2011年注会串讲讲义－税法－薛钢
重点难点讲解
第一部分：考情预测
全面考核、注重综合理解与实务操作、重点突出，估计难度应该是与往年持平。
根据考试大纲，总题量保持在47道左右，客观题（单选、多选）与主观题（计算、综合）中客观题35-40分左右，主观题60-65分。
在计算与综合题中，增值税、企业所得税和个人所得税、消费税、营业税、土地增值税依旧是重点掌握、熟悉运用的难点。
第二部分：考点分析
第一章税法总论
重点：税收法律关系；税法原则，税法的制定和我国现行税法体系。
难点：税收管理权限和税收征收管理范围
一、税收与税法
1.税收特点与税法特点。
2.税法地位与其他法律的关系
（1）税法与民法：涉及到税收征纳关系的问题时，一般以税法规范为准则（如关联企业交易中转让定价的处理）。
（2）税法与刑法：违法未必犯罪。
（3）税法与行政法：联系：税法具有行政法的一般特性。区别：①税法具有经济分配的性质；②行政法大多为授权性，税法则是一种义务性法规。
二、税法基础原理
（一）税法原则（重点）
1.基本原则：（1）税收法定原则——包括税收要件法定原则和税务合法性原则。（2）税法公平原则——包括税收横向公平和纵向公平。（3）税收效率原则——经济效率与行政效率。（4）实质课税原则。
2.适用原则：（1）法律优位原则:法律 >法规>规章。（2）法律不溯及既往原则: 新法实施后，之前人们的行为不适用新法，只沿用旧法。（3）新法优于旧法原则。（4）特别法优于普通法的原则。（5）实体从旧，程序从新原则——即：实体法不具备溯及力，而程序法有在特定条件下具备一定溯及力。（6）程序优于实体原则-复议前置。
（二）税收法律关系的构成
1.权利主体：（1）征税主体：税务机关、财政机关和海关；（2）缴纳主体（属地兼属人原则）（两者关联：双方的法律地位平等，权利与义务并不对等，保护对等）
2.税收法律关系的内容（实质）：具体权利、义务会选择
3.税收法律事实的作用
（三）税法的构成要素：重点掌握纳税人、征税对象、税率内容。（选择）
三、税收的立法机关
重点是国家层次：1.全国人大或人大常委会——税收法律；2.全国人大或人大常委会授权国务院立法；3.国务院——税收行政法规；4.税务主管部门——部门规章。
四、现行税法体系
（一）税法的分类：选择
（二）熟悉我国税法体系（包括实体法与程序法的构成）。
考点：（1）不同税种的征收主体；（2）税类的区分。
五、税收征管范围划分
重点：立法权划分层次、执法权限的划分（经济特区、少数民族地区）、征收管理范围（难点是2009年后新办企业所得税的征管P312）。
第二章增值税法
应注意把握增值税与消费税、营业税、关税、资源税、城建税之间的相互关系。
重点：基本要素，应纳税额计算，出口退税，增值税专用发票使用与管理。
难点：销售额中特殊销售，进项税额的特殊规定，出口退税中“免、抵、退”办法。
一、纳税人
一般考点：小规模纳税人和一般纳税人的认定及管理：数额标准50/80。
特殊考点：特殊规定。
新考点：年应税销售额的范围；辅导期管理的范围、期限与方法。
二、征税范围
（一）基本考点：一般范围的划分
（二）特殊考点
1.视同销售的行为
（1）代销与营业税业务的结合（涉及委托方、受托方、增值税、营业税和征收管理方法等知识点）。
（2）第4-8请大家注意与增值税“不得抵扣进项税额”的结合。
上述业务不仅要注意选择，还要会计算——销项、进项、所得税的区别。
2.混合销售行为与兼营销售行为
混合：a.含义：从属关系 b.税务处理：从事生产、批发、零售（或以其为主）的混合销售行为征增值税，其销售额是货物与非应税劳务的销售额的合计，该非应税劳务的销售额应视同含税；其他的混合销售行为征营业税，不征增值税。
兼营：a.含义：无直接联系和从属关系 b.税务处理：分别核算，货物和应税劳务征增值税，非应税劳务征营业税；不分别核算，由主管税务机关核定。
考试形式：（1）具体案例的判断；（2）特殊业务的处理。
3.特殊项目与其他免税规定——注意选择题与案例化。
三、税率:17%与13%（难点）；征收率：3%
四、一般纳税人计算（核心计算）
（一）销项税额
A.销售额性质——不含税销售额考点：（1）换算；（2）发票类型；（3）销售对象。
B.销售额范围——价外费用考点：（1）范围（例外）；（2）含税性质。
C.销售额形式
1.折扣方式销售：注意折扣销售、销售折扣、销售折让的处理。
2.以旧换新方式销售：按新货售价确定销售额，不得扣减旧货收购价。金银首饰以旧换新，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税、消费税。
3.还本销售方式销售：不得从销售额中减除还本支出。
4.以物易物方式销售：双方均作购销处理。收到的货物未取得专用发票时，进项税不能抵扣，取得专用发票能抵。
5.包装物押金是否计入销售额：逾期当期征（含税要换算）；除啤酒、黄酒外的酒类产品押金收取时征。（难点:（1）酒类产品增值税与消费税的异同；（2）对销售收入的影响）
6.使用过的物品、固定资产与旧货的销售（难点）：
（1）使用过的物品：按照适用税率征收。
（2）使用过的固定资产：a.已经扣除了进项税额，按照适用税率征收；b.未扣除进项税额，按4%计算后减半。
（3）旧货（包括旧汽车、旧摩托车和旧游艇）：按照简易办法依照4%征收率减半。
7.视同销售货物行为的考点：（1）价格的选择顺序；（2）组成价格的公式；（3）与消费税与所得税的联系。
D.销售额时间
纳税义务发生时间与专用发票开具时间进行分析：（1）正确选择；（2）就前不就后。
E.混合销售与兼营销售中，如果判断出非应税项目也要征收增值税，视同含税收入。
F.销货退回或折让的税务处理。
（二）进项税额
A.准予抵扣的进项税
1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
2.从海关取得的缴款书上注明的增值税额。（难点：结合进口应纳税额的计算，关键是关税完税价格）
3.增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。
特殊：收购烟叶时进项税额=（烟叶收购金额＋烟叶税）×13%=烟叶收购价款×（1+10%）×（1+20%）×13%（结合消费税中卷烟的生产经营行为）
4.增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
B.不得从销项税额中抵扣的进项税额（全部掌握）
考点：
（1）基本内容的掌握；
（2）关注特殊项目（计算进项税额项目，如运费、免税农产品）的计算；
（3）与所得税的联系；
（4）划分不清楚时的公式运用。
C.进项税额抵扣的时间规定。包括税控专用发票、运输发票、海关完税凭证。-180天
D.返还收入的处理。（计算与营业税的区分）
E.退回、折让的处理——进项税额的减少
五、熟悉小规模纳税人应纳税额计算（选择题）。尤其注意销售旧货。
六、出口货物退（免）税:重点“免、抵、退”方法。
熟悉步骤：5步计算和7步计算。了解计算内容的名称。
难点：（1）数月连续计算；（2）一定要从扣税法的全过程来理解其计算过程；（3）进项不得抵扣与成本的关系。
七、纳税义务发生时间（内容与计算）与专用发票的管理（开具范围、虚开）。
第三章消费税法
重点：消费税征税范围、税额计算。
难点：自产自用、委托加工、进口、烟酒业务
一、税目：注意特殊征收与免征项目（题型：客观）
二、税率：对于卷烟、白酒税率需要熟悉。
三、应纳税额计算，重点是掌握销售额（从增值税与消费税之间关系入手）：
1.与增值税相近计算
（1）销售额的性质、销售额的范围、折扣销售、销售折扣、销售折让、还本销售、以旧换新、包装物押金的处理，销售确认方式和时间等，但尤其要注意特殊问题：
一是酒类产品的包装物押金，一般酒的押金收入均应并入酒类产品销售额征收消费税，啤酒、黄酒的押金收入不征收消费税，要按照一般规律逾期后征收增值税。
二是销售自己使用过的应征收消费税的汽车、摩托车、游艇。
（2）自产自用的应税消费品。
考核核心是价格的确认：平均价格，最高价格，组成价格的选择与计算。
注意（1）适用的条件；（2）增值税与消费税的异同；（3）烟酒的组成价格的特殊性。
2.消费税的特殊计算方法
第一种情况：生产领用外购已税产品生产应税产品消费税的扣除方法
它是实际耗用扣税法，而不是增值税中的购进扣税法。（同样的购进，增、消处理不同）
（1）外购应税消费品的买价是购货发票上注明的金额，不含增值税税额。
（2）扣除的来源只限于从工业企业购进和进口的消费品。
（3）只有税法列举的11种情况可以扣除。
第二种情况：委托加工应税消费品的有关计算问题
1.委托加工的唯一形式。
2.纳税人与扣缴义务人的判断与法律责任。
3.税额计算方法。——计算核心：成本的确认，加工费的范围，复合计税问题。
4.产品收回之后按照用途的不同处理。
5.其他税种问题：尤其是城建税率的确定以及印花税处理。
第三种情况：某些特殊项目的计算
1.通过非独立核算门市部销售自产应税消费品时，应按门市部对外销售额或销售数量计征消费税。
2.对生产销售达到低污染排放值的小汽车减征30%的消费税。
3.未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。
四、进口业务的处理，重点掌握进口酒、卷烟业务。（核心在于税率和组成价格确认）
五、管理方法（重点是纳税义务发生时间、纳税环节、纳税地点）
第四章营业税法
考生应注意营业税与增值税、土地增值税、企业所得税相结合出考题。
重点：营业税的征税范围、应纳税额的计算、税收优惠、特殊经营行为，税收征收管理。
难点：不同行业及项目计税依据的确定与税额计算，增值税与营业税范围交叉征税问题。
一、纳税义务人、扣缴义务人的规定。（主要是客观题）
1.境内的理解
2.单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于应税劳务。
3.扣缴义务人的确定（重点是建筑业、境外单位情况）
二、税目税率（税目中特殊规定，税率需要记忆）
三、计税依据（考核的重点，以行业为依据——建筑业、银行业、服务业）
（一）交通运输业，注意联运运费支出的扣除以及国际运输业务的免税。
（二）建筑业
1.纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
特殊：销售自产货物、增值税劳务并同时提供建筑业劳务，销售自产货物缴增值税，提供建筑业劳务缴营业税。（最复杂，结合增值税）
2.分包业务—结合扣缴义务人与印花税。
3.自建建筑物销售与赠送不动产的计算。—结合组成价格计算
（三）金融业
1.贷款（全额）。
2.融资租赁的税种划分（增值税与营业税）与公式运用。
3.金融商品转让（差额）——注意原价与负差。
4.其他内容：（1）优惠；（2）委托贷款的扣缴；（3）预期未收利息的处理（90天）。
（四）保险业
1.储金业务处理——计算方法；
2.境外再保险业务的处理；
3.结合优惠
（五）邮电通信业——结合与增值税的混合销售等内容
（六）娱乐业
（七）服务业（旅游业、广告业）
（八）转让土地使用权与不动产的特殊规定（注意前提购置或抵债以及个人转让时间对计算的影响）
（九）特殊计算：（1）税控收款机的处理；（2）商业企业收取供货方的费用。
四、税收优惠政策。计算注意转让技术、个人出租房产、个人转让房产的优惠。
五、纳税义务发生时间和纳税地点——注意客观题。
第五章城市维护建设税法
难点：城建税的纳税人、税率的选择、计税依据与应纳税额的计算。
一、城建税是附加税、具有特定目的。
二、应纳税额的计算：特别注意外资企业2010年12月1日前后的处理
（一）税率：
难点：受托方代征代扣“三税”的单位和个人，其代征代扣的城建税按受托方所在地适用税率执行。（结合消费税委托加工环节的相关内容）
（二）计税依据：纳税人实际缴纳的“三税”税额。
注意：（1）滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据；（2）城建税进口不征，出口不退。（3）实行免抵退税办法的生产企业出口货物，当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围。
三、优惠政策
（1）城建税随“三税”减免而减免。（2）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，一律不予退（返）还。
四、管理内容——难点是纳税地点
五、教育费附加计征比率：3%。其余与城市维护建设税基本一致。
六、与其余税种的结合：
（1）增、消、营的后续计算；（2）土地增值税、企业所得税、个人所得税税前扣除；
第六章关税法
重点：完税价格的确定、减免税、关税的征收管理
一、基本要素：（客观题考核）——重点是税率：难点是税率运用的选择。
二、关税完税价格：（计算的关键）
1.一般进口货物完税价格
进口货物完税价格=货价十采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。
另外，注意运费与保险费（3‰）的估算方法。
2.特殊进口货物：尤其是境外加工、修理、免税进口再补税等
3.出口货物完税价：（一般了解）
（1）成交价格包括货物运至我国境内输出地点前的运保费；（2）佣金单独列明的应扣除；（3）从离境至境外口岸的运保费应扣除。
三、关税减免：（重点是法定减免，特定减免了解标题）
四、关税征收管理：
1.关税缴纳：主要掌握几个时间。14日、24小时、15日、6个月
2.关税强制执行：（1）征收滞纳金，万分之五（涉及计算，关键是确认滞纳天数）；（2）强制征收（填发缴款书之日起3个月仍未缴）
3.关税退还：海关多征发现后立即退还；纳税人自缴纳税款之日起1年申请退税。
4.关税补征1年，追征3年。
五、计算综合题中，注意进口关税与增值税、消费税、车购税的联系。
第七章资源税法
重点：资源税的纳税人、税目、计税依据的确定、应纳税额的计算（包括减免）。
难点：资源产品的划分，税额计算（特殊项目等），新疆油气企业的从价计算；增值税与资源税的结合。
一、基本要素（客观题）
1.纳税义务人：在境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人。
特殊：（1）中外合作开采石油、天然气的企业不征。（2）进口不征，出口不退。（3）经营已税矿产品、盐，不再征资源税。
2.税目：（1）资源的原始状态；（2）石油、天然气、煤炭的免征范围（结合优惠政策）。
二、课税数量：（计算关键）
1.销售的，以销售数量为课税数量。（征资源税、增值税）
2.自用的，是除连续加工之外的自用，如投资、福利、赠送等，以自用数量为课税数量，以平均价格征收增值税。
若是应税产品连续加工成非应税产品，如原矿加工精矿，原煤加工成煤炭制品的，对自用的原矿、原煤征资源税，不征增值税。无法掌握自用原矿数量，按选矿比或综合回收率折算原矿数量征收资源税。
若是应税产品连续加工成应税产品，如自产液体盐加工固体盐，对自用的液体盐不征资源税，也不征增值税。再销售固体盐时，按照销售固体盐的数量征资源税，按照销售价格征收增值税。
3.外购液体盐加工固体盐，耗用液体盐已纳税款准予扣除。
4.注意增值税的适用税率的选择。
5.新疆油气企业的从价计算（5%）与减免。
6.代为扣缴资源税
三、征收管理方法
1.纳税义务发生时间；
2.纳税地点：开采或生产地、代扣代缴——收购地。
第八章土地增值税
重点：征税范围、应纳税额的计算、税收征管制度（清算制度）。
一、征税范围：（客观题）——九种情况（注意房地产开发企业的特殊性）。
二、应纳税额的计算
关键有两点：
（一）超率累进税率的运用
（二）增值额的确认
1.应税收入确定：包括货币、实物、其他收入
2.扣除项目的确定（关键）
（1）取得土地使用权所支付的地价款和有关费用（房地产开发企业的契税也计入）。
（2）房地产开发成本。
（3）房地产开发费用。（1）能按转让项目计算分摊利息支出，并能提供证明：允许扣除开发费用=利息＋（1＋2）×5%以内；（2）不能按转让项目计算分摊利息支出或不能提供证明：允许扣除开发费用=（1＋2）×10%以内。
（4）有与转让房地产有关的税金：（1）营业税、城建税、教育费附加、印花税。（2）印花税，房地产开发企业不允许单独再扣除。
（5）其他，房地产开发的纳税人，可扣除（1＋2）×20%
（6）旧房及建筑物的评估价,评估价=重置成本×成新度折扣率
（注意：如果没有评估价格，可以用发票金额每年加5%估算+4）
小结：
a、房地产开发企业开发房地产转让，允许扣除1、2、3、4、5
b、转让旧房，允许扣除1（不能提供凭据不扣）、4、6；
应纳税额：应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数
难点：
（1）转让房产是购置或抵债而来的房产。——营业税计算是差额
（2）成片购地，分期开发对于地价款与成本的分摊。——成本分摊思路
（3）外商投资企业的处理——注意2010年12月1日前后对城建、教育费附加的影响
（4）计算出土地增值税后再计算企业所得税——重置成本与净值
三、减免税：主要掌握第1、3条。
四、税收管理：
1.重点掌握清算制度（清算的条件、视同销售、成本费用扣除的规定），结合清算计算。
2.纳税地点与纳税申报的时间。
3.预征率的范围
第九章房产税、城镇土地使用税与耕地占用税
一、房产税
重点和难点：纳税人、计税依据、税额计算、税收优惠、纳税期限。
一、基本要素的考核：
（一）纳税义务人：房屋产权所有人
特殊：承典人（注意按余值缴纳）、房产代管人、使用人纳税等。
（二）征税范围：同土地使用税
（三）税率：1.2%与12%（4%）
二、应纳税额：
（一）从价计征，年应纳税额＝房产原值×（1－扣除比例10%~30%）×1.2%
特殊：
1.不可移动的配套设施与地价均应并入房产原值。
2.对投资联营的房产（1）参与投资利润分红，共担风险，从价计征；（2）收取固定收入，不承担风险，从租计征。
3.融资租赁由承租人按照房产余值计征
4.免租期也应按照从价计征房产税
（二）从租计征，出租期间应纳税额＝租金收入×12%，
注意：个人按市场价格出租的居民住房用于居住的，按4%征税。（结合营、个）
（三）涉及其他方面的计算问题：
1.税收优惠政策（与土地使用税结合记忆，并进行计算）
2.纳税义务发生时间。（掌握时间具体要求，并利用其计算）
基本上是次月：（1）原有房产用于生产经营是当月；（2）注意纳税时间计算起点的差异。（3）当年增加房产（一般是次月计税）与减少房产（算到当月）的计算。
二、城镇土地使用税
重点和难点：纳税人、计税依据、减免税规定、纳税义务发生时间等。
一、基本要素（客观）
（一）纳税人：在城市、县城、建制镇和工矿区内拥有土地使用权的单位和个人（内外统一）
特殊的：代管人、实际使用人、共有各方
（二）征税范围：在城市、县城、建制镇和工矿区以内的国家所有和集体所有的土地。
（三）定额税率：基本划分标准以及发达、落后地区的规定。
1.计税依据：纳税人实际占用的土地面积。依次为测定面积、土地使用证面积、申报面积。
2.掌握税收优惠政策内容，留心涉及企业优惠的条款。
3.涉及纳税义务发生时间的计算，注意税额的月度计算。
三、耕地占用税
重点与难点：纳税人、计税依据、减免税。
一、耕地占用税性质——兼具资源税与特定行为税、一次性税收、专款专用
二、基本要素
1.纳税人——占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人。（内外统一）
2.征税范围——耕地
3.税率——地区差别定额税率（经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但最多不得超过上述规定税额的50%。）
三、优惠
1.免税——军用、福利单位占用
2.减税——交通部门（减按2元/m 2）、农民建房（减半）占用
四、计算：涉及税收优惠与城镇土地使用税衔接的计算。
第十章车辆购置税与车船税
一、车辆购置税
重点与难点：计税依据与计算、减免税与征收管理方法。
一、税额计算
（一）税率10%
（二）计税依据
1.购买自用应税车辆——支付给销售者的全部价款和价外费用（不包括增值税税款）。
2.进口自用应税车辆——组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税。
3.其他自用应税车辆——购置价格或最低计税价格核定。
4.特殊情形
（1）对已缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的车辆，其底盘与发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。
（2）免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定方式法为：
最低计税价格=同类型新车最低计税价格×［1-（已使用年限÷规定使用年限）］×100%
二、税收优惠（客观选择）
三、管理
（一）车辆购置税的纳税环节——使用环节一次性征收
（二）车辆购置税的纳税地点——登记注册地（即上牌照落户地）或纳税人所在地。
（三）车辆购置税纳税期限——60日
二、车船税
重点和难点：计税依据、税收优惠、管理方法等。
一、纳税人、征收范围（掌握）
车船税的纳税人是在中华人民共和国境内，车辆、船舶的所有人或管理人（内外统一）。
二、应纳税额的计算（运用）
考点：（1）计税单位的选择；（2）特殊车船的计算；（3）吨位尾数的影响；
三、税收管理制度
（一）税收优惠（全面掌握）
（二）纳税义务发生时间：登记时间——购置时间——核定时间
（三）管理内容，难点是保险公司补税。
第十一章印花税与契税
一、印花税
重点和难点：税目、应纳税额、减免税、管理方法
一、基本要素（客观）
（一）纳税人
（二）税目：注意特殊规定，尤其是借款合同、技术合同、产权转移书据、营业账簿和权利许可证照。
二、应纳税额计算
（一）税率：必须熟悉
（二）计税依据（着重于特殊规定的计算）：
1.购销合同计税依据为购销金额，以货易货合同按购、销合计金额计税——注意不包括增值税额。
2.（1）加工承揽合同计税依据为加工费（包括受托方代垫的辅助材料）；
（2）若由受托方提供原材料，合同单独记载原材料金额的，原材料按购销合同计税，两项相加为应贴印花；合同未分别记载的，应就全部金额按加工承揽合同计税。
3.建筑安装工程承包合同的分包转包。
4.财产租赁合同。注意两点：（1）不足1元的按照1元贴花。（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。
5.货物运输合同计税依据为运输费用，不包括所运送货物金额、装卸费用和保险费等。
6.仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。注意与运输合同的联系。
7.借款合同重点掌握先以财产抵押取得贷款，再转移财产情况的处理；融资租赁合同以租金总额按借款合同计税。
8.财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额。
9.技术合同的计税依据为合同所载的价款报酬或使用费。研究开发经费不作为计税依据。
10.产权转移书据税率0.05%，股权转移书据0.1%。因改制签订的产权转移书据免税。
11.记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”的合计金额。其他账簿与权利许可证照，每件5元计征。
12.合同签订时纳税义务即产生，不论合同是否兑现，均应贴花；合同履行后实际结算金额不一致，未修改合同不再办理完税手续，修改增加的补贴印花，多贴不得退税或抵用。
（三）税收优惠政策：熟悉并在计算中运用。
三、征收管理方法：
重点：自行贴花（三自纳税的含义）、汇贴（一份凭证税额超过500元）或汇缴（同一种类凭证须频繁贴花）；
二、契税
重点和难点：征税对象、纳税人、计税依据、税收优惠等。
一、基本要素
（一）征税对象（注意与土地增值税作比较，学会选择）
（二）纳税义务人：境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。—买契税
二、应纳税额计算
（一）计税依据：
1.出售，成交价格；
2.赠与，参照市场价格核定；
3.交换，价格差价，多支付一方缴（重点）；
4.补交，按补交的土地使用权出让费或土地收益。
5.个人受赠全额征收契税。
（二）税收优惠：掌握优惠政策的特殊规定，尤其是能计算。
三、征收管理方法——纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地申报。
第十二章企业所得税法
重点：纳税义务人、税率、收入确认、扣除项目、资产的税务处理、税收优惠、征收管理。
难点：特殊收入、特殊扣除项目、重组业务所得税处理、过渡税收优惠、特别纳税调整、纳税申报表。
一、基本要素（客观题）
（1）来源地的判断P255；（2）小型微利与高新企业的条件P289-290；（3）源泉扣缴方法P300-301。
二、应纳税额计算（以居民企业纳税人为核心）
应纳税所得额有两种计算方法：
1.直接计算法
应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损
2.间接计算法
应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额
提示：根据题型的状况选择最熟悉的方法，还要留心申报表中的核算方法。
（一）收入中难点内容
1.一般收入中要注意：
（1）捐赠收入：非货币捐赠中专用发票的问题。
（2）逾期未退包装物押金收入，别忘了是含税（增值税）收入需要换算。
（3）股息、红利等权益性投资收益（注意应按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现）。
（4）计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等留存收益中按该股权所可能分配的金额。
（5）视同销售货物、转让财产或者提供劳务——结合内部处置资产的处理。注意定价模式的差异。
（6）收入确认的方法（以客观题为主）。
2.不征税收入与免税收入的区分（掌握具体内容，计算中的处理）。
（二）扣除项目
1.基本扣除范围：成本、费用、税金和损失。
2.准予按规定范围和标准扣除的项目（重点和难点）。
（1）工薪支出与三项经费的内容：尤其是三项经费的比例与实际发生额的关系。
（2）社会保险费。（注意：企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。）
（3）借款费用与利息费用
【考点】①资本化与收益性支出的区分；②会计据实扣除与税法限额扣除的区分；③关联企业借款的处理；
④自然人借款的处理。
（4）业务招待费、广告宣传费（重点）
【考点】①各自的比例与税前扣除方法；②基数的选择；③检查单位对基数的影响。
（5）租赁费：经营租赁与融资租赁的区别。
（6）企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。
（7）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（间接、公益、限制）
【考点】核心是利润总额的计算。
（8）资产损失：注意进项税额转出的处理与管理——与增值税结合。
（9）会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，可以据实扣除。
（10）手续费（佣金）的扣除。注意比例限制。
3.不准予扣除项目（客观题与计算题）。
4.以前年度亏损（作为计算的辅助内容，注意5年内的连续处理，以及补亏后对税率的影响，难点是损失以后年度确认中的亏损处理）。
（三）资产的税务处理
客观题需要注意的内容：
1.固定资产折旧的范围、折旧方法（结合加速折旧的条件）、折旧年限和月度以及增值税额对原值的影响。（重点）
2.无形资产摊销的范围与年限。
3.长期待摊费用的范围（尤其是大修理的范围）。
4.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。
计算、综合题容易考到的内容：税法中固定资产折旧的正确计算与纳税调整。
（四）资产损失税前扣除
1.资产损失扣除的条件：注意坏账损失、股权投资损失情况。
2.资产损失的管理：
（1）审批范围：企业自行计算扣除的6个范围。
（2）审批时间：本年度终了后第45日（次年的情人节）。
3.证据管理：计量了解各项资产损失的证据并学会选择。
（五）企业重组的所得税处理
1.一般重组：若干典型概念——公允价值、视同清算、亏损不得弥补。
识记内容：改制、股权资产收购、合并分立。
计算：实物债务重组——视同销售与债务清偿以及收入的确认层次。
2.特殊重组：若干典型概念——原有计税基础、股权支付免税、亏损弥补。
识记内容：特殊重组条件、债务重组的5年递延确认收入、股权资产收购股权支付免税的条件、合并分立条件。
计算：股权、资产收购免税与应税的计算；免税合并亏损弥补限额计算。
（六）涉及权益性投资收益的问题（难点）
1.投资收益的确认时间——股息、红利等权益性投资收益（以按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现），注意与权益法的核算的区别。
引申：按照会计可能会形成投资收益权益性损失，税法中是不承认的。
2.境内外权益性投资收益的处理方法。
（1）境内分回的权益性投资收益——依据免税收入规定，属于免税收入，不会形成真实税收负担。
（2）境外分回的权益性投资收益的两种处理思路：
基本理解：
A：境外已纳税额 B：抵扣限额（也就是按照我国企业所得税法计算的应纳税额）
①税额抵免法：应纳税额=（境内所得+境外所得）×税率-可抵免税额（min（A、B））
②税额补税法：应纳税额=境内所得×税率+境外所得应补税额
如果A 如果A >B，则实际该纳税人当期不用再补缴税额，多缴税额（A-B）还可以在5年内补扣。（条件是同一个国家） 具体操作以申报表的补税法为主。 3.投资收益的数额——在会计中投资收益是实际收到的数额（税后的），补税时要还原。 （七）涉及税收优惠政策 从计算角度出发：减免税优惠、小型微利企业、加计扣除、税额抵免以及过渡期优惠结合计算的可能性最大。 三、管理内容（主要为客观题型） （一）扣缴义务人的管理——注意计算、扣缴方法。 （二）核定征收范围与计算方法。 （三）特别纳税调整（客观题为主）。 重点：关联企业交易税务处理（受控外国公司处理、母子公司服务费）、再销售价格法的应用、加收利息处理。 （四）征收管理——纳税地点、纳税期限（包括预决算报表提交时间）。 （五）汇总纳税方法——范围与计算。 （六）申报表基本结构——主表结构。 第十三章个人所得税法 重点：纳税人、应税所得项目、应纳税额计算、减免税优惠、境外所得税额扣除。 难点：外籍来华人员纳税义务的确定、股票期权所得的计算、应纳税额计算中特殊问题，与其他税种的结合。 一、基本要素 （一）纳税义务人 （三）税率（大多数需要记忆） 二、个人所得税应纳税额的计算方法（掌握） （一）工资、薪金所得 按月纳税，扣除标准为每月2000。 对特殊人员和华侨、港澳台同胞每月合计扣除费用4800元。适用税率（前四级记忆）。 难点是掌握特殊计算： 1.全年一次性奖金（主要掌握是含税，学会计算不含税（换算成含税））计算方法。 （还适用年薪制、企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本出售给职工的差价征税、以及公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得的问题。） 2.两处以上同时取得工资、薪金的税务处理。 4.关于个人取得退职费收入、解除劳动关系取得一次性补偿收入、内部退养收入的计算方法。（提示：三种方法均不相同。） 5.个人股票期权所得（划分不同四个阶段进行处理）。 6.保险的处理——注意基本保险、补充保险。 （二）个体工商户（包括个人独资企业和合伙企业）所得 该项目按年纳税，重点在于个人独资企业。 1.在采取查账征收时，应纳税所得额的计算与企业所得税的计算有相似性。即应纳税所得额=应税收入－税法规定允许扣除的成本、费用、税金、损失。 【特别注意】（1）工资的问题（投资者与雇员的工资）；（2）与企业所得税的联系，包括利息、三项经费、业务招待费、广告费业务宣传费、折旧、分回的投资收益、捐赠等。 2.核定征收公式运用。 （三）对企事业单位的承包、承租经营所得 应纳税所得额=收入总额－12×2000=企业所得税后利润-上缴承包费用+承包期间工资总额-12×2000 （四）劳务报酬所得 1.费用扣除方法与税率的加成征收。 2.请学员们熟悉企业代付税款的计算方法。 3.个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。 （五）稿酬所得 1.一般计算（费用扣除与税率减免）。 2.特殊计算：特殊收入的确定。 （六）特许权使用费所得 该项所得的费用扣除方法同稿酬所得的费用扣除方法相同，并适用20%的比例税率。 【特例】作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得。 （七）财产租赁所得 一是它的计税期间是以月为单位，如果案例中是年租金，必须转化为月租金计算；二是其费用扣除的多样性（税费、转租支出、修缮费、法定扣除）；三是税率的优惠。四是与其他税种的结合。 （八）财产转让所得 1.处置打包债权所得的计算。 2.个人拍卖除文字作品原稿及复印件之外的财产税额计算。 3.转让房产的计算。 4.自然人转让股权的税务机关认定。 （九）利息、股息、红利所得 1.居民储蓄存款利息2008年10月9日前后的征免规定。 2.国债、国家发行金融债券利息以及个人取得的教育储蓄、专项储蓄存款利息免税。 3.税目介绍中的规定，以及企业为股东购买汽车的处理。 4.个人从上市公司取得的利息的计算。 （十）偶然所得 1.个人取得单张有奖发票奖金所得在800元以上的计算。 2.不竞争款项的处理。 （十一）其他所得：应纳税额＝每次收入×20%，典型代表：担保报酬。 （十二）捐赠 1.公益性捐赠在应纳税所得额30%以内的部分，可以从应纳税所得额中扣除；注意应纳税所得额的含义，是未考虑捐赠支出前的应纳税所得额。 2.向农村义务教育的公益性捐赠、资助（不含偶然所得、其他所得）非关联的科研机构和高等院校的三新研发费，可全额扣除。 （十三）境外所得税额扣除 核心：1.居民纳税人，对于境内所得按规定征税，对于境外所得单独考虑是否补征。 2.抵扣限额（应纳税额）的计算是分国又分项。 （十四）税收优惠政策：重点—基本内容。 三、征收管理方法：重点掌握自行申报纳税范围与纳税地点。 熟悉扣缴范围与法律责任。 第十四章国际税收协定 本章题型主要是客观题。 重点：国际重复征税；消除和减轻国际重复征税的方法；国际避税的主要方法；国际税收协定的内容。 难点：抵免法的计算；国际反避税的措施。 一、基本原理 税收管辖权——两大原则与三大种类 二、国际重复征税 （一）国际重复征税的含义——重点是狭义理解——是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象所进行的重复征税。 （二）国际重复征税的类型——法律性（即狭义）、经济性与税制性 （三）国际重复征税的产生 1.纳税人所得的国际化和各国所得税制的普遍化，是产生国际重复征税的前提条件。 2.各国行使的税收管辖权的重叠是国际重复征税的根本原因。 三、国际重复征税消除的主要方法 主要有免税法和抵免法两种。重点是结合我国企业所得税掌握抵免法。 四、国际避税与反避税 （一）国际避税与国际逃税 1.两者的性质不同。国际逃税——跨国税收欺诈手段。 2.两者的处理方法也不一样。国际避税——对其行为的合理性进行解释和举证；国际逃税——追究法律责任。 （二）国际避税地——类型与条件 （三）国际反避税——重点是转让定价税制（不适用于个人）以及预约定价。 五、国际税收协定 （一）国际税收协定的划分 1.就处理的税种不同为标准，分为所得税国际税收协定、遗产税和赠予税国际税收协定； 2.就所涉及的缔约国数量为标准，分为双边国际税收协定和多边税收协定； 3.就处理问题的广度为标准，分为综合性的国际税收协定和单项的国际税收协定。 （二）两个国际税收协定范本 《联合国范本》较为注重扩大收入来源国的税收管辖权； 《经合发组织范本》所强调的是居民税收管辖权原则。 （三）我国税收协定原则——坚持地域税收管辖权、平等互利、税收饶让原则。 第十五章税收征收管理法 本章题型主要是客观题。 一、熟悉征管法的适用范围：用于由税务机关征收的各种税收的征收管理。 二、税务管理规定 （一）税务登记 1.开业税务登记 （1）开业税务登记的对象。 （2）开业税务登记的时间。在时间方面基本上都是30日。 2.变更与注销税务登记 掌握变更与注销税务登记的情况、时间与程序的差异，特别是注销税务登记的有关规定。 （二）账簿、凭证管理（主要是时间） 1.账簿凭证管理的时限。领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内或者自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内。 2.财会制度的管理要求。从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。 3.账簿凭证保管除另有规定者外均为10年。 （三）纳税申报管理 1.纳税申报的对象。（包括减免税纳税人） 2.延期申报管理及审批权限。纳税人因有特殊情况，不能按期进行纳税申报的，经县以上税务机关核准，可以延期申报。 三、税款征收规定 重点掌握税款征收制度的规定。 1.扣缴义务人规定第3、5条。——结合扣缴义务人的法律责任。 2.延期纳税的规定。 （1）申请的条件。（2）审批层次。（3）延期期限最长不得超过3个月，同一笔税款不得滚动审批。（4）批准延期内免予加收滞纳金。 3.税收滞纳金的计算——每日万分之五。 4.熟悉减税、免税的规定。尤其是第5、7、9、15条。 5.税额核定征收的范围。 6.税收保全措施与强制执行措施的条件、形式、程序、终止以及两者之间关系。（难点） 7.欠税清缴制度。重点：处分财产报告（5万）。 8.税款的退还和追征制度。 退还：（1）纳税人发现的，可以自结算缴纳税款之日起3年内要求退还；（2）税务机关发现的多缴税款，无论多长时间，都应当退还给纳税人。 追征：（1）因税务机关责任，3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。（2）因纳税人、扣缴义务人原因，3年内可以追征税款、滞纳金；特殊情况（10万元之上）可以延长到5年。（3）对偷税、抗税、骗税的，无限期追征。 四、税务检查权（尤其是账簿检查权、经营场所检查权与存款账户检查权） 五、法律责任 主要掌握前面第1、4、10条的规定。掌握偷税行为与入罪的判定及对扣缴义务人的处罚。 六、纳税担保 （一）纳税保证：纳税担保人的条件与纳税担保的范围。 （二）纳税抵押：抵押财产的范围。 第十六章税务行政法制 本章题型主要是客观题。 一、税务行政处罚 （一）税务行政处罚的种类 罚款；没收财产；停止出口退税权；收缴发票和暂停供应发票。 （二）税务行政处罚的主体：一般是县以上税务局。税务所有特别授权（2000元以下）。 （三）税务行政处罚的简易程序和听证程序 1.简易程序条件：公民处以50元以下和对法人或者其他组织处以1000元以下罚款。 2.听证条件：公民2000元以上，或者对法人或其他组织10000元以上罚款的案件。 （四）执行。15日缴纳期限+3%的加罚。 二、税务行政复议 （一）受案范围，重点是区分征税行为范围，掌握与税务行政诉讼的联系。 （二）税务行政复议行为的管辖：一般与特殊的选择。 （三）税务行政复议的申请：必经复议类型、前置条件、时间要求、复议申请形式。 （四）税务行政受理停止执行、中止与终止条件。 （五）和解与调解的范围 三、税务行政诉讼 （一）原则：尤其是不适用调解、起诉不停止执行、举证责任。 （二）受案范围：与复议基本一致。 （三）税务行政诉讼的起诉。——权利与时间。 第十七章税务代理 本章题型主要是客观题。 一、税务代理——重点是税务代理的范围。 二、税务咨询 1.口头咨询、书面咨询、网络咨询、常年税务顾问的特点。 2.税务咨询内容：包括税收法律法规和政策规定方面的咨询、税收法律法规和政策运用方面的咨询（最主要）等。 三、税务筹划 1.税务筹划特点与目的。 税务筹划是纳税人一项基本权利，特点：合法性、预期性、目的性、风险性与专业性（与避税、逃税比较）。 企业税务筹划的最终目的应是企业利益最大化。 2.税务筹划方法——两种思路：绝对税额的最小化与税款缴纳的最迟化。 掌握简单税务筹划方案的设计与选择。（关键是税额计算） 第三部分：成功=能力+技巧——“巧”能补“漏” 一、《税法》考试答卷的客观题的解题方法与技巧 l.计划答题时间。 2.注意题目询问方式。如“正确的是”或“不正确的是”。 3.运用排除法。尽可能排除一些选择项，可以提高选对答案而得分的机率。 4.运用比较法。直接把各项选择答案加以比较，并分析它们之间的不同点。 5.大胆推测。 二、计算题、综合分析题的解题方法 快速阅读试题——问什么答什么——注意解题步骤——写出答案的标题或简单文字。 口诀如下」 在增值税计算中，可抵扣的三个不同的税率为：运费：7%，废旧物资：10%，向农业生产者购入的免税农产品13% 由于这三个%容易混淆： “今日好运气”（7） “出门拾废品” （10） “拾了13个农产品”（13） 「针对内容」税法-消费税 「口诀如下」 销售什么产品要缴纳消费税？ “三男三女去开车” 三男：烟、酒及酒精、鞭炮焰火 三女：化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石 去开车：小汽车、摩托车、汽车轮胎、汽油柴油 「针对内容」税法-其他 有些小税种的税金是不能计入“应交-应交”这样的科目的，需要进入费用类科目，以下是记入管理费的四个税金： “等我们有钱了，我们就可以有房有车有地有花” 有房：房产税 有车：车船使用税 有地：土地使用税 有花：印花税 「针对内容」会计-现金流量表 「口诀如下」 现金流量表编制要诀 这首口决基本上概括了现金流量表的全部编制过程。 我想大家只要好好理解它，那么，出什么样的问题你差不多都能对付。 ①看到收入找应收，未收税金分开走 ②看到成本找应付，存货变动莫疏忽 ③有关费用先全调，差异留在后面找 ④财务费用有例外，注意分出类别来 ⑤所得税直接转，营业外去找固定资产 ⑥坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销 ⑦为职工支付的单独处理。 每句话怎样理解呢？别急，我们逐个地看。第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。 未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。 简言之，在进行“销售商品，提供劳务收到的现金”的处理时， i）借：经营活动现金流量一销售商品收到的现金 应收账款（借方或贷方） 贷：主营业务收入 应收票据 注册会计师《税法》试题及答案(3) 一、单项选择题 1.按照税法的基本内容和效力的不同，可以将税法分成(D )。 A.中央税法与地方税法 B.税收实体法与税收程序法 C.国际税法与国内税法 D.税收基本法与税收普通法 2.下列说法不正确的是(D )。 A. 目前我国税法体系中采用超率累进税率的是土地增值税 B.个人所得税法属于税收实体法 C.税法中，关于纳税期限、征收滞纳金和罚款的规定是对税收法律关系的直接保护 D.国际税法就是外国各个国家制定的税法 3.下列各税种中，不能由地方政府制定实施细则的是(D )。 A.城市维护建设税 B.房产税 C.车船税 D.消费税 4.假设某人取得一项收入，其应纳税所得额为38000元;若规定计税依据不超过20000的部分，20%;超过20000～30000元的部分，24%，超过30000～40000元的部分，30%;超过40000元以上的部分，40%。则该人应纳税额为( A)元。 A. 8800 B. 12280 C. 19200 D. 18880 5.全国范围内开征的地方税的开征停征权属于(A )。 A.全国人大及其常委会 B.国务院 C.财政部和国家税务总局 D.地方人大及其常委会 6.下列属于税收程序法的是(D)。 A.个人所得税法 B.企业所得税法 C.增值税暂行条例 D.税收征管法 7.下述关于税法方面的陈述，不正确的是( D)。 A.海南省、民族自治地区可以按照全国人大的授权立法规定，按规定制定税收法规 B. 对于同样的课税对象数量，按全额累进方法计算出的税额比按超额累进方法计算出的税额多，即有重复计算的部分，这个多征的常数成为速算扣除数 C.《税收征收管理法实施细则》是税收行政法规 D. 现行流转税中，以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款 8.下列关于税法的立法权的划分，陈述不正确的是( D)。 A.经全国人大及其常委会的授权，国务院有税法的解释权 B.经国务院授权，国家税务主管部门(财政部和国家税务总局)有税收条例的解释权和制定税收条例实施细则的权力 C.经省级人民代表大会及其常务委员会授权，省级人民政府有本地区地方税法的解释权和制定税法实施细则、调整税目、税率的权力 D.地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，可以层层下放 9.王某2009年3月份取得收入7800元，若规定免征额为2000元，采用超额累进税率，应税收入2000元以下的，适用税率为5%;应税收入2000～5000元的，适用税率为10%;应税收入5000～10000元的，适用税率为15%。则王某应纳税额为( )元。 A. 525 B. 520 C. 545 D. 570 二、多项选择题 1.下列关于税法与税收的表述正确的有(ABC)。 一、项目或行为性优惠（续） （四）农林牧渔 1.营业税 农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治，免征营业税。 2.增值税 （1）农业生产者销售的自产农产品免征增值税; （2）对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。 蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序简单加工的蔬菜也属于享受税收优惠的范围。 （3）对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征流通环节增值税(财税〔2012〕75号) 免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织；鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。 3.企业所得税 企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指： （1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： ①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；②农作物新品种的选育；③中药材的种植；④林木的培育和种植；⑤牲畜、家禽的饲养；⑥林产品的采集；⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；⑧远洋捕捞 （2）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： ①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； ②海水养殖、内陆养殖。 4.房产税和城镇土地使用税 （1）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地、免缴土地使用税。 （2）农产品批发市场暂免征收房产税和城镇土地使用税 自2013年1月1日至2015年12月31日，对专门经营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用的房产和土地，暂免征收房产税和城镇土地使用税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产和土地，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免房产税、城镇土地使用税。 农产品批发市场和农贸市场，是指经工商登记注册，供买卖双方进行农产品及其初加工品现货批发或零售交易的场所。农产品包括粮油、肉禽蛋、蔬菜、干鲜果品、水产品、调味品、棉麻、活畜、可食用的林产品以及由省、自治区、直辖市财税部门确定的其他可食用的农产品。 （五）能源交通基础设施建设 企业从事国家重点扶持的《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目，项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。 税法学习笔记+章节总结 税法是靠做题目做出来的，一定要分清楚各种不同的税种计算，增值税、消费税的对比，营业税虽然不是重点，但去年也考了很多，其他的小税种的税收优惠、税率要分清，最好自己做个总结，下面是我的学习笔记。 去年的客观题考了很多偏的知识点，感觉税法和审计一样，需要看的很全面，审计需要理解，税法需要计算。还是客观题一定保证少丢分，主观题步骤详细，争取拿下。 第一章税法总论 【第一节税法的目标】 知识点：税法及其目标 一、税收与税法 （一）关于税收： 1.含义：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 2.税收在现代国家治理中发挥重大作用 3.特征：强制性、无偿性、固定性 （二）关于税法 1.含义：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 税法内容主要包括：各税种的法律法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理体制。 2.特征：义务性法规；综合性法规 3.核心：兼顾和平衡纳税人权利，在保障国家税收收入稳步增长的同时，也保证对纳税人权利的有效保护。 税法与税收关系： 税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。 有税必有法，无法不成税。 二、税法的目标 1.为国家组织财政收入的法律保障 2.为国家调控宏观经济提供一种经济法律手段 3.维护和促进现代市场经济秩序 4.规范税务机关合法征税，有效保护纳税人的合法权益 5.为维护国家利益，促进国际经济交往提供可靠保证 【第二节税法在我国法律体系中的地位】 知识点：税法在我国法律体系中的地位 一、税法的地位 1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。 2.性质上属于公法。 3.税法是我国法律体系的重要组成部分。 二、税法与其他法律的关系 1.税法与《宪法》的关系【考】 《宪法》第五十六条、第三十三条：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。 第二章增值税法 一、本章考情分析 本章是《税法》考试的重点税种之一，是本科目考试分值最高的一章，也是注册会计师执业中必须掌握的一个税种。考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，分值在20分以上。 二、本章教材变化——重大变化 1.2016年5月1日全面营改增内容：应税行为及具体范围、确认条件、差额计税、不动产的分期抵扣进项税额、不得抵扣项目调整、四个特殊领域纳税、税收优惠、发票管理等【政策依据】财税〔2016〕36号、财税〔2016〕140号、总局公告2016-14、总局公告2016-15、总局公告2016-16、总局公告2016-17、总局公告2016-18 2.进口：跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税 3.出口：境外旅客购物离境退税、使（领）馆及其馆员境内购买货物和服务退税 三、本章内容讲解 （一）增值税概述：增值税是以销售货物、提供应税劳务、发生应税行为的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售、提供应税劳务、发生应税行为的纳税人，要根据货物、应税劳务、应税行为的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。 （二）增值税的特点： （1）保持税收中性 （2）普遍征收 （3）税收负担由最终消费者承担 （4）实行税款抵扣制度 （5）实行比例税率 （6）实行价外税制度 （三）我国增值税特点： 1.消费型增值税：1994年——2008年12月31日为生产型增值税； 2.采用间接法计算税额，以票扣税为主； 3.对纳税人划分两类管理； 4.对货物、劳务、服务、不动产、无形资产征收增值税分阶段进行： 增、营并存→分步骤营改增→全面增值税。 前言 《税法》科目的考试时间为2小时；2012年10月14日（周日）下午17：30～19：30 一、《税法》科目考试题型及答题要求: 考试题型： 二、《税法》科目教材的基本结构及重要程度 2012年《税法》教材在结构上的重大变化是，取消2011年《税法》教材的第14章“国际税收协定”，使整体结构由十七章调整为十六章。 16章，可分为三大部分，结构总览如下： 四、习题班讲课思路: 第一部分: 考情预测 第二部分：重点内容精讲 第三部分：考题与经典习题（按题型，不按教材顺序） 来源：考题、梦想成真《经典题解》、其他 第四部分：跨章节练习 第一章税法总论 ◇考情分析 ◇本章重点与难点 本章重点与难点问题主要有：税法原则，税收法律关系，税法要素，税法制定机关与级次，现行税法体系，税收执法权的划分。 ◇重点内容精讲 一、税法的原则 二、税收法律关系的组成——权利主体、客体、内容 三、税法构成要素： 1.纳税人（与负税人、扣缴义务人） 2.征税对象（与课税对象相关的两个概念：税目、计税依据） 3.税率 4.纳税期限 四、税收立法机关与级次 税法制定与法律级次可概括为： 五、我国现行税法体系 （一）税法分类 （二）现行税法构成： 1.我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。 2.我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构。 六、我国税收管理体制 （一）税收管理体制 是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。 （二）税收执法权具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。 （三）税务机构设置和税收征管范围划分 CPA税法汇总 ————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期： 目录 第一章税法总论 (4) 第二章增值税法 (4) 第三章消费税法 (4) 第四章营业税法 ................................................................................................................................ 错误!未定义书签。第五章城市维护建设税法和烟叶税法.. (9) 城市维护建设税 (9) 教育附加 (10) 烟叶税 (10) 第六章关税法 .................................................................................................................................... 错误!未定义书签。 关税 ................................................................................................................................. 错误!未定义书签。 船舶吨税 ......................................................................................................................... 错误!未定义书签。第七章资源税法和土地增值税法 .................................................................................................... 错误!未定义书签。 资源税 ............................................................................................................................. 错误!未定义书签。 土地增值税 ..................................................................................................................... 错误!未定义书签。第八章房产税法、城镇土地使用税法、契税法和耕地占用税法................................................. 错误!未定义书签。 房产税 ............................................................................................................................. 错误!未定义书签。 城镇土地使用税 ............................................................................................................. 错误!未定义书签。 契税 ................................................................................................................................. 错误!未定义书签。 耕地占用税 ..................................................................................................................... 错误!未定义书签。第九章车辆购置税法、车船税法和印花税法................................................................................. 错误!未定义书签。 车辆购置税 ..................................................................................................................... 错误!未定义书签。 车船税 ............................................................................................................................. 错误!未定义书签。 印花税 ............................................................................................................................. 错误!未定义书签。第十章企业所得税法 ........................................................................................................................ 错误!未定义书签。第十一章个人所得税法 .................................................................................................................... 错误!未定义书签。第十二章国际税收 ............................................................................................................................ 错误!未定义书签。第十三章税收征收管理法 ................................................................................................................ 错误!未定义书签。第十四章税务行政法制 .................................................................................................................... 错误!未定义书签。第十五章税务代理和税务筹划 ........................................................................................................ 错误!未定义书签。 第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法 本章考情分析 本章属于CPA考试的非重点章，内容较繁杂，考试重点主要是计税依据、应纳税额的计算和减免税规定。本章在CPA考试中的分值大约是5分，其中印花税的分值相对较高。 本章考试易出单选、多选题型，就计算问答题、综合题而言，车辆购置税易和增值税、消费税、关税混合成为计算问答题或综合题中的考点；车船税也可以与其他税种如企业所得税等混合出综合题；印花税可以单独命制计算问答题。 2015年教材的主要变化 1.明确车辆购置税计税依据中价外费用包含的内容； 2.增加“境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。境内单位将船舶出租到境外的，应依法征收车船税”的规定； 3.增加车辆购置税最低计税价格的使用规则； 4.细化免税车辆的免税条件消失后的补交车购税的具体规则； 5.明确车辆购置税最低计税价格的含义； 6.增加办理车购税免（减）税手续需要提供的申报资料的内容； 7.增加车购税申报与管理的内容； 8.增加车船税应纳税月份数计算公式； 9.修改车船税税收优惠； 10.增加证券（股票）交易印花税的内容； 11.删改印花税税收优惠规定。 第一节车辆购置税法 1.纳税义务人与征税范围 2.税率与计税依据 3.应纳税额的计算 4.税收优惠 5.征收管理 一、纳税义务人与征税范围 （一）纳税义务人（掌握，能力等级2） 境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个人。 车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。 【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。 【例题·多选题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（）。 A.应税车辆的购买使用行为 B.应税车辆的销售行为 C.自产自用应税车辆的行为 D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为 【答案】ACD （二）征税对象与征税范围（熟悉，能力等级2） 关于注会税法记忆口诀文件管理序列号：[K8UY-K9IO69-O6M243-OL889-F88688] 2017年关于注会《税法》记忆口诀整理税法相比较注会其他几门科目，难度相对偏小，比较受到考生的青睐，每年的报名人数可谓相当巨大。而税法比较注重理解与记忆，纷繁复杂的税法体系，看的人眼花缭乱，厚学网给大家整理分享了一份口诀，利于记忆。 税法记忆口诀1： 税法原则 税法原则分两种，区分基本和适用; 法定公平和效率，实质课税基本聚; 适用原则有六项，法律优位不溯及既往， 实旧程新程优实，新旧特别普通比本事。 税法记忆口诀2： 增值税征税范围 销售进口货物要征增值税，加工修理修配劳务来配对; 货物是指有形动产电热气，修理修配对象货物一起记; 营业税改征增值税要试点，交通邮电现代服务已改变。 税法记忆口诀3： 增值税纳税人 增值税纳税人要分类，分一般小规模这一对; 货物应税劳务主件，年销售额50万界限，其他情况80万分辨; 试点纳税过渡期，销售额500万单独记。 税法记忆口诀4： 增值税税率 运输邮政用11%，有形动产租赁找17%。 电信行业单独记，增值选6%基础是11%。 其他现代服务业，6%很特别。 小规模纳税企业，3%很确切。 税法记忆口诀5： 增值税进项税额抵扣 进项税额抵扣有条件，专用发票海关专用缴款，凭票抵扣最常见; 购进农产品抵扣要计算，收购销售买价30%，运输发票有改变。 税法记忆口诀6： 增值税不得抵扣进项 免税非税集体个人消费，小规模管理不善没凭证不能扣税。 税法记忆口诀7： 消费税税目 三男两女带着高档手表开车去打球，乘游艇去吃饭，用木制一次性筷子坐实木地板。 三男：烟、酒、鞭炮焰火 两女：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石 高档手表：电池 开车：小汽车、摩托车、成品油 打球：高尔夫球及球具 2020年注会师《税法》章节复习要点 复习要点：营业税的计税依据 (一)计税依据的一般规定 营业税的计税依据是营业额。 营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 营业额不包括同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。 (二)计税依据的具体规定 1.建筑业 2.金融保险业 (1)一般贷款业务：贷款利息收入全额(包括加息、罚息)。 (2)外汇、有价证券、期货等金融商品转让：按卖出价减去买入 价后的差额确认为营业额。 (3)金融经纪业务和其他金融业务：手续费(佣金)类的全部收入。 (4)保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费。 (5)境内保险人以境内标的物向境外再保险人办理分保业务：以 全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。 3.服务业 (1)纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣 除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅 游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。 (2)从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代 业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋 租金的价款后的余额为营业额。 4.转让无形资产和销售不动产 (1)单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为 营业额。 (2)单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的， 以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营 业额。 【提示】对于转让土地使用权或者不动产，只有外购或者接受抵债得来的两种情况余额计税，其他情况都是全额计税。余额计税也 只是用收入扣除买价或者抵债时作价，其他税费都是不可以扣除的。 5.对单位或个人将不动产无偿赠与他人，税务机关有权核定其计税营业额，其方法如下： ①按纳税人当月销售的同类不动产的平均价格核定。 ②按纳税人最近时期销售的同类不动产的平均价格核定。 ③按下列公式核定计税价格： 计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率) 第一章税法总论 第一节税法的概念 一、税法是义务性法规；综合性法规。税法为公法，但仍具有一些私法属性。 一、税法原则 1、税法基本原则：“公法实效” 第三节税法的要素 一、税法要素 1、纳税义务人 自然人：居民纳税人和非居民纳税人； 法人：可划分为居民企业和非居民企业。 我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法人。 代扣代缴义务人：个人所得税等，税务机关将支付手续费 代收代缴义务人：委托加工应税消费品的受托方，交货时代收。也支付手续费。 2、征税对象：即征税客体 决定了各个不同税种的名称。是区别一种税与另一种税的重要标志。 是税法最基本的要素，体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围。 税基是又叫计税依据，解决对征税对象课税的计算问题。对征税对象的量的规定。 税基有两种形态：1.价值形态（从价）：按征税对象的货币价值计算，如增值税 2.物理形态（从量）：按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税 3、税目 税目反映具体征税范围。是对征税对象的质的界定。 并非所有税种都规定有税目，例如企业所得税就没有。 4、税率：比例、累进、定额、超率累进税率（土地增值税） 5、纳税环节 按照纳税环节的多少，可将税种分为一次课征制和多次课征制。 6、纳税期限（★★） 有三个概念：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限。 纳税期限为1个月或1个季度的，缴库期限为期满之日起15日内。 为1、3、5、10、15日的，缴库期限为期满之日起5日内预缴，次月1日-15日申报。 7、附则：1、税法的解释权，2、税法的生效时间。 第四节税收立法与现行税法体系 1、税收管理体制：划分税权的制度。大类可划分为税收立法权和税收执法权。 税权的纵向划分：中央与地方；税权的横向划分：立法；司法；行政； 1、税收立法原则：1.从实际出发 2.公平 3.民主决策 4.原则性与灵活性相结合 5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合 2、税收立法权及其划分 ①按照税种类型的不同来划分；特定领域的立法权归特定政府。 ②根据任何税种的基本要素来划分；授于某级政府（不多见） ③根据税收执法的级次来划分：【我国采用】立法权可以给予某级政府，行政上的执行权给予另一级：基本法规的立法权放在中央政府，具体实施规定的立法权属于低级次政府或政府机构。 4.我国税收立法权划分的现状 （1）中央税、中央与地方共享税以及全国统一开征的地方税的立法权集中在中央。 （2）地方适当的地方税收立法权。限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能下放。 CPA考试“口诀速记法”1-2 很多东西前背后忘，我一直想编个系列，收集些好的巧记法，让大家看一遍就能记住了。我的宗旨是：不管废词烂句，能记住就是好句。 「口诀编号」03 「针对内容」税法-增值税 「口诀如下」 在增值税计算中，可抵扣的三个不同的税率为：运费：7%，废旧物资：10%，向农业生产者购入的免税农产品13% 由于这三个%容易混淆： “今日好运气”（7） “出门拾废品” （10） “拾了13个农产品”（13） 「口诀编号」01 「针对内容」税法-消费税 「口诀如下」 销售什么产品要缴纳消费税？ “三男三女去开车” 三男：烟、酒及酒精、鞭炮焰火 三女：化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石 去开车：小汽车、摩托车、汽车轮胎、汽油柴油 「口诀编号」02 「针对内容」税法-其他 「口诀如下」 有些小税种的税金是不能计入“应交-应交”这样的科目的，需要进入费用类科目，以下是记入管理费的四个税金： “等我们有钱了，我们就可以有房有车有地有花” 有房：房产税 有车：车船使用税 有地：土地使用税 有花：印花税 「口诀编号」09 「口诀如下」 现金流量表编制要诀 这首口决基本上概括了现金流量表的全部编制过程。 我想大家只要好好理解它，那么，出什么样的问题你差不多都能对付。 ①看到收入找应收，未收税金分开走 ②看到成本找应付，存货变动莫疏忽 ③有关费用先全调，差异留在后面找 ④财务费用有例外，注意分出类别来 ⑤所得税直接转，营业外去找固定资产 ⑥坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销 ⑦为职工支付的单独处理。 每句话怎样理解呢？别急，我们逐个地看。第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。 未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息 （已计入财务费用）作反调。 第一章税法概论 ■本章重点与难点 本章重点与难点问题主要有：税法原则，税收法律关系，税法要素，税法制定机关与级次，现行税法体系，税收执法权的划分。 ■重点内容精讲 一、税法的原则 二、税收法律关系的组成——权利主体、客体、内容 三、税法构成要素： 1.纳税人（与负税人、扣缴义务人） 2.征税对象（与课税对象相关的两个概念：税目、计税依据） 3.税率 4.纳税期限 四、税收立法机关与级次 税法制定与法律级次可概括为： 五、我国现行税法体系 （一）税法分类 （二）现行税法构成： 1.我国现行税法体系由税收实体法和税收程序法构成。 2.我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构。 六、我国税收管理体制 （一）税收管理体制 是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。 （二）税收执法权具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。 （三）税务机构设置和税收征管范围划分 【提示】自2009年1月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。以2008年为基年，2008年底之前国税局、地税局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。 （四）中央政府与地方政府税收收入划分 ■近年考题评析 一、单项选择题 1.（2010年）下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。 A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系 B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等 C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一 D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成 注会税法的学习方法 1、学习是不能抄近道的。看书，听课，做题一个都不能少。建议大家先摸清教材的大体内容，适当的进行预习，然后跟着老师一步步学习，多记忆多做题。在听网课的过程中，老师都会结合事例进行讲解，教材上的例题，轻松过关上的习题，都是能帮助我们学好税法的材料。 2、今年的重点还是可以放在营业税和增值税法，其次资源税也要特别留意。税法考试中其实计算的部分挺多的，并不是纯记忆的内容。所以一定要掌握一些计算的小技巧。每年失利的考生都是做题速度慢，对知识点掌握不熟练。针对这种情况，一定要在学习税法的时候先明白其原理，然后再结合老师所讲的税法解题思路和相关政策规定，多听习题班，多做计算题和综合题。 3、在听课的过程中，老师都会把常考的考点介绍给大家，并且会结合实务讲解让大家更容易理解。那么考试的重点就应该牢牢抓住，对于课上强调的重点内容要认真掌握，打好基础，那么通过考试的希望就已经大大提升了。 4、其实税法和我们的生活密切相关。学好税法对我们的生活也有帮助，比如个人所得税啊，买房买车涉及到的车辆购置税等等。所以我们可以从生活的角度去多理解税法的内容，其实反而会更轻松。考试总是得有一些诀窍的，最后建议大家还要多用计算器和东奥注会机考模拟系统练习，熟悉考试的环境和形式。 1、看教材不止一遍。第一遍可以粗略的看教材的大体内容，前后章节内容都要浏览完后才能发现之间的关联。第二遍就要认真精读了，做相应的同步练习，做完题目继续多看书。 2、时常回顾自己看过的书，做过的题，知识是容易遗忘的。真正要学到位就必须要反复，加深自己对知识的印象和理解。也许还需要看第三遍书，这个时候还是要认真仔细看的，而且要搭配一些综合题的练习了，有个系统连贯的训练。 马帘且烃著柬熟渭葬领异越宏阔牟匝镶轴堪澈酵辙獭马籍题谣边原造促瞄瓣胞穴枣缺屡夜歉稼厦碌社杉细购跺庄慎淄侄果斥七宪培孟蝎浑岛荚贿美版楞揉喉烧敌碟俘茂讨相泽茵箱啡罩络孙憨膀泪腋诅什晨伯主瓶幸验釉傻芍迸豪颓叼订燕莹焚锐娟仍纺板狗竹曹惹魏早容蔼翁铆设羌贞佯瘴肤件鄂泳背参槛蓑哄窝绣郁次枢曰祥潞长临毛故澜伯赁圈努采怂吧余钩胯兰哎演凛惯幻甲宣薄豺芜踏芹薄天遥边雨蹬悬审忧稻瞪萨煞狄扮驱碌热帐瞎驾摔堰珐贵霞雍觅筷盾右十樊肇敬帐润靶巫袋播画旨巢汀悲函倦仔厌拓踏樟盛狐秧舜岂寡孵茬衣峨短牡牡颓固几港扫蚤兜忙茄仆均升兔耶洞忙萝彻肢琵 前言 2015年，是注册会计师考试的组织方式和命题方式实施改革调整的第四年。自2012年起，注册会计师考试划分为两个阶段：第一阶段为专业阶段，第二阶段为综合阶段。 从命题风格角度，突出了政策应用性的特色。 2015年，对于参加注册会计师考试税法科目的考生是个具有挑战性的一年。2014年7月22日，《国务院关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定》（国发〔2014〕27号）公布取消注册税务师等11项准入类职业资格。 尽管注册税务师行业没有被取消，相关考试也会继续，但是注册税务师资格由准入类转为水平评价类，意味着原本只能由注册税务师办理的鉴证类涉税业务的准入门槛被动摇，涉税鉴证业务将不再是只能由注册税务师提供，今后企业可以自主选择税务师、注册会计师、律师等来提供多方位的涉税服务。注册会计师有了更加宽广的业务平台，这也对注册会计师税法考试提出了更高的要求。 一、2015年教材基本内容及变化 在保持原2014年教材基本框架下，删减了部分细碎的地方性政策，并且随我国税收政策法规的不断变革和完善，将截止至2015年2月的税法新变化、新内容，对教材内容进行了补充和调整，突出了日常应用中的各个税种的具体政策，彰显教材务实的风格。教材还配合我国加入BEPS计划的实施，增加了“国际税收”一章，在继续保持本教材“全面”、“理性”的涉税知识大全的特色的基础上展示出更宽广的执业视角。 （一）2015年教材基本结构 第二章增值税法（十） 第六节简易计税方法应纳税额的计算 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额，计算公式： 应纳税额=销售额×征收率 销售额=含增值税销售额÷（1+征收率） 【特别提示1】简易计税方法的适用对象，既包括小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务；也包括一般纳税人的特殊销售或提供特定应税服务。 【特别提示2】这里销售额的含义与一般计税方法中销售额的含义一样，均是不含增值税的销售额。简易计税方法与一般计税方法的基本计税差异是： （1）一般计税方法计算价税分离时使用的是税率，简易计税方法使用征收率计算价税分离。 （2）一般计税方法用销售额计算的是销项税额，简易计税方法用销售额计算的是应纳税额。 【例题1·单选题】某生产企业属增值税小规模纳税人，2015年3月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元（原值为140000元）。该企业上述业务应缴纳增值税（）。 A.2400元 B.3773.08元 C.3800元 D.4500元 【答案】C 【解析】该企业上述应缴纳增值税=82400/（1+3%）×3%+72100÷（1+3%）×2%=2400+1400 =3800（元）。 【例题2·单选题】某广告公司（小规模纳税人）2015年3月发生销售额（不含税，下同）62万元，另因发生服务中止而退还给服务接收方销售额15万元，则该广告公司3月应纳增值税（）。 A.1.41万元 B.1.46万元 C.1.54万元 D.1.86万元 【答案】A 【解析】（62-15）×3%=1.41（万元）。 【“营改增”的选择计税方法的规定】一般纳税人应该按照一般计税方法计算缴纳增值税，但是下列情形属于可在两种方法中选择的范畴： 1.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。 2.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。 3.自本地区试点实施之日起至2017年l2月31日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 4.试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。 5.试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供应税劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。 6.在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语言通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。 【例题·多选题】“营改增“纳税人所从事的应税服务活动，可选择简易计税方法的是（）。 A.仓储服务 消费税的税目（掌握，能力等级2）税目14项子目复习注意事项 烟1.卷烟 2.雪茄烟 3.烟丝 掌握卷烟生产（出厂）、进口、委托加工环节的复合计税方法 2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5% 雪茄烟和烟丝执行比例税率，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税 酒及酒精1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 4.其他酒 5.酒精 掌握白酒的复合计税方法 注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率 饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250 元/吨的税率征收消费税 果啤属于啤酒税目；调味料酒不属于消费税的征税范围 化妆品含成套化妆品、高档护肤类化妆品 不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩 贵重首饰及珠宝玉石与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%； 与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10% 鞭炮焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线 成品油1.汽油 2.柴油 3.石脑油 4.溶剂油 5.润滑油 6.航空煤油 7.燃料油 生物柴油，以及植物性润滑油、动物性润滑油，已属于消费税征收范围 各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定 汽车轮胎含摩托车、汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税 小汽车1.乘用车 2.中轻型商 用客车 含9座内乘用车、10～23座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。电动汽车以及 沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税 摩托车 高尔夫球及 球具 包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把高档手表包括不含增值税售价每只在1万元以上的手表 游艇本税目只涉及机动艇 木制一次性 筷子 关键词：木制；一次性 实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板 烟 1.卷烟 工业甲类卷烟——调拨价≥70元（不含增值税）/条 56%加0.003元/支，0.6元/条（200支）， 150元/箱（5万支） 乙类卷烟——调拨价＜70元（不含增值税）/条 36%加0.003元/支，0.6元/条，150元/ 箱（250条） 商业批发5% 2．雪茄烟36% 3．烟丝30%税法口诀-轻松记忆税法知识点-CPA必备-超好用
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