《往来账与审计经验》
实际审计工作中，有些审计人员对往来账的审计重视不够。主要原因是往来账项的许多经济业务并不直接地表现为收入、成本、利润等敏感指标，而且往来账内容多、项目杂、发生频繁，取证困难，易造成有些审计人员往往采用偷懒的方法，或回避往来账的检查，或用小样本抽样的方法泛泛地审计往来账项。如何在保证审计质量的前提下，提高对往来账项审计的效率，是完成审计工作的重要一环。因此，笔者结合自己的审计体会，谈谈往来账的一些审计技巧和方法，以兹与同仁共勉。
从各往来账的各个二级科目名称上判断往来账科目核算的正确性，推断对往来账审计的重点领域。
根据往来账会计科目核算的性质，所有往来账的明细科目都有明确的核算对象，也就是说，会计科目反映的内容与其名称应该是一一对应的关系。核算对象应该有确指，否则就属于审计的重点领域。如：往来科目的明细科目中出现“其它”、“暂挂款”、“暂收（付）款”、“其它科目转来”、“欠款”、“特定款”等没有明确特指的对象;一级往来科目的明细科目中出现若干同一单位或个人挂账;明细账的挂账科目性质与一级往来账的核算内容极不相符等。若被审单位往来账中出现以上这些经济事项，应该在审计时予以充分关注。
特别注意长期不发生增减借贷变化的呆滞往来账项和偶发性的大额往来账项。
不同的往来账明细科目都有明确且唯一的经济对象，内容上反映
与此对象之间经常性的、相对固定的经济活动。只发生了一笔或很少几笔业务后就长期挂账的客户，就可能存在信用危机，其在往来明细科目中的反映自然就应成为审计重点。值得重点关注的是它的形成、变化有可能带有违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险。如隐瞒收入、少摊成本费用、出租出借银行账户、私分侵吞公款、巨额坏账、账外资金体外循环等。
符合性测试与实质性测试并重，减轻对往来账项函证的期望值。
与其他会计科目审计手法不同，往来账科目的审计对符合性测试有较强的依赖性，即使是在实质性测试时也必须使用符合性测试。由于往来类科目的发生额大多与流动性最好的现金有关，经济活动中大量的资金收付过程大多是往来账项增减变动的结果。从某种意义上说，管理好了往来账项也就管好了企业的现金流入和流出。因此，一个管理成熟的企业通常都会制定较为完善的资金审批制度和资金回笼制度，而这些制度就是对往来账内控审计的重要依据之一。与这些主要的资金管理制度相配套，还有一些辅助的资金管理制度，如差旅费报销制度、备用金使用制度、物资采购制度、实物资产报废回收制度等，也都与往来科目的发生有直接的关系。在对相关的往来账项进行实质性审计时都应对照这些制度进行符合性测试。往来账的发生符合相应内部控制制度的要求是往来账项形成合理的最起码要求。
有关审计教材十分强调对大额的、异常的往来账项进行函证的重要性，并将函证作为实质性测试的一种重要方法。但在实际审计过程中，我们发现对往来账进行函证的审计结果很不理想。主要表现在：
回函率极低（甚至为零）;回函金额与被审计单位账面金额不一致并没有注明原因;可能通过现代化通讯工具与对方单位统一口径;提供虚假错误的地址;等。这些因素的存在必然使函证的作用大打折扣，而凸显采用其他替代方法对往来账目进行审计的重要性。这些替代方法除了上述符合性测试外，还应做到：严格审核各种原始单据的真实性、合理性;结合企业的经营特点、管理特点证实往来账的真实性、合法性;通过前后期往来账金额的增减变动情况摸清往来业务的真实性、合法性等。也就是说，审计往来账项时，要减少对函证的使用量和使用面并降低对它的期望，重点使用符合性测试及其他实质性测试程序，努力降低审计风险。
对母子公司、公司内部二级单位所发生的往来账项，要在余额与数额上高度关注。
这些往来账项就是我们常说的关联方交易。由于存在内部人控制及集团公司的股权控制关系，这些关联交易很可能也较容易出现种种违纪违规问题。主要体现在：套取关联企业资金;人为调节利润幅度;随意拆借资金;变相侵吞企业资产等。这些情况会导致企业无原则使用资金，从而造成资产的损失和滋生各种腐败现象，因此是往来账审计时的重点内容和高风险领域。
当这些内部往来账的余额不符时，就更加剧了上述风险的存在。笔者在审计一家大型企业的往来账时，发现母公司“其他应收款”账中一明细科目的余额与其投资的一小型全资子公司“其他应付款”账之间的明细科目余额不符。在对这一母子关系的往来账进行深入检查
后，发现了一个游离于母子公司之外的、发生额达1300余万元的小金库，其资金来源主要是以各种名目从母公司套取的现金。可见，在较熟悉的环境中，更容易从事一些违法乱纪的活动，所以对关联公司的往来审计，不能因子公司已经被其他单位审计过或因为是内部单位就麻痹大意、掉以轻心。
对于有些往来账的明细科目可以采取适当的简化程序，以取得事半功倍的效果。
1.通常，挂在“其他应付款”科目中的住房公积金、社会统筹养老金、社会统筹补充养老金、社会统筹医疗保险金及有些不在“应交税金”科目中核算的税款、国家行政部门的罚没款等，挂在“其他应收款”科目中的税款保证金、税票押金、法院的质押款物及向土地部门的土地出让金等，这些款项都有其特定的用途，而且受有关权威部门的检查和认定。因此，对这类明细科目在实质性审计时，可适当简化。
2.挂在“应收账款”、“应付账款”等科目中的明细科目，大多是企业的主要供销对象。若企业与这些主要对象的往来账项，发生均匀、经常、大量，账面记录清晰，且持续时间较长、余额滚存结转，则也可以适当简化有关实质性审计程序。因为这类交易属良性往来，信用有保证，不过，关联交易除外。
3.对于挂在“其他应收款”、“其他应付款”中的临时性暂收暂付款，因其金额小，发生笔数少，且挂账对象明确，可适当简化有关实质性审计程序。但是，明细科目若挂有外单位人名时，仍应进行重点
审计。
4.“预收账款”及“预付账款”等科目的发生额与“应收账款”、“应付账款”等科目的明细科目有结转关系的，说明相关经济业务的发生有较强的说服力，可将其并入“应收账款”、“应付账款”等对应科目中进行审计，无须再对这些科目进行重点检查。
关注内容不太正常的往来明细科目。
往来账的会计核算，一般都有一些固定的规律性内容。如。（1）主要商品和劳务的交易通常在应收应付账款和预收预付账款中进行核算，反映的内容具有金额大、发生频繁、手续多、外部单位提供原始单据的特点;
（2）零星的暂收暂付款通常在其他应收应付款中进行核算，反映的内容具有金额小、内容单
一、孤立发生情况多、手续少、内部单位提供原始单据的特点;
（3）应收应付账款和预收预付账款科目的业务性质对原始凭证的要求极为严格，即涉及到企业内部的有关规定，又要符合外部各个部门的硬性要求，如增值税发票、运输发票等，而其他应收应付款科目的内容主要与内部的管理制度有关;（4）通常债权性质的往来账科目余额在借方而债务性质的往来账科目余额在贷方。各往来科目的有关账面内容若出现与上述常规作法相悖的情况，在对其审计时应适当予以关注。
第二篇：往来账常见问题与审计方法最新企业往来账审计中的常见问题
邓宇峰龙煤双鸭山分公司审计部
对企业往来账审计中的常见问题的探讨，是我借鉴部里同志们的工作成果并结合自己工作实践的一点经验之谈，总结的还不够全面，有许多疏漏，希望得到领导及同志们的批评指正。
往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到利用往来账调剂盈亏的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对保护企业资产安全具有重要意义。
一、违纪问题
1、截止xx年6月末，某公司在“应付账款-汽车大修费”账户挂账余额20万元。经查，该笔挂账是xx年12月，由公司某矿转入该司修理费20万元，是和该司经营无关的结算事项，在“其他应付款-修理厂”户挂账，后调至“应付账款-汽车大修费”账户挂账至今。
2、某公司下属分公司，未将应收取承揽工程的人工费14.3万元计入当期收入（账外），而通过对方公司直接发放。截止审计日已发放11.8万元，余下2.5万元尚待发放。
二、潜盈、潜亏挂账
1、有的单位应付款项挂账多年，且个别明细科目不符合会计核算的要求，款项付不出去，形成潜盈。
例。⑴xx年7月在对某公司进行审计时发现，该公司在“应付账款-（财务处、财务科）”账户中挂账金额117万元，挂账时间为xx
年12月，经审计追溯核实为虚拟的应付款项。
⑵某公司将xx年在扶远投资收回的的部分款项，未计收入，截止审计日（xx年），挂在“其他应付款—扶远房屋款”帐户，金额43万元。
2、工程项目决回未冲成本形成潜盈
例。xx年某矿在成本费用中各月累计列支挂出某项目部工作量及金额分别为1534米、858万元，12月份又将通过维简及安全费决回的、已在成本费用中列支的工程款247万元（571米）挂在某项目部账户（将已入账的发票复印件作为附件），没有冲减成本，已形成潜盈。
3、工程收入挂账形成的潜盈
例。截至xx年5月末，某公司下属分公司“预收账款”挂账余额332万元，经查，该工程当年已全部完工，只有部分工程成本未进，金额59.4万元。以挂账收入332万元，扣减未进工程成本59.4万元，余额272万元，属于收入挂账形成的潜盈。
4、截留收入形成潜盈
例。截至xx年5月末，该公司在“其他应付款-职工电费、某营业所”账户挂账35.1万元。
经查，⑴xx年该公司承包南市区电费收缴，当年按
承包指标上缴电费后结余15万元，挂在“其他应付款—某营业所”账户中；⑵xx年该公司承包南市区电费收缴，当年按承包指标上缴电费后结余16.5万元，挂在“其他应付款—职工电费”账户中；
⑶xx年2月将代收卫生费手续费余额2.7万元，并入“其他应付款—职工电费”账户中。
截至审计日上述2户余额35.1万元，属于截留收入长期挂账，形成潜盈。
2、有的单位提供商品、劳务等形成的债权，在已明知债务人破产、撤销、原经办人调离等情况下，不对账务进行处理，形成潜亏挂账。
例。⑴某公司原下属公司应收陈欠货款1，804万元，由多笔业务合并，账龄时间过长（20年），大部分没有基础资料，且原经手人员大部分无法联系，形成呆坏账。（没有全额计提坏账，第三方）
⑵某公司下属公司在xx年6月份，为某水利公司建设某项工程，工程造价261万元。工程完工后某水利公司用某小区房产抵工程款；该公司把该房产磨账、出售后损失72万元，长期挂账，形成潜亏。
三、收入、成本挂账，应收款项控制制度不健全
1、一些单位，为了完成经营考核指标，利用“应收账款”账户虚列收入，或通过调剂成本、虚假工程结算等手段虚增利润。
例：⑴xx年6月审计某单位发现，转5月份5项工程
进度款403万元。均未附单位工程进度完成情况月报和进度验收单，审计核实为虚进的工程进度。
⑵该单位对某矿大修工程按进度1-11月已进收入292万元，年末验收结算170万元，12月份冲减收入122万元。
⑶某公司xx年12月将“其他应付款—雷达”账户454万元，冲
减工程成本。
⑷某矿xx年12月，将xx年12月份重复入账形成的虚列应付某矿建公司项目部工程款300万元（上次审计发现的问题）冲减制造费用，影响报告期利润虚增。
⑸该矿xx年12月，将以前年度多挂出的应付职工取暖费款91.9万元冲减管理费用。
2、“其他应收款”控制制度不健全及执行不严。实际审计中我们发现有些单位未建立“其他应收款”定期清理的制度，造成有些领导借款后长期不归还，财务人员怕得罪领导不去追要，形成个别人员长期占用企业资金的不正常现象，给企业带来不应有的损失；还有些单位的借款制度执行不严，发生个别领导自己为自己签字即可报销的荒唐事，造成公司资产严重失控，带来损失。
在审计“其他应收款”时还应注意调查对方单位是否真实存在，如：“其他应收款-押金”，应调查对方单位是否以将押金退回，如果已经退回，单位就有可能存在私设“小金库”的现象，应当仔细深入地调查。另外还应当关注企业是否有
长期挂账的单位借款，对方单位是否真实存在，应询问有关人员，查清原因，公司内部的关联单位还应进行函证，从而进一步搞清企业是否存在舞弊行为。
3、利用“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户隐藏收入。效益较好的企业，为了少交税，或平衡收支，或为下一年度留“口袋”，把收入挂在“预收账款”或“应付账款”里，不做收入处
理，人为调减利润。
例。⑴某公司xx年末，未将当年某矿监理费收入76万元，计入营业收入，在“预收账款-某矿”科目贷方挂帐。
⑵该公司xx年监理费收入78万元。未计入当期收入，在xx年计入收入。
⑶某矿存在着地销煤不按销售时点计收入，人为调节收入调剂指标问题，经审计发现，将xx年12月份已售出的产品10405.3吨于xx 年1月份才计收入，影响报告期利润减少264万元。
⑷xx年某公司将4笔林地占用费13万元，挂在应付款账户，未计收入。
另外，对企业利用“预收账款”虚增收入的现象应给予特别关注，当企业在年末有红字冲销的业务记录，应跟踪追查原始凭证，查清发票、销售记录等凭证是否齐全，对红字冲回的业务记录，要仔细查明冲回的是那一笔经济业务，将两笔业务的凭证结合起来审查，查明是属于对方退货造成，
还是企业虚增产品或商品营业收入，以虚增当期利润。
4、利用“预付账款”、“其他应付款”、等账户将成本费用挂账。一些效益不好的单位，在完不成经营指标时，将成本费用不进行账务处理，而挂入“其他应付款”、“其他应收款”等账户，人为调增利润。
例。某单位xx年至xx年3月间，利用“其他应付款-（地质队、协作办）”和“其他应收款-费用挂账”等账户，无依据冲减“制造费用”共计63笔，合计金额441万元。
另外，在“预付账款”的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列“预付账款”或隐瞒收入等问题，实际工作中存在个别单位用截留的收入做非法的开支的问题，此类问题账面上看起来很隐蔽，应引起审计人员的足够重视。同时应当特别关注“预付账款”的账龄长短，如果账龄过长，应深入调查其原因，查清该企业是否存在利用“预付账款”转移资金或进行其他舞弊行为。
5、一些月份超额完成指标的单位，为以后指标有缺口做打算，利用“应付账款”、“其他应付款”等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。
例：⑴某单位，xx年5月仅凭一张进度表而没有具体内容补1-5月份铺助工作量，业务处理为借：“制造费用-其
他”、贷。“应付账款-某单位”，金额为178万元。
⑵某公司下属公司以土地占用费的名义每月从“管理费用-土地费”列支一笔费用挂在“其他应付款-水利道路维费”帐户，已连续挂帐3年，累计金额为120万万元，没有使用，该单位是依据某农场的文件预提的费用，文件中第7条规定，交费享受惠农政策，该公司农场没有享受惠农政策，审计认为是潜盈挂帐。
⑶某公司xx年7月某项目部预进施工成本材料费合计231万元；贷方挂在“应付账款-预进费用”账户（xx年审计）。
另外，在应付账款的检查中应当关注企业有以“红字”冲减应付账款的记录，如果存在前后两笔业务的凭证内容一致，应进一步审查
制造费用、生产成本、产成品及产品销售成本明细账以确定企业是否存在虚列成本费用的行为。
四、会计核算、管理方面的问题
1、单方调增或调减往来账项，使横向单位之间（兄弟单位）或纵向单位之间（上下级单位）往来账对不上账，形成债权或债务不实。
例：某公司xx年10月末，挂账债权“应收账款—某矿”32万元，是多年累计发生的滚动余额。经审计债权债务双方的会计资料，复核结果：一是债权方未在报告当期处理交易事项，且以统计资料替代有效票据处理账务核算依据不足；二是债务方因缺少相关票据未在债务当期承担相关费
用，形成了债权长期无法清理的事项。
2、将虚列费用挂入往来账户，形成账内“小金库”。例。某单位xx年1月在“其他应付款—某印刷厂”户挂账并支付印刷费3笔，合计金额21万元，经询证该印刷厂未收到以上三笔印刷费，经核实该款项转入某超市购买为职工春节发放的福利。审计核实后确认以上三笔印刷费为虚假的经济业务，用于外事活动为“小金库”。
3、未按规定签订合同（或有失公允）或结算资料不齐全的情况下，盲目付款，使企业蒙受经济损失。
例。⑴某公司将某林场空闲地1500平方米承包给王某，承包期30年，承包费仅2万元。所签订合同权利和义务显失公平，给企业造成了经济损失。
⑵某单位xx年6月10日，未按规定通过主管部门批准，擅自与
某园林绿化工程有限公司签订了单位绿化及配套工程的“绿化协议书”工程造价46万元，协议约定前期工期为xx年6月10日至7月10日；后期工期为xx年9月20日至9月30日，该合同中未签订预付款条款。该单位于xx年7月8日、10月17日分别给对方银行汇款工程款10万元，共计20万元。经查对方单位未履行合同，截止审计日该款未清回。
4、通常情况下，应收款项余额应在借方，应付款项余额应在贷方，但有些被审单位往来账借、贷方余额与正常规
律有悖，不能真实反映资产负债。
例。xx年对某公司审计时发现，该公司应收账款5笔贷方余额（挂账时间为xx年至xx年1月）金额453万元，全额抵减了期末应收账款应计提坏账准备，影响了当期资产、负债的真实性。
5、虚列应付款项
例：
1、xx年12月，某公司将岭东分公司收缴的货币资金30万元和四方台分公司收缴的货币资金70万元，合计100万元未上缴集团公司，转入下属公司挂在“应付账款—哈尔滨某有限公司”的虚拟账户中。于xx年1月分3笔转付某公司工程款19.2万元，某建筑公司工程款11.8万元，某工程队工程款20万元，合计支付工程款51.1万元，余额48.8万元视为该公司拨付下属公司工程款。
2、xx年某公司下属公司解体时将90万元货币资金存款上缴到公司，业务处理为贷方挂帐“其他应付款—液化费”帐户，至今挂帐金
额（xx年）。
6、违规支付应付款项
例。xx年7月，该公司支付应付款3笔26.5万元。未按规定取得收款方的财务收据。（双矿发【xx】
37号文关于“支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证，如银行汇款凭证等代替，特别强调的是对已挂账应付款项在付款时，必须取得与挂账时取得发票名称一致单位财务收款收据（由经办财务人员索取），否则，视为无原始凭证支付款项，为违纪”的
规定。）
7、在往来账核算收支
例。xx年12月，该公司将代收卫生费的手续费收入10.2万元，转入”其他应付款—手续费”账户，于xx年12月在该户支付职工购粮油款2.7万元；xx年2月、12月支付职工购粮油、服装款2.9万元；xx年1月支付职工大米款1.8万元。共支出7.5万元，均无发放明细。结余2.8万元，于xx年2月将该户并入”其他应付款—职工电费”账户。（双矿发【xx】
38号文“……严禁在往来账户中核销属于成本、费用性质的经济业务”的规定。）
8、随意变更会计账户
例：xx年12月，该公司将“应付福利费—医药经费”账户余额29.5万元，无依据转入”其他应付款”账户未设臵明细。并在该账户
中支付：
（1）xx年7月，核销某人药费0.6万元。
（2）xx年12月，支付39套内衣款1万元，发放明细未签章。
（3）xx年1月，支付粮油啤酒款3.4万元，无发放明细。
（4）xx年3月，支付生日蛋糕款0.2万元，发放明细未签字。
（5）xx年4月，支付职工购水果款0.6万元。截至审计日（xx 年5月），该户余额23.7万元。
9、无依据变更户名，隐匿收入
例。xx年12月，该公司无依据将“应付账款—某煤矿”户余额43万元，转入“应付账款—哈尔滨某有限公司”账户，于xx年5月转入“工程结算收入”，属无依据变更户名，隐匿收入。
10业务内容与户名不符
例。该公司xx年1月在“其他应收款—某艺术中心”挂账1.8万元，xx年1月，在“工程施工”中核销“某公司电器材料商店”修缮款3万元计入该户，协议与发票单位是“某装饰广告有限公司”，协议未盖公章，经办人李某，随后又将该户余额1.2万元支付给李某，出具票据单位与账户名称不符。
11、违规转帐、违规付款
1、xx年6月，某公司将以前年度违规核算形成的款项，挂在“其他应付款-房款”帐户通过内部单位往来转入该公司下属公司挂帐，金额13万元，并用此款支付工程款5.7万元，工程款只有预算无发票;支付工资1.2万元，余款还在挂帐。
2、xx年12月，该公司无依据将一笔挂在“其他应付款-多经公司”款项以某养老金的名义转入该公司某分局，转入后该分局并没有计入养老金户，仍在应付款挂帐，金额14.7万元。
总之，往来账的审计对整个审计工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述几方面的问题，我们应当加强对往来账的审查力度，特别注意长期不发生增减变化的呆滞往来账11
项和偶发性大额往来账项，重点关注它的形成、变化有可能带有的违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险，如隐瞒收入、少摊销成本费用、侵吞公款、巨额坏账、账外资金等，在审计中对符合性测试和实质性测试相结合，深入细致地开展审计工作，这样才能发现问题，更好地完成审计任务。
第三篇：往来账的审计技巧[范文模版]浅谈往来帐的管理与审计（xx-10-2511：17：57）
往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到往来账的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对于厘清债权债务，摸清企业家底，保护企业资产安全具有重要意义。
一、往来账管理中存在的常见问题
（一）领导不重视
有些单位的领导尤其是财务领导对往来账的管理不够重视，财务部门既没有往来账的工作程序，又没有往来账的岗位职责，更没有往
来账的奖惩制度。由于领导不重视，该决策的时候不决策，该审批的时候不审批，该检查的时候不检查，从而影响了往来账的正常核算工作。在他们看来，往来账很普遍，哪个单位都不少，对账不对账都无关紧要，反正一时半会结不清。经办人员及会计人员换了一茬又一茬，结果导致账龄越来越长，谁欠谁的说不清楚，最终成为呆账，给单位造成了很大的经济损失。
（二）核对不及时
往来账要管理好，就得及时进行核对，每个单位根据业务量的大小，应按月份、季度、半年度、年度定期进行对账，如发现问题应及时沟通，查找原因，保证双方账目余额一致。但在实际工作中，经常发现有些单位平时不对账，或者很少对账，有的到年底才对一次账，更有甚者到年底因为单据不齐、急于结账而草草了事，往来账的余额为逐年滚动而成，越滚越对不清，结果等查账的时候因对不上账而不能取得函证，延迟了查账的进度，给单位造成了不良的影响。
（三）方法不合理
往来账在核对时，要将涉及到一个往来客户的所有科目放在一起，经过相互抵销和对冲以后的余额，确定为最终应付或应收对应客户的金额。但在实际对账时，因受会计工作水平和工作习惯的影响，有的会计对同一个往来客户，既设有应收、预收账户，还设有应付、预付账户，甚至还有借款等多个账户，可在对账时，往往只给对方提供应收类账户的数据，对应付及借款类账户的数据很少甚至从不提及，从而导致双方在对账时经常“捉迷藏”，加大了对账的难度。而
且，经过若干年后，这些账户还未对冲，使每个账户都有余额，结果到查账的时候每个账户都要求提供函证，这才感觉不便，可是为时已晚。
（四）收入、成本挂账
1.利用“应收账款”账户虚列收入。一些经济效益不好的企业，领导为了表现政绩，就通过虚开发票、虚假工程结算等手段虚增利润，以完成经营考核指标。
2.利用“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户隐藏收入。效益较好的企业，为了少交税，或平衡收支，或为下一年度留“口袋”，把收入挂在“预收账款”或“应付账款”里，不做收入处理，人为调减利润。
3.利用“预付账款”、“待摊费用”等账户将成本费用挂账。一些效益不好的企业，在完不成经营指标时，将生产成本不进行账务处理，而挂入“预付账款”、“待摊费用”等账户，人为调增利润，为上级考核、提拔、任用等捞取政绩。
4.一些效益较好的企业，利用“应付账款”、“其他应付款”、“预提费用”等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。
5.以上各种情况的组合。如为了调增利润同时调增收入、调减成本，或为了调减利润同时调减收入、调增成本等。
（五）潜盈、潜亏挂账
1.有的单位应付款项挂账多年，且明细科目不符合会计核算的要求，款项付不出去，形成潜盈。如其他应付款-教育培训费、借聘费
或劳务费等。
2.有的单位提供商品、劳务等形成的债权，在已明知债务人破产、撤销等情况下，不对账务进行处理，形成潜亏挂账。
3.有的单位的预付工程款、材料款等，现实情况已经证明收回的可能性很小，也不进行账务处理，形成潜亏挂账。
4.一些经济效益好的单位，利用应付款项账户来回冲账、调账，且调账依据不充分，其目的是人为调节利润。
（六）核算、管理方面的问题
1.单方调增或调减往来账项，使横向单位之间（兄弟单位）或纵向单位之间（上下级单位）往来对不上账，形成债权或债务不实。
2.将罚没款、捐赠、其他额外收入截留，挂入往来账户，形成账内“小金库”。
3.在没有购销合同或结算资料不齐全的情况下，盲目付款，使企业蒙受经济损失。
4.通常情况下，应收款项余额应在借方，应付款项余额应在贷方，但有些被审单位往来账借贷方余额与正常规律有悖，不能真实反映资产负债。
5.有些单位将上级拨款或上级拨入资金挂入其他应付款，不能真实反映权益。
二、往来账管理的对策
（一）从思想上要重视往来账的核对
往来账涉及到一个单位债权债务关系的大小，往来账管理得好，
该收的钱就能收回来，该付的钱也能延迟支付，这样才能有效利用资金，减少坏账，保证财产物资不受损失。一是领导干部要率先垂范，以身作则，该决策的时候要准确决策，该审批的时候一定要及时审批，保证往来账的及时、顺利核算。二是相关的会计人员要严格履行自己的职责，准确核算，及时对账，发扬爱岗敬业、团结协作的精神，做一名合格的往来账会计；所示领导干部、尤其是财务领导要经常督促检查往来账管理的各个环节，发现矛盾及时调解，出现问题及时解决，将不利于往来账核算的一切因素消灭在萌芽状态。这样，只要会计负责，领导尽职，思想统一，核算往来账时才会没有后顾之忧，核对起来也才会易如反掌。
（二）从制度上要完善往来账的管理
往来账的产生涉及采购、销售、管理等各个环节，因此影响往来账核算的因素比较多，往来账的核算难度也比较大。一要选择认真负责、爱岗敬业、业务熟练、善于协调并能执行财务制度的会计人员，以保证往来账核算和核对工作的顺利进行。二要制定往来账的工作程序，明确往来账责任人，设定制单、审核、记账、对账各环节的方法，规定定期对账时间，检查对账结果。三要明确往来账的岗位职责，往来账会计要负责审核往来账的原始单据和会计科目，准确登记账簿，及时核对账目，协调财务、采购、销售、管理等各个环节上的账务关系，保证往来账的及时、准确、顺利核算。四要制定往来账的奖惩制度，检查各个环节的工作情况，对表现好的要给予鼓励和表扬，对出现问题、甚至违反财务制度的要给予批评和惩罚。只有有了合格的会