三、简答题
1.A注册会计师负责审计甲公司2014年度的财务报表，在审计过程中，实施了如下的审计程序：
A.检查资产负债表日前后的营业收入是否已经计入恰当的会计期间
B.将2014年年末产成品账面单位成本与2015年年初单位产品可变现净值比较
C.将员工工薪表中列示的员工总人数与经实际清点并确认的员工人数比较
D.针对资产负债表日后付款事项，检查银行对账单及有关付款凭证
E.针对融资租入的固定资产，验证有关租赁合同，证实其并非经营租赁
要求：根据上述审计程序，请指明每一项审计程序主要针对的是哪个财务报表项目的哪个认定（每个审计程序仅限一个项目的一个认定）。
2.A注册会计师负责对X公司2014年度财务报表实施审计。在审计过程中，A注册会计师需要针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。以下是A注册会计师计划实施的部分审计程序：（1）抽取2014年12月份应付账款明细账借方记录，追查到银行对账单；
（2）检查资产负债表日前后发货单日期、发票日期与营业收入的记账日期；
（3）获取银行存款日记账，复核加计是否正确，并与明细账和总账进行核对；
（4）检查固定资产抵押担保情况
要求：请指出上述进一步审计程序最可能证实哪个财务报表项目（仅限于货币资金、固定资产、应付账款、营业收入、营业成本项目）的哪种认定。
3.注册会计师A在审查X股份有限公司年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。请指出与所列示的审计目标或审计程序相
4.A注册会计师负责审计甲公司2014年度的财务报表，在审计计划阶段，A注册会计师针对重大错
年度财务报表审计业务，在审计中经历了接受业务委托，计划审计工作，实施风险评估程序和进一步审计程序，以及完成审计工作和编制审计报告这一过程，项目组成员对于这一过程中的事项有如下的观点：
（1）A注册会计师认为既然属于连续审计，就不需要与甲公司再次签订审计业务约定书。
（2）B注册会计师认为计划审计工作包括了初步业务活动，制定总体审计策略和具体审计计划，这都属于审计初始阶段应做的工作，一旦确定，不能变更。
（3）C注册会计师认为了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，风险评估贯穿于整个审计过程的始终。
（4）D注册会计师认为应对重大错报风险实施的进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。了解内部控制的设计和执行属于控制测试的任务，包含在进一步审计程序中。
（5）E注册会计师认为在编制审计报告时，需要根据所获取的审计证据来形成审计意见，这一阶段不涉及职业判断。
要求：请分别判断项目组成员的上述观点是否正确，如果不正确，请说明理由。
三、简答题
1.A注册会计师是X公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。关于其制定审计计划的相关情况如下：
（1）总体审计策略是用以确定审计范围、时间安排、审计方向及审计资源的分配。
（2）具体审计计划仅在审计开始阶段进行。
（3）A注册会计师在判断某事项对财务报表是否重大时，考虑错报对个别报表使用者可能产生的影响。
（4）依据A注册会计师对重要性概念的理解，在依据重要性水平判断一项错报是否属于重大错报时，如果错报的性质不严重，而且错报金额低于重要性水平，就可以认为该错报不属于重大错报。
（5）A注册会计师拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
要求：请分别针对上述每种情况，指出A注册会计师在计划审计工作的过程中是否存在不当之处，如果存在不当之处，请简要说明理由。
2.ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表。审计项目组在执行审计工作的过程中，遇到以下与重要性相关的事项：
（1）甲公司是以营利为目的的实体，现阶段处于成长期，侧重于抢占市场份额，经常性业务的税前利润并不稳定。因此项目组成员认为应以甲公司的总资产作为确定财务报表整体重要性的基准。
（2）注册会计师认为在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。但是如果财务报表中含有高度不确定性的大额估计，注册会计师应当确定一个比较低的财务报表整体的重要性。
（3）鉴于甲公司以前年度审计调整较多，且经常面临较大的市场压力，注册会计师确定的实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%。
（4）注册会计师界定的明显微小错报的临界值为5万，项目组成员认为超过5万的错报是重大的错报，低于5万的错报是不重大的错报。
（5）项目组成员C对应收账款实施了审计抽样，推断总体的错报金额为500万元，其中测试发现的样本错报有100万元。项目组成员C认为因该事项确认的推断错报为400万元。
（6）注册会计师认为判断错报应当包括两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异。
要求：根据上述（1）至（6）项，逐项指出注册会计师或项目组成员的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
3.A注册会计师是甲公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计过程中，A注册会计师需要评价审计过程中识别的错报，具体情况如下：
（1）如果识别出的一项错报低于财务报表整体的重要性，这项错报不能被评定为重大错报。
（2）错报可能是由于管理层对会计政策作出不恰当的选择和运用引起的。
（3）低于明显微错报临界值的错报累积起来可能会对财务报表产生重大影响。
（4）为了评价累积的错报的影响，可以将错报分为事实错报、判断错报、推断错报和明显微小错报。
（5）如果在审计过程中识别出某项错报是内部控制失效而导致的，可能表明还存在其他错报。
要求：针对上述每一种情况，指出A注册会计师的相关观点是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。
三、简答题
1.ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在进驻审计现场后，A注册会计师决定立即实施函证程序，并采取了以下措施对函证实施过程进行控制：（1）A注册会计师要求项目组成员将被询证者的名称、单位名称、地址以及询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关记录和资料核对，然后再发出询证函。
（2）询证函经被审计单位盖章后，由于负责银行存款函证的项目组成员B比较忙，所以在将询证函密封后，交给被审计单位的出纳代为发出。
（3）为保证回函的客观性，项目组成员C以ABC会计师事务所的名义向被审计单位的客户发函。
（4）出于出具审计报告时限的考虑，A注册会计师要求部分债务人直接向甲公司回函，但收到回函的人员应立即将询证函回函交给注册会计师，并且不允许私自拆封询证函。
（5）A注册会计师认为应收账款的重大错报风险很高，所以取得积极式询证函回函是必要程序，在两次发函均没有收到回函的情况下，A注册会计师认为不需要执行替代审计程序，而直接考虑其对审计意见的影响。
要求：针对以上注册会计师对函证实施过程进行控制的措施，逐项说明是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。
2.XYZ会计师事务所在2015年承接了多个公司的2014年度的财务报表审计业务，XYZ会计师事务所的注册会计师在对审计客户的应收账款实施函证的过程中，遇到下列事项：（1）A注册会计师针对甲公司的应收账款采用跟函的方式进行函证，在甲公司财务负责人的陪同下，将询证函送至甲公司的客户乙公司的财务部门。为不打扰乙公司员工工作，A注册会计师在会客室等待，而甲公司财务负责人则到财务主管办公室协商一些往来事项。随后，财务部门员工将询证函回函送交给A注册会计师。
（2）审计客户丙公司员工在填列好询证函信息后，将询证函交给XYZ会计师事务所。B注册会计师将询证函信息与被审计单位的有关记录核对以后，独立寄发了询证函。
（3）C注册会计师收到了丁公司客户关于应收账款的电子回函，阅读相关信息后C注册会计师对回函存有疑虑。考虑到无法实施替代审计程序，因此C注册会计师直接考虑对审计意见的影响。
（4）D注册会计师对戊公司应收账款实施了函证程序，并收到戊公司客户的口头回复。口头回复表示所函证信息不存在不符事项，D注册会计师认为戊公司应收账款不存在重大错报。
（5）E注册会计师在资产负债表日前对己公司的应收账户余额实施了函证程序，并针对询证函指明的截止日期与资产负债表日之间实施了进一步的控制测试，以将期中测试得出的结论延伸至期末。
（6）在评价函证的可靠性时，F注册会计师对通过跟函方式获取的回函实施了以下程序：①了
解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；②确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限。
要求：针对上述第（1）至6项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
三、简答题
1.A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，决定对应收账款采用非统计抽样的方法实施函证，确定的可容忍错报为60万元。
资料一：
资料二：
A注册会计师的审计程序执行情况如下：
（1）因为甲公司的应收账款存在重大的变异性，A注册会计师拟采用分层来降低变异性，从而减少样本规模。
（2）鉴于重要客户和贷方余额客户的特殊性，A注册会计师拟对其全部进行测试。
（3）A注册会计师从普通客户中随机选取了100家，样本账面金额为500万元，测试后样本审定金额为400万元。另外，A注册会计师发现错报和账面金额具有一定的比例关系，拟采用差异法来推断总体错报。
（4）对于极不重要的项目，A注册会计师将其从总体中进行了剔除。
资料三：
A注册会计师对重要客户和贷方余额客户进行测试后的结果列示如下：
要求：
（1）根据资料二，假定不考虑其他因素，逐项考虑各事项是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。
（2）根据资料二，结合要求（1）的评价结果，计算普通客户层的错报金额。
（3）根据资料一至三，判断甲公司应收账款总体是否可以接受。
2.A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，在当年10月1日采用统计抽样对甲公司的信用审核控制是否有效运行进行了控制测试，相关事项如下：
（1）截至当年10月1日共发生了交易数量1000笔，A注册会计师估计剩余期间发生的交易是300笔，但实际发生了400笔交易，导致有100笔交易没有被选中的机会，A注册会计师重新定义总体，将样本中未包含的100笔交易排除在外，并且将这些项目作为一个独立的样本进行测试。
（2）在对截至当年10月1日发生的交易进行测试后，注册会计师发现的误差足以证明控制运行的有效性不能支持计划评估的重大错报风险水平。
（3）选取100个样本进行测试后，发现10例偏差，当可接受的信赖过度风险为10%时，确定的风险系数为15.4。
要求：
（1）针对上述第（1）项，指出A注册会计师的做法是否正确，并简要说明理由。
（2）针对上述第（2）项，此时注册会计师最可能的做法是什么？
（3）针对上述第（3）项，确定总体偏差率上限。
3.A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。通过风险评估程序，A注册会计师了解到甲公司采购交易的内部控制可以信赖，决定实施控制测试。在采用统计抽样的方法时，部分做法摘录如下：
（1）为了测试2014年度甲公司采购的货物均已入账，A注册会计师将甲公司存货明细账定义为抽样总体。
（2）在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证丢失，无法测试，A注册会计师直接用随机数表另选1张凭证代替。
（3）在使用随机数表选取样本项目时，选取的一张原始凭证余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的原始凭证予以代替。
（4）A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为5%，样本规模为60。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“5%”、样本中发现的偏差数为“1”时，控制测试的风险系数为“4.8”，则A注册会计师计算得出的总体偏差率的最佳估计数是2%，总体偏差率上限为7.1%。
（5）A注册会计师确定的可容忍偏差率为7%，假如计算得出的总体偏差率上限为6.9%，总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师需要考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围。
要求：假设以上事项独立存在，针对上述第(1)项至第(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
4.A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。在对应收账款余额的存在认定实施函证时，A注册会计师决定采用非统计抽样的方法选取样本，2014年底应收账款明细账中借方余额3000万元，共有500个账户，贷方余额300万元，共有50个账户，其他相关事项如下：（1）A注册会计师确定的抽样总体是2014年12月31日应收账款明细表中列示的全部借方余额明细账户和贷方余额明细账户。
（2）A注册会计师在检查样本时发现甲公司将M公司的一笔应收账款计入了P公司的账户中，A注册会计师在评价样本结果时将其视为一项误差。
（3）A注册会计师基于总体中金额最大的前200个明细账户余额合计为1500万元，拟对总体进行分层，并将这200个账户作为第一层，分配给该层40%的样本规模。
（4）假定可容忍错报是50万元，保证系数是1.6。
（5）假定A注册会计师从选取的样本中发现的错报是6万元。
要求：
（1）请单独考虑上述情况（1）-（3），指出A注册会计师的观点是否正确；如不正确，简要说明理由。
（2）根据事项（4），计算A注册会计师应该确定的样本规模。
（3）根据事项（4）、（5），采用差异法推断总体错报。
5.A注册会计师采用统计抽样的方法对甲公司的存货项目实施检查，已知存货明细账没有编号，明细账共有60页，每页50行，存货账面总金额是15000万元，选择的样本账面金额是1000万元，经审计确定的样本实际金额是980万元。在选取样本时，采用随机数表法，随机数表（部分）列示如下：
要求：
（1）假定A注册会计师在选取样本时根据总体编号的规则认为，采用四位数字编码，前两位数字与账簿页码对应，后两位数字与每页的行数对应，选号的顺序是从上到下，从左到右，选号的起点为第一行第一列，请代A注册会计师确定选取的第三笔业务的编号。
（2）假定A注册会计师采用比率估计抽样的方法推断总体错报，代A注册会计师计算出总体错报的金额。
三、简答题
1.A注册会计师是甲公司（上市公司）2014年度财务报表审计业务的项目合伙人，在实施审计工作过程中，A注册会计师和其他项目组成员需要编制、复核和利用审计工作底稿，A注册会计师于2015年3月10日完成了审计工作并出具了审计报告，相关情况如下：
（1）为了便于复核，A注册会计师要求将电子形式的审计工作底稿打印成纸质形式的工作底稿，并将电子形式的审计工作底稿与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档。将转化成的纸质形式的工作底稿单独保存。
（2）审计项目组成员B认为执行审计过程中使用的分析表和问题备忘录不构成审计证据，不应当属于审计工作底稿，因此未将其进行归档保存。
（3）审计项目组成员C采用审计抽样的方法从2014年4月1日至财务报表日的发运凭证中选取样本进行测试。审计工作底稿记录的识别特征是“对2014年4月1日至2014年12月31日生成的发运凭证，从第0001号发运凭证开始系统抽取”。
（4）虽然最初确定的财务报表的重要性与最终确定的重要性不同，但是A注册会计师认为应该完整地记录整个审计过程，所以对重要性初步思考的记录也作为审计工作底稿保存。
（5）在编制采购业务审计工作底稿时，由于甲公司对订购单仅以序列号进行编号，项目组成员D直接将该号码作为识别特征。
（6）审计项目组成员E编制了应收账款函证的审计工作底稿。审计工作底稿显示，询证函回函共有35份，第一份询证函回函索引号以ZD-1-2/36表示，并以此类推。应收账款函证核对表的索引号为ZD-1-1/36。项目组成员E仅在第一份询证函回函上签名并注明日期。
要求：针对上述情况，逐项指出项目合伙人和其他项目组成员的做法是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由。
2.B注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计。在编制审计工作底稿时，B注册会计师的相关观点如下：
（1）B注册会计师认为会计师事务所针对审计工作底稿设计和实施的适当控制应当保护信息的完整性和安全性，因而需要防止改动审计工作底稿。
（2）甲公司的风险投资部经理S虽然没有审计实务经验，但是了解审计准则和相关法律法规的规定，B注册会计师认为S属于有经验的专业人士。
（3）为了明确责任，审计工作底稿的编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明日期。B注册会计师认为，如果审计工作底稿数量特别大，经会计师事务所批准，编制者和复核者可以仅在审计工作底稿的第一页上签名并注明日期。
（4）B注册会计师认为在归档期间对审计工作底稿的事务性变动主要包括：删除和废弃被取代的审计工作底稿；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可。
（5）B注册会计师认为审计工作底稿除了包括总体审计策略和具体审计计划等之外，还包括管理建议书和业务约定书等，但审计工作底稿不能代替甲公司的会计记录。
要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出B注册会计师的观点是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
3.ABC会计师事务所承接了甲公司2014年度财务报表审计业务，A注册会计师是项目合伙人，针对审计工作底稿归档期间和归档之后的相关事项，A注册会计师的观点和做法如下：（1）2015年4月15日，A注册会计师出具了审计报告，并要求审计项目组于7月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。
（2）甲公司因为增加注册资本而变更了营业执照，A注册会计师替换了旧营业执照复印件，并将旧营业执照复印件废弃。
（3）2015年7月18日，A注册会计师发现存货监盘工作底稿记录不充分，因而私下修改了部分审计工作底稿，且没有记录相关修改事宜。
（4）在整理审计工作底稿时，A注册会计师发现2012年度审计甲公司时的部分审计工作底稿不再具有使用价值，A注册会计师决定销毁这部分审计工作底稿。
（5）在归档期间，A注册会计师发现了例外情况，并根据期后事项的相关规定，对例外事项实施了追加审计程序。
要求：根据相关规定，逐项指出A注册会计师的相关观点和做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
三、简答题
1.A和B注册会计师为识别和评估X公司2014年度财务报表的重大错报风险，需要了解X公司及其环境。为此决定专门实施风险评估程序：
请指出：
（1）A和B注册会计师应当从哪些方面对X公司及其环境进行了解？
（2）在进行风险评估时，A和B注册会计师可以实施哪些审计程序？
（3）在了解X公司内部控制时，A和B注册会计师应该从哪些方面进行了解？
（4）在了解X公司及其环境，对控制进行初步评价和风险评估后，A和B注册会计师对X公司内部控制可能得出哪些结论
2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2012年财务报表审计业务的项目合伙人。在了解甲公司及其环境时，A注册会计师注意到以下情况：
（1）在2011年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2012年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所在
行业2012年的销售增长率为10%。
（2）甲公司的主要原材料产自地中海沿岸。2012年由于地中海沿岸政局不稳，国家间经济、领土纠纷不断，甲公司原材料供应经常中断，原材料供应商多次提高原材料价格。
（3）2012年1月，甲公司开始实行会计电算化。为了尽快适应高度电算化环境，财务部门分期分批对财务人员进行了业务培训。
（4）自2012年10月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库收款交货改为运至客户指定交货地点交客户签收。
（5）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2012年6月推出了新产品。但是甲公司竞争对手乙公司已于2012年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2013年2月推出新一代产品。
（6）甲公司生产过程中产生的噪音对环境造成一定影响，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2012年12月20日决定对居民给予总额为500万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2012年12月25日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。
要求：单独考虑上述情形，指出上述事项是否可能表明甲公司2012年财务报表存在重大错报风险；如果存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次，并简要说明理由；如果认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪个项目的哪项认定。
3.A注册会计师是甲公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计过程中，A注册会计师需要了解甲公司的内部控制。相关情况如下：
（1）由于甲公司内部控制采用人工控制，不存在自动化控制，A注册会计师拟了解甲公司的控制环境、风险评估过程、控制活动和监督活动，并直接将重大错报风险评估为高水平。
（2）A注册会计师认为审计业务的鉴证对象信息是财务报表，因此要了解所有与财务报告相关的内部控制。
（3）对于针对特别风险的内部控制，A注册会计师拟直接实施实质性程序，不再了解相关内部控制。
（4）为了提高审计效率，节约审计时间，A注册会计师在对甲公司内部控制进行了解的同时实施控制测试。
（5）A注册会计师不打算信赖某项控制，但是A注册会计师仍执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性。
（6）了解完甲公司的内部控制，A注册会计师结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
要求：分别针对上述每种情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在不当之处。如果认为存在不当之处，请简要说明理由。
三、简答题
1.ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度的财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在实施控制测试时，A注册会计师的相关观点如下：
（1）甲公司对销售费用实行预算管理制度，通过询问管理层是否编制预算，观察管理层对月度预算费用与实际发生费用的比较，并检查预算金额与实际金额之间的差异报告，A注册会计师认为得到了内部控制设计及其是否得到执行的审计证据，但没有获取相关控制运行有效性的审计证据。
（2）为了获取甲公司营业收入准确性的审计证据，A注册会计师检查甲公司是否有复核人员核对销售发票的价格和经批准的价格单上的价格，如果进行了核对，说明针对营业收入准确性认定的控制有效运行。
（3）针对甲公司处理收到的邮政汇款单的相关内部控制，A注册会计师通过询问和观察程序获取了此类控制运行的有效性。
（4）由于甲公司销售审批的内部控制预期偏差率过高，A注册会计师不计划实施控制测试而直接实施实质性程序。
（5）对于甲公司一项正在执行的自动化应用控制，A注册会计师认为不需要扩大控制测试的范围，也不需要执行程序确定该控制是否持续有效运行。
要求：逐项考虑上述事项，指出A注册会计师对控制测试的相关观点是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。
2.A注册会计师是甲公司2014年度财务报表审计项目合伙人，在实施风险评估阶段，识别出收入确认中与关联方发生舞弊的风险较高，在考虑这一事项对审计程序的影响时，A注册会计师有如下观点或做法：
（1）鉴于风险的重要性，A注册会计师认为不必再了解与该风险相关的控制，而直接依赖实质性程序获取审计证据。
（2）A注册会计师拟采用实质性方案来实施进一步审计程序。
（3）在对与收入相关的控制进行测试时，A注册会计师利用了上年度控制测试的证据。
（4）A注册会计师在期中对与关联方发生的收入交易实施实质性程序，并针对剩余期间实施进一步的实质性程序，以将期中得出的结论合理延伸至期末。
（5）为了增加审计程序的不可预见性，A注册会计师安排审计项目组成员向关联方函证销售协议的细节条款。在收到关联方回函证实被审计单位会计记录无误后，A注册会计师拟不再实施其他程序。
（6）A注册会计师在确定实质性分析程序中已记录金额与预期值之间可接受的差异额时，考虑了相关重要性水平和计划的保证水平。
要求：针对上述事项（1）-（6），逐项判断A注册会计师的观点或做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。
三、简答题
1.2015年1月，甲会计师事务所首次接受委托审计戊公司2014年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师采用PPS抽样技术对主营业务收入的发生认定进行了审计，审
逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处，如果存在请简要说明理由。
2.甲股份有限公司(以下简称甲公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，于2014年12月1日至12月15日对甲公司的销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：
（1）甲公司仓库在接到经过批准的销售单后，开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和客户。
（2）甲公司开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留销售发票副本后将相关单据送交会计部门职员E审核。
（3）甲公司会计部门职员E核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。
资料二：
A注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师选取了填制日期为2014年12月25日至26日的4张发货单，编号为1276号至1279号，购货单位均为乙公司。A注册会计师在12月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为2014年12月26日。
（2）A注册会计师从甲公司主营业务收入明细账中选取了11月30日最后一笔交易和12月1日第一笔交易，注意到11月30日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为12月1日，发货单编号为1204号；12月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为12月1日，发货单编号为1205号。财务人员解释，由于甲公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在12月1日发出，但由于11月30日最后一笔交易的客户要求的发货时间是11月30日，故将1204号发货单和相关销售发票日期填制为12月1日。
要求：
（1）针对资料一第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断甲公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
（2）针对资料二第（1）至第（2）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。
3. A注册会计师对甲上市公司（以下简称甲公司）2014年度财务报表进行审计。甲公司2014年度未发生购并、分立或债务重组行为，销售状况和上年相当，下面是甲公司提供的未经审计的2014年财务报表附注的部分内容（金额单位：人民币万元）。
（1）应收账款计提坏账的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的5%计提；
（2）坏账准备的期末余额数为281万元。
要求：请运用职业判断，必要时运用分析程序，指出上述财务报表附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
四、综合题
1.2014年12月ABC会计师事务所接受委托，对戊公司2014年财务报表实施审计，戊公司主要从事电子的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
资料一：
（1）由于2013年W产品供不应求，戊公司治理层提出2014年将W产品销量提高10%、毛利率提高3%的目标，并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的5倍。
（2）2014年初，由于人工的上升，戊公司X产品的单位成本比上年上升了10%，与此同时，X 产品的销售价格也比上年上升了5%。
（3）2014年，电子行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格频繁变化，戊公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。
（4）为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，戊公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。
资料二：
A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的戊公司合并财务数据，部分内容摘录如下：(金
A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）从接近2014年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账；
（2）从营业收入明细账中选取大额记录，追查至营业成本明细账，确认所记载的销售产品数量与所结转的存货数量是否一致；
（3）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单；
（4）将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。
要求：
（1）针对资料一第（1）项至第（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于：营业收入、营
（2）逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。
从事电子产品的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
资料一：
（1）甲公司从2013年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的5％的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。
（2）2014年12月，一名销售部已离职员工向甲公司董事会举报，称销售经理和财务经理串通，销售经理挪用了一笔现销收入300万元。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。
（3）2014年年初，甲公司在8个城市新设了售后服务处，使售后服务处增加到20个，同时售后服务处人员增加了40%。
（4）2014年年末，甲公司购入了一批新的运输设备用于销售，并淘汰了旧的运输设备。
资料二：
A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：(金
A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）取得8个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的12个销售服务处的租
赁合同，估算本年度办公室租金费用。
（2）检查2013年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2014年度计提的销售返利金额的合理性。
（3）检查2015年初应收账款收回上年度账款的情况。
（4）从接近2014年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账；
（5）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。
要求：
（1）针对资料一第（1）项至第（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于：营业收入、销售费用、货币资金、其他应付款、应收账款)的哪些认定(每个财务报表
效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直
三、简答题
1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所负责甲公司2014年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计过程中，发现如下事项：
要求：
（1）如果甲公司存在长期挂账的应付账款，A注册会计师应当实施怎样的审计程序？
（2）A注册会计师应当选择哪几位供应商进行函证，并简要说明理由。
【答案】
（1）A注册会计师应当分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付。
对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应
付账款在资产负债表日后是否偿付，检查偿付记录、单据及披露情况。
（2）B公司、C公司和D公司。
进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人（D公司），以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人（B公司和C公司），作为函证对象。
2.ABC会计师事务所正在对甲公司2014年度财务报表进行审计。A注册会计师负责审查固定资产及其折旧项目，相关资料如下：
资料一：A注册会计师审计甲公司2014年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：
（1）某一生产车间有两台生产用设备，其中一台设备是融资租入的，甲公司认为是融资租入的固定资产，所以并未对其计提折旧，另一台设备因为进行日常的修理，所以在修理期间也没有计提折旧。
（2）6月份购入设备一台，价值100万元，当月达到预定可使用状态，7月份交付使用，甲公司从8月份起开始计提折旧。
（3）甲公司对厂房采用年限平均法计提折旧。该厂房预计使用年限10年，预计净残值率为5%，甲公司确定的该厂房的年折旧率为10%。
资料二：
针对甲公司的固定资产审计，A注册会计师实施的部分审计程序如下：
（1）检查2014年购入的生产设备的发票金额并追查至账簿记录；
（2）检查2014年度从在建工程转入的厂房、仓库的原始凭证；
（3）结合2014年发生的长期借款项目查明有无以固定资产担保或抵押等情况；
（4）索取或编制融资租赁设备汇总表，追查到相关的融资租赁协议。
要求：
（1）针对资料一的情况，指出被审计单位的会计处理是否正确，如果不正确，请给出恰
当的处理建议。
（2）针对资料二的情况，请分别指出这些审计程序主要是针对固定资产的何种认定。
3.A注册会计师是甲公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人，A注册会计师对甲公司的内部控制进行了了解、测试与评价：
（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单，请购单统一由采购部门主管W签字批准。
（2）采购部门收到经批准的请购单后，由其职员S进行询价，职员M确定供应商，再由其职员P负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
（3）验收部门检查了原材料有无损坏后，比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、数量、到货时间等，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。
（4）应付凭单部门核对验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。
（5）每月末，由不登记应付账款明细账的人员与供应商核对应付账款、应付票据等往来款项，如有不符，及时查明原因。
要求：结合以上（1）-（5），分别指出各项控制是否有缺陷。如果有缺陷，简要说明理由和改进建议。
四、综合题
1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，从事小型生产线的生产和销售，产品主要用于
出口。ABC会计师事务所承接了甲公司2014年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司产品出口以美元定价，人民币对美元的汇率由2014年初的6.3：1升值至2014年11月1日的6.0：1，之后基本保持稳定。2014年下半年，受欧洲经济不景气的影响，收入减少，销售价格下降了10%。
（2）由于原部件成本上升，甲公司从2014年下半年开始大量采购原部件，但是从2014年11月开始原部件价格大幅下降，产品价格也有一定幅度的下降。
（3）2014年7月，甲公司的X生产线达到预定可使用状态。但是2014年12月31日才完成竣工结算，甲公司2015年1月结转在建工程到固定资产。
（4）2014年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为90万元的旧设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为20万元。2015年3月，甲公司向受让方移送了该批旧设备。
（5）2014年1月，甲公司开始兴建办公楼，预计工期18个月。2014年1月1日甲公司取得年利率为8%的专门借款1000万元，每年1月1日支付上年利息，到期时归还本金和最后一次利息。前8个月发生专门借款的利息收入20万元，9-12月发生的专门借款的利息收入8万元，因为发生安全事故，该办公楼9月开始停建，一直到12月31日还没恢复，预计下一年恢复建造。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：人民币万元）：
（1）
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）从营业收入明细账中抽取大额的销售业务，检查是否符合收入的确认条件；
（2）将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符；
（3）检查持有待售的固定资产是否计提折旧；
（4）将固定资产减值准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符；
（5）重新计算X生产线的账面价值，将其和账簿记录核对；
（6）计算专门借款的利息支出和利息收入。
要求：
（1）针对资料一（1）至（5），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否表明可能存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目（仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、在建工程、固定资产）的哪些认定相关。
（2）针对资料一（1）至（5），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。
2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2014年初，甲公司将通用设备折旧年限由8年到10年变更为10年到12年，将房屋建筑物折旧年限由25年到30年变更为20年到25年。采用年限平均法计提折旧，残值率仍然为5%。
（2）甲公司于2014年3月1日借入2000万元、年利率为8%的专门借款，用于已开工建设并预计于2014年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2014年5月1日至2014年8月31日中断。
（3）2014年年初，甲公司经营租入五台运输设备,总价值850万元,用于销售产品。
（4）甲公司现有专用设备的预计使用年限为10年，预计残值率约为10%。除2014年第一季度陆续增加的1100万元设备外，其余设备都是2013年初购置的。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元（1）
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）获取房屋建筑物的相关证明文件，并观察其实际情况，检查是否已按规定计提折旧；
（2）重新计算本年的专门借款的利息支出金额；
（3）将累计折旧明细账合计数和总账核对；
（4）查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。
要求：
（1）针对资料一（1）到（4），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并简要说明该风险与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
（2）针对资料一（1）至（4），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。
3.甲股份有限公司(以下简称甲公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，于2014年12月1日至12月15日对甲公司的采购与付款循环的内部控制进行了解、测试与评价。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）除了于2013年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，甲公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2013年12月开工，2014年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2014年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2014年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2015年12月推出更新一代的换代产品。
（3)甲公司于2014年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2015年6月底前拆除。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下:
金额单位：万元
下：
（1）采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单。
（2）应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。
资料四：A注册会计师负责对采购与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
（1）应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账，并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1000公斤，单价为每公斤1 300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但A注册会计师注意到甲公司另需向运输单位支付该原材料的运费100000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时，甲公司已将运费计入该原材料的采购成本。A注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100000元运费的记录。
（2）原材料明细账显示，甲公司在11月27日购入乙原材料694公斤，金额为70 000元(不含增值税)。A注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700公斤，单价为每公斤100元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照甲公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为±1％。
要求：
（1）针对资料一（1）至（3）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资
料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与哪项财务报表项目的何种认定相关。
（2）针对资料三第（1）至第（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断甲公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
（3）针对资料三第（1）至第（2）项，请指出哪一项与“已发生的采购业务均已记录”这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程序。
（4）针对资料四第（1）至第（2）项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。
三、简答题
1、A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2014年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的70%。除了自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2013年12月31日实施存货监盘程序。
A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：
（1）存货的监盘目标是获取有关甲公司资产负债表日存货数量的审计证据。
（2）对于存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司管理层单独存放，不纳入监盘范围。
（3）根据存货类别确定监盘人员分工，每位项目组成员负责一类或数类存货的监盘。
（4）到达盘点现场后，观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放，并要求甲公司管理层将其纳入盘点范围。
（5）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
（6）存货监盘结束时，将作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
<1>、针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处，如果存在，简要说明理由。
四、简答题
1、ABC会计师事务所接受委托对乙公司2012年度财务报表进行审计，A注册会计师担任审计项目合伙人。乙公司为孕婴服装加工企业，仓库中现有存货主要包括各种孕妇装、婴儿装、布匹、羊毛、棉线和各种辅助材料。为了保护宝宝的皮肤，推出更适合婴儿爬行的爬服，乙公司于2012年12月31日从杭州定制了一批柔软的面料，该材料由乙公司负责运输，截至盘点日货物尚在运输途中。乙公司在2013年1月8日对存货实施盘点，A注册会计师于同日实施存货监盘程序，有关部分监盘计划和监盘工作如下：
针对上述监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？如有，请简述理由。
<1>、存货监盘目标：检查乙公司2012年12月31日存货数量是否真实完整。
<2>、存货监盘范围及时间安排：2013年1月8日对乙公司仓库库存的所有存货实施监盘。
<3>、注册会计师在制定存货监盘计划时与乙公司沟通确定存货检查重点。
<4>、在检查存货盘点结果时，注册会计师仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。
<5>、观察管理层制定的盘点程序的执行情况，对于正在加工中的存货，应当获取资产负债表日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止的正确性。
<6>、对实施抽盘程序发现的盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。
<7>、存货监盘结束时的工作。在乙公司存货盘点结束前，注册会计师还应当再次观察盘点现场，并取得和检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，不再实施其他审计程序，进一步确定盘点范围是否正确以及复核存货盘点结果汇总记录并评估是否正确反映实际盘点结果。
三、简答题
1、2011年1月11日下午5点30分，注册会计师参加对华光工厂库存现金的清查盘点工作。清查结果如下：
（1）实点库存现金（人民币）结存数：100元币1120张，50元币80张，10元币220张，5元币84张，2元币175张，1元币220张，5角币50张，2角币20张，1角币51张，5分币32张，2分币14张，1分币8张。共计：119,226.06元
（2）查明现金日记账截止2011年1月11日监盘前的账面余额为121 679.24元。
（3）查出已经于2011年1月10日办理收款手续，但尚未入账的第211号收款凭证，事项为退回的会议支出结余款项，金额为4 372.31元。
（4）查出已经于2011年1月10日办理付款手续，但尚未入账的第203号付款凭证，事项为经销商支付购买打印机及耗材款项，金额为4 126.14元。
（5）发现现金日记账中夹有下列借据，共计2 560元：许林华借药费1 250元，万广华借药费1 310元。以上借据均经领导批准。
（6）发现保险柜中有1月1日收到销售产品的转账支票一张，计价7 500元。
（7）发现保险柜中有待领工资215元，单独包封。
（8）发现邮票若干，共计139.35元
（9）银行核定库存现金限额100 000元。
注册会计师考试审计备考试题及答案3 （一） 一、单项选择题 1、有关注册会计师在审计报告中提及专家的工作，下列说法中，正确的是( )。 A、如果注册会计师能够对专家的工作获取充分、适当的审计证据，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 B、如果注册会计师确定专家的工作不足以实现审计目的，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 C、注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定 D、如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任，应当在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 2、下列有关专家的胜任能力、专业素质和客观性的说法中，不正确的是( )。 A、专家的胜任能力、专业素质和客观性，对评价专家的工作是否适合审计目的具有重大影响 B、在某些情况下，针对外部专家已知的、与被审计单位存在的任何利益或关系，注册会计师从外部专家获取书面声明可能是适当的 C、注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力，专业素质和客观性 D、在评价外部专家的客观性时，注册会计师应根据具体情况考虑是否需要询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系 3、下列有关注册会计师利用专家工作的说法中不正确的是( )。 A、在计划利用专家工作时，对专家的专业胜任能力和客观性进行评价，并考虑专家的工作范围是否可以满足审计的需要 B、如果项目组成员从未接触过所涉及的事项，通常需要考虑利用专家的工作
C、如果预期可以获取的其他审计证据的数量较多且质量较高，能够解决注册会计师遇到的相关问题，注册会计师就不会利用专家 D、如果所涉及事项性质特殊、复杂程度高，且对财务报表的影响重大，注册会计师通常要从职业谨慎的角度出发，考虑利用专家的工作 4、注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不属于评价内容的是( )。 A、专家是否熟悉适用的财务报告编制基础的相关规定 B、专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性 C、专家使用的重要假设和方法在具体情况下的相关性和合理性 D、专家使用的重要的原始数据的相关性、完整性和准确性 5、下列有关利用专家工作的说法中，不正确的是( )。 A、专家在工作过程中用到的原始数据是从被审计单位内部获得的 B、专家在工作过程中需要用到大量的原始数据，原始数据是否适合所涉及项目的具体情况直接关系到专家工作的恰当性 C、注册会计师应当实施相应的审计程序，评价专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性 D、当专家的工作涉及使用对专家工作具有重要影响的原始数据时，注册会计师可以通过复核数据的完整性和内在一致性来测试这些数据 6、下列关于专家的说法中，正确的是( )。 A、只要是注册会计师的专家，就需要受会计师事务所的质量控制政策和程序的约束 B、在审计过程中，注册会计师利用的外部专家也属于项目组成员 C、项目组可以信赖会计师事务所的质量控制制度，除非会计师事务所或者其他机构或人员提供的信息表明其不可信赖 D、内部专家不需要遵守相关的职业道德要求 7、关于利用专家工作，下列说法中正确的是( )。
注册会计师审计案例分析（三） 一、案例线索及分析 (二)长期股权投资审计案例 案例一：注册会计师李文审计华朕公司2001年度会计报表，发现华联公司2001年1月以库存商品一批、专利权一项、设备一台对红光公司投资，华朕公司持股10万股，所占比例为10％。上述资产的有关资料如下： 库存商品账面价值为20万元，计税价格为30万元，增值税率为17％，消费税率为10％；专利权账面价值为10万元，已提减值准备为1万元，计税价格为12万元，营业税率为5％；设备的账面价为20万元，已提折旧2万元，已计提减值准备1万元。 华联公司采用成本法核算，其具体会计处理如下： 1.4月1日投资时： 借：长期股权投资——红光公司 547 000 借：累计折旧 20 000 借：固定资产减值准备 10 000 借：无形资产减值准备 10 000 贷：固定资产 200 000 贷：无形资产 100 000 贷：库存商品 200 000 贷：应交税金——应交增值税(销项税额) (30万×17%)51 000 ——应交消费税 (30万×10%)30 000 ——应交营业税 (12万×5%)6 000 2.5月2日，华联公司宣告分红，每股红利为1元时： 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资——华联公司 10 000 5月15日收到红利时： 借：银行存款 10 000 货：应收股利 10 000 3.2001年12月31日，该股的市值为42万元，长期股权投资与市值的差额为547 000-10 000-420 000=117 000(元)，华联公司提取长期投资减值准备的会计处理为：借：投资收益 117 000 贷：长期投资减值准备 117 000 案例一分析：《企业会计制度》第二十二条规定：以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为出资时的投资成本。 《企业会计准则——投资》第十五条规定：长期股权投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。第十六条规定：投资企业对被审计单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资采用成本法核算。第十七条规定：采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的份额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现全股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 据此，注册会计师李文可以认可华联公司的会计处理。
第一章注册会计师审计职业特点 1、注册会计师审计含义(100%背) 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。 2. 注册会计师在财务报表审计中需要利用部审计工作的原因。(100%掌握) (1)部审计是被审计单位部控制的一个重要组成部分; (2)部审计与外部审计在工作上具有一致性; (3)利用部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。 第二章注册会计师管理制度 1、普通合伙设立的会计师事务所，其债务是合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任。(背) 2、有限责任会计师事务所，其债务是以事务所以全部资产对其债务承担有限责任。(背) 3、有限责任合伙会计师事务所，也称特殊的普通合伙事务所无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。(背) 第三章注册会计师法律责任 1、违约：会计师事务所在商定期间未能履行合同条款规定的义务。(背) 2、普通过失：注册会计师没有完全遵循专业准则的要求。(背) 3、重大过失：注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。(背) 4、欺诈：注册会计师为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的述，出具无保留意见的审计报告。(背) 5、“不实报告”的定义(100%背) 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允原则，出具的具有虚假记载、误导性述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。 6、利害关系人的含义(100%背) 因合理信赖或者使用会计师事务所出具的“不实报告”，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为《注册会计师法》规定的利害关系人。 7、事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。(100%背) 8、注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，人民法院应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。具体情形包括：(100%背) (1)与被审计单位恶意串通; (2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明; (3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告; (4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明; (5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的容，而不予指明; (6)被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。
审计试题与答案（二） 一、单项选择题 1.注册会计师审计的技术方法随时代的不同而不断发展。下列各阶段中，抽样方法作为审计的一种技术方法开始在注册会计师审计过程中运用的时间是( )。 A.18世纪的意大利 B.1844年至20世纪初的英国 C.20世纪初的美国 D.第一次世界大战以后 2.中国第一家会计师事务所是( )。 A.潘序伦会计师事务所 B.正则会计师事务所 C.立信会计师事务所 D.安永会计师事务所 3.我国历史上第一部注册会计师法规是( )。 A.《会计师条例》 B.《注册会计师条例》 C.《会计师暂行章程》 D.《注册会计师法》 4.1980年12月，标志着我国注册会计师职业开始复苏的是财政部发布的( )。
A.《会计师条例》 B.《中华人民共和国注册会计师法》 C.《关于成立会计事务所的通知》 D.《关于成立会计顾问处的暂行规定》 5.按照审计的主体不同，审计可以分为( )。 A.整体审计和局部审计 B.财务报表审计和合规性审计 C.详细审计和资产负债表审计 D.政府审计、内部审计和注册会计师审计 6.政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中，政府审计与注册会计师审计在( )方面是基本相似的。 A.审计中取证的权限 B.审计要实现的目标 C.对内部审计的利用 D.审计所依据的准则 7.下列关于政府审计与注册会计师审计的论断中，正确的是( )。 A.二者的经费和收入来源相同 B.二者的审计目标基本一致 C.二者都是外部审计，都具有较强的独立性 D.二者对发现问题的处理方式相同 8.注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为( )。
注册会计师考试审计练习题含答案 注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《战略与风险管理》。下面小编整理了2017注册会计师考试审计练习题含答案，欢迎大家测试! 单项选择题 (一)ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表，并于2011年4月1日出具了审计报告，ABC会计师事务所于2011年6月1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。 1.利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是()。 A.ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告 B.ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告 C.ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告 D.ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告 【答案】B 2.人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC
会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是()。 A.如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任 B.ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任 C.ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限 D.ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任 【答案】A 3.人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是()。 A.如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任 B.如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系 C.如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任 D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任
审计 专题一审计计划 1、审计证据仅以电子形式存在，其充分性和适当性取决于系统相关控制的有效性，仅实施 实质性程序不能获取充分适当的审计证据；应当考虑相关控制的有效性，并了解、评估 和测试相关控制。 2、对注册会计师带来不便的一般因素，不足以支持注册会计师做出XX不可行的决定；应 当实施存货监盘，或安排其他注册会计师代为监盘 3、内部审计的自主程度和客观性时有限的，如果拟利用内审的特定工作，应当评价内审的 客观性和专业胜任能力，并对内审的特定工作实施进一步审计程序，以确定其足以实现 审计目的。 4、注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性水平。 5、重要性的确定： a)盈利稳定——经常性业务的税前利润； b)微利或微亏，或盈利和亏损交替——过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损； c)新设企业——总资产； d)新兴行业——营业收入； e)基金——净资产 f)研发中心——成本或营业费用； g)公益性基金会——捐赠收入或支出； 基准通常保持稳定，在经营规模没有重大变化时，使用替代性基准确定的重要性水平不宜超过上年的重要性。 在确定重要性水平时，不需要考虑具体项目计量相关的固有不确定性。 6、注会无需将报表整体重要性水平平均或按比例分配到各报表项目，而是应根据前期审计 经验和本期风评结果，确定一个或多个实际执行的重要性。 7、当审计过程中情况发生了重大变化、获取了新的信息或进一步程序使注会对被审单位经 营情况了解发生了变化，注会应当修改实际执行的和报表整体的重要性水平 8、低于明显微小错报临界值的错报不需要累积，不需要更正；临界值一般为报表整体重要 性水平的3%-5%，最高不超过10%。 9、银存和应收的函证程序： 注会应当函证银存，除非有证据表明银存、借款及往来对财务报表不重要且重大错报风险低； 注会应当函证应收账款，除非对财务报表不重要或者函证很可能无效。 如果不对银存和应收函证，应当在底稿中说明情况。 10、管理层要求不函证时，应当考虑其合理性，合理则实施替代程序，不合理则视为审计范 围受限，应考虑对财务报告可能产生的影响； 分析原因时，应考虑管理层的诚信、是否存在舞弊或错误、替代程序能否提供充分适当 的审计证据； 审计范围受限： 11、注会应当在整个过程中保持对询证函的控制，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的
注册会计师考试审计重 点内容导读 Document number【SA80SAB-SAA9SYT-SAATC-SA6UT-SA18】
2007年注册会计师考试《审计》重点内容导读 第一章注册会计师审计概论 主要说明如下 2007年度审计科目考试大纲，按照2006年2月15日发布的注册会计师执业准则体系，在2006年度大纲的基础上作了较大调整，从2006年度的16章调整为22章。主要变化有： 1．新增了“风险评估”、“风险应对”、“财务报表审计中对舞弊的考虑”、“相关服务业务”等内容； 2．调整了“职业道德准则”、“审计抽样”、“审阅业务和其他鉴证业务”、“预测性财务信息的审核”等相关内容； 3．调整了审计各业务循环内部结构。 4．“（二十）特殊审计领域”、“（二十一）审阅业务和其他鉴证业务”、“（二十二）相关服务业务”仅作一般了解要求。 2007年教材中第4、9、10、11、21、22为新增章节。 第1、2、5章节变化较小，但有所删减。 大纲总体要求 为证明考生具有相关的知识和技能，考生需能够： 1.确定审计责任和审计目标； 2.计划审计工作； 3.掌握实施风险评估程序的基本原理； 4.掌握实施风险应对程序的基本原理； 5.熟悉审计循环的内控测试和实质性程序； 6.掌握审计抽样和其他选取测试项目的方法； 7.掌握形成审计意见和出具审计报告的基本原理； 8.掌握从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务的基本原理； 9.掌握职业道德规范、业务准则（包括审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则）和质量控制准则； 10.掌握企业会计准则的相关知识。 第一章注册会计师审计概论 一、本章大纲 1.注册会计师审计的起源与发展 （1）西方注册会计师审计的起源与发展 ①注册会计师审计的起源 ②注册会计师审计的形成 ③注册会计师审计的发展 ④注册会计师审计发展历程的启示 （2）中国注册会计师审计的演进与发展 ①中国注册会计师审计的演进 ②中国注册会计师审计的发展 2.注册会计师审计的基本概念 （1）审计的概念 （2）审计的类别
一、判断并说明理由题 1．注册会计师在执行业务时必须与客户保持实质上和形式上的独立。 答案：错误 理由：独立原则是对注册会计师执行鉴证时提出的要求，如果注册会计师执行非鉴证业务则不必要保持独立性。 2．为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。 答案：错误 理由：同一客户客观环境不断变化，年度会计报表审计时，注册会计师应调整重要性水平。 3．如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 答案：错误 理由：注册会计师并未对被审计单位所有应收账款进行函证。 4．对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。 答案：正确 理由：无法进行实地盘点，则必须函证证实代管的投资债券的存在性。 5．注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。 答案：正确 理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。 6．编制审计计划时，注册会计师应对重要性水平做出初步判断，以确定可容忍误差。 答案：错误 理由：主要是为了确定所需审计证据的数量。 7．同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。 答案：错误 理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。 8．出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。 答案：正确 理由：因为被审计单位对报废的固定资产按原值转入营业外支出违反了会计制度的要求。 9．审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 答案：错误 理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。 10．一般来说，注册会计师与管理当局就被审计单位持续经营能力方面的沟通内容是在审计的实施阶段进行的。 答案：错误 理由：应当是在审计终结阶段进行的。 11．在我国，注册会计师必须取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业务。 答案：错误 理由：按照注册会计师的职业道德规范的要求，在我国，注册会计师不得以个人名义承接审计业务。 12．应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。 答案：正确 理由：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可靠性。 13．对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。 答案：错误 理由：对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，应作为函证对象。 14．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。 答案：错误 理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师不负其责任。 15．短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。 答案：错误
注册会计师审计实例
注册会计师审计案例 第一章：注册会计师审计概述 1.审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与既定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传达给利害关系人的系统过程。 2.鉴证涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。 责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员。 预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。 3.审计的分类：注册会计师审计（独立审计或民间审计）政府审计（国家审计）、内部审计。 4.会计事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。 5.我国会计师事务所的主要业务：审计、审阅和审核；相关服务业务则主要包括：执行商定程序、税务服务、管理咨询及会计服务。 6.审计主体是从事具体审计工作的审计人员；审计的客体是采用电算化信息系统的被审计单位；审计的手段既包括传统的手工方式，也包括利用计算机、网络及这些经济活动载体的会计信息；审计的内容不局限于财务审计，管理审计、经济效益审计和经营审计等已发表审计意见为目的诸多方面。 第二章：审计目标 1.财务报表审计目标的演变：查错防弊阶段，财务报表验证阶段（资产负债表验证阶段、会计报表验证阶段）查错防弊与财务报表验证并重。 2.审计的总体目标是对财务报表发表审计意见、注册会计师执行审计程序、搜集审计证据最终是要对财务报表在所有重要方面是否公允表达形成结论，并出具恰当的审计报告。 3.为保证审计目标的实现，注册会计师应该做到以下几点： 遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。 注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。 注册会计师应该按照审计准则的规定执行审计工作。 4.具体审计实施过程中应注意： （1）在计划和实施审计工作时，注册会计师应该保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。 （2）注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。 （3）合理保证意味着审计风险始终存在，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、合理的审计证据。 5.认定层次的重大错报风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 6.管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确定、计量、列报做出的明确或隐含的表达。 7.管理层的认定有：存在或发生(资产负债表、利润表)完整性（资产负债表、利润表）、权利和义务（资产负债表）、估价或分摊（资产负债表、利润表）.表达与披露。 8.与交易和事项相关的认定（发生、完整性、好似我、截至、分类） 与余额相关的认定（存在、权利和义务、完整性、计价和分摊）
政府审计、内部审计和注册会计师审计 的联系与区别 一、区别 1、审计主体不同。 政府审计的主体是国家审计机关；内部审计的主体是单位内部的审计机构及人员；注册会计师审计的主体是由国家有关部门审核批准的注册会计师事务所。 2、法律依据和审计准则不同。 政府审计主要依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则；内部审计主要依据《审计署关于内部审计工作的规定》和内部审计准则；注册会计师审计主要依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则。 3、审计的独立性不同。 政府审计和内部审计是单向独立；而注册会计师审计是双向独立。 4、审计方式不同。 政府审计和内部审计是授权审计；而注册会计师审计是委托审计。 5、审计的对象不同。 政府审计的服务对象是同级国家及其相关管理机构；内部审计的服务对象是本单位主要领导及其相应管理层；注册会计师审计的服务对象是委托单位即一切营利及非营利单位。
6、审计服务的有偿性不同。 政府审计和内部审计是无偿审计；而注册会计师审计是有偿审计。 7、审计实施的手段不同。 政府审计根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行；注册会计师审计根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度；内部审计根据单位相关规定进行审计。 二、联系 1、政府审计、内部审计和注册会计师审计都是审计工作并共同构成审计监督体系，相互不可替代。 2、三者的工作方法具有一致性。 3、外部审计的结果对内部审计工作具有指导作用。 4、三种审计的结果对内部审计工作具有指导作用，外部审计可以使用内部审计的结果。政府审计与注册会计师审计之间的审计结果也可以互相参考，以提高工作效率。
2017年注册会计师考试《审计》真题及答案 一、单项选择题 1.下列各项中,属于对控制的监督的是() A.授权与批准 B.业绩评价 C.内审部门定期评估控制的有效性 D.职权与责任的分配 【参考答案】C 2.下列有关了解被审计单位及其环境的说法中,正确的是()。 A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境 B.对小型单位,注册会计师可以不了解被审计单位及其环境 C.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,取决于会计师事务所的质量控制政策 D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,低于管理层为经营管理企业反对被审计单位人类环境需要了解程度 【参考答案】D 3.下列有关细节测试的样本规模的说法中,错误的是()。 A.误受风险与样本规模反向变动 B.误拒风险与样本规模同向变动 C.可容忍错报与样本规模反向变动 D.总体项目的变异性越低,通常样本规模越小 【参考答案】B 4.下列各项中,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是()。 A.注册会计师识别出的舞弊风险 B.注册会计师确定的关键审计事项 C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷 D.未更正错报 【参考答案】C 5.下列各项中,属于舞弊发生的首要条件的是()。 A.实施舞弊的动机或压力
B.实施舞弊的机会 C.为舞弊行为寻找借口的能力 D.治理层和管理层对舞弊行为的态度一 【参考答案】A 6.在审计集团财务报表时,下列工作类型中,不适用于重要组成部分的是()。 A.特定项目审计 B.财务信息审阅 C.财务信息审计 C.实施特定审计程序 【参考答案】B 7.下列各项审计程序中,注册会计师在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的是() A.检查 B.分析程序 C.函证 D.重新执行 【参考答案】A 8.下列各项中,不属于鉴定业务的是() A.财务报表审计 B.财务报表审阅 C.预测性财务信息审核 D.对财务信息执行商定程序 【参考答案】D 9.下列审计程序中,通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险是() A.测试会计分录和其他调整 B.复核会计估计是否存在偏向 C.评价重大非常规交易的商业理由 D.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明 【参考答案】D 10.下列有关前任注册会计师的沟通的说法中,正确的是()。
问答题 1. 北京岳华会计师事务所于2009年2月6日接受了东方股份有限公司2008年度财务报表的审计委托。该公司注册资本为2 000万元，2008年12月31日未经审计的资产总额为1 0 000万元。岳华会计师事务所委派注册会计师王华、李明执行东方公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为80万元，在完成阶段确定的重要性水平为100万元，并于200 9年3月12日完成了审计工作。在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但东方公司管理层于3月16日正式答复王华、李明拒绝接受他们的处理建议。 （1）由于东方公司一座建于l982年（1981年12月完工）、原值200万元、预计使用年限50年、已提折旧104万元的办公大楼因不明原因出现裂缝（采用直线法计提折旧），经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40年，因此从2008年起改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。但东方公司拒绝在2008年报表中作任何披露； （2）东方公司在国外一家联营企业内据称有95万元的投资，当年取得投资收益为40万元，这些金额已列入2008年的净收益中，但王华、李明未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。此外，由于东方公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，王华、李明也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性； （3）东方公司全部存货总额为3 200万元，放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序； （4）由于东方公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2009年4月12日即将到期的120万元债务，也没有预付下年度的60万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露，东方公司已恰当处理了该事项对持续经营的影响，并且注册会计师也表示认可； （5）2008年11月，东方公司被控侵犯红牛公司的专利权，红牛公司要求收取东方公司
谈注册会计师的四大审计方法 【摘要】上市公司粉饰会计报表在我国相当普遍，且危害极大，面临着较严重的诚信危机。针对这种现象，本文根据最新颁布的审计准则，结合实际工作中一些中外企业发生的典型案例，提出了注册会计师的几种审计方法，旨在提高注册会计师的审计质量，避免会计舞弊行为的发生，最大限度地保护中小股东的利益。 【关键词】注册会计师；审计方法；会计舞弊 近几年来，一些上市公司粉饰会计报表行为相继被披露，从琼民源到银广厦，从蓝天事件到宝硕股份，会计舞弊手段不断翻新，使得注册会计师防不胜防，致使一些中小股东损失惨重，中国证券市场出现了严重的诚信危机。为提高审计质量，最大限度地避免会计舞弊行为的发生，笔者总结出了以下四种审计方法，供广大注册会计师对上市公司进行审计时参考。 方法之一：账证核对 注册会计师之所以能够通过会计报表、账册以及凭证的核对，查清已发生的经济事项，并对之下结论，是与其审计对象——当前财务会计的特征分不开的。财务会计的主要特征及账证核对的主要方式： 一是原始凭证的要素能够说明经济事项发生的时间、地点、金额、数量以及具体负责的人员。因此，在财务会计中，强调原始凭证要素几乎成为所有国家的法律要求。其目的就是通过要素的牵制，达到能证实已发生经济业务的真实性。因此，只要查对证实账册记录的原始凭证是否存在、要素是否完备，往往就能判定过去的经济业务有否发生。 二是复式记账能够说明经济事项发生时的来源与去向。由于复式记账能清楚地将所发生的经济业务通过双重记录说明企业资源的来源与去向，因此，熟悉了复式记账，就能随心所欲地将账本所记的内容，转化为已发生的经济业务过程录像。复式记账的科学性就在于此。 三是权责发生制会计能够很好地确认应尽的义务与应得的权利，并能较好地将这些权利与义务进行适当的配比。美国会计学会在1940年出版的《公司会计准则结论》一书中，对权责发生制会计是这样论述的：“在外行人看来，‘成本’表示现金支出，‘收入’和‘收益’意指收到的现金。但配比概念意义更深。会计并不比较现金收支，而是力量与成就、劳务的获得与提供、所取得的（货物或劳务）价格总计与处理（货物或劳务）的价格总计。所有这些均包含在‘成本与收入’和‘权责发生制’会计之中”。因此，权责发生制会计能更正确地将没有收到但权利已获得，或尽管没有支付但义务必须承担的业务，也统统包括进去，从而使会计能更真实地反映所有发生过的经济业务。 牢牢掌握现代财务会计三大特征，认认真真地进行账证核对，许多虚假会计信息都会被一一揭穿。由此可见，以会计为媒介而产生的审计业务，造就了注册会计师对会计语言的
第一章 鉴证服务：是会计事务所以书面形式对受托责任人员所提供的各种书面信息的可靠性做出结论的服务，旨在改善利害关系人所用信息的质量 审计：是注册会计师对被审计单位编制的历史性财务报表是否在所有重要方面遵循了公认会计原则发表意见 税务服务：包括税务代理和税务筹划（税务代理是注册会计师接受企业或个人委托，为其编制纳税申报表，办理纳税事项；税务筹划是由于纳税义务发生范围和时间不同，注册会计师从客户利益出发，代替纳税义务人设计可替代或不同结果的纳税方案内部审计：是指由担任某公司内部审计工作的职员在该组织内部独立进行审计活动，审计结果向该组织的主要负责人报告 政府审计：是指由政府审计机构依法进行审计 保证服务：是一种独立专业服务，它可以提高决策者所使用的信息的质量 执行商定程序：是指会计师事务所应客户的特殊要求提供的服务 管理咨询服务：是注册会计师与非注册会计师激烈竞争的一个领域 第二章 审计目标：是在一定历史条件下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果 管理层认定：是指管理层对财务报表各组成要素的确认，计量，列报做出的明确或隐含的表达，反应了管理层在处理各种经济活动及经济事项时，遵循会计准则及相关会计法规的范围，程度及结果 完整性：认定是指在会计报表应该列示的所有交易和项目是否都列入了 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，这一目标及对交易进行会计处理所产生的信息准确性 分类：交易和事项已记录于恰当的账户 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间 存在或发生：认定是指资产负债表所列的各项资产，负债，权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生 权利或义务：认定是指在某一特定日期，各项资产是否确属被审计单位的权利，各项负债是否确属被审计单位的义务 估价和分摊：认定是指各项资产，负债，所有者权益，收入和费用等要素按照适当的金额列入会计报表 表达与披露：认定是指被审计单位已经正确列示，说明和披露会计报表的各个组成项目，附注及说明书 第三章 审计报告：是注册会计师根据审计准则的要求，在实施审计工作的基础上出具的，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件 标准审计报告：是指包括标准措辞的引言段，范围段和意见段的无保留意见的审计报告，不加任何说明段，强调事项段或修正性用语 无保留意见：是指注册会计师对被审计单位的财务报表，依照中国注册会计师审计准则的要求进行检查后确认 保留意见：是指注册会计师对财务报表的反映有所保留的审计意见 否定意见：是指与无保留意见相反，提出否定财务报表公允地反映被审计单位财务状况，经营成果和现金流量和审计意见 无法表示意见：是指注册会计师说明其对被审计单位的财务报表不能发表意见，亦即对财务报表不发表包括肯定，否定和保留的审计意见 带强调事项段的审计报告：存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调
注册会计师考试审计试题与答案 l D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制【答案】AB 解析：无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制，通常认为是不合理的变更业务理由，因此选项CD错误。 2.下列选取样本的方法中，可以在统计抽样中使用的有( )。 A.使用随机数表选样 B.随意选样 C.使用计算机辅助审计技术选样 D.系统选样 【答案】ACD 解析：选项B，随意选样虽然也可以选出代表性样本，但是其属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用。 3.为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中，正确的有( )。 A.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 B.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 C.管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息 D.管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员
【答案】ABCD 解析：四个选项均属于管理层的责任。 4.下列各项中，属于预防性控制的有( )。 A.负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金 B.采购固定资产需要经适当级别的人员批准 C.会计主管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对，并编制银行存款余额调节表 D.管理层定期执行存货盘点，以确定永续盘存制的可靠性 【答案】AB 解析：选项CD属于检查性控制。 5.被审计单位2013年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有( )。 A.检查付款申请单是否经适当批准 B.就2013年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证 C.检查支票开具日期 D.检查2014年1月的银行对账单 【答案】BCD 解析：选项A，付款申请单即使被批准，也并不能表明该款项已通过支票支付，因此无法提供审计证据。
审计案例分析题 二、审计准则、职业道德与法律责任 1、分析下列事项中注册会计师为保持独立性是否应当回避，为什么？（1）注册会计师海拥有华兴公司超过5%的股权，华兴公司聘请海审计其2008年度的财务报表。 （2）注册会计师海长期为华兴公司代理记账和代编财务报表，华兴公司聘请海审计其2008年的财务报表。 （3）华兴公司聘请注册会计师海审计其2008年度的财务报表，海妻子的弟弟担任华兴公司的董事。 （4）华兴公司聘请注册会计师海审计其2008年度的财务报表，海还为华兴公司提供资产评估服务。 （5）注册会计师已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目经理7年了，2009年华兴公司仍然聘请海是其财务报表。 2、会计师事务所接受委托，承办商业银行2008年度财务报表审计业务。会计师事务所指派A和B注册会计师为该项目负责人。假定操作一下情况： （1）商业银行以2007年度经营亏损为由，要求会计师事务所降低一定数额的审计费用，但许诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。会计师事务所同意商业银行的要求，并与之签订补充协议。
（2）A注册会计师持有该商业银行的股票100股，市值约为600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予以回避。 要求：针对各种情况，判断会计师事务所及A注册会计师是否违反了中国注册会计师职业道德规的相关规定，简要说明理由。 3、红光公司是一会计师事务所的常年客户。2008年11月，会计师事务所与红光公司续签了审计业务约定书，审计红光公司2008年度财务报告。假定存在下列情况： （1）红光公司由于财务困难，应付会计师事务所2007年度审计费用100万元一直没有支付。经双双协商，会计师事务所同意红光公司延期至2009年底支付。在此期间，红光公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 （2）红光公司由于财务人员短缺，2008年向会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。会计师事务所未将该注册会计师包括在红光公司2008年度财务报表审计项目组。 （3）会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向红光公司提出了调整建议，并协助其解决相关账户调整问题。 要求：请根据中国注册会计师职业道德规有关独立性的规定，分别判断上述情况是否对会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
注册会计师《审计》备考方法及答题技巧2016年注册会计师《审计》备考方法及答题技巧 一、学习方法 1.熟悉教材 审计的专业判断内容比较多，但是应当说大部分考题的答案都可以在书上找得到，其他部分需要一些发挥，教材上找不到，所以一 定要熟悉教材。要把教材真正弄懂弄通，才会有助于阅读资料，准 确理解、分析问题，千万不要死记硬背，效果往往不会很好的。 2.最好结合《会计》进行学习 对于《审计》科目的敏感性是极少数人才拥有的，所以扎实的会计基本功是我们一般学习《审计》所应该必备的。在复习《审计》 过程中要掌握题目中涉及的企业会计准则相关知识，要能判断、说 明被审计单位的会计处理是否正确，简单的会计调整分录应当熟悉。只有如此把审计与会计相关知识结合起来共同学习、融会贯通，才 能真正学会审计。 3.抓住当年的重点、难点 在复习过程中，对重点内容要多看、多做练习，力求熟练掌握教材的重点内容。难点内容往往是复习备考过程中的绊脚石，所以要 认真阅读教材相关的内容，理解教材中的问题处理思路。同时，对 准则内容、财务报表审计实务内容反复阅读、体会，客观题主要集 中在前面章节的审计理论部分，主观题主要集中在后面章节的审计 实务部分。 4.多听、多思、勤练 审计是一个实务性较强的课程，特别是财务报表审计实务内容丰富。在把握基本内容的基础上，要求能够熟练运用审计理论结合会
计实务，并要有综合分析能力。因此，在通读教材的前提下，应多 做一些练习题，把审计案例中审计思路的.来龙去脉弄懂，并能熟练、灵活运用于不同公司的财务报表审计实务中，在做题的过程中善于 总结和归纳。 5.重视历年考题 二、答题技巧 单项选择题： 《审计》科目的单选题通常计算题较少，考点较多。尽管是客观题，但是题目当中仍然会设计一些陷阱。一定要认真阅读题目(尤其 是其中的假设)，要看所有的选项。如果为了赶时间而丢掉很容易得 到的分数就得不偿失了。由于没有那么多计算类的题，考生做题时 一定要果断，看完题目要以最快的速度得出结果，因为有25道单选，每到题浪费点时间，那么后面需要打字的主观题答题时间就很可能 不够了。 多项选择题： 《审计》科目的多选题难度较大。根据注册会计师考试要求，每题的备选答案中，有2个或2个以上符合题意，每小题均有多个答案，每题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分，能 力等级要求很高。考生在作答此类题型时不妨先采用排除法，选择 有把握的选项，对于模糊选项，可以通过题干内容找线索，因此认 真审题对于多选题来说是相当重要的。 目前审计的考题，即便是单项选择题或是多项选择题往往也综合了相关审计理论和实务、审计和会计的相关内容，而且考试题目往 往设计许多“陷阱”，因此，大家在阅读题目时，要保持清醒的头脑，不能浮躁;要细心捕捉主要信息，分辨考点，排除干扰，有的放矢，沉着应战。 简答题： 在注会《审计》考试中，涉及简答题的考题主要有以下几种类型。
王生根 第一章注册会计师审计概论 打比方：在人民医院看病—国家审计；在单位医务室看病—内部审计；找江湖郎中看病—民间审计。 ·[本章重点与难点] 本章属于审计基础知识，主要讲述国外国内注册会计师产生与发展、审计目的、对象、审计监督体系构成等内容。 考生在学习时应掌握注册会计师审计产生和发展的过程及原因，记住几个“第一”。理解审计的基本概念、审计对象的内容。如果基本概念不掌握，后面的内容将很难学。所以我们前后章节联贯起来串讲。重点掌握： (1)西方注册会计师审计的起源与发展;(WTO) (2)影响审计目标的因素，审计一般目的内容、涵义及其与特殊目的的区别； (3) 注册会计师审计的地位及其与政府审计和内部审计的关系。 第一节注册会计师的起源与发展 ·[学习要领]本节主要理解审计产生的条件；现代西方民间审计的产生及其特点；我国恢复民间审计的过程。 一、西方注册会计师审计的起源与发展 起源于16世纪意大利合伙企业制度; 形成于英国股份制企业制度; 发展和完善于美国发达的资本市场。 （一）注册会计师审计的起源： 1、注册会计师起源于16世纪的意大利。两权分离：所有权与经营权。 2、世界上第一个会计职业团体是1581年创立的威尼斯会计协会. （二）注册会计师审计的形成--英式审计(详细审计阶段) 1、现代民间审计诞生的“催产剂”：1721年英国的“南海公司事件” 2、现代民间审计第一人：查尔斯·斯耐尔（CHARLES SNELL） 3、世界上第一个注册会计师专业团体：爱丁堡会计师协会（1853年）（结合P46）
4、形成时期：1844—20世纪初。现代民间审计诞生于18世纪下半叶产业革命后的英国，大量股份公司的出现，财产的所有权和经营权的分离越来越明显，为民间审计奠定了基础。这时的审计主要是查找舞弊行为且为任意审计。英国法律规定，所有股份公司和银行必须审计。 5、特点：（1）法定审计--注册会计师审计的地位等到了法律的确认；1844年英国颁布《公司法》规定股份公司的账目必需经董事以外的人员审计（法定审计），极大的促进了独立审计的发展。 （2）审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整； （3）审计的方法是详细审计； （4）审计报告的使用者主要是企业股东等； （5）审计对象：会计账目。 （三）注册会计师审计的发展 1、1887年美国会计师公会成立； 2、美式审计发展经过了三个阶段（P5-6结合P12、P124-126、134）见下表： 3、合并浪潮： 国际审计20世纪40年代以后审计体系已建立；审计竞争加剧；事务所规模扩大；国际性会计师事