专题一：企业分立合并涉税疑难问题解答
·资产收购后如何确定计提折旧的计税基础？
·外商独资企业合并如何适用特殊税务处理？
·换股吸收合并如何缴纳证券交易印花税？
·符合特殊性重组条件的企业合并如何弥补亏损？
·收到被合并注销登记企业开具的发票是否合规？
·企业分立涉及土地过户是否缴纳土地增值税？
·房地产企业分立酒店如何进行所得税处理？
专题二：房地产行业涉税疑难问题解答
·随同房屋销售的家电、家具如何缴纳增值税？
·以房地产抵债如何缴纳营业税和土地增值税？
·房地产企业承建保障房能否享受契税减免？
·售房时开展摇奖对折销售是否代缴个人所得税？·如何理解由集团统一借款分摊使用的规定？
·房地产项目营销设施可否土地增值税加计扣除？·财税〔2011〕12号文件中“购买”住房如何界定？·房地产企业预缴的营业税可否税前扣除？
权威回复——税务总局回复
·如何理解汇总纳税企业分支机构的税务管理？
·个人独资改为有限公司所得税的管辖权如何确定？·增值税、营业税起征点是否适用于小微企业？
权威回复——中国税网回复
·外方股东将股份转中方股东如何缴纳所得税？
·来华人员实际工作时间如何判定？
·实行年薪制企业如何扣缴个人所得税？
·初级农产品以礼盒方式销售如何适用税率？
权威回复——省市税局回复
·非住房对外出租如何缴纳税费？
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资产收购后如何确定计提折旧的计税基础？
问：我公司采用资产收购的方式并购一家企业，收购价格10亿元。收购后进行资产评估，评估价格是8亿元。由于采用资产收购的方式，收购价和评估价不一致，请问计提折旧的计税基础是收购价还是评估价？同时，收购的固定资产、无形资产发票均是开给原公司，对于我公司而言没有发票，这样的资产计提折旧能否在税前列支？
答：《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）及《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税；涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。
《营业税暂行条例实施细则》第十九条第二款规定，支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；
依据上述规定，贵公司以资产收购的方式并购企业，资产收购应按取得该项资产时实际发生的支出10亿元为计税基础，并计提折旧或摊销。
在资产重组过程中，若将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物转让和不动产、土地使用权转让，不属于营业税或者增值税征收范围。因此，可以根据收购协议及支付款项的付款票据，作为资产的计税基础，并计提折旧。
外商独资企业合并如何适用特殊税务处理？
问：现有两家外商独资企业，分属不同的境外投资方投资（该两个投资方属同一控制下的企业），若这两家外商独资企业进行吸收合并，在不考虑商业目的、实质经营活动的变化、重组后的持股期限因素下，即排除了《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第五条第（一）、（三）、（五）款的条件限制；另外，由于是同一最终控制方下的合并，在合并过程中投资方的持股比例只需重新折算，所以全部是股权支付，既符合该规定的第（四）款，涉及到外资企业的合并（相应涉及到境外投资方——非居民企业的股权交换）是否符合“特殊税务处理”的条件？
答：《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第二条规定，本通知所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。
第七条规定，企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易，除应符合本通知第五条规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定：
（一）非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年（含3年）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权；
《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局2010年第4号公告）第六条规定，《通知》第二条所称控股企业，是指由本企业直接持有股份的企业。
根据上述规定，两家外商独资企业分属不同的境外投资方投资（该两个投资方属同一控制下的企业），两家境外投资方属同一控制下的企业，但不属于一方直接控股另一方，不符合“非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权”的规定，因此，不适用特殊重组的规定。
换股吸收合并如何缴纳证券交易印花税？
问：母公司换股吸收合并控股子公司（境内上市公司），母公司以首发A股股票换取子公司其他股东持有的子公司的股票。在办理子公司股票过户时，子公司股东是否应缴纳证券交易印花税？如子公司股东选择行使“现金选择权”是否应缴纳证券交易印花税？
事项简述：a公司为香港上市公司（H股），b公司为境内上市公司（A股），a公司为b 公司控股母公司（控股比例超过50%），现a公司拟以境内首发的A股股票换股吸收合并b 公司。
1、是否适用《财政部、国家税务总局关于以上市公司股权出资有关证券（股票）交易印花税政策问题的通知》（财税[2010]7号）文件？
（1）a公司以首发A股股票置换b公司其他股东持有的b公司股票的行为，可否认定为b公司其他股东以其持有的b公司股票对a公司追加投资？参照《财政部、国家税务总局关于以上市公司股权出资有关证券（股票）交易印花税政策问题的通知》（财税[2010]7号）“按照现行印花税政策规定，投资人以其持有的上市公司股权进行出资而发生的股权转让行为，不属于证券（股票）交易印花税的征税范围，不征收证券（股票）交易印花税”的规定，对b公司其他股东不征收证券（股票）交易印花税？
（2）如果适用财税[2010]7号文件规定，由于b公司股东中有若干散户，如何办理不征税申请手续？可否由其中的部分大股东向证券交易所所在地主管税务机关申请文件予以明确？
2、是否适用《财政部、国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》（财税[2003]183号）文件？
（1）该换股吸收合并行为属于企业所得税规定中的一项“企业重组”业务，是否属于《财政部、国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》（财税[2003]183号）中的“企业改制”行为，能否参照财税[2003]183号文件第三条“企业因改制签订的产权转移书据免予贴花”的规定，免征b公司其他股东的证券（股票）交易印花税？
（2）如果适用财税[2003]183号文件规定，是直接依据文件规定执行，还是必须向有关部门申请明确？或办理报备手续？如需申请明确，申请批复的流程：
①直接向证券交易所所在地主管税务机关申请？
②直接向国家税务总局财产行为税司（或其他部门）申请？
③通过证券交易所所在地主管税务机关向国家税务总局财产行为税司（或其他部门）申请？
答：1、《财政部、国家税务总局关于以上市公司股权出资有关证券（股票）交易印花税政策问题的通知》（财税[2010]7号）规定，投资人以其持有的上市公司股权进行出资而发生的股权转让行为，不属于证券（股票）交易印花税的征税范围，不征收证券（股票）交易印
花税……投资人以其持有的上市公司股权进行出资发生的股权转让需要由税务机关进行认定的，必须向上市公司挂牌交易所所在地的主管税务机关提出申请。
根据上述规定，母公司以首发A股股票换取子公司其他股东持有的子公司的股票或现金转让股票，而发生的股权转让行为，在办理子公司股票过户给子公司股东，不征收证券（股票）交易印花税。但必须向上市公司挂牌交易所所在地的主管税务机关提出申请，需要由税务机关进行认定。
2、《财政部、国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》（财税[2003]183号）规定，企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。公司制改造包括国有企业依《公司法》整体改造成国有独资有限责任公司；企业通过增资扩股或者转让部分产权，实现他人对企业的参股，将企业改造成有限责任公司或股份有限公司；企业以其部分财产和相应债务与他人组建新公司；企业将债务留在原企业，而以其优质财产与他人组建的新公司。
根据上述规定，母公司以首发A股股票换取子公司其他股东持有的子公司的股票或现金转让股票，而发生的股权转让行为，不属于企业因改制签订的产权转移书据。
符合特殊性重组条件的企业合并如何弥补亏损？
问：依据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第六条第二款第四项的规定：“可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率”。请问按公式计算出的限额是每年可由合并企业弥补亏损的限额，还是亏损剩余弥补期限内可由合并企业弥补亏损的合计限额？
答：按照《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第六条第（四）项规定，企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：……3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
对此，《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2010年第4号）第二十六条作了进一步规定，《通知》第六条第（四）项所规定的可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额，是指按《税法》规定的剩余结转年限内，每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额。
从财税[2009]59号文件看，在企业特殊重组的合并之中，按上述公式计算的重组过程中可以弥补的限额总额，由于这些亏损可弥补的剩余年限分别不同，国家税务总局公告2010年第4号只是规定了上述限额在其合法期限内，继续弥补的方式。因此，财税[2009]59号文件的计算公式，是指在“亏损剩余弥补期限内可由合并企业弥补亏损的合计限额”的概念。
收到被合并注销登记企业开具的发票是否合规？
问：某公司被吸收合并，7月办理了工商注销，但税务登记没注销，一直给我公司开具原公司的建筑业发票，前两天才将注销变更告知我公司。我公司收到对方开具的发票已经把钱打到对方原公司的账号里，请问我公司收到的发票是否允许扣除？是否需要让合并单位给我公司补开发票？
答：《国家税务总局税务登记管理办法》（国家税务总局令第7号）第二十八条规定，纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。
纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。
第二十九条规定，纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。
第三十一条规定，纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。
《发票管理办法》第二十八条规定，开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。
《税收征收管理法》第十六条规定，从事生产、经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销税务登记。
根据上述规定，该企业应在工商部门注销登记前，先缴销发票并注销税务登记，因此，企业违反上述法律法规定开具的发票，不符合相关税前扣除规定。
企业分立涉及土地过户是否缴纳土地增值税？
问：企业进行分立涉及土地过户，是否需缴纳土地增值税？
答：《土地增值税暂行条例》第二条规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳增值税。
企业分立中，分立企业并没有向被分立企业支付对价，而是被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立，因此在企业分立过程中，尽管房产与土地所有权发生了转移，但是被分立企业并没有获取相应的对价，不属于有偿转让不动产行为，因此不需要申报缴纳土地增值税。
房地产企业分立酒店如何进行所得税处理？
问：我单位是一房地产企业（含住宅、酒店），因经营需要，将原房地产企业（含住宅，酒店）分立出一新酒店公司，原房地产企业存续，请问原公司和新分立的公司所得税如何处理？
答：分立所得税处理。《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）规定，分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。
第四条规定，企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理：
（五）企业分立，当事各方应按下列规定处理：
1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。
2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。
3.被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。
4.被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。
5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。
第六条规定，企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：
（五）企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和
被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：
1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。
2.被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。
3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。
4.被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将“新股”的计税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。
（六）重组交易各方按本条（一）至（五）项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。
非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）
随同房屋销售的家电、家具如何缴纳增值税？
问：随同房屋销售可随意移动的家电（如非中央空调）、家具如何缴纳增值税？比如销售一套50万元的住房，包含一台价值5000元的可移动电器，电器缴纳的增值税是按3%还是按3%税率减半征收？
答：《国家税务总局关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2011年第47号）规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）第二条有关规定，计算缴纳增值税；
《增值税暂行条例实施细则》第二条规定，条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
依据上述规定，随同房屋销售可随意移动的家电（如非中央空调）、家具货物，对兼营销售货物应按17%（3%）缴纳增值税。若销售可随意移动的家电（如非中央空调）、家具货物属于自己使用过的物品，应按财税[2009]9号）第二条有关规定，4%征收率减半（小规模纳税人2%）或17%（小规模纳税人3%）计算缴纳增值税。
如销售一套50万元的住房（含一台价值5000元的可移动电器），若属于自己未使用过电器应按17%（小规模纳税人3%）缴纳增值税；若属于自己使用过固定资产08年以前购入按照4%征收率减半（小规模纳税人2%）；09年以后购入应按17%（小规模纳税人3%）或4%征收率减半（小规模纳税人2%）缴纳增值税。
以房地产抵债如何缴纳营业税和土地增值税？
问：我公司以前年度根据法院判决书抵债取得房地产，现要以此房地产对外进行偿债，在计
算营业税和土地增值税时，法院判决书能否作为扣除项目的合法凭证？
答：《营业税暂行条例实施细则》第十九条规定，条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：
（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；
（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；
（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；
（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
参考《浙江省地方税务局关于营业税、资源税若干政策业务问题的通知》（浙地税函[2006]600号）规定：
一、关于销售不动产、转让土地使用权征税问题
（三）单位和个人用不动产或土地使用权抵债（包括法院判决）的，应持有关资料到主管税务机关申请开具税务机关代开统一发票，并按规定缴纳税款。
单位和个人销售或转让抵债（包括法院判决）所得的不动产或土地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。其作价的认定，按原产权人到主管税务机关申请开具的税务机关代开统一发票上的金额为准。
根据上述规定，对属于营业税征税范围的行为，应开具发票为合法有效凭证。贵公司对经法院判决取得的房产，应于当时持有关资料到主管税务机关申请开具税务机关代开统一发票，并缴纳相关税收，可作为事后再销售该房产时营业税差额纳税扣除凭证。
《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]48号）第十条规定，转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。对取得土地使用权时未支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的，不允许扣除取得土地使用权所支付的金额。
《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税[2006]21号）第二条规定，纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，《条例》第六条第（一）、（三）项规定的扣除项目的金额，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算。对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但不作为加计5%的基数。
对于转让旧房及建筑物，既没有评估价格，又不能提供购房发票的，地方税务机关可以
根据《税收征收管理法》第三十五条的规定，实行核定征收。
《税收征收管理法》第三十五条规定，纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：……（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
根据上述规定，企业销售经法院判决书抵债取得房地产，土地增值税计算扣除项目既没有评估价格，又不能提供发票的，由税务机关核定征收。可提供法院判决书以供税务局核定征收时作为参考。
房地产企业承建保障房能否享受契税减免？
问：我公司是房地产开发企业，政府批准我公司承建商品房和保障房，保障房用地是否享受契税减免？
答：《财政部、国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税[2008]24号）文件规定，对廉租住房经营管理单位购买住房作为廉租住房、经济适用住房经营管理单位回购经济适用住房继续作为经济适用住房房源的，免征契税。
目前对房地产开发企业购置的保障房用地无免征契税优惠政策
售房时开展摇奖对折销售是否代缴个人所得税？
问：我公司是房地产开发企业，在一楼盘销售过程中，搞了一次促销活动，在认购房屋的买房人中进行摇号，摇到号的买房人可以享受五折的优惠。想问我公司是否要代扣代缴该买房人的个人所得税？是否属于《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）不征个人所得税的情形？
答：《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）规定，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例有关规定，现对企业和单位（包括企业、事业单位、社会团体、个人独资企业、合伙企业和个体工商户等，以下简称企业）在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送现金、消费券、物品、服务等（以下简称礼品）有关个人所得税问题通知如下：
一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：
1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；
根据上述规定，房地产开发企业以摇号折扣折让方式向个人销售商品房，摇到号个人享受五折的优惠，也就是向个人赠送五折的现金，对受赠个人所得，不征收个人所得税。
如何理解由集团统一借款分摊使用的规定？
问：《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发[2009]31号）第二十一条规定，企业的利息支出按以下规定进行处理：
（一）企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计
准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。
（二）企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。
因为是统一向金融机构借款，分摊使用并承担相应部分的利息，符合独立交易原则，和直接向关联方借款有区别，因此可否不受接受关联方债权性投资与其权益性投资比例2：1限制？
答：关于集团公司统贷统还的利息税前扣除问题。《国家税务总局关于中国农业生产资料集团公司所属企业借款利息税前扣除问题的通知》（国税函[2002]837号）规定，集团公司统一向金融机构借款，所属企业申请使用，只是资金管理方式的变化，不影响所属企业使用的银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的借款……。
《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知》（冀地税发[2009]48号）对集团公司和所属企业采取“由集团公司统一向金融机构借款，所属企业按一定程序申请使用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算”的信贷资金管理方式的，不属于关联企业之间借款。凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于贷款银行同类同期贷款利率计算数额的部分，允许在企业所得税前扣除。
房地产开发企业集团公司统借统贷利息可以在企业所得税前扣除可以归纳为以下条件：
一是按照借款金融机构实际借款利率合理分摊的利息。
二是集团公司或成员企业能够出具从金融机构取得借款的证明文件。
三是资金使用限于集团内部各企业使用。
因此，如果符合这三个条件，则无论集团内部公司之间借款数额多少，支付的利息均可全额扣除。
房地产项目营销设施可否土地增值税加计扣除？
问：按《国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）规定，开发间接费包含项目营销设施建造费等；而《土地增值税暂行条例实施细则》的规定，开发间接费用不含项目营销设施建造费，请问该等项目营销设施建造费在土地增值税清算时可否享受20%的加计扣除？
答：《土地增值税暂行条例实施细则》第七条规定，条例第六条所列的计算增值额的扣除项目，具体为：
（一）取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一法规缴纳的有关费用。
（二）开发土地和新建房及配套设施（以下简称房地产开发）的成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本（以下简称房地产开发成本），包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。
公共配套设施费，包括不能有偿转让开发小区内公共配套设施发生的支出。
开发间接费用，是指直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。
根据上述规定，如果营销设施系利用开发产品、公共配套设施（如会所），则相应的建造成本应视同开发产品、公共配套设施按规定在计算土地增值税前予以扣除，且可以加计20%；但如果该营销设施系专门建造用于项目营销且最终未出售留作自用或自行拆除，则不得在土地增值税税前扣除。
财税〔2011〕12号文件中“购买”住房如何界定？
问：《财政部、国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知》（财税[2011]12号）中提及的个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。
上述条款中的“购买”行为是否仅指货币购买？是否包括个人通过受赠、继承、离婚财产分割等非购买形式取得的住房和合伙建房、集资建房、自建房等形式取得的住房？
答：《财政部、国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知》（财税[2011]12号）有关按购买年限决定是否征收营业税的规定，既包括购买方式取得的房屋，也包括非购买形式取得的房屋，如个人通过受赠、继承、离婚财产分割等非购买形式取得的住房和合伙建房、集资建房、自建房等形式取得的住房等。
主要依据：财税[2011]12号文件第二条规定，上述普通住房和非普通住房的标准、办理免税的具体程序、购买房屋的时间、开具发票、差额征税扣除凭证、非购买形式取得住房行为及其他相关税收管理规定，按照《国务院办公厅转发建设部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知》（国办发[2005]26号）、《国家税务总局财政部建设部关于加强房地产税收管理的通知》（国税发[2005]89号）和《国家税务总局关于房地产税收政策执行中几个具体问题的通知》（国税发[2005]172号）的有关规定执行。其中明确了非购买方式取得住房问题。
房地产企业预缴的营业税可否税前扣除？
问：某房地产开发企业2011年取得预售收入，按照预售收入预缴了营业税。但是由于2011年项目未完工，不能确认收入，因此2011年按照预售收入要预缴企业所得税，请问预缴的营业税可否在2011年度企业所得税税前扣除？
答：《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发[2009]31号）第十二条规定，企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。
因此，按预收账款作为计税依据申报缴纳的营业税可以在企业所得税前扣除。
如何理解汇总纳税企业分支机构的税务管理？
问：《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）的规定，建行、工行等仍旧实行合并纳税，那么其下属的各个省市的分行所在地主管税务机关对其是否具有管辖权？如果当地税务机关发现分行存在少计收入、多列成本的问题，涉及补税的情况是否可以就地缴纳？
此外，中国移动、联通和电信都已取消合并纳税，其下属的分公司是否按国税发[2008]28号文件执行？如果按国税发[2008]28号文件执行，其下属的三级分支机构所在地税务机关是否有管辖权，如果当地税务机关发现三级分支机构存在少计收入、多列成本的问题，涉及补税的情况是否可以就地缴纳？
答：《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）等文件的规定，对于建行、工行等合并纳税企业，不向所在地缴纳所得税。各地税务机关对各分支行仍然具有管理责任，但是对于发现分支行少计收入、多列成本的问题，涉及补税的，应归属到总部统一计税，向总机构主管税务机关纳税，各地暂不宜直接追缴税款。
对于中国移动、联通和电信等实行总分机构汇总纳税的，对于分公司发生少计收入、多列成本的问题，涉及补税等问题，应将其少计利润统算到总机构，并按照国税发[2008]28号文件规定分配的系数，分别向总机构和分支机构所在地补缴税款，不宜由各地直接追缴税款。
个人独资改为有限公司所得税的管辖权如何确定？
问：我公司是个人独资企业，由于《国土资源部关于进一步规范探矿权管理有关问题的通知》（国土资发[2009]200号）规定，探矿权不再授予非法人企业，因此我公司不得不改制为法人企业，拟改制为有限责任公司。改制前企业缴纳个人所得税，由地税局负责征管；改制后缴纳企业所得税。
经与主管地税局和主管国税局咨询，两个税务局均声称企业所得税应当由自己管理。国税局称依据《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发[2008]120号）规定，认为改制后我单位系新增企业，流转税主体税种是增值税，因此企业所得税由国税局征管。
而地税局认为，我单位并非《财政部、国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新
办企业认定标准的通知》（财税[2006]1号）规定的新增企业类型，并非新办企业，因此企业所得税仍应当由地税局征管。同时，提出依据《国家税务总局关于所得税收入分享体制改革后税收征管范围的补充通知》（国税发[2003]76号）第一条第三项“合伙企业改组有有限责任公司或股份有限公司，且改组时没有吸收外来投资的”的规定，“企业即使办理了设立（开业）登记，其企业所得税仍由原征管机关征管”。因个人独资企业、合伙企业均属非法人企业，都缴个人所得税。因此，个人独资企业变更为有限公司后，企业所得税仍应当由地税局征管。
我公司倾向于地税局的说法，请问改制为有限责任公司后，企业所得税的管辖权如何确定？
答：个人独资企业改制为有限责任公司，由个人所得税纳税人变成了企业所得税纳税人，由非法人变成了法人单位，应视为新办企业。应依据《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发[2008]120号）规定，确定所得税征管范围。
《国家税务总局关于所得税收入分享体制改革后税收征管范围的补充通知》（国税发[2003]76号）文件已经废止，既使按照该文件规定，合伙企业改组为有限责任公司或股份有限公司，且改组时没有吸收外来投资的，仍由原税务机关征管。该文件下发时，没有明确个人独资企业改制为有限公司的情形，主要原因是个人独资企业改制为有限公司从法律形式上肯定会吸收外来投资。
增值税、营业税起征点是否适用于小微企业？
问：《增值税暂行条例实施细则》和《营业税暂行条例实施细则》规定起征“适用范围限于个人”，而国务院常务会议表述为“加大对小型微型企业税收扶持力度。提高小型微型企业增值税和营业税起征点”，上述两种说法如何理解？增值税、营业税起征点是否适用于小型微型企业？
答：根据《国务院关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则>和<中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》（财政部令第65号）的规定，增值税、营业税起征点的幅度规定如下：
（一）销售货物的，为月销售额5000-20000元；
（二）销售应税劳务的，为月销售额5000－20000元；
（三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。
《增值税暂行条例实施细则》及《营业税暂行条例实施细则》第九条第二款规定，条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。
因此，上述起征点的规定仅适用于自然人和个体工商户，不包括个人独资、合伙企业以及其他企业。
但是需要注意的是，近日重庆市地方税务局颁布《关于调整营业税起征点的公告》（重庆市地方税务局公告2011年第5号），决定自2011年11月1日（税款所属期）起，将重庆
市营业税起征点进行调整，按期纳税的，起征点定为月营业额20000元；按次纳税的，起征点定为每次（日）营业额500元。而且，文件明确规定，营业税起征点的适用范围不仅包括个体工商户和其他个人，还包括微型企业。
因此，纳税人需要关注当地国、地税部门的相关文件规定。
外方股东将股份转中方股东如何缴纳所得税？
问：1、外商投资企业外方股东股份转给中方股东，土地等资产经评估增值是否缴纳所得税？
是缴纳居民企业所得税，还是缴纳非居民企业所得税？如缴纳居民企业所得税，可否以评估
价值入账，在所得税税前扣除？
2、外商投资企业外方股东股份转给中方股东，外方股东分得企业所得税后利润是否要
缴纳非居民企业所得税？
答：《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函
[2009]698号）第一条规定，本通知所称股权转让所得是指非居民企业转让中国居民企业的
股权（不包括在公开的证券市场买入并卖出中国居民企业的股票）所取得的所得。
第三条规定，股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。
股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币性资产或者权益等
形式的金额。如被投资企业有未能分配的利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权
一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。
股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该
项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。
根据上述规定，非居民企业转让中国居民企业的股权取得的股权转让所得，应缴纳企业
所得税。对土地等资产经评估增值，不涉及缴纳企业所得税。
股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除，应按
规定缴纳企业所得税。
来华人员实际工作时间如何判定？
问：根据《美国和中国对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》的中常设机构条款中第三条第（三）款规定，企业通过雇员或者其他人员，在该国内为企业通过雇员或者其他人员，在该国内为同一个项目或有关项目提供的劳务，包括咨询劳务，仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限。请问：
1、关于“在该国内为同一个项目或有关项目”问题，对于国外派来的雇员来华为A公司提供安装服务，另外也为B公司提供安装服务，对于A和B公司的安装服务是属于同一个项目还是有关项目？
2、关于“任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限”的问题，六个月如何界定？比如某人1月全月在华，这个月算是一个月，但如果2月在华只有2天，那么对于2月的2天算是1个月还是按2天计算？
答：1、关于同一个项目的问题。
《国家税务总局关于外国企业在中国境内提供劳务活动常设机构判定及利润归属问题的批复》（国税函[2006]694号）规定，税收协定常设机构条款“缔约国一方企业通过雇员或其他人员，在缔约国另一方为同一项目或相关联的项目提供劳务，包括咨询劳务，仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限”的规定，具体执行中是指，外国企业在中国境内未设立机构场所，仅派其雇员到中国境内为有关项目提供劳务，包括咨询劳务，当这些雇员在中国境内实际工作时间在任何十二个月中连续或累计超过六个月时，则可判定该外国企业在中国境内构成常设机构。
依据上述规定，对于国外派来的雇员来华为A公司和B公司提供安装劳务，属于在缔约国另一方为同一项目（安装劳务）提供劳务。
2、对来华人员实际工作时间的计算问题。
《财政部税务总局关于执行税收协定若干条文解释的通知》（财税协字[1986]15号）第三条第（三）款规定，对“在任何12个月中连续或累计超过6个月”的计算，可以不受年度限制，从开始实施提供劳务合同的月份起，逐月移动计算，凡是在任何一个12个月中，连续或累计超过6个月的，即应视为设有常设机构。
第六条规定，在我国对外签订的税收协定中，对对方国家居民采我国从事受雇的活动，一般都规定同时具备三个条件的，应在我国免予征税。其中条件之一，是在有关历年中停留连续或累计不超过183天。这里所说的不超过183天，是指在一个公历年度内，从1月1日起至12月31日止，在我国停留日期，不论是连续计算或者是累计计算都不超过183天。也就是说，中途离境包括在签证有效期内离境又入境，都应准予扣除离境的天数，按在华的实际停留天数计算其是否超过183天。但对同我国没有签订税收协定或者虽然已签订但尚未执行的国家，对其人员来华从事受雇活动的征税问题，仍应按照我国税法的有关规定执行。
参照上述规定，雇员在中国境内实际工作时间在任何十二个月中连续或累计超过六个月时，按在华的实际工作时间计算。如某人2月在华只有2天，对于2月的实际工作时间应按2天计算。中途离境包括在签证有效期内离境又入境，都应准予扣除离境的天数。
实行年薪制企业如何扣缴个人所得税？
问：2011年9月新个人所得税法实施，2011年实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资一次性发放，如何计算个人所得税？是否需要新旧税率分段计算？
答：《国家税务总局办公厅关于印发〈修订后的个人所得税法及其实施条例有关问题宣传口径〉的通知》（国税办发[2011]95号）明确，修改后的个人所得税法和实施条例均规定自2011年9月1日起施行。具体到工资、薪金所得项目而言，是指纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。而纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后申报入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。纳税人取得的全年一次性奖金按照以上口径计算缴纳个人所得税。
举例：我国公民韩先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？
韩先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足其差额部分100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。
应纳税额=（24100＋3400－3500）×10%－105=2295（元）。
《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定，全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。
上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
依据上述规定，纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得一次性发放实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资，应适用税法修改后的减除费用标准（3500元）和税率表，按照一次性奖金方法计算缴纳个人所得税
初级农产品以礼盒方式销售如何适用税率？
问：我公司为一家商业零售企业，在日常的经营活动中，销售部分农业产品，如蜂蜜、咸蛋、腌肉、熏肉、干货等。根据《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号）的规定，属于初级农产品，按13%的税率缴纳增值税。为了满足顾客送礼的需求，上述初级农产品会以礼盒的包装形式出售（礼盒内不含17%税率的商品），请问初级农产品以礼盒的包装方式销售是否需按17%的税率征税？
答：《增值税暂行条例》第三条规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。
《消费税暂行条例实施细则》第十三条规定，应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。
依据上述规定，贵公司以礼盒的包装形式出售农产品，若随适用13%税率的货物出售，按13%的税率征税；若随适用17%税率的货物出售，按17%的税率征税。
非住房对外出租如何缴纳税费？
问：目前北京单位产权或者个人产权的写字楼（或住宅楼）如果对外出租，应分别缴纳哪些税费，税率多少？
答：单位产权房屋出租应缴纳营业税及附加（5.6%）、企业所得税（25%）、房产税（12%）、土地使用税（视地区单位税额不同）、印花税（0.1%）。
个人产权的非住宅出租适用下述文件：
《北京市地方税务局关于个人非住房出租税收管理工作的通知》（京地税征[2009]37号）第二条规定，对个人非住房出租应征收的各项税费可选择以下方式计算缴纳：
（一）分税种计征方式：按照现行各税种政策规定，分别计算缴纳各项税费；
（二）综合征收率计征方式：
个人非住房出租月租金收入在北京市营业税起征点（含）以上的，按照12%的综合征收率计征各项税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、印花税、个人所得税；税务机关或税务机关委托的代征人（以下简称“征收人”）在按照规定期限解缴上述税费时，应按营业税科目（服务业租赁业子目）、房产税科目（个人出租房屋子目）和个人所得税科目（财产租赁所得子目）分税种向银行汇总解缴。12%综合征收率的入库比例：个人所得税科目占1%，营业税科目占5%，房产税科目占6%，并向纳税人填开包括个人所得税、营业税和房产税的完税证明。
个人非住房出租月租金收入在北京市营业税起征点以下的，按照7%的综合征收率计征各项税款，包括房产税、城镇土地使用税、印花税和个人所得税；征收人在按照规定期限解缴上述税款时，应按个人所得税科目（财产租赁所得子目）和房产税科目（个人出租房屋子目）分税种向银行汇总解缴。7%综合征收率的入库比例：个人所得税科目占1%，房产税科目占6%，并向纳税人填开包括个人所得税和房产税的完税证明。
（北京国税）
定额和定率征收企业如何进行清算？
问：清算所得是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费等的余额，请问定率和定额征收企业的资产净值如何计算？
答：《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）第二条规定，下列企业应进行清算的所得税处理：
（一）按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业；
（二）企业重组中需要按清算处理的企业。
根据上述规定，经营期间采用核定（定额、定率）征收企业所得税办法的企业终止持续经营后也应按规定进行清算所得税处理。清算所得应按全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费等后的余额，计算企业所得税。
（广东国税）
受票方发生发票丢失、被盗后如何处理？
问：我公司开具一张增值税专用发票给北京客户，但是客户丢失此发票的发票联和抵扣联。客户到主管税务机关办理登报事宜，被告知应该开票方办理，可是我公司的主管税务机关认为应在北京办理，请问如何处理？
答：《发票管理办法实施细则》第三十一条规定，使用发票的单位和个人应当妥善保管发票。发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。
《国家税务总局关于被盗、丢失增值税专用发票的处理意见的通知》（国税函[1995]292号）规定，……对发生被盗、丢失专用发票的纳税人，必须要求统一在《中国税务报》上刊登“遗失声明”。
依据上述规定，对发生被盗、丢失专用发票的纳税人（北京客户），应当于发现丢失当时书面报告北京主管国税机关，并在《中国税务报》上刊登“遗失声明”。
（河北国税）
饭店自制桌椅用于经营是否视同销售？
问：某饭店老板购买材料加工一批桌椅用于饭店经营，是否属于“将自产产品用于非增值税应税项目”视同销售缴纳增值税？
答：《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。
《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
依据上述规定，饭店老板个人将自产桌椅用于饭店经营，不视同销售货物，无须缴纳增值税；若饭店（单位或个体工商户）将自产桌椅用于饭店经营，应视同销售货物，缴纳增值税。
（山东国税）
发放高温补贴、书报费是否缴纳个人所得税？
问：我公司于10月份以现金方式发放了高温补贴、清凉饮料费、书报费，是否应该并入工资总额计算个人所得税？清凉饮料费是否属于劳动保护，能否免缴个人所得税？
答：《个人所得税法》第四条规定，下列各项个人所得，免纳个人所得税：
四、福利费、抚恤金、救济金；
《个人所得税法实施条例》第十四条规定，税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。
《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发[1998]155号）文件对此进一步明确为：
二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：
（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；
（二）从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；
（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。
根据上述规定，员工取得的防暑降温费或高温补贴、书报费不属于免缴个人所得税的项目，取得的防暑降温费应并入员工当月的工资薪金计算缴纳个人所得税。
但个别地区有免税规定，如：《河北省地方税务局关于个人所得税若干业务问题的通知》（冀地税发[2009]46号）第三条规定，各单位按照当地政府（县以上）规定标准向职工个人发放的防暑降温费暂免征收个人所得税，超过当地政府规定标准部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。
对于企业如果因工作需要为待定人员配备或提供的防暑降温用品，如清凉饮料，属于合理的劳动保护支出，不属于雇员的工资、薪金性质的所得，不需要缴纳个人所得税。但是，何为劳动保护支出？
《劳动防护用品配备标准（试行）》规定，劳动保护支出的范围包括：工作服、工作帽、工作鞋、劳防手套、防寒服、雨衣胶鞋、眼护具、防尘口罩、防毒护具、安全帽、安全带、护听器。
1．简述税收管理的作用。 答;(1)保证税收财政职能得以实现的作用 (2)保证税收调节职能得以实现的作用 (3)保证税收监督职能得以实现的作用 2．简述分税制的类型。 答：就中央与地方之间划分税收收入采取的方式的不同，分税制可以分为以下两大类型： 分享税种式分税制。分享税种式分税制是全国所有开征的税种由中央统一制定，对既定的税种及其收入在中央与地方之间不重复征收的前提下，确定中央与地方各自的管理权限和收入归属。它还可以细分为以下两种类型：一是不设共享税。二是设有共享税。分享税源式分税制。分享税源式分税制是指中央与地方都有相对独立的税收管理权限，中央与地方可以对同一税源课征相同性质的税收。分享税源式分税制还可以细分为以下几种类型：①分征式。②附加式。③上解式。3．选择分税制的类型要受到哪些条件的制约？ 答：（1）国家政权结构影响着分税制的类型（2）经济发展的均衡程度影响着分税制的类型（3）财政管理体制影响着分税制的类型 4．什么是税收管理的效率原则? 答：税收管理的效率原则是以较少的人力、物力和财力取得较好的管理效果。衡量税收管理效率的一个重要指标就是税收成本。税收成本的高低，表明税收管理效率的高低。 1．税收立法应遵循哪些原则？ 答：客观原则、民主原则、借鉴原则、灵活性与原则性相结合原则、效率原则。 2．简述我国税收立法程序。 答：（1）一般立法程序：税法草案的提出、税法草案的审查、税法草案的讨论、税法的通过、税法的颁布。（2）我国税收立法程序:提议阶段、审议阶段、通过阶段、颁布阶段 3．税务司法应遵循哪些原则？ 答;依法处罚原则、平等原则、实事求是原则、独立原则 1．简述办理设立税务登记的对象。答：（1）企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）。 （2）有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包人或承租人。（3）在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的境外企业。（4）除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩以外的其他纳税人。（国家机关、个人、农村流动小商贩） 2．注销税务登记的适用范围是什么？办理前需进行哪些清理工作？ 答：注销税务登记的适用范围：（1）纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的；（2）纳税人因住所或生产、经营场所变动而涉及改变税务登记机关的； 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的。 注销税务登记前的清理工作： 纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。 3．简述办理纳税申报的对象。 答：（1）依法负有纳税义务的单位和个人。包括：从事生产、经营活动负有纳税义务的企业、事业单位、其他组织和个人；临时取得应税收入或发生应税行为，以及其他不从事生产、经营活动但依照法律、行政法规的规定负有纳税义务的单位和个人。 （2）依法负有代扣代缴、代收代缴义
如何确定境外股东的利息收入纳税义务发生时间 来源：中国税网《财税实务问答》作者：期刊编辑部日期：2013-11-25 字号[ 大中小] 问：1.我们和境外股东的委托贷款利息对应的代扣代缴所得税，不管是不是到期一次还本付息，是否应该每年去缴纳？ 2.我们和境外股东贷款利息的代扣代缴营业税，是不是到期还本付息是一次性缴纳就可以了？ 答：1、《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2009〕3号）第七条规定，扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付本办法第三条规定的所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。 本条所称到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。 扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》（以下简称扣缴表）及相关资料，并自代扣之日起7日内缴入国库。 《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第24号）第一条关于到期应支付而未支付的所得扣缴企业所得税问题中规定，中国境内企业（以下称为企业）和非居民企业签订与利息、租金、特许权使用费等所得有关的合同或协议，如果未按照合同或协议约定的日期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。 如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的，应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。 如果企业在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得款项的，应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。 根据上述规定，贵公司应每次向境外股东支付利息时或者按权责发生制原则应当计入相关成本费用的应付款项时，需代扣代缴境外股东的企业所得税。如果贵公司未按照合同或协议约定的日期支付利息，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入贵公司当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，以及不是一次性计入当期成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税；贵公司在合同或协议约定的支付日期之前支付的，应在实际支付时扣缴境外股东的企业所得税。 2、《营业税暂行条例》第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
疫情防控税收优惠政策热点问答（第十期） 1.我是湖北一家小型制造企业，属于按月申报的增值税小规模纳税人。2020年3月，由于开票习惯，为购买方开具了一张3%征收率的增值税普通发票，请问我是否还能享受免征增值税的优惠政策? 答：可以享受。《财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(2020年第13号)规定，自2020年3月1日至5月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。 在上述复工复业增值税政策实施期间，湖北省增值税小规模纳税人只要未开具增值税专用发票，其适用3%征收率的应税销售收入，均可以在申报纳税时进行免税申报。按照《中华人民共和国发票管理办法》等相关规定，纳税人应如实开具发票。湖北省增值税小规模纳税人享受上述免征增值税政策的，在开具增值税普通发票时，正确的方法是应当在税率或征收率栏次填写“免税”字样。今后，纳税人应当按照上述规定开具增值税普通发票。需要特别提醒的是，上述复工复业增值税政策实施期满后，湖北省增值税小规模纳税人还可以继续享受月销售额10万元以下免征增值税的优惠政策，此时由于纳税人月初开票时并不知晓销售额是否会超过额度、能否享受免税政策，因此应按照正确的征收率开具增值税普通发票。 2.我是重庆一家小型服装生产企业，属于按季申报的增值税小规模纳税人。2020年3月份，我单位为购买方补开了一张纳税义务发生时间为2月份、征收率为3%的增值税普通发票，一季度累计销售额为45万元，请问4月份我该如何计算缴纳增值税?
答：《财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(2020年第13号)规定，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)第一条和《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》(2019年第4号)第一条规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元)的，免征增值税。 由于你公司一季度取得的销售收入合计超过30万元，不能享受小规模纳税人季度销售额30万元以下免征增值税政策。包括补开发票在内的2020年1-2月份销售额需要按照3%征收率计算缴纳增值税;3月份取得的适用3%征收率的应税销售收入，可以按照复工复业增值税政策，享受减按1%征收率征收增值税政策。 3.我是广东一家增值税小规模纳税人，主要从事口罩等防护用品的销售。2020年3月，根据购买方需要，我单位为其开具了一张3%征收率的增值税专用发票，其他业务均按规定开具1%征收率的增值税普通发票。请问开具专用发票的这笔业务能否享受减按1%征收增值税的优惠? 答：不能。《财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(2020年第13号)规定，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。
财税是财政、税务的简称。财税服务一般包括以下六类： 一、税收筹划（根据客户企业行业性质、公司规模、业务模式来确定税收筹划方案，能给企业带来的收益，做到合法、合规、降低税收风险·。启动未来依托有多年财税工作经验的高级财税顾问为企业提供增值税节税方案、企业所得税节税方案、个人所得税节税方案、股权激励计划、股权转让、税收筹划等多项税收服务） 二、会计到家（主要向企业提供会计上门服务。客户可以自由选择上门服务的天数，与会计面对面交流，减少大量沟通成本。） 三、财务外包（企业将财务管理过程中的整体或某些事项及流程外包给专业机构代为操作和执行的一种财务战略管理模式。主要包括会计核算外包、应收/应付账款流程外包、出纳外包、薪酬管理外包、发票模板管理外包、税务申报外包等模块企业根据自身需求选择整体或部分财务外包，长期或短期项目财务外包。专业化的团队为大型企业和外资企业节省人力成本和解决本土化"水土不
服"等问题。通过深入了解企业财务管理需求‘为企业提供高质量的财务外包解决方案，帮助企业资产优化、提升财务管理。财务咨询三板咨询记账服务纳税申报财税培训； 四、税务服务（税务登记、税种核定、票种认定、申请税控、税控托管税务登记变更、税种变更、专票代开、专票认证、税务注销、非贸易项下对外支付、税收筹划。） 五、减免税备案：一般纳税人认定、出口退税资格认定、简易征收备案、高新企业税务备案、软件产品即征即退、增值税税收优惠备案、企业所得税、税收优惠备案。 六、其他服务：审计服务、残疾人就业保障金审核、工商年报、海关年检、图书企业年检、劳务派遣年检、经济普查统计、企业统计申报、医疗自查报告申报、拍卖公司统计申报、影视企业统计申报。
国际税务知识问答 1、国际税务管理部门主要负责哪些业务？ 答：国际税务管理部门主要负责五个方面的业务：（1）反避税的实施；（2）国际税收协定的执行；（3）非居民企业的税收监管；（4）国际税收情报交换；（5）国际税务合作管理。 2、什么是避税和反避税？ 答：避税是指纳税人利用税法上的漏洞，通过财务安排或税收策划，达到减轻或解除税负的目的。避税虽然没有违反现有法律法规，但其危害性却不容忽视：一是会造成国家税收收入的直接损失；二是侵犯税收法律法规的立法意图，使其公正性、严肃性受到影响；三是破坏公平合理的税收原则，使诚信纳税受到威胁，使守法经营者在市场竞争中处于不利地位。 反避税是指国家采取积极措施，对避税行为加以防范和制止。反避税的主要措施：一是从纳税义务上制定具体办法。如企业必须就其关联业务往来情况向税务部门进行报告等。二是不断调整完善税法。如新企业所得税法中第六章“特别纳税调整”中关于取消延期纳税，限制关联企业之间通过转让定价进行避税，以及限制受控外国企业经营利润长期滞留避税地的规定等。三是强化税收征管。如成立专业反避税机构、加强反避税调查调整等。四是加强国际税收合作。如开展国家之间的税收情报交换，或由国际税收组织牵头，采取多边国际避税防范措施等。 3、反避税的意义和作用表现在哪些方面？
答：一是有利于维护国家税收权益，缓解国家间税收权益分配方面的矛盾，保护正当的国际经济交往；二是有利于贯彻税负公平原则，为纳税人创造公平竞争的税收环境；三是有利于发挥税收作为国家宏观调控杠杆的作用，更好的服务于国家的产业政策导向；四是有利于提高税务执法水平，提高纳税人的税法遵从度。 4、什么是特别纳税调整？ 答：特别纳税调整，是指税务机关出于实施反避税目的而对企业与其关联方之间不符合独立交易原则的业务往来所作的税务调整。具体包括转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等事项的管理。 5、什么是关联方？ 答：新企业所得税法及实施条例将有下列情况之一的企业、其他组织或者个人界定为关联方：（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（2）直接或者间接地同为第三者控制；（3）在利益上具有相关联的其他关系。 6、什么是独立交易原则？ 答：独立交易原则也称“公平独立原则”、“公平交易原则”、“正常交易原则”等等，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来所遵循的原则。独立交易原则目前已被世界大多数国家接受和采纳，成为税务当局处理关联企业间收入和费用分配的指导原则。 7、对于关联业务往来，企业有哪些方面的义务？
大数据背景下的企业财税管理 发表时间：2019-06-05T08:56:12.560Z 来源：《电力设备》2019年第2期作者：张冰洁王一谦 [导读] 摘要：随着我国经济实力的不断加强，科学技术得到了飞速的发展，大数据、互联网、计算机等技术在我们的生活中频繁被提及，大数据时代已经悄然到来。 (国网新疆电力有限公司物资公司新疆乌鲁木齐 830011) 摘要：随着我国经济实力的不断加强，科学技术得到了飞速的发展，大数据、互联网、计算机等技术在我们的生活中频繁被提及，大数据时代已经悄然到来。通过大数据技术能迅速的获取到对企业数据信息的应用，处理迅速且准确度高。在这种时代背景下，企业也在不断的发展，各个企业之间的竞争压力也越来越大，企业的财税管理成为了市场竞争力的重要内容需要不断地使用信息技术来管理企业财税，对企业发展来说既是挑战又是机遇。 关键词：大数据；企业；财税管理 引言 随着计算机网络技术在社会中的飞速发展，人们正在不断的进入大数据的时代。在大数据不断应用的时代背景下，人们传递信息的速度越来越快，这对企业进行一些重要决策的时候需要大数据实时提供，尤其是企业对于资金的投入问题，需要财税管理部门为企业及时的提供数据信息，引导企业做出最正确的决策，而过去传统的企业财税管理中应用的模式已经跟不上时代的发展，如果企业要想在这个大时代背景下带来的机遇挑战，那么就需要在大数据时代背景下对企业的财税管理做出改变，促进企业在市场中的核心竞争力。 1大数据背景下财税管理的优缺点分析 1.1大数据背景下财税管理的优点 和过去的企业发展相比较，在大数据时代背景之下，企业即将面临着更多的发展机遇和发展挑战，同时也让企业对信息技术有更多的了解与掌握，并让大数据时代下掌握的数据信息对企业发展发挥重要的作用。随着经济的发展和全球经济一体化的产生，这就意味着企业的发展不仅受到国内企业的竞争，同时还面临着国际形势给企业带来的竞争压力。在我国企业发展的市场中，信息随处可见。假设企业的财税管理部门没有将大数据带来的信息资源合理利用，企业就很难在市场竞争中继续发展，所以，企业财税管理部门需要准确度更高，对企业发展效果更好的财税管理方式，在通过市场中找到需要的数据信息，帮助企业的高层工作人员在做出决策时有更多的数据进行参考，进而准确对企业未来的发展方向做出选择，制定出最适合企业发展的运行方式，促进企业的发展。 1.2大数据背景下财税管理的缺点 在大数据时代的发展背景下，企业不仅拥有着更多的发展机遇，同时也面临着大数据时代给企业带来的很多挑战。尽管在大数据时代背景下，人们在日常生活中体会到了很多的便利，但与此同时也给人们在日常生活中的很多个人隐私带来了可能会被泄露的挑战。企业在进行财税管理工作时，有的时候通过大数据技术收集信息时就会涉及到一些隐私问题，甚至还有一些收集到的数据信息是通过一些非法组织为了获取高的利益进行出售得来的；不仅如此，市场中的数据信息还存在很多表面信息和虚假信息，这些信息的检测结果不都是真实有效的，存在着虚假性和片面性，通过这些信息对企业财税管理工作的干扰，企业在进行重大决策的时候就会出现差错，会给企业带来很大的损失，不利于企业的发展。 2财税管理在大数据时代背景下面临的挑战 2.1企业财税管理共享难、要求乱 很多企业在进行财税管理工作时，很多从市场中收集到的数据信息被财税管理工作人员所忽视和遗漏，信息难以做到较高的共享性且数据信息被分布在企业的不同部门，在企业的各个部门之间信息的连接使用被间断，各个部门的信息交流缺乏沟通，企业很难对数据进行有效的分析。在大数据时代背景下，拥有计算机、互联网技术的应用，从市场中收集到的信息是可以共享的，市场中的信息在爆炸式的进行增长，企业能对很多有效的数据信息和资源加以利用，同时大数据时代中对企业的要求也正是对市场信息进行有效的利用。但很多的企业在发展中不愿跟随大数据的时代要求，各个部门为了自身部门的经济利益不愿实行信息资源的共享；况且企业在发展中成本有所限制，还有陈旧的管理观念，企业的财税管理信息系统早已经不适应企业的发展，但财税人员还仍然不愿意开发和创新管理系统；企业的财税信息管理要求的信息标准不一样，在各部门信息进行交流沟通时很容易发生信息对不上的现象，财税部门很难获得足够的数据信息，不利于企业财税管理的发展。 2.2企业财税管理观念落后 目前企业财务管理只专注于对会计进行电算化的数据信息出来，只关注数据的处理，不考虑企业时代背景的变化。传统的企业管理部门不重视大数据对数据信息的收集，没有意识到将财务管理进行信息化对企业发展的作用，仅仅对数据信息进行管理，将目标放在如何提高企业的经济利益上，同时企业财税管理部门的工作人员只关注财税管理部门对数据表面信息的处理，不针对企业的实际情况进行财税管理工作，没有将大数据时代背景带来的互联网、大数据技术应用到企业的财税管理工作中。 3财税管理在大数据时代背景下转型的措施 3.1助推财务转型升级 随着经济全球化的发展不断发展，企业财务管理也发生了相应变化，企业除了借助自身的财务报表，还可以从客户数据、业务数据等多个层面来深入挖掘有效的财务管理信息。 3.2提高决策的支撑能力 在大数据背景下，企业通过对财税数据进行加工处理，能够筛选出可用的信息数据。这种从数据加工直接到战略决策的方法能够深入剖析财务管控的问题和难点，减少企业决策风险，提高战略决策的科学性和合理性。 3.3吸收和培养大数据财务管理人才 随着大数据时代的到来，大数据、互联网技术已经在很多企业的管理加以应用，大数据、互联网技术得到了很大的发展，所以企业在对财税大数据信息和处理财税方面的信息等财税管理工作时也对财税管理的工作人员提出了更高的要求，做出企业决策方案的方式也在发生变化。但仍然有很多的财税管理工作人员对企业财税管理的观念不够了解，处理大数据信息的管理能力也不能满足企业的需求，导致企业中出现缺乏财税管理人才的现象。所以企业在建设财税管理信息化的同时，还应该不断的培养财税管理工作人员的技能，企业应重视对
2016年企业地方种税重点财税问题实务处理解析 【课程大纲】 2016这个不平凡的年度，是我们国家重大税制改革的一年，随着2016全面营改增的来袭，加之国地税的深入融合，金税三期的全面上线，地方税务局管理的手段、方法发生的重大变化，对于各企业又是备受考验的时刻，面对一年一度的所得税汇算清缴，企业如何做好各种税种的检测，防控税收风险，必免因小失大。地方税务机关在营改后，工作中心发生重大变改变，我们必须知道的事。 【课程收益】 1.规划企业年终涉税财务处理 2.梳理2016地方税收风险 3.提供排除税收风险的方法 4.全面提升企业税务管理实力 5.优化企业税负，节约税收成本，防范税务风险 【课程主要内容】 第一部分营改增对企业地方税种的影响及变化 1、营改增对哪些地方税种有影响 2、营业税真得没事了吗？ 第二部分营改增对企业日常经营涉税问题的影响及变化 1、餐饮、酒店等服务类企业已办消费卡，已交了营业税，现在消费如何处理？ 2、办理各种消费卡，如何进行财税处理？您的会计核算正确吗？ 3、物业管理公司一次性收到全年物业费，什么时间交税？ 4、房地产企业收到预收款，什么时间交税？
5、建安企业收到预收款，什么时间交税？ 6、“买就送”，如何交税？“送”就一定要交税吗？ 7、“积分销售”，如何交税?如何进行会计核算？ 第三部分营改增后企业地方税种计算事项的重要调整 1、营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题 2、城建税和教育附加税计算重大变化，异同项目回机构所在地，还要补税吗？如何计算？ 3、营改增后印花税计税依据是含税价还是其他呢？ 第四部分个人所得税疑难问题处理与风险防范 1、个人所得税的管理流程 2、企业个人所得税扣缴对象 3、代扣代缴工资薪金个人所得税的扣除问题 4、劳务报酬与工资转化降低税负 5、五险一金”的个人所得税问题 6、职工福利费涉及的个人所得税问题 7、股东需要就增资的部分缴纳个人所得税吗？ 8、资本公积留存分配转增股本处理 9、公司内部发放车辆补助需计征个人所得税吗？ 10、企业给客户赠送的礼品需扣缴个人所得税吗？ 11、单位给员工报销的旅游费需缴纳个人所得税吗？ 12、分得债权的股东需计征个人所得税吗？ 13、股权激励可递延交个人所得税 14、股权投资个税收政策
从公司规划注册开始，购买有形无形资产、招人开工资交社保、收钱付钱开发票，财税伴随着初创企业运营的各个环节，票、账、税正是“财税”的三大典型陷阱，日积月累的小小财税漏洞往往演变成日后融资上市的大大大坑。而初创团队一般有几个特点。首先是资金有限，其次是团队需要将精力集中在产品上，没有多余的人力专门做财务和人事。所以，作为初创型企业在创业之余，为了避免“入坑”，增加自身的财务知识，也是当务之急。 一、公司取得营业执照后应该做什么？ 1、刻章（公章、财务章、法人章、合同章、发票章） 2、开立基本帐户（对公户） 3、税务登记（国税、地税） 4、签订三方协议（税局、银行、企业） 5、申请一证通 6、企业需要开具发票时： （1）申请购买税控盘440元 （2）领购发票 二、建立账簿 公司成立后要求企业必须有一套健全的账务管理体系。建账是会计核算工作的基本方法和重要环节之一，是企业查账、对账、结账以及随时了解财务状况和经营成果的关键阶段。 企业有大小，行业各不同，会计人员应该依据规模和所属行业，按照《企业会计准则》、《小企业会计准则》及相关行业法规的要求，建立满足企业管理需要、便于提取会计信息的会计账簿。 三、企业发生的哪些票据可以入账？ 四、企业为什么要纳税申报？ 纳税申报是指纳税人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为，是纳税人履行纳税义务、承担法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的一项重要制度。 纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。 五、企业不按时纳税申报的后果是什么？ 公司注册好后，不管有无收入，均需按时纳税申报，没有收入的不产生税款但也必须申报，有收入的要按时申报纳税。逾期申报企业将承担罚款和滞纳金！！！ 六、企业年度所得税汇算 汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、结清全年企业所得税税款的行为。 汇算清缴的关键 1、收入的确认。 2、费用的扣除。
由于《企业会计准则》与税法规定有所不同，致使房地产企业销售未完工产品时，会出现很多财税差异，主要包括收入的确认、成本的确认与结转、流转税等税金的确认与缴纳等等。正是因为其操作复杂，所以理论界才涌现出很多优秀的文章来介绍各种各样的处理方法。本文主要从实务出发，站在注册税务师的角度，通过贴近企业实际情况的例子，来说明这些财税差异究竟如何处理才能更好的体现合规、简便的原则。 一、需要明确的几个问题 1、财税处理的时间性差异 《企业会计准则第14号——收入》第四条规定：“销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；相关经济利益很可能流入企业；相关的己发生的或将发生的成本能够可靠计量。” 所以，实务中，房地产企业通常是在实际交付开发产品时确认会计收入、结转会计成本的。《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发[2009]31号）（以下简称31号文件）第六条规定：“企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现”。31号文件第三十五条规定：“开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。”31号文件第三条则规定满足以下三个条件中的一个条件，就可以确认开发产品完工：开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案；开发产品已开始投入使用；开发产品已取得了初始产权证明。 按照《城市房地产开发经营管理条例》中第十七条的规定，房地产开发项目竣工经验收合格后，方可交付使用，未经验收或者验收不合格的，不得交付使用。所以理论上讲，交付使用是在竣工验收后出现的。但实际情况是，有很多房地产开发项目未经验收就交付使用，有的甚至是未完全竣工就交付使用。 所以，房地产企业财务上通常要做两次收入与成本的计算。先按照税法规定，在开发项目完工时点计算出计税收入与计税成本，并对已售开发产品的预计毛利与实际毛利差异进行调整；而后在实际交付使用时点，按照会计准则的规定确认营业收入，结转营业成本，对前期已经作出纳税调整的项目予以转回。 2、实际毛利额与预计毛利额差异需要调整 31号文件第九条规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。” 我们这里需要提醒纳税人的是，计税收入与计税成本必须配比，配比原则不仅是会计准则的一般性原则，而且是所得税法明确规定的处理原则。 计算实际毛利额时，如果企业结算的计税成本是开发项目全部的计税成本，对应的计税收入也应该是全部的销售收入，如果企业是按照预收账款中实际收到的预售款确认计税收入，则对应的计税成本也应该按照预售款占全部销售收入的比例来计算。否则，部分销售收入对应全部的计税成本，会出现实际毛利小于预计毛利的情况。 3、预售阶段营业税金及附加的确认 《营业税暂行条例》第十二条规定：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。从这条规定来看，房地产企业预售阶段缴纳的营业税已经不再是预缴性质了，所以应该可以确认营业税金及附加，但由于没有营业收入与其对应，所以房地产企业实际发生的流转税等税金，也可以不确认营业税金及附加，而是通过记入应交税费的借方来核算。同理，企业预缴所得
中小企业财税服务 中小企业财税服务有哪些？在传统企业中，财务岗位在企业的日常经营中发挥着重要的作用，需要担负企业节约成本开支、核算成本、利润的重要职能，在新型企业中，经营主要以市场为导向，中小企业在经营过程中往往会选择财税外包，因为这些可以帮助企业减轻负担，而且还能为企业提供更专业的服务。下面就一起来看看一般的财务公司中小企业财税服务有哪些？ 中小企业财税服务有哪些 1.代办税务登记、变更登记、注销登记手续;代办一般纳税人认证; 2.代办纳税申报及报表报送事宜; 3.提供新财税信息，担任财务顾问, 免费提供财务会计、税务法规咨询; 4.代理建帐、记帐、设计企业财务制度，为企业整理会计原始单据，编制会计凭证，登记会计账簿，编制会计报表,提供财务报表分析; 5.代办减税、退税、免税事项; 6. 帮助企业整理会计记录资料，协助管理会计档案; 7. 定期或不定期提供公司经营的财务情况说明，并提出必要的建议和意见,解答企业在会计核算和会计报告方面的日常问题;
8.协助企业进行改组、重组及上市前的筹备工作，设计企业经营管理制度。 苏州中小企业财税服务哪家好？小编为您推荐苏州鼎力会计事务有限公司。 苏州鼎力会计事务有限公司是经苏州市工商局、财政局批准的专业从事会计服务的机构之一。公司拥有一支精明强干的会计师队伍和政策顾问,熟知政府在财政、税收、工商、科技、外商投资等方面的运作和优惠政策，能够帮助企业在经济活动中规范管理，了解政策，科学经营。 苏州鼎力会计事务有限公司以事前控制为核心，深度指导企业的重要经济活动，帮助企业建立健全各项规章制度，从而降低企业经营风险；本公司积极倡导稳健经营，科学管理的经营理念。 如果您正需要找苏州财税服务公司，苏州财税服务公司哪家好?这里为您推荐苏州鼎力会计事务有限公司。苏州鼎力会计事务有限公司是专门致力于财务咨询和外包的苏州会计代帐公司，主要为客户提供苏州公司注册、营业执照代办的专门服务，公司配备了有经验的财务专家组成的专业财务团队，以专业的知识和独到的解决方案为客户解决财务上的各种问题，凭借着在会计代帐和财务咨询领域多
高金平总分机构税收实务问答 分支机构通常是总公司异地经营为减少管理成本而设立的营业分部，是特殊的企业组织形式。分支机构作为总公司的一部分，与总公司属于同一个法律主体。本文将总分支机构涉及的增值税、消费税、企业所得税、印花税等常见问题汇总如下，供实务中参考。 1、“营改增”后，总分机构提供应税服务，增值税如何汇总缴纳？ 答：《财政部、国家税务总局关于重新印发<总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法>的通知》（财税[2013]74号）规定，经财政部和国家税务总局批准的总机构试点纳税人及其分支机构可以汇总缴纳增值税。总机构汇总计算总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应交增值税，抵减分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务已缴纳的增值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构所在地解缴入库。其中，总机构汇总计算的应交增值税=总分机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应税销售额×适用税率-总分机构因发生《应税服务范围注释》所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务所支付或者负担的增值税税额；分支机构预缴的增值税＝分支机构提供《应税服务范围注释》所列业务应征的增值税销售额×预征率。预征率由财政部和国家税务总局规定，并适时予以调整。 每年的第一个纳税申报期结束后，对上一年度总分机构汇总纳税情况进行清算。总机构和分支机构年度清算应交增值税，按照各自销售收入占比和总机构汇总的上一年度应交增值税税额计算。分支机构预缴的增值税超过其年度清算应交增值税的，通过暂停以后纳税申报期预缴增值税的方式予以解决。分支机构预缴的增值税小于其年度清算应交增值税的，差额部分在以后纳税申报期由分支机构在预缴增值税时一并就地补缴入库。 2、总分机构提供应税服务的同时，另有销售货物业务的，增值税如何汇总缴纳？ 答：经批准汇总缴纳增值税的试点企业，对于营改增应税服务部分的增值税，按上问汇总计算并缴纳。对于总分机构销售货物应缴纳的增值税，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳。
支付境外费用代扣增值税如何进行会计处理 来源：中国税网《财税实务问答》作者：期刊编辑部日期：2014-05-06 字号[ 大中小] 问：支付给国外技术使用费用106万元，代扣代缴的增值税6万元，怎样进行会计处理？这6万元增值税是否可以作为进项税抵扣？ 答：《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南 本准则不规范商誉的处理 本准则第三条规定，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 《企业会计准则应用指南》会计科目和主要账务处理 6602管理费用 一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 6601销售费用 一、本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。 参考《国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》（国税函〔2009〕507号）第二条规定，税收协定特许权使用费条款定义中所列举的有关工业、商业或科学经验的情报应理解为专有技术，一般是指进行某项产品的生产或工序复制所必需的、未曾公开的、具有专有技术性质的信息或资料。 第四条规定，在服务合同中，如果服务提供方提供服务过程中使用了某些专门知识和技术，但并不转让或许可这些技术，则此类服务不属于特许权使用费范围。但如果服务提供方
创业者在企业成立初期多关注销售和技术，而忽视财务管理和风险。而大部分企业在实际经营中总遇到大大小小的财税疑难问题，这些小问题不仅影响公司正常的经济活动和业务流程，还花费创业者们的时间和精力;而大问题则很可能导致企业无法持续经营或破产倒闭。合理的规避财税风险已成为创业者在激烈的市场竞争中做大做强的重要因素之一。 对于，财税行业来讲，税前操作叫做税务筹划;但是税后再来调整的话，有可能就变成了偷税漏税了。因为税每个月都需要申报的。申报上去的税，再去调报表是很麻烦而且很难的。不是说财务公司人员的专业能力有问题。而是很多老板压根没有把财税当做一回事。很多老板都不知道有企业所得税这一说的? 在大数据时代，金三系统和CRS申报制度后，一切数据都将无所循形，企业家们更要了解一些财税的基本知识，方便企业的管理和决策。 1.公司自领取营业执照15日内需到税局进行税务登记，登记之后次月就要开始进行申报纳税，这是企业存在的义务。 2.长期纳税零申报会被纳入风险监控系统，而已超过6个月不经营工商局也会吊销你的营业执照。 3.记账和报税是相互关联的。公司要在规定期限内进行纳税申报，同时也要进行财务记账。 4.财务账簿指符合要求的会计账本，而不是什么流水账等都可以取而代之的。
5.公司涉及税种一般有增值税、企业所得税、附加税、个人所得税、印花税等。 6.每年得5月底有一次汇算清缴，这是一个企业计算上一年度盈利的重要过程，也是税务局稽查的重点。 7.开公司当然是可以开发票的，但是要知道买卖发票属于违法行为，会坐牢的;所以发票管理很重要 8.发票分为增值税专用发票和增值税普通发票 9.企业纳税类型分为小规模纳税人和一般纳税人，区别是增值税征收方式不同，小规模纳税人采取增值税简易征收办法。 以上就是必须了解的财税基础知识，企业老板，好好看看，公司成立后，税务这块，不是你们想的那样，很简单，没多大事情，事不关己的样子，一定要重视，不然工商税局的罚款很高很高! 汇桔网助力企业，让创业变得简单。汇桔网的公司财税代理服务给您业务可靠的支持。工商注册，公司变更，财务报表，代理记账，出纳服务，法律咨询等服务需求，我们全力满足您的需求，给您专业的服务。
很多创业者没有财务基础，但是不可能与财务绝缘。你知道创业早期如何选择财务吗?你知道日常经营要交哪些税吗?你知道企业该如何避税吗?你知道读账簿和财务报表，要重点关心哪些指标吗? 作为创业者，不能做财务文盲。多学习一些财务知识，可以帮助创业初期解决很多存在的问题。 创业企业财务管理过程中常遇见的问题 ?企业决策者缺乏财务管理意识，财务管理权力集中，且过于注重形式。 ?财务管理制度不健全，内控薄弱，监管体系不健全。 ?缺乏财务管理人才，且财务人员变动频繁，素质差异较大。 ?企业在资金筹措和运用方面缺乏科学性，不注重资本结构优化，投资风险管理意识弱，筹资成本高，风险大。 对策 ?建立以资金安全为核心的内部控制体系。 ?建立规范有效的会计体系。
?加强企业现金流管理，谨慎筹资。 ?加强成本核算和执行力度。 创业企业怎样建设会计核算体系 会计核算体系的基本操作是：当经济业务发生后，经办人员填制或取得原始凭证，并据以登记账簿。对于生产经营过程中发生的各项费用，要进行成本计算。对于账簿的记录，要通过财产清查加以核实，在保证账实相符的基础上，定期编制会计报表。 创业企业会计核算过程中常遇见的问题 ?会计资料信息不全、基础工作混乱，主要包括原始凭证、账簿设置、记账凭证财务报告等方面。 ?会计核算弱化现象严重，如较少配备专职会计、企业业主与会计存在裙带亲属关系、会计核算人员知识老化现象严重。 ?会计工作目标定位不明确，中小企业与大型企业相比，在规模、组织结构和资金来源等方面有着明显差别，这些差别导致中小企业会计信息需求发生了一些变化。 ?会计制度不健全，主要是相关制度不够完善，内部监督不力。 对策
举办会议发生的餐费应计入会议费还是业务招待费 税种: 税收征管 来源: 中国税网《财税实务问答》 日期: 2013-09-10 引用文档：法规(1)篇，知识(0)篇 【正文】大中小 问：为会议发生的餐费如果单独开具了餐费发票，应列入会议费还是业务招待费？委托旅行社举办的会议，其中开具的发票是否能税前扣除？ 答：《中央国家机关会议费管理办法》（国管财〔2006〕426号）规定，会议费开支包括会议房租费（含会议室租金）、伙食补助费、交通费、办公用品费、文件印刷费、医药费等。 会议主办单位不得组织会议代表游览及与会议无关的参观，也不得宴请与会人员、发放纪念品及与会议无关的物品。 参考《辽宁省大连市国家税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知》（大国税函〔2009〕37号）第五条规定，关于企业会议费支出税前扣除真实性问题企业发生的与取得收入有关的合理的会议费支出，应按主管税务机关要求，能够提供证明其真实性的合法凭证及相关材料，否则，不得在税前扣除。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。 参考《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的公告》（河北省地方税务局公告2011年第1号）规定，对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。 （一）会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册； （二）会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）； （三）会议召开地酒店（饭店、招待处）出具的服务业专用发票。 企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。 《江苏省地方税务局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（苏地税规〔2011〕13号）第二十一条规定，企业发生的会议费，以发票和付款单据为税前扣除凭证。 企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容的相应证明材料，作为备查资料。 参照上述规定，企业发生的合理会议餐费，应列支为会议费在税前扣除。企
竭诚为您提供优质文档/双击可除公司财税部口号 篇一：财政宣传标语 财政宣传标语 1、稳增长调结构抓创新惠民生（主题） 2、依法理财构建和谐 3、科学理财依法理财为民理财 4、打造阳光财政建设和谐兴化 5、加强财政监督维护财经秩序 6、创新财政工作服务经济发展 7、坚持科学发展推进依法理财 8、努力建设效率财政服务财政法制财政阳光财政 9、依法理财稳增长优化转型促发展 10、创新财政促发展依法监督出效益 11、增收节支服务科学发展当家理财惠及民生百姓 12、加强普法宣传推进依法理财促进经济发展 13、学法用法守法护法推进依法理财 生财聚财理财用财服务经济发展
篇二：税收宣传标语 税收宣传标语：见证三十年税制改革历程 20XX年12月21日20:23:37编辑：金冈来源：江苏国税网——江苏国税“税收与改革开放三十年”征文记得小时候，生产队里开会特别频繁，每当有人抱怨的时候，生产队长就说“共产党会多，国民党税多”。后来，进入税务部门才知道，那是一个“非税论”盛行的年代，全国只有“工商统一税”一个主要税种，省以下税务机构也被撤并。1978年，党的十一届三中全会奏响改革开放的号角，1979年，作为经济体制改革的突破口和先行军，财税体制改革率先进行。此后，于1983年和1984年分别实行了第一步利改税和第二步利改税。此间，县级税务局成立。 1985年，我跨入税务门槛的时候，税收宣传的重点就是利改税的意义，产品税、营业税、增值税、资源税等税种的课税对象、计征方法以及税收的定义等。标语大抵是“产品税的征税对象为??”、“商品零售营业收入的税率为??”、“税收是国家参与分配的一种规范形式”等内容。 在日常的税收征管中，我们明显感觉到，企业和个体工商户纳税意识普遍不高，漏税、欠税普遍存在，偷税、抗税亦时有发生。在此背景下，1986年4月，国务院颁布了《收征收管理暂行条例》，明确了漏税、欠税、偷税和抗税的定义，并规定了相应的处罚措施。1988年，全国税务工作会议
财税服务代办公司 财税服务就是,帮助那些没有财务人员的公司,管理自己的账目.主管税收的管理人员负责收集、整理纳税企业纳税申报数据，包括：“销售收入、销项税额、销售价格、销售数量、进项税额、应缴已缴增值税、税负率等数据”，由此进行纳税企业当期税款缴纳数与上期税款缴纳数、以及与上年同期税款缴纳数的比值分析，找出企业纳税异常所在。通过航天信息纳税分析系统预置的各税种不同纳税指标分析公式，企业在以上这些财务、业务数据完整发生时，系统自动帮助税务会计分析各纳税指标执行情况，为企业提前预知自己纳税情况提供很好的事前风险预测。
针对税务机关纳税评估要求，系统可以结合增值税行业税负率、标准值、数值范围、变动指标对比分析，以及综合指标分析结果进行各项预警提示，税务会计提前关注纳税指标异常变动情况，做好事中控制，有效规避企业经营管理中可能造成的潜在风险。由于不同行业评估指标不同，导致企业关注度也不一致，系统预置根据行业整理的纳税评估方案，可以将财税方面数据自动生成评估结果和税收筹划建议，尤其对于缴纳税额很多的企业，做好事后分析可为企业带来事半功倍的效果。 在市场经济条件下，市场竞争激烈，企业为了自身的生存和发展，必须搞好生产经营和财务管理工作，规避风险，以取得最佳的经济效益。航天信息ERP 产品与国家涉税系统进行信息传递与要素延续，对企业经营过程涉及的诸多税种（增值税、所得税、营业税、消费税、关税、出口退税等）进行业务处理，既可准确核算各种应纳税金进行申报纳税，提高财税人员工作效率，也可对企业账务、票证、经营、核算、纳税情况进行评估，更好帮助企业正确执行国家税务政策，进行整体经营筹划及纳税风险防范，为企业管理决策献计献策，为创利打下坚实基础。 财政、税务的简称。会计、审计、财务管理、工商管理等不属于此范围，一般包括财政、税务、涉外税收、国际税收等专业。 企业财税管理是企业经营管理的一项非常重要的内容。随着市场经济日趋规范和完善，财税管理在企业竞争中所起的作用越来越显著。企业的财税管理。要着重从税务管理的方法及措施入手，通过加强税法知识学习，从而进一