长期股权投资
公司内部档案编码：[OPPTR-OPPT28-OPPTL98-OPPNN08]
第六章长期股权投资
一、思考题
1．在不同的取得方式下，如何确定长期股权投资的初始投资成本2．简述同一控制下与非同一控制下企业合并形成长期股权投资账务处理的区别。
3．试述长期股权投资核算成本法的适用范围、基本特点以及核算的方法。
4．试述长期股权投资核算权益法的适用范围、基本特点。
5．采用权益法核算，投资企业确认长期股权投资的投资收益应注意哪些问题
6．采用权益法核算，被投资单位发生净亏损时，投资企业应注意哪些问题7．
7．如何判断长期股权投资可能发生减值
8．如何确定期末长期股权投资的可收回金额
9．长期股权投资的减值应如何进行账务处理
10．长期股权投资的处置应如何进行账务处理
二、名词解释
长期股权投资权益结合法购买法控制共同控制重大影响
成本法权益法长期股权投资减值
三、单项选择题
1．长期股权投资从成本法核算改为权益法核算时，其投资成本应按转换时( C )确定。
A．该持股比例及被投资单位所有者权益计算
B．该长期股权投资的公允价值
C．该长期股权投资的账面价值
D．该长期股权投资的公允价值减去已计提的减值准备
2．年度终了，投资企业按照被投资单位当年实现的净利润(投资时被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)与享有比例计算享有的份额时，应作的账务处理是( B)。
A．借：长期股权投资(成本) B．借：长期股权投资(损益调整)
贷：投资收益贷：投资收益C．借：长期股权投资(其他权益变动) D．借：长期股权投资(损益调整)
贷：投资收益贷：营业外收入
3．甲公司出资1 200万元，取得了乙公司80%的控股权，准备长期持有。假设购买股权时，乙公司的净资产账面价值为1 600万元，该净资产经确认的公允价值为1 800万元。甲、乙公司合并前同受一方控制，则合并日，甲公司的该项长期股权投资的初始投资成本为( B )万元。
200 280 C． 1 440 600 4．A公司以现金购入B公司10%的股份，买价200 000元，其中包含B 公司已宣告但尚未发放的现金股利8 000元，同时发生直接相关税费10 000元，A公司取得该股权准备长期持有。假设购买股权时，B公司的净
资产账面价值为1 800 000元，该净资产经确认的公允价值等于其账面价值。该交易属非企业合并，则A公司形成的长期股权投资的初始投资成本为( C )元。
000 000 C. 202 000 000
5．企业某项长期股权投资采用权益法核算，该项股权投资在活跃市场中有公开报价，本期末可收回金额的计量结果表明，长期股权投资的可收回金额高于其账面价值600 000元。前期该项股权投资发生减值时已计提减值准备500 000元，则本期末应作的账务处理是( D )。
A．借：长期股权投资减值准备100 000
贷：投资收益100 000
B．借：长期股权投资减值准备500 000
贷：资本公积500 000
C．借：长期股权投资减值准备500 000
贷：资产减值损失500 000
D．不作账务处理
6．投资企业如果按照投资合同或协议约定，仍承担额外义务的，按预计承担的损失金额应作的账务处理是( B )。
A．借：投资收益B．借：投资收益
贷：资产减值损失贷：预计负债C．借：资产减值损失D．借：营业外支出
贷：预计负债贷：预计负债7．对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方称为( A )。
A．合并方B．被合并方C．投资方
D．被投资方
8．非同一控制下一次交换交易实现的企业合并，其初始投资成本中合并对价的公允价值与合并对价的账面价值的差额，应( B )。
A．计入当期权益 B. 计入当期损益C．计入投资成本
D．不作处理
9．投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为该投资企业的( D )。
A．联营企业B．合营企业C．母公司
D．子公司
10．下列各项中，当投资企业采用成本法核算长期股权投资时不需要作账务盘理的是( C )。
A. 初始投资B．追加投资
C．被投资单位发生亏损D．被投资单位宣告分派现金股利
11．甲公司于2010年1月1日以银行存款投资于乙公司，占乙公司10%的股份并准备长期持有，采用成本法核算。乙公司于2010年3月25日宣告分派2009年度的现金股利100 000元。则甲公司2010年3月25日应确认的投资收益为( A )。
A．10 000元B．100 000元C． 8 000元
D．0
12．下列长期股权投资中，应采用权益法核算的是( C )。
A. 对被投资单位实施控制B．对被投资单位不具有重大影响
C．对被投资单位具有共同控制或重大影响D．对被投资单位不具有共同控制
13．乙公司于2010年1月1日以银行存款取得A公司10%的股份,按成本法核算。乙公司初始投资成本为500 000元。A公司于2010年5月8日宣告分派2009年度的现金股利200 000元。假设A公司2010年实现净利润400 000元，A公司于2011年4月25日宣告分派2010年度的现金股利450 000元，则2011年4月25日乙公司应确认的投资收益为( A )元。
A. 45 000
B. 40 000 C． 15 000 D.
60 000
14．采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应在初始投资时( B )。
A. 确认为长期股权投资(其他权益变动) B．确认为营业外收入
C．确认为资本公积——其他资本公积D．不进行账务处理
15．采用权益法核算长期股权投资，当投资企业处置该长期股权投资时，对于原计入资本公积——其他资本公积的金额应予以结转，转入处置当期的( C)。
A．长期股权投资(其他权益变动) B．营业外收入
C．投资收益D．公允价值变动损益
16. 投资单位对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应作为( D )。
A．交易性金融资产B．持有至到期投资
C．可供出售金融资产D．长期股权投资
17．投资企业确认被投资单位发生的净亏损，在长期股权投资账面价值减记至零后，如果存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，则投资企业应在确认投资损失的同时，冲减( C)。
A. 长期股权投资的账面价值B．原确认的投资收益
C．长期应收款的账面价值D．当期的营业外支出18．投资企业取得长期股权投资，其实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应计入取得当期的( A )。
A．应收股利B．应收利息C．投资收益
D．财务费用
19．长期股权投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法，称为( D )。
A．重大影响法B．共同控制法C．成本法
D．权益法
20．甲公司于2010年7月10日自公开市场中购入乙公司30%的股份，实际支付价款800万元，其中包含已宣告尚未发放的现金股利20万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用10万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。则甲公司取得该长期股权投资的初始成本应为( C )万元。
A. 800 B．820 C．790
D．830
四、多项选择题
1．采用权益法核算时，下列各项中不会引起投资企业资本公积发生变动的有( ABDE )。
A．被投资单位接受非现金资产捐赠B．被投资单位以资本公积转增股本
C．被投资单位可供出售金融资产期末公允价值变动
D．被投资单位以盈余公积弥补亏损E．被投资单位提取法定盈余公积
2．采用权益法核算时，下列各项中不会引起长期股权投资账面余额发生变动的有( ACDE )。
A．收到被投资单位分派的股票股利B．被投资单位实现净利润
C．被投资单位以资本公积转增资本
D．投资企业期末计提长期股权投资减值准备E．投资企业发生净亏损
3．下列各项中，属于企业股权转让损益确认条件的有( ABCDE )。
A．出售协议已获股东大会批准通过B．与购买方已办理必要的财产交接手续
C．已取得超过50%的购买价款D．不再从所持股权中获得利益和承担风险
E．国有股权转让已取得国家有关部门批准文件
4．下列情况中，对被投资单位的股权投资应采用成本法核算的有
( ABC )。
A．投资企业尽管减少投资但对被投资单位仍实施控制
B．被投资单位的财务与经营政策仍由投资企业决定
C．由于追加投资使投资持股比例上升，但仍未具有重大影响
D．投资企业由于减少投资而对被投资单位不再实施控制，但仍具有重大影响
E．投资企业对合营企业的长期投资
5．资产负债表日，对于企业持有的长期股权投资，下列情况中表明长期股权投资可能发生减值迹象的有( ABCDE )。
A．长期股权投资的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因正常持有而预计的下跌
B．被投资单位经营所处的经济环境等在当期发生重大变化，从而对投资企业产生不利影响
C．市场利率在当期已经提高，从而影响投资企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率大幅度降低
D．被投资单位已经终止营业
E．被投资单位所创造的净现金流量远低于预计金额
6．下列各项中，投资企业不应确认为投资收益的有( ABD )。
A．长期股权投资持有期间收到的现金股利
B．成本法核算下，被投资方接受实物资产捐赠
C．成本法核算下，被投资方宣告发放现金股利
D．权益法核算下，投资方收到股票股利
E．权益法核算下，被投资方实现的净利润
7．下列事项中，投资企业不需要进行账务处理的有( ABCDE )。
A．被投资单位提取法定盈余公积B．被投资单位提取任意盈余公积
C．被投资单位经股东大会决议，以资本公积转增股本
D．被投资单位经股东大会决议，以盈余公积转增股本
E．被投资单位经股东大会决议，以盈余公积弥补亏损
8．下列各项中，属于长期股权投资特征的有( ABCD )。
A．投资企业作为被投资单位的股东，准备长期持有股票，且不准备随时出售
B．投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任
C．投资的目的是为了控制另一企业，或对其施加重大影响而进行的投资
D．出于其他长期性质的目的进行的投资
E．投资企业尽管成为被投资单位的股东，但准备随时出售而持有的股票
9．下列各项中，构成非企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的有( BCD )。
A．为取得投资发生的前期咨询费B．实际支付的买价
C．取得投资发生相关的手续费D．取得投资发生的税金
E．取得投资后被投资单位宣告分派现金股利
10．在对长期股权投资采用权益法核算时，下列各项表述中正确的有( CDE )。
A．按照应享有的被投资单位实现的净利润的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值
B．确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业负有承担额外损失义务外，应以长期股权投资的账面价值减记至零为限
C．按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值
D．收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应当在备查簿中登记
E．在持股比例不变的情况下，应按持股比例计算被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值
11．下列各项中，投资企业应当采用权益法核算的有( BC )。
A．对子公司投资B．对合营企业投资
C．对联营企业投资
D．对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资
E．对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资
12．企业采用权益法时确认的投资收益，在以取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值为基础调整被投资单位净利润时应考虑的主要事项是被投资单位( ABC )。
A．固定资产的折旧额B．无形资产的摊销额
C．计提资产减值准备
D．职工薪酬的发放额E．盈余公积的变动额13．下列项目中，当投资企业处置某长期股权投资时，会影响投资收益的有( ABCE )。
A．处置时实际取得的转让价款B．该长期股权投资(其他权益变动)
C．该长期股权投资减值准备D．该被投资单位股本的金额
E．该被投资单位已宣告尚未发放的现金股利
14．下列各项目中，不属于长期股权投资特征的有( BE )。
A．投资期限较长，不准备随时出售B．投资期限较长，但准备随时出售
C．投资企业按所持股份比例享有权益并承担责任
D．投资为了控制另一企业，或对其施加重大影响
E．投资为了获取该项投资价差收入
15．长期股权投资取得的方式主要有( ABE )。
A．同一控制下的企业控股合并形成B．非同一控制下的企业控股合并形成
C．同一控制下的企业吸收合并形成D．非同一控制下的企业吸收合并形成
E．非企业合并形成
16．下列各项中，不应确认投资损益的有( ABCE )。
A．期末交易性金融资产公允价值变动B．期末可供出售金融资产公允价值变动
C．采用权益法核算时，被投资单位宣告分派现金股利
D．采用权益法核算时，被投资单位实现的净利润
E.采用成本法核算时，被投资单位实现的净利润
17．采用权益法核算时，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生变动的有( AB )。
A．被投资单位持有可供出售金融资产的期末公允价值变动
B．被投资单位持有交易性金融资产的期末公允价值变动
C．收到被投资单位分派的现金股利D．被投资单位提取盈余公积
E．被投资单位宣告分派股票股利
18．下列各项测试中，不属于长期股权投资减值测试的有( ABCE )。
A．可变现净值与其成本比较B．可变现净值与其账面价值比较，。
C．可收回金额与其账面余额比较D．可收回金额与其账面价值比较
E．未来现金流量与其账面价值比较
19．采用成本法核算时，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生变动的有( ABE)。
A．对被投资单位追加投资B．收回对被投资单位投资
C．被投资单位实现净利润D．被投资单位发生净亏损
E．对该股权计提减值准备
20．下列各项中，能计入投资方取得长期股权投资时初始投资成本的有(ABC )。
A．购买的价款B．支付的相关税金
C．支付的相关手续费D．支付的职工薪酬
E．取得时发生的差旅费
五、判断题
1．投资企业对长期股权投资中止采用权益法核算的，除构成企业合并的以外，立按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。( √ )
2．在采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按持有表决权资本比例计算应分得的现金股利或利润，确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。( × )
3．长期股权投资持有期间所获得的现金股利，应全部计入投资收益。(× )
4．对于投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响的，以及具有控制的乏期股权投资，均应采用成本法核算。( √ )
5．同一控制下的企业之间进行的合并，如合并方以现金、转让非现金资产方式作为合并对价，在这种情况下应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值作为长期股权投资的初始投资成本。( × )
6．在通常情况下，投资企业拥有被投资单位50%的表决权资本，即可认定投资企业能够对被投资单位实施控制。(× )
7．采用成本法核算时，投资企业应将所获得的被投资单位产生的累计净利润的分配额确认为当期投资收益。所获得的被投资单位宣告分派的现金股利超过被投资单位产生的累计净利润的分配额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。( × )
8．投资企业无论采用成本法还是权益法核算长期股权投资，在收到被投资单位发放的股票股利时，均不进行账务处理，只在备查簿中登记。( √ )
9．企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，先减记长期权益的账面价值，待该长期权益的账面价值减记至零时，再减记长期股权投资的账面价值。( × )
10.投资企业持股比例变动后，仍应采用权益法核算的，应按照新的持股比例计算应享有被投资单位净资产的份额与长期股权投资原账面余额之间的差额，调整当期的投资损益。 ( × )
11．长期股权投资是企业为谋求自身的利益，但其实质最终是为了获取买入、卖出的差价。( × )
12．企业的对外投资，只要符合长期股权投资定义，就应当确认为长期股权投资。( × )
13．企业接受投资者投入的长期股权投资，如果合同或协议约定价值不公允的，应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本。( √ )
14．长期股权投资初始投资成本的确定，取决于不同的取得方式，但无论采用何种方式其初始投资总成本是相同的。( × )
15．在企业合并合同中，只要对可能影响合并成本的未来事项作出约定，购买方就应在购买日将其计入合并成本。( × )
16．企业以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照其实际支付的购买价款作为初始投资成本，取得长期股权投资时发生的交易费用则计入取得当期损益。( × )
17．甲公司通过发行股票受让丙公司持有的乙公司股份200 000股，每股股票面值为1元，受让日该股票的公允价值为450 000元，甲公司准备长期持有，则甲公司应借记“长期股权投资——乙公司”账户450 000元，贷记“股本”账户450 000元。 ( × )
18．企业采用成本法核算长期股权投资时，其所获得的被投资单位宣告分派的股利，应确认投资收益。 ( × )
19．企业因追加投资能够对被投资单位实施重大影响但不构成控制的，应当中止采用成本法改按权益法核算，并按新增后的持股比例追溯调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。( × )
20．企业因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本，但可不中止采用成本法核算。( × )
六、业务题
【业务题一】
(一)目的练习采用成本法时长期股权投资初始成本的确定。
(二)资料2010年1月1日，A公司以现金10 000 000元投资于B公司，占B公司表决权资本的5%,B公司为一家非上市的公司，其股权不存在活跃的市场价格。A公司取得B公司股权，未以任何方式参与B公司的生产经营决策。2010年5月25日，B公司宣告分派2009年度的现金股利900 000元。B公司2010年度实现净利润800 000元。
(三)要求根据上述资料，作A公司有关该股权的账务处理。
答案：
0年1月1日，A公司投资时：
借：长期股权投资——B公司10 000 000
贷：银行存款10 000 000
年5月2 5日，B公司宣告分派现金股利时：
借：应收股利——B公司45 000
贷：投资收益45 000
【业务题二】
(一)目的练习采用成本法时长期股权投资的核算。
(二)资料甲公司于2009年1月1日以15 000 000元的价格购入乙公司10%的股份，购入时另支付相关税费90 000元。乙公司为一家未上市公司，其股权不存在活跃的市场价格。甲公司对乙公司的股权投资不具有重大影响。2009年3月10日，乙公司宣告分派2008年度的现金股利2 700 000元；3月20日，乙公司发放该现金股利。乙公司2009年度实现净利润3 000 000元。2010年4月2日，乙公司宣告分派2009年度的现金股利1 400 000元；4月15日，乙公司发放该现金股利；乙公司2010年度实现净利润4 000 000元。
(三)要求根据上述资料，作甲公司对乙公司股权投资的账务处理。
答案：
年；
(1)投资时：
借：长期股权投资——乙公司15 090 000
贷：银行存款15 090 000
(2)乙公司宣告分派现金股利时：
借：应收股利——乙公司270 000
贷：投资收益270 000
(3)乙公司发放现金股利时：
借：银行存款140 000
贷：应收股利140 000
年：
(1)乙公司宣告分派现金股利时：
借：应收股利140 000
贷：投资收益140 000
(2)收到现金股利时：
借：银行存款140 000
贷：应收股利140 000
【业务题三】
(一)目的练习长期股权投资的核算。
(二)资料
1、2009年1月1日，甲公司支付现金8 000 000元给乙公司，受让乙公司持有的丙公司15%的股权，甲公司对其不具有重大影响，但准备长期持有。受让时发生直接相关费用和税金100 000元。甲公司在取得该项股权投资时，丙公司经审计认定的可辨认净资产公允价值为54 000 000元。甲公司与丙公司不属于同一控制下的企业。
第五章长期股权投资通俗易懂式讲解（一） 第一节长期股权投资的范围和初始计量 一、长期股权投资的范围 教材在这个知识点讲了这么一个事情，那就是：企业进行的哪些投资属于长期股权投资。那我们从“长期股权投资”这几个字想一下，长期就意味着长期持有，那对于这样的投资，我们就在长期股权科目下核算。 教材说了下面三种投资属于长期股权投资： 1、对子公司的投资，即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。（试想一下，都能够控制了，可想股权投资比例不小，应该是奔着长期去的。那控制又是什么概念呢，就是你说了算） 2、对合营企业投资，即投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同 控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。（试想一下，共同控制，可想股权投资比例也不小，应该是奔着长期去的。那共同控制又是什 么概念呢，就是你和唯一的另一股东两个人商量好了，这个事情就可以定了） 3、对联营企业投资，即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资（这个可以这样理解：我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响，如果你去股票市场买股票，你能够对你买股票的这个公司经营有什么影响 吗？所以有重大影响，也是长期持有了，投资不小了）所以对上述范围只 要掌握：我对被投资单位有控制（子公司），共同控制（合营企业），重 大影响（联营企业），就需要在长期股权这里核算。 二、长期股权投资初始计量
（一）企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的 交易或事项。（大家可能会有疑问：企业合并是什么意思呢？其实很简单，对于那些大集团公司（称为母公司），下面有很多子公司，那个集团公司 的股东，年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的，是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊？想想也不是，他们是要一个合并在一起的报表，这样一看就知道这个集团的经营状况了，这个就叫企业合并财务报表） 1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （同一控制下，就是说受同一个投资者控制。这个投资者下面有很多子公司，那些子公司之间相互投资合并，不论怎么合并，最终还是受那个投资 者控制，所以就叫同一控制下企业合并）那么同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始成本怎么确认呢？教材上说：合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为 长期股权投资的初始投资成本。（我们先用中学学语文那样抓主干：以什么为对价，取得被合并方账面价值的份额作为初始投资成本，也就是说 长期股权投资的初始投资成本就是被投资方账面价值的份额，比如你持有被合并方51%的股份，那长期股权投资的初始投资成本就是被投资方账面 价值乘以51%）（我们接着看，你是以现金、或者其他资产给被合并方， 来换取被合并方账面价值乘以51%，那么你付出的现金或其他资产原先在 你的账面是有金额的，而被合并方账面价值乘以51%又是一个金额，这两
编号：YK-HT-018056 长期股权投资权益法 Equity method of long term equity investment 甲方：_________________________ 乙方：_________________________ 日期：_________年_____月_____日 精品合同 / Word文档 / 文字可改 编订：Yunbo Design
长期股权投资权益法 投资时的核算应先确定初始投资成本，然后对初始投资成本进行调整： 1.确定初始投资成本 长期股权投资采用权益法核算下，初始投资成本的确定与上述成本法下非企业合并形成的长期股权投资一样，应当按照下列规定确定其初始投资成本： (1)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 (2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行
权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 (3)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 2.调整初始投资成本 (1)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。 (2)长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益(营业外收入，视同捐赠利得)，同时调整长期股权投资的成本。账务处理是： 借：长期股权投资——××公司(成本) 贷：营业外收入 XX文创设计有限公司 Yunbo Graphic Design Co., Ltd.
第4章长期股权投资 一、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同 （1）同一控制下的企业合并形成 合并之前合并方和被合并方在同一集团。 对价支付形式同一控制下的企业合并，非完全市场行为，合并对价不公允，以被合并方账面价值 1初始投资成本＝所有者权益账面价值份额 1）投资时： 借：长期股权投资（对方帐价×持比） 应收股利 资本公积——股本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：银行存款 非现金资产（账面价值） 应付款项 资本公积——股本溢价 2）发生的相关费用，发生时费用化： 借：管理费用 贷：银行存款 在合并日， 借：长期股权投资（对方帐价） 应收股利 资本公积——股本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：股本（面值） 资本公积——股本溢价 支付佣金、手续费： 借：资本公积——股本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：银行存款 ※【注意】购买日的确定条件： 1．股东大会批准 2．对价资料 3．相关手续办理完毕
（2） 非同一控制下的企业合并形成 合并之前购买方和被购买方不在同一个集团。 对价支付形式非同一控制下的企业合并，市场行为，合并对价公允，以公允价值为计量基础。 【注意】对于与发行股票直接相关的手续费、佣金，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，均要冲减所发行股票的溢价收入（资本公积——股本溢价）。在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 初始投资成本＝付出公允价＋费用（评估费、审计费、律师费） （1 务支付的手续费、佣金等 应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不计入投资成本；“应付债券——利息调整” （2 生的手续费、佣金等手续费 应依次抵减（有顺序）： 资本公积——股本溢价盈余公积 利润分配—未分配利润 1 借：长期股权投资（付出公允价+费用） 应收股利 贷：银行存款 2 （1）以存货作为合并对价 借：长期股权投资 应收股利 贷：主营业务收入（公允价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 （2）以固定资产、无形资产等作为合并对价 借：长期股权投资 应收股利 营业外支出 贷：无形资产（固定资产清理）等 应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外收入 （3 ）以其他资产作为合并对价，如可供出售金融资产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。 产负债表科目：正常写，利润表科目换成“利润分配――未分配利润” 3、特殊情况的处理 合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项有约定，购买日如果估计未来事项很可能发生且对合并成本能可靠计量，购买方将其计入合并成本 借：长期股权投资
公司企业长期股权投资决策管理制度 第1章总则 第1条为了加强对××××股份有限公司(以下简称“股份公司”) 对外长期股权投资业务的内部控制,控制投资方向与投资规模,防范投资风险,保证对外投资活动的合法性和效益性, 根据国家有关法律法规, 结合股份公司内部管理文件规定, 特制定本制度。 第2条本制度适用于股份公司及其控股子公司的长期股权投资行为。 第3条本制度中的长期股权投资包括对子公司投资、对联营企业投资、对合营企业投资及投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能进行可靠计量的权益性投资。 第4条相关部门职责规定如下。 1. 股份公司投资部负责对投资项目状况的跟踪。 2. 公司财务部定期收集投资项目的财务报表,进行分析与管理,并监督投资单位的利润分配、股利支付,维护公司的合法权益。 3. 投资项目的所有相关文件均需报公司总经理办公室存档。 4. 签订对外投资合同时,应当征询公司法律顾问或相关专家的意见,并经相应审批机构授权后方可签订。
第2章长期股权投资决策权限及投资方向第5条股份公司投资决策权限如下。 1. 股东大会为股份公司长期股权投资活动的最高审批机构,根据对外投资活动涉及金额的大小,授权董事会、经理层分级审批。 2. 股份公司所有长期股权投资活动均须经公司经理层会议审议通过并形成决议,根据审批权限逐级报批。 3. 股份公司长期股权投资活动,应当根据《公司章程》规定的对外投资活动分级审批权限(如下表所示)和审批程序,提交董事会、股东大会审议。 对外投资活动分级审批权限一览表
4．经理层、董事会、股东大会审议上述交易时应形成会议记录，记录内容应当完整、翔实，并由出席会议的董事、监事、高级管理人员签字。 第6条控股子公司投资决策权限如下。 1．股份公司对控股子公司的长期股权投资行为具有决策和审批权。 2．控股子公司的长期股权投资应严格执行股份公司的审批程序，并在签订意向协议时立即报告股份公司投资部，履行信息披露义务。
第五章长期股权投资 企业合并形成的长期股权投资（形成子公司） 合并方与被合并方的直接所有者交易 是否处于同一控制是指合并方与被合并方的直接所有者是否处于同一控制下 同一控制下的控股合并 取得时的会计处理 1.给钱 借：长期股权投资【被合并方账面所有者权益×投资企业持股比例】应收利息【已宣告但未发放的股利】 资本公积——资本溢价 利润分配——未分配利润 盈余公积 贷：银行存款 或 借：长期股权投资 贷：银行存款 资本公积——资本溢价 借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款 2.给商品 借：长期股权投资 应收利息 贷：库存商品【不确认收入】 资本公积——资本溢价 借：管理费用 贷：银行存款 3.给固定资产 借：长期股权投资 应收利息 贷：固定资产清理【不确认利得损失】 资本公积——资本溢价 借：管理费用 贷：银行存款 4.给无形资产 借：长期股权投资 应收利息 累计摊销
贷：无形资产【不确认利得损失】 资本公积——资本溢价 借：管理费用 贷：银行存款 5.给股票 借：长期股权投资【账面成本】 贷：股本【面值】 资本公积——资本溢价 借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款 借：资本公积——资本溢价【与发行有关的佣金和手续费】 贷：银行存款 6.给债券 借：长期股权投资 贷：应付债券 资本公积——资本溢价 借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款 借：应付债券——利息调整【与发行有关的佣金和手续费】 贷：银行存款 同一控制下的吸收合并 借：各类资产【子公司的资产账面余额】 贷：各类负债【子公司的负债账面余额】 资本公积——资本溢价 借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款 合并日的抵消分录【不需调整，也没有商誉】 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 合并前的留存收益转回【只转母公司按份额有的】 借：资本公积【最高限额】 贷：盈余公积 未分配利润
长期股权投资3个明细科目要点 1.长期股权投资---成本（3个知识点） A、已宣告但未发放的股利不进成本，进应收股利 B、手续费进成本，不进投资收益 C、实际付款多过按投资比例计算金额的，以实际付款金额为成本 实际付款少于按投资比例计算金额的，以投资比例计算金额为成本，少付的钱进营业外支出 2. 长期股权投资---损益调整（3个知识点） A、对方盈利，我跟着按比例盈利在借方增加借：长期股权投资---损益调整贷：投资收益 B、对方亏损，我跟着按比例亏损在贷方减少借：投资收益贷：长期股权投资---损益调整 C、对方宣布分红，我跟着按比例在贷方减少借：应收股利贷：长期股权投资---损益调整 3. 长期股权投资---其他权益变动（2个知识点） A、对方所有者权益有变动，但不是由于盈利或亏损造成的，我跟着按比例在借方增加或在贷方减少，但不进投资收益，暂时挂在资本公积 借：长期股权投资--其他权益变动贷：资本公积或相反分录 B、等最后出售时要同时将挂在资本公积的金额通过相反方向结转 单项选择题 A公司2012年1月1日支付价款2 000万元购入B公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时B公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。A公司取得投资后对B公司具有重大影响。2012年度，B公司实现净利润100万元，假定不考虑其他因素，则A公司2012年度因该项投资而影响利润的金额为（）万元。 A、10 B、30 C、1 610 D、1 630 多项选择题： 1、下列各项中，投资方不应确认投资收益的事项有（）。 A、采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润 B、采用权益法核算长期股权投资，被投资方因可供出售金融资产公允价值上升而增加的资本公积 C、采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的现金股利 D、采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利 2、除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，其初始投资成本包括( ) A 实际支付的购买价款B支付的相关的手续费 C已宣告但未发放的现金股利D支付相关印花税 3、长期股权投资采用成本法核算，在被投资单位宣告分配现金股利时，投资企业有可能做的会计处理是( )。 A.借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目
【例题1】下列投资中，应作为长期股权投资核算的是（）。 A.对子公司的投资 B.对联营企业和合营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元。 （1）若甲公司支付银行存款1500万元 （2）若甲公司支付银行存款1700万元 【例题3】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年8月1日甲公司发行600万股普通 股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60％的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。 【例题4】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）。 A．5 150 万元 B ．5 200 万元C．7 550 万元D ．7 600 万元 【例题5】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1 元），作为对 价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。（2008年考题） A．1 920 B ．2100 C ．3 200 D ．3 500 【例题6】A公司于2008年3月以4000万元取得B公司30%勺股权，并对所取得的投资采用 权益法核算，于2008年确认对B公司的投资收益100万元。2009年4月，A公司又投资4200万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资 计提任何减值准备。2009年4月，再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（）万元。 A.8300 B.4200 C.8200 D.4100 【例题7】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的 账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。 【例题8】甲公司2008年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司 股权，2008年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的 份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归 还短期贷款义务200万元。 【例题9】2008年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的70%, 该可供出售金融资产的账面价值为3000万元（其中成本为2500万元，公允价值变动为500万元），公允价值为3200 万元。不考虑其他相关
第一节长期股权投资的范围和初始 计量 一、长期股权投资的范围 教材在这个知识点讲了这么一个事情，那就是：企业进行的哪些投资属于长期股权投资。那我们从“长期股权投资”这几个字想一下，长期就意味着长期持有，那对于这样的投资，我们就在长期股权科目下核算。 教材说了下面三种投资属于长期股权投资： 1、对子公司的投资，即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。（试想一下，都能够控制了，可想股权投资比例不小，应该是奔着长期去的。那控制又是什么概念呢，就是你说了算） 2、对合营企业投资，即投资方与其他合营方一同对被投资 权益性投资。（试想一下，共同控制，可想股权投资比例也不小，应该是奔着长期去的。那共同控制又是什么概念呢，就是你和唯一的另一股东两个人商量好了，这个事情就可以定了） 3、对联营企业投资，即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资（这个可以这样理解：我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响，如果你去股票市场买股票，你能够
对你买股票的这个公司经营有什么影响吗？所以有重大影响，也是长期持有了，投资不小了） 所以对上述范围只要掌握：我对被投资单位有控制（子公司），共同控制（合营企业），重大影响（联营企业），就需要在长期股权这里核算 二、长期股权投资初始计量 （一）企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。（大家可能会有疑问：企业合并是什么意思呢？其实很简单，对于那些大集团公司（称为母公司），下面有很多子公司，那个集团公司的股东，年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的，是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊？想想也不是，他们是要一个合并在一起的报表，这样一看就知道这个集团的经营状况了，这个就叫企业合并财务报表） 1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （同一控制下，就是说受同一个投资者控制。这个投资者下面有很多子公司，那些子公司之间相互投资合并，不论怎么合并，最终还是受那个投资者控制，所以就叫同一控制下企业合并） 二、 三、
案例分析题 星海公司为了改变目前经营业务单一的局面,决定对宇通公司进行长期股权投资,以实现多元化经营,分散经营风险。星海公司对宇通公司股权投资业务的相关资料如下 1.2×11年至2×13年,星海公司对宇通公司投资业务的相关资料。 (1)2×11年12月31日,以支付现金方式取得宇通公司10%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下: ①2×11年11月5日,星海公司与公司签订了收购其持有的1800万股宇通公司股票的协议,该股票占宇通公司股份总额的10%。根据协议规定,股票转让价格为3600万元,款项于2×11年12月3日前一次支付,协议于签订当日生效。2×11年12月31日,星海公司向公司付清了购买股票的全部价款,并于当日办妥股票转让手续,支付股票交易税费18万元。 ②星海公司将取得的宇通公司10%的股份划分为可供出售金融资产。82×11412月31日,宇通公司10%的股份的公允价值等于账面价值(2)2×12年9月30日,以非货币性资产交换方式取得宇通公司5%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下 ①2×12年8月25日,星海公司与海利公司签订了收购其持有的900万股宇通公司股票的协议,该股票占宇通公司股份总额的5%。根据协议规定,股票转让价格为1800万元,星海公司以其拥有完全产权的一
栋办公楼抵付股票转让价款,协议于签订当日生效。2×12年9月0日,星海公司与海利公司分别办理完毕股票转让手续和办公楼产权转让手续,星海公司以银行存款支付股票交易税费10万元。 ②星海公司的办公楼账面原价为2200万元,累计折旧600万元,公允价值为1800万元(假定不考虑相关税费)。 ③星海公司将取得的宇通公司5%的股份仍划分为可供出售金融资产,至此,星海公司已累计持有宇通公司15%的股份。 ④2×12年12月31日,字通公司15%的股份的公允价值为5500万元 (3)2×13年6月3，以接受抵债方式取得宇通公司3%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下 ①星海公司应收鑫源公司货款1200万元。因鑫源公司现金短缺短期难以偿还,经协商,双方于2×13年6月5日达成如下债务重组协议:鑫源公司以100万元的现金和公允价值为1000元的宇通公司股票540万股抵债,该股票占宇通公司股份总额的3%。2×13年6月30日,双方办妥股票转让手续,星海公司支付交易税费5万元。 ②2星海公司按应收账款余额的1%计提坏账准备。 ③星海公司将取得的宇通公司3%的股份仍划分为可供出售金融资产,至此,星海公司已累计持有宇通公司18%的股份。 ④2×13年12月31日,宇通公司18%的股份的公允价值为6600万元。
第五章长期股权投资 一、长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1.处理原则 从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理 （1）以支付现金、非现金资产作为合并对价 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额（指相对于最终控制方而言的账面价值，下同），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如果为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 （2）合并方以发行权益性证券作为对价 合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。 【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 （二）非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1.处理原则 非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 （1）企业合并成本 合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的 公允价值 注意问题： ①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。 ②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。 ③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。 （2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理 采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况处理： ①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。 ③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 ④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。 （3）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理
７.3长期股权投资管理业务流程① 一、业务目标 １经营目标 1．1 规范长期股权投资管理,降低投资风险,保证投资安全,及时收取和提高投资回报。 2 ?财务目标 ２.1 ?保证长期股权投资账面价值的真实、准确、完整,及时收取投资回报。 3 合规目标 3.1?投资、管理方式及操作符合国家有关法律法规。 3.２股权投资和转让合同符合合同法等国家法律、法规 和股份公司内部规章制度。 二、业务风险 １?经营风险 1.１?长期股权投资方向不正确,导致投资低回报、无回报或投 资权益损失。 1.２管理不严使投资控制能力减弱，造成投资损失。１.３?投资股权不清晰，造成投资权益损失、投资收益不能足额按时收回。 ①长期股权投资指股份公司投资设立的控股子公司、参股子公司(被投资子公司),包括中外合资（合作）公司、有限责任公司、股份有限公司（上市及非上市）。
1.4 未经审核，变更合同示范文本中涉及权利、义务的 条款，导致损害股份公司权利。 2 财务风险 2．1 会计核算遗漏,造成信息不完整。 2.２会计核算不规范，高估或低估长期股权投资价值, 造成财务信息不真实。 ３?合规风险 3.１?投资、管理方式及操作不符合国家有关法律法规,受到 处罚或造成损失。 3．2 股权投资和转让合同不符合合同法等国家法律、法规和股份公司内部规章制度的要求，造成损失。 三、业务流程步骤与控制点 1 ?长期股权投资的出资 １.1?股份公司直接出资的项目，财务部根据法律事务部出具的公司形式的法律意见书、审定的合资合同及公司 章程、发展计划部的立项文件等办理权益管理手续, 落实资金。 １．2 分公司、全资子公司的财务部门根据股份公司授权委托书、发展计划部的立项文件、同级法律事务 部门出具的公司形式的法律意见书等办理权益管理 手续,落实资金。
文档序号：XXGS-AQSC-001 文档编号：AQSC-20XX-001 XXX（单位）公司 长期股权投资处置 管理制度 编制科室：知丁 日期：年月日
长期股权投资处置管理制度 第1章总则 第1条为了加强企业对长期股权的投资行为的管理，防范投资风险，保证投资安全，提高投资效益，特制定本制度。 第2条本制度适用于涉及长期股权投资处置的所有人员。 第3条本制度中所指的投资处置是指因各种原因企业将长期股权投资做出收回、转让或核销等相关处置。 第2章投资状况分析与投资处置审批 第4条投资部相关人员在编制投资处置报告前要对投资项目做仔细的分析，财务人员将投资项目的财务分析状况提供给投资部的相关项目负责人员作参考。 第5条投资处置报告中要求投资项目状况的记录必须真实可靠，论证必须充足，依据必须经得起推敲。 第6条对投资资产的处置必须按照程序与权限逐级审批，每级审批人必须签署意见并盖章，禁止越级审批。 第7条投资处置的审批程序。 投资处置审批程序示意图 第8条投资处置时长期股权投资超过××万元或占到
企业上一会计年度末净资产的××%必须经过董事会的审批。 第9条投资资产的评估方的选择必须得到各级领导的审批。 第3章投资资产评估与处置 第10条投资相关负责人员对投资资产的评估必须公正、客观，禁止营私舞弊，重大的投资项目必须聘请相应资质的专业机构来对企业的投资项目进行评估，专业机构需出示证明其专业资质的材料或证书，及负责过的项目等，由财务总监负责审核备案。 第11条投资资产回收、转让、核销的处置标准。 1．应收回的投资资产，应及时足额回收。 2．投资资产应由专业机构或财务人员、投资管理人员等合理确定其转让价格。 3．核销投资应当取得因被投资企业破产等原因不能收回投资的法律文书和证明文件。 第12条有下列情形之一者，企业对长期股权投资做出收回处理。 1．按照企业相关规定，企业对投资项目的经营期满。 2．投资项目的经营不善导致无法到期偿还债务，依法实施破产。 3．发生不可抗力，投资项目无法继续经营。 4．投资合同中规定的投资中止的情况出现或发生时。
2010年注册会计师《会计》经典计算题详解（4） （二）长期股权投资专题 【典型案例1】M公司和N公司2007年和2008年有关投资业务有关资料如下： 1．M公司以银行存款方式于2007年初购得N公司10%的股权，成本为650万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为6000（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算。 2。2008年初，M公司以一批产品换入甲公司持有N公司20%的股权，换出产品的公允价值和计税价格为1100万元，成本为800万元，另支付补价113万元。当日N公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资日，N公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，因自用房地产转换为投资性房地产使资本公积增加200万元，未派发现金股利或利润。 2008年1月1日，N公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。假定N公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。 3。2008年12月1日，N公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已提折旧800万元（与税法规定计提折旧相同），未计提减准备。2008年12月31日其公允价值为3200万元。 4。2008年度N公司实现净利润为1020万元。 假定M公司和N公司适用的增值税税率均为17%；所得税均采用资产负债表债务法核算，2007年适用的所得税税率为33%，从2008年起，按新的所得税法的规定，两公司适用的所得税税率均为25%；两公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。 要求：中华考试论坛 （1）编制M公司2007年1月1日取得N公司10%的股权的会计分录。 （2）编制M公司2008年1月1日取得N公司20%的股权及由成本法转为权益法核算的会计分录。 （3）编制N公司2008年12月1日自用房地产转换为投资性房地产、期末公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。 （4）编制M公司2008年度与长期股权投资有关的会计分录。 （5）计算2008年12月31日长期股权投资的账面余额。（余额单位用万元表示） 【答案及解析】 （1）借：长期股权投资――N公司650 贷：银行存款650 （2） ①对于原10%股权的成本650万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元（＝6000×10%）之间的差额50万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 ②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（＝7200－6000）相对于原持股比例的部分120万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润80万元（＝800×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动40万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为： 借：长期股权投资――N公司120 贷：资本公积――其他资本公积40 盈余公积8
东南网架：长期股权投资管理制度 浙江东南网架股份有限公司长期股权投资管理制度 第一章总则 第一条为了加强浙江东南网架股份有限公司（以下简称“公司”）对长期股权投资的内部控制，规范投资行为，防范投资风险，保证投资安全，提高投资效益，根据国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本制度。 第二条本制度所称长期股权投资，包括对子公司投资、对联营企业投资和对合营企业投资及投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 第三条公司在涉及长期股权投资业务时至少应当关注下列风险：（一）投资行为违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。 （二）投资业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。 （三）投资项目未经科学、严密的评估和论证，可能因决策失误导致重大损失。 （四）投资项目执行缺乏有效的管理，可能因不能保障投资安全和投资收益而导致损失。 （五）投资项目处置的决策与执行不当，可能导致权益受损。 第二章审批权限与职责分工第四条公司的长期股权投资，根据投资金额及授权范围由公司董事长或董事会或股东大会审批。董事会授权董事长的权限：董事长运用公司资产作出的单项投资权限为不超过最近一期公司经审计的净资产的5%（含5%），在一个会计年度累计的投资不得超过最近一期公司经审计的净资产的15%（含15%）。 占最近经审计的净资产总额的10%以下比例的长期股权投资项目由公司董事会批准；达到或超过最近经审计的净资产总额的10%比例的长期股权投资项目由董事会审议后提请股东大会批准。 第五条公司企管部和证券部是投资业务的综合管理部门，负责对公司的拟投资项目进行研究论证，提出建议，提供项目可行性研究报告、投资方案及相关文件资料等投资论证材料，为决策提供依据。 财务部负责对本公司的对外投资活动进行完整的会计记录，进行详尽的会计核算，按每一个投资项目分别设立明细账簿，详细记录相关资料。 审计部负责对公司投资的资产进行定期盘点或与委托保管机构进行核对，检查其是否为本公司所拥有，并将盘点记录与账面记录相互核对以确认账实的一致性。 第三章投资的决策程序、可行性研究与评估第六条投资项目初审。根据投资项目实际情况，公司可成立项目工作小组对投资项目是否符合国家的法律、法规以及有关政策文件依据等情况进行调查。 具体主要包括以下内容：（一）编制投资项目建议书，由公司相关部门或人员对投资项目的技术可行性、经济可行性、资金筹措、被投资企业资信情况、被投资企业管理层及实际控制人能力、发展前景等方面进行详尽的调查分析；（二）由公司企管部或委托具有相应资质的专业机构对投资项目进行可行性研究，对投资项目的目标、规模、投资方式、投资的风险与收益作出具体评价，在此基础上形成项目的可行性研究报告。 （三）公司的相关部门或人员应对可行性研究报告进行独立评估，形成评估报告。对于重大投资项目，必须委托具有相应资质的专业机构对可行性研究报告进行独立评估。形成的可行性研究报告提交总经理初审。
第一节长期股权投资的含义及相关概念 （1）长期股权投资： 投资方对被投资方不是为了获取短期利益，而是为施加控制、共同控制或重大影响的权益性投资。 （2）长期股权投资的种类： 对子公司的投资：控制 对合营企业投资：共同控制 对联营企业投资：参与决策 （3）控制的含义：是指投资方拥有对被投资方的权利，通过参与与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。 1、直接控制：甲持有乙大于50%的表决权资本 2、间接控制：甲持有乙大于50%，乙持有丙大于50%，甲能控制丙 3、直接和间接控制：甲持有乙70%，甲持有丙40%，乙持有丙30%，甲能控制丙（4）共同控制及合营企业：甲持有丙50%，乙持有丙50%，共同控制的投资方组合是唯一的。 （5）重大影响及联营企业：当投资方持有被投资方20%或以上但低于50%的表决权资本时，即能够对被投资方实施重大影响。在某些情况下，即使投资方持有被投资方20%以下的表决权资本，仍然可以通过以下情形来判断重大影响关系的存在： 1、投资方能够在被投资方的董事会中占据一席之位。 2、投资方能够参与被投资方的重大决策过程。 3、投资方与被投资方之间存在重大交易。 4、投资方向被投资方派出关键管理人员。 5、投资方向被投资方提供关键技术。 第二节长期股权投资初始投资成本的确定 （1）企业控股合并形成的长期股权投资 初始投资成本的确定 1、企业合并相关概念 ①企业合并：是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的 交易或事项。 a吸收合并：合并方（或购买方）通过企业合并取得被合并方（或被购买方）的全部净资产，合并后注销被合并方（或被购买方）的法人资格，在合并后成为存续公司。 b新设合并：指两个或两个以上的公司合并后，成立一个新的公司，参与合并的原有各公司均归于消灭的公司合并。 c控股合并：合并方取得对被合并方的控制权，被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，法律形式独立，但从经济实质上甲控制了乙，会合并报表。 ②企业合并的类型 a同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的（超过1年）。 甲持有乙80%，甲持有丙90%，甲持有丙60%转让给乙，但丙仍受甲控制。
第05讲长期股权投资及其评估的基本概念及特点 第四节长期股权投资的评估 一、长期股权投资及其评估的基本概念 （一）长期股权投资的基本概念投资主体以现金资产、实物资产或无形资产等直接投入到被投资企业，取得被投资企业的股权，从而通过控制被投资企业获取收益的投资行为。 股权投资通常是长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。股权投资通常具有投资大、投资期限长、风险大以及能为企业带来较大的利益等特点。 （二）长期股权投资评估的基本概念长期股权投资评估，是指采用企业价值评估方法对被投资企业在某一时点的股东权益价值所作的评判和估算。 长期股权投资评估，包括对具有控制权的股权评估及缺乏控制权的股权评估。 二、长期股权投资评估的基本特点 1.股权投资评估是对资本或权益的评估。投资方出资形式可能包括货币资金、实物资产及无形资产等，自被投资单位接受之日起即转换为资本或权益，投资方不能再去自由支配出资的资产。 2.被投资单位的获利能力或其战略投资价值成为长期股权投资评估的关键因素。股权投资评估可能是对被投资企业获利能力的评估，也可能是为间接提高投资方自身盈利能力的战略投资价值的评估。 3.股权投资评估通常是建立在被投资企业持续经营的基础上。 4.企业的权益可分为股东全部权益和股东部分权益，不同的权益份额可能有不同的价值内涵。当评估对象为同一标的企业的不同权益时，评估方法、模型、影响因素等均有可能不同，股东部分权益不必然等于股东全部权益与股权比例的乘积。 请务必加微信miaomiaozlp888更新有保障！精准押题加微信！ 三、长期股权投资评估应注意的问题 1.应当把被投资单位作为一个有机整体，不仅要关注企业财务账内的资产和负债，也要关注重要的可识别的账外资产和负债。 2.应关注公司章程或投资协议，了解股东在利益分配、股权转让等方面的权利和义务是否存在特殊的约定，如分红限制、清算约定和存在限售期等，考虑其对评估的影响。 3.应关注公司最新的工商登记情况和近期的董事会决议等材料，了解被评估单位股权结构及股东权益。 4.应关注评估范围内的重要资产和负债。 5.应关注可能影响评估结论的重要事项。 6.应关注亏损企业采用收益法评估的适用性。 亏损企业往往不能简单理解为收益法不适用，因为导致亏损的因素是多方面的，有可能是经营决策失误等主观因素，也有可能是突发事件等客观因素，应剔除非正常因素影响。
企业内部控制之长期股权投资 1 投资授权批准制度 制度名称 投资授权批准制度 受控状态 文件编号 执行部门 监督部门 考证部门 第1章 总则 第1条 为了加强企业对长期股权的投资行为的管理，防范投资风险，保证投资安全，提高投资效益，根据国家相关法律法规，结合本企业实际情况，特制定本制度。 第2条 本制度适用于涉及长期股权投资的所有人员。 第3条 本制度中的长期股权投资是指包括对子公司投资、对联营企业投资和对合营企业投资及投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 第2章 授权与审批内容 第4条 企业的长期股权投资，包括可行性研究报告的编制、投资过程的管理及投资的处置通归投资部负责。 第5条 长期股权投资授权方式。 企业的长期股权投资授权采用书面授权与工作说明书相结合的方式。 第6条 长期股权投资的授权程序如下图所示。 长期股权投资授权程序示意图 第7条 长期股权投资的审批程序规定如下。 1．投资部对长期股权投资的各种报告进行初审后呈交财务总监进行审核。 2．财务总监对其进行评估分析后签署意见并转呈法律顾问审核。 3．法律顾问确认其符合国家、地方及相关的法律法规后呈交总裁审批。 4．总裁审批后交由投资部执行。 第8条 长期股权投资的审批限额规定如下。 总裁 财务总监 投资部 董事会
1．投资部经理可审批××万元以下的长期股权投资。 2．财务总监可审批××万—××万元的长期股权投资。 3．总裁可审批××万—××万元的长期股权投资。 4．超过××万元的投资必须交由董事会进行审议。 第9条对长期股权投资必须逐级审批，禁止越级审批。 第10条单项长期股权投资超过企业上年度年末净资产额的××%的必须报董事会审议。 第11条长期股权投资审批内容规定如下。 1．投资项目符合国家、地区的产业政策和企业的长期发展规划。 2．投资方案是否安全、可行，主要风险是否可控，是否采取了相应的风险防范措施。 3．投资项目的预计经营目标、收益目标等是否能够实现，企业的投资利益能否确保，所投入的资金能否按时收回。 4．投资方案是否与企业的投资能力与项目监管能力相适应。 第12条企业的长期股权投资原则上不许增资，确需增资的，需重新制作投资项目建议书和可行性研究报告并按规定程序审批。 第3章附则 第13条本制度由董事会制定，解释权、修改权归属董事会。 第14条本制度经董事会审批之日起实施，修改时亦同。 编制日期审核日期批准日期 修改标记修改处数修改日期 2 长期股权投资决策制度 受控状态 制度名称长期股权投资决策制度 文件编号 执行部门监督部门考证部门 第1章总则 第1条为了加强控制××××股份有限公司（简称为“股份公司”））对外长期股权投资业务的内部控制，控制投资方向与投资规模，防范投资风险，保证对外投资活动的合法性和效益性，根据国家有关法律法规，结合股份公司内部管理文件规定，制定本制度。