ 根据会计等式的平衡原理，当经济业务发生时，就以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上的科目进行记录。这种双重记录的方法就叫复式记账法。优点：1可以清楚的反映每一项经济业务的来龙去脉，2 能够全面，系统的了解经济业务的全过程和结果，3可以进行试算平衡，检查科目记录是否正确 什么是借贷记账法及其优点？ 借贷记账法是以借和贷作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法。优点：1科目对应关系清楚，可以鲜明的反映各种经济活动的来龙去脉，2科目设置实用性强，3对日常核算记录的汇总和检查十分方便 简述总分类账户与明细分类账户平行登记的要求。 总分类账户与明细分类账户的平行登记的要求①所依据的会计凭证想同，②借贷方向相同，③所属会计期间相同，④计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等 什么是会计凭证？会计凭证的作用是什么？ 会计凭证式记录经纪业务事项发生或完成情况并据与登记会计账薄的书面证明，也是登记账薄的依据。 填制审核会计凭证的意义：①记录经济业务，提供记账依据，②明确经济责任，强化内部控
金融资产会计分录总结 Document serial number【KKGB-LBS98YT-BS8CB-BSUT-BST108】
金融资产会计分录总结 一交易性金融资产 （一）交易性金融资产初始计量 借：交易性金融资产—成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用，中介机构手续费和佣金及其他支出） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （二）收到购买价款中包含的现金股利/已到付息期尚未领取的债券利息借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 （三）持有期间的收益 借：应收股利（新宣告现金股利时确认收益） 应收利息（资产负债表日确认债券利息收益） 贷：投资收益 （四）资产负债表日公允价值变动（期末价值变动） 1.公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借: 公允价值变动损益 贷: 交易性金融资产—公允价值变动 (五) 出售交易性金融资产 借:：银行存款等（扣出交易费用的净额） 贷：交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动（可以得到公允价值上升后卖出得到的差额） 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 温馨提示：投资收益（已实现的损益） 公允价值变动损益（未实现的损益） 交易性金融资产（股票、债券）几个指标核算： 出售时的投资收益=净售价（卖价-交易费）-初始入账成本 出售时的损益影响=净售价（卖价-交易费）-出售时的账面余额 累计投资收益=初始时交易费+持有期收益+出售时的损益 出售时营业利润影响与投资收益是一样的。 二持有至到期投资
第一章总论答案 一、单项选择 1、C 2、C 3、A 4、C 5、B 6、C 7、B 8、D 二、多项选择 1、ABCD 2、ABC 3、ABCD 4、ABCD 5、BCD 6、ABD 7、CD 三、判断题 1、√ 2、√ 3、× 4、√ 5、√ 6、× 7、√ 8、× 9、√ 10、√ 11、× 12、√ 13、√ 14、√ 15、× 16、× 四、实务操作题 该事务所的会计人员在处理这些经济业务时，是不正确的，主要表现为：（1）张新从事务所取钱用于私人开支，不属于事务所的业务，不能作为事务所的办公费支出。因此，会计人员违背了会计主体假设。 （2）6月15日，编制6月1——15日的财务报表是临时性的。我国会计分期假设中，没有半月度的划分。因此，会计人员违背了会计分期假设。 （3）我国《会计法》规定，企业应以人民币作为记账的本位币。但业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币。而该事务所既然主要从事国内企业的会计业务，就应以人民币为记账本位币。但该事务所直接将2000美元记账，因此，会计人员违背了货币计量假设。 ----- 第二章会计科目与账户答案 一、单项选择题 1、A 2、B 3、A 4、A 5、C 6、B 7、C 8、C 9、D 10、D 11、D 12、A 13、A 14、A 15、A 16、C 17、A 18、 A 19、A 20、A 21、 B 22、B 23、 C 24、 D 25、B 26、C 27、 C 28、C 二、多项选择题 1、ABCD 2、AB 3、ABC 4、BC 5、AB 6、ACD 7、ABC 8、C 9、ABC 10、ABCD 11、ABC 12、BD 13、ABD 14、CD 15、 ABD 16、AC 17、ABCD 18、ABCD 19、ABCD 20、BC 21、AB 22、BD 23、AB 三、判断题
基础会计 试题 一、单项选择(在下列各题的备选答案中选择一个正确的，并将其序号字母填入题后的括号里。每题2分，计20分) 1．( )是会计的主要内容，是会计的基础。 A. 会计分析 B．会计报告 C. 会计核算 D．会计监督 2．下列不属于会计要素的是( )。 A. 所有者权益 B．成本 C. 资产 D. 负债 3．下列经济业务中，会引起一项负债减少，而另一项负债增加的经济业务是( )。 A. 以银行借款偿还应付账款 B．将银行借款存人银行 C．用银行存款购买原材料 D．以银行存款偿还银行借款 4．在借贷记账法下，资产类账户的结构特点是( )。 A. 借方记增加，贷方记减少，一般无余额 B．贷方记增加，借方记减少，一般无余额 C．借方记增加，贷方记减少，余额在借方 D. 贷方记增加，借方记减少，余额在贷方 5．在实地盘存制下，平时在账簿中对财产物资( )。 A．只记增加数，不记减少数 B．只记减少数，不记增加数C．先记增加数，后记减少数 D. 同时记增加和减少数 6．“未达账项”是指单位与银行之间由于结算凭证传递的时间不同而造成的( )。 A. 一方已经人账，而另一方尚未登记入账的账项 B．双方均尚未入账的账项 C. 双方登记金额不一致的账项 D．一方重复记账的账项 7．下列不属于对外会计报表的是( )。 A. 现金流量表 B．产品生产成本表 C. 资产负债表 D．利润表 8．下列不属于会计核算基本前提的是( )。 A. 历史成本 B．货币计量 C. 会计主体 D．持续经营 9．记账凭证核算形式的特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记( )。 A. 总分类账 B．明细分类账
企业确认的金融资产减值频失中,不能通过损益转回的是(D A坏账损失 B有至到期投资减值损失 C可供出售债务工具投资减值损失 D.可供出售权益工具投资减值损失 二)多项选择题 根据《企业会计准则》对金融资产的分类,金融资产在始确 认时应当分为(ACDE A.以公允价企计量且其变动计入当期损益的金融资产 B.交易性金融资产 C.持有至到期投资 D贷款和应收款项 E.可供出售金融资产 企业对有关交易性金融资产的下列交易或事项进行会计处理时会涉及“投资收益科目的有(AC A.取得投资时支付的交易费 B.取得投资时支付的价款中包含的现金股利 C.持有期间获得的现金股利 D持有期间获得的股票股利 E.持有期间发生的公允价值变动损益 3.“交易性金融资产”科目下应设置的更绑料目有(AB A成本
B.公允价值变动 C.利息调整 D.损益调整 E.应计利息 交易性金融资产”科目核算为交易目的而持有的ABC A.股票投资 B.债券投资 C.基金投资 D.认购权 E.认沽权证 5.“持有至到期投资”科目下应设置的明细科目有(ACE)。 A成本 B.公允价值变动 C利息调整 D.损益调整 E.应计利息 6.持有至到期投资的初始入账金额高于其面值的情况下,在持有期间按实际利率法确认的各期利息收入金额BD A.相等 B.不相等 C.递增
D.递减 E.递增或递减 7.关于持有至到期投资的会计处理,下列表述中正确的有(BCE) A.持有至到期投资应按面值和票面利率确认投资收益 B.持有至到期投资应按摊余成本和实际利率确认投资收益 C持有至到期投资期末应按摊余成本计量 D.持有至到期投资不需要计提减值准备 E持有至到期投资的投资对象可以是债券但不能是股票 8.企业发生的下列往来款项中,应作为其他应收款核算的 有ABCE A.租入包装物支付的押金 B企业内部周转使用的备用金 C.代职工垫付的水电费 D.销售产品代购货方垫付的运杂费 E.应收的保险公司赔款 9.关于企业的预付账款,下列说法中正确的有(ACE)。 A.预付账款属于购货往来 B.预付账款属于销货往来 C预付账款是债权 D.预付账款是债务 E.预付的货款也可通过“应付账款”科目借方核算 10.“可供出售金融资产”科目下应设置的明细科目有(ABCE) A.成本
、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 会计分录 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例）
贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动 1 .公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2 .公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益 或： 借：投资收益
贷：公允价值变动损益 会计分录 （一）持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资——成本（面值） ――利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 贷：银行存款等
（二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资一一利息调整（差额，也可能在借方） 三、贷款和应收款项的会计处理 （一）贷款 1. 未发生减值 （1 ）企业发放的贷款 借：贷款 本金（本金） 贷：吸收存款等 贷款一一利息调整（差额，也可能在借方） （2）资产负债表日 借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定） 贷款一一利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：禾利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定） 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 (3)收回贷款时 贷款和应收款项的会计处