新会计准则及会计制度1-新会计准则及会计制度（一）
新会计准则及会计制度（一）
2001年10月26日上午，国家会计学院于长春教授在国家会计学院主办的河南主任会计师培训班上作了题为《新会计准则及会计制度》的报告。共分三讲。
第一讲新准则、新制度的改革背景
一、新制度的重大意义
（一）新准则和新制度是进一步贯彻和落实《会训法》和《企业财务报告条例》的重要措施。
（二）新准则和新制度的颁布实施与我们国家的经济发展和国民经济第十五个计划纲要密切相关。
（三）此次改革具有非常强的针对性。
（四）加入世界贸易组织(WT0)的要求。
二、新制度的内容与结构
（一）《企业会计制度》和会计准则都是《会计法》国家统一会计核算的组成部分。
（二）《企业会计制度》的发布实施是我国会计核算制度改革总体思路的重要组成部分。改革的总体思路是：(1)打破行业、所有制、组织方式和经营方式的界限，建立统一的企业会计制度，适用于除金融保险以外的大、中型企业，并在此基础上对各个行业、企业的个性业务，拟定各个专业核算办法。(2)针对小规模企业的特点，制定小企业制度。(3)考虑到金融保险企业经营的特殊性，制定金融保险险企业会计制度。
(三)已经发布的《企业会计制度》不是对现有行业会计制度简单相加
(四)小规模企业和金融保险企业有其若干特殊性，难以执行《企业会计制度》，财政部在继《企业会计制度》发布实施之后，将着手考虑小企业会计制度和金融保险企业(特别是商业银行)的会计制度建设问题。
三、新准则和新制度保持了会计的中国特色
(一)新准则和新制度与我国的法律环境和法规体系相适应
(二)继续保留了"会计制度"这种形式制定会计规范，符合中国人的思维方式和习惯，便于理解和实际操作
(三)就改革的内容而言，新准则、新制度在很多方面也体现了会计的中国特色，这是由我国市场经济发展的现状所决定的
l.关于债务重组的处理。
2.关于非货币性交易的处理。
3.关于以"放弃非现金资产"的方式取得的长期股权投资的处理。
(四)《企业会计准则》与《企业会计制度》并存，是我国现阶段企业会计改革的合理模武。
1、《企业会计准则》与《企业会计制度》的异同。
2、《企业会计准则》与《企业会计制度》并存是我国现阶段的客观要求。
3、继续制定并公布具体会计准则，加快会计准则建设的步伐。
四、新准则和新制度实现了与国际会计惯例的充分协调
（一）什么是国际会计惯例，如何借鉴国际会计惯例
(二)新规定在若干重要问题上实现了与国际会计惯例的协调
1、适应市场经济发展的要求。
2、积极贯彻国际通行的稳健会计政策。
3、实行国际通行的会计与税收相分离的做法。
4、对会计要素的确认、计量、记录和报告全过程作出规定。
5、专门强调"实质重于形式"原则。
五、关于新准则、新制度的贯彻实施
(一)实施范围
1、关于新准则。2001年1月18日，财政部以财会[2001]7号文印发了《企业会计准则--无形资产等项准则的通知》，《通知》规定，为适应社会主义市场经济发展，规范企业无形资产等事项的会计核算及相关披露，提高会计信息质量，要求所有企业从2001年1月l 日起执行《借款费用》、《租赁》、《现金流量表》、《债务重组》、《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》、《非货币性交易》等六项会计准则。对于《投资》和《无形资产》两项会计准则暂在股份有限公司施行，同肘鼓励其他企业先行施行这两项准则，对于国有企业有意施行这两项准则的，应提出申请，待报同级财政部门批准后施行。
2、关于新制度。2000年12月29日，财政部以财会[2000]25号发布了"关于印发《企业会计制度》的通知"，通知明确了《企业会计制度》的实施范围，规定了《企业会计制度》于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行。《企业会计制度》发布后，社会上给予了高度的评价，一些部门、企业要求扩大实施范围。对此，财政部于2001年1月9日发出了关于印发《企业会计制度》实施范围有关问题的通知，通知指出，为了尽快提高我国企业会计信息质量，除股份有限公司外，也鼓励其他企业现行实施企业会计制度。
(二)做好新旧制度的衔接
1、公司由于执行《企业会计制度》，导致所采用的会计政策发生变更。除以下各项应采用追溯调整法进行处理外，其他变更采用未来适用法：（1）按《企业会计制度》规定计提的固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款减值准备的处理；（2）按《企业会计制度》规定进行的债务重组、非货币性交易的处理。
2、对于《企业会计制度》施行之日以前发生的投资业务，其会计处理方法与《企业会计制度》规定的方法不同的，不予追溯调整。对于《企业会计制度》施行之日前发生、但在施行之日仍然持有的投资，自《企业会计制使》施行之日起应按《企业会计制度》的规定处理，即在《企此会计制度》执行之前，按《股份有限公司会计制度--会计科目和会计报表》和《企业会计准则--投资》的规定，已确认的投资，不予追溯调整；其后对投资收益的确认和投资账面价值的调整等，应按《企业会计制度》的规定进行处理。
3、在采用追溯调整法进行会计处理时，应将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整，并在会计报表附注中披露变更的内容和理由、变更的影响数及不能合理确定累积影响的理由等。第二讲资产
一、资产概述
l、资产的定义
资产，是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
2、资产的特征
(1) 资产是由过去的交易、事项形成的；
(2) 资产是由企业拥有或者控制的经济资源，即企业对经济资源拥有所有权或实质上的控制权；
(3) 该资源预期能够给企业带来经济利益。
3、资产的分类
按流动性可以把资产划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。流动资产是指在一年或不超过一年的一个营业周期内能够变现的资产，主要包括现金、银行存敖、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等；超过一年或一个营业周期才能变现的资产称为非流动资产，包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。
按有无实物形态，可以把资产划分为无形资产和有形资产。按是否拥有货币性可以把资产分为货币性资产和非货币性资产等等。
4、资产的确认与计量
(1)资产的确认与计量概念
资产的确认，是指某一项目作为一项资产正式列入会计报表的过程。资产的确认解决的是以何种方式列入何科目的问题。
资产的计量，是指在资产负债表中确认和计列资产项目的货币金额的过程。
（2）资产确认的标准
①在资产的确认万面要符合会计要素的定义，只有预期能够给企业带来经济效益的才能作为资产入账。失效的存货、待处理财产损失、递延资产等就不是资产了，失效的存货一次性地作为损失处理，待处理财产损失必须在期末决算之前进行处理，不能挂账，开办费也不作为资产处理。
②要有确凿的凭据，据以可靠地计量。
（3）资产计量的基础
会计上可供选择的会计计量基础有多种:历史成本、重置成本、公允价值、可变现净值和未来现金流入现值、脱手价值等。资产的计量要求以历史成本基础为主，即因为历史成本只有稳定性，符合客观性、可靠性和可比性原则，所以在一般情况下应以历史成本入账，但也应考虑到历史成本具有一定的局限性，在某些情况下可以不采用历史成本进行计量，如计提损失准备、期末通过财产清查而进行资产的期末计价等。
二、货币资金
货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产，包括现金、银行存款及其他货币资金。货币资金的核算基本没有改变，变动的只是"其他货币资金"的明细科目，增加了"信用卡存款"，"信用证保证金存款"、"存出投资款"，其中"存出投资款" 是在企业有委托贷款时使用的明细科目。当企业有闲置的货币资金时，委托金融机构对外放款，即委托贷款，在金融机构没有将该款项贷出之时，就构成了企业的"存出投资款"，金融机构将款项贷出之后，再转为企业的投资科目。
三、应收项目
应收项目也称为应收款项，包括各种债权，如应收账款、其他应收款、预付账款、应收票据等。
1、应收及预付款项的核算
(1)应收账款的入账时间
应收账款的入账时间应根据《收入准则》的规定来进行确定，并应按销售方式不同而进行相应的处理，如在分期收款销售方式下应接合同规定的时间确认应收账款的入账时间;长期建造合同则应按长期建造合同的规定确认应收款项的入账时间。
（2)应收账款的入账价值
应收账款通常按实际发生额计价入账，计价时还需考虑商业折扣和现金折扣因素。商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，商品标价上给予的扣除。在涉及商业折扣时，应该按照扣除商业折扣后的实际估价入账。应收账款的入账价值中包含应收的增值税。现金折扣是指企业为鼓励客户提早偿付货款而给予客户在价格上的优惠，也就是"2/10，1/20，N/30"，即企业如果在10天内付款，可享受2%的折扣，在20天内付款，享受1%的折扣，如30天内付款，则不给折扣。
存在现金折扣的情况下，应收账款的入账价值的确认有两种方法:一种是总价法，另一种是净价法。总价法是将未减去现金折扣
前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款咐，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国的会计实务中通常采用此方法。
净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限付款而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。
例:某企业销售产品20000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税率为l7%，产品已发出，款项尚未收回。会计处理为: 借:应收账款23400
贷:营业收入20000
应交税金----应交增值税3400
如上述货款花10天内收到，会计处理为:
借:银行存款18720
财务费用4680
贷，应收账款23400
如果超过现金折扣的最后期限收到货款，则会计处埋如下:
借:银行存款23400
贷:应收账款23400
(3)坏账损失的处理
企业的应收账款有时会存在收不回来的可能。收不回来的应收账款，称为坏账损失。企业账面上的应收账款的期间长短不一，为了真实地反映企业拥有的应收账款的变现能力，我国从1993年起允许企业对应收账款计提坏账准备，对潜在的坏账有可能造成的损失进行处理。对坏账损失的处理可以采用两种方法:直接转销法和备抵法。
①直接转销法，是在应收账款实际发生坏账损失时才予以确认的方法。优点是简单；缺点是有悖于权责发生制，造成信息不实。新制度规定停止使用。
例：甲公司欠乙公司的账款10000元，已经超过三年，经断定无法收回，则乙公司应对该项应收账款作坏账损失处理。账务处理为：借:管理资用---坏账损失10000]
贷:应收账款---吊公司10000
如果已冲销的应收账款以后又收回时，账务处理如下
借:应收账款---甲公司10000
贷:管理费用---坏账损失10000
同时，
借:银行存款10000
贷:应收账款---甲公司10000
②备抵法，采用一定的方法，按期估计并预提坏账准备，在证据确凿时冲销账面余额。具体方法有:销售百分比法、账龄分析法和应收账款余额百分比法。由企业自行制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律法规的规定报有关各方备案。在确定计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该应收款项不能收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不是、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务等，以及3年以上的应收款项，如果发生以上情况的股份制企业，经企业权利机构批准，可以全额计提坏账准备。如果发生上述情况的国有企业未经财政部门]批准，不能计提坏账准备)，下列各种情况不能全额计提坏账准备:
● 当年发生的应收款项;
● 计划对应收款项进行重组:
● 与关联方发生的应收款项:
● 其他己逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
上述所指的应收款项主要是指应收账款和其他应收款，对应收款项可以提取一定比例的坏账准备。企业若有可能收不回来的预付账款，可以将其金额转入其他应收款;持有未到期的应收票据若不能够收回时，可以将其金额转入应收账款，一并计提坏账准备。但是，不允许企业计提秘密准备，防止企业为了避税的目的而减少其利润的行为。秘密准备是指超过资产的实际损失而多提取的资产减值准备。
例:某企业1999年估计的坏账损失为10000元，则账务处理
借:管理费用---坏账损失10000
贷:坏账准备10000
2000年确认坏账损入为T000元，账务处埋为:
借:坏账准备7000
贷:应收账款一X客户7000
2、坏账收回的处理
收回当年确认的坏账，恢复应收账款，冲减已计提的坏账椎备，按收回的款额，借记"银行存款"，贷记"应收账款"。收回上年已经提取坏账准备的应收款项时，借记"坏账准备"。
3、新旧会计制度的比较
(1)计提坏账准备的范围不同
应收账款和其他应收款提取坏账准备，应收票据和预付账款在有证据表明其损失时，可以通过转入应收账款和其他应收款一并提取坏账准备，过去只允许对应收账款计提坏账准备。
(2)计提的方法和比例不同
原制度规定，按照应收账款期末余额的3‰一5‰。计提坏账准备;新制度规定提取比例自定，但一旦确定，不得随意改变;如果要改变，必须在会计报表附注中说明。可以认为，企业的应收款项，即债权扩大到全部可以计提坏账准备。
(3)坏账损失的处理方法不同
现在只能采用备抵法，原来可采用直接转销法和备抵法。
《企业会计制度》规定，不得计提秘密准备，主要是为了解决计提准备的随意性问题。·
4、债务重组
所谓债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决，同意债务人修改债务条件的事项。债务重组有五种情况: （1)实际收到的金额小于应收债权的账面价值;
(2)实际收到的金额大于应收债权的账面价值:
(3)以非现金资产清偿债务:
（4）债权转为股权;
(5)修改债务条件，即延长债务偿还期限、降低或减轻债务人
负担的利息或本金等。
对这五种情况的账务处理:
(1)实际收到的金额小于应收债权的账面价值时，其差额即债务重组损失计入当期营莒业外支出。
如果债务人以低于债务账面价值的现金清偿账款，债权人按实际收到时款项金额，借记"现金"、"银行存款"科目，按应收账款的账面价值，贷记"应收账款"科目，按二者之间的差额，借记"营业外支出一债务重组损失"科目。如果债权人已对应收账款计提了坏账准备，债权人按实际收到的款项金额，借记"现金"、"银行存款"科目，按计提的坏账准备，借记"坏账准备"科目，按应收账款的账面余额，贷记"应收账款"科目，按应收账款的账面价值与收到的现金之间的差额，借记"营业外支出一债务重组损失"科目。
例:2000年10月1日甲公司销售一批产品给乙公司，价款200000元，增值税额为34000元，款项未收到。2001年4月10日，乙公司发生财务困难，无法按合同偿还债务，经双方协商，甲方同意减免乙方50000元债务，余额用现金立即偿还。
如果甲公司未对该项应收账款计提坏账准备，则其4月10日的账务处理为:
借:银行存款184000
营业外支出50000
贷:应收账款234000
如果甲公司已对应收账款计提了5000元的坏账准备，则其账务处理为:
借:银行存款184000
坏账准备5000
营业外支出45000
贷，应收账款234000
(1) 实际收到的金额大于或等于应收债权的账面价值时，则债务重组不作账务处理，待实际收到款项时，将多收的金额记入营业外收人;
(2) 以非现金资产清偿债务，应按应收债权的账面价值作为受让非现金资产的人账价值;如果受让多项非现金资产的，应按各项非现金资产的公允价值占其公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为所接受的各项非现金资产的人账价值。
A：债务人以投资清偿某项应收账款
如果债务人以投资清偿某项应收账款，债权人应按应收账款的账面价值加上应支付的相关税费，借记"短期投资"、"使用股权投资"、"长期债权投资"等科目;按应收账款的账面价值，贷记"应收账款"科目，按应支付的相关税费，贷记"现金"、"银行存款"、"应交税金"等科目。如对应收账款计提了坏账准备的，应同时转销相关的坏账准备。
如果接受的投资中，包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息，债权人应按应收账款的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费，借?quot;短期投资"、"长期股权投资"、"长期债权投资"等科目，按应收股利或应收利息，僧记"应收股利"、"应收利息"等科目;按应收账款的账面价值，贷记"应收账款"科目，按应支付的相关税费，贷记"现金¨、"银行存款"、"应交税金"等科目。
例:如上例，乙公司2001年4月10日发生财务困难，无力偿付货款，经双方协商同意，甲公司同意乙公司用其拥有的一项长期股权投资抵偿债务，甲公司没有对应收账款计提坏账准备，则其账务处理为:
借:长用股权投资234000
贷:应收账款234000
B:债务人以存货清偿某项应收账款
如果债务人以存货清偿某项应收账款，债权人应按应收账款的账面价值减去存货可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费，
借记"原材料"、"库存商品"等科目，按可抵扣的增值税的进项税额，借记"应交税金一应交增值税";按应收账款的账面价值，贷记"应收帐款"科目，按应支付的相关税费，贷记"现金"、"银行存款"、"应交税金"等科目。如对应收账款计提了坏账准备的，同时转销相关的坏账准备。
例:如上例，2001年4月10日，乙公司无法按合同偿还债务，经双以方协商同意，乙公司用库存商品抵偿债务，商品市价为200000元，增值税率17%，产品成本150000元，假定甲公司已为该应收账款提取了5000元的坏账准备，则其账务处理为:
借:库存商品195000
应交税金一应交增值税34000
坏账准备5000
贷:应收账款234000
C：债务人以固定资产、无形资产清偿某项应收账款
如果债务人以固定资产、无形资产清偿某项应收账款，债权人应按应收账款的账面价值加上应支付的相关税费，借记"固定资产"、"无形资产"等科目；按应收账款的账面价值，贷记"应收账款"科目，按应支付的相关税费，贷记"现金"、"银行存款"、"应交税金"等科目。如对应收账款计提了坏账准备的，同时转销相关的坏账准备。
(3)债权转为股权的，应按应收债权的账面价值作为受让的股权的人账价值，即如果债务人以债务转为资本清偿某项应收账款，债权人应按应收账款的账面价值加下应支付的相关税费，借记"长期股权投资"科目，按应支付的相关税费，贷记"现金"、"银行存款"、"应交税金"等科目，按应收账款的账面价值，贷记"应收账款"科目。如对应收账款已经计提了坏账准备的，应同时转销已计提的坏账准备。
如果涉及受让多项股权的，应按各项股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为所接受的各项股权的入账价值，如果是非上市公司，则要按非上市公司在现阶段有根据的股票价格来进行计算。
例:甲公司2000年4月1日销售一批商品给乙企业，价款50万元，增值税额为8.5万元，款项未收到。2000年10月1目，乙公司发生财务困难，无力偿还货款，经双方协商同意将债务转为股权，并以银行存款支付印花税1000元，则甲方账务处理为:
借:长期股权投资586000
贷:应收账款585000
银行存款1000
(4)以修改期他债务条件清偿债务的，应将未来应收金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。即如果重组债权的账面价值大于将来应收金额的债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，按将来应收金额，借记"应收账款"科目，按减记的金额，借记"营业外支出--债务重组"科目；按重组债权的账面价值，贷记"应收账款"科目，如果对该项应收账款已经计提了坏账准备的，应同时转销相关的坏账准备。
如果修改后的债务条件涉及或有收益的，则或有收益不应当包括在未来应收金额中。待实际收到或有收益时再确认为当期的营业外收人，借?quot;现金"、"银行存款"等科目，贷记"营业外收入"科目。其中或有收益，是指依未来某种事项出现而发生的收益。未来事项的出现具有不确定性。
如果修改其他债务条件后，本来应受金额等于或大于重组前应收债权账面余额的，债务重组时不做账务处理，但应在备查簿中登记。
例:2000年1月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为500000元，增值税销项税额为85000元，款项尚未收到。2000年10月1目，甲乙公司协商进行债务重组。甲公司同意减免乙公司债务100000元，债务延长期期间，每月按余款加收5%的利息，利息和本金于2000年12月1目归还。假定甲公司没有为该项应收账款计提坏账准备：整个债务重组交易没有发生相关税费，则甲公司的会计处理为：
借：应收账款533500
营业外支出51500
贷：应收账款585000
如上例，假如债务重组协议中规定，如果乙公司从第二个月出现盈利，则从第二个月开始利率提高到8%，如果末出现盈利，则利率仍为5%。则甲公司的账务处理为：
债务重组发生日：
借：应收账款533500
营业外支出--债务重组损失51500
贷：应收账款580000
如果2000年11月l日，乙公司未出现盈利，则2000年12月1日，甲公司的账务处理为：
借：银行存款533500
贷：应收账欺533500
如果2000年11月1日，乙公司出现盈利，则甲公司12月1日编制的会计分录如下：
借:银行存款548050
贷:应收账款533500
营业外收入14550
(6)债务人以混合重组方式清偿某项应收账款
如欠债务人以混合重组方式清偿某项应收账款，债权人应分别以下情况进行会计处理。
A：债务人以现金方式、非现金方式的组合清偿某项应收账款
如果债务人以现金方式、非现金方式的组合清偿某项应收账款，债权人应先以收到的现金冲减重组应收账款的账面价值，再按"债务人以非现金资产清偿某项应收账款"的原则进行会计处理。
例：2000年10月10目，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。2001年5月1日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司支付50000元现金，余额用一台设备立即偿还。假设债务重组过程没有任何相关税费。
借：银行存款50000
固定资产67000
贷：应收账款117000
如果甲公司已对该应收账款计提了1000元的坏账准备，编制会计分录如下：
借:银行存款50000
坏账准备1000
固定资产66000
贷:应收账款117000
B：债务人以现金方式、非现金方式、债务转为资本方式的组合清偿某项应收账款
债务人以现金方式、非现金方式、债务转为资本方式的组合清偿某项应收账款，债权人应先以收到的现金冲减重组应收账款的账面价值，再分别按受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组应收账款的账面价值减去收到的现金后的余额迸行分配，从面确定非现金资产、股权的人账价值。如果涉及多项非现金资产、多项股权，则在多项非现金资产(多项股权)入账价值总额范围内，再分别按各项非现金资产(各项股权)公允价值按占其公允价值总额的比例，对多项非现金资产(多项股权)的入账价值总额进行分配，以确定各项非现金资产(各项股权)的入账价值。
例:2000年1月l日，甲公司销售一批库存商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为500000元，增值税销项税额为85000元，款项尚未收到。2000年10月l目，丙公司与甲公司协商进行债务重组，重组协议如下：丙公司支付现金100000元，以一台机器偿还余额的一部分，另一部分转为资本；机器的公允价值为260000元；甲公司获得丙公司20%的股权，公允价值为240000元。假设甲公司没有对该项应收账款计提坏账准备；债务重组交易没有发生任何相关税费。对于债务重组交易，甲公司编制会计分录如下：
借：银行存款100000
长期股权投资232800
固定资产252200
贷：应收账款585000
其中，
固定资产的入账价值为：
(500000-100000)*260000/(260000+240000)=252200(元)
长期股权投资的入账价值为：
（500000-100000)*240000/(260000+240000)=232800(元)
C：债务人以现金、非现金资产、债务转化资本方式的组合清偿某项应收账款的一部分，并对该应收账款的另一部分以修改其他债务条件进行债务币组。
如果债务人以现金、非现金资产、债务转化资本方式的组合清偿某项应收账款的一部分，并对该应收账款的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组，债权人应将重组应收账款的账面价值减去收到的现金后的余额，再分别按"债务人以现金方式、非现金方式、债务转为资本方式的组合清偿某项应收账款"、"债务人以修改其他债务条件清偿某项应收账款"的原则进行处理。
例:2000年3月12目，甲公司销售一批库存商品给乙公司，增值税专用发票上注明的销售价款为500000元，增值税销项税额为85000元，款项末收到，2000年10月1日，乙公司与甲公司协商进行债务重组，协议如下：乙公司支付现金100000元，扣除现金后的余额40%以机器偿还，30%转为股本，30%延期到2001年5月1日偿还。假定甲公司没有对该应收账款计提坏账准备，债务重组交易没有发生任何相关税费。则甲公司的账务处理为：
借：银行行款100000
应收账款145500
长期股权投资145500
固定资产194000
贷：应收账款585000
例：2000年1月1日，甲公司销售一批库存商品给乙公司，增值税专用发票上注明的销售价款为1000000元，增值税销项税额为170000元，款项未收到，2000年10月1日，乙公司与甲公司协商进行债务重组，协议如下：乙公司支付现金200000元，扣除现金后的余额，以一台机器设备和债务转为资本偿还50%，50%延期至2001年5月l日偿还。假设机器的公允价值为240000元，所获股权
的公允价值为360000元；假定甲公司没有对该应收账款计提坏账准备，债务重组交易没有发生任何相关税费。则甲公司的账务处理为：借：银行存款200000
应收账款485000
长朔股权投资291000
固定资产194000
贷：应收账款1170000
其中：应收账款的入账价值为，
(1170000-200000)*50%=485000元
长期股权投资的入账价值为：
(1170000-200000)*50%*360000/(240000+60000)=291000元
固定资产的入账价值为：
(1170000-200000)*50%*240000/(240000+360000)=194000元
授权支付账务处理： 收到额度，凭授权支付到账通知书记账： 财务会计： 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 预算会计： 借：资金结存--零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入 解析：收到的只是额度，记账的知识通知书，并不是收到钱，有额度可以按授权自由支配，当然前提是必须是纳入预算的支配事项，超预算不可以支付，有预算指标控制的。 支出用款额度账务处理： 支付日常活动费用和购买物品固定资产等： 财务会计： 借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品/固定资产/在建工程等（下设对应费用二级科目） 贷：零余额账户用款额度 预算会计： 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存--零余额账户用款额度 解析：授权支付给的是额度，当然得从额度支付。
年末的时候还需要注销额度，具体处理为： 注销财政授权支付额度，也就是额度清零，啥叫零余额，年底结转时不能有余额。 财务会计： 借：财政应返还额度--财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 预算会计： 借：资金结存---财政应返还额度 贷：资金结存---零余额账户用款额度 当然了，下年初，还需要将额度恢复，对应的分录正好和这个相反。 财务会计： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度--财政授权支付 预算会计： 借：资金结存--零余额账户用款额度 贷：资金结存---财政应返还额度 当然这个是根据代理银行提供的额度恢复到账通知书和财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度来做的，通俗的讲就是上年注销的，这年再恢复。确保年底零余额清零的一个操作。
若是当年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户下达数的，根据未下达的用款额度做调整： 财务会计： 借：财政应返还额度---财政授权支付 贷：财政拨款收入 预算会计： 借：资金结存--财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 这个处理不知道啥意思？就是预算指标没用完，将剩余的没用完的指标做当年财政收入记入收入。 这里涉及一个科目叫财政应返还额度，这到底是个什么玩意呢？我们先来看政府会计制度科目说明的解释： 核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。 我们刚才说了，还有一种10万朝上的财政直接支付是一种什么情况呢？ 财政直接支付下的支付，不再通过零余额账户周转，直接将支出记财政拨款收入和对应的支出项，一步完成，这种情况对应的大额支出一笔对一笔，一笔一个额度，也是凭财政直接支付入账通知书入账： 财务会计：
财政部关于印发《企业会计准则――应用指南》的通知 (2006年11月版) 国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业： 根据《企业会计准则――基本准则》（中华人民共和国财政部令第33号）和《财政部关于印发〈企业会计准则第1号――存货〉等38项具体准则的通知》（财会[2006]3号），财政部制定了《企业会计准则――应用指南》，现予印发，自2007年1月1日起在上市公司内施行，鼓励其他企业执行。执行《企业会计准则――基本准则》的企业，不再执行现行准则、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、各项专业核算办法和问题解答。执行中有何问题，请及时反馈财政部。 新会计准则下会计科目设置和主要账务处理 一、会计科目 会计科目和主要账务处理依据企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类企业的交易或者事项。企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号 序号编号会计科目名称序号编号会计科目名称 一、资产类80 2202 应付账款 1 1001 库存现金81 2203 预收账款 2 1002 银行存款82 2211 应付职工薪酬 3 1003 存放中央银行款项83 2221 应交税费 4 1011 存放同业84 2231 应付利息 5 1012 其他货币资金85 2232 应付股利 6 1021 结算备付金86 2241 其他应付款 7 1031 存出保证金87 2251 应付保单红利 8 1101 交易性金融资产88 2261 应付分保账款 9 1111 买入返售金融资产89 2311 代理买卖证券款 10 1121 应收票据90 2312 代理承销证券款 11 1122 应收账款91 2313 代理兑付证券款
新会计准则业务分录大全（3） 三、结算资金业务 （一）应收、应付票据 1、销售商品、产品、提供劳务收到的应收票据 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2、以应收票据抵偿应收账款 借：应收票据 贷：应收账款 应收内部单位款 3、带息应收票据计提利息 借：应收票据 贷：财务费用（票面价值×利率） 4、企业持未到期的应收票据向银行贴现（不带息票据） 借：银行存款（扣除贴现息后的净额） 财务费用（贴现息） 贷：应收票据（或短期借款） 5、公司持未到期的应收票据向银行贴现（带息票据） 借：银行存款（实际收的金额） 财务费用（实际收的金额小于账面余额的差额） 贷：应收票据（或短期借款） 财务费用（实际收的金额大于票据账面余额的差额） 6、贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，公司收到银行退回票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时 借：应收账款（应收本息） 应收内部单位款（应收本息） 贷：银行存款
7、贴现的商业承××兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，如公司的银行存款账户不足支付,银行作逾期贷款 借：应收账款 应收内部单位款 贷：短期借款 8、持有的应收票据背书转让，以取得所需物资 借：材料采购（或原材料、库存商品等计入物资成本的价值） 应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款（物资成本与进项税额之和小于应收票据账面余额的差额） 贷：应收票据（账面余额） 银行存款（物资成本与进项税额之和大于应收票据的差额） 9、应收票据到期，收回本息 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：财务费用（未计提利息部分） 应收票据（账面余额） 因付款人无力支付票款，而收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等 借：应收账款 应收内部单位款 贷：应收票据 10、公司开出、承兑的商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款 借：材料采购 库存商品 原材料 应付账款 应付内部单位款 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 11、支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用
新准则下的会计分录大全(新手必读)
新准则下的会计分录大全---新手必看 一、流动资产 （一）货币资金 1、收到股东投入的股款 借：银行存款 贷：股本（实收资本） 资本公积 2、收到实现的主营业务收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 3、收到应收款项 借：银行存款 贷：应收账款 应收票据 应收内部单位款 4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额 借：其他应收款 贷：库存现金 收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时 借：库存现金（按实际收回的现金）
管理费用（按应报销的金额） 贷：其他应收款（按实际借出的现金） 5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 属于现金溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分： 借：其他应收款—应收现金短缺款（××个人） 库存现金 贷：待处理财产损溢 属于应由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款—应收保险赔款 贷：待处理财产损溢 属于无法查明的其他原因： 借：管理费用—现金短缺 贷：待处理财产损溢 如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的： 借：待处理财产损溢
贷：其他应付款—应付现金溢余（××个人或单位） 属于无法查明的现金溢余： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入—资产盘盈利得 6、收到银行存款利息 借：银行存款 贷：财务费用 7、收回备用金和其他应收暂付款项 借：银行存款等 贷：其他应收款 8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款 借：银行存款 贷：营业外收入 9、将款项汇往采购地开立采购专户 借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款 10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡借：其他货币资金—银行汇票 —银行本票 —信用卡 贷：银行存款 11、向银行开立信用证、交纳保证金
营业收入类会计分录大全（新会计准则）十四 （一）主营业务收入 1、经营主营业务实现的营业收入，按实际收到或应收的价款记账 借：银行存款 应收账款 应收票据 应收内部单位款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税销项税额） 施工企业确认工程施工合同收入、合同费用 借：主营业务成本 借或贷：工程施工-合同毛利（差额） 贷：主营业务收入 2、本期发生的销售退回或销售折让 借：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 应收账款 应收内部单位款 同时 借：库存商品 贷：主营业务成本 3、满足收入确认条件的采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务 借：长期应收款（应收合同或协议价款） 贷：主营业务收入（应收合同或协议价款的公允价值即折现值） 未实现融资收益（差额） 4、采取买断方式代销商品，委托方发出商品，按应收的款项 借：应收账款 应收票据 应收内部单位款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 采取手续费方式代销商品，收到代销清单，按应收的款项 借：应收账款 应收票据 应收内部单位款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 按应支付的代销手续费 借：销售费用 贷：应收账款 应收内部单位款 5、不符合收入确认条件的已发出商品 借：发出商品
贷：库存商品 实现营业收入时 借：应收账款 应收内部单位款 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 结转销售成本 借：主营业务成本 贷：发出商品 6、以库存商品进行非货币性资产（非货币性资产具有商业实质且公允价值能够可靠计量）、债务重组 借：应付账款等（该产成品、商品的公允价值） 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 7、期末，将"主营业务收入"科目余额转入"本年利润"科目 借：主营业务收入 贷：本年利润 （二）其他业务收入 1、确认出租固定资产、无形资产、投资性房地产收入 借：应收账款 银行存款 贷：其他业务收入 2、销售原材料，按售价和应收的增值税 借：银行存款 应收账款 应收内部单位款等 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 3、收到出租包装物的租金 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 4、没收逾期未退包装物的押金 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 5、采取手续费方式代销商品，取得的手续费收入 借：应付账款-**委托代销单位 贷：其他业务收入 6、期末，将"其他业务收入"科目余额转入"本年利润"科目 借：其他业务收入 贷：本年利润 （三）公允价值变动损益 1、资产负债表日，交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等的公允价值高于其账面余额
一、资产类 1001 库存现金 借方登记企业增加的库存现金额，贷方登记企业减少的库存现金额，期末借方余额， 反映企业持有的库存现金余额。 1002 银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡 存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，科目核算。 借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额。期末借方余额，反映企业 存在银行或者其他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的 公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的 公允价值。 资产负债表日公允价值>账面余额(调增账面余额)： 借：交易性金融资产—公允价值变动（金额为账面价值与公允价值的差额） 贷：公允价值变动损益 资产负债表日公允价值<账面余额(调减账面余额)： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动（金额为账面价值与公允价值的差额）1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。 期末借方余额，放映企业持有的商业汇票的票面金额。 1122 应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款” 科目核算。借方登记应收账款的发生额（增加额），贷方登记应收账款的收回及确认 的坏账损失，期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末贷方余额，放映企 业预收的账款。 1123 预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业进行在建工程而预付的工程价款，也在本科
新会计准则分录大全 一、流动资产 （一）货币资金 1、收到股东投入的股款 借：银行存款 贷：股本（实收资本） 资本公积 2、收到实现的主营业务收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 3、收到应收款项 借：银行存款 贷：应收账款 应收票据 应收内部单位款 4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额 借：其他应收款 贷：库存现金 收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时 借：库存现金（按实际收回的现金） 管理费用（按应报销的金额） 贷：其他应收款（按实际借出的现金） 5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 属于现金溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分： 借：其他应收款—应收现金短缺款（××个人） 库存现金 贷：待处理财产损溢 属于应由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款—应收保险赔款 贷：待处理财产损溢 属于无法查明的其他原因： 借：管理费用—现金短缺 贷：待处理财产损溢 如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的：
借：待处理财产损溢 贷：其他应付款—应付现金溢余（××个人或单位） 属于无法查明的现金溢余： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入—资产盘盈利得 6、收到银行存款利息 借：银行存款 贷：财务费用 7、收回备用金和其他应收暂付款项 借：银行存款等 贷：其他应收款 8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款 借：银行存款 贷：营业外收入 9、将款项汇往采购地开立采购专户 借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款 10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡 借：其他货币资金—银行汇票 —银行本票 —信用卡 贷：银行存款 11、向银行开立信用证、交纳保证金 借：其他货币资金—信用证保证金 贷：银行存款 12、向证券公司划出资金时 借：其他货币资金—存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券等时 借：交易性金融资产等 贷：其他货币资金—存出投资款 13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户借：银行存款 贷：其他货币资金—外埠存款 —银行汇票 —银行本票 14、交纳税费 借：应交税费 贷：银行存款 15、支付购入材料的价款和运杂费 A、采用计划价格核算 借：材料采购 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
新会计准则下结算资金会计分录大全-应收应付账款 1、企业经营收入发生应收款项 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 其他业务收入等 2、代购货单位垫付的包装费、运杂费 借：应收账款 贷：银行存款等 3、企业的应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时 借：应收票据 贷：应收账款 4、企业收回应收账款时 借：银行存款 财务费用（发生的现金折扣） 贷：应收账款 5、企业与债务人进行债务重组，以低于应收债权账面价值的现金清偿债务 借：银行存款（实际收到的金额） 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款（账面余额） 6、企业与债务人进行债务重组，以非现金资产抵偿债务 （1）企业接受的非现金资产作为交易性金融资产 借：交易性金融资产（公允价值） 应收股利（交易性金融资产中包含已宣告但尚未领取的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 坏账准备（应收债权已计提的坏账准备） 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款（应收债权的账面余额）
银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金） （2）接受的非现金资产作为本企业存货的 借：原材料（公允价值） 库存商品（公允价值） 应交税费—应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款（应收债权的账面余额） 银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金） （3）接受的非现金资产作为本企业固定资产 借：固定资产、油气资产（公允价值） 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款（应收债权的账面余额） 银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金） （4）接受的非现金资产作为本企业长期投资 借：长期股权投资（公允价值） 持有至到期投资（公允价值） 可供出售金融资产（公允价值） 应收股利（交易性金融资产中包含已宣告但尚未领取的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款（应收债权的账面余额） 银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金） 7、以债务转为资本的
一、 企业会计准则 现行的企业会计准则（2006）体系由三个层次组成： 1、企业会计准则——基本准则。由财政部颁布（中华人民共和国财政部令第33号2006年2月15日），属于财政部部门规章，自2007年1月1日起施行。 2、企业会计准则——具体准则。由财政部发布（财会[2006]3号2006年2月15日），属于财政部规范性文件，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行（执行具体准则的企业不再执行原准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》）。 具体准则共计38项。 3、企业会计准则——应用指南。由财政部发布（财会[2006]18号2006年10月30日），属于财政部规范性文件，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行（执行应用指南的企业不再执行原准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》、各项专业核算办法和问题解答）。 应用指南共计32项，并附录《会计科目和主要账务处理》。 对于《企业会计准则第15号——建造合同》、《企业会计准则第25号——原保险合同》、《企业会计准则第26号——再保险合同》、《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》、《企业会计准则第32号——中期财务报告》、《企业会计准则第36号——关联方披露》、《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等6项具体准则，财政部未发布应用指南。上述基本准则、具体准则、应用指南三个方面，依次自上而下形成企业会计准则的三个层次，构成我国的企业会计准则体系（2006），并具有法律法规上效力，在规定的范围内（港、澳、台除外）强制执行。 五、企业会计制度
由财政部发布的《企业会计制度》（财会[2000]25号2008年12月28日），属于财政部规范性文件，从2001年1月1日起在股份有限公司执行，自2002年1月1日起在中外合资企业范围内实行，其他企业仍然执行分行业的会计制度。 《企业会计制度》共计十四章一百六十条，主要内容包括会计制度原则、会计记帐方法、会计科目及其使用说明、会计凭证、会计帐簿和记帐程序、会计报表格式、报送程序和编制说明、会计档案的保管和处理方法、会计制度的修订、补充权限及其他有关规定、成本核算方法等。 企业会计制度和企业会计准则的区别：《企业会计制度》和《企业会计准则》两者均属于行政规范性文件，均对会计要素的确认、计量、披露或报告等作出规定，均由财政部制定并公布，均在全国范围内实施，均属于国家统一的会计核算制度的组成部分。但会计制度是以特定行业的企业或所有的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用和会计报表的格式及其编制加以详细规范；会计准则是以特定的经济业务(交易或事项)或特定的报表项目为对象，它详细分析各项业务或项目的特点，规定所引用概念的定义，然后以确认与计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生的各种问题做出处理的规范。两者之间的不同之处在于： 第一、适用范围不同。具体会计准则大多只适用于股份有限公司，有些也适用于其他企业。而《企业会计制度》适用于除金融保险企业以外的所有符合条件的大、中型企业。 第二、规范目标不同。具体会计准则对会计要素的确认、计量、披露或报告方面作了原则性的规范。侧重于确认和计量，重点规范会计决策过程。而会计制度则侧重于对会计要素的记录和报告作可操作性规范，确认和计量的内容只是有机地体现在会计科目及使用说明中。即会计制度重点规范会计的行为与结果。 第三、结构体系不同。统一的会计制度自成体系，它由三个层次构成：《企业会计制度》、《金融保险企业会计制度》、《小企业会计制度》为第一层次；在此基础上，分别一般企业、金融保险企业、小企业建立各自操作性较强的有关会计科目的设置、具体账务处理和财务会计报告的编制和对外提供办
新会计准则与原会计准则的比较(一) 2006年2月15日，中华人民共和国财政部在北京发布了39项企业会计准则（以下简称“新准则”）和48项审计准则。会计准则自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业施行。 新会计准则的实施，有利于贯彻以人为本的科学发展观，有利于完善市场经济体制，有利于提高对外开放水平，有利于资本市场健康稳定发展，有利于解决中国市场经济地位和反倾销问题，有利于金融改革和化解金融风险问题，有利于提高中国企业的形象。 为便于学习理解和实施新会计准则，本文对16项修订后发布的具体准则与修订前的原会计准则做了对比。 新准则是对原准则的继承、发展和完善，大部分规定与原准则相同。抛开体例和文字表述等形式上的差异，两者的主要差异（并非全部差异）如下： 1.《企业会计准则第1号——存货》 ①存货发出计价 原准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等 新准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法 ②借款费用 原准则：不能计入存货成本 新准则：符合条件的可以资本化 2.《企业会计准则第2号——长期股权投资》 ①规范的范围 原《投资》准则包括股权投资、债权投资且划分为长期投资和短期投资。 新准则仅规范长期股权投资，债权投资和短期股权投资纳入《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范。 ②权益法的应用范围 原准则：投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算。 新准则：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算；投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算；短期投资和投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，公允价值能可靠计量的长期股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定核算。 3.《企业会计准则第4号——固定资产》 ①规范的范围：新准则分离出部分固定资产由《企业会计准则第3号——投资性房地产》规范。 ②新准则规定确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。 ③新准则取消了后续支出的确认原则 固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认固定资产的原则：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。 ④利息 原准则：不考虑购买固定资产延期付款的折现和利息问题； 新准则：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价格的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予以资本化的以外，应当在信用期间计入当
新企业会计准则与企业会计制度的科目设置异同 由于2006年2月财政部发布的企业会计准则体系对会计科目作了较大改变,本文试对新会计科目体系中除涉及金融和生物类特别科目外的其他科目与《企业会计制度》(2001)中相关科目作一比较分析。 一、未作任何改变的科目 这类科目主要有:①资产类:“银行存款”、“其他货币资金”、“应收账款”、“应收利息”、“应收股利”、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”等科目。②负债类:“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“未未确认融资费用”等科目。 ③所有者权益类:“本年利润”、“利润分配”等科目。④成本类:“生产成本”等科目。⑤损益类:“利息收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“主营业务成本”、“营业外支出”、“以前年度损益调整”等科目。 二、科目名称改变但实质内容未改变 这类科目主要有“库存现金”和“所得税费用”两个科目。制度中的现金是指库存现金,但现金流量表中的现金是包括库存现金及可以随时动用的银行存款,从这一点来看科目涵盖的内容是不一致的,因此将“现金”科目改为“库存现金”科目是合理的。更改后的“所得税费用”科目与制度中的“所得税”科目核算内容相同,均为企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用,只是名称改变而已。 三、科目名称改变且实质内容发生改变 1.资产类。“材料采购”科目,制度中“物资采购”科目用来核算企业购入的材料、商品等的采购成本,商品流通企业购入的商品也通过本科目核算。而“材料
采购”科目只用来核算工业企业购入的材料,商品流通企业购入的商品一律通过“在途物资”科目核算,不通过本科目核算。 2.损益类。其他业务成本,本科目用来核算企业其他业务成本,不核算其他业务发生和税费及销售费用,与“其他业务支出”科目有一定的区别。 营业税金及附加,本科目不仅核算主营业务产生的税金及附加,也核算其他业务产生的税金及附加。这反映了我国淡化主营业务和其他业务的区分,因为不管是主营业务还是其他业务都属于日常业务,发生的经济利益流出作为费用,不再区分。 销售费用,本科目用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用,与“营业费用”科目相比核算内容减少。 四、科目名称未变但实质内容发生改变 1.资产类。应收票据:制度明确规定不得计提坏账准备如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款并计提坏账准备。新会计准则取消了这一内容,在“坏账准备”科目中明确应收票据也要计提坏账准备。 预付账款:本科目的核算内容主要有以下变化:第一,预付工程款也通过本科目核算,不再直接记入“在建工程”科目。第二,制度规定,预付账款不能计提坏账准备,如果有确凿证据表明其不符合预付账款的性质,应将其转入其他应收款并计提坏账准备。新会计准则规定只要是预付账款均可计提坏账准备。第三,科目的位置由原来放在坏账准备之后调整到坏账准备这前。 坏账准备:本科目的核算内容主要有以下变化:第一,计提基础由制度对“应由账款”和“其他应收款”计提坏账准备扩大到对全部的应收款项和预付账款等。第二已确认为坏账的应收账款又收回,可直接借记“银行存款”科目,贷记“坏账准备”科目。第二,坏账准备的计提方法不再是余额百分比法、赊销百分比法和账龄
九、成本费用核算业务 （一）基本生产单位的基层成本核算 基本生产单位包括从事原油天然气生产、炼油化工产品生产等单位。这些单位在生产过程中发生的成本费用，分别在“油气生产成本”、“生产成本”等科目中归集。主要会计分录为：１、基本生产单位发生各项直接生产费用 借：油气生产成本等—按成本项目 生产成本—按成本项目 输油输气成本 贷：原材料 库存现金 银行存款 内部存款 应付职工薪酬等 ２、基本生产单位为组织和管理生产所发生的其它开采费用和制造费用 借：制造费用—按成本项目 贷：原材料 库存现金 银行存款 内部存款 应付职工薪酬等 ３、月末基本生产单位将本月发生的其他开采费用和制造费用按规定比例分配计入成本借：油气生产成本等 生产成本 输油输气成本 贷：制造费用 （二）企业内部辅助生产单位的成本核算与结转 企业内部辅助生产单位包括为原油天然气、炼油化工产品、机械产品生产提供劳务的井下作业、注水注气作业、油气处理作业、供水供电等，主要会计分录为： １、实际发生辅助生产成本时 借：辅助生产成本 油气辅助生产等 贷：原材料 库存现金 内部存款 制造费用 应付职工薪酬等 2、月份终了，分配辅助生产车间费用借：生产成本 管理费用 营业费用 其他业务支出 在建工程贷：辅助生产成本 （三）企业外部单位提供产品劳务费用的结算 企业外部单位为企业内部基本生产等单位提供产品劳务，企业内部单位作 借：油气生产成本
生产成本等 贷：银行存款 应付账款 （四）制造费用的核算 1、基本生产单位和辅助生产单位发生制造费用，包括二级单位和三级单位的制造费用借：制造费用—按成本费用项目 贷：原材料 库存现金 银行存款 内部存款 应付职工薪酬 累计折旧等 2、月末制造费用分配计入有关成本核算对象 借：油气生产成本 生产成本 辅助生产成本等 贷：制造费用 （五）完工产品成本的结转 借：库存商品 贷：油气生产成本 生产成本 （六）待摊进货费用 1、商品流通企业在采购商品的过程中发生商品采购费用 借：待摊进货费用 贷：银行存款 应付账款等 2、期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用 借：主营业务成本（按所购商品的销售比例计算确定的与该商品相关的进货费用的金额）贷：待摊进货费用 （七）劳务成本 1、发生劳务成本 借：劳务成本 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬等 2、结转劳务的成本 借：主营业务成本 其他业务成本 贷：劳务成本 （八）研发支出 1、自行开发无形资产发生研发支出，不满足无形准则规定的资本化条件的 借：研发支出—费用化支出 贷：原材料 银行存款
新会计准则及会计制度（一） 2001年10月26日上午，国家会计学院于长春教授在国家会计学院主办的河南主任会计师培训班上作了题为《新会计准则及会计制度》的报告。共分三讲。 第一讲新准则、新制度的改革背景 一、新制度的重大意义 （一）新准则和新制度是进一步贯彻和落实《会训法》和《企业财务报告条例》的重要措施。 （二）新准则和新制度的颁布实施与我们国家的经济发展和国民经济第十五个计划纲要密切相关。 （三）此次改革具有非常强的针对性。 （四）加入世界贸易组织(WT0)的要求。 二、新制度的内容与结构 （一）《企业会计制度》和会计准则都是《会计法》国家统一会计核算的组成部分。 （二）《企业会计制度》的发布实施是我国会计核算制度改革总体思路的重要组成部分。改革的总体思路是：(1)打破行业、所有制、组织方式和经营方式的界限，建立统一的企业会计制度，适用于除金融保险以外的大、中型企业，并在此基础上对各个行业、企业的个性业务，拟定各个专业核算办法。(2)针对小规模企业的特点，制定小企业制度。(3)考虑到金融保险企业经营的特殊性，制定金融保险险企业会计制度。 (三)已经发布的《企业会计制度》不是对现有行业会计制度简单相加 (四)小规模企业和金融保险企业有其若干特殊性，难以执行《企业会计制度》，财政部在继《企业会计制度》发布实施之后，将着手考虑小企业会计制度和金融保险企业(特别是商业银行)的会计制度建设问题。 三、新准则和新制度保持了会计的中国特色 (一)新准则和新制度与我国的法律环境和法规体系相适应 (二)继续保留了"会计制度"这种形式制定会计规范，符合中国人的思维方式和习惯，便于理解和实际操作 (三)就改革的内容而言，新准则、新制度在很多方面也体现了会计的中国特色，这是由我国市场经济发展的现状所决定的 l.关于债务重组的处理。 2.关于非货币性交易的处理。 3.关于以"放弃非现金资产"的方式取得的长期股权投资的处理。 (四)《企业会计准则》与《企业会计制度》并存，是我国现阶段企业会计改革的合理模武。 1、《企业会计准则》与《企业会计制度》的异同。 2、《企业会计准则》与《企业会计制度》并存是我国现阶段的客观要求。 3、继续制定并公布具体会计准则，加快会计准则建设的步伐。 四、新准则和新制度实现了与国际会计惯例的充分协调 （一）什么是国际会计惯例，如何借鉴国际会计惯例 (二)新规定在若干重要问题上实现了与国际会计惯例的协调 1、适应市场经济发展的要求。 2、积极贯彻国际通行的稳健会计政策。 3、实行国际通行的会计与税收相分离的做法。 4、对会计要素的确认、计量、记录和报告全过程作出规定。 5、专门强调"实质重于形式"原则。 五、关于新准则、新制度的贯彻实施 (一)实施范围 1、关于新准则。2001年1月18日，财政部以财会[2001]7号文印发了《企业会计准则--无形资产等项准则的通知》，《通知》规定，为适应社会主义市场经济发展，规范企业无形资产等事项的会计核算及相关披露，提高会计信息质量，要求所有企业从2001年1月l 日起执行《借款费用》、《租赁》、《现金流量表》、《债务重组》、《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》、《非货币性交易》等六项会计准则。对于《投资》和《无形资产》两项会计准则暂在股份有限公司施行，同肘鼓励其他企业先行施行这两项准则，对于国有企业有意施行这两项准则的，应提出申请，待报同级财政部门批准后施行。 2、关于新制度。2000年12月29日，财政部以财会[2000]25号发布了"关于印发《企业会计制度》的通知"，通知明确了《企业会计制度》的实施范围，规定了《企业会计制度》于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行。《企业会计制度》发布后，社会上给予了高度的评价，一些部门、企业要求扩大实施范围。对此，财政部于2001年1月9日发出了关于印发《企业会计制度》实施范围有关问题的通知，通知指出，为了尽快提高我国企业会计信息质量，除股份有限公司外，也鼓励其他企业现行实施企业会计制度。
新会计准则及会计制度 第一讲新准则、新制度的改革背景 一、新制度的重大意义 （一）新准则和新制度是进一步贯彻和落实《会计法》和《企业财务报告条例》的重要措施。 （二）新准则和新制度的颁布实施与我们国家的经济发展和国民经济第十五个计划纲要密切相关。 （三）此次改革具有非常强的针对性。 （四）加入世界贸易组织（WT0）的要求。 二、新制度的内容与结构 （一）《企业会计制度》和会计准则都是《会计法》国家统一会计核算的组成部分。 （二）《企业会计制度》的发布实施是我国会计核算制度改革总体思路的重要组成部分。改革的总体思路是：（1）打破行业、所有制、组织方式和经营方式的界限，建立统一的企业会计制度，适用于除金融保险以外的大、中型企业，并在此基础上对各个行业、企业的个性业务，拟定各个专业核算办法。（2）针对小规模企业的特点，制定小企业制度。（3）考虑到金融保险企业经营的特殊性，制定金融保险险企业会计制度。 （三）已经发布的《企业会计制度》不是对现有行业会计制度的简单相加。 （四）小规模企业和金融保险企业有其若干特殊性，难以执行《企业会计制度》，财政部在继《企业会计制度》发布实施之后，将着手考虑小企业会计制度和金融保险企业（特别是商业银行）的会计制度建设问题。 三、新准则和新制度保持了会计的中国特色 （一）新准则和新制度与我国的法律环境和法规体系相适应 （二）继续保留了"会计制度"这种形式制定会计规范，符合中国人的思维方式和习惯，便于理解和实际操作 （三）就改革的内容而言，新准则、新制度在很多方面也体现了会计的中国特色，这是由我国市场经济发展的现状所决定的 1. 关于债务重组的处理。 2. 关于非货币性交易的处理。 3. 关于以"放弃非现金资产"的方式取得的长期股权投资的处理。 （四）《企业会计准则》与《企业会计制度》并存，是我国现阶段企业会计改
目录 一、流动资产 （一）货币资金………………………………………………………………………………2页（二）交易性金融资产………………………………………………………………………6页（三）存货……………………………………………………………………………………7页（四）委托贷款………………………………………………………………………………18页二、非流动资产 （一）持有至到期投资………………………………………………………………………18页（二）可供出售金融资产……………………………………………………………………20页（三）长期股权投资…………………………………………………………………………22页（四）商誉……………………………………………………………………………………28页（五）投资性房地产…………………………………………………………………………28页（六）固定资产………………………………………………………………………………30页（七）油气资产………………………………………………………………………………36页（八）在建工程、油气勘探支出、油气开发设施的核算…………………………………37页（九）无形资产………………………………………………………………………………40页（十）长期待摊费用…………………………………………………………………………42页（十一）、待处理财产损溢……………………………………………………………………42页（十二）待处理财产损失………………………………………………………………………42页三、结算资金 （一）应收、应付票据…………………………………………………………………………（二）应收、应付账款…………………………………………………………………………（三）预付、预收账款…………………………………………………………………………（四）代销商品款………………………………………………………………………………（五）应收、应付股利…………………………………………………………………………（六）应收利息、应付利息……………………………………………………………………
新准则分录大全 一、流动资产 （一）货币资金 1、收到股东投入的股款借：银行存款贷：股本（实收资本）资本公积 2、收到实现的主营业务收入 借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额） 3、收到应收款项 借：银行存款 贷：应收账款 应收票据 应收内部单位款 4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额 借：其他应收款 贷：库存现金收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时借：库存现金（按实际收回的现金）管理费用（按应报销的金额）贷：其他应收款（按实际借出的现金） 5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 属于现金溢余： 借：库存现金贷：待处理财产损溢待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分：借：其他应收款一应收现金短缺款（XX个人） 库存现金 贷：待处理财产损溢 属于应由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款—应收保险赔款 贷：待处理财产损溢属于无法查明的其他原因：借：管理费用—现金短缺贷：待处理财产损溢如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的：借：待处理财产损溢 贷：其他应付款一应付现金溢余（XX个人或单位） 属于无法查明的现金溢余： 借：待处理财产损溢贷：营业外收入—资产盘盈利得 6、收到银行存款利息借：银行存款贷：财务费用 7、收回备用金和其他应收暂付款项借：银行存款等贷：其他应收款 8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款借：银行存款贷：营业外收入 9、将款项汇往采购地开立采购专户借：其他货币资金—外埠存款贷：银行存款 10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡借：其他货币资金—银行汇票 —银行本票 —信用卡贷：银行存款 11、向银行开立信用证、交纳保证金借：其他货币资金—信用证保证金贷：银行存款 12、向证券公司划出资金时借：其他货币资金—存出投资款贷：银行存款 购买股票、债券等时借：交易性金融资产等贷：其他货币资金—存出投资款 13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户借：银行存款 贷：其他货币资金—外埠存款 —银行汇票
一、会计准则与会计制度的区别是什么？ 简单来说：准则和制度的发布都是为了规范会计行为，因此两者在内容上没有实质性的差别，而只是制度制定的理念不一样，前者是属于原则导向的，而后者则属于规则导向的。其实在这两者之间是完全可以二选一的，而我国之所以即有准则，又有制度，正是因为当初没有确定采取那一种理念来制定我们的制度。 因此，财政部本次采用原则导向的“准则”，以实现会计国际趋同化，而不再采用规则导向的“制度”，这本身也是一次大的改革。 对会计而言，两者的差别主要就在于，执行准则将要求会计人员必须做出更多的职业判断。 二、新准则比原制度，都有哪些改动？ 首先，与原制度相比新准则确定了新的会计理念，并且正是由于会计理念上的改变，才对诸多具体准则进行了修订，使会计基本职能得以回归，因此真正理解会计理念上的变化，有助于我们对新准则的学习，更重要的是让我们对会计工作有了新的认识，从而指导我们的工作。新的会计理念主要体现在： 1、新准则强调了“受托责任观”，体现了维护投资者和社会公众利益的新理念。作为会计报告的目标，会计界存在两种观点，即：受托责任观和决策有用观。我们的新准则则同时强调这两种观点，将反映管理层受托责任履行情况和有助于财务报告使用者做出经济决策，同时作为企业财务会计报告的目标。 2、新准则强化了面向未来的现代会计观，对于会计各要素的确认与计量采用了着眼于未来的新理念。具体体现在，新准则在很多地方都规定了“现值”的计算，而在以往只有在管理会计中才涉及得到。 除以上理念上的变化，与原准则相比，具体准则方面的重大变化主要体现在以下几方面： 1、会计假设和会计基本原则发生变化 ——会计假设由原来的4项增加为5项，即权责发生制成为新的一项会计假设。 ——会计基本原则则由原来的13项调减为现在的8项，即：可靠性原则、相关性原则、明晰性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则。 权责发生制原则改变为会计假设 历史成本原则划归为计量属性 一贯性原则于可比性原则进行了合并 配比性原则和划分收益性资本性支出原则被取消，直接在会计要素的确认和计量中去规定。 2、增加了计量属性及使用条件 新准则在会计计量属性中引入“公允价值”的概念，会计计量属性也增加了重置成本、可变现净值、现值和公允价值四种。 计量属性的使用条件则强调“能够取得并可靠计量”。