2015年中级会计职称考试-中级会计实务第二章存货考点解析
本章考情分析
本章涉及存货的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题，分数不高。
近3年题型题量分析表
2015年教材主要变化
本章内容没有变化
主要内容
第一节存货的确认和初始计量
第二节存货的期末计量
第一节存货的确认和初始计量
◇存货的概念
◇存货的确认条件
◇存货的初始计量
一、存货的概念
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。
【提示2】下列项目属于企业存货：
①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品(“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算)；②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；
⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。
【例题?单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。（2012年）
A.存货
B.固定资产
C.无形资产
D.投资性房地产
【答案】A
【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A正确。
【例题·多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有( )。
A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房
B.企业为外单位加工修理的代修品发生的加工成本
C.房地产开发企业购入的用于建造办公楼的土地使用权
D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房
【答案】BD
【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，选项A不属于存货；房地产开发企业购入的用于建造办公楼的土地使用权属于无形资产，
选项C不属于存货。
二、存货的确认条件
存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。
三、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
存货成本的构成如下图所示：
（一）外购的存货
外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
1.购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
2.相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。
3.其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的
合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：（1）应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。
（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。
【例题?单选题】乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。
【答案】D
【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480（元），实际入库数量=200×（1-10%）=180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6
480/180=36（元/公斤）。
4.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(主营业务成本)。
【例题?判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险
费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）（2007年考题）【答案】√
【例题?单选题】某商品流通企业系增值税一般纳税人，采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用5万元。该批商品的总成本为（）万元。
【答案】B
【解析】该批商品的总成本=100×2+5=205（万元）。
三、存货的初始计量
（二）通过进一步加工而取得的存货
1.委托外单位加工的存货
企业委托加工应税消费品，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税；委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，记入“应交税费—应交消费税”科目的借方。
【提示】
（1）委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的包括：①实际耗用的原材料或
者半成品成本；②加工费；③运杂费；④支付的收回后，以不高于受托方的计税价格出售的应税消费品的消费税。
（2）支付的用于连续生产应税消费品的消费税，不计入存货成本，应记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，用以抵减最终完工产品销售时缴纳的消费税。
【教材例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。
甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：
（1）发出委托加工材料
借：委托加工物资——乙企业20 000
贷：原材料20 000（2）支付加工费和税金
消费税=消费税组成计税价格×消费税税率
消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税
消费税组成计税价格=（材料实际成本+加工费）/(1-消费税税率)
消费税组成计税价格=（20 000+7 000）/(1-10%)=30 000(元)
受托方代收代交的消费税税额=30 000×10%=3 000（元）
应交增值税税额=7 000×17%=1 190（元）
①企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的
借：委托加工物资——乙企业 7 000应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190
——应交消费税 3 000 贷：银行存款11 190
②甲企业收回加工后的材料直接用于出售的（不高于受托方计税价）借：委托加工物资——乙企业10 000
（7 000+3 000）应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190贷：银行存款11 190
（3）加工完成，收回委托加工材料
①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的
借：原材料 27 000（20 000+7 000）
贷：委托加工物资——乙企业27 000
②甲企业收回加工后的材料直接用于出售的（不高于受托方计税价）
借：库存商品30 000（20 000+10 000）
贷：委托加工物资——乙企业30 000【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，该企业委托其他单位(增值税一般纳税人)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，适用的消费税税率为10%。该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税税额为万元。该批原材料加工完成并验收入库的成本为( )万元。
【答案】A
【解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资成本，应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。因此，原材料加工完成并验收入库的成本=180+90=270(万元)。
2.自行生产的存货
自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。
（三）其他方式取得的存货
投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
【教材例2-2】20×9年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公
司（以下简称甲公司）。A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值为5 000 000元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税税额为850 000元。假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%；甲公司采用实际成本法核算存货。
本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5 000 000元，因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000 000元，增值税850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。
A在甲公司享有的实收资本金额=10 000 000×35%=3 500 000（元）
A在甲公司投资的资本溢价=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000（元）甲公司的账务处理如下：
借：原材料 5 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 850 000
贷：实收资本——A 3 500 000
资本公积——资本溢价 2 350 000
（四）通过提供劳务取得的存货
企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
【例题?多选题】下列项目中，作为增值税一般纳税人的企业一般应计入存货成本的有（）。
A.购入存货支付的关税
B.商品流通企业采购过程中发生的保险费
C.企业提供劳务取得存货发生的从事劳务提供人员的直接人工
D.自制存货生产过程中发生的直接费用
【答案】ABCD
【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本；企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
（五）不计入存货成本的相关费用
下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本:（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
【例题?单选题】下列各项与存货相关的支出中，不应计入存货成本的是( )。
A.非正常消耗的直接人工和制造费用
B.材料入库前发生的挑选整理费
C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
D.材料采购过程中发生的运输途中的合理损耗
【答案】A
【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益。
第二节存货的期末计量
◇存货期末计量原则
◇存货期末计量方法
一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
二、存货期末计量方法
（一）存货减值迹象的判断
（二）可变现净值的确定
1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素
企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
（1）存货可变现净值的确凿证据
存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业成产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。
（2）持有存货的目的
直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定是不同的。
（3）资产负债表日后事项的影响
要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动。
【例题?多选题】下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（）。（2012年）
A.外来原始凭证
B.生产成本资料
C.生产预算资料
D.生产成本账薄记录
【答案】ABD
【解析】选项C，生产成本预算资料属于预算行为，不属于实际发生的成本，不能作为存货成本确凿证据。
2.不同情况下可变现净值的确定
（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。
（2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费等后的金额。
【例题?多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。（2011年考题）
A.在产品已经发生的生产成本
B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格
C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本
D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用
【答案】BCD
【解析】在产品的可变现净值=在产品加工完成产成品对外销售的预计销售价格-预计销售产成品发生的销售费用-在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本。
【例题?单选题】下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）。（2009年考题）
A.可变现净值等于存货的市场销售价格
B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入
C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值
D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一
【答案】D
【解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以选项A、B和C都不正确。
（3）可变现净值中估计售价的确定方法
二、存货期末计量方法
（3）可变现净值中估计售价的确定方法
①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。
如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。即如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于生产该标的物的材料，则其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。
【例题?单选题】2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为万元和万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（）万元。（2012年）
【答案】B
【解析】2011年12月31日W产品的成本=×100=180（万元），W产品的可变现净值=2×100-10=190（万元）。W产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本
与可变现净值孰低计量的原则，W产品在资产负债表中列示的金额应为180万元，选项B正确。
【例题?单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，2015年9月3日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2016年1月20日，甲公司应按每台52万元的价格向乙公司提供A产品6台。2015年12月31日，甲公司A产品的账面价值(成本)为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。2015年12月31日，A产品的市场销售价格为50万元/台。销售5台A产品预计发生销售费用及税金为10万元。2015年12月31日，甲公司结存的5台A产品的账面价值为( )万元。
【答案】B
【解析】根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批A产品的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算A产品的可变现净值应以销售合同约定的价格52万元作为计量基础，其可变现净值=52×5-10=250(万元)，因其成本为280万元，依据成本与可变现净值孰低计量的原则，所以账面价值为250万元。
【例题?单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，2014年12月26日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2015年3月20日，甲公司应按每台50万元的价格向乙公司提供B产品6台。2014年12月31日，甲公司还没有生产该批B产品，但持有的库存C材料专门用于生产B产品，可生产B 产品6台，其账面价值(成本)为185万元，市场销售价格总额为182万元。将C材料加工成B产品尚需发生加工成本120万元，不考虑其他相关税费。2014年12月
31日C材料的可变现净值为( )万元。
【答案】C
【解析】截止2014年12月31日甲公司与乙公司签订的销售合同，B产品还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批B产品，且可生产的B产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的B产品的销售价格总额300万元(50×6)作为计量基础。C材料的可变现净值=300-120=180(万元)，选项C正确。
【例题?单选题】东方公司为增值税一般纳税人。2015年12月，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2015年12月31日其总成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为20万元/吨，同时销售10吨D 材料可能发生的销售费用及税金为1万元。2015年12月31日D材料的账面价值为( )万元。
【答案】A
【解析】2015年12月31日D材料的可变现净值=10×20-1=199(万元)，成本为200万元，依据成本与可变现净值孰低计量的原则，所以账面价值为199万元。
②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。
【例题?判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可
变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（）（2010年考题）【答案】×
【解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以一般市场价格为基础进行确定。
③没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。
④用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。
（4）材料期末计量特殊考虑
①对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。
②如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。
材料期末计量如下图所示：
【例题?判断题】对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变现净值时应当考虑不同的因素。（ ）（2014年）
【答案】√
【解析】直接用于出售的存货以其售价为基础确定其可变现净值，而继续加工的存货，应以其生产的产成品的预计售价为基础来确定可变现净值。
【教材例2-4】20×9年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B 型机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B 型机器的外购原材料——钢材全部出售，20×9年12月31日其账面价值（成本）为900 000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格（不含增值税）为60 000元/吨，同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金50 000元。
本例中，由于企业已决定不再生产B 型机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B 型机器的销售价格作为其计量基础，而应按照钢材本身的市场销售价格作为计量基础。因此，该批钢材的可变现净值应为550 000（60 000×10-50 000）元。
【教材例2-6】20×9年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值为若材料 材料按成本与可变现净值孰低计量
若材料 ②产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量
材料
中级会计实务重点内容 第一章总论 本章内容提要： 本章阐述了会计的基本理论，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认、会计计量等内容。 本章应重点掌握如下知识点： 1.可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式原则的实务应用； 2.资产、收入、费用、利得和损失的实务辨认； 3.会计要素计量属性的适用范围； 4.会计要素变动的实务辨认。 第二章存货 本章内容提要： 本章阐述了存货在购入方式、委托加工方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式、自行生产方式及盘盈方式下初始计量原则及会计处理方法，继而对存货的期末计价方法作了相应地案例解析，着力解析了可变现净值的计算方法及减值的账务处理。 考生应重点掌握： 1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、债务重组方式、非货币性交换方式、委托加工方式下入账成本的构成因素及指标计算； 2.存货可变现净值的计算及减值准备的计提； 3.存货盘盈、盘亏的科目归属 第三章固定资产 本章内容提要： 本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、租入方式、投资转入方式、非货币性交易方式和债务重组方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理，对固定资产的后续计量，则重点案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资产处置的会计处理。 考生应重点关注如下考点： 1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是购入生产设备时增值税的会计处理； 2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理原则； 3.分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的计算； 4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料或产成品时增值税的会计处理； 5.高危行业企业专项储备的会计处理； 6.经营租入固定资产各期租金费用的推算； 7.弃置费用的处理原则； 8.年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法下折旧的计算，尤其是减值计提与年限平均法的结合处理； 9.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则； 10.固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算； 11.持有待售固定资产的会计处理原则；
2019年中级会计师《中级会计实务》模拟试卷C卷 (附解析) 考试须知： 1、考试时间：180分钟，满分为100分。 2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。 3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。 4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。 姓名:_________ 考号:_________ 一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意） 1、企业在编制合并财务报表时，如果子公司为境外经营，则下列子公司外币会计报表项目中，可以采用交易发生日的即期汇率折算为母公司记账本位币的是（）。 A、固定资产 B、长期股权投资 C、管理费用 D、应付账款 2、下列各项中，属于债务重组准则规范的事项是（）。 A.企业破产清算时的债务重组 B.企业进行公司制改组时的债务重组 C.企业兼并中的债务重组 D.持续经营条件下的债务重组 3、某工业企业为增值税一般纳税人，原材料采用实际成本法核算。该企业购入A种原材料500吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税额为68万元，另发生运输费用5.68万元（不含增值税），装卸费用2万元，途中保险费用1.5万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为499吨，运输途中发生合理损耗1吨。则该原材料的实际单位成本为（）
万元。 A、0.82 B、0.81 C、0.80 D、0.83 4、甲公司为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率为17%。2015年1月甲公司董事会决定将本公司生产的1000件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他相关税费，甲公司2015年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。 A.2340 B.1200 C.2000 D.1540 5、A公司2002年9月发生了未决诉讼事项，A公司在2002年12月31日已确认负债19万元。2003年3月9日法院判决（该公司财务报告于2003年4月22日批准报出），应由A公司支付赔款20万元，诉讼案件涉及的双方均不再上诉。在2002年度的财务会计报告中；A公司该事项属于（）。 A．或有负债 B．或有资产 C．资产负债表日后调整事项 D．资产负债表日后非调整事项 6、下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。 A．为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益 B．固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失 C．工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出 D．已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账 7、2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万
v1.0 可编辑可修改第二章存货 一、存货成本的结转 (一)对外销售商品的会计处理 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 (二)对外销售材料的会计处理 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料 二、存货跌价准备的计提与转回 （一）存货跌价准备的计提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （二）存货跌价准备的转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 第三章固定资产 一、外购固定资产的初始计量 （一）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等
（二）购入需要安装等的固定资产 通过“在建工程”科目核算 借：在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程 （三）分期付款购买固定资产，具有融资性质 购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 借：在建工程（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息） 应交税费——应交增值税（进项税额）借：固定资产（购买价款现值）贷：长期应付款（未付的本息和）未确认融资费用（未付的利息）银行存款 应交税费——应交增值税（进项税额）安装期间摊销： 贷：长期应付款（未付的本息和）借：在建工程 银行存款贷：未确认融资费用 达到预定可使用状态后摊销：安装完成后转入固定资产： 借：财务费用借：固定资产 贷：未确认融资费用贷：在建工程 每期末支付款项：达到预定可使用状态后摊销： 借：长期应付款借：财务费用 贷：银行存款贷：未确认融资费用 每期末支付款项：
借：长期应付款 贷：银行存款 二、自营方式建造固定资产 情形自行建造固定资产 不动产： 动产： ①购入工程物资 借：工程物资借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额）60%应交税费——应交增值税（进项税额）——待抵扣进项税额 40% 贷：银行存款等贷：银行存款等 ②领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资 ③领用材料借：在建工程 贷：原材料 ④领用产品借：在建工程 贷：库存商品 ⑤工程应负担的职工薪酬借：在建工程 贷：应付职工薪酬 ⑥辅助生产部门的劳务借：在建工程 贷：制造费用 ⑦满足资本化条件的借款费用
中级会计实务讲义 第一章 总 论 一、会计 管理会计（将来时） 企业会计 → 权责发生制 财务会计（过去时） 行政单位：收付实现制 预算会计 → 事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会） ⑷ 社会公众 三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可，是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少 报告 → 反映 主营业务收→营业收入 收付实现制 1、会计确认基础： 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础： 可变现净值 现值 公允价值
例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D） A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制） 1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性： 横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性） 5、实质重于形式：经济实质、法律形式 ⑴融资租入固定资产 ⑵售后回购不确认收入 ⑶售后租回不确认收入 ⑷分期付款购买商品 ⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性：通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性： 不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损 或有资产：基本确定 或有负债：很可能 ⑴减值准备的计提 ⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销 ⑶预计负债的确认 基本确定：95%＜X＜100% 可能： 5%＜X≤50%
2019年中级会计师《会计实务》考试习题及答案九含答案 一、单项选择题 1、企业因担保事项可能产生的负债，下列说法中不正确的是()。 A、在担保涉及诉讼的情况下，如果企业已被判决败诉，且企业不再上诉，则应当冲回原已确认的预计负债的金额 B、如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计很可能产生的损失金额，确认为预计负债 C、如果法院尚未判决，则企业不应确认为预计负债 D、如果法院尚未判决，企业应估计败诉的可能性，如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债 【正确答案】C
【答案解析】对于债务担保，如果法院尚未判决的，企业应当向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。 2、根据有关规定，下列有关或有事项的表述中，正确的是()。 A、或有负债与或有资产是同一事项的两个方面，因此对同一企业来说，有或有负债，就应有或有资产 B、由于要确认或有负债，因此相应的或有资产也必须确认，且确认的金额不能超过确认的或有负债的金额 C、债务重组中涉及的或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，则该或有应付金额符合或有事项的定义 D、根据谨慎性要求，只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项 【正确答案】C
【答案解析】或有资产和或有负债不符合资产和负债的确认条件，不能进行确认，所以B不正确。债务重组中涉及的或有应付金额，需要通过未来不确定事项的发生或不发生证实，而且该未来事项的出现具有不确定性，所以符合或有事项的定义，因此选项C正确;或有事项指的是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。对企业产生的影响可能是有利影响也可能是不利影响，与谨慎性没有直接的关系，因此选项D错误。 3、甲公司于2009年制定了一项业务重组计划，拟从2010年1月1日起关闭某生产线，辞退员工200人，甲公司将一次性给予被辞退员工补偿。上述重组计划已于2009年12月2日经批准对外公告。2009年12月31日，上述重组计划尚未实施。为实施上述业务重组计划，甲公司预计将发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元;因将固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新产品将发生广告费用2 500万元;因处置停用生产线的固定资产将发生减值损失150万元。则甲公司2009年末应确认的负债为()万元。 A、843
2020《中级会计实务》逆袭必背分录 一、资产处置相关分录 资产处置是资产业务核算的最后一个环节，在考试中，从考查角度看，可以直接考查处置业务，也可与非货币性资产交换、债务重组、以资产为对价取得股权投资等结合考查；从考查方式看，可以直接考查会计处理，也可以与差错更正结合，在错误处理基础上考查更正分录。 （一）资产直接出售业务 1.出售固定资产 （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 （2）结转处置损益 借：银行存款/原材料/其他应收款等 贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 2.出售无形资产 借：银行存款【收到的出售价款】 无形资产减值准备【已计提的减值准备】 累计摊销【累计计提的摊销】 贷：无形资产【原值】 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 3.出售投资性房地产 （1）确认收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）（2）结转成本 ①成本模式下 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 ②公允价值模式下 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动【或借记】
借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本【或做相反分录】 借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】贷：其他业务成本 （二）以资产抵偿债务
1.以固定资产/无形资产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 累计摊销【无形资产已计提的累计摊销额】 无形资产减值准备 贷：固定资产清理/无形资产 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 营业外收入——债务重组利得【差额】 固定资产清理结转的分录，同直接出售的处理。 2.以投资性房地产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】营业外收入——债务重组利得【差额】 投资性房地产结转成本分录，同直接出售的处理。（三）换出资产进行非货币性资产交换 1.公允价值计量的情况 （1）换出固定资产、无形资产时 固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略。借：库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款【涉及补价的，或贷记】 无形资产减值准备 累计摊销
中级会计实务第一章 一、单项选择题 1. 下列各项中，符合资产会计要素定义的是( )。 A.计划购买的原材料 B.待处理财产损失 C.委托加工物资 D.预收款项 2. 下列项目中，使负债增加的是()。 A.发行公司债券 B.用银行存款购买公司债券 C.发行股票 D.支付现金股利 3. 以下事项中，不属于企业收入的是( )。 A.销售商品所取得的收入 B.提供劳务所取得的收入 C.出售无形资产的经济利益流入 D.出租机器设备取得的收入 4. 确定会计核算空间范围的基本前提是( )。 A. 持续经营 B.会计主体 C.货币计量 D.会计分期 5. 会计分期的前提是( )。 A. 持续经营 B.会计主体 C.货币计量 D.会计分期 6. 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。这体现会计核算质量要求的是( )。 A.及时性 B.可理解性 C.相关性 D.可靠性 7. 企业提供的会计信息应有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，这体现了会计核算质量要求的是( )。 A.相关性 B.可靠性 C.可理解性 D.可比性 8. 强调某一企业各期提供的会计信息应当采用一致的会计政策，不得随意变更的会计核算质量要求的是( )。
A.可靠性 B.相关性 C.可比性 D.可理解性 9. 企业会计核算必须符合国家的统一规定，这是为了满足( )要求。 A.可靠性 B.可比性 C.相关性 D.重要性 10.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。这体现的是( )。 A.及时性 B.相关性 C.谨慎性 D.重要性 11. 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。这体现的是( )。 A.相关性 B.可靠性 C.及时性 D.可理解性 12. 企业将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于( )会计核算质量要求。 A.重要性 B.可比性 C.谨慎性 D.可理解性 13. 我国企业会计准则规定，企业的会计核算应当以( )为基础。 A.权责发生制 B.实地盘存制 C.永续盘存制 D.收付实现制 14. 企业确认资产或负债应满足有关的经济利益( )流入或流出企业的条件。 A.可能 B. 基本确定 C. 很可能 D. 极小可能 二、多项选择题 .1. 下列项目中不应作为负债确认的有( )。 A.因购买货物而暂欠外单位的货款 B.按照购货合同约定以赊购方式购进货物的货款
2020年《中级会计实务》逆袭必背分录 一、资产处置相关分录 资产处置是资产业务核算的最后一个环节，在考试中，从考查角度看，可以直接考查处置业务，也可与非货币性资产交换、债务重组、以资产为对价取得股权投资等结合考查；从考查方式看，可以直接考查会计处理，也可以与差错更正结合，在错误处理基础上考查更正分录。 （一）资产直接出售业务 1.出售固定资产 （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 （2）结转处置损益 借：银行存款/原材料/其他应收款等 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 2.出售无形资产 借：银行存款【收到的出售价款】 无形资产减值准备【已计提的减值准备】 累计摊销【累计计提的摊销】 贷：无形资产【原值】 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 3.出售投资性房地产 （1）确认收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）结转成本 ①成本模式下 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 ②公允价值模式下 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动【或借记】借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本【或做相反分录】 借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】贷：其他业务成本 （二）以资产抵偿债务 1.以固定资产/无形资产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 累计摊销【无形资产已计提的累计摊销额】 无形资产减值准备 贷：固定资产清理/无形资产 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 营业外收入——债务重组利得【差额】 固定资产清理结转的分录，同直接出售的处理。 2.以投资性房地产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】营业外收入——债务重组利得【差额】 投资性房地产结转成本分录，同直接出售的处理。（三）换出资产进行非货币性资产交换 1.公允价值计量的情况 （1）换出固定资产、无形资产时 固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略。借：库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款【涉及补价的，或贷记】 无形资产减值准备 累计摊销 贷：固定资产清理
中级会计职称《中级会计实务》第二章课后练习题及答案 第二章存货 一、单项选择题 1．下列表述中，不正确的是（）。 A．存货包括企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产经营过程中的在产品等 B．与外购材料相关的增值税进项税额一律计入“应交税费——应交增值税（进项税额）” C．由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不相同 D．存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素 答案：B 解析：一般纳税人外购材料取得增值税专用发票发生的增值税进项税额可以抵扣，计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”;采用简易征收的办法小规模纳税人，外购材料的进项税额不可以抵扣，要计入外购材料的成本，增加材料的入账价值。 2．大海公司为增值税一般纳税人，2011年10月20日收购免税农产品一批，支付购买价款200万元，另发生保险费15万元，装卸费8万元，途中发生1%的合理损耗，按照税法规定，购入的该批农产品按照买价的13%计算抵扣进项税额。该批农产品的入账价值为（）万元。 A．197 B．195．26 C．221 D．223 答案：A 解析：增值税一般纳税人购入免税农产品，可按照购买价款的13%计算可以抵扣的增值税进项税额，故大海公司购入免税农产品的成本=200×（1-13%）+15+8=197（万元）。 3．东方公司和西方公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，东方公司委托西方公司加工应征消费税的材料一批，东方公司发出原材料的实际成本为600万元。完工收回时支付加工费120万元，另行支付增值税税额20．4万元，支付西方公司代收代缴的消费税税额45万元。东方公司收回材料后继续用于加工应税消费品。则东方公司该批委托加工材料的入账价值是（）万元。 A．765 B．785．4 C．720 D．740．4 答案：C 解析：委托加工物资收回后继续用于生产加工应税消费品，则委托方支付的由受托方代
中级会计实务,总论,章节练习| 第一章总论一、单项选择题 1.下列关于会计基本假设的表述中不正确的是（）。A.会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量和权责发生制B.会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围C.会计分期规定了会计核算的时间范围D.法律主体必然是一个会计主体2.下列关于会计基础的表述中错误的是（）。 A.企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告 B.权责发生制是指当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用 C.权责发生制要求凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用 D.我国行政事业单位，都必须采用收付实现制 3.企业于7月初用银行存款3000元支付第三季度房租，7月末仅将其中的1000元计入本月费用，这符合（）。 A.配比原则 B.权责发生制原则 C.收付实现制原则 D.历史成本计价原则4.下列项目中，不属于企业资产的是（）。 A.商誉 B.预付的货款 C.经营租入的设备 D.融资租入的设备5.下列不属于所有者权益的来源的是（）。 A.所有者投入的资本 B.留存收益 C.直接计入所有者权益的利得和损失 D.企业借入的长期借款6.以下事项中，不属于企业收入的是（）。 A.让渡资产使用权所取得的收入 B.提供劳务所取得的收入 C.出售无形资产取得的净收益 D.出租机器设备取得的收入7.下列各项中,不符合历史成本计量属性的是（）。 A.发出存货计价所使用的加权平均法 B.现金结算的股份支付资产负债表日按照权益工具的公允价值确认的应付职工薪酬 C.固定资产折旧 D.长期股权投资权益法核算8.下列不属于损益类科目的是（）。 A.资本公积 B.投资收益 C.公允价值变动损益 D.资产减值损失二、多项选择题1.下列关于会计分期的表述中，正确的有（）。 A.会计分期就是企业生产周期 B.会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间 C.会计分期假设的主要作用在于使不同类型的会计主体有了记账的基准 D.折旧和摊销的会计处理体现了会计分期假设2.下列各项中，表述正确的有（）。 A.财务报告的目标定位是财务会计系统的核心与灵魂 B.在受托责任观下，会计信息更多地强调相关性，如果可以采用其他计量属性能够提供更加相关信息的，会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性 C.因为持续经营和会计分期假设的存在，固定资产可以根据历史成本进行记录，并采用一定的方法计提折旧 D.区分收入和利得、费用和损失，区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债以及适度引入公允价值等，都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性 3.下列会计处理中，符合会计信息质量要求中实质重于形式的有（）。 A.企业对售后按照固定价格回购的业务在会计核算上一般不确认收入 B.融资租入固定资产视同自有资产进行核算 C.期末对应收账款计提坏账准备 D.期末存货采用成本与可变现净值孰低计量4.下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（）。 A.对可供出售金融资产计提减值准备 B.固定资产采用加速折旧法计提折旧 C.固定资产大修理期间符合资本化条件的支出计入固定资产成本 D.企业设置秘密准备 5.下列各项中，
模拟试卷（三） 一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。） 1.下列计价方法中，不符合历史成本计量属性的是（）。 A.发出存货计价采用先进先出法 B.可供出售金融资产期末计量 C.固定资产计提折旧 D.持有至到期投资期末计量 2.甲公司于2016年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1000万元，公司管理层可以分享超过1000万元净利润部分的10%作为额外报酬,奖金于2017年年初支付。假定至2016年12月31日，甲公司2016年全年实际完成净利润1800万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2016年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（）万元。 A.180 B.80 C.100 D.0 3.2016年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助1000万元的申请。2016年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付1000万元，该款项于2016年6月30日到账。2016年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款1800万元（不含增值税税额）。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对2016年度损益的影响金额为（）万元。 A.-160 B.-80 C.920 D.820 4.2016年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为4400万元，账面价值为7000万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值3000万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（）万元。 A.2600 B.0 C.5600 D.3000 5.2016年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2016年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。 A．90 B．95 C．100 D．105 6.甲公司拥有乙公司60%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。2016年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为400万元（未计提存货跌价准备），售价为600万元（不含
一、流动资产 (一)货币资金 1、收到股东投入的股款 借：银行存款 贷：股本(实收资本) 资本公积 2、收到实现的主营业务收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额 借：其他应收款 贷：库存现金 差旅费剩余款并结算时 借：库存现金(按实际收回的现金) 管理费用(按应报销的金额) 贷：其他应收款(按实际借出的现金) 5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 属于现金溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分： 借：其他应收款—应收现金短缺款(个人) 库存现金 贷：待处理财产损溢 属于应由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款—应收保险赔款 贷：待处理财产损溢 属于无法查明的其他原因： 借：管理费用—现金短缺 贷：待处理财产损溢 如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款—应付现金溢余(××个人或单位) 属于无法查明的现金溢余： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入—资产盘盈利得 6、收到银行存款利息 借：银行存款 贷：财务费用 7、收回备用金和其他应收暂付款项 借：银行存款等 贷：其他应收款 8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失赔款 借：银行存款 贷：营业外收入
9、将款项汇往采购地开立采购专户 借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款 10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡 借：其他货币资金—银行汇票 —银行本票 —信用卡 贷：银行存款 11、向银行开立信用证、交纳保证金 借：其他货币资金—信用证保证金 贷：银行存款 12、向证券公司划出资金时 借：其他货币资金—存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券等时 借：交易性金融资产等 贷：其他货币资金—存出投资款 13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户 借：银行存款 贷：其他货币资金—外埠存款 —银行汇票 —银行本票 14、交纳税费 借：应交税费 贷：银行存款 15、支付购入材料的价款和运杂费 A、采用计划价格核算 借：材料采购 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 其他货币资金 B、采用实际成本核算 支付货款、运杂费、货物已经到达并已验收入库 借：原材料 库存商品 销售费用 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：库存现金 银行存款 其他货币资金 支付货款、运杂费时，货物尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资 销售费用 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：库存现金 银行存款 其他货币资金 16、支付供应单位各种款项 借：应付账款 应付票据 应付内部单位款
中级会计职称《中级会计实务》第三章课后练习题及答案 第三章固定资产 一、单项选择题 1．下列关于固定资产确认条件的表述及应用，说法不正确的是（）。 A．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 B．该固定资产的成本能够可靠地计量 C．企业由于安全或环保的要求购入的设备，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者将减少企业未来经济利益的流出，也应确认为固定资产 D．以经营租赁方式租入的固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该项固定资产所有权，但因享有使用权，也应将其作为自己的固定资产核算 答案：D 解析：由于企业对经营租赁方式租入的固定资产既不拥有所有权又不能对其未来的经济利益实施控制，所以不能确认为本企业的固定资产。 2．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年1月购入一台设备，取得的增值税专用发票上标明价款为10000元，增值税税额为1700元。取得运输发票一张，运输费为1000元，运输费可以按7%抵扣进项税。另发生保险费1500元、装卸费300元。款项全部以银行存款支付，则甲公司购入该设备的入账价值为（）元。 A．11800 B．12800 C．12970 D．12730 答案：D 解析：该设备的入账价值=10000+1500+300+1000×（1-7%）=12730（元）。 3．2009年12月29日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。已经记入“在建工程”科目的金额是1000万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用为10万元，所以甲企业按照1010万元的暂估价计入“固定资产”科目。甲企业采用年数总和法对其计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元。2010年3月28日竣工决算手续办理完毕，实际发生的费用是12万元，则该企业应该调整的固定资产累计折旧的金额为（）万元。 A．2 B．0 C．0．67 D．0．13 答案：B 解析：建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转
会计专业技术资格中级会计实务（固定资产）模拟试卷23 (总分：28.00，做题时间：90分钟) 一、单项选择题本类题共15小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。(总题数：8，分数：16.00) 1.甲公司为一家制造型企业，为增值税一般纳税人。2017年5月10日，为降低采购成本，向乙公司一次性购入三套不同型号且有不同生产能力的设备A、B、C。甲公司以银行存款支付货款1900万元、增值税税额为323万元、保险费20万元。A设备在安装过程中领用账面价值为10万元的生产用原材料，支付安装工人工资为8万元。A设备于2017年12月21日达到预定可使用状态。假定A、B、C设备均满足固定资产定义及确认条件，公允价值分别为750万元、600万元、650万元。不考虑其他因素，则A设备的入账价值为( )万元。 A.600 B.738 √ C.685 D.750 A设备入账价值=(1900+20)×750／(750+600+650)+10+8=738(万元)。 2.某企业自行建造的一条生产线于2017年6月30日达到预定可使用状态并投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2017年该生产线应计提的折旧额为( )万元。 A.240 B.140 C.120 √ D.148 2017年该生产线应计提的折旧额=(740－20)×5／15×6／12=120(万元)。 3.甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，自行安装领用材料20万元，发生安装人工费5万元，不考虑其他因素，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为( )万元。 A.320 B.351 C.376 D.325 √ 增值税一般纳税人购入设备取得的增值税专用发票上注明的增值税可以抵扣，不计入设备成本，安装过程中领用材料的增值税可以抵扣，不计入设备成本，所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值=300+20+5=325(万元)。 4.甲公司为增值税一般纳税人，自行建造某项生产用大型设备，建造过程中发生外购设备和材料成本共。1000万元，增值税共170万元，已全部投入使用，人工成本800万元，资本化的借款费用50万元，安装费用100万元，为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10万元，员工培训费8万元。甲公司建造该设备的成本为( )万元。 A.1988 B.2150 C.1980 √ D.1930 发生的员工培训费计入当期损益，设备的成本=1000+800+50+100+20+10=1980(万元)。 5.甲公司采用出包方式建造厂房和设备，于2017年8月30日达到预定可使用状态。发生厂房工程支出200万元，设备及安装支出600万元，支付工程项目管理费、可行性研究费、监理费等共计100万元，进行负荷试车领用本企业材料等成本40万元，取得试车收入20万元。预计厂房使用年限为20年，设备使用年限为10年，预计净残值为0，按照年限平均法计提折旧，2017年该设备的折旧金额为( )万元。
《中级会计实务》课程经典例题解析 一、单项选择题（下列每小题的备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，多选、错选、不选均不得分。本题共20个小题，每小题1分, 共20分） 1. 商业承兑汇票到期，如果债务人无力支付票款，债权人应将应收票据的账面余额转入（）。 A. 应收账款 B. 其他应收款 C. 预收账款 D. 预付账款 解析：本题考点是应收票据的收回。请参见教材P36。 商业汇票到期时，如果票据持有人如数收回票款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目；如果因债务人无力支付票款而发生退票，应将应收票据转为对债务人的应收账款，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。因此，本题正确答案为A。 3. 企业存放在银行的下列款项中，不属于“其他货币资金”科目核算内容的是（）。 A. 银行本票存款 B. 信用卡存款 C. 外埠存款 D. 外币存款 解析：本题考点是其他货币资金的内容。请参见教材P30。 其他货币资金是指存放地点或用途不同于库存现金和银行存款的各种货币资金，包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。因此，本题正确答案是D。 6. 企业购入股票支付的价款中如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，应当（）。 A. 计入投资成本 B. 作为其他应收款 C. 作为应收股利 D. 计入投资收益 解析：本题考点是交易性金融资产的初始计量。请参见教材P110。 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期投资收益。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。这个应收项目就是应收股利。因此，本题正确答案是C。 7. 企业购入工程物资所支付的增值税额，应当（）。 A. 作为进项税额入账 B. 计入管理费用 C. 计入工程物资成本 D. 计入营业外支出 解析：本题考点是自行建造的固定资产的初始计量。请参见教材P166-167。 企业为建造固定资产而购买的各种材料物资，应先通过“工程物资”科目核算，待工程领用时，再按实际领用金额转为工程成本。购入工程物资所支付的增势税额，应包括在工程物资成本中，不能作为进项税额入账。因此，本题正确答案为A。 9. 短期借款所发生的利息应当计入（）。 A. 管理费用 B. 销售费用 C. 财务费用 D. 制造费用 解析：本题考点是短期借款。请参见教材P215-216。 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款，其用途一般是弥补日常经营资金不足或为抵偿其他流动负债。短期借款所发生的利息应计入财务费用。因此，本题正确答案为C。 11. 股份有限公司溢价发行股票筹集资本，“股本”科目登记的金额为（）。 A. 股票发行总价 B. 股票发行总价扣除发行费用 C. 股票面值总额 D. 股票面值总额扣除发行费用 解析：本题考点是股份有限公司的股本。请参见教材P286。 股份有限公司应设置“股本”科目，核算实际发行股票的面值。如果股票按溢价发行，则其发行价格超过股票面值的部分，扣除发行费用后的余额，作为股本溢价，计入资本公积。因此，本题正确答案为C。
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全力满足教学需求，真实规划教学环节 最新全面教学资源，打造完美教学模式 第二章存货 一、单项选择题 1. 甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料，消费税税 率为5％。发出A材料的实际成本为979 000元，加工费为29 425元，往返运费为9 032元（可按7%作增值税进项税抵扣）。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17％。 B材料加工完毕验收入库时，其实际成本为（）元。（计算结果保留整数） A.1 374 850 B.1 069 900 C.1 321 775 D.1 273 325 2. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司委托乙公司（增值税 一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料，该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税额为17万元，代收代缴的消费税额为80万元。该批委托加工原
材料已验收入库，其实际成本为（）万元。 A.720 B.737 C.800 D.817 3. 巨人股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2011年12月31日，该公司共 有两个存货项目：G产成品和M材料。M材料是专门生产G产品所需的原料。G产品期末库存数量为10 000个，账面成本为1 000万元，市场销售价格1 260万元。该公司已于2011年10月6日与乙公司签订购销协议，将于2012年4月10日向乙公司提供20 000个G产成品，合同单价为0.127万元。为生产合同所需的G产品，巨人公司期末持有M材料库存200公斤，用于生产10 000件G产品，账面成本共计800万元，预计市场销售价格为900万元，估计至完工尚需发生成本500万元，预计销售20 000个G产品所需的税金及费用为240万元，预计销售库存的200公斤M材料所需的销售税金及费用为40万元，则巨人公司期末存货的可变现净值为（）万元。 A.1 800 B.1 930 C.2 300 D.2 170 4. 下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）。 A.可变现净值等于存货的市场销售价格
.单项选择题 1. 下列关于财务报告的说法中，不正确的是( ) 。 A. 向财务报告使用者提供决策有用的信息 B. 反映企业管理层受托责任的履行情况 C. 财务报表仅包括资产负债表、利润表和现金流量表 D. 财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等 2. 关于收入和费用，下列说法中不正确的是( ) 。 A. 收入是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 B. 企业应当在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入 C. 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 D. 符合收入和费用定义及其确认条件的项目，应当列入资产负债表 3. 下列各项业务中，不能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是( )。 A. 支付借款利息 B. 交易性金融资产期末公允价值上升 C. 权益法核算的长期股权投资期末确认的享有被投资单位实现的净利润份额 D. 接受投资者投入的一台固定资产 4. 某企业2011 年8 月份购入一台不需安装的设备，因暂时不需用，截至当年年底该企业会计人员尚未将其入账，这违背了( ) 要求。 A. 重要性 B. 客观性 C. 及时性 D. 明晰性 5. 关于会计基本假设，下列说法正确的是( ) 。 A. 会计主体一定是法律主体 B. 法律主体不一定是一个会计主体 C. 会计分期确立了会计核算的空间范围
D. 货币计量为会计确认、计量和报告提供了必要的手段 6. 下列各项交易和事项的会计处理，不能体现谨慎性原则的是( )。 A. 在物价下跌时，发出存货采用先进先出法计量 B. 对企业的管理用固定资产采用双倍余额递减法计提折旧 C. 对购入时准备随时变现的金融资产期末公允价值严重下跌时计提减值准备 D. 以托收承付方式销售商品，商品已经发出且办妥托收手续，但是风险和报酬实质上未转移，因此未确认收入 7. 依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是( ) 。 A. 收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动 B. 收入会影响利润，利得也一定会影响利润 C. 不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不应确认为收入 D. 收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加 8. A公司拥有B 公司30%的股权，但根据章程、协议等有权任免B 公司董事会等类似权力机构的多数成员，按照企业会计准则规定，A公司能够对B 公司实施控制。企业会计准则的上述规定主要体现了( ) 要求。 A. 重要性 B. 实质重于形式 C. 相关性 D. 谨慎性 9. 根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( ) 。 A. 资产是企业拥有或控制的经济资源 B. 资产预期会给企业带来经济利益 C. 资产是由企业过去的交易或事项形成的 D. 资产的价值能够可靠地计量 二.多项选择题 10. 下列有关会计主体的表述错误的有( ) 。 A. 会计主体界定了会计核算的空间范围 B. 一个法律主体必然是一个会计主体