《关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见》-2012年：
发行人及各中介机构应严格按照《企业会计准则》、《上市公司信息披露管理办法》和证券交易所颁布的相关业务规则的有关规定进行关联方认定，充分披露关联方关系及其交易
发行人应严格按照《企业会计准则36号—关联方披露》、《上市公司信息披露管理办法》和证券交易所颁布的相关业务规则中的有关规定，完整、准确地披露关联方关系及其交易。发行人的控股股东、实际控制人应协助发行人完整、准确地披露关联方关系及其交易。
《企业会计准则36号—关联方披露》
总结
（一）关联关系
1、该企业的母公司、子公司、联营者、合营者、联营企业、合营企业
2、与该企业受同一方控制、共同控制的其他企业
3、该企业的主要投资者个人、关键管理人员、母公司关键管理人员（应该也包括控制人）及与其关系密切的家庭成员。
4、该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业（注意不包含母公司关键管理人员）
（二）一些概念
1、联营企业-合营企业vs联营者-合营者
比如A企业持有B企业20%股份，具有重大影响，则A叫联营者，B叫联营企业。
联营与重大影响相关，一般股权比例在20%（含）-50%（不含）；合营与共同控制相关，两个股东各50%就是合营；
2、主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者；
3、关键管理人员，是指董监高。
4、受同一方重大影响的，36号准则中说是关联方，但是注会教材中明确说不是关联方，似乎是有其他解释、指南的规定吧。
（三）不构成关联关系的情形
1、与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。
2、与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。（联营者之间就更不构成了）
3、受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。（受同一方共同控制教材就没说了）
4、仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系。具体条文
第三条一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。
控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务
和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
第四条下列各方构成企业的关联方：
（一）该企业的母公司。
（二）该企业的子公司。
（三）与该企业受同一母公司控制的其他企业。
（四）对该企业实施共同控制的投资方。
（五）对该企业施加重大影响的投资方。
（六）该企业的合营企业。
（七）该企业的联营企业。
（八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。
（九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。（十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。
第五条仅与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联方：
（一）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构。
（二）与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。
（三）与该企业共同控制合营企业的合营者。
第六条仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。
《上市规则》（主板、中小板、创业板关于关联方的认定相同）：
总结
（一）关联法人：
1、控制人、控制人控制的组织（控制人包括直接控制和间接控制）
2、关联自然人控制的、或担任董监高的组织
3、5%以上股东（直接持股）
（二）关联自然人：
1、5％以上股东（直接或间接持股）
2、上市公司董事、监事和高级管理人员；
3、控制人的董监高
4、5%以上股东（直接或间接）、董监高的：直系亲属+主要社会关系+亲家
直系亲属：父母、配偶、子女
主要社会关系：兄弟姐妹、兄弟姐妹的配偶、配偶的兄弟姐妹、岳父母、儿媳女婿
亲家：子女配偶的父母
提示：控制均包括直接控制和间接控制
（三）根据实质重于形式原则认定的
（四）未来、过去十二个月
1、根据与上市公司或者其关联人签署的协议或者作出的安排，在协议或者安排生效后，或在未来十二个月内，将成为关联法人或关联自然人的
2、过去十二个月内，为关联法人或关联自然人的
（五）国有企业的特殊情况
法人与上市公司不因受同一国有资产管理机构控制而构成关联方，但该法人的法定代表人、总经理或者半数以上的董事兼任上市公司董事、监事或者高级管理人员的除外。
具体条文：
10.1.3 具有以下情形之一的法人或其他组织，为上市公司的关联法人：
（一）直接或者间接控制上市公司的法人或其他组织；
（二）由上述第（一）项直接或者间接控制的除上市公司及其控股子公司以外的法人或其他组织；
（三）由第10.1.5条所列上市公司的关联自然人直接或者间接控制的，或者由关联自然人担任董事、高级管理人员的除上市公司及其控股子公司以外的法人或其他组织；
（四）持有上市公司5%以上股份的法人或其他组织；
（五）中国证监会、本所或者上市公司根据实质重于形式原则认定的其他与上市公司有特殊关系，可能导致上市公司利益对其倾斜的法人或其他组织。
10.1.4 上市公司与前条第（二）项所列法人受同一国有资产管理机构控制的，不因此而形成关联关系，但该法人的法定代表人、总经理或者半数以上的董事兼任上市公司董事、监事或者高级管理人员的除外。
10.1.5 具有以下情形之一的自然人，为上市公司的关联自然人：
（一）直接或间接持有上市公司5％以上股份的自然人；
（二）上市公司董事、监事和高级管理人员；
（三）第10.1.3条第（一）项所列关联法人的董事、监事和高级管理人员；
（四）本条第（一）项和第（二）项所述人士的关系密切的家庭成员，包括配偶、年满18周岁的子女及其配偶、父母及配偶的父母、兄弟姐妹及其配偶、配偶的兄弟姐妹、子女配偶的父母；
（五）中国证监会、本所或者上市公司根据实质重于形式原则认定的其他与上市公司有特殊关系，可能导致上市公司利益对其倾斜的自然人。
10.1.6 具有以下情形之一的法人或其他组织或者自然人，视同上市公司的关联人：
（一）根据与上市公司或者其关联人签署的协议或者作出的安排，在协议或者安排生效后，或在未来十二个月内，将具有第10.1.3条或者第10.1.5条规定的情形之一；
（二）过去十二个月内，曾经具有第10.1.3条或者第10.1.5条规定的情形之一。
10.1.7 上市公司董事、监事、高级管理人员、持股5％以上的股东及其一致行动人、实际控制人，应当将其与上市公司存在的关联关系及时告知公司，并由公司报本所备案。
《上市公司信息披露管理办法》
总结
（一）关联法人：
1、控制人、控制人控制的组织
2、关联自然人控制的、或担任董监高的组织
3、5%以上股东（直接持股）或者一致行动人
（二）关联自然人：
1、5％以上股东（直接或间接持股）
2、上市公司董事、监事和高级管理人员；
3、控制人的董监高
4、5%以上股东（直接或间接）、董监高的：直系亲属+主要社会关系+亲家
直系亲属：父母、配偶、子女
主要社会关系：兄弟姐妹、兄弟姐妹的配偶、配偶的兄弟姐妹、岳父母、儿媳女婿
亲家：子女配偶的父母
（三）根据实质重于形式原则认定的
（四）在过去12个月内或者根据相关协议安排在未来12月内，存在上述情形之一的
提示：控制均包括直接控制和间接控制
具体条文
关联人包括关联法人和关联自然人。
具有以下情形之一的法人，为上市公司的关联法人：
1．直接或者间接地控制上市公司的法人；
2．由前项所述法人直接或者间接控制的除上市公司及其控股子公司以外的法人；
3．关联自然人直接或者间接控制的、或者担任董事、高级管理人员的，除上市公司及其控股子公司以外的法人；
4．持有上市公司5%以上股份的法人或者一致行动人；
5．在过去12个月内或者根据相关协议安排在未来12月内，存在上述情形之一的；
6．中国证监会、证券交易所或者上市公司根据实质重于形式的原则认定的其他与上市公司有特殊关系，可能或者已经造成上市公司对其利益倾斜的法人。
具有以下情形之一的自然人，为上市公司的关联自然人：
1．直接或者间接持有上市公司5%以上股份的自然人；
2．上市公司董事、监事及高级管理人员；
3．直接或者间接地控制上市公司的法人的董事、监事及高级管理人员；
4．上述第1、2项所述人士的关系密切的家庭成员，包括配偶、父母、年满18周岁的子女及其配偶、兄弟姐妹及其配偶，配偶的父母、兄弟姐妹，子女配偶的父母；
5．在过去12个月内或者根据相关协议安排在未来12个月内，存在上述情形之一的；
6．中国证监会、证券交易所或者上市公司根据实质重于形式的原则认定的其他与上市公司有特殊关系，可能或者已经造成上市公司对其利益倾斜的自然人。
以上几个规定中关联方的汇总：
（一）关联法人：
1、控制人、控制人控制的组织（控制人包括直接控制和间接控制）
2、该企业的母公司、子公司、联营者、合营者、联营企业、合营企业
3、5%以上股东（直接持股）或者一致行动人
4、与该企业受同一方控制、共同控制的其他企业
5、关联自然人控制的、或担任董监高的组织
6、该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制的其
他企业（注意不包含母公司关键管理人员，主要投资者是指重大影响以上的投资者）（二）关联自然人：
1、5％以上股东（直接或间接持股）
2、公司董监高
3、控制人董监高
4、5%以上股东（直接或间接）、董监高、母公司董监高、控制人董监高的关系密切的家庭
成员：直系亲属+主要社会关系+亲家
直系亲属：父母、配偶、子女
主要社会关系：兄弟姐妹、兄弟姐妹的配偶、配偶的兄弟姐妹、岳父母、儿媳女婿
亲家：子女配偶的父母
提示：控制均包括直接控制和间接控制
（三）根据实质重于形式原则认定的
（四）未来、过去十二个月
1、根据与上市公司或者其关联人签署的协议或者作出的安排，在协议或者安排生效后，或在未来十二个月内，将成为关联法人或关联自然人的
2、过去十二个月内，为关联法人或关联自然人的
（五）国有企业的特殊情况
法人与上市公司不因受同一国有资产管理机构控制而构成关联方，但该法人的法定代表人、总经理或者半数以上的董事兼任上市公司董事、监事或者高级管理人员的除外。
2012年第三次保代培训要求：
关联关系的确定标准：公司法、上市公司监管规则、会计准则等，保荐机构披露内容不能完全按照会计师的标准，不仅应按照上述规则中从严要求，还须按照实质重于形式原则把握关联方和关联关系。
《公司法》：
关联关系，是指公司控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员与其直接或者间接控制的企业之间的关系，以及可能导致公司利益转移的其他关系。
在投行实践中，关联关系的认定是从严的，可以按照公司法的定义，根据实质重于形式的原则，只要有可能导致利益转移的就认定为关联方。
但是尽调时不可能一开始就将七大姑、八大姨翻个边，应该先按上述几个标准排查，尽调过程中保持职业怀疑，发现其他疑似利益转移等可疑情况的，再顺藤摸瓜的核查，按照公司法广义的定义认定关联方。
企业会计准则——关联方关系及其交易的披露 引言 1．本准则规范关联方关系和关联方交易的披露。 2．本准则不要求： ( 1)在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易； (2)在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易。 定义 3．本准则使用的下列术语定义为： (1)控制，指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 (2)共同控制，指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。 (3)重大影响，指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。参与决策的途径主要包括：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与政策的制定过程；互相交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等。 (4)母公司，指能直接或间接控制其他企业的企业。 (5)子公司，指被母公司控制的企业。 (6)合营企业，指按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。 (7)联营企业，指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。 (8)主要投资者个人，指直接或间接地控制一个企业10 ％或以上表决权资本的个人投资者。 (9)关键管理人员，指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员。 (10)关系密切的家庭成员，指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员。 关联方关系
4．在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。 5．本准则涉及的关联方关系主要指： (1)直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业(例如：母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间)； (2)合营企业； (3)联营企业； (4)主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员； (5)受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。 6．本准则不将下列各方视为关联方： (1)与企业仅发生日常往来而不存在其他关联方关系的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，虽然他们可能参与企业的财务和经营决策，或在某种程度上限制企业的行动自由。 (2)仅仅由于与企业发生大量交易而存在经济依存性的单个购买者、供应商或代理商。 7．国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方，但企业间存有第5(1)至(3)的关系，或根据第5(5)受同一关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制时，彼此应视为关联方。 关联方交易 8．关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。以下是关联方交易的例子： (1)购买或销售商品； (2)购买或销售除商品以外的其他资产； (3)提供或接受劳务； (4)代理； (5)租赁； (6)提供资金(包括以现金或实物形式的贷款或权益性资金)；
1、《公司法》 关联关系，是指公司控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员与其直接或者间接控制的企业之间的关系，以及可能导致公司利益转移的其他关系。但是，国家控股的企业之间不仅因为同受国家控股而具有关联关系。 2、《深交所上市规则》 2、具有下列情形之一的法人或其他组织，为上市公司的关联法人： （一）直接或间接地控制上市公司的法人或其他组织； （二）由前项所述法人或其他组织直接或间接控制的除上市公司及其控股子公司以外的法人或其他组织； （四）持有上市公司5%以上股份的法人或其他组织及其一致行动人； （五）中国证监会、本所或上市公司根据实质重于形式的原则认定的其他与上市公司有特殊关系，可能或者已经造成上市公司对其利益倾斜的法人或其他组织。 不 具有下列情形之一的自然人，为上市公司的关联自然人：（一）直接或间接持有上市公司5％以上股份的自然人； （二）上市公司董事、监事及高级管理人员； （四）本条第（一）、（二）项所述人士的关系密切的家庭成员，包括配偶、父母及配偶的父母、兄弟姐妹及其配偶、年满18周岁的子女及其配偶、配偶的兄弟姐妹和子女配偶的父母； （五）中国证监会、本所或上市公司根据实质重于形式的原则认定的其他与上市公司有特殊关系，可能造成上市公司对其利益倾斜的自然人。 3、会计准则 第三条一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存
一、关联方的认定标准 （一）会计上的认定标准 关联方关系的认定应遵循实质重于形式的原则，从一个企业的角度出发，其存在关联方关系的各方包括： 1、该公司的母公司，不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企业，也包括能够对该企业实施直接或间接控制的单位等。 （1）某一个企业直接控制一个或多个企业（母公司与其控制的子公司之间）； （2）某一个企业通过一个或若干中间企业间接控制一个或多个企业（母公司与子公司的子公司之间）； （3）一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地控制一个或多个企业。 2、该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业的其他企业，也包括直接或间接地被该企业控制的企业、单位、基金等特殊目的实体。 3、与该企业受同一母公司控制的其他企业。 4、对该企业实施共同控制的投资方与该企业之间。 5、对该企业实施重大影响的投资方（投资方与该企业之间，投资方之间不认定为关联方）。 6、该企业的合营企业（共同控制为基础）。 7、该企业的联营企业（重大影响为基础）。 8、该企业的主要投资者个人与其关系密切的家庭成员。 （1）某一企业与其主要投资者个人之间（主要投资者个人：能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者）； （2）某一企业与其主要投资者个人关系密切的家庭成员之间； 9、该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。 （1）某一企业与其关键管理人员之间的关系（董事长、董事、董秘、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似政策智能 的人员等）； （2）某一企业与其关键管理人员关系密切的家庭成员之间的关系。 10、该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。
随着市场经济的发展，企业间合并、兼并、联营等现象日趋增多，这使得关联方关系及其交易变得越来越广泛。关联企业之间为了达到调节利润、粉饰报表的目的，可能存在相互转移收入和费用，操纵关联方交易价格，内部资产转让，费用承担不符合配比原则，相互融通资金费用分担不合理等问题。这直接影响到上市公司财务报表的公允性，可能导致投资者出现决策失误。注册会计师在审计关联方交易过程中，不能将关联交易等同于一般交易进行测试，否则极可能落入被审单位设计的陷阱。如猴王a1997年至1999年年报严重不实，虚构利润和资产，而负责审计的事务所没有披露相关问题，存在严重的职业过失。因此，如何对关联方交易实施有效的审计监督成为注册会计师急需解决的重要课题。 一、关联方交易审计 注册会计师审计关联方及其交易是为了确定关联方及其交易是否真实存在、关联方交易的记录是否适当，以及关联方及其交易的披露是否恰当。这既是关联方交易审计的要求，又是其审计的内容。 （－）关联方的识别 关联方审计的难点在于发现关联方关系，只要找到了所有关联方，审计也就有了清晰的线索。注册会计师在签订审计业务约定书和制定审计计划时，要对被审单位的情况进行全面了解，并实施以下程序来确定被审单位存在已知或潜在的关联方及其交易。 1．审查以前年度审计工作底稿。以前年度工作底稿中确认的关联方，在本期如未发生变动，则仍视其为关联方；而以前年度未作为关联方记录的其他企业则有可能成为企业的关联方。2．了解、评价被审单位识别和处理关联方及其交易的程序。 3．查阅主要投资者、关键管理人员名单，这有助于注册会计师正确判断他们与企业的交易对企业利润的影响。 4．查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，使注册会计师能认别控制、共同控制或对被审单位实施重大影响的关联方。 5．询问前任注册会计师，从而提高审计效率，但仍要对询问结果审核。 6．审核所审会计期间的重大投资业务或债务重组业务，确认投资和重组的性质是否构成新的关联方关系。 7．审核所得税申报资料。若被审单位报税过高或过低，说明可能存在以转移利润为由的关联方交易。 （二）对关联方交易识别 判断关联方交易存在的标准不是金额大小，而是会计上的风险和报酬的转移。由于被审单位可能会故意隐瞒关联方，因此，注册会计师应实施专门审计程序来识别关联方交易。 1．查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录。 2．询问有关当局重大交易时具体情况。 3．审阅被审单位管理当局说明书。 4．了解被审单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人交易性质及范围。 5．了解是否存在已发生但未进行会计处理的交易。 6．查阅会计记录中数额较大的异常或不常发生的交易。 7．审阅有关存款、借款询证函，检查是否存在担保。 （三）对被审关联方内部控制制度进行符合性测试 1．了解、描述关联方交易内部控制。 2．查明并确定已授权或拟授权的关联方交易。 3．抽样检查关联方交易的原始凭证。 4．检查由董事会和关键管理人员提供的所有资料，从而确定关联方交易的完整性。 5．审查机器设备或建筑物等购销业务的会计确认计量记录。
《关联方关系及其交易披露》准则应用指南 一、新旧企业会计准则主要差异 原《企业会计准则—关联方关系及其交易的披露》由财政部于1997年5月发布，本次对该准则的修订主要体现在：准则内容描述更具体、客观，强调实质重于形式原则，扩大了关联方关系的外延，对关联方关系及交易披露事项作了具体要求。详见下表：
二、新会计准则与国际会计准则主要差异 国际会计准则《关联方披露》（IAS24），1984年7月发布，1994年11月重编，2003年12月修订，生效日期2005年1月1日。我国新修订后的《企业会计准则—关联方关系及其交易的披露》在定义及披露内容上部分向IAS24趋同，但存在实质性差异——即同受国家控制的企业间是否
作为关联方披露问题。两者的主要差异见下表 三、准则使用说明 1、关联方关系及交易的报表附注披露范围 准则增加了在合并财务报表中披露企业集团成员之间的交易。企业在财务报表期，不仅在个别财务报表附注中应披露有关关联方关系及关联交易事项，还应在合并报表中分别按关联方类别披露集团内部的关联方关系及交易金额。属多层投资控制关系的，关联关系及交易应披露到最底级企
业。 2、关联方关系及交易披露应遵循实质重于形式原则 修订后的准则正文强调了实质重于形式原则，即判断是否为关联方关系，财务报表披露关注的是实质而不仅是法律形式，财务报表披露应根据一方对另一方实质上的直接或间接控制、共同控制或施加重大影响关系，或根据两方或多方实质上同受另一方控制关系确认关联方。 不能仅因为两个或多个企业有同一名关键管理人员，即将其作为关联方，除非该关键管理人员能同时对这些企业实施控制、共同控制或重大影响；不能仅因为共同控制某合营企业，就将各合营者作为关联方，应根据各合营方之间的经济业务关联实质和共同控制某合营企业的相互影响力确认合营各方的关联方关系，例如A企业、B企业共同合营C企业，若A、B企业之间不存在经济业务关联或不能通过合营企业C企业建立业务关联的，A、B企业间不确认为关联方。 3、关联方交易的披露仍应遵循重要性原则，区别情况处理 1）取消对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的零星关联方交易可以不予披露的规定，所有关联方交易行为均应披露交易类别和金额，但零星关联方交易可合并披露。 2）对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，如果属于重大交易（主要指交易金额较大的，如销售给关联方产品的营业收入占本企业营业收入10％及以上），应当分别关联方以及交易类型披露交易金额及相应比例；如果属于非重大交易，可按类型相同的非重大交易合并披露交易金额，但列述主要交易内容，以不影响会计报表阅读者正确理解企业财务状况、经营成果为前提。
税法、会计准则及沪深交易所、证监会、银监会 关联方及关联交易定义汇总 目录 一、关联方定义 (1) （一）税法上的关联方认定标准是： (1) （二）会计上对关联方的认定： (2) （三）证监会《上市公司信息披露管理办法》对关联方的认定 (3) （四）银监会《商业银行与内部人和股东关联交易管理办法》定义的关联方 (4) （五）《上海证券交易所股票上市规则》定义的关联方： (6) （六）《上海证券交易所上市公司关联交易实施指引》定义的关联方： (7) 二、关联交易定义 (8) （一）会计上对关联交易的认定 (8) （二）《国际会计准则第24 号—关联方披露》定义的关联交易 (9) （三）银监会《商业银行与内部人和股东关联交易管理办法》定义的关联交易 (9) （四）证监会《上市公司信息披露管理办法》定义的关联交易 (10) （五）证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第26 号-商业银行信息披露特别规定》定义的关联交易 (10) （六）《上海证券交易所股票上市规则》定义的关联交易 (10)
一、关联方定义 （一）税法上的关联方认定标准是： 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百零九条企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人： 1、在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系； 2、直接或者间、接地同为第三者所拥有或者控制； 3、其他在利益上具有相关联的关系。 在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系’、‘直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制’在利益上具有相关联的其他关系’，主要是指企业与另一公司、企业和其它 经济组织（以下统称另一企业）有下列之一关系的，即构成关联企业： 1．相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25％或以上的； 2．直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25％或以上的； 3．企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50％或以上，或企业借贷资金总额的10％或以上是由另一企业担保的； 4．企业的董或或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上（含一名）常务董事是由另一企业所委派的； 5．企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包括工业产权、专业技术等）才能正常进行的； 6．企业生产经营购进的原材料、零部件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所供应并控制的； 7．企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制的； 8．对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。
《企业会计准则--关联方关系及其交易的披露》指南 一、基本要求 （一）关联方关系及其交易只需要在会计报表附注中披露相关信息。关联方之间 交易的核算，与同非关联方交易的核算相同，其交易的相关数据包括在会计报表有关 项目，在会计报表中不需要单独反映关联方之间交易的金额。（二）关联方关系是否存在，应视其关系的实质，而不仅仅是法律形式。 （三）关联方交易的披露应遵循重要性原则，区别情况处理： 1、零星的关联方交易，如果对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有 影响的，可以不予披露。 2、对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，如果属于重大交易（主要 指交易金额较大的，如销售给关联方产品的销售收入占本企业销售收入10％及以上）， 应当分别关联方以及交易类型披露，如果属于非重大交易，类型相同的非重大交易可 以合并披露，但以不影响会计报表阅读者正确理解企业财务状况、经营成果为前提。 判断关联方交易是否需要披露，不以交易金额的大小作为判断标准，而应以交易 对企业财务状况和经营成果的影响程度来确定。比如，关联方之间有一项很重要的交 易，这项交易没有金额或只有象征性金额，但是它对企业财务状况和经营成果影响很 大，在这种情况下，应披露与这项交易有关的信息。 （四）关联方交易中的主要事项，如购货、销货、应收应付款项等，应当披露连 续两年的比较资料。 二、说明 （一）本准则定义的说明 1、控制，指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该
企业的经营活 动中获取利益。控制可以通过各种方式来实现，主要有： （1）通过一方拥有另一方超过半数以上表决权资本的比例来确定。表决权资本， 是指具有投票权的资本。包括以下几种情况： ①一方直接拥有另一方过半数以上表决权资本。例如，A企业拥有B企业61％表决 权资本，表明A企业直接控制B企业。 ②一方间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制权。间接拥有另一方过半数 以上表决权资本的控制权，是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上表 决权资本的控制权。例如，A公司拥有B公司80％的表决权资本，B公司拥有C公司70％ 的表决权资本，在这种情况下，A公司对C公司70％的表决权资本拥有控制权。 ③一方直接和间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制权，直接和间接拥有 另一方过半数以上表决权资本的控制权，是指母公司虽然只拥有其半数以下的表决权 资本，但通过与子公司所拥有的表决权资本的合计，而达到拥有其过半数以上的表决 权资本的控制权，例如，A公司拥有C公司30％的表决权资本，拥有B公司 70％的表决 权资本；B公司拥有C公司25％的表决权资本。在这种情况下，A 公司直接拥有C公司的 30％表决权资本加上通过B公司间接拥有C公司25％的表决权资本的控制权，而达到控 制C企业。 （2）虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数以上，但通过拥有的表 决权资本和其他方式达到控制。主要有以下几种情况： ①通过与其他投资者的协议，拥有另一方半数以上表决权资本的控制权。例如， A公司拥有B公司35％的表决权资本，C公司拥有B公司25％的表决权资本，A和C达成协 议，C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下，A公司实际上拥有了B公司60％
《企业会计准则－－关联方关系及其交易的披露》问题解答 问：判断是否存在关联方关系应遵循什么原则？ 答：《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》（以下简称“关联准则”）没有对关联方作出专门的定义，因为关联方很难用一个定义来涵盖，在很多情况下，是否存在关联方关系需视其关系的实质而定。因此，“关联准则”只提供了判断关联方的标准，即：“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。”这一判断标准给出了各方在横向和纵向之间存在关联方关系的主要形式。从纵向看，关联方主要存在于一方控制、共同控制另一方，或对另一方施加重大影响；从横向看，当两方或多方同受一方控制，则该两方或多方之间视为关联方。 在判断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式的原则，即如“关联准则”指南基本要求中所讲的：“关联方关系是否存在，应视其关系的实质，而不仅仅是法律形式”。例如，企业承包无投资关系的另一企业，按照承包协议规定，承包方在承包期间可以自主决定被承包方的财务和经营政策，无论被承包企业实现利润多少，均需交给出包方一定金额的承包利润，承包方交完承包利润后的剩余利润归承包方所有。在这种情况下，虽然承包方与被承包方无任何投资与被投资关系，但是通过协议，承包方在承包期间可以控制被承包方，从而承包方和被承包方构成关联方关系。可见，是否存在关联方关系，应视其关系的实质，即各方实质上是否存在控制、共同控制和重大影响的关系，这种关系在很大程度上决定是否存在利益关系。当各方之间存在利益关系，并且这种利益关系的存在是由控制、共同控制和实施重大影响来实现或维系的，则通常认为存在关联方关系。因此，在实际工作中，会计人员和注册会计师应当按照“关联准则”提供的判断标准，遵循实质重于形式的原则，具体判断各方是否存在关联方关系。 问：为什么要披露关联交易价格？如何披露关联方之间的交易价格？ 答：关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。关联方交易通常来说能在一般商业条款中使参与双方受益。一般商业条款是指那些不会比与非关联方交易可望合理受益更多或更少的商业条款。母公司与其子公司之间的交易在使用其他条款没有有利之处时，经常以这种条款进行。但在某些情况下，关联方交易是为了使交易的一方受益而进行的，例如，某一公司的董事可能影响销售给他本人的一项资产的价格，使之低于市价，或是一方为另一方提供便利而参与交易。另外，一项关联方交易可能按为减少企业由于另一国家税收或关税而引起的财务负担而设计的条款定价。 会计上确认资源或义务的转移通常是以风险和报酬的转移为依据，并以各方同意的价格为计量标准。关联方在确定交易价格时可能有一定程度的弹性，而在非关联方之间的交易中则没有这种弹性，非关联方之间的价格是公平价格。在有些情况下，如果不存在关联方关系，交易就不会发生，如子公司销售给母公司的产品按照成本计价，因为如果母公司不买这些产品，子公司的产品可能就没有买主，在这种情况下，关联方之间的交易采取按成本计价的方法；在另外某些情况下，关联方之间的交易采取不计价的方法，例如，免费提供管理服务等。判断是否属于关联方交易，应以交易是否发生为原则，而不以是否收取价款为前提。
一、公司法 关联关系，是指公司控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员与其直接或者间接控制的企业之间的关系，以及可能导致公司利益转移的其他关系。但是，国家控股的企业之间不仅因为同受国家控股而具有关联关系。 二、企业会计准则 （一）该企业的母公司。 （二）该企业的子公司。 （三）与该企业受同一母公司控制的其他企业。 （四）对该企业实施共同控制的投资方。 （五）对该企业施加重大影响的投资方。 （六）该企业的合营企业。 （七）该企业的联营企业。 （八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。 （九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。（十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。 四、上交所上市规则 10.1.3 具有以下情形之一的法人或其他组织，为上市公司的关联法人： （一）直接或者间接控制上市公司的法人或其他组织；——（一） （二）由上述第（一）项直接或者间接控制的除上市公司及其控股子公司以外的法人或其他组织；——（三） （三）由第10.1.5 条所列上市公司的关联自然人直接或者间接控制的，或者由关联自然人担任董事、高级管理人员的除上市公司及其控股子公司以外的法人或其他组织；——（十）（四）持有上市公司5%以上股份的法人或其他组织；——（五） （五）中国证监会、本所或者上市公司根据实质重于形式原则认定的其他与上市公司有特殊关系，可能导致上市公司利益对其倾斜的法人或其他组织。——（四） 10.1.4 上市公司与前条第（二）项所列法人受同一国有资产管理机构控制的，不因此而形成关联关系，但该法人的法定代表人、总经理或者半数以上的董事兼任上市公司董事、监事或者高级管理人员的除外。 10.1.5 具有以下情形之一的自然人，为上市公司的关联自然人： （一）直接或间接持有上市公司5％以上股份的自然人； （二）上市公司董事、监事和高级管理人员； （三）第10.1.3 条第（一）项所列关联法人的董事、监事和高级管理人员； （四）本条第（一）项和第（二）项所述人士的关系密切的家庭成员，包括配偶、年满18 周岁的子女及其配偶、父母及配偶的父母、兄弟姐妹及其配偶、配偶的兄弟姐妹、子女配偶的父母； （五）中国证监会、本所或者上市公司根据实质重于形式原则认定的其他与上市公司有特殊关系，可能导致上市公司利益对其倾斜的自然人。 三、深交所上市规则 （一）关联法人
2008年版企业年度关联业务往来报告表业务需求 需求说明 根据国家税务总局印发的《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》的通知(国税发[2008]114号)和《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号），就2008年度企业关联业务往来申报及相关业务编制本业务需求。 本业务需求按照综合征管软件需要修改的业务内容划分为关联业务往来总体功能需求、具体申报需求、综合查询统计需求三部分。在总体功能需求部分，主要是明确了关联业务往来申报与企业年度所得税申报的衔接，各报告表录入顺序、数据校验等内容；在具体申报需求部分，主要对企业与关联方的业务往来情况、对外投资情况、对外支付款项情况等年度申报内容、申报要求进行了阐述（列入《2008版企业年度关联业务往来报告表业务需求》第2部分“申报”）；综合业务查询统计需求部分，主要是对常用的一些查询统计进行了阐述（列入《2008版企业年度关联业务往来报告表业务需求》第3部分“查询”）。
一、总体功能要求 1、能够满足税务部门对申报数据的手工录入、电子申报接收、和网上申报接收的工作要求。 2、企业所得税申报表及附表可以与关联业务往来报告表分开保存，但在其录入结束并进行数据保存时应给出提示“企业若存在与关联方业务往来、境外投资或对外支付款项等事项的，请按税法规定填报关联交易报告表”； 3、在从所得税年度申报表及附表模块转入关联业务往来报告表模块时，增加提示对话框： 对话框1：“存在关联关系和关联交易（是/否）？如果选择“是”，则填写《企业年度关联业务往来报告表》表一至表七内容；选择“否”，则不填后面的相关报表。”在弹出上述对话框的同时，提示以下信息： 《中华人民共和国企业所得税法》第四十三条：企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。 《特别纳税调整实施办法（试行）》第105条：企业未按本办法的规定向税务机关报送企业年度关联业务往来报告表，或未保存同期资料或其他相关资料的，依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。 对话框2：“存在对外投资情况（是/否）”？如果选择“是”，则填写《企业年度关联业务往来报告表》表八内容；选择“否”，则不填。” 对话框3：“存在对外支付款项情况（是/否）”？如果选择“是”，则填写《企业年度关联业务往来报告表》表九内容；选择“否”，则不填。” 4、提供“标签页”方式填报关联业务往来报告表。 5、在表三至表八所涉及到的关联方名称均由表一《关联关系表》控制，不再需要手工添加，均可根据本企业的表一内容自动带出（结合模糊筛选功能以快速定位）。 6、所有报表应满足录入、修改、保存、多格式输出、打印、填报说明查询等功能。 7、系统应在给出所得税年度申报“申报成功”信息提示或申报开票扣款前，
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关联方关系及其交易 引言 1、本准则规范关联方关系和关联方交易的披露。 2、本准则不要求： （1）在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易； （2）在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易。定义 3、本准则使用的下列术语定义为： （1）操纵，指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中猎取利益。 （2）共同操纵，指按合同约定对某项经济活动所共有的操纵。 （3）重大阻碍，指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。参与决策的途径要紧包括：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与政策的制定过程；互相交换治理人员，或使其他企业依靠于本企业的技术资料等。 （4）母公司，指能直接或间接操纵其他企业的企业。 （5）子公司，指被母公司操纵的企业。 （6）合营企业，指按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同操纵的企业。 （7）联营企业，指投资者对其具有重大阻碍，但不是投资者的子公司或合营公司或合营企业的企业。 （8）要紧投资者个人，指直接或间接地操纵一个企业10%或以上表决权的个人投资者。 （9）关键治理人员，指有权力并负责进行打算、指挥和操纵企业活动
的人员。 关联方关系 4、在企业财务和经营决策中，假如一方有能力直接或间接操纵、共同操纵另一方施加重大阻碍，本准则将其视为关联方；假如两方或多方同受一方操纵，本准则也将其视为关联方。 5、本准则涉及的关联方关系要紧指： （1）直接或间接地操纵其他企业或受其他企业操纵，以及同受某一企业操纵的两个或多个企业（例如：母公司、子公司、受同一母公司操纵的子公司之间）； （2）合营企业； （3）联营企业； （4）要紧投资者个人、关键治理人员或与其关系紧密的家庭成员；（5）受要紧投资者个人、关键治理售货员或与其关系紧密的家庭成员直接操纵的其他企业。 6、本准则不将下列各方视为关联方： （1）与企业仅发生日常往来而不存在其他关联方关系的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，尽管他们可能参与企业的财务和经营决策，或在某种程度上限制企业的行动自由。 （2）仅仅由于与企业发生大量交易而存在经济依存性的单个购买者、供应商或代理商。 7、国家操纵的企业间不应仅仅因为彼此同受国家操纵而成为关联方，但企业间存有第5（1）至（3）的关系，或依照第5（5）受同一关键治理售货员或与其关系紧密的家庭成员直接操纵时，彼此应视为关联方。 关联方交易 8、关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否
中国注册会计师审计准则问题解答第6号——关联方 在某些情况下，关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险。例如，关联方可能通过复杂的关系和组织结构增加关联方交易的复杂程度，或者关联方交易不按照正常的市场交易条款和条件进行。此外，关联方关系也为管理层的串通舞弊、隐瞒或者操纵行为提供了更多的机会。《中国注册会计师审计准则第1323号一关联方》要求注册会计师识别、评估和应对关联方关系及其交易导致的重大错报风险。本问题解答旨在指导注册会计师按照审计准则的要求，有效地识别、评估和应对由于关联方关系及其交易导致的重大错报风险，以将审计风险降至可接受的低水平。 一、关联方关系及其交易可能导致哪些重大错报风险？ 答：关联方关系及其交易可能导致五类重大错报风险，具体包括: （一）超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险 超出正常经营过程的重大交易，特别是临近会计期末发生的、在作出“实质重于形式”判断方面存在困难的重大交易，为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会。如果被审计单位从事超出正常经营过程的重大交易，并且关联方作为交易的一方直接影响交易，或通过中间机构间接影响交易，或配合管理层从事该项交易，则很可能表明存在舞弊风险因素。因此，注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。 （二）存在具有支配性影响的关联方导致的重大错报风险 管理层由一个或少数几个人支配且缺乏补偿性控制是一项舞弊风险因素，而关联方借助对被审计单位财务和经营政策实施控制和重大影响的能力，通常能够对被审计单位或管理层施加支配性影响。关联方施加的支配性影响可能表现在下列方面： 1.关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策； 2.重大交易需经关联方的最终批准； 3.对关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行讨 论； 4.对涉及关联方（或与关联方关系密切的家庭成员）的交易，管理层和治理层极少进行独立复核和批准。 此外，如果关联方在被审计单位的设立和日后管理中均发挥主导作用，也可能表明存在支配性影响。 如果存在能够对被审计单位或管理层施加支配性影响的关联方，并出现其他风险因素，可能表明被审计单位存在由于舞弊导致的特别风险。例如，异常频繁变更高级管理人员或专业顾问，可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事虚假的交易。 （三）管理层未能识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易导致的重大错报风险 在某些情况下，管理层未能识别出或未向注册会计师披露某些关联方关系或重大关联方交易可能是无意的，例如，管理层对《企业会计准则第36号一关联方披露》的规定缺乏充分了
关联方交易实质及准则分析 摘要：关联方交易因为其特殊性和对会计报表信息质量的影响，受到了会计领 域的普遍关注。本文从关联方交易的本质的分析出发，针对我国现行关联方披露 准则存在的问题，提出改进改进我国现行关联方披露准则的建议和看法。 关键词：关联方交易关联方披露公允价值 0 引言 关联方关系是现代市场经济活动中经常发生和普遍存在的现象。关联方交易 的存在会很大程度上影响会计信息质量，因此对于关联方交易，我们需要有比较 全面的认识。 1 关联方交易实质 1.1 关联方交易的特征要使交易价格具有客观性，必须具备两个条件，而且 缺一不可：一是独立利益主体;二是在市场上交换。凡是两个或两个以上的独立利 益主体，在市场上交换的价值都是由供求关系决定的结果，是经过市场确认的价值;只有这样的价值才具有客观性。因此，关联方交易具有如下特征： 1.1.1 关联方涉及两方或多方，且以各方之间的影响为前提。关联方是关联方 之间的相互关系。关联方关系必须存在于两方或多方之间。任何单独的个体不能 构成关联方关系。 关联方各方当事人在法律上是平等的，均是独立的法人组织，因而从表面上 看关联方交易与一般的市场交易无两样。但事实上由于关联方交易当事人之间存 在控制与被控制、影响与被影响的关系，双方在法律上平等而在事实上不平等。 关联方以各方之间的影响为前提，这种影响包括控制或被控制、共同控制或被共 同控制、施加重大影响或被施加重大影响的各方之间。 1.1.2 关联方的存在的可能会影响交易的公允性企业在日常业务往来过程中， 必然涉及到诸多方面，企业间发生交易时，往往会从各自的利益出发，一般不会 轻易接受不利于自身的交易条款。这种交易，视为公平交易。但在存在关联方关 系时，关联方之间的交易可能不是建立在公开交易基础上，交易双方的关系常常 以一种微妙的方式影响交易。 1.2 关联方关系判断在企业会计准则中，给出了判断关联方关系的标准，即“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则他们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方 控制，则他们之间也是存在关联方关系”。关联方关系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制，或施加重大影响的各方。 1.2.1 资本控制。资本参与是形成关联公司的主要方式。当一公司投资开办下 属公司或占其他公司多数股份资本时，两公司就形了控制与被控制关系，如母子 控股公司。 1.2.2 合同控制。公司之间通过合同方式建立起关联公司，一公司将经营指挥权、支配权交于另一企业。此时控制企业获取的不仅是从属企业的支配权，而且 包括利润和资产移转的便利。如松散性的合同联营、特定企业之间的企业承包合同、企业租赁、委托经营合同等。 1.2.3 其他控制手段。除上述两种控制方式下，采用人事联销等手段，向被控 公司派出董事、经理、顾问，或一人同时担任两个公司的董事长或经理，从而取 得被控企业的决策权，达到控制目的。 1.2.4 其他隐秘形式。①整体裂变。有的公司打着企业改制、资产重组的幌子，
上市公司关联方交易信息披露的规范摘要：关联方交易是一种特殊的交易形式，己为社会广泛关注。通过分析 目前我国上市公司在关联关系及其交易信息披露方面存在的问题，揭示了不充分披露关联交易信息的危害，进一步从完善信息披露制度、制定关联交易定价 政策、加大关联交易审计力度等方面提出了规范上市公司关联交易及其信息披露的建议。 关键词：上市公司；关联方交易；信息披露 上市公司关联交易一直是市场关注的热点问题，关联方交易在各国的公司运作中都广泛存在。我国上市公司由于大部分是由原有的国有企业改制而成，上市公司与控股公司及其所属公司之间普遍存在千丝万缕的关联关系及其关联交易，利用关联交易来调节上市公司的业绩己是不争的事实。1997年5月，财 政部发布了《企业会计准则-----------关联方关系及其交易的披露》，同年7月， 中国证监会首次要求上市公司在中报中按照该准则详细披露关联交易事项，这 对我国证券市场会计信息披露的完善是一大进步。 1、关联方关系及其交易的特点 关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。关联方交易是一种独特的交易形式，具体表现在 ①关联方之间进行交易在定价政策、结算方式及其支付手段等方面均可通过内部协商来进行选择，具有很大的灵活性，方式与过程往往比一般的市场交易简单直接，因而可以节约交易成本，提高企业的营运效益和盈利能力，增强企业的市场竞争能力[1]. ②关联方交易的双方尽管在法律上是平等的，但在事实上却不平等。在我国上市公司中，普遍存在着国家股和法人股等非流通股占主体地位，股权集中度过高，而社会公众股等流通股比重偏小且过于分散等缺陷，从而削弱了中小股东对不公平关联方交易进行监督制约的能力。关联方在利己动机的诱导下，往往滥用对公司的控股权，使关联方交易违背了等价有偿的商业条款，导致不公平、不公正的关联方交易的发生，进而损害了公司及其他利益相关者的合法权益。 ③上市公司与其母公司、兄弟公司、子公司之间关联交易涉及范围广、交易频繁、复杂、交易金额大，这在以往上市公司公布的年度财务报告中得到了反映[2].如中科健（中国科健股份有限公司）2001年销售给关联方产品共计129112万元，占该公司年度销售额的89. 36%;向关联方采购货物金额为35488 万元，占年度购货额的24. 01%. 2、存在的几个问题
签名 编制索引号IE1 复核页次 1
索引号：IE1-2 关于关联方事项的个人声明 天职国际会计师事务所： 本人系××股份有限公司（以下简称××公司）的实际控制人/董事/监事/高级管理人员，与××公司构成关联方关系。为××公司准确理解、披露关联关系及其交易的需要，本人就与关联方相关的事项声明如下： 一、本人知晓，根据《企业会计准则第 36 号——关联方披露》及《上市公司信息披露管理办法》规定，下列企业和个人亦与××公司构成关联方关系： (一) 本人控制、共同控制及对其有重大影响的企业； (二) 与本人关系密切的家庭成员； (三) 由本人关系密切的家庭成员控制、共同控制或可以施加重大影响的其他企业。 二、基于上述理解，在2010至2012年度，与本人相关的与××公司构成关联方关系的企业情况如下： 三、与本人关系密切的家庭成员相关情况如下： (关系密切的家庭成员包括配偶、父母、年满18周岁的子女及其配偶、兄弟姐妹及其配偶，配偶的父母、兄弟姐妹，子女配偶的父母) 四、本人对上述信息的真实性和完整性负责，如因本人提供错漏信息而导致××公司信息披露失真所造成的后果，本人愿承担相应的法律责任。 声明人（签章）： ××年×月×日
签名 编制索引号IE1-3 复核页次 提示： 1. 执业人员应对重要子公司的少数股东相关情况进行检查，以确定该少数股东与被审 计单位不存在其他利益关系； 2. “持股比例”列填列少数股东对该重要子公司的持股比例；“少数股东权益”列填列截至期末该少数股东在重要子公司享有的权益份额；“交易价格是否公允”列根据对被审计单位母公司及其子公司与该重要子公司的交易价格的公允性检查结果填列；“是否存在关联关系”列填列少数股东（若为法人，还包括其实际控制人、高管）与被审计单位是否存在关联方关系。 签名 编制索引号 IE1-4-1 复核页次 提示：在注销关联方后，可能会使被审计单位或相关利益方的利益受损，执业人员应
公司关联方 下列各方构成企业的关联方： 1、该企业的母公司。 2、该企业的子公司。 3、与该企业受同一母公司控制的其他企业。 4、对该企业实施共同控制的投资方。 5、对该企业施加重大影响的投资方。 6、该企业的合营企业。 7、该企业的联营企业。 8、该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。 9、该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。 与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。 10、该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。
扩展资料 仅与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联方： 1、与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构。 2、与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、 3、供应商、特许商、经销商或代理商。 4、与该企业共同控制合营企业的合营者。 5、仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。 关联方交易的类型通常包括下列各项： 1、购买或销售商品。 2、购买或销售商品以外的其他资产。 3、提供或接受劳务。
4、担保。 5、提供资金（贷款或股权投资）。 6、租赁。 7、代理。 8、研究与开发项目的转移。 9、许可协议。 10、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。 11、关键管理人员薪酬。 参考资料来源： 中华人民共和国财政部——企业会计准则第36号--关联方披露
关联方交易存在问题及其对策研究 摘要：本文通过详尽的介绍关联方的概念、交易的界定以及关联方交易的根源及动机，从而发现关联交易存在的一系列问题，进而根据问题寻找解决对策，并得出结论。 关键词：关联方关联方交易治理结构 Abstract:This article introduced in detail the concept of related parties, transactions and related party transactions as defined in the source and motivation, to discover the existence of a range of issues related party transactions, and then look for countermeasures based on the problem, and draw conclusions. Keywords: Related party Related party transactions Governance structure
前言 市场经济所遵循的一个首要原则就是等价交换。作为理性经济人的交易主体在市场化的公平交易过程中，为了获得自身利益或效用的最大化,必须要求等价交换，只有这样才能保证其自身的利益。然而，并非所有的交易都是遵循等价交换的市场化交易，关联交易作为一种市场交易的方式，在现代经济社会中已越来越为各类经济主体所广泛采用在我国的资本市场上。上市公司质量是证券市场健康发展的基石，社会资源的优化配置取决于上市公司的经营效率。而上市公司却往往通过各种手段美化自己的经营业绩，其中通过关联方交易越来越成为上市公司所青睐的途径。由于相当部分的关联方交易缺乏操作的规范性和披露的充分性，直接影响到甚至歪曲上市公司的重大财务指标，从而使投资者、债权人依此作出有偏差的投资、信贷决策，严重地损害了公司及中小、投资者、债权人的利益，严重影响了资本市场的公正性、公开性和公平性。本文从关联方的概念出发，通过对关联方交易界定，然后阐述关联方交易的动机，从而发现不正常关联方交易的不利影响并进行原因分析，然后找出解决问题的对策。