货币资金审计综合实例 Company Document number：WUUT-WUUY-WBBGB-BWYTT-1982GT
货币资金审计综合实例、实例：中原兴业股份有限公司
货币资金审计
一、实训目的通过实训，使学生掌握货币资金审计的基础理论知识，并能够将货币资金的审计理论知识应用于审计实务，熟悉货币资金审计的过程，学会审计工作底稿的编制方法，为今后的审计实践工作打下坚实的基础。货币资金是固有风险较高的项目，企业会计处理的绝大多数业务与货币资金有关，很多会计舞弊事项会在货币资金中表现出来。学习本实例，同学们可了解货币资金审计业务中内部控制的关键点及其测试过程，货币资金的控制测试程序、会计核算中可能存在的舞弊形式、货币资金余额的确认方法、审核方法及其审计调整、货币资金审计工作所形成的主要审计工作底稿的编制等。
二、实训要求
（一）掌握货币资金审计的基础理论知识。
（二）认真阅读实训资料，理解实训资料的要求。
（三）根据实训资料的内容和要求，按照货币资金审计的工作程序，填写相关的审计工作底稿。
（四）形成货币资金审计实训的支持性审计结论。
三、实训必备知识提示
（一）货币资金审计涉及的凭证和会计记录货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：（1）现金盘点表；（2）银行对账单；（3）银行存款余额调节表；（4）有关科目的记账凭证和原始凭证；（5）有关会计账簿。
（二）货币资金的审计目标 1.确定被审计单位资产负债表的货币资金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有； 2.确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； 3.确定货币资金的余额是否正确； 4.确定货币资金在财务报表上的披露是否恰当。
（三）货币资金内部控制的内容及测试
l．货币资金内部控制的内容（1）一个良好的货币资金内部控制制度应该包括以下几点：①货币资金收支与记账的岗位分离；②货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据；③全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续；④控制货币资金坐支，当日收入货币资金应及时送存银行；⑤按月盘点货币资金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；⑥加强对货币资金收支业务的内部审计。（2）货币资金的内部控制可以细分为收款内部控制、付款内部控制和备用金（零用货币资金）内部控制。
2．货币资金内部控制的了解与测试（1）了解货币资金内部控制制度，注册会计师应当关注：①货币资金的收支是否按规定的程序和权限办理；②是否存在与本单位经营无关的款项收支情况；③是否存在出租、出借银行账户的情况；④出纳与会计的职责是否严格分离；⑤货币资金是否妥善保管，是否定期盘点、核对；⑥是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等等。（2）货币资金内部控制的测试包括：①了解货币资金内部控制；②抽取并检查收款凭证；③抽取并检查付款凭证；④抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对；⑤检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致；⑥抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核；⑦评价货币资金内部控制。
（三）货币资金审计的实质性程序 1．核对货币资金日记账与总账的余额是否相符； 2. 实施实质性分析程序；3.监盘库存现金；4.抽查大额货币资金收支；5.检查货币资金收
支的正确截止；6．检查外币货币资金的折算方法是否符合规定，并是否与上年一致；
7. 取得并检查银行存款余额调节表；8.函证银行存款余额；9．对定期存款或限定用途存款，应查明情况，做出记录；10.关注是否有质押、冻结等对变现有限制或者存放在境外的款项； 11.检查货币资金是否在资产负债表上恰当披露等等。
四、实训资料
（一）中原兴业股份有限公司基本情况中信会计师事务所接受中原兴业股份有限公司董事会下设审计委员会的委托，对中原兴业股份有限公司进行年度财务报表审计。双方就年度财务报表的审计已经签订了审计业务约定书，中信会计师事务所派以王力为项目组长，以李明、张云、刘丽为组员的项目组于2008年2月18日至3月16日，对该公司2007年度的财务报表进行了审计。本实训案例主要反映货币资金的审计过程及相关问题。中原兴业股份有限公司主营各类塑料制品、粘胶制品，各类包装及印刷复合制品和塑料加工设备、模具制造、加工等。其中各类塑料薄膜制品占主营业务的 72%，拥有当代先进技术水平的设备占设备总量的60% 左右。2007年度财务报表反映：年末的总资产为亿元，负债为亿元，所有者权益总额为亿元：主营业务收入与主营业务利润及净利润都较上年增长l0%以上，发展前景看好。中原兴业股份有限公司2006年度的会计报表已由另一会计师事务所审计，并签发了无保留意见的审计报告。中原兴业股份有限公司2007年生产、销售情况正常，相关的重大错报风险较小，根据中原兴业股份有限公司的实际情况，中信会计师事务所初步确定其 2007年度会计报表审计的整体重要性水平为2 080 000 元，货币资金是固有风险比较高的审计领域，货币资金的重要性水平应相对比较低，分配确定的货币资金的重要性水平为22 000元。
（二）中原兴业股份有限公司货币资金项目在资产负债表中的反映如下表11-19所示：表11-19 资产负债表货币资金项目余额
（三）要求
根据上述资料对中原兴业股份有限公司货币资金项目实施审计，以确定其合法性与公允性，并编制相关的审计工作底稿。
五、实训涉及的工作底稿
本实训涉及的审计工作底稿如下：货币资金内部控制调查表、货币资金内部控制测试程序表、货币资金内部控制测试表、货币资金收款凭证抽查测试表、货币资金付款凭证抽查测试表、货币资金实质性测试程序表、货币资金各项目余额核对明细表、库存现金盘点表、银行询证函回函、银行存款余额调节表、大额现金收支抽查表、大额银行存款收支抽查表、货币资金截止情况测试表、外币货币资金折算测试表、货币资金审定结果表等，详细格式见下面实例。
六、实训过程
（一）了解中原兴业股份有限公司基本情况并进行记录
以王力为项目组长，以李明、张云、刘丽为组员的项目组对中原兴业股份有限公司的基本情况进行了解，由李明负责存量货币资金的审计工作，李明通过发放调查表等方式对货币资金的内部控制进行了初步了解和描述，调查表见表11—20。
表11—20 货币资金内部控制调查表
李明除了就上述调查表的内容进行询问外，还观察了当天的收款过程，经过观察后发现，公司货币资金收支业务岗位职责划分明确，出纳与记账由两人以上负责，日记账与总账定期进行核对，及时盘点现金，定期编制银行存款余额调节表。
（二）控制测试
经过以上的了解和分析，中原兴业股份有限公司的货币资金内部控制制度在整体设计上比较合理，能够防止、发现并纠正有关的重大错报，并得到了执行，所以审计小组决定进行控制测试。控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用的审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括重新执行。审计人员李明通过检查文件资料、询问、现场观察、重新执行某项业务等方法来测试内部控制制度是否得到有效执行。审计小组执行的相关控制测试程序见下表11-21。
表11-21 货币资金内部控制测试程序表
表11-22 货币资金内部控制测试表
表11-23 货币资金收款凭证抽查测试表
表11-24 货币资金付款凭证抽查测试表
客户：中原兴业编制人：李明日期： 2008-02-21 索引号： A1-2-3 项目：货币资金复核人：王力日期： 2008-02-22 页次：1 序号日期凭证号业务内容付款方式金额核对情况备注现金银行 1 53 支付A企业货款√ 23000 相符
2 21 支付B企业货款√ 11700 相符
3 103 发放工资√ 20000 相符………………20 12. 9 82 偿还银行借款√ 100000 相符核对说明：（在测试中主要核对以下内容）（1）检查付款的授权批准手续是否符合规定；（2）核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确；（3）核对付款凭证与银行对账单是否相符；（4）核对付款凭证与应付账款等相关明细测试说明：随机抽取并检查1月～12月的20笔货币资金付
款凭证，测试相符率达到 100%。 w w w .d o c in .c o m 账的记录是否一致；（5）核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符，等等。在控制测试中，李明也发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面：（1）财务部稽核人员对库存现金盘点上坚持不够好，未能经常进行不定期盘点；（2）通过查看支票登记簿发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象；（3）对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责与权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，经常出现对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。经审计小组人员提出建议，被审计单位同意加强相关的控制管理。综合以上的分析与测试，审计小组得出如下的结论： 1.对相关内部控制的评价：经了解，货币资金收支的内部控制设计健全、合理，执行良好，通过控制执行测试，也证明是有效的。因此，该内部控制可信赖程度高，相应地，重大错报风险较低； 2.审计策略：由于货币资金内部控制可信赖程度高，相应的货币资金业务和会计记录发生错弊的可能性很小，因此，在实施审计时可相应减少实质性程序的数量和范围。（三）实质性程序审计小组人员李明根据货币资金收支的内部控制测试情况设计了如下的货币资金的实质性程序表 11-25。表11-25 货币资金实质性程序表客户：中原兴业编制人：李明日期： 2008-02-22 索引号： A1-3项目：货币资金复核人：王力日期： 2008-02-24 页次：1 审计目标： w w w .d o c in .c o m （1）确定被审计单位资产负债表的货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；（2）确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；（3）确定货币资金的余额是否正确；（4）确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。实质性程序执行情况索引号 1. 核对货币资金日记账与总账的余额是否相符。这是测试货币资金余额的起点，如果不相符，应查明原因，并做出适当调整。已执行，相符 A1-3-1 2. 实施
实质性分析程序。计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。已执行，总体合理，未发现高息拆借 A1-3-1 3. 监盘库存现金。已盘点，详见盘点表 A1-3-2 4. 函证银行存款余额：向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票已函证 A1-3-3 w w w .d o c in .c o m 存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函。 5.取得并检查银行存款余额调节表：应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。已执行 A1-3-4 6. 对定期存款或限定用途存款，应查明情况，做出记录。已完成 A1-3-1 7. 抽查大额货币资金的收支。已完成A1-3-5 8. 抽查资产负债表日前后若干天的货币资金收支凭证实施截止测试。已完成
A1-3-6 9. 检查外币货币资金的折算是否正确。无 A1-3-7 10. 关注是否有质押、冻结等对变现有限制或者存放在境外的款项。已完成 A1-3-1 11. 检查货币资金是否在资产负债表上恰当披露。已完成 A1-3-1 1. 核对货币资金的余额并审阅附注相关内容审计小组人员李明根据中原兴业公司的上年度资产负债表、本年度的资产负债表、本年度的货币资金日记账、总账余额核对后，编制了货币资金各项目余额明细表，核对货币资金日记账与总账的余额是否相符，详见下表11-26。表11-26 货币资金各项目余额核对明细表客户：中原兴编制人：李明日期：索引号： w w w .d o c in .c o m 业 2008-02-22 A1-3-1项目：货币资金复核人：王力日期： 2008-02-25 页次：1项目期初数期末数备注现金 16 S 1 B 银行存款 16 966 582 41 S 20 768 B 其他货币资金 ------- -------- 合计 16 982 G 20 770 G 审计标识：Ｓ与上年日记账、总账余额核对相符（与明细分类帐核对一致）Ｂ与本年日记账、总账余额核对相符（与上年结转数核对一致）Ｇ加总数正确（与总分类帐核对一致）审计说明：（1）银行存款账户中没有定期存款内容，故不存
在高息资金拆借的情况。（2）货币资金项目本年比上年增长3 787 元，增长幅度为%，增长原因主要是本期收回了大量货款，与应 w w w .d o c in .c o m 收账款的增长基本同步，未见异常情况。（3）在资产负债表附注中没有质押、冻结等对变现有限制的说明。 2．监盘库存现金监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序。企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。李明于2008年2月22日下午下班时对财务部保险柜中的现金实施盘点。由中原兴业公司的出纳员小王和会计主管人员张宇分别对现金进行盘点，李明进行监督并对财务部经管现金的盘点结果记录如下：（1）保险柜现金的实存数为5 元。（2）保险柜中有下列单据已收付款，但未入账：职工李阳报销差旅费，金额为1 830元，手续齐全；职工张功借条一张，未说明用途，无主管领导审批，金额为130元；已经收款未入账凭证有五张，合计金额为1 970元，以上凭证日期均为2008年2月22日（3）盘点前现金日记账的余额为5 元；（4）经核对2008年1月1日～2月21日的收、付凭证和现金日记账，1月1日～2月21日收入现金金额总数为90 元，支出现金金额总数为86 元，正确无误。（5）银行核定的库存现金限额为5 000 元。李明编制的库存现金盘点表如下：表11-27 库存现金盘点表客户：中原兴业编制人：李明日期：2008-02-22 索引号：A1-3-2项目：货币资金复核人：王力日期：2008-02-25 页次：1 会计期间：2007年盘点时间：2008年1月22日下午下班时检查盘点记录实有现金盘点记录项目项次人民币美元某外币面额人民币美元某外币张金额张金额张金额上一日账面库存余额 1 5 100 50 5 盘点日未记账传 2 1 50 11 w w w .d o c in .c o m 票收入金额盘点日未记账传票支出金额 3 1 20 12 盘点日账面应有余额 4=1+ 2-3 6 10 9 盘点日实有现金数额 5 5 5 盘点日应有与
实有差异 2 3 差异原因分析白条抵库（张） 130 1 12 2 5 45 1 合计 5 追溯调整报表日至审计日现金付出总额(+) 0 审计情况说明、存在问题及审计结论： 1.情况说明：由于资产负债表日库存现金应有余额与账面余额的差异为135元，其中130元系白条，应及时追回；5元系找零形成的差异，且金额较小，可忽略不计。 2.存在问题：入账不及时；白条抵库；账实不符。 3.审计结论：经建议改正后，可以认为，库存现金的余额真实、准确。报表日至审计日现金收入总额(-) 1 报表日库存现金应有余额 1 报表日账面余额 1 报表日应有余额与账面余额的差异 -135 w w w .d o c in .c o m 3. 函证银行存款余额银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。注册会计师应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，详见表11-28。表11-28 银行询证函回函客户：中原兴业编制人：李明日期： 2008-02-20 索引号：A1-3-3项目：货币资金复核人：王力日期： 2008-02-25 页次：1 银行询证函中国工商银行郑州分行陇西支行：编号：00168 本公司聘请中信会计师事务所正在对本公司2007年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵行的相关信息。下列信息出自本公司记录，如与贵行记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目及具体内容；如存在与本公司有关的未列入本函的其他重要信息，也请在“信息不符”××××××××人民币
651234 .58 2. 银行借款借款人币种本息余额借款日期到期日期利率是否有抵押、担保备注中原兴业公司人民币 457812 .32 .12 .12 8% 信用借款（公司盖章） 2008 年02 月22 日以下仅供银行使用结论：1.信息证明无误。经办人：汪华（银行盖章）2008年2月 24 日 2.信息不符，请列明不符项目及具体内容（对于在本 w w w .d o c in .c
o m 函前第1项至第2项中漏列的其他重要信息，请列出详细资料）。经办人：（银行盖章）年月日 4.取得并检查银行存款余额调节表审计人员取得银行存款余额调节表后，应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。银行存款余额调节表的编制或取得，一方面可以证实银行存款的余额；另一方面也可以根据银行提供的对账单来发现被审计单位核算中可能存在的问题：由于中原兴业公司每天送存销货款，购销业务也较为频繁，另外还有大量的代销业务，经常要与客户结算，银行往来业务较多，审计人员李明对截止到12 月31日的银行对账单与银行存款日记账进行核对后，自行编制了2007年12月份的银行存款余额调节表，具体见下表11-29。表11-29 2007年12月银行存款余额调节表客户：中原兴业编制人：李明日期： 2008-02-23 索引号：A1-3-4项目项目金额项目金额 w w w .d o c in .c o m 银行对账单余额 20 426 公司银行存款日记账余额 20 768 加：企业已收，银行未收（1）12月30日存入转账支票 564 加：银行已收，企业未收（1）12月10日收到外地汇款（2）12 月30日银行收到的托收货款 50 12 减：企业已付，银行未付（1）12月31日开出转账支票 230 减：银行已付，企业未付（1）12月12日兑付现金支票（2）12 月31日银行代付电费 50 21 调整后银行对账单余额 20 759 调整后公司银行存款日记账余额 20 759 审计说明：经调节后，银行对账单余额与企业银行存款日记账余额一致。同时，李明对中原兴业公司的银行存款实施了核查未达账项真实性的审计程序，银行存款余额调节表从平衡金额上看没有问题，但李明在进行日记账与对账单核对过程中却发现，在银行对账单上有一笔12月10 日收到汇款，两天后有一笔相同数额的现金支票开出，w w w .d o c in .c o m 但企业银行存款日记账上却没有登记，提取现金也未在现金日记账登记，现金支票的票根也不知去向，经核对其他月份也存在类似问题，审计人员判断该公司存在出租出借账号问题。从管理的角度来看，该公司对支票的领用与登记控制
不严，容易造成随意使用支票而不入账的问题，其余几笔未达账项均为真实的。 5. 抽查大额货币资金的收支注册会计师李明应抽查大额货币资金收支的原始凭证，检查其内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并做相应记录。李明抽查了大额的货币资金收支并编制了大额现金收支抽查表11-30和大额银行存款收支抽查表11-31。表11-30 大额现金收支抽查表客户：中原兴业编制人：李明日期： 2008-02-23 索引号： A1-3-5-1项目：现金复核人：王力日期： 2008-02-25 页次：1 日期凭证号业务内容对方科目金额核对情况备注方向科目 5 现付51 ＃购买办公用品借管理费用 1865. 00 相符 6 现收55 ＃职工李立还款贷其他应收款 5000. 00 相符 w w w .d o c in .c o m 1 现收28 ＃提现贷银行存款 30000 .00 相符 8 现付89 ＃职工王五报销差旅费借管理费用 50126 .00 相符现付16 ＃职工张杨借支差旅费借其他应收款 3000. 00 相符现付36 ＃支付职工工资借应付职工薪酬 30560 .20 相符现收27 ＃职工还款贷其他应收款 70230 .00 相符 67 67 6767 6767 67 6767 6767 67 67 67 12. 7 现付15 ＃报销业务招待费借管理费用 5600. 00 相符核对内容：（1）大额收支的原始凭证内容完整、合法；（2）有授权批准；（3）与被审计单位生产经营业务有关的收支事项；（4）原始凭证记录与记账凭证、日记账相符；（5）账务处理正确。审计说明：抽查1000 元以上的现金收支业务20 笔，未发现异常情况。 w w w .d o c in .c o m 表11-31 大额银行存款收支抽查表客户：中原兴业编制人：李明日期： 2008-02-23 索引号： A1-3-5-2项目：银行存款复核人：王力日期： 2008-02-25 页次：1 日期凭证号业务内容对方科目金额核对情况备注方向科目 5 银付12 ＃购买原材料借材料采购 100865 .00 相符 6 银收46 ＃收到甲商品货款贷应收账款 32000. 00 相符 1 银收76 ＃预付货款退回贷预收账款 30000. 00 不相符 8 银付99 ＃归还银行借款借短期借款 80126. 00 相符
银付27 支付B公司劳借其他应 30003. 相 w w w .d o c in .c o m ＃务费付款 00 符银付35 ＃购置机器设备借固定资产 900560 .20 相符银收53 ＃向农行货款贷短期借款70230. 00 相符 67 67 6767 6767 67 6767 6767 67 67 67 67 12. 7 银付49 ＃支付税金借应交税费 86000. 00 相符核对内容：（1）大额收支的原始凭证内容完整、合法；（2）有授权批准；（3）是与被审计单位经营业务有关的收支事项；（4）原始凭证记录与记账凭证、日记账相符；（5）账务处理正确。审计说明：抽查10 000元以上的银行存款收支业务20笔，仅发现一笔账务处理有误 (详见第三笔业务,应为预付账款),但不影响银行存款的余额,其他未发现异常情况。 6. 抽查资产负债表日前后若干天的货币资金收支凭证实施截止测试被审计单位资产负债表的货币资金项目中的货币资金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师李明必须验证货币资金收支的截止日期。李明通过对结账日前后一段时期内货币资金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项，如果存在，应考虑是否向被审计单位提出调整建议。 w w w .d o c in .c o m 表11-32 货币资金截止情况测试表客户：中原兴业编制人：李明日期： 2008-02-23 索引号：A1-3-6项目：货币资金复核人：王力日期： 2008-02-25 页次：1 日期凭证号业务内容对方科目金额核对内容备注方向科目现收 75＃收回代垫差旅费贷其他应收款 1 200 相符现付 89＃购买办公用品借管理费用 1 680 相符银收 56＃收到乙商品货款贷应收账款 351 000 相符银付 23＃支付车间修理费借制造费用 400 000 相符 6767 6767 6767 67 67 6767 6767 67 6项目：货币资金复核人：王力日期： 2008-02-25 页次：1项目期末外币余额账面记账本位币余额期末外汇中间价折合人民币金额差额索引号 w w w .d o c in .c o m 七、实训结果提示本部分内容列示每一实训的参考审计结论，因为现实中的审计涉及大量的职业判断，审计结论可能会因具体情况的不同而有所不同。以王力为项目组长，以李明、张云、刘丽为组员的项目组对中原兴
业股份有限公司资产负债表中货币资金项目的审计结论如下：表11-34 货币资金审定结果表客户：中原兴业编制人：李明日期： 2008-02-23 索引号：A1-4项目