《企业所得税》要点
第一章总则
一、纳税人
1、纳税人可分为：居民企业和非居民企业，但不包括中国的个人独资企业、合伙企业
居民企业：1）依照中国法律、法规在中国境内成立
2）依照外国法律在外国或外地区成立，
但实际管理机构在中国境内
居民企业，对境内、境外的所得，纳税
实际管理机构：对生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构
非居民企业
1)在中国境内设立机构、场所的①对来源于中国境内的所得，纳税；②对来源于中国境外但与境内机构、场所有实际联系的所得，纳税
2)在中国境内未设立机构、场所，对来源于中国境内的所得，纳税
实际联系: 要么拥有股权、债权，要么掌控财产，由此有所得
2、企业
《企业所得税法》中的企业，是广义的企业
境内企业：依照中国法律、行政法规成立的（企业、
事业单位、社会团体、其他取得收入的组织），四种境外企业：依照外国法律成立的（企业、其他取得收入的组织），两种
非居民企业委托营业代理人，1）经常代签合同，2）储存、交付货物，满足其一即视为设立的机构、场所
二、所得来源地的确认
1、销售货物，交易活动发生地
2、提供劳务，劳务发生地
3、不动产转让，不动产所在地
4、动产转让，转让方所在地
5、权益性资产转让，被投资方所在地
6、股息、红利等权益性投资所得，分配方所在地
7、利息、租金、特许权使用费，支付方/负担方所在地
三、税率
1、基本税率25%
2、非居民企业境内无机构或与机构无实际联系的境内所得，适用税率20%，实际征收按10%
3、小型微利企业，20%，如果年度应税所得≤10万，所得减按50%
4、高新技术企业，15％；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%；投资超过80亿，或小0.25微米集成电路，减按15%；西部大开发项目≥主营收入70%，按15%税率
第二章应纳税所得额
一、一般规定
1、公式
（直接算法）应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损（间接算法）应纳税所得额＝年度会计利润+纳税调增-纳税调减
2、原则：权责发生制，权——收款权，权发生，记收入；责——付款责，责发生，记支出；实质重于形式原则（经济实质重于法律形式）
3、收入的形式
货币形式，通常按面额计账
非货币形式，按公允价值（市场价格）计账
4、收入的内容
收入总额包含：货劳转让股红利，利息租金特赠他
5、一般收入的确认时间
●销售货物收入
1）托收承付，办妥手续
2）预收账款，发出商品
3）需安装检验，接受并装检完毕（安装较简单，发出可确认）
4）手续费方式委托代销，收到代销清单
●劳务收入
1）安装费、广告制作、开发软件，完工进度
2）宣传媒介费，现于公众
3）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动，活动发生4）长期重复劳务，劳务发生
5）特许权相关劳务，服务发生
6）纯身份会员费，收费确认
7）有优惠会员费，优惠期分期确认
●转让财产收入
转让股权，转让协议生效，并且完成股权变更手续
其他，参照销售货物
●股息、红利收入
一般情况，利润分配决定日
●利息、租金、特许权使用费收入，合同约定应付日●接受捐赠收入，实际收到日
●其他收入，有规定，按规定，无规定，按约定，无
约定，按发生
二、特殊规定
●特殊收入的确认时间：
分期收款按约定。
售后回购先计销，回购商品按购进。融资销售作负债，高价购回差利息。
以旧换新确认新，换回旧的按购进。
商业折扣按折后。
现金折扣按折前，实际发生扣财费。
折让退回冲当期。
买一赠一按公允，比例分摊作确认。
持续超过十二月，年内进度完成量。
产品分成分得时，公允价值定收入。
视同销售：所有权改变，且非劳保；移至境外
三、不征税收入和免税收入
1、不征税收入
财政拨款行政费，政府基金财资金。
注意：企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的财产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
2、免税收入
国债利息的收入。居民企业股红利，机构长持股红利，不足十二月不免。符合条件非盈利。
注意：非营利组织营利性活动收入，因政府购买服务取得收入，要征企业所得税。
3、不征税收入≠免税收入。不征税收入，不纳入征税范围。免税收入，属于税收优惠，对应税所得按现行税收政策规定免予征收。
四、税前扣除
1、税前扣除五原则
权责发生、配比、相关、确定、合理。
2、税前扣除范围
实际发生的、与收入有关的、合理的支出，成费税损他可扣除，但不得重复扣除。包括：收益性支出和资本性支出，前者直接扣，后者计提折旧或分期摊销。
3、成本扣除项：销售成本、销货成本、业务支出、其他耗费
注意：视同销售成本要和视同销售收入匹配；企业外销货物成本包括不予免征和抵扣的增值税。
4、费用扣除项：销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。
5、税金扣除项
（1）计入“销售税金及其他”直接扣除的有：消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、教育费附加
（2）计入“管理费用”直接扣除的有：房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税，简记为管房车城印（3）计入相关资产的“成本”，以后各期分摊扣除的有：车辆购置税、购置消费品不得抵扣的增值税进项，契税
注意：取得未指明专项用途的税费返还，要增加应纳税所得额。
6、损失可扣除额＝实际损失额－责任人赔偿－保险赔款。已作为损失处理之后，又部分收回或全部收回时,计入当期收入
7、扣除标准（重点）
●合理的工资、薪金支出准予据实扣除
●职工福利费，不超过工资薪金总额14%的部分
●工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分
●职工教育经费，不超过工资薪金总额2.5%的部分，
超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
●五险一金可扣除，财经责任可扣除，补充医养可扣
除。特种安全可扣除。个人寿财不扣除，并代扣代缴个人所得税。
●向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款
利息支出，可扣除
●同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支
出，向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率部分，可扣除
●关联企业借款，给定债资比例：金融企业5:1；其
他企业2:1
●关联企业借款，向税负高的境内另一方支付利息，
可扣除
●合理的不需要资本化的借款费用
●12个月以上建造发生的借款，建造期借款费用计入
成本（折旧或摊销），竣工结算后的借款利息计入当期损益当期扣除，也不能超过金融机构同期同类贷款利率计算的部分
●汇兑损失，未计入有关资产成本、未向所有者进行
利润分配的，准予扣除
●业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得
超过当年“货劳让他同”的5‰
●广告费和业务宣传费，不超过当年“货劳让他同”
15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
●计算业务招待费、广告费和业务宣传费的基数——
销售（营业）收入包括：销售货物收入，让渡资产使用权收入（收取资产租金或使用费），提供劳务收入等主营业务收入，其他业务收入、视同销售收入等。但是，不包含营业外收入、转让固定资产或无形资产所有权收入、投资收益等。简记为：货劳让他同
●环境保护专项资金，准予扣除，但提取后改变用途
的，不得扣除
●固定资产经营租赁费，租赁期限均匀扣除，即，经
营租赁分期扣
●固定资产融资租赁费，提取折旧费用，分期扣除，
即，融资租赁提折旧
●经营租赁、融资租赁：实质所有权方提折旧
●按规定对固定资产提取的折旧，可扣除
●合理的劳动保护支出，准予扣除，无限额
●公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，
准予扣除。认定条件：（1）公益事业捐赠（对象
条件）；（2）通过县级以上人民政府及其部门或公益性社会团体（渠道条件）
●总机构合理分摊的费用，准予扣除
●会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费
用等，符合真实性原则，准予扣除
●手续费及佣金，支付给具有合法经营资格的中介服
务企业或个人的，准予按标准扣除：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%；
人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等
后余额的10%；其他企业，按合同金额5%。（注意：资本化及权益化的手续费、佣金不得扣除），简记为“人保十”
五、不得扣除的项目
1、支付给投资者的股息、红利等权益性投资收益款项；
2、企业所得税税款；
3、税收滞纳金；
4、罚金、行政罚款和被没收财物的损失；
5、企业所得税法第九条规定以外的捐赠支出；
6、赞助支出（非广告性质）；
7、未经核定的准备金支出；
8、与取得收入无关的其他支出。
9、为投资者或者职工支付的个人寿险或个人财险
10、环境保护、生态恢复专项资金改变用途的
11、企业之间支付的管理费
12、企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费
13、非银行企业内营业机构之间支付的利息
注意：企业间的罚息、违约金，准予扣除；罚金和政府对企业的罚款、没收财物，不能扣除
六、亏损弥补
1、亏损结转五年
2、境外亏不得抵减境内盈
第三章资产的税务处理
1、资产以历史成本为计税基础
2、固定资产的计税基础
●外购：购买价款+相关税费+其他支出
●自建：竣工结算前的支出
●融资租入：合同约定付款总额+签合同相关费用，
未约定付款总额：公允价值+签合同相关费用
●盘盈的固定资产：同类固定资产的重置完全价值
●通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等
方式取得的固定资产：公允价值+相关税费
●改建的固定资产：原剩+改建支出
3、固定资产法定最短折旧年限
房屋建筑20年。飞机火车和轮船，生产设备提10年，其他运输提4年。生产经营用器具，工具家具提5年，电子设备提3年。
4、下列固定资产不得计提折旧扣除
非房非建未使用不提，经营租入融资租出不提，已足额提取不提，经营无关不提，单独估价入账土地不提，其他不提（兜底条款）。
5、固定资产、生产性生物资产计提折旧方法
1）直线法计算折旧
2）投入次月提折旧，停用次月停折旧
3）预计净残值一经确定，不得变更
6、生产性生物资产的计税基础
●外购：购买价款+相关税费
●通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等
方式取得的生产性生物资产：公允价值+相关税费7、生产性生物资产计提折旧的法定最低年限
?林木类提10年
?畜类提3年
8、无形资产的计税基础
●外购：购买价款+相关税费+其他支出
●自行开发：开发过程中该资产符合资本化条件后，
至达到预定用途前发生的支出
●通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等
方式取得的无形资产：公允价值+相关税费
9、无形资产摊销方法及其最低年限
1）无形资产按照直线法计算摊销，准予扣除。
2）无形资产的摊销年限不得低于10年。
3）作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
4）外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
10、下列无形资产不得计算摊销费用扣除：
1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。
2）自创商誉。
3）与经营活动无关的无形资产。
4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产
11、长期待摊费用的扣除范围
1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出。
2）租入固定资产的改建支出。
3）固定资产的大修理支出。
4）其他应当作为长期待摊费用的支出。
12、长期待摊费用的摊销方法及年限
1）固定资产修理支出可在发生当期直接扣除
2）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销
3）租入固定资产的改建支出，可按合同约定的剩余租赁期限分期摊销
4）非租入且折旧未完的固定资产改建，应适当延长折旧年限
5）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
13、固定资产的大修理支出：修理支出一半，延长寿命两年
14、存货的计税基础
1）现金购买的存货：购买价款+相关税费
2）非现金方式取得存货：公允价值+相关税费
3）生产性生物资产收获的农产品：材料费+人工费+分摊的间接费用等必要支出
15、存货的成本计算方法
可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种，但不能用后进先出法。计算方法一经选用，不得随意变更
16、投资资产的成本
1）现金购得的投资资产：购买价款
2）非现金方式取得的投资资产：公允价值+相关税费
17、投资资产成本的扣除方法
●对外投资期间，投资资产成本不得扣除
●转让或处置投资资产时，其成本可扣除
18、税会若有差异，以税法为准
第四章税收优惠
基本规定：
（1）优惠项目单独计算所得，否则不得享受优惠（2）企业所得税减免税期限超过一个纳税年度的，主管税务机关可以进行一次性确认，但每年必须对相关减免条件进行审核。
（3）列入事先备案的税收优惠，纳税人应向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。
1、优惠税率
?小型微利企业，按20%
?非居民企业中国境内无机构场所在中国境内有所
得，或非居民企业中国境内有机构场所，但所得与该机构场所无联系，实际征收减按10%
?国家规划布局重点软件生产企业，当年未享受免
税优惠，按10%
?国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15% ?投资超过80亿，或产品小0.25微米条件的集成
电路生产企业，减按15%
?设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，
2011-2020年，15%
?在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播
电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70％以上，适用优惠政策：内资企业自生产经营年度起，两免三减半。减半是在15%的基础上减半
2、税额减免优惠
?种花种茶种饮料，以及香料免一半，农业中药全
部免。
?林木林产全部免。牲畜家禽全部免，其他养殖免
一半。
?农林牧渔服务业，远洋捕捞全部免。
?政府之间贷款利息免，国际金融组织贷给中国政
府或居民企业的优惠贷款利息免。
?证券投资基金利得免。
?地方政府债券利息所得免，中国铁路建设债券利
得减半。
?重点公共基础设施，符合条件环保、节能节水项
目三免三减半。
?符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项
目，三免三减半。
?新办软件企业，0.8微米集成电路，经济特区、
浦东新区08年以后的重点软件企业区域内所得，三免三减半
?投资超过80亿，或小0.25微米集成电路，减按
15%，经营15年以上，五免五减半
?在一个纳税年度内，居民企业技转所得不超过
500万元的部分，免征企业所得税；超过500万
元的部分，减半征收
?注：技转所得，是指转所有权和全球独占使用权
5年以上
?经国务院批准的其他所得，免征（兜底条款）
3、税额抵免优惠
?企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等
专用设备的投资额，可按设备投资额的10%抵免税额，允许结转抵扣5年。
?创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的
中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；可结转抵扣，无年限。
4、税基优惠——加计扣除
?企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开
发费用，未形成无形资产的，加计50%扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。
?安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所
实际发放的工资，加计100%扣除。
5、税基优惠——减计收入
?企业合理利用资源，生产符合国家产业政策规定
的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计10%收入。
?综合利用资源，是指企业以《资源综合利用企业
所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，
生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标
准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。
6、税基优惠——加速折旧
1)由于技术进步、产品更新换代较快的固定资产。
2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
3)购进软件的企事业单位经核准，最短折旧或摊销
期可为2年
4)集成电路设计企业购进软件，经核准，最短折旧
或摊销期可为2年
5)经主管税务机关批准，集成电路生产企业的生产
设备折旧年限最短可为3年
注意：采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定最低年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
7、行业优惠，即征即退
?软件生产企业实行增值税即征即退政策，所退还
的税款，用于研究开发软件产品和扩大再生产，
不作为应税收入。
? 集成电路设计企业和符合条件的软件企业的职工培训费据实税前扣除（无限制比例）财税〔2012〕27号
? 集成电路企业和封装企业的再投资退税（如下表）
? 原使用15%税率的企业地渡期优惠：2008—
2011年，逐年按18%、20%、22%、24%税率适用，到2012年过渡到25%。（过渡期优惠不得叠加定期减免税，也不得叠加减低税率，但是可以在减半基础上适用_财税〔2009〕69号）
? 原外商投资企业税收优惠的处理
第五章 应纳税额的计算
1、应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额
2、直接抵免：境外缴纳所得税税额，从其当期应纳税额中抵免，
1）境外所得：居民企业，中国境外的应税所得；
非居民企业，中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。
2）超过抵免限额的部分，在以后（次年起）五个年度内进行抵补
3）按境外税收法律应当并已实际缴纳的企业所得税性质的税款
4）抵免限额
=境外所得×中国税率
3、间接抵免：居民企业从其直接或者间接控制的外国企业（即直接或间接持股20%以上）
第六章源泉扣缴
1、源泉扣缴义务人：
1）法定扣缴：支付人为扣缴义务人
2）指定扣缴：工程价款、劳务费的支付人
2、支付：现金支付、汇拨支付、转账支付、权益兑价支付等
货币支付和非货币支付。
3、追缴税款：
1）扣缴义务人未扣缴、无法扣缴，
2）纳税人在所得发生地缴纳，纳税人未依法缴纳的
3）税务机关从境内其他收入项目的支付人应付的款项中追缴
4）告知追缴理由、追缴数额、缴纳期限、缴纳方式
4、扣缴税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，报送扣缴表。
第七章特别纳税调整
1、独立交易原则：公平成交价格、营业常规
未按照独立交易原则，减少了应纳税收入、所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
2、合理的转让定价方法：可比非受控价格法、再销售价格法，成本加成法，交易净利润法、利润分割法，其他符合独立交易原则的方法
3、成本分摊协议须遵循成本与预期收益相配比的原则。关联企业未向主管税务机关提供同期资料，而自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。
4、预约定价安排：企业对未来年度定价原则和计算方法，提出申请，与税务机关协商，按照独立交易原则确认后达成的协议
5、特别纳税调整的，应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息。该利息
r 1?小微企业（年应纳税所得额w 6W），其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税 2?内外资企业所得税的税率统一为25% 3?国家需要重点扶持的高新技术企业，减至15%的税率征收企业所得税 I 4?国家规划布局内的重点软件企业生产和集成电路设计企业，按10%的税率征收企业所得税 企业所得税汇算清缴：业务招待费、广告费及业务宣传费的税前扣除 f与生产经营有关的业务招待费，按照其发生额的60%进行税前扣除\ 1.生产经营期业务招待费等费用税前扣除< I当年销售收入（主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入的0.5%丿 业务招待费 <2.筹办期业务招待费等费用税前扣除=> 按实际发生额的60%计入企业筹办费，做税前扣除 r 一般行业规定 n符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 r化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造），发生的与生产经营活动有关的广告费和业务宣传费支出，不超过当年 销售收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
广告费及业务宣传费特殊行业规定 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除 『企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除。 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 I企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除 「因企业生产经营需要而宴请或用于工作餐的开支 因企业生产经营需要赠送纪念品的开支 业务招待费列支范围＜ 因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费、交通费及其他费用的开支 '■因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支 作为计算业务招待费税前扣除基数的销售（营业）收入具体包括：主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。 1.主营业务收入：是扣除其他折扣以及销售退回后的净额。纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣及销售退回，一律以净额反映在主营业务收入中 2.其他业务收入：包括按照会计制度核算的其他业务收入，以及在资本公积中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定应在当期确认的其他业务 收入。税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算业务招待费的基数 3.视同销售收入：视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。企业将资产（自制或外购）用于市场推广或销售、
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企业所得税、个人所得税法律制度 一.企业所得税概述 1.纳税人 ①企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，但不包括个人独资企业和合伙企业 2.所得来源的确定 ①销售货物所得→交易活动发生地 ②提供劳务所得→劳务发生地 ③转让财产所得→不动产→不动产所在地 →动产→企业或者机构、场所所在地 →权益性投资资产转让→被投资企业所在确定 ④股息、红利等权益性投资所得→分配所得的企业所在地 ⑤利息所得、租金所得、特许权使用费→负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地 3.计税依据 ①应纳税所得额 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损 ②亏损弥补 发生亏损允许向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长5年 4.征收管理 ①按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补 ②按月或按季预交的，应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款
③应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应交应退税款 ④在一个纳税年度的中间开业的，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度 ⑤居民企业以企业登记注册地位纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点 二.收入总额 1.应当征税收入
注：企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 2.不征税收入 属于“非营利性活动”带来的经济收益，是单位组织专门从事特定职责而取得的收入，理论上不应列为应税所得范畴 ①财政拨款 ②依法收取并纳入财政管理的行政事业型收费、政府性基金 3.免税收入 是纳税人应税收入的组成部分，但是，国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期内对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠 ①国债利息收入 ②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 ③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的 股息、红利等权益性投资收益 ④符合条件的非营利组织的收入 三.企业所得税的税前扣除项目 1.准予扣除的项目 ①工资、薪金支出 ②职工福利费（＜工资总额14%） 工会经费（＜工资总额2%） 职工教育经费（＜工资总额2.5%） ③社会保险费 ④业务招待费（发生额的60%＜当年销售收入的0.5%） ⑤广告费和业务宣传费（＜当年销售收入的15%，超过部分准予结转以后纳税年度扣除） ⑥公益性捐赠（＜年度“利润总额”的12%） ⑦利息费用 ⑧借款费用（经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除） ⑨租赁费（以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费用支出，按照租赁期限均匀扣除；以 融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费用支出，按照规定构成融资租入固定资 产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除） 10.税金 11.损失 12.其他项目（财产保险费、劳动保护费、有关资产费用、环境保护专项资金、总机构分摊 的费用、汇兑损失） 注：准予结转扣除的项目：职工教育经费，广告费和业务宣传费 2.税前不得扣除的项目
第一讲申报表概述 第一节企业所得税纳税申报表体系及适用范围 1.1 企业所得税申报表体系的构成及分类 1.2.1 企业所得税申报表体系 国家税务总局2008年度关于印发《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的通知（国税发[2008]101号）和关于印发《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》等报表的通知（国税函[2008]44号）发布的企业所得税纳税申报表体系，由下列申报表构成： 一、《企业所得税年度纳税申报表（A类）》及其附表； 二、《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A类）》； 三、《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》； 四、《企业所得税扣缴报告表》： 五、《企业所得税汇总纳税分支机构分配表》。 1.2.2 企业所得税申报表体系的分类 企业所得税申报表体系的有关内容，可以分为以下类型： 一、申报表体系，按主附关系可分为三个层次：一级为主表，二级为主表的附表，三级为二级附表的附表。 二、申报表栏次，按表间关系可分为：表内计算栏次、依据附表填报的栏次和直接填报的栏次。 三、申报表栏次，按数据来源可分为：一是按会计数据填报栏次，二是按纳税调整数据填报栏次。 1.2 企业所得税申报表适用范围 一、查账征收和核定征收的申报表适用范围 企业所得税纳税人按照征收方式可以划分为两类，一是查账征收的纳税人，二是核定征收的纳税人。
查账征收的所有纳税人适用《企业所得税年度纳税申报表（A类）》及其附表、《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A类）》，核定征收的纳税人适用《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》。 二、居民企业和非居民企业的申报表适用范围 企业所得税按照纳税义务人可以划分为两类，一是居民企业，二是非居民企业。 居民企业适用《企业所得税年度纳税申报表（A类）》及其附表、《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A类）》、《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》、《企业所得税汇总纳税分支机构分配表》，非居民企业适用《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A类）》、《企业所得税扣缴报告表》。 1.3 企业所得税纳税人的会计核算框架 企业会计准则体系的出台，特别是待企业会计准则体系全面实施后，原行业会计制度、原会计准则、专业会计核算办法及问题解答一律废止。我国会计核算标准框架更加清晰，即大中型企业将全部执行企业会计准则体系，未执行会计准则的企业执行企业会计制度或小企业会计制度。 财政部于2006年发布企业会计准则体系时，首先要求上市公司自2007年1月1日全面执行；国家国有资产管理委员会则表示，中央国有企业将在2008年底前全部执行企业会计准则。2006年末，中国证监会为推进企业会计准则的实施，要求证券公司、基金管理公司、期货经纪公司和证券投资基金自2007年起执行企业会计准则。 根据财会[2006]3号文件规定，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。 新会计准则全面推行后，会计核算框架由新企业会计准则体系、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《事业单位会计制度》、《民间非营利组织会计制度》、《农民专业合作社财务会计制度》等七个体系组成。企业所得税的纳税人相应的也就分成了五大类，一是执行会计准则体系的纳税人，二是执行企业会计制度的纳税人，三是执行《事业单位会计制度》的纳税人，四是执行《民间非营利组织会计制度》的纳税人，五是执行《农民专业合作社财务会计制度》的纳税人。 第二节《企业所得税年度纳税申报表（A类）》概说 2.1 适用范围、填报依据及表头项目 一、适用范围。适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报。 二、填报依据及内容。根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定计算填报，并依据企业会计制度、企业会计准则等企业的《利润表》以及纳税申报表相关附表的数据填报。
企业所得税知识点汇总 第一节 纳税义务人、征税对象与税率 【知识点1】所得来源的确定 【知识点2】税率 外国企业有五种： 一是有机构、有联系，税率25%； 二是有机构、境内无联系，税率10%； 三是有机构，境外无联系，不纳税； 四是无机构、有境内所得，税率10%；
五是无机构、无境内所得，不是我国所得税纳税人，不纳税。 第二节应纳税所得额的计算 【知识点1】收入总额 计算公式一（直接法）： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 计算公式二（间接法）： 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 货币形式的收入包括：现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。 非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。 一、一般收入的确认 1.销售货物收入（增值税项目，含税转为不含税） 2.提供劳务收入（增值税、营改增） 3.转让财产收入（转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入）【特别注意】企业转让股权收入 （1）转让收入确认时间：应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。（2）转让所得金额确认：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 4.股息、红利等权益性投资收益 （1）属于持有期分回的税后收益 （2）确认时间：按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。 （3）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。以未分配利润、盈余公积转增资本，作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业增加该项长期投资的计税基础。 （4）内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票 ①取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税。 ②取得的股息红利所得，计入其收入总额依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，免征企业所得税。 5.利息收入（国债利息免税） （1）按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 （2）包括：存贷款利息、债券利息、欠款利息等。
企业所得税 企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》是1994年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得税。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税种的种种弊端，真正地贯彻了“公平税负、促进竞争”的原则，实现了税制的简化和高效，并为进一步统一内外资企业所得税打下了良好的基础。 纳税人 即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类： （1）国有企业； （2）集体企业； （3）私营企业； （4）联营企业； （5）股份制企业； （6）有生产经营所得和其他所得的其他组织。 企业是指按国家规定注册、登记的企业。有生产经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的，有生产经营所得和其他所得的事业单位、社会团体等组织。独立经济核算是指同时具备在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件。 特别需要说明的是，个人独资企业、合伙企业不使用本法，这两类企业征收个人所得税即可，这样能消除重复征税。 征税对象 企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；对非居民企业在中国
【例题·单选题】根据企业所得税相关规定，下列企业属于非居民企业的是( )。（2018年） A.依法在中国境内成立的外商独资企业 B.依法在境外成立但实际管理机构在中国境内的外国企业 C.在中国境内未设立机构、场所，且没有来源于中国境内所得的外国企业
【例题·单选题】根据企业所得税相关规定，企业转让动产的所得来源地是（）。（2018年） A.交易活动发生地 B.转让动产的企业所在地 C.负担、支付所得的企业所在地 D.受让动产的企业所在地 【答案】B 【解析】选项A：销售货物所得，按照交易活动发生地确定；选项C：利息、租金、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
【例题·单选题】下列所得，实际适用10%的企业所得税税率的是（）。（2018年） A.居民企业来自于境外的所得 B.小型微利企业来自于境内的所得 C.在中国境内未设立经营机构的非居民企业来自于境内的股息所得 D.高新技术企业来自于境内的所得 【答案】C 【解析】选项A:适用25%的税率；选项B：适用20%的税率；选项D：适用15%的税率。 第三节应纳税所得额的计算 一、应纳税所得额的计算 应纳税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额
【例题·单选题】根据企业所得税相关规定，企业下列资产处置行为应视同销售的是( )。（2018年） A.将开发产品转为固定资产 B.将外购材料用于产品生产 C.将自产货物用于在建工程 D.将外购礼品用于交际应酬 【答案】D 【解析】选项ABC：属于内部处置资产，不视同销售确认收入。 2.不征税收入 （1）财政拨款
企业所得税基础知识1．纳税义务人 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面控制和管理的机构。 机构、场所指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所：（1）管理机构、营业机构、办事机构。 （2）工厂、农场、开采自然资源的场所。 （3）提供劳务的场所。 （4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。 （5）其他从事生产经营活动的机构场所 （6）营业代理人 2．征税对象
3．税率 4．应纳税所得额的计算公式 企业应纳税所得额的计算以为原则权责发生制 计算公式一（直接法）： 应纳税所得＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损
计算公式二（间接法）： 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 5．收入总额的确认 （1）一般收入包括 销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性收益、利息收入、租金收入、特许权使用费 收入、接受捐赠收入、其他收入。 （2）一般收入的确认时间
（3）特殊收入的确认时间 （4）不征税和免税收入
6．准予扣除项目 7．扣除项目的扣除标准 （1）福利费、职工教育经费、工会经费 第5页共5页 （2）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业） 收入的千分之五。
（3）广告费、业务宣传费 不得超过当年销售（营业）收入的15%。 （4）公益性捐赠支出 不得超过年度利润总额的12%，非公益捐赠不得扣除。8．不得扣除项目 （1）支付的股息、红利等权益性投资收益款项 （2）企业所得税税款 （2）税收滞纳金 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失 （5）超过规定标准的捐赠支出 （6）赞助支出 （7）未经核定的准备金支出 （8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构互相支付租金、特许权使用费，以及非银行企业内互相支付利 息，不得扣除 （9）与取得收入无关的其他支出
-年全国税务系统企业所得税业务知识试题
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2011 年全国税务系统企业所得税业务知识试题 友情提醒：考试时间150 分钟。试卷中涉及税收政策截止2011 年6 月30 日。所有计算结果保留两位小数。所有计算结果保留两位小数。 1．依据现行企业所得税的规定，下列表述正确的是 A．居民企业来源于中国境外的所得，适用税率为10% B．非居民企业来源于中国境内的所得，适用税率为25% C．非居民企业在中国境内设立的机构、场所来源于中国境内的所得，适用税率为25% 。 D．境外注册的中资控股企业应当认定为居民企业，适用税率为25% 2．计算判断企业是否发生税法意义上的亏损时，不得从收入总额中减除的是（A．不征税收入C．各项扣除B．免税收入D．允许弥补的以前年度亏损 3．某饭店有限责任公司2010 年从业人数38 人，资产总额900 万元，不具备准确核算应纳税所得额的条件。2010 年度终了后经核定应纳税所得额为24000 元，该公司2010 单位（A．2400 C．4800 ）元。B．3600 D．6000 4．关于企业境外所得税收抵免，下列表述正确的是（）。A．当期可实际抵免境外所得税额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额×法定税率 B．居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的
各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额 C．企业不能按照有关税收法律法规准确计算实际可抵免的境外分国别（地区）的所总分姓名统计人复核人得税税额的，由主管税务机关核定税收抵免额 D．由居民企业直接持有20%以上股份的外国企业，才能适用间接抵免政策 5．某企业2010 年初开业，由于经营不善，2011 年3 月31 日终止经营活动。2010 年度纳税调整后所得为-80 万元，2011 年1-3 月纳税调整后所得为-50 万元。4 月30 日清算完毕，全部资产的计税基础为1000 万元、可变现价值为1200 万元，清偿全部债务100 万元，清算过程中发生相关税费50 万元、清算费用10 万元。该企业应缴纳清算所得税（万元。） A．25.5 C．31.2 B．25.54 D．36 ) 6．关于实际管理机构和非境内注册居民企业，下列表述正确的是 A．企业负责实施日常生产经营管理运作的管理人员及其管理部门履行职责的场所位于中国境内，是判断实际管理机构的条件之一 B．非境内注册居民企业从中国境内其他居民企业（非上市公司）取得的股息、红利等权益性投资收益，按照税法及其实施条例
企业所得税部分知识点汇总 一、特殊企业资格认定条件汇总 附注一： 1.在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近3年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权； 2.产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围； 3.具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上； 4.企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5000万元的企业，比
例不低于6%；最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算； 5.高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上； 6.企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》的要求.。 附注二：1.集成电路生产企业：①依法境内成立并经认定取得资质；②签订劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占当年月平均职工总人数的比例不低于40%，其中研发人员占当年月平均职工总数的比例不低于20%；③拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且当年研发费用总额占企业销售收入（主营业务收入与其他业务收入之和，下同）总额的比例不低于5%；其中境内研发费用占研发费用总额的比例不低于60%；④制造销售收入占收入总额的比例不低于60%；⑤具有保证产品生产的手段和能力，并获得有关资质认证； ⑥具有与集成电路生产相适应的经营场所、软硬件设施等基本条件。 集成电路设计企业或符合条件的软件企业：①2011年1月1日后依法境内成立并经认定取得资质；②同上；③拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且当年研发费用总额占企业销售收入总额的比例不低于6%；其中境内研发费用金额占研发费用总额的比例不低于60%；④集成电路设计企业的集成电路设计销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于60%，其中集成电路自主设计销售收入占企业收入总额的比例不低于50%；软件企业的软件产品开发销售收入占企业收入总额的比例一般不低于50%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40%），其中软件产品自主开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例一般不低于40%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于30%）；⑤主营业务拥有自主知识产权，其中软件产品拥有省级检测机构出具的检测证明材料和软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》；⑥具有保证设计产品质量的手段和能力，并建立符合集成电路或软件工程要求的质量管理体系并提供有效运行的过程文档记录；⑦具有与集成电路设计或者软件开发相适应的生产经营场所、软硬件设施等开发环境（如EDA工具、合法的开发工具等），以及与所提供服务相关的技术支撑环境； 附注三：1.凡符合《暂行办法》规定，且工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业投资企业。 2.按照《暂行办法》规定的条件和程序完成备案，经备案管理部门年度检查核实，投资运作符合《暂行办法》的有关规定。 3.创业投资企业投资的中小高新技术企业，除应按照科技部、财政部、国家税务总局《关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2008〕172号）和《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2008〕362号）的规定，通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。 附注四：1.从事《技术先进型服务业务认定范围（试行）》中的一种或多种技术先进型服务业务，采用先进技术或具备较强的研发能力； 2.企业的注册地及生产经营地在示范城市（含所辖区、县、县级市等全部行政区划）内： 3.企业具有法人资格，近两年在进出口业务管理、财务管理、税收管理、外汇管理、海关管理等方面无违法行为； 4.具有大专以上学历的员工占企业职工总数的50%以上；
企业所得税 纳税义务人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 1.个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 2.企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。 一、居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 ※提示：实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 二、非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 征税对象 一、征税对象 是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 纳税义务人与征税对象结合： 居民企业——来源于中国境内、境外的所得 非居民企业——来源于中国境内的所得 二、所得来源的确定 税率 计算中运用（记忆）
应纳税所得额 一、计算公式 （一）计算公式一（直接法）： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 （二）计算公式二（间接法）： 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额 －纳税调整减少额 二、收入总额 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。（一）一般收入的确认 ※思路：每项计税收入与会计收入关系、与商品劳务税关系、与纳税申报表关系 1.销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 2.劳务收入：提供营业税劳务或增值税劳务、服务。 3.转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 ※特别注意：企业转让股权收入 （1）确认时间：应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。 （2）转让所得：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。 企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 4.股息、红利等权益性投资收益 （1）为持有期分回的税后收益。 （2）确认时间：按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 （3）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 ※对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票 （1）取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税。 （2）取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，免征企业所得税。 5.利息收入： （1）按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 （2）包括：存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息的等。 （3）混合性投资业务：兼具权益和债权双重特性的投资业务（被投资企业定期支付利息或定期支付保底利息、固定利润、固定股息；并在投资期满或满足特定投资条件后，赎回投资或偿还本金） ※混合性投资业务的企业所得税处理： ①对于被投资企业支付的利息：被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，进行税前扣除；投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额。 ②对于被投资企业赎回的投资：投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。 6.租金收入： （1）企业提供固定资产、包装物等有形资产的使用权取得的收入。 （2）按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 （3）租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。 7.特许权使用费收入： （1）企业提供专利权、商标权等无形资产的使用权取得的收入。 （2）按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 8.接受捐赠收入（包括货币性和非货币性资产） （1）企业接受捐赠的非货币性资产：计入应纳税所得额的内容包括受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括受赠企业另外支付或应付的相关税费。 （2）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，
企业所得税 第一节概述 第二节纳税义务人、征税对象与税率 一、纳税义务人 第三节应纳税所得额的计算 一、收入总额 （一）一般收入的确认 企业混合性投资业务企业所得税处理 A.企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资业务，按下列方法进行企业所得税处理： 明股实债的混合性投资 ①被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（保底利息、固定利润、固定股息）； ②有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金； ③投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权； ④投资企业不具有选举权和被选举权； ⑤投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。 B.符合本公告第一条对规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理： ①投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告20XX年第34号）第一条的规定，即“非金融企业向非金融企业借款利息支出”的规定进行税前扣除。 ②对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。 （二）特殊收入的确认 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 （三）处置资产收入的确认 视同销售的，属于外购的资产，不以销售为目的，具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入。企业自制的资产按同类资产同期对外销售价格确定销售收入 （四）相关收入实现的确认 1.完工进度法：条件：收入、完工进度、已发生和将发生的成本可核算； 方法：已完工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例
企业所得税基础知识练习题库 第一节企业所得税法练习题 一、单项选择题 1．《中华人民共和国企业所得税法》自( )起施行。 A.2007年3月16日B．2007年10月1日 C．2008年1月1日D．2008年7月1日 【答案】C 【解析】《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“企业所得税法”）于2007年3月16日公布，执行日期是从2008年1月1日起。 2．下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是( )。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B．在中国境内成立的外商独资企业 C．在中国境内成立的个人独资企业 D．在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 【答案】C 【解析】根据企业所得税法第一条第二款规定，个人独资企业不适用企业所得税法，因此，应该选择C。 根据企业所得税法第二条规定，选项A属于依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的居民企业；选项B属于依法在中国境内成立的居民企业；选项D属于在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的非居民企业。居民企业和非居民企业都是企业所得税的纳税人，因此，选项ABD都是企业所得税纳税人。 3．企业所得税法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际( )在中国境内的企业。 A.管理机构B．经营场所 C．生产场地D．销售机构 【答案】A 【解析】企业所得税法第二条第二款规定：“本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 4．根据企业所得税法规定，企业分为( )。 A．国有企业和中外合资企业B．居民企业和非居民企业 C．集体企业和合伙企业D．居民企业和外资企业 【答案】B 【解析】企业所得税法第二条第一款规定：“企业分为居民企业和非居民企业。” 5．居民企业应当就其( )缴纳企业所得税。 A.来源于中国境内、境外的所得B．仅来源于中国境内的所得 C．仅来源于中国境外的所得D．仅来源于国有企业的所得 【答案】A 【解析】企业所得税法第三条第一款：“居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。” 6．非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的，应当就其( )缴纳企业所得税。 A．所设机构、场所取得的来源于中国境外的所得 B．来源于中国境内的所得
总经济师在全市国税系统 企业所得税业务培训班上的讲话 同志们: 全市国税系统企业所得税业务培训班今天开班了。这次培训目的是为大家提供一个加油充电的机会，通过培训学习和互动交流，更新企业所得税业务知识，拓宽工作视野，创新工作理念，增强工作能力，提高全市企业所得税管理质量和执法水平。参加这次培训的同志，都是各单位挑选的业务骨干，既有理论功底，也有实践经验，相信大家一定不会辜负市局的重托，圆满完成这次培训任务。借此机会，我讲以下几点： 一、前三季度所得税收入形势喜人 前三季度全市共入库企业所得税收入53,455万元，较去年同期9,093万元增收44,362万元，增长487.9%。收入增长的主要原因为：一是石化所得税增收明显。二是贡献率控管办法实施效果明显。三是房地产企业收入增收明显。另外收入呈现出来的特点是行业收入比重不均。从行业上分析，1-9月我市企业所得税主要来源于石油加工业收入42056.55万元、批发零售业收入2129.22万元和建筑业收入1333.36万元。共占总收入的85%。 二、正确看待企业所得税管理现状 今年以来，企业所得税收入高速增长，对税收总收入的贡献率不断提高，成为名副其实的大税种，所得税税负全省名列前茅。但是，目前在所得税的管理上依然还存在以下突出的问题：一是
人员素质能力与管理要求不适应。二是管理理念同征管现状不适应。三是管理手段、方法与管理要求不适应。有的企业的申报只是就表审表；有的地方纳税评估缺乏依据和标准，未能起到发现疑点、查找问题的功能等等。四是所得税管理信息化水平与税收整体信息化水平不同步。在电子税源档案等信息库中缺乏对所得税信息的有效采集利用；在一户式的税源档案中，非一般纳税人以及非增值税纳税人（如金融保险、房地产、餐饮娱乐服务等）的数据相对缺乏。由此我们应该清醒的看到，虽然收入持续高速增长，但是我们管理还很粗放，不到位，从管理理念到方法、手段都需要进一步加强。 三、开展企业所得税业务培训的重要性和必要性 一是培养人才更新知识的需要。所得税作为各税种中最能体现国家宏观调控职能的一个税种，其政策及管理方式较其他税种复杂而且易于变化。要求所得税管理人员既要懂会计又要熟练掌握税收政策法规，这样对我们人员提出了更高的要求，我们只有转变观念，不断地加强学习，更新知识才能胜任企业所得税管理工作。二是企业所得税理管理面临形势需要。近几年来，企业所得税管理所面临企业户数增长较快、经济形势复杂、社会行业复杂化等形势，增加了管理的难度。三是依法行政的要求。随着社会法制化的进程，社会民众法制意识的不断增强，对税务人员的执法过程和行为提出了更高的要求，既要严格执法，又要防止执法中的渎职和不廉行为。 四、多方努力，邀请行业专家授课
2016年企业所得税抵扣项目知识点 企业所得税（★★★） 【大纲要求】掌握 （一）企业所得税的概念 企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。【注意】个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。 1.居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业； 2.非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 （二）企业所得税征税对象 1.征税对象：企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 2.纳税义务 居民企业 来源于中国境内、境外的所得作为征税 对象。 非居民企业在中国境内设立机构、场所 应当就其所设机构、场所取得的来源于 中国境内的所得；以及发生在中国境外 但与其所设机构、场所有实际联系的所 得，缴纳企业所得税。 在中国境内未设立机构、场所 的，或者虽设立机构、场所，但 取得的所得与其所设机构、场所 没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳 企业所得税。 【例题·多选题】下列属于企业所得税纳税人的有（）。 A.国有企业 B.集体企业 C.个体工商户 D.股份有限公司 『正确答案』ABD 『答案解析』个体工商户、个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。 （三）企业所得税税率——比例税率。 税率适用对象 25% 居民企业、在中国境内设立机构场所的非居民企业 20% 在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的的所得的非居民企业 优惠税率10% 执行20%税率的非居民企业15% 高新技术企业 20% 小型微利企业
企业所得税基础知识练习题 第一节企业所得税法练习题 一、单项选择题 1．《中华人民共和国企业所得税法》自( )起施行。 A.2007年3月16日B．2007年10月1日 C．2008年1月1日D．2008年7月1日 【答案】C 【解析】《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“企业所得税法”）于2007年3月16日公布，执行日期是从2008年1月1日起。 2．下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是( )。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B．在中国境内成立的外商独资企业 C．在中国境内成立的个人独资企业 D．在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 【答案】C 【解析】根据企业所得税法第一条第二款规定，个人独资企业不适用企业所得税法，因此，应该选择C。 根据企业所得税法第二条规定，选项A属于依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的居民企业；选项B属于依法在中国境内成立的居民企业；选项D属于在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的非居民企业。居民企业和非居民企业都是企业所得税的纳税人，因此，选项ABD都是企业所得税纳税人。 3．企业所得税法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际( )在中国境内的企业。 A.管理机构B．经营场所 C．生产场地D．销售机构 【答案】A 【解析】企业所得税法第二条第二款规定：“本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 4．根据企业所得税法规定，企业分为( )。 A．国有企业和中外合资企业B．居民企业和非居民企业 C．集体企业和合伙企业D．居民企业和外资企业 【答案】B 【解析】企业所得税法第二条第一款规定：“企业分为居民企业和非居民企业。” 5．居民企业应当就其( )缴纳企业所得税。 A.来源于中国境内、境外的所得B．仅来源于中国境内的所得 C．仅来源于中国境外的所得D．仅来源于国有企业的所得 【答案】A 【解析】企业所得税法第三条第一款：“居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。” 6．非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的，应当就其( )缴纳企业所得税。 A．所设机构、场所取得的来源于中国境外的所得 B．来源于中国境内的所得
1.小微企业（年应纳税所得额≤6W），其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税 2.内外资企业所得税的税率统一为25% 3.国家需要重点扶持的高新技术企业，减至15%的税率征收企业所得税 4.国家规划布局内的重点软件企业生产和集成电路设计企业，按10%的税率征收企业所得税 企业所得税汇算清缴：业务招待费、广告费及业务宣传费的税前扣除 与生产经营有关的业务招待费，按照其发生额的60%进行税前扣除 1.生产经营期业务招待费等费用税前扣除孰低原则 业务招待费当年销售收入（主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入的0.5% 2.筹办期业务招待费等费用税前扣除按实际发生额的60%计入企业筹办费，做税前扣除 15%部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造），发生的与生产经营活动有关的广告费和业务宣传费支出，不超过当年 销售收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 广告费及业务宣传费特殊行业规定 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除
企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除。 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除 因企业生产经营需要而宴请或用于工作餐的开支 因企业生产经营需要赠送纪念品的开支 业务招待费列支范围 因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费、交通费及其他费用的开支 因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支 作为计算业务招待费税前扣除基数的销售(营业)收入具体包括：主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。 1.主营业务收入：是扣除其他折扣以及销售退回后的净额。纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣及销售退回，一律以净额反映在主营业务收入中 2.其他业务收入：包括按照会计制度核算的其他业务收入，以及在资本公积中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定应在当期确认的其他业务 收入。税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算业务招待费的基数 3.视同销售收入：视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。企业将资产(自制或外购)用于市场推广或销售、 交际应酬、职工奖励或福利、对外捐赠、其他改变资产所有权属(非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等方面)的用途等移送他人的情形，应按规定视同销售确定收入 ※根据企业所得税法第十条第七款规定：未经核定的准备金支出，不得在税前扣除 ※企业在实际处置、转让固定资产过程中发生的合理损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除 ※企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖固定资产的损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除