【例题19·计算分析题】甲公司于2011年7月1日取得乙公司40%股权，实际支付价款为3 500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。
乙公司2011年上半年实现净利润200万元，下半年实现净利润300万元，未分配现金股利。
乙公司2012年度实现净利润1 000万元，分配现金股利200万元（股利当年收到）；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。
乙公司2013年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元，未分配现金股利。
假定不考虑所得税和其他因素的影响。
要求：编制2011年7月1日至2013年12月31日甲公司个别财务报表中对乙公司投资的会计分录。
【答案】
（1）2011年
借：长期股权投资——成本 3 500
贷：银行存款 3 500
借：长期股权投资——损益调整 120
贷：投资收益 120 （2）2012年
借：长期股权投资——损益调整 400
贷：投资收益 400
借：应收股利 80
贷：长期股权投资——损益调整 80
借：银行存款 80
贷：应收股利 80
借：长期股权投资——其他权益变动 20
贷：资本公积——其他资本公积 20 （3）2013年
借：长期股权投资——损益调整 320
贷：投资收益 320
注：在计算2013年甲公司应确认的投资收益时，无需根据甲乙公司之间借款形成的利息费用对投资收益进行调整。
应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
【例题20·计算分析题】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×9年，甲企业将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。20×9年资产负债表日，该批商品尚未对外部独立第三方出售。假定甲企业取
得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×9年净利润为2 000万元。
要求：编制甲企业相关的会计分录。
【答案】
上述甲企业在确认应享有乙公司20×9年净损益时，如果有证据表明交易价格640万元与甲企业该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲企业应当进行的会计处理为：
借：长期股权投资——损益调整 400（2 000×20%）
贷：投资收益 400
该种情况下，甲企业在编制合并财务报表时，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。
4.合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理
合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：（1）符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。
【例题21·计算分析题】甲公司与乙公司共同投资于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2012年1月1日甲公司投出厂房，该厂房的账面原值为2 000万元，已提折旧400万元，公允价值1 700万元。该项投出非货币性资产交易不具有商业实质。
要求：编制甲公司2012年1月1日对丙公司投资的会计分录。
【答案】
借：固定资产清理 1 600
累计折旧 400
贷：固定资产 2 000
借：长期股权投资——丙公司 1 600
贷：固定资产清理 1 600 （2）合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。
【例题22·计算分析题】甲公司、乙公司、丙公司于2012年3月31日共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲公司、乙公司、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，该厂房的原价为1 600万元，累计折旧为300万元，公允价值为1 900万元，未计提减值准备；乙公司以一项无形资产出资，该项无形资产的账面原价为 1 300万元，累计摊销为230万元，公允价值为1 550万元，未计提减值准备；丙公司以1 550万元的现金出资。假定厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；无形资产尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。丁公司2012年实现净利润800万元。假定甲公司、乙公司均有子公司，各自都需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。
要求：
（1）编制甲公司2012年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2012年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。
（2）编制乙公司2012年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2012年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）甲公司的会计处理
①甲公司在个别财务报表中的处理
甲公司上述对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本。投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额600万元（1 900-1 300）确认损益（利得），其账务处理如下：
借：固定资产清理 1 300
累计折旧 300
贷：固定资产 1 600
借：长期股权投资——成本 1 900
贷：固定资产清理 1 900
借：固定资产清理 600
贷：营业外收入 600
2012年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=600-600÷10×9/12=555（万元）。
甲公司应确认的投资收益=（800-555）×38%=93.1（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 93.1
贷：投资收益 93.1
②甲公司在合并财务报表中的处理
借：营业外收入 228（600×38%）
贷：投资收益 228 （2）乙公司的会计处理
①乙公司在个别财务报表中的处理
乙公司对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本。投出无形资产的公允价值与其账面价值之间的差额480万元（1 550-1 070）确认损益（利得），其账务处理如下：
借：长期股权投资——成本 1 550
累计摊销 230
贷：无形资产 1 300
营业外收入 480
2012年12月31日无形资产中未实现内部交易损益=480-480÷5×10/12=400（万元）。
乙公司应确认的投资收益=（800-400）×31%=124（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 124
贷：投资收益 124
②乙公司在合并财务报表中的处理
借：营业外收入 148.8（480×31%）
贷：投资收益 148.8 （3）在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。
【例题23·计算分析题】甲公司和乙公司于2012年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为1 900万元，甲、乙公司各持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，该厂房的原价为1 200万元，累计折旧为320万元，公允价值为1 000万元，未计提减值；乙公司以900万元的现金出资，另支付甲公司
50万元现金。假定厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司2012年实现净利润800万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。
要求：编制甲公司2012年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2012年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
【答案】
（1）甲公司在个别财务报表中的处理
甲公司上述对丙公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本。投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额120万元（1 000-880）确认损益（利得），其账务处理如下：
借：固定资产清理 880
累计折旧 320
贷：固定资产 1 200
借：长期股权投资——成本 950
银行存款 50
贷：固定资产清理 1 000
借：固定资产清理 120
贷：营业外收入 120
由于在此项交易中，甲公司收取50万元现金，上述利得中包含收取的50万元现金实现的利得6万元（120÷1 000×50），甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益=120-6=114（万元）。2012年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=114-114÷10×9/12=105.45（万元）。
甲公司应确认的投资收益=（800-105.45）×50%=347.28（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 347.28
贷：投资收益 347.28
（2）甲公司在合并财务报表中的处理
借：营业外收入 57（114×50%）
贷：投资收益 57
5.取得现金股利或利润的处理
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
借：银行存款
贷：应收股利
【例题24·单选题】下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（）。（2011年考题）
A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
【答案】B
【解析】持有期间被投资单位宣告发放股票股利的，投资企业不论长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算，均不作任何账务处理，只需备查登记增加股票的数量，选项A 和C均不影响长期股权投资账面价值增减变动；采用权益法核算时，被投资单位宣告发放现
金股利，投资企业借记“应收股利”，贷记“长期股权投资”使长期股权投资账面价值减少，选项B正确；采用成本法核算时，被投资单位宣告发放现金股利的，投资企业借记“应收股利”，贷记“投资收益”不影响长期股权投资账面价值增减变动，选项D不正确。
6.超额亏损的确认
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清偿计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。
在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
（1）冲减长期股权投资的账面价值。
（2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。
（3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
除上述情况外仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。
被投资单位以后期间实现盈利的，应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
【教材例5-14】甲公司持有乙公司40%的股权，20×8年12月31日的账面价值为20 000 000元，包括投资成本以及因乙公司实现净利润而确认的投资收益。乙公司20×9年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损30 000 000元。假定甲公司在取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，采用的会计政策和会计期间也相同。则甲公司20×9年应确认的投资损失为12 000 000元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为8 000 000元。
如果乙公司20×9年的亏损额为60 000 000元，则甲公司按其持股比例确认应分担的损失为24 000 000元（60 000 000×40%），但期初长期股权投资的账面价值仅为20 000 000元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，则甲公司应确认的投资损失仅为20 000 000元，超额损失在账外进行备查登记；如果在确认了20 000 000元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款8 000 000元（实质上构成对乙公司净投资），则在长期应收款的账面价值大于4 000 000元的情况下，应进一步确认投资损失4 000 000元。甲公司应进行的账务处理为：
借：投资收益 24 000 000
贷：长期股权投资——乙公司——成本、损益调整 20 000 000
长期应收款——乙公司——超额亏损 4 000 000
【例题25·多选题】长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有（）。（2009年考题）
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位资本公积增加
C.被投资单位宣告分派现金股利
D.投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益
【答案】AD
【解析】选项B，属于其他权益变动，投资单位确认为“资本公积——其他资本公积”，
不确认投资收益；选项C，属于宣告分配现金股利，权益法核算下冲减长期股权投资账面价值，和确认投资收益无关。
（三）其他权益变动
投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
【教材例5-15】A公司持有B公司30%的股份，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为6 000 000元，除该事项外，B公司当期实现的净利润为32 000 000元。假定A公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同，无其他内部交易。
A公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时：
借：长期股权投资——B公司——损益调整 9 600 000（32 000 000×30%）
——其他权益变动 1 800 000（6 000 000×30%）贷：投资收益 9 600 000 资本公积——其他资本公积——B公司 1 800 000
1.非同一控制下企业合并取得的长期股权投资，初始投资成本应当是（） A. 支付合并对价的公允价值加直接合并费用 B. 支付合并对价的公允价值正确 C. 支付合并对价的账面价值加直接合并费用 D. 支付合并对价的账面价值 2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当（） A. 计入营业外收入 B. 不作会计处理正确 C. 计入公允价值变动损益 D. 计入投资收益 3.同一控制下企业合并取得的长期股权投资，初始投资成本是指（） A. 占被合并方所有者权益的份额正确 B. 支付合并对价的账面价值 C. 股权投资的公允价值 D. 支付合并对价的公允价值 4.A公司和B公司为两个互不关联的独立企业，合并之前不存在任何关联关系。A公司和B 公司达成合并协议，约定A公司以固定资产作为合并对价，取得B公司80%的股权，购买日为2X14年3月1日。购买日A公司投出固定资产的账面原价为1500万元，已计提折旧350万元，已提取减值准备100万元，公允价值为1000万元。在A公司和B公司的合并中，A公司支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计20万元。B公司购买日所有者权益账 A. 1000万元正确 B. 960万元 C. 1050万元 D. 1020万元 5.A公司和B公司为同一母公司所控制的两个子公司。A公司和B公司达成合并协议，约定A公司以固定资产作为合并对价，取得B公司80%的股权，合并日为2X14年3月1日。合并日，A公司投出固定资产的账面原价为1500万元，已计提折旧350万元，已提取减值准备100万元，公允价值为1000万元。在A公司和B公司的合并中，A公司支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计20万元。B公司合并日所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为1200万元。A公司该项长期股权投资的初始投资成本为（） A. 1050万元 B. 960万元正确 C. 1000万元 D. 1020万元 4.A公司和B公司是同为甲公司所控制的两个子公司。根据A公司和B公司达成的合并协议，A公司以增发的权益性证券作为合并对价，取得B公司90%的股权。A公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股票股，共增发3000万股，支付手续费及佣金等发行费用100万元，2X14年7月1日，A公司实际取得对B公司的控制权，当日B公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值总额为5000万元。A公司该项长期股权投资的初始投资成本为（） A. 4500万元正确 B. 5100万元
第五章长期股权投资习题 一、单项选择题 1．企业采用成本法核算长期股权投资时，收到被投资单位分派的现金股利时，若为投资后产生的净利润分配的，应当（）。 A．减少长期股权投资 B．冲减应收股利 C．增加实收资本 D．计入投资收益 2．采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位发生亏损投资企业按应分担的份额应当（）。 A．减少长期股权投资账面价值 B．冲减应收股息 C．冲减资本公积 D．计入营业外支出 3．关于长期股权投资的成本法和权益法核算，下列说法正确的是（）。A．取得长期股权投资时投资成本的入账价值相同 B．被投资企业发生净损益时的处理方法相同 C．计提减值准备的条件相同 D．确认的投资收益金额相同 4．对同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，下列说法中正确的是（）。 A．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本 B．应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本 C．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当计入资本公积 D．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当计入当期损益 5．甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为（）万元。 A．1000 B．1500 C．800 D．1200 6．甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后不受同一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为（）万元。 A．1000 B．1500 C．800 D．1200 7．非企业合并，且以支付现金取得的长期股权投资，应当按照（）作为初始投资成本。 A．实际支付的购买价款B．被投资企业所有者权益账面价值的份额 C．被投资企业所有者权益公允价值的份额D．被投资企业所有者权益8．非企业合并，且以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的（）作为初始投资成本。 A．账面价值 B．公允价值 C．支付的相关税费 D．市场价格 9．投资者投入的长期股权投资，如果合同或协议约定价值是公允的，应当按照（）作为初始投资成本。
权益法下怎样核算长期股权投资 长期股权投资采用权益法核算的一般程序如下：（）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资助账面价值。 （）投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。 并分别以下情况处理：①属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业庞按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益，但投资企业按应享有的份额确认被投资单位实现的净利润时，不包括法规或公司章程规定不属于投资企业的净剩润，如按照我国有关法律、法规规定，某些企业实现的净利润可以提取一定比例的职工福利及奖励基金，这部分从净利润中提取的职工福利及奖励，投资企业不能享有，因此，在计算应享有被投资单位实现的净利润时，应扣除不能由投资企业享有的净利润的部分。 ②属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业别被投资单位有其他额外的责任如提供担保以外，一般以投资账面价值减记至零为限，这里的投资账面价值是指该项股权投资的账面余额减去该项投资已提的减值准备，股权投资的账面余额包括投资成本、股权投资差额等；如果以后窑期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。 例如，企业对企业投资按权益法核算，其投资占企业表决权资本的％，并对企业具有重大影响。 企业对企业的投资成本为元，投资第一年假如企业在投资年度的月日投资，企业实现净利润元，第二年企业发生净亏损元，第三年企业实现净利润元。 则企业投资第一年年末对企业投资的账面价值为元＋×％，确认投资收益元×％；第二年年末对企业投资的账面价值为－×％－，在本例中如果企业没有对企业有额外责任，长期股权投资最多减记为零，确认投资损失为元；第三年年末
1?因追加投资等原因导致的转换 (1)金融工具模式T权益法 例1: 2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股， 占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年6月30日，甲公司持有的乙公司 的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款250 000 000取得乙公司股票20 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的30%,对乙公司具有重大影响。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为 1 000 000 000元， 公允价值为1 100 000 000元。不考虑其他因素的影响。
借：可供出售金融资产 贷：银行存款——成本 100 000 000 100 000 000 借：可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000 贷：资本公积——其他资本公积25 000 000 借：长期股权投资——成本375 000 000 贷：银行存款250 000 000 可供出售金融资产——成本100 000 000 ——公允价值变动25 000 000 借：资本公积——其他资本公积25 000 000 贷：投资收益25 000 000 (2)金融工具模式-成本法 例2 ： 2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年7月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款750 000 000取得乙公司股票60000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的70%， 对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为 1 000 000 000 元，公允价 值为1100 000 000元。不考虑其他因素的影响。 个别财务报表： 借：可供出售金融资产 贷：银行存款——成本 100 000 000 100 000 000 借：可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000 贷：资本公积——其他资本公积25 000 000 借：长期股权投资——成本875 000 000 贷：银行存款750 000 000 可供出售金融资产——成本100 000 000 ——公允价值变动25 000 000 借：资本公积——其他资本公积25 000 000 贷：投资收益25 000 000 合并财务报表：仅需按照正常抵销和调整处理。
最新《企业会计准则第2号一一长期股权投资》应用指南（2014） 一、总体要求 投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。企业对外进行的投资，可以有不同的分类。从性质上划分，可以分为债权性投资与权益性投资等。权益性投资按对被投资单位的影响程度划分，可以分为对子公司投资、对合营企业投资和对联营企业投资等。《企业会计准则第2号一一长期股权投资》（以下简称“本准则”）规范了符合条件的权益性投资的确认和计量。其他投资适用《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》（以下简称“金融工具确认和计量准则”）等相关准则。 长期股权投资准则规范的权益性投资不包括风险投资机构、共同基金以及类似主体（如投资连结保险产品）持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，这类金融资产即使符合持有待售条件也应继续按金融工具确认和计量准则进行会计处理。投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，应按照公允价值计量且其变动计人当期损益。长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41号一一在其他主体中权益的披露》。 一般而言，企业对外投资的法律形式要件都体现了其实质的投资意图和性质。然而，在当前市场经济条件下，企业投资模式日趋多元化除传统的纯粹债权或者纯粹权益投资外，不少企业的投资模式同时具备债
权性投资和权益性投资的特点，增大了识别和判断的难度。 例如，A公司于2011年1月出资12亿元对B合伙企业进行增资，增资后A公司持有B合伙企业30%勺权益同时约定B合伙企业在2011 年12月31日、2012年12月31日两个时点分别以固定价格6000万元和1.2亿元向A公司赎回10% 20%勺权益。上述交易从表面形式看为权益性投资，A公司办理了正常的出资手续，符合法律上出资的形式要件。然而，从投资的性质而言，该投资并不具备权益性投资的普遍特征。上述A公司的投资在其出资之日，就约定了在固定的时间以固定的金额退出，退出时间也较短（全部退出日距初始投资日也仅有2年）。从风险角度分析，A公司实际上仅承担了B合伙企业的信用风险而不是B合伙企业的经营风险，其交易实质更接近于A公司接受B合伙企业的权益作为质押物，向其提供资金并收取资金占用费，该投资的实质为债权性投资，应按照金融工具确认和计量准则等相关准则进行会计处理。 二、关于适用范围 明确界定长期股权投资的范围，是对长期股权投资进行正确确认、计量和报告的前提。根据长期股权投资准则规定，长期股权投资包括以下几个方面： （一）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位 的权力影响其回报金额。关于控制和相关活动的理解及具体判断，见《企业会计准则第33号合并财务报表》（以下简称“合并财务报表准
长期股权投资会计的核算 一、长期股权投资被动变动情况例析 下面以C公司为例研究被动条件下长期股权投资发生变动的会计问题。 （一）C公司简介C公司是一家全民所有制大型国有集团公司，C公司拥有30多家子企业，营业范围包括水电、风电、物业、风机制造业等。C公司从2007年开始执行新会计准则，主要从事的是投资业务，在C公司本部（母公司）报表中2010年底长期股权投资已经占到总资产的70%，长期股权投资核算的质量，直接决定了C公司会计信息质量的高低，C公司的长期股权投资的会计核算具有极大的挑战性。C公司本部的利润来源主要来自投资收益，2010年实现利润总额10.9亿元，而投资收益已经占了15.5亿元，其中对联营和合营企业的投资收益13.1亿元，占总投资收益的85%，这部分投资收益在合并报表时是无法抵消的，2010年C公司合并报表中投资收益是13.7亿元，几乎都来自母公司的投资收益。 （二）C公司持股比例被动变化情形（1）投资企业具有控制地位的股权变动。2006年C公司与一小股东共同投资设立C1公司，C公司投资2000万元，拥有C1公司80%股权，小股东投资500万元，持有C1公司另20%股权。C1公司成立后依托当地探明的硅矿资源，主要从事晶体硅的冶炼。公司设立时C公司和小股东签署协议，若C1公司三年之内不分红，小股东可收回500万元投资款，并加算银行同期存款利息。C公司对C1公司的长期股权投资采用成本法核算，并能够控制C1公司的经营政策和财务政策。［例1］C1公司在经营过程中发现，所采用原材料硅矿材质较差，冶炼成本较高，与预期出现了偏差，C1公司连年亏损，且C1经营的业务是高耗能、高污染行业，可能存在被当地政府强制关闭的风险，所以不被市场看好，2011年小股东提出要退出对C1公司的投资，C公司和小股东寻找了很久其他投资者，均以失败而告终。这种情况下，C公司只得全部购买小股东20%的股权，向小股东支付了共510万元。上例中，C公司对C1公司的股权投资比例由80%上升到了100%，股权变动后仍然采用成本法进行核算，所以核算方法不用发生变化，只需确认新增510万元投资款即可，不必进行损益调整。会计分录如下：借：长期股权投资510贷：银行存款510假设其他原因，C公司对C1公司长期股权投资被迫由80%降低到60%，这时候C公司仍然对C1公司具有控制作用，仍然采用成本法进行核算，不涉及损益确认问题。［例2］C公司2008年投资建立C2公司，投资金额10000万元，持股比例100%，C2公司净资产账面价值和公允价值都是10000万元。C2公司成立后主要负责太阳能发电设备的开发、研究。经过两年的运营，C2公司经营状况并不理想，从成立到2010年底累计亏损1000万元，净资产账面价值为9000万元，公允价值为7000万元。银行借款10000万元快到期预计无法偿还。董事会分析经营不佳主要原因是技术水平落后，在市场上没有竞争优势。由于债务快到期，C2公司只得与银行协商，通过债务重整的方式挽救C2公司，同时引进一家拥有太阳能先进技术的外资企业合作，构建中外合资企业。按照谈判结果，银行豁免C2公司借款利息，将10000万元借款转为对C2公司投资，外资公司用技术出资，三方各持有C2公司1/3股权，共同控制C2公司。C公司对C2公司的
长期股权投资经典例 题解析
长期股权投资经典例题解析 【例题·综合题】A公司于2016年～2016年有关投资业务如下： A公司于2016年1月1日以自身权益工具及其下列金融资产为对价支付给B公司的原股东，取得B公司20%的股权。A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股股票1 000万股，每股面值1元，市价5元；金融资产对价资料为：①交易性金融资产账面价值1 000万元，公允价值为1 300万元；②可供出售金融资产账面价值1 200万元，公允价值为1 600万元。当日对B公司董事会进行改组，改组后B公司董事会由9人组成，A公司委派1名，B公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1/2以上的董事同意方可实施。 投资日B公司可辨认净资产公允价值为40 000万元，除某无形资产公允价值高于账面价值2 400万元以外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得之日起折旧年限为8年，按直线法摊销，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。 借：长期股权投资——投资成本7 900
其他综合收益600 公允价值变动损益700 贷：股本 1 000 资本公积——股本溢价 4 000 交易性金融资产——成本300 ——公允价值变动700 可供出售金融资产——成本600 ——公允价值变动600 投资收益 2 000 借：长期股权投资——投资成本100 贷：营业外收入100 2016年B公司向A公司销售商品2 000件，每件成本2万元，每件价款为3万元，A公司作为存货，至年末，已经对外销售1 000件。2016年度B公司实现净利润为7 300万元。 调整后的净利润＝7 300－2 400/8－1 000×＝6 000 借：长期股权投资——损益调整1 200 贷：投资收益 1 200 2016年末长期股权投资的账面价值＝8 000＋1 200＝9 200
第5章长期股权投资习题答案 一、单项选择题 【例题1 】在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，正确的会计处理应当是（）。 A. 确认为商誉 B. 调整资本公积 C. 计入营业外收入 D. 计入营业外支出 『正确答案』B 『答案解析』按照《企业会计准则第20 号——企业合并》的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 【例题2 】2015 年3 月20 日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000 万股（每股面值1元，市价为2.1 元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200 万元，公允价值为3 500 万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。 不考虑其他因素，甲公司对 乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。 A. 1 920 B.2 100 C.3 200 D.3 500 『正确答案』A 『答案解析』甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本= 3 200 >60% = 1 920 （万元）
分录为： 借：长期股权投资 1 920 (3 200 >60%) 贷：股本1 000 资本公积——股本溢价920 【例题3】2015 年3月20 日，甲公司以银行存款1 000 万元及一项土地使用权取得其 母公司控制的乙公司80% 的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使 用权的账面价值为3 200 万元(假定尚未开始摊销) ，公允价值为4 000 万元；乙公司净资产的账面价值为6000 万元，公允价值为6 250 万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采 用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是( )。 A.确认长期股权投资 5 000 万元，不确认资本公积 B. 确认长期股权投资 5 000 万元，确认资本公积800 万元 C. 确认长期股权投资 4 800 万元，确认资本公积600 万元 D. 确认长期股权投资 4 800 万元，冲减资本公积200 万元 『正确答案』C 『答案解析』同一控制下长期股权投资的入账价值= 6 000 >80% = 4800 (万元)。应确认的资本公积= 4 800 — (1 000 + 3 200 ) = 600 (万 元)。相关分录如下 借：长期股权投资 4 800 贷：银行存款 1 000 无形资产 3 200 资本公积——股本溢价/资本溢价600 【例题4 】甲公司于2015 年1 月1 日以一批原材料对乙公司进行长期股权投资，占乙
2010年注册会计师《会计》经典计算题详解（4） （二）长期股权投资专题 【典型案例1】M公司和N公司2007年和2008年有关投资业务有关资料如下： 1．M公司以银行存款方式于2007年初购得N公司10%的股权，成本为650万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为6000（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算。 2。2008年初，M公司以一批产品换入甲公司持有N公司20%的股权，换出产品的公允价值和计税价格为1100万元，成本为800万元，另支付补价113万元。当日N公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资日，N公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，因自用房地产转换为投资性房地产使资本公积增加200万元，未派发现金股利或利润。 2008年1月1日，N公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。假定N公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。 3。2008年12月1日，N公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已提折旧800万元（与税法规定计提折旧相同），未计提减准备。2008年12月31日其公允价值为3200万元。 4。2008年度N公司实现净利润为1020万元。 假定M公司和N公司适用的增值税税率均为17%；所得税均采用资产负债表债务法核算，2007年适用的所得税税率为33%，从2008年起，按新的所得税法的规定，两公司适用的所得税税率均为25%；两公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。 要求：中华考试论坛 （1）编制M公司2007年1月1日取得N公司10%的股权的会计分录。 （2）编制M公司2008年1月1日取得N公司20%的股权及由成本法转为权益法核算的会计分录。 （3）编制N公司2008年12月1日自用房地产转换为投资性房地产、期末公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。 （4）编制M公司2008年度与长期股权投资有关的会计分录。 （5）计算2008年12月31日长期股权投资的账面余额。（余额单位用万元表示） 【答案及解析】 （1）借：长期股权投资――N公司650 贷：银行存款650 （2） ①对于原10%股权的成本650万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元（＝6000×10%）之间的差额50万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 ②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（＝7200－6000）相对于原持股比例的部分120万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润80万元（＝800×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动40万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为： 借：长期股权投资――N公司120 贷：资本公积――其他资本公积40 盈余公积8
一、单选题 1、A公司的下列各项权益性投资中，应作为长期股权投资核算的是（）。 A从市场购入2000万股B公司发行在外的普通股，取得投资后对B公司不具有控制、共同控制或重大影响，并且准备随时出售 B购入D公司发行的认股权证200万份，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购 D公司增发的1股普通股 C取得E公司10%殳权，A公司能够对E公司的财务和经营政策施加重大影响 D长期持有F公司100万股股份，对F公司不具有控制、共同控制、重大影响 【正确答案】C 【您的答案】 【答案解析】选项A、B,应作为交易性金融资产核算；选项D, —般应作为可供出售金融资 产核算。 2、下列有关合并范围的确定，表述不正确的是（）。 A、母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围 B如果母公司是投资性主体，只应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入 合并范围，其他子公司不应予以合并 C如果一个投资性主体的母公司本身不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投 资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围 D如果母公司是投资性主体，为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司不纳入合并 范围，其他子公司应予以合并 【正确答案】D 【您的答案】 【答案解析】如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其 他子公司的投资应当按照公允价埴计量且其变动计入当期损益。 3、非同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中，应计入初始投资成本的是（）。 A、作为合并对价发行的权益性证券的公允价值 B企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用 C为进行企业合并而支付的审计费用 D为进行企业合并而支付的评估费用 【正确答案】A 【您的答案】 【答案解析】选项B,以发行权益性证券方式进行的企业合并，与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应冲减发行溢价；选项C、D,为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用 计入管理费用。 4、企业以发行权益性证券取得的长期股权投资，不构成企业合并的情况下，应当按照发行权益性证
第四章长期股权投资 第一节长期股权投资的初始计量 【例题1·多项选择题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。 A.对子公司的投资 B.对联营企业的投资 C.对合营企业的投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资 E.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资 『正确答案』ABCE 『答案解析』企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。 二、企业合并形成的长期股权投资 【例题2·单项选择题】企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初始成本为（）。 A.购买价款 B.购买价款加相关费用 C.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额 D.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额 『正确答案』D 【例题3·单项选择题】甲、乙两家公司是同属丙公司的子公司。甲股份公司于2×11年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1 500万股普通股股票，该股票每股面值为1元，每股市价为6元。乙公司2×11年3月1日所有者权益账面价值总额为2 000万元，公允价值总额为2 800万元。甲公司2×11年3月1日股本为5 000万元，资本公积（股本溢价）为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元，盈余公积的计提比例为10%。 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面第1至2小题。 1.甲公司取得该项长期股权投资的入账价值是（）万元。 A.9 000 B.1 200 C.1 680 D.3 288 『正确答案』B 『答案解析』2 000×60%＝1 200（万元） 2.甲公司取得该项长期股权投资时应调整的资本公积的金额为（）万元。 A.300 B.100 C.180 D.200 『正确答案』C 『答案解析』会计分录： 借：长期股权投资—乙公司 1 200 资本公积—股本溢价180 盈余公积（120×10%）12 未分配利润（120×90%）108 贷：股本 1 500 【例题4·计算分析题】教材【例4－2】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表4—1所示。 假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 600万元，至企业合并发生时已累计摊销1 200万元。 本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。 『正确答案』A公司应进行如下账务处理：
第一章总则 第一条为了规范长期股权投资的确认、计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。 第三条下列各项适用其他相关会计准则： （一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》。 （二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
第四条长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。 第二章初始计量 第五条企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： （一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 （二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 第六条除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： （一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
第七章长期股权投资与合营安排长期股权投资初始计量 联营合营支付现金 合并成本包括为取得长期股权 投资直接相关费用税金及其他 必要支出 发行权益 性证券 支付给承销机构的手续费，佣金 及其他直接相关费用不构成长 期股权投资成本，该费用自溢价 收入中扣除 同一控制合并合并成本为最终控制方合并财 务报表中的账面价值份额，合并 方投出的资产，证券（面值）按 账面价值入账，不确认损益，差 额调整资本公积，不足的调整留 存收益。 审计、法律服务、评估等中介其 他相关费用计入管理费用 1、注意如果子公司按照改制时确定的资产负债经评估 确认的价值调整资产负债账面价值的，合并方应当按 照取得子公司经评估确认的净资产份额，作为长期股 权投资的初始投资成本。 2、分步取得多次交易取得的，按持股比例计算合并日 应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报 表中的账面价值份额，作为该项目投资的初始投资成 本，初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上 合并日为取得新的股份所支付的对价现金、转让的非 现金资产及所承担债务账面价值之和的差额，调整资 本公积，不足调整的冲减留存收益。 3、形成同一控制下企业合并后少数股权（外部独立第 三方）的购买，该部分少数股权的购买不管与形成同一 控制下企业合并的交易是否同时进行，在与同一控制 下企业合并不构成一揽子交易的情况下，有关股权投 资的成本应当按照实际支付的购买价款确定，在这种 情况下，在合并方最终持有对同一被投资单位的股权 中，不同部分的计量基础会存在差异 非同一控制合并按照公允价值确定合并成本，差 额计入投资收益、营业外收入/ 支出，记住即使用无形资产和固 定资产进行投入，也不能计入资 产处置损益，而要计入营业外收 入或支出。 其他直接相关费用计入管理费 用 购买方公允价值≥被购买方公 允价值，体现为合并报表的商 誉，购买方公允价值＜被购买方 公允价值，体现为合并利润表损 益，谁大谁计入初始投资成本 分步取得应以购买日之前所持长期股权投资账面价值 与购买日新增投资成本之和，作为初始投资成本。 分两种情况：1、购买日之前按照权益法核算的，形成 的其他综合收益或其他资本公积暂时不做处理，待处 置该投资时，再进行相应处理2、购买日之前按公允价 值计量的（其他权益投资），购买日之前持有的被购买 方的股权涉及其他综合收益的，转入当期损益（投资收 益）
第五节长期股权投资 【例题1】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。 A.对子公司的投资 B.对联营企业和合营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 【答案】D 【例题2·多选题】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（）。 A．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 B．投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 C．投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资 D．投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资 【答案】AB 【例题3·多选题】下列长期股权投资中，投资企业应采用权益法核算的有（）。 A.对子公司投资 B.对联营企业投资 C.对合营企业投资 D.对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资 【答案】BC 【例题4·单选题】某企业2010年3月1日购入一公司的股票进行长期投资，占被投资单位55%的股份，企业采用成本法核算，支付价款1 300万元（其中包括被投资公司宣布发放的2009年的现金股利300万元），另外支付相关税费5万元，该项投资的入账价值为（）万元。 A.1 300 B.1 005 C.500 D.1 275 【答案】B 【例题5·单选题】甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。
长期股权投资的例题详解 甲公司2018年至2019年的有关交易或事项如下： （1）2018年1月1日，甲公司以2680万元的现金为对价，取得了A企业30%的股权，另发生手续费50万元。取得A企业30%的股权后，甲公司能够对A企业的财务和生产经营施加重大影响。2018年1月1日，A企业的所有者权益账面价值为9500万元，其中股本5000万元，资本公积1500万元，盈余公积600万元，未分配利润2400万元。当日，A企业一项管理用无形资产的公允价值为3000万元，账面价值为2000万元，其尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销；一批B 商品，公允价值为1000万元，账面价值为500万元。除此之外A企业其他可辨认资产、负债公允价值均等于其账面价值。至2018年末，该批B商品已对外售出30%。 借：长期股权投资-投资成本-（2680+50）2730 贷：银行存款2730 当日可辨认净资产公允价值=9500（账面价值）+（3000-2000）+（1000-500）=11000 按比例得11000*30%=3300大于2730需要调整投资成本3300-2730=570 借：长期股权投资-投资成本570 贷：营业外收入570万 （2）2018年3月20日，A企业宣告分配现金股利1000万元。4月20日，A企业实际发放上述现金股利。 借：应收股利1000*30%=300 贷：长期股权投资-损益调整300 （3）2018年4月3日，A企业购入一项非交易性权益工具投资且将其指定为以公允价值计量且其变动且其变动计入其他综合收益的金融资产，价款为3010万元，同时发生交易费用90万元。至12月31日，该金融资产的公允价值为3200万元。借：其他权益工具-成本3010+90=3100 贷：银行存款3100万 借：其他权益工具-公允价值变动100 贷：其他综合收益100 （4）2018年6月1日，甲公司将一批成本为3000万元的C产品以3500万元的价格出售给A企业，A企业购入后将其作为库存商品核算，并于本年9月将其中的60%按加成5%的毛利率后对外售出，其余部分至年末未售出。 （5）2018年度，A企业实现净利润4500万元。 由于存在交易顺差，和起初的公允价值和账面价值的差异需要调整净利润：4500-（3000-2000）/10-（1000-500）*30%-（3500-3000）*（1-60%）=4050 借：长期股权投资-损益调整4050*30%=1215 贷：投资收益1215 借：长期股权投资-其他综合收益100*30%=30 贷：其他综合收益30 （6）2019年7月，A企业于2018年4月3日购入的其他权益工具投资公允价值为3150万元。 借：其他综合收益50 贷：其他权益工具投资-公允价值变动50 （7）2019年度，A企业实现净利润4750万元。截至2019年底，A企业2018年1月1日库存的B商品已全部对外售出；A 企业2018年6月1日从甲公司购入的C产品已全部对外售出。 需要调整净利润：4750-（3000-2000）/10-（1000-500）*（1-30%）+（3500-3000）*（1-60%）=4500 借：长期股权投资-损益调整4500*30%=1350 贷：投资收益1350 借：其他综合收益50*30%=15 贷：长期股权投资-其他综合收益15 A公司2015年至2017年有关长期股权投资的业务资料如下： （1）2015年1月1日，A公司以银行存款1 200万元取得B公司30％的股权，A公司采用权益法核算该项长期股权投资。2015年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为5 000万元。取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。 借：长期股权投资-投资成本1200 贷：银行存款1200 比较：可辨认净资产公允价值所占份额：5000*30%=1500；大于投资成本，需要调整： 借：长期股权投资-投资成本300 贷：营业外收入300 （2）2015年4月3日，A公司销售给B公司一批甲商品，该批商品成本为400万元，售价为600万元，截止2015年末，B 公司已将该批商品的30％出售给外部第三方。 （3）2015年B公司实现净利润440万元。 由于存在交易顺差故需要调整净利润：440-（600-400）*（1-30%）=300 借：长期股权投资-损益调整300*30%=90 贷：投资收益90 （4）2016年5月3日，B公司销售给A公司一批乙商品，该批商品成本为500万元，售价为800万元，截止2016年年末，
长期股权投资 知识点：投资的初始计量 1. 长投〉支付的现 金/库存/债券/股本 借：长期股权投资（合并日被合并方取得子公 司净资产 账面价值的份额+ 购买日最终控制方购买被合并方时 确认的商誉） 贷：现金/库存/股本（面值）/债券（面值） 借：长期股权投资 资本公积（分顺序冲减） 盈余公积（分顺序冲减） 未分配利润（分顺序冲减） 借：管理费用 贷：银行存款 权益性证券的发行费用 借：资本公积--股本溢价（权益性证券的发行费用） 盈余公积（分顺序冲减） 未分配利润（分顺序冲减） 借:应付债券-利息调整 贷:银行存款 已经宣告但尚未发放的股利 借:应收股利 贷:银行存款 （成本法）＞50% 非同一控制下企业合并 （公允价值并账并表） =母公司初始投资成本（无差额） 1. 长投 ＜库存商品/存货 借：长期股权投资（购买日支付对价含税公允价值之和） 贷：主营业务收入（公允价格） 借:主营业务成本 贷:库存商品 2. 长投 ＜无形资产 借:长期股权投资 累计摊销 贷:无形资产（公允价格） 资产处置损益（或借方） 3. 长投 ＜固定资产 借:长期股权投资（固定公允价值） 贷：固定资产清理 借：固定资产清理（公允价值） 累计折旧 贷：固定资产 资产处置损益（或借方） 4. 长投 ＜可供岀售金融资产 借:长期股权投资 贷:可供岀售金融资产 投资收益 借:长期股权投资 （股票公允价值*股数） 贷:股本（股票面值*股数） 银行存款（发行股票有关费用） 资本公积 多次交易形成合并（不属于一揽子交易的） 企业合并方式下取得的长期股权投资 同一控制下企业合并 （账面价值并账并表） 长投账面价值