风险评估案例汇总
1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗机械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。
资料一：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解甲公司情况及环境，部分内容摘录如下：
（1）2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，销售服务处数量由原来的6个增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%o
（2）对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试，医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。
（3）由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%。
（4）甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划。根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。
（5） 2010年12月，一名已离职员工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司己对此事展开调查，目前尚无结论
（6）甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31日进行盘点。
资料二:
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
（金额单位：万元）
要求一：（1）针对下述资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款）的哪些认定相关。
1?答案:
(1)针对事项1
(2)针对事项2
(3)针对事项3,不存在重大错报风险
(4)针对事项4
(5)针对事项5
(6)针对事项6,不存在重大错报风险。
2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，拟于2013年4月1日出具审计报告。财务报表整体的重要性为25万元。
资料一：A注册会计师在审计工作征稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司采用经销商买断方式销售a和b产品。2012年度，a产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较2011年基本没有变化。b产品是甲公司2012 年2月推出的新产品，其建议市场零售价比a产品高20%o A产品和b产品的单位生产成本接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的10%和20%。
（2） a产品于2012年11月停产。2012年末，某经销商采用交款提货方式购买最后一批a产品。甲公司已收到货款200万元。并已开具发票和发运凭单。经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。
（3）甲公司的记账本位币为人民币。2012年9月，甲公司与某徳国客户签订合同，按固定销售价格定制10000件c产品，以欧元计价和结算。甲公司一次性投料生产该批产品，并于2012年10月1 口销售1000件，其余9000件按合同约定于2013年1月销售。甲公司未生产其他批次c产品。（假定2012年10月1日即期汇率为1欧元二元人民币，2012年12月31日即期汇率为1欧元二8元人民币）
（4）甲公司于2012年3月1日借入2000万元、年利率为8%的专门借款，用于己开工建设并预计于2013年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2012年5月1日至2012年8月31 日中断。
（5）甲公司于2011年起从事建筑安装工程，截至2012年末仅承揽一项业务, 建造合同约定，工程建设期为18个月，工程总价为500万元，如果工程提前3个月完工，并且质量符合设计要求，客户另付100万元奖励款，工程于2011年10月
1日开工，于2012年12月末基本完工。经监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。
（6）甲公司持有乙公司40%股权，目前无处置计划。乙公司多年亏损，2012 年度
亏损500万元，预期其经营状况在未来5年内不会发生改变。2012年5月，乙公司因资
金短缺，由甲公司为其代垫采购款200万元，并约定2年后还款。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：？
金颔单位：万元
要求：（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐
项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、长期应收款、长期股权投资和在建工程）的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。？
3.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2013年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。
（2） 2012年度，甲公司直销了100件a产品。2013年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的90%,直销价较2012年基本没有变化。2013 年度，甲公司共销售150件a产品，其中20%销售给经销商。
（3） 2013年10月，甲公司推出新产品b产品，单价60万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至2013年12月31 B,甲公司售出10件b产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。
（4） 2013年10月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件150万元的价格为其定制20件c产品，约定2014年3月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的20%作为违约金。签订合同后，原材料价格上涨导致c产品成本上升。截至2013 年12月31 E1,甲公司己生产10件c产品，单位成本为175万元。
（5） 2013年12月，甲公司首次获得200万元政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿历年累计发生的污水处理支出。
（6）甲公司自2011年起研发一项新产品技术，于2013年12月末完成技术开
发工作，并确认无形资产300万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响,
市场对该类新产品尚无需求。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部
分内容摘录如下：金额单位：万元？
要求：（1）针对资料一第⑴至⑹项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出
资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响？
4.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类石化产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP系统之外的G
软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011年，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。
（2）与以前年度相比，甲公司2011年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。
（3）甲公司委托第三方加工生产a产品。自2011年2月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发现，2011年a产品的退货大部分由乙公司加工。
（4） b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致。
（5）为方便安排盘点人员，甲公司将a和b产品的年度盘点时间确定为2011 年12月31日，将c产品的年度盘点时间确定为2011年12月20 Ho自2011年12 月25日起，由新入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中记录其数量变动。
（6）甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2011年12月31日，该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于2011年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元
要求：(1)针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损
失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬)的哪些认定相关。
5.案例：2012年度股东大会决议，SUNHJ续聘XYZ会计师事务所为该公司2013 年度
财务报告的审计机构。2013年11月，XYZ会计师事务所启动预审工作，并与公司、子公司进行了全面沟通。根据预审的结果与公司的实际情况，经会计
师事务所与公司协商，最终确定了对该公司2013年度审计工作的时间安排，确定2014年3月8日向该公司提交审计报告。按照审计业务约定书，会计师事务所委派李广、王强、周立、李阳和吴正清等7人（李广、王强、周立是注册会计师；李阳、吴正清等4人为审计助理人员）对SUNHJ2013年度财务报表进行审计。其审计的部分实施情况和收集的资料如下：
注册会计师首先了解了被审计单位及其环境的相关情况：
1、竞争对手JZHS股份有限公司的主要会计数据考虑到公司作为制冷配件行业的龙头企业，最主要竞争对手是JZHS股份有限公司，两家公司在截止阀等主导产品上市场份
额达到70%以上。因此注册会计师查阅了JZHS的年报，主要会计数据和财务指标如下：
2、股权激励的行权条件
2011年8月19日，公司召开董事会审议通过了《关于首期股票期权激励计划首次授予第一个行权期可行权的议案》。公司同意34名符合条件的激励对象在第一个行权期（2011年8月15日至2012年8月10 □）行权，可行权数量为771 万份。注册会计师进一步了解其行权条件的部分资料如下：
增发股票的其他信息
由于发展需要，公司进行了定向增发筹集资金。2011年公司完成了向9位投资者非公开发行& 550万股股份，发行价格为元/股。注册会计师注意到，该发行价格相当于发行日（2011年10月21 EI）公司收盘价元/股的％。9位投资者都是非关联方。
4、多晶硅市场情况
从2011年3月开始，多晶硅价格一直往下走。2012年继续下跌，带来的直接后果是，国内多数多晶硅企业惨淡经营，企业开工率严重不足，部分已经被迫选择停产或半停产，过半多晶硅企业徘徊在破产边缘无法自拔。受此拖累，公司与相关方己商讨对光伏资产、业务进行处置的可能性。公司光伏资产、业务下
辖内蒙古SUN光伏科技有限公司、内蒙古SUN光伏电力有限公司、甘肃SUN光
伏电力有限公司。
要求：根据上述资料，解决以下问题。
1、本资料中的同行业数据和公司白身基础数据，结合股权激励的背景信息，请分析注册会计师需要重点关注的公司2013年度的收入和费用类项目可能存在的风险，并说明理由（不需要指出具体认定名称，只需指出高估或虚增，低估或遗漏）。
2、本资料中的同行业数据和公司自身基础数据，结合定向增发股票的背景信息, 请分析公司2013年度的收入和费用类项目可能存在的风险，并说明理由（不需要指出具体认定名称，只需指出高估或虚增，低估或遗漏）。
3、根据“多晶硅市场情况”，结合报表和附注数据，请分析哪些报表项目的何种认定层次可能有风险，注册会计师需要关注。
4、结合“第二部分董事会报告摘要”中“四、重要事项”，请判断公司变更
固定资产折旧年限是否存在疑点。