生物资产核算研究 Company number：【WTUT-WT88Y-W8BBGB-BWYTT-19998】
本科生毕业设计（论文）封面
（ 2016 届）
论文（设计）题目
作者
学院、专业
班级
指导教师（职称）
论文字数
论文完成时间
大学教务处制
会计原创毕业论文参考选题 (200个)
一、论文说明
本写作团队致力于会计
二、原创论文参考题目
1 会计人员继续教育问题与对策
2 上市公司财务会计流程优化研究
3 我国上市公司股权激励问题研究
4 内部控制有效性评价体系研究
5 内部审计的增值作用探析
6 某公司财务状况分析及对策研究
7 某公司成本核算及控制探讨
8 新企业所得税法下企业所得税的纳税筹划—以某公司为例
9 企业合并所得税税收筹划
10 浅析企业财务风险内部控制－－-以大型能源企业为例
11 中小企业财务预警系统探讨
12 对增值税政策转型的思考
13 雅戈尔金融资产投资问题及其启示意义
14 上海重庆房产税试点积极效应分析
15 论企业采购业务的内部控制
16 会计信息失真的原因分析及对策研究
17 工商银行房贷业务风险分析
18 会计电算化对手工记账的影响及发展趋势研究
19 某酒店管理公司主要财务分析方法及其改进
20 新会计准则下上市公司盈余管理研究
21 某公司质量成本管理研究
22 某公司盈余质量分析
23 我国上市公司关联交易盈余管理研究
24 基于作业的全面预算应用研究
25 企业会计政策的选择研究
26 房地产开发企业多元化融资风险分析及其对策研究
27 基于协同效应的国内汽车业并购分析
28 我国家电业营运资金管理研究
29 股权激励机制在我国企业中的应用与研究——以苏宁电器为例
30 企业集团内部审计问题研究
31 民营企业社会责任研究
32 浅析我国黄金周的消费效应
33 会计准则与新所得税法对应纳税所得额的影响研究
34 库存业务会计核算的智能化判断
35 企业内部控制之采购业务
36 风险导向内部审计与公司治理关系分析
37 对我国非营利组织人员激励方式的探讨
38 公司治理结构与内部会计控制研究
39 中小服装企业的成本控制
40 基于EVA的财务预警理论与实证研究
41 出口退税率调整对义乌市外贸企业的影响研究
42 企业债务重组问题研究——以某公司为例
43 反倾销视角下环境成本核算问题探讨
44 企业会计舞弊的成因与对策
45 现金流量角度上市公司财务预警指标体系的构建
46 审计风险及其防范
47 作业成本法在某公司成本核算中的应用研究
48 某纺织公司应收账款现状及管理研究
49 试论个人所得税征管制度的完善
50 中小型民营企业财务问题与对策
51 水污染治理的环境绩效审计
52 上市商业银行财务可持续增长能力的模糊评价
53 会计职业道德优化研究—以某公司为例
54 某公司财务预算管理执行力研究
55 基于公司治理的内部控制浅析
56 某工贸公司现金流管理现状和对策分析
57 从的角度看中小企业税收筹划
58 风险导向审计及其在我国的应用分析
59 某公司产品成本控制研究
60 基于公司治理的内部控制浅析
61 虚假陈述在会计报表中的表现方式及其治理对策
62 营改增对企业的影响－－以某公司为例
63 企业环境会计信息披露的研究
64 论当前事业单位固定资产管理的问题及对策
65 基于公司治理的内部控制浅析
66 我国民营企业融资现状及对策研究
67 集团公司会计信息化的问题浅析及对策探讨——以顶新国际为例
68 某公司制造成本降低途径研究
69 基于公司治理的内部控制浅析
70 对我国中小企业财务人员素质与管理的探讨
71 金融危机下资产减值会计研究
72 浅析中小企业项目投资中的问题与对策－－投资风险问题探讨
73 上市公司社会责任信息披露研究—以万科集团为例
74 基于主成分分析方法的我国造纸行业上市公司盈利能力分析
75 中小企业应收账款管理的问题及对策研究
76 基于生命周期理论的某公司融资策略研究
77 公允价值计量在我国银行业的运用及思考
78 资产减值会计问题研究
79 我国资本市场审计失败问题研究
80 基于企业核心竞争力的环境管理会计研究：以海尔为例
81 中小企业互助融资机制研究
82 我国上市公司股利政策研究
83 某房地产开发公司成本控制研究
84 舞弊审计策略探析
85 完善企业内部会计控制的探讨
86 存货跌价准备、坏账准备与盈余管理关系研究
87 美国财务会计准则第号解析及对我国的启示
88 某船舶公司资产结构优化研究
89 我国企业社会责任信息披露制度研究
90 企业并购财务整合的研究
91 某公司应收账款管理现状及存在问题研究
92 基于某公司非货币性资产交换业务的公允价值研究
93 某公司质量成本管理体系建立的研究
94 企业价值评估方法的对比与应用研究
95 论建筑企业的成本控制
96 作业成本法在某公司的应用研究
97 银行治理结构对商业银行内部审计的影响
98 我国高校教育成本核算存在的问题及对策思考
99 企业社会责任与经营绩效关系的实证分析
100 某公司应收账款管理模式研究
101 某建设集团公司应收账款管理研究
102 浅谈企业所得税避税方法
103 建筑工程项目成本管理研究
104 论上市公司关联交易的审计——以某钢铁司为例105 企业筹资方式的研究
106 民营企业创业阶段问题探讨
107 某公司会计造假的成因分析及治理对策研究
108 某建筑安装工程公司会计诚信研究
109 企业内部控制自我评价的研究
110 一汽轿车股份有限公司的财务危机预警分析与防范
111 上市公司内部控制评价体系研究
112 企业应收账款管理问题研究——以某公司为例
113 我国上市银行利润质量评价研究
114 会计政策选择在税收筹划中的应用
115 基于风险管理视角下中小企业内部控制探讨
116 基于财务报表分析的企业投资价值的研究
117 公允价值在上市公司债务重组中的应用研究
118 上市公司股利政策影响因素研究—基于房地产上市公司的实例研究119 后金融危机下我国公允价值计量的应用探讨
120 作业成本管理在流程工业企业的应用研究
121 基于价值创造的企业财务战略选择——以中兴通讯为例
122 企业资产管理研究
123 基于公司治理的会计政策选择
124 公允价值计量中相关性与谨慎性关系研究
125 企业并购中的品牌价值问题研究
126 企业税务筹划的风险及控制研究
127 某陶瓷公司成本费用控制研究
128 某生物科技公司流动资产的优化管理
129 以风险管理为导向的内部控制
130 服装制造业应收账款管理研究
131 中小企业融资现状、成因及应对策略
132 绿色会计确认问题的研究
133 浅析我国增值税改革
134 我国个人所得税制度存在问题的探讨
135 某家纺公司存在的问题及对策
136 浅析ERP系统对企业管理的影响
137 中国民营上市公司股利分配政策研究
138 应收账款质量的评价及优化
139 某公司绩效评价指标评价与构建
140 公允价值会计计量的适用性研究
141 基于公司治理的内部控制浅析
142 我国高校教育成本核算的现状及对策
143 论上市公司并购中的财务风险
144 基于顾客价值理论的xx酒店成本管理研究145 某公司信用政策设计研究
146 中小企业现状问题研究
147 我国注册会计行业的诚信现状和对策分析148 我国增值税会计的现状分析
149 审计职业判断及其重要性的研究
150 加强中小企业内部控制制度建设研究
151 企业现金管理工具应用问题探讨
152 制造业物流成本问题研究
153 基于公司治理的内部控制浅析
154 网络环境下会计信息系统内部控制研究
155 我国企业降低成本费用的方法与途径探讨—以朗科科技企业为例156 某公立医院内部会计控制研究
157 会计信息失真问题及其治理对策
158 上市公司盈余管理的动因及其治理
159 邮储银行小额信贷风险控制及防范
160 中小企业财务风险管理研究
161 中小企业现金管理问题的研究
162 基于公司治理的内部控制浅析
163 某大酒店公司存货管理问题研究
164 会计网络化对会计业务流程的影响研究——以某公司为例
165 中小企业内部控制制度构建
166 论货币时间价值在中小企业投资决策中的运用
167 企业环境会计信息披露问题探析
168 小型汽车零部件企业的现状与发展对策研究
169 温州民营企业融资问题研究
170 中小企业网络会计发展策略
171 余姚市创华塑料有限公司财务分析报告
172 科技型中小企业融资问题研究
173 香港和内地房地产企业的财务战略比较研究
174 企业内部审计发展中存在的问题与对策研究
175 基于公司治理的内部控制浅析
176 外向型企业应收账款风险问题研究
177 财务风险的分析与防范－－以某公司为例
178 中小企业资金紧缺的成因及对策
179 某大学贷款风险的成因及防范对策
180 某钢铁公司资本结构的优化研究
181 基于公司治理的内部控制浅析
182 会计信息化背景下内部控制研究—基于管理优化原则
183 公允价值计量在我国上市公司的应用研究
184 企业所得税税收筹划——基于新企业所得税税法
185 企业存货风险应对策略的研究
186 公允价值计量对公司财务状况的影响研究——以某公司为例187 基于公司治理的内部控制浅析
188 非货币性资产交换中公允价值的应用分析
189 管理会计在中小企业中的应用探讨
190 沃尔玛物流成本管理分析
191 农村商业银行绩效管理问题研究
192 上市公司利用会计处理操纵利润的手段及其防范
193 基于作业成本法下的某公司质量成本管理研究
194 新资产减值准则对公司盈余管理的影响分析
195 基于现金流量的项目投资决策研究
196 浅议中小企业应收账款的“变现”——应收账款质押融资197 企业财务风险及其防范研究
198 投资性房地产公允价值计量对公司财务的影响
199 新旧债务重组准则的比较研究
200 某房地产开发公司税务筹划方案设计
畜牧业生物资产会计核算 畜牧业生物资产会计核算业务处理演示（说明：这只部分业务，凭证录制完成后月末财务报表是不平衡的） 、畜牧养殖业会计科目设置在对畜牧业发生的经 济业务进行核算时，可以结合其生产过程进行账户设计，以 完整反映其生产经营过程。（一）农作物生长过程畜 牧养殖业为了减少饲料外购成本，充分利用闲置土地种植玉米、小麦。为核算自行栽培的玉米、小麦等在收获前发生的种子费、农药、化肥、人工等费用，设置“消耗性生物资产” 科目。小麦、玉米收获后或收获前直接作为养牛饲料，如秸秆作养牛饲料，在“原材料”科目中核算，按玉米、小麦等 设置明细账。若收获后直接对外出售，在“农产品”科目中 核算。（二）饲料加工过程为核算饲料加工过程中耗 用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成本” 账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧 费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置“制造费用” 账户。（三）育牛生产过程为核算牛原价，设置“生 产性生物资产”一级科目，按“未成熟”和“成熟”设两个 级科目，分别犊牛、育成牛、青年牛、成母牛进行明细核算。为核算成母牛的累计折旧，设置“生产性生物资产累计折旧”科目。犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不
计提折旧。为核算育牛过程中消耗的饲料、发生的人工及其 他费用，设置“生产成本”账户，按“产畜”设二级账。在 实际育牛过程中，很难分清犊牛、育成牛、青年牛耗用的饲 料费、发生的人工费等，因此，发生费用时，先在“生产成 本 --- 产畜”中归集，期末按照一定的标准分配计入犊牛、 育成牛、青年牛的成本中。同时，要根据奶牛育龄时间分别 为核算奶牛（已进入产奶期）的饲养费用，设置“生产成本 ――鲜奶”科目。为核算育牛过程发生的间接费用，如牛房 的折旧费、劳保费、周转材料费、燃料费、修理费等，应设 置“制造费用”科目。期末，按未成熟牛与成熟牛所耗用的 直接材料费用等标准在产畜与鲜奶之间进行分配，分别记入 其成本。奶牛产出的牛奶是乳牛业的最终产品，为核算其实 际成本，应设置“库存商品”科目。为核算消耗性生物资产 和生产性生物资产跌价准备和减值准备计提情况，设置“消 耗性生物资产跌价准备”和“生产性生物资产减值准备”两 个一级科目，反映由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵 袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值 或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的差额。为 核算淘汰的犊牛、育成牛、青年牛等销售实现的收入，应设 置“其他业务收入”科目，相应成本的结转应通过“其他业 务成本”科目。为核算淘汰的成母牛销售价款与其账面价值 进行成本结转，即犊牛——育成 青年 成母 上二 — O
养猪企业会计账务处理 关于养猪业生物资产核算的讲解,按照新准则业务核算。 (一)养猪的饲养准备阶段的核算 包括发生购买饲料、防疫药品、产母猪与种公猪、检定母猪等业务的核算。 例1:银行与现金支付购入饲料款,包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其她可归属于饲料采购成本的费用。会计分录如下: 借:原材料－××饲料 贷:银行存款 贷:库存现金 例2:现金支付药品款,包括药品购买价款与其她可归属于药品采购成本的费用。会计分录如下: 借:原材料－××药品 贷:库存现金 例3:银行与部分现金支付购入幼猪款(包括育肥猪),按应计入消耗性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼猪(包括育肥猪)该项资产的其她支出。会计分录如下: 借:消耗性生物资产——幼猪群(育肥猪群) 贷:银行存款 贷:库存现金 例4:银行与部分现金支付购入产母猪与种公猪、检定母猪款,按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母猪与种公猪、检定母猪该项资产的其她支出。会计分录如下: 借:生产性生物资产——基本猪群 贷:银行存款 贷:库存现金
(二)幼猪与育肥猪群饲养的核算 包括直接使用的人工、直接消耗的饲料与直接消耗的药品等业务的核算。属于养猪共用的水、电、汽(由于只有一个表计量)与有关共同用人工以及其她共同开支,应在“养猪业生产成本——共同费用”科目核算,借记“养猪业生产成本——共同费用”科目,贷记“银行存款”等科目,而后分摊。属于公司管理方面的人工与有关费用,应在“管理费用”科目核算,借记“管理费用”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 例5:养幼猪与育肥猪群直接使用的人工,按工资表分配数额计算。会计分录如下: 借:养猪业生产成本——幼猪群(育肥猪群) 贷:应付职工薪酬 例6:养幼猪与育肥猪群直接消耗的饲料,按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。会计分录如下: 借:养猪业生产成本——幼猪群(育肥猪群) 贷:原材料－××饲料 例7:养幼猪与育肥猪群直接消耗的药品,按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。会计分录如下: 借:养猪业生产成本——幼猪群(育肥猪群) 贷:原材料－××药品 (三)猪的转群的核算 指猪群达到预定生产经营目的,进入又一正常生产期,包括“仔猪群”成本的结转、“仔猪群”转为“幼猪群”、“幼猪群”转为“育肥猪群”、“育肥猪群”转为“基本猪群”、淘汰的“基本猪群”转为“育肥猪群”的核算。 例8:“幼猪群”转为育肥猪群,先结转“幼猪群”的全部成本,包括“幼猪群”转前发生的通过“养猪业生产成本——幼猪群”科目核算的饲料费、人工费与应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下: 借:消耗性生物资产——育肥猪群(错了,更正为“幼猪群”) 贷:养猪业生产成本——幼猪群 例9:“育肥猪群”转为基本猪群,按“育肥猪群”的账面价值结转,包括如原就是购买的全部购买价值与结转的饲养过程的全部成本。会计分录如下: 借:生产性生物资产——基本猪群
消耗性生物资产的账务处理 一、本科目核算企业（农业）持有的消耗性生物资产的实际成本。消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。 二、本科目可按消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。 三、消耗性生物资产的主要。 （一）外购的消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记“存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 （二）自行栽培的大田作物和蔬菜，应按收获前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。自行营造的林木类消耗性生物资产，应按郁闭前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按出售前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 （三）取得天然起源的消耗性生物资产，应按名义金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 （四）产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，按转群时的账面价值，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 育肥畜转为产畜或役畜的，应按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记本科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 （五）择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 （六）农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按应分配的金额，借记本科目，贷记“农业生产成本”科目。 （七）消耗性生物资产收获为农产品时，应按其账面余额，借记“农产品”科目，贷记本科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 （八）出售消耗性生物资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 四、本科目期末借方余额，反映企业消耗性生物资产的实际成本。 公益性生物资产的账务处理
种植业生物资产和成本核算的讲解 朱崇明 本讲解是根据财政部 2006 年《 <企业会计准则第 5 号——生物资产 >应用指南》及其附录《会计科目和主要账务处理》，并结合现代种植业的实际情况，参照笔者过去的有关著作加以整理的。本讲解从简便实用出发，除必要概念等外，不多描述关于意义、重要性和理论性的问题，直接讲解具体的实际操作办法。 下面具体介绍企业的《种植业生物资产和成本核算的讲解》。 一、种植业生物资产核算 1.种植业范围 广义的农业包括农、林、牧、副、渔各业，狭义的农业主要指种植业。种植业包括大田作物 栽培和蔬菜栽培，还有其他特殊的园艺栽培等。 大田作物栽培有：小麦（冬小麦和春小麦）、其他麦类、水稻（早稻和晚稻）、大豆、杂豆、玉米、其他谷物、薯类作物、棉花、花生、油菜籽、其他油料作物、糖料、烟叶、剑麻、其他纤 维作物、香料作物、人参、啤酒花、牧草等。 蔬菜栽培分露天栽培和保护地（温床和温室）栽培两种：大白菜、菠菜、番茄、茄子、菜豆、茴香、金针菜、木耳、蘑菇等。 此外还有特种园艺栽培。如：灵芝、花卉等。特种园艺栽培的灵芝、花卉等也可以视同种植 业栽培作物范围对待。 需要说明的是，作蔬菜用木耳和蘑菇等食用菌视同蔬菜类别。实际上“生物”不仅包括动物和植物，还包括微生物。而“生物资产”定义则不包括“微生物”。灵活应用吧。 2.种植业生物资产 以上说的“小麦．．．．．．大白菜．．．．．．花卉”等，都是种植业生物资产。 生物资产，是指有生命的动物和植物。分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 种植业生物资产，是指种植业活动所涉及的有生命的植物，是将收获为农产品或为出售而持有的种植业生物资产。种植业生物资产，属于“消耗性生物资产”。 种植业消耗性生物资产，是企业农业活动将种植业生物资产转化为农产品或其他生 物资产的生物转化的管理。生物转化是指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕 1
养猪业生物资产核算的讲解 前言 现在，我国农业在国民经济和社会生活中仍然扮演着重要的角色，无论是国消费还是出口创汇，都对农业产生了较大的依赖性。为了使农业会计核算更加科学和规，财政部在《企业会计制度·2001》的基础上，于2004年发布了《农业企业会计核算办法—生物资产和农产品》（财会「2004」5号文），使农业的会计制度有了较高层次的统一。 近几年，随着农业类上市公司的增多，投资者迫切需要这些公司能提供参照统一会计准则标准编制的会计报表；此外，为了与国际会计相衔接，也迫切要求我国农业会计核算与国际会计准则趋同。在这种形势下，制定适合我国国情的农业生物资产会计准则势在必行。财政部在农业企业生物资产会计核算办法的基础上，于2006年制定了《企业会计准则第5号——生物资产》，它的实行对我国农业会计核算将有重大的意义。 由于我国生物资产会计核算的理论研究还不够深入，生物资产会计核算实施时间很短，许多农业会计人员刚刚接触生物资产核算，遇到了不少问题，使生物资产会计核算实务充满了随意性。有的还采用“在产品”等科目核算生物资产。笔者曾从2001年到2004年参加财政部制订《农业企业会计核算办法—生物资产和农产品》。不少熟悉的人和一些部门以及网友询问生物资产会计核算的问题。现应有关方面的要求，将养猪业生物资产核算进行专项讲解，供使用参考。 本讲解是根据财政部2006年《<企业会计准则第5号——生物资产>应用指南》及其附录《会计科目和主要账务处理》，并结合现代养殖业的实际情况，参照笔者过去的有关著作加以整理的。本讲解从简便实用出发，省去了很多关于意义、重要性、概念性和理论性的描述，直接讲解具体的实际操作办法。也就是多讲怎么办，少讲为什么，使其更加直观。知其然不知所以然会不会使操作者茫然？如果多讲意义、概念等一些道理，势必成了厚厚的一本书，罗里罗嗦看起来用起来也不方便。还是先从如何办中理解所以然吧，简便实用为好。 下面具体介绍企业的《养猪业生物资产核算的讲解》。 一、养猪业生物资产核算的概述 有关资料报道，近二年物价上涨首先是猪肉价格上涨引起的。国家对发展养猪业出台了很多优惠政策，包括各种货币补贴。现在，民营养猪业和国有养猪业都发展很快，特别是有的大型肉猪养殖业一般规模都比较大，现代化程度都比较高，如同大工厂一样，非常壮观。有的肉猪养殖场积极建立、推进和实施绿色养殖，满足人们对安全无公害的畜产品的需求，丰富市场安全畜产品的供应，提高人民群众的生活质量。从养猪业的资产看，猪是有生命的重要的生物资产，决定养猪场的效益，是养猪场的命根子。所以，搞好养猪业生物资产的核算相当重要，有很大的意义和作用。 （一）核算对象 通常养猪业的生物资产主要包括母猪、公猪、仔猪、幼猪、育肥猪等。 为便于管理和核算，要划分养猪业的群别：（1）“基本猪群”，包括产母猪和种公猪，检定母猪，未满2个月的仔猪（简为“仔猪”）；（2）“2－4个月的幼猪群”（简为“幼猪群”），指出生后2个月断乳到4个月的幼猪群；（3）“4个月以上的育肥猪群”（简为“育肥猪群”），包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等。 划分养猪业的群别，要根据生产管理的需要，也可以按生产周期、批次划分养猪业的群
（一）消耗性生物资产 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产在一定程度上具有存货的特性，应当作为存货在资产负债表中列报。 生产性生物资产可划分为未成熟和成熟，前者指尚未达到预定生产经营目的、还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产。 （三）公益性生物资产公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。 第二节生物资产的初始计量 一、外购的生物资产外购生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。 （2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 2.林木类消耗性生物资产成本确定的特殊问题（1）郁闭及郁闭度的概念郁闭，通常是指一块林地上的林木的树干、树冠生长达到一定标准，林木存活率达到一定的技术规程要求。郁闭通常指林木类消耗性资产的郁闭度达到0.20以上（含0.20）。郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，以十分数表示，完全覆盖地面为1。企业应当结合历史数据和自身实际情况，确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及是否达到郁闭。各类林木类消耗性生物资产的郁闭度一经确定，不得随意变更。（2）林木类消耗性生物资产郁闭前的相关支出应予以资本化，郁闭后的相关支出计入当期费用。（三）自行营造的公益性生物资产林木类公益性生物资产郁闭前的相关支出应予以资本化，郁闭后的相关支出计入当期费用。三、天然起源的生物资产仅在企业有确凿证据表明能够拥有或控制该生物资产，才能予以确认。按名义金额1元人民币确定成本。DR：消耗性生物资产/生产性生物资产/公益性生物资产CR：营业外收入 三、生物资产相关的后续支出 （一）生物资产郁闭或达到预定生产经营目的之后的管护费用生物资产郁闭或达到预定生产经营目的之后的管护费用，应当予以费用化。DR：管理费用CR：银行存款等（二） 第三节生物资产的后续计量 一、采用成本模式计量的生物资产 消耗性生物资产按成本减累计跌价准备计量； 未成熟的生产性生物资产按成本减累计减值准备计量； 成熟的生产性生物资产按成本减累计折旧及累计减值准备计量； 公益性生物资产按成本计量。 （一）成熟生产性生物资产折旧的计提 当期增加的成熟生产性生物资产应当计提折旧，折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。 DR：农业生产成本/管理费用等 CR：生产性生物资产累计折旧 （二）生物资产减值
养殖业账务处理及科目设 置 Last revision on 21 December 2020
畜牧业账务处理及科目设置 一、基础科目设置 (一)设置一级科目：畜牧业生产成本。设置二级科目饲料 为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成本”账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置“制造费用”账户。 （1）领用饲料加工原材料时借：畜牧业生产成本——饲料 贷：原材料——黄豆等 （2）发生修理费、折旧费时借：制造费用——XX车间 贷：原材料——机物料消耗 累计折旧 （3）期末结转制造费用借：生产成本——饲料 贷：制造费用——榨油车间 （4）完工入库时借：原材料——XX 贷：生产成本——饲料 （二）牛群核算 (1) “生产性生物资产”科目：核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价。即“基本牛群”，包括产母牛和种公牛，以及待产的成龄牛的原价。未成熟生产性生物资产——待产的成龄母牛群 成熟生产性生物资产――产母牛和种公牛群” (2) “消耗性生物资产”科目：核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。即“犊牛群”、“幼牛群”的实际成本。消耗性生物资产——犊牛群 消耗性生物资产——幼年群 (3) “养牛业生产成本”科目：核算养牛企业进行养牛生产发生的各项生产成本，包括 (1)为生产“牛奶”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，由“牛奶”承担的各项生产成本; (2)为生产肉用“犊牛”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，肉用“犊牛”承担的各项生产成本; (3)“幼牛群”的饲养费用，“幼牛群”承担的各项生产成本。 (4)其他相关科目 (1)产母牛和种公牛、待产的成龄母牛需要折旧摊销的，可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目，比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。 (2)生产性生物资产发生减值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。 (3)消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。 (4)制造费用(共同费用)和辅助生产成本的核算，这些要按企业情况确定，比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。 二、按流程发生的业务讲解账务处理方法 养牛业的群别：(1)“基本牛群”，包括产母牛和种公牛;(2)“犊牛群”，指出生后到6个月断乳的牛群，又称“6月以内犊牛”;(3)“幼牛群”，指6个月以上断乳的牛群，又称“6月以上幼牛”，包括育肥牛等。
种植业生物资产和成本核算的讲解2013-04-23 21:46:28 来源:企业无忧商务网浏览:2179次 朱崇明 本讲解是根据财政部2006年《<企业会计准则第5号——生物资产>应用指南》及其附录《会计科目和主要账务处理》，并结合现代种植业的实际情况，参照笔者过去的有关著作加以整理的。本讲解从简便实用出发，除必要概念等外，不多描述关于意义、重要性和理论性的问题，直接讲解具体的实际操作办法。 下面具体介绍企业的《种植业生物资产和成本核算的讲解》。 一、种植业生物资产核算 1. 种植业范围 广义的农业包括农、林、牧、副、渔各业，狭义的农业主要指种植业。种植业包括大田作物栽培和蔬菜栽培，还有其他特殊的园艺栽培等。 大田作物栽培有:小麦(冬小麦和春小麦)、其他麦类、水稻(早稻和晚稻)、大豆、杂豆、玉米、其他谷物、薯类作物、棉花、花生、油菜籽、其他油料作物、糖料、烟叶、剑麻、其他纤维作物、香料作物、人参、啤酒花、牧草等。 蔬菜栽培分露天栽培和保护地(温床和温室)栽培两种:大白菜、菠菜、番茄、茄子、菜豆、茴香、金针菜、木耳、蘑菇等。 此外还有特种园艺栽培。如:灵芝、花卉等。特种园艺栽培的灵芝、花卉等也可以视同种植业栽培作物范围对待。需要说明的是，作蔬菜用木耳和蘑菇等食用菌视同蔬菜类别。实际上“生物”不仅包括动物和植物，还包括微生物。而“生物资产”定义则不包括“微生物”。 2. 种植业生物资产
以上说的“小麦((((((大白菜((((((花卉”等，都是种植业生物资产。生物资产，是指有生命的动物和植物。分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 种植业生物资产，是指种植业活动所涉及的有生命的植物，是将收获为农产品或为出售而持有的种植业生物资产。种植业生物资产，属于“消耗性生物资产”。 种植业消耗性生物资产，是企业农业活动将种植业生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化的管理。生物转化是指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产、繁殖的过程。将种植业生物资产转化为农产品的活动，是种植业消耗性生物资产的生长和收获农产品的过程，例如种植业作物的生长和收获。 3. 种植业生物资产核算的特性 种植业生物资产核算，是指上述的“小麦((((((大白菜((((((花卉”等的核算。种植业生物资产，有当年生、二年生和多年生的特点。 种植业生物资产，除有资产共有的特性外，因“有生命”而决定其自身独有的特性。这种独有的特性表现为具有生物转化的能力而导致生物资产质量或数量发生变化，通常表现为生长、蜕化、生产等。 种植业生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动的变化而变化。 会计核算应考虑种植业生物资产自身独有的特性开展核算。 4. 种植业生物资产价值的核算 会计以持续经营为前提而划分会计期间，会计期间即会计时间。种植业消耗性生物资产的价值也特别明显地体现会计时间价值。从持续经营前提考虑，会计时间是由过去、现在和将来构成的，是连绵不断的。被核算计量的种植业消耗性生物资产，其价值总量可分二部分:按静态计量的种植业消耗性生物资产的先期价值和按动态计量的种植业消耗性生物资产的后续价值(后续成本转化)。通常，生产性生物
现行农业企业会计涉及的主要会计政策：会计科目使用基本上可以按《企业会计制度》的要求设置，但出于农业企业会计核算特点的需要，还需使用财政部关于印发《农业企业会计核算办法》的通知财会[2004]5号中的几个科目（2005年1月1日起执行），2006年颁布的《企业会计准则第5号--生物资产》（要求与制度、办法基本相同），我省农业企业目前主要执行《企业会计制度》、《农业企业会计核算办法》（非上市企业），现结合实例对养猪企业会计核算进行简要分析。 一、农业企业会计核算的特点 1、农业企业会计核算的对象是有生命的动物和植物 （1）《企业会计准则第5号－生物资产》所称生物资产是指有生命的动物和植物，生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪碳林、产畜和役畜等。 公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 （2）《农业企业会计核算办法--生物资产和农产品》所称生物资产，指农业活动所涉及的活的动物或植物。 生物资产应分为消耗性生物资产和生产性生物资产。 消耗性生物资产是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产，
耗性生物资产相当于工业企业的存货。 生产性生物资产是指消耗性生物资产以外的生物资产，如产畜（包括奶牛、繁殖母猪、种公猪、种鸡或蛋鸡等，是畜牧企业最主要的生产资料）、役畜（专门用来耕地或运输的家畜、力畜,如牛、马、骡子、驴、骆驼等）、经济林木等，生产性生物资产相当于工业企业的固定资产，需要通过提取折旧方式取得补偿。 生产性生物资产应进一步划分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。成熟生产性生物资产是指那些进入正常生产期，可以多年连续收获产品或连续提供劳务（服务）的生产性生物资产。 对于同时具有生产性和消耗性特点的生物资产，企业应根据生产经营的主要目的将其划分为生产性生物资产或消耗性生物资产进行核算和管理；对于暂时无法区分生产性和消耗性特点的生物资产，企业应作为消耗性生物资产进行核算和管理，待能够明确确定为生产性生物资产或消耗性生物资产时，再将生产性生物资产转出，单独进行核算和管理。 2、在会计科目使用上有其特殊性 农业企业使用会计科目主要在《企业会计制度》基础上，增设以下一级科目和二级科目，并分别对其科目设置和核算内容进行了补充规定。 其他二级科目的设置，除本办法已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行设置。（见附表） 二、养猪企业主要涉及的特殊会计科目及核算 （一）1247幼畜及育肥畜
农业企业生物资产的会计核算分析 农业企业生物资产的会计核算分析 生物资产的核算是农业企业会计核算的主要内容。由于生物资产的特殊性，使生物资产的会计核算也表现出程度不同的复杂性。生物资产与农业企业的存货、固定资产等一般资产不同，它具有特殊的自然增值属性，因此也使它在会计核算、计量和相关信息披露等方面具有一定的特殊性。正确认识这些将有助于如实反映企业的资产情况，准确评估企业的财务状况和经营成果。 一、会计准则对生物资产核算的相关规定 （一）生物资产的初始计量 生物资产应当按其成本进行初始计量。外购生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及其他一些相关的支出；自行培育的生物资产成本，应按生物资产达到预定生产经营目的前发生的必要支出和应分摊的间接费用进行确认；无偿获得的天然起源生物资产成本则应当按照名义金额1元确定。非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物资产的成本可按相关准则确定。 （二）生物资产的后续计量 生物资产的后续计量非常重要本文由收集整理，它主要涉及生物资产的管护、饲养等后续支出，涉及生产性生物资产折旧的计提及跌价、减值准备的计提。生物资产应当按照成本进行初始计量，有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠地取得，则应当对生物资产采用公允价值计量。只要采用公允价值计量，就必须要同时满足下
列条件：生物资产有活跃的交易市场；能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及相关信息，只有这样才能对公允价值做出合理估计。 （三）生物资产的收获与处置 在对生物资产的处置过程中，收获后的农产品应当作为存货处理。消耗性生物资产在收获或出售时应按照其账面价值结转成本；生产性生物资产收获的农产品应按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等支出计算确定结转其成本；而生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，则必须将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。 （四）生物资产的报告及信息披露 消耗性生物资产的净额在资产负债表存货项目中列示，生产性生物资产和公益性生物资产的净额在资产负债表非流动资产中列示。农业企业报表附注中还应披露生物资产的类别、数量、价值、相关风险，增减变动等有关信息。 二、目前农业企业生物资产核算中存在的问题分析 （一）消耗性生物资产和生产性生物资产在实际操作中由于划分不明确，其类别很容易中途做出变更并难以确认。是把它们作为消耗性生物资产，还是作为生产性生物资产，企业经常把握不准这一点。这两类生物资产在会计核算上存在较大差异，同时它也对企业财务状况和经营成果产生较大影响。对于生长周期长的生物，无法估量整个周期历史成本，无法确认生物资产的损益，只在销售实现时才能计算
介绍一种养猪场会计核算内容，供参考，希望能帮助你。 一、养猪业生物资产核算的概述 现在，民营养猪业和国有养猪业都发展很快，特别是有的大型肉猪养殖业一般规模都比较大，现代化程度都比较高，如同大工厂一样，非常壮观。有的肉猪养殖场积极建立、推进和实施绿色养殖，满足人们对安全无公害的畜产品的需求，丰富市场安全畜产品的供应，提高人民群众的生活质量。从养猪业的资产看，猪是有生命的重要的生物资产，决定养猪场的效益，是养猪场的命根子。所以，搞好养猪业生物资产的核算相当重要，有很大的意义和作用。 （一）核算对象 通常养猪业的生物资产主要包括母猪、公猪、仔猪、幼猪、育肥猪等。 为便于管理和核算，要划分养猪业的群别：（1）“基本猪群”，包括产母猪和种公猪，检定母猪，未满2个月的仔猪（简为“仔猪”）；（2）“2－4个月的幼猪群”（简为“幼猪群”），指出生后2个月断乳到4个月的幼猪群；（3）“4个月以上的育肥猪群”（简为“育肥猪群”），包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等。 划分养猪业的群别，要根据生产管理的需要，也可以按生产周期、批次划分养猪业的群别。 养猪业生物资产核算的对象主要指养猪业的群别。养猪业生产成本核算的对象主要指承担发生各项生产成本的仔猪、幼猪和育肥猪等。 （二）科目设置 为了核算养猪业生物资产有关业务，应设置主要科目。其科目名称和核算内容如下： （1）“生产性生物资产”科目 本科目核算养猪企业持有的生产性生物资产的原价。即“基本猪群”，包括产母猪和种公猪，检定母猪的原价。 本科目可按“未成熟生产性生物资产——检定母猪”和“成熟生产性生物资产――产母猪和种公猪”，分别进行明细核算。也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位（人）等进行明细核算。 （2）“消耗性生物资产”科目 本科目核算养猪企业持有的消耗性生物资产的实际成本。即“2－4个月的幼猪群”、“4个月以上的育肥猪群”的实际成本。本科目可按猪的消耗性生物资产的群别等进行明细核算。也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位（人）等进行明细核算。 （3）“养猪业生产成本”科目 本科目核算养猪企业进行养猪生产发生的各项生产成本，包括（1）为生产“仔猪”的产母猪、检定母猪和种公猪的饲养费用，“未满2个月的仔猪群”（仔猪群）承担的各项生产成本；（2）“2－4个月的幼猪群”的饲养费用，“幼猪群”承担的各项生产成本；（3）“4个月以上的育肥猪群”，包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等的饲养费用，“育肥猪群”承担的各项生产成本。 本科目分别养猪业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。 （三）其他相关科目 涉及以上主要科目的相关科目有：（1）产母猪和种公猪、检定母猪需要折旧摊销的，可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目，比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。（2）生产性生物资产发生减值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。（3）消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。（4）制造费用（共同费用）和辅助生产成本的核算，这些要按企业生产管理情况确定，比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。上述涉及生物资产相关科目的核算，不再过多叙述。 二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法 以养猪为例，按生产流程发生的正常典型业务讲解账务处理，归纳为如下5大类20项业务事例，分别叙述。非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例，本讲解不再叙述。本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。 （一）养猪的饲养准备阶段的核算 包括发生购买饲料、防疫药品、产母猪和种公猪、检定母猪等业务的核算。 例1：银行和现金支付购入饲料款，包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。会计分录如下： 借：原材料－××饲料 贷：银行存款 贷：库存现金 例2：现金支付药品款，包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。会计分录如下： 借：原材料－××药品 贷：库存现金 例3：银行和部分现金支付购入幼猪款（包括育肥猪），按应计入消耗性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼猪（包括育肥猪）该项资产的其他支出。会计分录如下：
浅谈生物资产的会计核算 财政部颁布的《企业会计准则第5号—生物资产》，其适用范围主要是规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露，而不适用于收获后的农产品和与生物资产相关的政府补助。笔者就生物资产的会计核算谈谈自己的看法。 一、生物资产的概述 （一）生物资产的概念 生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产根据其用途，可以分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，这种分类的主要目的是便于对不同类别生物资产进行区别确认与计量，便于为信息使用者提供决策相关的信息。消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物（如小麦、水稻、玉米等）、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、牛、羊）等。生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜（如种牛、种马等）和役畜（如耕牛）等。公益性生物资产是指以防护、环保为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保护林和水源涵养林等。 （二）生物资产的确认条件 生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、企业因过去的交易或者事项而拥有或控制的该资产； 2、与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业； 3、该生物资产的成本能够可靠地计量。 (三)生物资产核算应增设的会计科目 为规范农业企业生物资产和农产品的会计核算及相关信息的披露，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，并结合农业企业生物资产和农产品的特点，农业企业应分别增设下列会计科目： 1、“生产性生物资产”科目，核算成熟生产性生物资产的原价； 2、“生物性在建工程”科目，核算未成熟生产性生物资产发生的实际支出； 3、“消耗性林木资产”科目，核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。暂难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本，也在本科目核算； 4、“公益林”科目，核算已郁闭成林公益林的实际成本； 5、“农业生产成本”科目，核算农业活动过程中发生的各项生产费用； 6、“幼畜及育肥畜”科目，核算实行分群核算的幼畜（禽）的实际成本。实行分群核算的企业，其幼畜（禽）或育肥畜（禽）的饲养费用，在“农业生产成本”科目核算，不在本科目核算。 7、“农产品”科目，核算企业从事农业活动所收获的农产品和家庭农场上交的农产品的实际成本，包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品。 8、“成熟生产性生物资产减值准备”科目，核算企业提取的成熟生产性生物资产减值准备； 9、“生物性在建工程减值准备”科目，核算企业提取的未成熟生产性生物资产减值准备； 10、消耗性林木资产跌价准备”科目，核算企业提取的消耗性林木资产跌价准备； 11、“存货跌价准备—幼畜及育肥畜跌价准备”科目，核算实行分群核算的企业提取的幼畜或育肥畜跌价准备； 12、“存货跌价准备—其他消耗性生物资产跌价准备”科目，核算企业提取的其他消耗性生物资产跌价准备； 13、“存货跌价准备—农产品跌价准备”科目，核算企业提取的农产品跌价准备； 14、“生物资产累计折旧”科目，核算企业成熟生产性生物资产的累计折旧。
养猪场会计核算办法。 一、养殖业的市场特点 (一)核算基础两者并存。权责发生制为基础。”养殖业不确定因素很多,生产周期现对较短,现金收支比重大,经营管理随意性强,。这样仅以权责发生制为基础是不够的,应同时以现收现付制作为核算基础,二者并存。 (二)购销价格随行就市。受猪源、疫情、供求关系、季节性等因素影响,购销价格完全随着市场行情的波动而升降。所以,养猪场的各种财物除按取得时的实际成本计价外,猪场的仔猪和育肥猪的购销、自产仔猪转为育肥猪、自产仔猪或育肥猪转为种猪、年终存栏猪盘存,均按市场价计算; (三)结算方式以现金为主。养殖人、原料供货人、产品收购交易方式一般为一手交钱,一手提贷。 (四)年终清库计入收益。由于猪场的存栏猪不同于一般库存材料物资,日日喂养,时时增殖。因此,与投入成本配比,应将年终盘存数与账面库存数差额作为当年收益处理。以存栏猪为例,为了接近实际,盘点的存栏猪应按不同估计毛重划分等级,再按市场价算出猪价,进行账务处理。 二、根据行业经营特点,形成独特的科目设置 (一)资产类科目中应分设“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”结存性科目。 “消耗性生物资产”:存栏待售的牲畜等。本科目可按消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。待售幼猪及育肥猪是猪场活的、主要的、不断变化的资产。其持有目的是用于出售。 “生产性生物资产”:产畜和役畜等。猪场的母猪和公猪就是这里的产畜和役畜。并按资产状态分设“未成熟生产性生物资产”和“成熟性生产性生物资产”二级科目。由于产畜和役畜从其持有目的和使用年限上均具有固定资产性质，所以该科目比照《企业会计准则第4号—固定资产》的有关内容进行账务处理。同时增设“生产性生物资产累计折旧”备抵科目。 (三)损益类科目为了突出各种养猪业的特点,根据《企业会计准则第14号—收入》设立“主营业务收入”科目，可根据出售猪的性质分设“种猪收入”、“育肥猪收入”等二级科目；与之相对应的“主营业务成本”也可按性质分设“种猪成本”、“育肥猪成本”等二级科目。 (四)成本类科目中设置“农业生产成本”科目：归集进行农业生产发生的各项生产成本。分别母猪、公猪、幼猪及育肥、共同费用设置明细科目。“农业生产成本—母猪”归集能直接归属于母猪的成本费用；“农业生产成本—公猪”归集能直接归属于公猪的成本费用；“农业生产成本—幼猪及育肥”归集能直接归属于幼猪及育肥的成本费用；“农业生产成本—共同费用”归集不能直接归属于母猪及公猪和幼猪及育肥的其他间接性生产费用。 三、具体账务处理 一、购置生产性生物资产的账务处理 1、购入已成熟的生产性生物资产的账务处理 《企业会计准则第5号—生物资产》第六条和第七条规定：生物资产应当按照成本进行初始计量；外购生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。作为生产性资产的成熟公母猪到达企业后，借计“生产性生物资产—成熟生产性生物资产”，贷记“银行存款”、“应交税费”等。 2、购入未成熟生产性生物资产的账务处理 购入未成熟公母猪的账务处理同上。作为生产性资产的公母猪达到企业后，借记“生产性生物资产—未成熟生产性生物资产”，贷记“银行存款”、“应交税费”等。 二、生产成本的核算 《企业会计准则第5号—生物资产》第八条第三款指出：自行繁殖的育肥畜的成本，
生产性生物资产会计核算问题及改进 生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。2006年新颁布的《生物资产准则》中规定的消耗性生物资产和公益性生物资产账务处理比较简单，现仅探讨生产性生物资产的相关问题。 一、生产性生物资产与固定资产的比较 (一)生产性生物资产与固定资产的相同点二者均能够在生产经营中长期、反复使用，能够多年连续为企业创造价值，在使用过程中后续支出(维护性支出)较少，创造价值不以牺牲自身形态为代价等等。由于生产性生物资产与固定资产类似，所以账务处理与固定资产相似，如界定停止资本化时点、计提折旧等。 (二)生产性生物资产与固定资产的区别由于生物资产是活的，具有天然增值能力，而固定资产是死的，不具有自身增值潜能，所以两者差别较大，主要有以下几方面： (1)价值与生命周期。固定资产投产后，其价值随着生命周期的延续呈逐年下降趋势。生产性生物资产的价值随生命周期的延长呈缓慢增长、快速增长、趋于稳定和下降趋势。 (2)产能与生命周期。固定资产投产后，其产能随着生命周期的延续呈逐年递减趋势。生产性生物资产的产能随生命周期的延长呈零产能、增长、稳定、下降趋势。 (3)后续支出与生命周期。固定资产后续支出随生命周期的延续呈现递增趋势。生产性生物资产的后续支出与固定资产相反，呈下降趋势。 由分析可知，生产性生物资产与固定资产有相同之处，即都能在较长时间内为企业反复创造价值，所以，可参考固定资产的相关政策对生产性生物资产进行账务处理。但是，二者在生命周期内，其自身价值量、产能以及后续支出等方面又存在巨大差别，因此完全参考固定资产政策处理生产性生物资产与事实不符，必须结合生产性生物资产自身特性研制适合的会计政策。
生物资产会计核算办法 日发集团计划财务部2012-12-12 为了规范日发新西域牧业有限公司和日发牧马堂马术有限公司及其子公司生物资产的核算，适应公司经营发展需要，加强财务管理，保证财务信息的规范性和准确性，特制定本办法。 一、本办法根据财政部发布的《企业会计准则——生物资产》的有关规定，并结合日发新西域和日发牧马堂公司的生产经营特点和管理要求制定。本办法适用于日发新西域和日发牧马堂公司所有分、子公司，合营及联营公司可参照执行。 二、生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值属性。从会计核算的角度来看，日发新西域和日发牧马堂公司生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产两类。 （一）消耗性生物资产 消耗性生物资产是指为出售而持有的幼畜、育肥畜等，消耗性生物资产应当作为存货在资产负债表中列报。 （二）生产性生物资产 生产性生物资产，是指为生产幼畜而持有的产畜和提供劳动的役畜。生产性生物资产一般要经过培育、成熟投产和更新处置等阶段。根据其是否具备生产能力(即是否达到预定生产经营目的)，可以对生产性生物资产进行进一步的划分。由此，生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类。生产性生物资产应当在资产负债表中单独列报。 三、生物资产的初始计量 （一）外购 1、公司外购的消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产的购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出的金额，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 2、购入生产性生物资产，按应计入生产性生物资产的购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出的金额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 企业一笔款项一次性购入多项生物资产时，购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进行分配，分别确定各项生物资产的成本。 （二）自行繁殖生物资产
养猪场账务处理方式 一）养猪的饲养准备阶段的核算 包括发生购买饲料、防疫药品、产母猪和种公猪、检定母猪等业务的核算。 例1：银行和现金支付购入饲料款，包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。会计分录如下： 借：原材料——××饲料 贷：银行存款（库存现金） 例2：现金支付药品款，包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。会计分录如下：借：原材料——××药品 贷：库存现金 例3：银行和部分现金支付购入幼猪款（包括育肥猪），按应计入消耗性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼猪（包括育肥猪）该项资产的其他支出。会计分录如下： 借：消耗性生物资产——幼猪群（育肥猪群） 贷：银行存款（库存现金） 例4：银行和部分现金支付购入产母猪和种公猪、检定母猪款，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母猪和种公猪、检定母猪该项资产的其他支出。会计分录如下：
借：生产性生物资产——基本猪群 贷：银行存款（库存现金） （二）幼猪和育肥猪群饲养的核算 包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。属于养猪共用的水、电、汽（由于只有一个表计量）和有关共同用人工以及其他共同开支，应在“养猪业生产成本——共同费用”科目核算，借记“养猪业生产成本——共同费用”科目，贷记“银行存款”等科目，而后分摊。属于公司管理方面的人工和有关费用，应在“管理费用”科目核算，借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 例5：养幼猪和育肥猪群直接使用的人工，按工资表分配数额计算。会计分录如下： 借：养猪业生产成本——幼猪群（育肥猪群） 贷：应付职工薪酬 例6：养幼猪和育肥猪群直接消耗的饲料，按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。会计分录如下：借：养猪业生产成本——幼猪群（育肥猪群） 贷：原材料－饲料 例7：养幼猪和育肥猪群直接消耗的药品，按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。会计分录如下： 借：养猪业生产成本——幼猪群（育肥猪群） 贷：原材料－药品