学习情境1 税法基础知识
一、单项选择题
1.D
2.B
3.C 4 C 5 .C 6 .D 7 .D 8 B 9.B 10 .B
二、多项选择题
1.ACD 2 BC 3 ABD 4 CD 5 AC 6 AB 7 BCD 8 ABC 9 ABC
三、判断题
1.× 2 × 3 × 4 × 5 √ 6 × 7 √ 8 × 9 × 10 √
学习情境2 增值税实务
一、单项选择
1.C 【解析】选项B，外购的机器设备可以抵扣进项税，支付的运输费用可以抵扣进项税；选项 C，外购自用小汽车属于消费品，不得抵扣进项税额，其支付的运输费用也不能抵扣；选项A、D，购进的货物均是免税农产品，购进方可以按照买价的13%计算抵扣进项税，支付的运费也可以计算抵扣进项税。
2、A 【解析】根据“免、抵、退”的计算方法，当期不予抵扣或退税的税额＝920×（17%－13%）＝36.8（万元）；应纳增值税＝150×17%－（137.7－36.8）＝－75.40（万元）；免抵退税额＝920×13%＝119.60（万元）；应退税额＝75.40（万元）
3、B 【解析】选项A，属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物，免税不退税；选项C，加工企业来料加工复出口的货物，免税不退税；选项D，出口的古旧图书实行免税不退税的办法。
4、A 【解析】进口货物按照组成计税价格计算增值税，不得抵扣境外的各种税金。组成计税价格＝关税完税价格+关税
缴纳的增值税＝（1200+700）×17%＝323（万元）
5、C 【解析】选项A属于兼营行为，分别缴纳增值税和营业税；选项B、D属于营业税混合销售行为，交营业税。
6、A【解析】选项B、C属于增值税混合销售；选项D属于营业税混合销售。
7、A【解析】进口海关代征的增值税可以做进项税抵扣。本月应缴纳的增值税=270÷（1＋17%）×17%－30.6－2×7%=8.49（万元）
8、A【解析】小规模纳税人增值税采用简易办法征收，进项税额一般不得抵扣，购进税控机例外，是可以抵扣的。
应纳增值税=158080÷（1+3%）×3%-5850÷（1+17%）×17%=3754.27（元）。
9、B【解析】拖拉机属于农机的范围适用13%的税率。应缴纳增值税=200×13%＋
15÷1.17×17%－80×17%=14.58（万元）
10、A【解析】金银首饰以旧换新业务，按实际取得的不含增值税的销售额计算销项税。该项“以旧换新”业务应纳增值税销项税额＝2000÷（1+17%）×17%×10＝2905.98（元）
11、A【解析】选项B和D不属于视同销售，不缴纳增值税；选项C以物易物属于特殊销售行为，不是视同销售行为。
12、D【解析】未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。
应纳增值税=2000*2000*17%+100*2200*17%-100000=617400=61.74（万元）
13、C【解析】烟叶收购金额=烟叶收购价款×（1+10%）=500×（1+10%）=550（万元），烟叶可以抵扣的进项税=（烟叶收购金额+烟叶税）×13%=（550+110）×13%=85.8（万元）。
当月抵扣进项税额=85.8+6×11%=86.46（万元）
14.B【解析】（1）商业折扣，销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税，选项AD不正确；（2）3500元为不含增值税出厂单价，无须价税分离，选项C不正确。
15、C【解析】AD是13%，B免税。
16、A【解析】选项B，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应减按2%的征收率征收增值税；选项C，增值税一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进的固定资产，按照适用税率征收增值税；选项D，一般纳税人购进小汽车、摩托车、游艇自用都是不可以抵扣进项税的。
17、B 【解析】年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
18.A【解析】自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。
二、多项选择题
1 .ABC 【解析】自营和委托加工出口自产货物的生产企业，出口货物退税适用“免、抵、退”的办法；外（工）贸企业收购货物出口的货物退税，适用“先征后退”的办法。
2、ABC 【解析】混合销售行为的特征之一是从一个购买方取得货款。
3、AB 【解析】选项C属于增值税的混合销售，选项D属于营业税的混合销售。
4、ABCD 【解析】因为百货商场是一般纳税人，应该在计算进项税额和销项税额的基础上最后计算增值税应纳税额，所以，百货商场应纳增值税额＝（1250＋250）÷（1＋17%）×17%-1350÷（1＋17%）×17%＝21.79（万元）
个体零售户属于商业小规模纳税人，应纳增值税额＝310÷（1＋3%）×3%＝9.03（万元）
5、AC 【解析】6月份委托加工业务，取得专用发票则可以抵扣进项税，则进项税为13.4万元；运费可以抵扣的进项税为1.2×10%=0.12（万元），7月份将委托加工收回货物用于非应税项目，要视同销售计算增值税。销项税=80×（1+10%）×17%=14.96（万元）。9月份支付加工费，由于已经在6月抵扣进项税，所以9月份不再考虑进项税。
6、BC【解析】对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。燃油电厂从政府取得的财政专户发电补贴，不征收增值税。
7、AD【解析】免税货物、非常损失货物、简易办法征税货物和非应税项目耗用货物的进项税额均不得在销项税额中抵扣。
8、AD【解析】应征消费税的小汽车，进项不得抵扣；有机肥为免税产品，为生产购入的材料不得抵扣。
9、AD【解析】自2009年1月1日起，将部分金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由原来的13%低税率恢复到17%，如铜矿砂及其精矿等；旧机动车经营单位销售旧机动车，适用简易办法征收增值税；一般纳税人提供的加工修理劳务为17%税率。
10、ABCD【解析】
三、判断题
1.√
2.×
3. √
4. √
5.×
6. √
7. √
8.×
9.× 10.×
四、计算题
1．当月不可抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。
=3400×70000/（50000+70000）=1983.33（元）
2．农机整机适用13%税率，农机零件适用16%的税率。运输发票经论证可计算抵扣运输费用10%的进项税。
销项税额=500×10%+90÷（1+16%）×16%=62.41（万元）
进项税额=59.5+3×10%=59.8（万元）
应纳税额=62.41-59.8=2.61（万元）
3．不可抵扣的进项税额=13968×100000/250000=5587.2（元）
销项税额=（250000-100000）×10%=15000（元）
应纳税额=15000-13968+5587.2=6619.2（元）
4．烟叶收购金额=50×（1+10%）=55（万元）
烟叶税应纳税额=55×20%=11（万元）
准予抵扣进项税额=（55+11）×10%=6.6（万元）
5.（1）当期进项税额＝（800×50+1600×100）×16%＝32000（元）
（2）销售特种空调销项税额＝177840÷（1+16%）×16%+19890÷（1+16%）×16%＝27273.11（元）
（3）销售电视机销项税额＝2204÷（1+16%）×16%×120＝36480（元）
（4）视通商场作为受托方代销数码相机，属于视同销售行为中的“销售代销的货物”，因此应计算销项税额，此题给出的是代销手续费和手续费的提取比例，因此可以倒推出商场对外出售数码相机的含税销售额。收取代销手续费按商务辅助服务缴纳增值税。
含税销售额＝14391÷5%＝287320（元）
代销业务销项税额＝287820÷（1+16%）×16%＝39699.31（元）
收取代销手续费销项税额＝14391÷（1+6%）×6%＝814.58（元）
（5）当期销项税额＝27273.11+36480+39699.31+814.58＝104267（元）
商场当期应缴纳的增值税额＝104267－32000＝72267（元）
6．购入税控收款机，可抵扣应纳税额
货物销售应纳税额=53000/（1+3%）×3%=1543.69（元）
税控收款机可抵免税额=4680/（1+16%）×16%=645.52（元）
本月应纳税额=1543.69-645.52=898.17（元）
7．小规模纳税人销售使用过的固定资产和旧货，应纳税额=销售额×2%
应纳税额=20600/（1+3%）×3%+123600/（1+3%）×2%=3000（元）
8．金首饰以旧换新以实际收取的不含增值税的全部价款计算销项税
应纳税额=（30×1500+5200）/（1+16%）×16%=6924.14（元）
9.（15600－900）/（1－10%）×10%+900/（1－10%）×10%＝1733.33（元）
10.纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，税务机关可以按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定其销售额。
税务机关已认定该商场第三批销售价格每件20元明显偏低且无正当理由，应按当月合理销售价格（120元和100元）的平均售价确定销售额，所以该商场销售额
=[120+100+(120+100)÷2]×l000=330000(元）
该商场10应纳增值税额＝330000×16%＝52800（元）
11.纳税人将自产产品作为福利发给本厂职工的行为是视同销售行为，应缴纳增值税。因尚没有市场同类价格，可按组成计税价格确定其销售额。
销售额=成本×(l+成本利润率）=400×800×(l+10%)=352000(元）
应纳增值税额＝352000×16%＝56320（元）
12.外购建筑涂料用于装饰公司办公楼的进项税额9万元不得抵扣；
该公司4月份销项税额=92.8÷(1+16%)×16%=12.8(万元）
该公司4月份进项税额=40×16%+1×10%=6.5(万元）
该公司4月份应纳增值税税额=12.8-6.5=6.3(万元）
13.小规模纳税人提供应税服务，采用简易办法征税，销售额中含有增值税款的，应换算为不含增值税销售额，计算应纳税额，购进货物支付的增值税款不允许抵扣。
销售额＝（3.09+1.03）÷（1+3%）＝4（万元）
应纳税额＝4×3%=0.12（万元）
五、综合题
1．（1）该自行车厂当期可抵扣的进项税额：
进项税额=7000×10%+23800+90000/（1+3%）×3%=27121.36（元）
（2）该自行车厂销售自行车的销项税额：
销项税额=（800×280+500×280）×16%=58240（元）
销售800辆自行车给予8%的现金折扣，不应减少销售额。
（3）该自行车厂包装物押金的销项税额：
60000/（1+16%）×16%=8275.86（元）
逾期未收回包装物押金应换算为不含税销售额再并入销售额中。
（4）该自行车厂销售使用过小轿车的应纳税额
120000/（1+4%）×4%/2=2307.69（元）
（5）当期该厂应纳增值税的合计数：
58240+8275.86+2307.69-27121.36-3000=38702.19（元）
2．（1）当月发生的增值税进项税额：
收购大麦进项税=20000×13%=2600（元）
加工费进项税=600/（1+17%）×17%=87.18（元）
购买工具进项税=3605/（1+3%）×3%=105（元）
进项税合计=2600+87.18+105=2792.18（元）
（2）当期进项税转出数
小米霉烂做进项税转出时，注意将农产品和运费账面成本还原成计算进项税时的基数。
进项税转出=（4536-186）/（1-13%）×13%+186/（1-11%）×11%=664（元）
（3）增值税销项税额
玉米渣销项税=21000×13%=2730（元）
发给职工的视同销售销项税=21000/9×13%=303.33（元）
销售饼干销项税=100000×17%=17000（元）
销项税合计=2730+303.33+17000=20033.33（元）
（4）转让小型设备应纳的增值税
因设备是在2009年购入，则应计算销项税，相关的运费可计算抵扣进项税。
转让设备应纳增值税=8000/（1+17%）×17%-500×11%=1127.39（元）
（5）该企业当期应纳增值税
应纳税额=20033.33-2792.18+664+1127.39=19302.54（元）
如果时间是2018年以后增值税税率就是16%
3．（1）小规模纳税人进口货物也要使用规定税率计算进口环节应纳增值税
进口材料应纳的增值税
=（关税完税价格+关税）×税率=15000×（1+6%）×17%=2703（元）
（2）小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。
出售旧包装物应纳的增值税
=2472/（1+3%）×3%=72（元）
（3）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。
出售旧设备应纳的增值税
=15450/（1+3%）×2%=300（元）
（4）企业当月应纳的增值税合计数（不含进口环节税金）
=12360/（1+3%）÷50×（50+2）×3%+72+300=374.4+72+300=746.4（元）
4.(1)就增值税的计算而言，放弃免税优惠需要计算增值税的销项税、抵扣物料采购的进项税。而享受免税优惠不必计算增值税的销项税，也不得抵扣增值税的进项税。
(2)免税销售：
30吨销售给农业生产者，毛利是(2500-1755)×30=22350(元)
70吨销售给化工企业，毛利是(2500-1755)×70=52150(元)
毛利共是22350+52150=74500(元)
放弃免税销售：
30吨销售给农业生产者，毛利是(2500/1.13-1500)×30=21371.68(元)
70吨销售给化工企业，毛利是(2500-1500)×70=70000(元)
毛利共是21371.68+70000=91371.68(元)
所以放弃免税销售更为有利。
(3)设对农业生产者的销量是X时，毛利相等。
(2500-1755)×100=(2500/1.13-1500)×X+(2500-1500)×(100-X)
X=88.66吨
当对农业生产者的销量超过88.66吨时，放弃免税将对企业不利。
(4)纳税人销售货物或应税劳务使用免税规定的，可以随时申请放弃免税。应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。
(5)如申请放弃免税，需要履行备案手续。
(6)如申请放弃免税获准后，36个月内不得再申请免税。因此未来36个月内不能随时再申请免税。36个月之后，在国家税收政策不发生变化的前提下，可以再提出免税申请。
(7)如申请放弃免税获准后，可开具增值税专用发票。
(8)纳税人一经放弃免税权，其生产销售的增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不能针对某些项目或客户实施选择性免税。
(9)纳税人免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税专用发票一律不得抵扣。
学习情境3 消费税实务
一、单项选择题
1、D【解析】自产应税消费品用于连续生产应税消费品的，不缴消费税。
2、B【解析】组成计税价格=[17×（1+10%）+1000×2×0.5÷10000]÷（1-20%）=23.5（万元），计税额=23.5×20%+1000×2×0.5÷10000=4.7+0.1=4.8（万元）
3、B【解析】
4、B【解析】选项A，纳税人进口应税消费品，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天；选项C，纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；选项D，纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税消费品的当天。
5、D 【解析】（1）组成从价计税价格=（1200000＋180000+6000×0.5×2）÷（1-20%）=1732500（元）
（2）应缴纳消费税税额=1732500×20%+6000×0.5×2=352500（元）
6、B【解析】酒厂代收代缴消费税＝（2+0.15+0.4）÷（1-10%）×10%×10000＝2833.33（元）
7、C【解析】应纳消费税税额=[成本×（1+成本利润率）+定额消费税]÷（1-消费税税率）×消费税税率+定额消费税=[10000×（1+10%）+5×2000×0.5]÷（1－20%）
×20%+5×2000×0.5＝9000（元）。
8、A【解析】纳税人用于抵偿债务的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
应纳消费税税额=（100×1000+80×1100+30×1100）×5%=11050（元）
9、B【解析】自产自用应税消费品的，以应税消费品的移送使用数量为课税数量。
10、B【解析】卷烟在批发环节加征一道从价税，税率为5%。
11、B【解析】消费税是在应税消费品生产、进口、委托加工环节一次性课征；只有金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节缴纳交消费税，因而出国人员免税商店销售金银首饰要缴纳消费税。商业企业销售其他应税消费品均不缴纳消费税。
二、多项选择题
1、BC【解析】选项A，自产石脑油用于本企业连续生产汽油（应税消费品），不缴消费税；选项D，高档木筷不属于消费税征税范围，只有“一次性木筷”才属于消费税征收范围。
2、AB【解析】选项C，白酒在批发环节不征收消费税；选项D，在零售环节缴纳消费税的是金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品，珍珠饰品不是在零售环节纳税的。
3、ABD【解析】委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向机构所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。
4、ABD【解析】以已税汽车轮胎连续生产的小汽车不得扣除已纳消费税。
5、ABCD【解析】委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税，抵债、赠送他人、发放福利并不是用于连续生产，由于受托方已代收代缴消费税，处置时不再缴纳。
6、AD【解析】纳税人用于换取资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。
7、ABD【解析】不作为价外费用的运费是指，同时符合以下条件的代垫运输费用：
（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
（2）纳税人将该项发票转交给购买方的。
8、BD【解析】电动汽车不属于“小汽车”税目的征收范围；未经涂饰的素板也属于“实木地板”税目的征收范围。
9、ABC【解析】纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
10、AC【解析】用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产检验过程，不征消费税；轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。
三、判断题
1.×
2.√
3. √
4. √
5. √
6. √
7.×
8.√
9. √
四、计算题
1．应纳税额=销售数量×单位税额
=（120+40+0.025×200）×240
=39600（元）
2．由于甲啤酒的销售额=2800+300/（1+17%）﹥3000（元），适用250元/吨的税率；乙啤酒的销售额=2600+300/（1+17%）﹤3000（元），适用220元/吨的税率。所以当月该酒厂应纳消费税税额：
应纳消费税=200×250+300×220=116000（元）
3．组成计税价格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）
应纳消费税=5888.89×10%=588.89（元）
增值税销项税额=5888.89×17%=1001.11（元）
或=〔5000×（1+6%）+588.89〕×17%=5888.89×17%=1001.11（元）4．1吨=1000公斤=2000斤
从量税=0.8×2000×0.5=800（元）
从价税组成计税价格=〔0.8×4000×（1+10%）+800〕÷（1-20%）×20%=9000（元）当月应缴纳的消费税=800+9000=9800（元）
5．纳税人用于抵偿债务的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“最高消售价格”作为计税依据计算消费税。
应纳消费税额＝（100×1000+80×11000+20×1100）×15%＝31500（元）
6．由于受托方没有同类应税消费品的销售价格，所以应该计算组成计税价格。
委托加工应税消费品的组成计税价格＝（材料成本+加工费）／（1－消费税税率）所以结合本案例所给的数据，“委托加工”的组成计税价格＝（材料成本+加工费）／（1－消费税税率）＝（210+90）／（1－25%）=400（万元）
那么，应纳消费税＝组成计税价格×消费税税率＝400×25%＝100（万元）
7．（1）本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳的消费税
=（200+50+20）÷（1+17%）×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（万元）
品牌使用费和包装物租金都属于销售额的组成部分,应作增值税价外费用并入销售额计算消费税。
（2）乙企业已代收代缴消费税
=（10+1）÷（1-10%）×10%=1.22（万元）
药酒属于其他酒,采用从价计税的方法
（3）本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税
=1800×100÷10000×10%=1.8（万元）
酒类产品连续加工再销售的,不得扣除外购或委托加工已经缴纳过的消费税。
（4）甲企业分给职工散装药酒不缴纳消费税,外购委托加工收回的已被代收代缴过消费税的消费品直接销售或视同销售的,不再缴纳消费税。
8．（1）销售成套礼盒应缴纳的消费税
=29.25÷（1+16%）×15%=3.78（万元）
应税首饰与非应税首饰打成礼品包装的,不论是否单独核算,一并计算缴纳消费税
（2）以旧换新销售金项链,按照实际取得不含增值税的全部价款计算消费税和增值税以旧换新销售金项链应缴纳的消费税
=2000×0.03÷（1+16%）×5%=51.72×5%=2.59（万元）
（3）定制加工金金银首饰应缴纳的消费税
=（30.42+4.68）÷（1+16%）×（1+6%）÷（1-5%）×5%=1.69（万元）
（4）以物抵债视同销售计算消费税
以物抵债应纳消费税=70.2÷（1+16%）×5%=3.02（万元）
（5）应纳增值税=〔（29.25+2000×0.03+70.2）÷（1+16%）+51.72〕×16%-8=22.30（万元）
9．（1）外购油漆和委托加工的进项税额=34+1.28=35.28（万元）
外购木材进项税额=42×10%+3×10%=4.5（万元）
收购免税农产品按10%规定扣除率计算抵扣进项税,运输费按10%的规定扣除率计算抵扣进项税;
当期进项税合计=35.28+4.5=39.78（万元）
销售和视同销售实木地板销项税额=450×16%+450/1500×100×16%=76.8（万元）
应缴纳增值税=76.8-39.78=37.02（万元）
（2）被代收代缴的消费税
收回加工实木地板组成计税价格=〔42×（1-10%）+3×（1-10%）+8〕÷（1-5%）=51.05（万元）
加工收回实木地板应纳消费税=51.05×5%=2.55（万元）
因为没有同类价格,只能组价计税.在组成计税价格时注意收购实木的42万元收购款中计算扣除了10%的进项税,剩余（1-10%）的部分计入了采购成本;支付3万元运费中计算扣除了10%的进项税,剩余（1-10%）的部分计入了采购成本
（3）当月销售应缴纳的消费税
销售和视同销售实木地板应纳消费税=（450+450/1500×100）×5%=480×5%=24（万元）生产领用实木地板应抵扣消费税=2.55×50%=1.28（万元）
应缴纳消费税=24-1.28=22.72（万元）
10.该卷烟厂当月应缴纳的消费税是216.2万元。卷烟的消费税实行复合计征，外购已税烟丝连续生产卷烟的，已纳消费税可以扣除。
当月该卷烟厂应纳消费税税额＝400：×56%+150×80÷10000－50×30%＝216.2（万元）
五、综合题
1．（1）用于抵偿债务的应税消费品，应当按照纳税人同类消费品的最高销售价格作为计算消费税的依据
抵偿债务的白酒应纳消费税=10×11000×20%+10×2000×0.5=32000（元）
（2）抵债白酒的销项税额=（9000+10000+11000）÷3×10×16%=16000（元）
（3）应纳消费税的计算
销售粮食、薯类白酒应纳消费税=（12000×20+18000×30）×20%+（20+30）×2000×0.5=206000（元）
抵债白酒应纳消费税32000元
生啤酒含包装物但不含增值税单价=2800+200/（1+17%）2970.94（元）,小于3000元,使用220元/吨的单位税额;果啤含包装物但不含增值税单价=2900+200/（1+16%）=3072.41（元）,大于3000元,使用250元/吨的单位税额
生啤酒应纳消费税=100×220=22000（元）
果啤应纳消费税=140×250=35000（元）
当月应纳消费税=206000+32000+22000+35000=295000（元）
（4）应纳增值税的计算
允许抵扣的进项税额=（10×1500+20×2100+12000+250000）×16%=51040（元）
粮食、薯类白酒的销项税额=（20×12000+30×18000）×16%=124800（元）
抵债白酒的销项税额16000元
生啤酒、果啤销项税额=〔100×2800+140×2900+（5000+3000）/（1+16%）〕×
16%=110863.45（元）
销项税额合计=124800+16000+110863.45=251663.45（元）
当月应纳增值税=251663.45-51040=200623.45（元）
2. （1）当期可抵扣的增值税进项税额合计数
①收购烟叶可抵扣进项税=50000×（1+10%）×（1+20%）×10%=6600（元）
②支付运输费和加工费进项税=500×10%+6960÷（1+16%）×16%=1010（元）
③由于计划内出口卷烟采用免税政策,用于免税项目的进项税不能抵扣.要按销售额分摊计算内销卷烟用纸可抵扣的进项税,在计算销售额时不要忘记还有视同销售的销售额卷烟用纸可抵扣的进项税=11200×〔1-3825000÷（2600000+2600000÷200×2+3825000）〕=4816（元）
当期可抵扣进项税合计数=6600+1010+4816=12426（元）
（2）当期应纳的增值税
①当期销项税额=（2600000+2600000÷200×2）×16%=420160（元）
②当期应纳增值税=420160-12426=407734（元）
（3）当期被代收代缴的消费税
①组成计税价格=〔50000+5000+500+50000×（1+10%）×20%-8580-35+7020÷（1+17%）〕÷（1-30%）=91264.29（元）
②当期被代收代缴消费税=91264.29×30%=27379.29（元）
（4）当期实际缴纳的消费税
①按照生产领用数量计算抵扣的消费税=200000×30%+27379.29×2/3=78252.86（元）
②使用消费税税率的确定
每标准条销售额=2600000/200/250=52（元）,使用定额税率和36%的比例税率
当期实际缴纳消费税=202×150+2600000/200×（200+2）×36%-78252.86=897407.14（元）
学习情境4 企业所得税实务
一、单项选择题
1、C【解析】会计利润＝2000＋220－1550－200－100＝370（万元）
捐赠扣除限额＝370×12%＝44.4（万元）
实际发生的公益性捐赠支出90万元，根据限额扣除。
2、B【解析】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，销售收入×5‰＝[2000＋936÷（1＋17%）]×5‰＝14（万元），实际发生数×60%＝20×60%＝12（万元），业务招待费扣除限额为两者较小，即12万元；企业发生的广告和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。广告费和业务宣传费扣除限额＝[2000＋936÷（1＋17%）]×15%＝420（万元），超标准（300＋180）－420＝60（万元）；企业所得税前扣除的期间费用＝（110－20＋12）＋（600－60）＋200＝842（万元）。
3、D【解析】可以扣除的利息费用为：400×6%×10/12＝20（万元）；利息费用调增应纳税所得额＝28－20＝8（万元）。
4、A【解析】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
业务招待费扣除限额＝（1000＋150＋100）×5‰＝6.25（万元）＞10×60%＝6（万元），可以扣除6万元。
5、C【解析】企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。
6、D【解析】企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。
福利费扣除限额为300×14%＝42（万元），实际发生45万元，准予扣除42万元
工会经费扣除限额＝300×2%＝6万元），实际发生5万元，可以据实扣除
职工教育经费扣除限额＝300×2.5%＝7.5（万元），实际发生15万元，准予扣除7.5万元，税前准予扣除的工资和三项经费合计＝300＋42＋5＋7.5＝354.5（万元）
7、C【解析】手续费和佣金支出，在限额以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分，不得扣除。
8、C【解析】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。业务招待费扣除限额=（5100+190+550+50）×5‰=29.45（万元）<70×60%=42（万元），只能扣除29.45万元。广告和业务宣传费的扣除限额=（5100+190+550+50）×15%=883.5（万元），实际发生额900万元，按883.5万元扣除。向非金融机构借款的费用支出，在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。向非金融企业借款可以扣除的借款利息=1000×7%=70（万元）该企业所得税前可以扣除的期间费用合计=（450-70+29.45）+883.5+（260-80+70）=1542.95（万元）
9、B【解析】选项A，接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税；选项C，股息等权益性投资收益以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；选项D，特许权使用费收入以合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
10、C【解析】选项A、B属于内部处置资产，选项D由于在纳税人内部流转，不作收入处理。
11、D【解析】居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，免税。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
技术转让所得不超过500万元的部分免征。超过500万的元部分减半征收。企业转让技术所得500-248=252万元免所得税。
该企业2014年应纳所得税额＝（980-680-50+25-10）×25%＝66.25（万元）。
12、C【解析】向非金融机构借款的费用支出，在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。向银行借入流动资金的半年利率＝（4.5÷200）＝2.25%。向职工借入流动资产准予扣除的利息费用＝50×2.25%＝1.13（万元），直接向贫困地区的捐款属于税前不能扣除的事项。该企业2014年度应纳税所得额＝20＋2－1.13＋5＝25.87（万元），应纳所得税＝25.87×25%＝6.47（万元）
13、C【解析】分为视同销售和捐赠两项业务，视同销售调整应纳税所得额＝100－80＝20，捐赠的可以税前扣除的捐赠限额是500×12%=60（万元），对外捐赠支出的金额
80+100×13%=93（万元），允许扣除60，合计纳税调增＝93－（60－20）＝53万元，应纳企业所得税＝（500+53）×25%=138.25（万元）
14、B【解析】广告费扣除的限额=（3000+120）×15%=468（万元），实际发生了120万元，销售费用准予全部扣除；业务招待费的60%=14.4（万元）<（3000+120）×0.5%=15.6万元，所得税前允许扣除的业务招待费14.4万元，管理费用允许扣除230-24+14.4=220.4（万元）；会计利润=3000+520+120-2150-410-230-170-70=610（万元），捐赠限额
=610×12%=73.2（万元），实际公益捐赠支出是40万元，准予全部扣除。
应缴纳企业所得税=（3000+520+120-2150-410-220.4-170-70）×25%=154.9（万元）
15、D【解析】本题考核企业所得税所得来源地的知识点。利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
16、A【解析】选项A，适用15%的税率；选项B适用25%税率；选项CD适用20%的税率（实际征税按10%）。
17、C【解析】各国在规定纳税义务人上大致是相同的，政府只对具有独立法人资格的公司等法人组织征收公司所得税。其余三项都不具备法人资格，均征收个人所得税。
18、A【解析】本题考核企业所得税应纳税额的知识点。应调增的应纳税所得额=18－100×14%＝4（万元）
19、B 【解析】本题考核企业所得税扣除项目的知识点。可扣除的佣金和手续费＝1000×5%＝50（万元）
20、C【解析】企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
可以扣除的开办费＝300－50＋50×60%＝280（万元）
21.
【答案】B
【解析】A国所得的抵免限额=（300+90+100）×25%×90/（300+90+100）=22.5（万元），实际在A国已缴纳税款25万元，超过抵免限额，其已纳税款可以抵免22.5万元，剩余的2.5万元可以结转以后5个纳税年度进行抵补。B国所得的抵免限额=（300+90+100）×25%×100/（300+90+100）=25（万元），实际在B国已缴纳税款20万元，需要在我国补缴税款5万元。该企业2019年在我国实际应缴纳的企业所得税=（300+90+100）×25%-22.5-20=80（万元）或300×25%+5=80（万元）。
22.
【答案】A
【解析】选项B：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除；选项C：企业以规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额；选项D：企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。
23.
【答案】C
【解析】有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年（24个月）的，其法人合伙人可按照对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。该法人合伙人2019年应纳企业所得税=（800-500×70%+1000）×25%=362.5（万元）。
24.
【答案】D
【解析】选项A：自2016年1月1日起至2020年12月31日，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；选项B：对于一般企业，发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；选项C：企业的广告费和业务宣传费支出，超过扣除限额部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
二、多项选择题
1.CD【解析】企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事生产经营活动的其他组织，不包括个人独资企业、合伙企业。
2.
2、BCD【解析】企业所得税税前扣除项目的原则有：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则和合理性原则。
3、ACD【解析】增值税是价外税，不得税前扣除。
4、AD【解析】销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
5、ABD【解析】本题考核企业所得税收入的知识点。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。
6、AD【解析】销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
7、AD【解析】企业所得税法中，采用注册地标准和实际管理机构所在地标准作为判定是否属于居民企业的标准。
8、AC【解析】选项A是政府性基金；选项C是国务院规定的其他不征税收入，均属于不征税收入的项目；选项BD属于免税收入范畴。
9、ABC【解析】选项D，企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按规定计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额为企业转让国债收益，应作为应纳税所得额计算纳税。
10、ABCD【解析】企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。
三、判断题
1.√
2.×
3.×
4.√
5.√
6.√
7.√
8.√
9.√ 10.×
10.× 11.× 12.×
四、计算题
1答：可在企业所得税前扣除的税金：15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=18.5（万元）
2答：软件企业职工培训费可以全额扣除
职工福利费应调增应纳税所得额=90-500×14%=20（万元）
职工教育经费应调增应纳税所得额=60-40-500×2.5%=7.5（万元）
合计调增应纳税所得额20+7.5=27.5（万元）
3．不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。
不得抵扣的进项税额=（10139.5-139.5）×16%+139.5/（1-10%）×10%=1615.5（元）在所得税前可扣除的损失金额为：10139.5+1615.5-8000=3755（元）
4．2008年的亏损，要用2013年至20013年的所得弥补，尽管期间2014年亏损，也要占用5年的抵亏期的一个抵扣年度，且先亏先补，2010年的亏损需在2008年的亏损问题解决之后才能考虑。到了2013年，2008年的亏损未弥补完但已到5年抵亏期满，还有10万元亏损不得在所得税前弥补
2010年之后的2011年至2013年之间的所得，已被用于弥补2004年的亏损，2006年的亏损只能用2010所得弥补，在弥补2006年亏损后，2014年还有所得60-20=40（万元），要计算纳税
应纳税额=40×25%=10（万元）
5．产品销售收入和视同销售收入都构成计算业务招待费的基数，但债务重组收入，不属于销售（营业）收入，不构成业务招待费的基数。
招待费扣除限额=(1200+400）×5‰=8（万元）；20×60%=12（万元）
应调增应纳税所得额=20-8=12（万元）
应纳税所得额=1200+400+100-1600+12=112（万元）
应纳税额=112×25%=28（万元）
6．境外缴纳所得税的扣除限额=50×25%=12.5（万元）
应补缴税额=12.5-10=2.5（万元）
汇总纳税时实际应缴纳企业所得税=160×25%+2.5=42.5（万元）
7．企业可抵扣的应纳税所得额为200×70%=140（万元），
应纳税所得额=500-140=360（万元）
应纳税额=360×25%=90（万元）
8.境外收益应纳税所得额=140÷（1-30%）=200（万元）
境内、境外所得应纳税总额=（800+200）×25%=250（万元）
境外所得税扣除限额=250×200÷（800+200）=50（万元）
境外所得实际缴纳所得税为60万元（200×30%），大于扣除限额50万元，只能在扣除限额内扣除，即当年可以扣除50万元，大于扣除限额的10万元可以在以后5个年度内用每年度抵免限额抵免当年应抵免税额后的余额进行抵补。
本年度应缴纳企业所得税=250-50=200（万元）
9.（1）该企业所得税前可扣除的销售费用200万元
税法规定,机械制造企业当年税前扣除的广告费用不能超过销售（营业）收入的15% 广告费限额=3000×15%=450（万元）
广告费没有超支
（2）该企业所得税前可扣除的管理费用=500-（20-12）-（36-6）-2=460（万元）
①税法规定,业务招待费按照发生额的60%扣除,但最高限额不得超过销售（营业）收入的5‰
业务招待费限额计算:
3000×5‰=15（万元; 20×60%=12（万元）,所以可扣除12万元
②税法规定,经营性租入固定资产的费用应按受益时间均匀扣除
当年应计入成本费用的房租=36÷24×4=6（万元）
③存货跌价准备2万元属于税法不认可的支出
（3）该企业计入计税所得的投资收益为0
①国库券利息收入免缴企业所得税
②居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益属于免税收入
③税法不认可权益法计算的投资损失15万元
（4）该企业应纳税所得额=3000-1500-12-200-460-10.5=817.5（万元）
企业间经营性违约罚款可以扣除
（5）该企业应纳的所得税额=817.5×25%=204.38（万元）
（6）应补缴企业所得税=204.38-190=14.38（万元）
11.按成本费用推算税额=（150+30）÷（1-20%）×20%×25%=11.25（万元）
应补缴所得税=11.25-1.62=9.63（万元）
五、综合题
（1）应税收入总额=4500+300=4800（万元）
居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益属于免税收入；国库券利息收入免缴企业所得税
（2）成本、费用、支出额
①销售费用中，广告费和业务宣传费限额=（4500+300）×15%=720（万元）
广告费和业务宣传费超限额=800+20-720=100（万元），需调增所得额;
②管理费用中，业务招待费应按规定限额比例扣除：
税前扣除标准：（4500+300）×5‰=24（万元），50×60%=30（万元）
业务招待费超标准：50-24=26（万元），需调增所得额;
③新产品开发费可按实际发生额的50%加扣应纳税所得额
40×50%=20（万元），需调减所得额;
④财务费用中利息超标
50÷10%×（10%-6%）=20（万元）需调增所得额;
⑤营业外支出中，企业间罚款可以列支，但行政罚款1万元不得税前扣除，需调增所得额
⑥捐赠扣除限额=628×12%=75.36（万元）
捐赠未超限额,不用调整
该企业应税成本、税金、费用等支出扣除额
=2000+80+（1500-100）+（500-26+20）+（80-20）+（30-1）=4063（万元）
（3）应纳税所得额
国库券利息收入免缴企业所得税；居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益属于免税收入。
应纳税所得额=4800-4063=737（万元）
（4）应纳所得税额=737×25%=184.25（万元）
（5）该企业2014年度应补缴的企业所得税额
=184.25-157（预缴数）=27.25（万元）
2.（1）企业2014年应缴纳的资源税
资源税＝13000×5/10000＝6.50（万元）
（2）企业2014年应缴纳的增值税
增值税＝15000×17%－510－230×7%＋18×17%＝2026.96（万元）
（3）企业2014年应缴纳的营业税
营业税＝300×3%＝9（万元）
（4）企业2014年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加
城建税和教育费附加合计＝（2026.96＋9）×（7%＋3%）＝203.60（万元）
（5）企业2012年实现的会计利润
会计利润
＝15000－6580＋650－300＋300＋130－18－18×17%－203.60－9－6.50－1650－1232－280－500
＝5297.84（万元）
【提示】材料用于培训用途其进项不能抵扣，需要转入培训的成本支出。
（6）广告费用应调整的应纳税所得额
广告宣传费扣除限额＝（15000＋300）×15%＝2295（万元）
本期实际发生广告费用1400万元，可以据实扣除，同时结余2295－1400＝895（万元）上年结余广告费用380万，可以在本年税前扣除。
本期广告费用调整增加380万元
（7）业务招待费应调整的应纳税所得额
业务招待费限额＝（15000＋300）×5‰＝76.5万元＞120×60%＝72（万元）
所以，税前扣除业务招待费为72万元。
应调整的应纳税所得额＝120－72＝48（万元）
（8）财务费用应调整的应纳税所得额
金融机构年利率＝46.40÷800×100%＝5.8%
非金融机构借款税前扣除利息＝1000×5.8%＝58（万元）
财务费用应调整的应纳税所得额＝120－58＝62（万元）
（9）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额
税前扣除限额：
工会经费＝820×2%＝16.4（万元）和实际发生16.4万元一致，所以，工会经费不调整；
教育经费＝820×2.5%＝20.50（万元）小于实际发生25万元，所以，教育费调整增加25－20.5＝4.5（万元）；
福利费用＝820×14%＝114.8（万元）大于实际发生98万元，所以，福利费用据实扣除；
综上，应调整的应纳税所得额4.5万元。
（10）营业外支出应调整的应纳税所得额
捐赠限额＝5297.84×12%＝635.74（万元）
向灾区捐款300万元，小于限额，所以，据实扣除，不用调整；
行政罚款要全额调整
营业外支出应调整的应纳税所得额50万元
（11）企业2014年度企业所得税的应纳税所得额
本期产品研发费用发生280万元，按规定加计50%扣除。
企业2011年度企业所得税的应纳税所得额＝5297.84－380＋48＋62＋4.5＋50－130－280×50%－（650－300）＝4462.34（万元）
（12）企业2014年度应缴纳的企业所得税
应纳所得税＝4462.34×25%＝1115.59（万元）
3.（1）应补缴的增值税＝10×17%＝1.7（万元）
补缴的城市维护建设税＝1.7×7%＝0.12（万元）
补缴的教育费附加＝1.7×3%＝0.05（万元）
应补缴的流转税、城市维护建设税和教育费附加合计＝1.7＋0.12＋0.05＝1.87（万元）（2）实际支付的工资72万元，可据实扣除。
工会经费1.44万元未上缴，纳税调增1.44万元。
职工福利费纳税调增＝15.16－72×14%＝5.08（万元）
职工教育经费的扣除限额＝72×2.5%＝1.8（万元），由于企业实际使用1.08万元，不需要纳税调整。
工资及三项费用调增金额＝5.08＋1.44＝6.52（万元）
（3）业务招待费扣除限额＝（720＋10）×5‰＝3.65（万元）＜15×60%＝9（万元），只能按3.65万元扣除。
为股东支付的商业保险费5万元，不得在税前扣除。
管理费用纳税调增金额＝15－3.65＋5＝16.35（万元）
（4）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
业务宣传费、广告费扣除限额＝（720＋10）×15%＝109.5（万元），实际发生数30
万元，不用调整。
（5）居民企业之间的股息、红利等权益性收益属于免税收入，应该依法调减所得。
2014年度企业应纳税所得额＝20＋（10－0.12－0.05）＋6.52＋16.35－33-10＝9.7（万元）
所得为9.7小于30万元，人数不超过100人，资产不超过3000万元，符合小型微利企业的条件，题目提示企业已经取得所得税优惠的审批，则可以确定其享受小型微利企业的优惠，按20%征收企业所得税。
2014年度应缴纳的企业所得税＝9.7×20%＝1.94（万元）
学习情境5 个人所得税实务
一、单项选择题
1、B【解析】本题考核个人所得税征税范围的知识点。选项A，按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税；选项C，按“个体工商户生产、经营所得”缴纳个人所得税。选项D，按“工资、薪金所得”纳税。
2、C【解析】从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。
3、A【解析】本题考核个人所得税境外所得税额扣除的知识点。劳务报酬所得根据我国税法规定应纳的税额＝26000×（1－20%）×30%－2000＝4240（元），在A国已纳税款是5000元，不用补税；
特许权使用费所得根据我国税法规定应纳的税额＝15000×（1－20%）×20%＝2400（元）；在B国已纳税款1000元，需要补缴税款2400－1000＝1400（元）。
4、D【解析】在中国境内有两处以上任职受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报纳税。
5、A【解析】
6、B【解析】
7、C【解析】捐赠扣除的限额=20000×30%=6000（元），对外捐赠的5000元可以全部扣除。应缴纳个人所得税=（20000-5000）×20%=3000（元）
8、B【解析】拍卖字画按照财产转让所得，应纳个人所得税＝（500000－100000－50000）×20%＝70000（元）。sd
9、D【解析】出租房屋应交的营业税=8000×3%×50%=120（元）
出租房屋应交的城建税与附加=120×（7%+3%）=12（元）
出租房屋应交的房产税=8000×4%=320（元）
月租金收入应缴纳的个人所得税＝（8000—120—12—320）×（1－20%）×10%＝603.84（元）。全年应纳的个人所得税＝603.84×12＝7246.08（元）
10、A【解析】2013年1月1日以后，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。适用20%的税率计征个人所得税。
个人所得税＝10000÷10×3×1×50%×20%＝300（元）
11、D【解析】提供著作权的使用权取得的所得中，属于稿酬所得的，不按“特许权使用费所得”征收个人所得税。
12、C 【解析】对于雇员取得的这项奖励，按照工资薪金所得缴纳个人所得税；对于非雇员取得的这项奖励，按照劳务报酬所得缴纳个人所得税。
13、C 【解析】
14、D
【解析】预付或分次支付稿酬，应合并计算为一次征税。
15、A 【解析】本题考核个人所得税征税范围的知识点。工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得；托儿补助费、独生子女补贴、差旅费津贴不属于工资、薪金所得项目的收入，不予征收个人所得税。
16、C 【解析】本题考核个人所得税征税范围的知识点。选项A，不征收个税；选项B，不包括境内上市公司股票；选项D，企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。
17、D
【解析】本题考核个人所得税全年一次性奖金的知识点。应纳税所得额＝120000＋4000＝124000（元），124000÷12＝10333.33（元），适用税率25%，速算扣除数1005。
年终奖应纳个税＝124000×25%－1005＝29995（元）
王某自己实际缴纳税额＝29995－4000＝25995（元）
二、多项选择题
1、AB【解析】选项A应按工资薪金所得交个人所得税；选项B减按股息红利的50%计入应纳税所得额。
2、ABCD【解析】本题考核个人所得税征收管理的知识点。
3、AD【解析】来自A国所得抵免限额＝8000×20%＝1600（元），在A国实际缴纳个人所得税400元，应补缴个人所得税＝1600－400＝1200（元）；来自B国所得的抵免限额＝60000×（1－20%）×30%－2000＝12400（元），已在B国缴纳个人所得税18000元，超过了抵免限额12400元，超限额部分不允许在应纳税额中抵扣，但可在以后纳税年度的B国的扣除限额的余额中补扣。应补缴个人所得税合计1200元。
4、AB【解析】个人获得的企业向个人支付不竞争款项按偶然所得征收个税；企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。
5、BD【解析】个人取得教育储蓄存款利息免征个人所得税；对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利以及参加企业集资而取得的利息收入项目，征收个人所得税。
6、AC【解析】居住满90天或183天的非居民，境内所得均纳税，所以选项B说法错误；非居民的境外所得均不纳税，所以选项D说法错误。
7、ACD【解析】对企事业单位的承包经营、承租经营所得属于构成12万元的所得。
8、AC【解析】特许权使用费所得和财产租赁所得可以扣除一定的费用。
9、ACD【解析】对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率。
10、AD【解析】本题考核个人所得税纳税义务人的知识点。个人所得税法规定，在中国境内有住所的个人以及在中国境内无住所但一个纳税年度中在中国境内居住满183天的个人，为个人所得税的居民纳税人，对我国的个人所得税负无限纳税义务。
11、BD【解析】本题考核个人所得税计算的知识点。房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%。对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时，其应纳税所得额为房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额。应纳个人所得税＝（20－6）×20%＝2.8（万元）
12、ABCD
三、1.√ 2.× 3. √ 4. √ 5. √ 6.× 7. √ 8.× 9.× 10. √
四
1．退休工资免征个人所得税；退休人员再任职取得的收入，按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。
应预缴税额=（5600-5000）×3%=48（元）
2．①咨询收入不能减除付给中介的费用
9月预缴税额=8000×（1-20%）×20%=1280（元）
②乙学校讲学以一个月内取得收入为一次，9月份和10月份分别计算，9月份税额为：
预缴税额=2000×4×（1-20%）×20%=1280（元）
③王某9月份共预缴税额=1280+1280=2560（元）
3．杂志发表与晚报连载视为一次稿酬
6月预缴税额=5800×（1-20%）×20%×（1-30%）+（390×10-800）×20%×（1-30%）=649.6+434=1083.6（元）
4．①按市场价格出租的居民住房，营业税按3%的税率征收；房产税按4%的税率征收；个人所得税减按10%的税率征收；扣除费用包括：税费、修缮费、法定扣除标准；1000元修缮费用7月份扣除800元，剩余的200元8月份扣除。
②每月缴纳营业税、房产税=2000×（3%+4%）=140（元）
7月份应纳税额=（2000-140-800-800）×10%=26（元）
8月份应纳税额=（2000-140-200-800）×10%=86（元）
5．①应纳税所得额=财产转让收入-财产原值-合理费用
=60000-（36000+2000）-2500=19500（元）
②应纳税额=19500×20%=3900（元）
6．①税法规定，通过教育局捐赠给某农村小学的5000元允许全额扣除；直接捐赠给其曾就读的某高中学校的1000元不允许扣除；通过民政部门捐给遭受水灾的地区的2000元，因为占应纳所得额的比例不超过30%（2000÷100000=2%），因此可以扣除。
②应纳税额=（100000-5000-2000）×20%=18600（元）
7.（1）小说稿酬税额的计算：
出版小说和小说加印合并为一次收入计算缴纳个人所得税
（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=6720（元）
小说连载
当月预缴税额=（3800-800）×20%×（1-30%）=420（元）
（2）审稿收入属于劳务报酬所得
当月预缴税额=15000×（1-20%）×20%=2400（元）
（3）临时翻译收入属于劳务报酬所得
当月预缴税额=（3000-800）×20%=440（元）
（4）境外收入分国分项计算税款抵扣限额，再计算在我国应纳税额
A国讲学属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额），注意畸高收入加成计算：
抵扣限额=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）
因其实际境外纳税5000元未超限额，境外已纳税款可全额抵扣，并需在我国补税：应补税额=5200-5000=200（元）
B国书画展卖属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额），畸高收入加成计算
抵扣限额=70000×（1-20%）×40%-7000=15400（元）
因其实际境外纳税18000元超过限额，境外已纳税款只可抵扣15400元，并不需在我国补税，超过限额部分的（18000-15400）2600元不得在本年度应纳税额中抵扣，只能在以后5个纳税年度内，从来自B国所得的未超限额的部分中补扣。
（5）2019年全年预缴税额=税额=6720+420+2400+440+200=10180（元）
8.（1）稿酬收入当月预缴个人所得税＝（5000＋4000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＋（1000＋1000＋1500－800）×20%×（1－30%）＝1386（元）
（2）彩票中奖所得不超1万元，不交个人所得税。
（3）特许权使用费收入应纳个税＝（3000－800）×20%＋4500×（1－20%）×20%＝1160（元）。
（4）6月份工资、公务用车补贴和所获第一季度奖金应合并计算，当月预缴税个人所得税＝[3300＋（500－300）＋4000－5500]×3%＝75（元）
五、综合题
（1）实行年薪制工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资应当按一次性奖金计算办法计算缴纳个人所得税。
1月预缴个人所得税=（8000-5000-1000-2000）=0（元）
2月预缴个人所得税=（8000×2-5000×2-1000×2-2000×2）=0（元）
以此类推，张某工资全年预缴个人所得税=0（元）
年终效益工资应当按一次性奖金计算纳税，64000÷12＝5333.33（元），适用税率为10%，速算扣除数210元。
年终效益工资应纳税款＝64000×10%－210＝6190（元）
全年工资薪金应纳税款＝0＋6190＝6190（元）
（2）居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的，预扣预缴时不扣除公益捐赠支出，统一在汇算清缴时扣除。
稿酬当月应预缴人所得税＝40000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝4480（元）
（3）应代付的个人所得税＝［（35000－2000）×（1－20%）］÷76%×30%－2000＝8421.05（元）
（4）国外酬金应纳个人所得税＝8300×（1－20%）×20%＝1328（元）
在美国的版权收入属特许权使用费所得，应纳个人所得税额
＝37350×（1－20%）×20%＝5976（元）
应纳所得税额合计＝1328＋5976＝7304（元）
已纳所得税额＝415+6249.90＝6664.9（元）
来自美国的所得应在我国补缴个人所得税税额＝7304－6664.9＝639.1（元）
（5）个人通过拍卖成交的拍卖收入，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。其财产原值为个人之前取得该拍卖品的价格，以合法有效的交易凭证为准。如果个人不能提供完整、准确的拍卖品原值凭证，按3%征收率直接计征个人所得税。
转让名人字画应缴纳的个人所得税＝80000×3%＝2400（元）
（6）来自A国所得抵免限额＝4000×20%＝800（元）
在A国实际缴纳个人所得税200元，应补缴个人所得税＝800－200＝600（元）
（7）来自B国所得的抵免限额＝（3000－800）×20%＝440（元），已在B国缴纳个人所得税500元，超过了抵免限额440元，超限额部分不允许在应纳税额中抵扣，但可在以后纳税年度仍来自B国的所得已纳税额低于限额部分中补扣。
（8）居民个人发生的公益捐赠支出，在综合所得、经营所得中扣除的，扣除限额分别为当年综合所得、当年经营所得应纳税所得额的百分之三十；在分类所得中扣除的，扣除限
额为当月分类所得应纳税所得额的百分之三十；居民个人取得工资薪金所得的，可以选择在预扣预缴时扣除，也可以选择在年度汇算清缴时扣除;居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的，预扣预缴时不扣除公益捐赠支出，统一在汇算清缴时扣除。
张某全年综合所得应税所得额=8000×12+40000×(1-20%)×70%-5000×12-1000×
12-2000×12=22400（元）
捐赠限额＝22400×30%＝6700（元），实际捐赠额10000元，税前准予扣除6700元。
张某全年综合所得应交个人所得税=（22400-6700）×2%=471（元）
张某全年应退个人所得税=4480+6190-6190-3140=1340
2.(1)张某当月取得工资薪金收入应缴纳个人所得税额=（10000+45000-5000）×35%-7160=13840
（2）（22×2000×22/30-5000）×25%-2660=4156.67
（3）再入职收入小于5000元，不用缴纳个人所得税
（4）孙某劳务报酬当月应预缴个人所得税=5000×（1-20%）×20%=800
（5）叶某取得股票期权并未行权不用交个人所得税，
叶某当月预缴个人所得税额=（8000-5000）×3%=90
（6）居民个人取得上市公司激励性股票期权，2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独使用综合所得税率，进行纳税。
周某当月应交个税=（3-1）×30000×10%-2520=3480
周某当月预缴个人所得税=（9000-5000）×3%=120
学习情境6 其他税种
一、单选
1、A 【解析】罚款、滞纳金不作为城建税的计税依据；城建税进口不征。
2. B【解析】地方教育附加的计征比例统一为2%。
3 C【解析】选项A，人造石油不征收资源税；选项B，洗煤、选煤和其他煤炭制品不征资源税；.D，从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。
4、A 是法人的，如果转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地不一致时，则应在房地产坐落地所管辖的税务机关申报纳税。
5、D【答解析】转让房地产可以扣除的税金有营业税、城市维护建设税、印花税，教育费附加也可视同税金予以扣除。房地产开发企业的印花税因列入管理费用中，所以不允许再单独扣除。
6、A【解析】房地产的交换发生了房产产权、土地使用权的转移，属于土地增值税的征税范围。
7、C【解析】本题考核房产税纳税义务人的知识点。选项A，产权属于集体的，由集体单位缴纳房产税；选项B，产权出典的，由承典人缴纳房产税；选项D，产权属于国家的，由经营管理单位缴纳房产税。
8、A【解析】在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。特别注意契税纳税人是买方而不是卖方，这与其他税种不同。此题中，销售不动产、以房屋权属作价投资均属契税征税范围，但纳税人为土地房屋权属的承受人，所以选项A不缴纳契税，选项B应当缴纳契税，选项CD均是房屋权属的承受人，所以应该缴纳契税。
9、D【解析】选项A，进口自用的应税小汽车的计税价格包含关税完税价格、关税及消费税；选项B，底盘和发动机同时发生更换的车辆，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70%；选项C，代收款项应区别征税：凡使用代收单位（受托方）票据收取款项，