《财务会计实训与练习》
第二章货币资金
1、【实训目的】：练习库存现金的核算
【实训资料】：以下是华发企业20xx年11月的经济业务：
（1）签发现金支票向银行提取现金1500元，以备零星支出。
借：库存现金1500
贷：银行存款1500
（2）采购员张林出差，预借差旅费500元。
借：其他应收款——张林500
贷：库存现金500
（3）行政部门报销办公用品45元，用现金支付。
借：管理费用45
贷：库存现金45
（4）收到海天公司交来出租包装物押金30元。
借：库存现金30
贷：应付账款——海天公司30
（5）采购员李明出差归来，报销差旅费430元，并交回余额70元，结清预借款。借：管理费用430
库存现金70
贷：其他应收款——李明500
（6）盘点库存现金发现短缺100元。经查明，上述现金短缺由出纳人元王梅赔偿，款项尚未收到。
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益100
贷：库存现金100
借：应收账款——王梅100
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益100
【实训要求】：编制以上经济业务的会计分录。
2、【实训目的】：练习银行存款、其他货币资金和各种结算方式的核算
【实训资料】：红日工厂7月份发生有关银行存款的收、付业务如下：
（1）销售A产品100件，售价每件150元，货款已由银行划入本企业账户。
借：银行存款17550
贷：主营业务收入——A产品15000
应交税费——应交增值税（销项税额）2550
（2）采购员在外地采购，以外埠存款支付材料款9500元。
借：材料采购9500
贷：其他货币资金——外埠账款9500
（3）销售B产品200件，每件售价100元，对方单位出具商业承兑汇票。约定3个月到期后付款。
借：应收票据——xx 23400
贷：主营业务收入——B产品20000
应交税费——应交增值税（销项税额）3400
（4）上月签发的银行汇票存款3000元，因未能采购到所需物资申请退款。银行同意退款，转入结算户存款。
借：银行存款3000
贷：其他货币资金——银行汇票3000
（5）因到广州采购需要，委托银行汇出存款45000元，在广州工商行开立临时存款户借：其他货币资金——外埠存款45000
贷：银行存款45000
（6）从科海工厂采购材料一批，计价40000元，开出付款期半年的商业承兑汇票结算材料货款。
借：材料采购——xx 40000
贷：应付票据——科海工厂40000
（7）收到购货单位送来支付其所欠货款1000元的转账支票一张，已存入银行。
借：银行存款1000
贷：应收账款——xx 1000
【实训要求】：根据以上经济业务编制会计分录。
3、【实训目的】：练习银行存款的清查与核对
【实训资料】：20xx年4月30日某企业银行存款日记帐余额为88 424元，银行对帐单余额为86 386元，经查对有下列未达帐项：
（1）银行收到托收的销货款1 426元，银行已经入帐，企业尚未入帐。
（2）银行代扣电费2 408元，银行已入帐，帐单尚未到达企业，企业尚未入帐。
（3）企业4月30日存入银行的转帐支票一张计1 946元，银行尚未入帐。
（4）企业4月30日开出转帐支票一张计890元，银行未入帐。
【实训要求】：根据上述资料，编制“银行存款余额调节表”。
银行存款余额调节表
第三章应收及预付款项
1、【实训目的】：练习现金折扣的核算
【实训资料】：某公司于20xx年5月1日销售商品一批，增值税专用发票上注明售价总额为10 000元，增值税额1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30，假定现金折扣不考虑增值税。
【实训要求】：（1）5月1日销售实现时；
借：应收账款——某公司11700
贷：主营业务收入10000
应交税费——应交增值税（销项税额）1700
（2）5月9日买方付清货款；
借：银行存款11700
贷：应收账款——某公司9800
财务费用1900
（3）5月18日买方付清货款；
借：银行存款11700
贷：应收账款——某公司11583
财务费用117
（4）5月底买方付清货款。
借：银行存款11700
贷：应付账款——某公司11700
2、【实训目的】：练习应收帐款、预付账款的核算
【实训资料】：红光工厂20××年4月发生如下经济业务：
（1）售给甲公司商品一批，价款5000元，增值税款850元，付款条件为2／10，1／20，n
／30，用银行存款代垫运杂费300元。货款尚未收到。
借：应收账款——甲公司5850
贷：主营业务收入5000
应交税费——应交增值税（销项税额）850
（2）售给乙公司商品一批，价款70000元，增值税额11900元，商业折扣5%，货款尚未收到。
借：应收账款——乙公司77805
贷：主营业务收入66500
应交税费——应交增值税（销项税额）11305
（3）在销货后的第15天，收到甲公司支票一张，偿付业务1）欠下的所有款项。
借：银行存款5850
贷：应收账款——甲公司5791.5
财务费用58.5
（4）收到乙公司支票一张，计39200元，以偿付其部分帐款。
借：银行存款39200
贷：应收账款——乙公司39200
（5）准备向丙公司购入一批材料，用银行存款预付货款110 000元。
借：预付账款——丙公司110000
贷：银行存款110000
（6）向丙公司购入的材料已运到，价款120 000元，税款20400元，代垫运杂费900元，用银行存款补足余款。
借：材料采购120900
应交税费——应交增值税（进项税额）20400
贷：预收账款141300
借：预收账款31300
贷：银行存款31300
【实训要求】：编制上述经济业务的会计分录。
3、【实训目的】：练习应收票据的帐务处理。
【实训资料】：华兴公司20××年应收票据有关经济业务如下：
（1）收到甲工厂交来面值100 000元，期限60天，年利率6％的商业承兑汇票一张，偿还所欠贷款。
借：应收票据——甲公司100000
贷：应收账款——甲公司100000
（2）将甲工厂交来的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率7%。贴现天数30天。款项存入银行。
借：
（3）销售给乙公司产品一批，计价20 000元，增值税额3400元，乙公司交来一张面值23400元，期限90天不带息的银行承兑汇票。
借：银行存款23400
贷：主营业务收入20000
应交税费——应交增值税（销项税额）3400
（4）将乙公司交来的票据向银行贴现，贴现率7%，贴现天数50天。
（5）接银行通知，前已向银行贴现的乙公司的票据已到期，但由于乙公司无力支付，银行已在华兴公司的存款帐户中按票据面值扣款。
【实训要求】：编制以上经济业务的会计分录。
4、【实训目的】：练习备抵法核算坏帐损失。
【实训资料】：某企业按照应收账款余额的3‰提取坏账准备。该企业第一年末的应收账款余额为1000000元；第二年发生坏账8000元，其中甲企业3000元、乙企业5000元，年末应收账款余额为1100000元；第三年，上年已冲销的甲企业应收账款3000元又收回，期末应收账款余额为900000元。
【实训要求】：根据上述资料计算企业每年提取的坏账准备，并作出相关会计分录。
第一年末
借：资产减值损失——计提的坏账准备3000
贷：坏账准备3000
第二年
发生坏账
借：坏账准备8000
贷：应收账款——甲企业3000
——乙企业5000
计提坏账准备=1100000*0.005-1000000*0.005+8000=8500
借：资产减值损失——计提的坏账准备8500
贷：坏账准备8500
第三年
收回已核销的甲企业
借：应收账款——甲企业3000
贷：坏账准备3000
借：银行存款3000
贷：应收账款——甲企业3000
计提坏账=900000*0.005-1100000*0.005-3000=-4000
借：坏账准备4000
贷：资产减值损失——计提的坏账准备4000
第四章存货
1、【实训目的】：练习发出材料计价方法的核算
【实训资料】：某企业月初甲材料结存金额500元，结存数量250kg；本月5日和20日分别购买甲材料200kg，单价分别为2.1元和2.3元；本月10日和25日分别领用300kg甲材料。加权平均=500+420+460/250+200+200=2.12
期末结存=（500+200+200-300-300）*2.12=636元
【实训要求】：根据上述资料采用加权平均法甲材料期末结存金额。
2、【实训目的】：练习材料按实际成本计价的核算。
【实训资料】：光明厂9月份发生材料采购及收发业务如下：
（1）从江海公司购入B材料3 600公斤，买价15 810元、运杂费210元，货款及应随同缴付的17%增值税进项税额已承付，材料也验收入库。
借：在途物资——B材料16020
应交税费——应交增值税（进项税额）2687.7
贷：银行存款18707.7
借：原材料——B材料16020
贷：在途物资——B材料16020
（2）基本生产车间领用A材料600公斤、B材料2 000公斤、C材料400公斤，投入产品生产。
借：生产成本——xx产品
贷：原材料——A材料
——B材料
——C材料
（3）从元通厂购入的A、B材料运抵企业，经验收，发现A材料短缺100公斤，查明系运输部门责任，让其赔付800元，A、B两种材料验收入库。
借：待处理财产损益——待处理流动资产800
贷：银行存款800
借：其他应收款——xx 800
贷：待处理财产损益——待处理流动资产800
（4）从红光厂采购C材料1 500公斤，合同单价为3.30元，红光厂要求本厂先预付50%的价款，已汇出。
借：预付账款——红光厂2475
贷：银行存款2475
（5）从红光厂采购C材料已运抵企业，价格无误，另有运杂费840元，及按17％计算的增值税进项税额，财务科开出结算凭证，将余款及运杂费、税款全数付出。
借：在途物资——C材料5790
应交税费——应交增值税（进项税额）841.5
贷：预付账款——红光厂6631.5
借：预付账款——红光厂4156.5
贷：银行存款4156.5
（6）从新明厂购得B材料2 400公斤，每公斤价4.60元，另有运费720元，现材料已运抵企业，验收入库，财务科遵循合同约定，开出为期一月的商业汇票，票面金额为10000元，汇票已送出，余款及增值税款用银行存支付。
借：在途物资——B材料11760
应交税费——应交增值税（进项税额）1876.8
贷：应付票据10000
银行存款3636.8
借：原材料——B材料11760
贷：在途物资——B材料11760
（7）101号在建工程领用C材料100公斤、厂部进行日常维修，用B材料50公斤。借：在建工程330
管理费用230
贷：原材料——B材料230
——C材料330
（8）收到新江厂发来A材料500公斤，合同价3 700元，验收入库，尚未收到对方单位的结算凭证。
（9）月末，按暂估价作收料的账务处理。
借：原材料——A材料3700
贷：应付账款——新江厂3700
【实训要求】：据以上采购收发业务，逐项编制会计分录。
3、【实训目的】：练习材料按计划成本计价的核算。
【实训资料】：某企业为增值税一般纳税人，原材料采用计划成本核算。
（1）2004 年3 月31 日，购入原材料一批，材料运到，并验收入库，但发票等结算凭证未到，货款尚未支付，该批材料的计划成本为35000 元。
借：原材料35000
贷：应付账款35000
（2）4 月5 日企业收到了有关结算凭证，以银行存款支付原材料价款36000 元（不含增值税），增值税税率为17 ％。
借：原材料35000
贷：应付账款35000
借：材料采购36000
应交税费——应交增值税（进项税额）6120
贷：银行存款42120
借：原材料35000
材料成本差异1000
贷：材料采购36000
【实训要求】：（ 1 ）编制月末暂估价入账及下月初冲销的有关会计分录（以计划成本作为暂估价）；（ 2 ）编制收到结算凭证付款时的会计分录；（ 3 ）编制结转入库材料成本及材料成本差异的会计分录。
4、【实训目的】：练习材料按计划成本计价的核算。
【实训资料】：某企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算，单位计划成本为每公斤10元。假设该企业只使用甲材料生产产品。2010年4月有关资料如下：
(1)“原材料”账户期初借方余额20 000元，“材料成本差异”账户期初贷方余额700元；
(2)4月20日，购入甲材料8 000公斤，增值税专用发票上注明材料价款85 400元，增值税额14 518元，款项已用银行存款支付，材料验收入库；
借：材料采购——甲材料 85400
应交税费——应交增值税（进项税额） 14518
贷：银行存款 99918
借：原材料——甲材料 80000
材料成本差异 5400
贷：材料采购——甲材料 85400
(3)4月30日汇总本月发料凭证，共发出甲材料3 000公斤，全部用于产品生产。
借：生产成本 30000
贷：原材料——甲材料 30000
借：生产成本 1410
贷：材料成本差异 1410
【实训要求】：（1）编制会计分录；(2)计算本月甲材料的成本差异率；
材料成本差异率=（-700+5400）/（20000+80000）*100%=4.7%
(3)计算本月发出甲材料应负担的成本差异额；
发出材料应负担的成本差异额=30000*(4.7%)=1410
(4)计算月末库存甲材料的实际成本；
结存材料应负担的成本差异=-700+5400-(-1410)=6110
结存材料的实际成本=20000+80000-30000+6110=76110
5、【实训目的】：练习材料按计划成本计价的核算。
【实训资料】：某公司采用计划成本法核算原材料。某月初结存原材料的计划成本为17万元，实际成本为17、5万元；本月入库材料的计划成本为83万元，实际成本为81、5万元。该公司当月发出材料的计划成本汇总如下：超支用 + 节约用 -
基本生产车间领用 50万元
车间管理部门领用 0、3万元
企业行政管理部门领用0、2万元
在建工程领用 2万元
【实训要求】：（1）计算当月的材料成本差异率；
=0.5+(-1.5)/(17+83)*100%=-1%
（2）计算本月发出材料应负担的材料成本差异额；
=(50+0.3+0.2+2)*(-1%)=-0.525
（3）计算月末结存材料的实际成本。
结存材料应负担的成本差异=0.5+（-1.5）-(-0.525)=-0.475
结存材料的实际成本=17+83-52.5+（-0.475）=47.025
6、【实训目的】：练习低值易耗品摊销的核算。
【实训资料】：某企业基本生产车间20××年10月报废2把刀具，每把刀具计划成本80元，取得残值收入共计10元。该企业低值易耗品采用“五五摊销法”摊销。当月低值易耗品成本差异率为1%。
借：制造费用 80
贷：周转材料——低值易耗品（摊销） 80
借：周转材料——低值易耗品（摊销） 160
贷：周转材料——低值易消耗品（在用） 160
借：库存现金 10
贷：制造费用 10
【实训要求】：根据上述资料编制下列经济业务的会计分录（1）摊销报废刀具的价值；（2）冲销刀具摊销额；（3）取得残值收入；（4）结转报废刀具应分摊的成本差异。
7、【实训目的】：练习委托加工物资的核算。
【实训资料】：天马公司委托红达加工厂加工材料一批，发出原材料50000元（原支付增值税进项税8500元），支付往返运杂费800元，支付加工费30000元，增值税税率为17%。委托加工材料为应税消费税的产品，天马公司收回后用于连续再加工应税消费品，消费税为1800元。委托加工的物资已收回入库，所有款项均已开出支票支付。
借：委托加工物资50000
贷：原材料50000
借：委托加工物资800
贷：银行存款800
借：委托加工物资30000
应交税费——应交增值税（进项税额）5100
应交税费——应交消费税1800
贷：银行存款36900
借：原材料80800
贷：委托加工物资80800
【实训要求】：根据上述资料编制会计分录。
8、【实训目的】：练习包装物的核算。
【实训资料】：利明厂包装物铁桶采用“五五摊销法”进行摊销，6月份有关总账及明细账余额如下：包装物125 200元，其中：库存未用包装物112 000元，出租包装物26 400元，包装物摊销13 200元。其他应付款—包装物押金3 000元。
6月份发生经济业务如下：
（1）收到出租包装物押金40 000元，存入银行。
借：银行存款40000
贷：其他应付款40000
（2）租出包装用新铁桶1 000个，每个租金5元，收到租金，存入银行。
借：银行存款5000
贷：其他业务收入5000
（3）以上租出包装用铁桶计划单价为40元，转账，同时摊销其价值的50％。
借：其他业务成本20000
贷：周转材料——包装物（摊销）20000
借：周转材料——包装物（摊销）20000
贷：周转材料——包装物（在用）20000
（4）购买单位退回上月份租用的包装用木箱600个，计划单价为40元，已不能再用，办理报废手续，残料作价100元出售，收到现金。同时摊销其剩余价值。
借：其他业务成本12000
贷：周转材料——包装物（摊销）12000
借：库存现金100
贷：其他业务成本100
借：周转材料——包装物（摊销）12000
贷：周转材料——包装物（在用）12000
（5）以银行存款退回包装物押金2０000元。
借：其他应付款20000
贷：银行存款20000
（6）当月包装物成本差异为-3％，计算并结转报废包装物应负担的差异额。
【实训要求】：根据以上资料编制会计分录。
9、【实训目的】：练习存货清查的核算。
【实训资料】：某企业因台风毁损乙材料40公斤，实际单位成本50元，经确认该批原材料应负担的增值税为340元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿1000元。
借：待处理财产损益——待处理流动资产 340
贷：原材料——乙材料 2000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 340
借：其他应收款-保险公司 1000
管理费用 1340
贷：待处理财产损益——待处理流动资产 2340
【实训要求】：编制因台风毁损乙材料在报经有关部门批准前后的会计分录。
10、【实训目的】：练习存货减值的核算
【实训资料】：华远股份有限公司为增值税一般纳税企业，原材料按计划成本计价核算，A材料计划单位成本为305元/公斤。期末存货按成本与可变现净值孰低法计价，中期期末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。
该公司20××年A材料的有关材料如下：
（1）4月30日，从外地购入材料1000公斤，增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税额为51000元。另发生运费1500元，装卸费340元（为简化核算，不考虑与运费有关的增值税的扣除）。各种款项已用银行存款支付，材料尚未到达。
借：材料采购301840
应交税费——应交增值税（进项税额）51000
贷：银行存款352840
（2）5月10日，所购A材料到达企业，验收入库的实际数量为980公斤，短缺的20
公斤系定额内合理损耗（不影响采购成本，只影响单价）。
借：原材料305000
贷：材料采购301840
材料成本差异3160
（3）由于该公司调整产品品种结构，导致上述A材料一直积压在库。A材料6月30日和12月31日的可变现净值分别为295000元和299000元。
借：资产减值损失10000
贷：存货跌价准备10000
借：存货跌价准备4000
贷：资产减值损失4000
【实训要求】：（1）计算A材料实际采购成本和材料成本差异；（2）编制A物资采购入库、中期期末和年末计提存货跌价准备的会计分录。
第五章固定资产
1、【实训目的】：练习固定资产的入账价值的核算。
【实训资料】：20××年7月10日，某公司一次性购进三套不同型号且具有不同生产能力的、不需要安装的设备甲、乙、丙。设备总价款1600000元，增值税进项税额272000元，运输包装费8000元，全部以银行存款支付。假定设备甲、乙、丙分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为756000（0.36）元、819000（0.39）元、525000（0.25）元。借：固定资产-甲578880
-乙627120
-丙402000
应交税费——应交增值税（进项税额）272000
贷：银行存款1880000
【实训要求】：确定设备甲、乙、丙的入账价值，并编制购进时的会计分录。
2、【实训目的】：练习购置固定资产的核算。
【实训资料】：某企业购入需要安装的全新机器一台，用银行存款支付买价20 000元，增值税额为3 400元，运杂费1 000元，安装费2 400元。安装过程中，领用生产用材料1 600元，增值税额272元，应付安装人员工资1 000元。该项机器安装完工后作为固定资产交付使用。在建工程增值税仍可抵扣所以不必转出
借：在建工程23400
应交税费——应交增值税（进项税额）3400
贷：银行存款26800
借：在建工程1600
贷：原材料1600
借：在建工程1000
贷：应付职工薪酬-工资1000
借：固定资产26000
贷：在建工程26000
【实训要求】：根据以上资料编制下列经济业务的会计分录：（1）支付买价、运杂费、安装费；（2）领用材料；（3）结算应付工资；（4）安装完工交付使用。
3、【实训目的】：练习自行建造固定资产的核算。
【实训资料】：某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资300000元，支付的增值税进项税额51000元。建造过程中领用工程物资，同时还领用生产用的原材料一批，实际成本20000元，应转出的增值税进项税额3400元；计算应支付工程人员工资80000元，计提工程人员的职工福利费11200元；企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元，工程完工交付使用。建仓库增值税不能抵扣所以转出
借：工程物资351000
贷：银行存款351000
借：在建工程374400
贷：工程物资351000
原材料20000
应交税费——应交增值税（增项税额转出）3400
借：在建工程91200
贷：应付职工薪酬——工资80000
——福利费11200
借：在建工程10000
贷：生产成本——辅助生产10000
借：固定资产475600
贷：在建工程475600
【实训要求】：根据上述有关业务编制会计分录。
4、【实训目的】：练习固定资产折旧的核算。
【实训资料】：某企业20××年12月10日购入需要安装的设备一台，取得普通发票价款为168 000元，安装设备时领用材料17 000元，发生安装人员工资15 000元。12月26日安装调试结束，交付使用，预计净残值率40%，预计该设备使用年限为5年。
【实训要求】：（1）计算该设备的入账价值；（2）按年限平均法计算该设备年折旧率；（3）按年限平均法计算该设备月折旧额；（4）按双倍余额递减法计算该设备年折旧率；（5）按双倍余额递减法计算该设备第二年折旧额。
5、【实训目的】：练习固定资产折旧的核算。
【实训资料】：某企业一项固定资产原值为300000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。
【实训要求】：采用年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法计算第二年和第五年的折旧额。
6、【实训目的】：练习固定资产减少的核算。
【实训资料】：宏兴工厂发生的固定资产减少业务如下：
（1）该厂设备一套，因不适用而提前清理报废。该设备原值为150 000元，预计使用10年，实际使用年限为8年零6个月，按平均年限法计算折旧，预计净残值为3% 。清理时用银行存款支付清理费200元，取得残料2500元，残料已入库。设备清理完毕，结转清理损益。
（2）将一台不需用机床对外出售，原值42 000元，已提折旧22 000元，双方商定售价25 000元，款项已存入银行。
借：固定资产清理20000
累计折旧22000
贷：固定资产42000
借：银行存款25000
贷：固定资产清理20000
营业外收入5000
（3）对固定资产进行清查发现盘亏打包机一台，价值5 000元，已提折旧30 00元，已
上报审批。盘亏打包机经批复同意转账，作为企业营业外支出。
借：待处理财产损益——待处理固定资产损益2000
累计折旧3000
贷：固定资产5000
借：营业外支出2000
贷：待处理财产损益——待处理固定资产损益2000
（4）将旧设备一台向某厂作投资用，账面价值450 000元，已提折旧150 000元，双方协商价值为320 000元。
借：固定资产320000
贷：实收资本320000
【实训要求】：编制以上经济业务的会计分录。
7、【实训目的】：练习固定资产增加的核算。
【实训资料】：某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。20××年发生下列经济业务：
（1）盘盈一台设备，同类固定资产的市价为10000元，成新率为60%。
借：固定资产6000
贷：以前年度损益调整6000
（2）购入一台不需安装的设备，发票价款为300000元，增值税税额51000元，运杂费支出9000元。
借：固定资产309000
应交税费——应交增值税（进项税额）51000
贷：应付账款360000
（3）采用自营方式建造厂房一幢，为工程购入物资价款100000元（含增值税），全部用于工程建设，该工程项目应负担建设人员工资5000元，为工程借款而发生的利息2000元。工程完工交付使用。
借：工程物资85470.09
应交税费——应交增值税（进项税额）14529.91
贷：应付账款100000
借：在建工程85470.09
贷：工程物资85470.09
借：在建工程5000
贷：应付职工薪酬——工资5000