第一部分 会计基础知识
第三章 借贷记账法
本部分考点：
● 借贷记账法的含义和记账符号
● 借贷记账法的记账规则、会计的含义以及编制会计的一般步骤和方法；分类账户与明细借贷记账法的账户结构分类账户平等登记的要点、各账户的具体结构(借方和贷方登记的内容，余额的借贷方向和反映的内容)
● 借贷记账法的试算平衡方法、总分类账户与明细分类账户之间的关系 ● 运用借贷记账法对工业企业以下各项经济业务进行核算的方法；资金筹集业务核算，供应过程业务核算，生产过程业务核算，销售过程业务核算，利润实现的核算以及利润分配的核算。
本部分难点：
借贷记账法的应用：资金筹集业务核算，供应过程业务核算，生产过程业务核算，销售过程业务核算，利润实现的核算以及利润分配的核算
本部分主要内容：
一．借贷记账法的基本原理
（一）记账符号
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，反映经济活动的价值量变化。 借贷记账法以"借"、"贷"为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质。
“借”“贷”纯粹是一种符号，本身没有任何字面意思。
（二）账户的结构
每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方
1． 资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。
期末借方余额=期初借方余额＋本
期借方发生额—本期贷方发生额
2．负债、所有者权益类账户增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷借方 资产类账户 贷方 期初余额 本期增加额
本期减少额
本期发生额合计 本期发生额合计
期末余额 借方 权益类（负债类）账户 贷方 本期减少发生额 期初余额 本期增加发生额 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额
方发生额—本期借方发生额
3．成本费用类账户：
成本类（生产成本、制造费用）：借增贷减，若有余额应在借方。
费用类：借方记增加，贷方记减少。期末结转后无余额。
借方 费用类账户 贷方
本期费用增加额
期末结转减少额 （转入本年利润） 本期发生额合计 本期发生额合计
4．收入、利润类账户：贷方记增加、借方记减少。期末结转以后无余额。
借方 收入、利润类账户 贷方
期末结转减少额
（转入本年利润）
本期收入增加额 本期发生额合计 本期发生额合计
总结：
资产类、成本类账户借增贷减，余额借方
负债类、所有者权益类账户贷增借减，余额贷方
费用损失类借增贷减，一般无余额
收入、利润类贷增借减，一般无余额
[例题·单选题]根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的是（ ）
A.成本的增加
B.收入的增加
C.费用的减少
D.所有者权益的增加
答案：A
（三）记账规则
1．记账规则的内容
“有借必有贷，借贷必相等”。即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。
2．记账规则的具体应用——编制会计分录
1）会计分录应包括的内容
账户的名称、记账方向、记账金额。“先借后贷、借贷错开”的固定格式。
2）会计分录的种类 借方 成本类账户 贷方 期初余额 本期增加额
本期减少额
本期发生额合计 本期发生额合计
期末余额
按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；
复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
不同类型的经济业务不能合并记录和反映，发生的经济业务应逐项反映和记录
会计分录：是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。
会计分录的种类，如：
（一借一贷）
借：库存现金 1000
贷：银行存款 1000
（一借多贷）
借：应收账款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费－应交增值税（销项税） 1700
（一贷多借）
借：应收账款 50000
银行存款 50000
贷：主营业务收入 100000
（多借多贷）
借：应收账款 58500
银行存款 58500
贷：主营业务收入 100000
应交税费－应交增值税（销项税）17000
[例题1]：某企业20××年1月1日有关账户的月初余额如表：
资产类科目金额负债和所有者权益类科目金额
库存现金银行存款原材料固定资产5000
80000
55000
360000
短期借款
应付账款
盈余公积
实收资本
40000
30000
350000
80000
合计500000 合计500000
该公司1月发生的经济业务如下:
(1) 一位新的投资者向该公司增加货币投资100000元，已经存入银行
借：银行存款 100000
贷：实收资本 100000
（2）企业用银行存款购买原材料8000元，材料已经验收入库（不考虑税金）
借：原材料 8000
贷：银行存款 8000
（3）企业按法定程序将资本公积50000元转增资本
借：资本公积 50000
贷：实收资本 50000
（4）企业归还应付某单位的货款12000元，其中，用银行存款支付10000元，用现金支付2000元。
借：应付账款 12000
贷：银行存款 10000
库存现金 2000
另还要登记对应账户。如：
（四）试算平衡
为了检查和验证帐户记录是否正确，在会计期末进行试算平衡
试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
（1）发生额试算平衡法。是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
（2）余额试算平衡法。是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为：
全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计 如上例题：
会计科目
期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 库存现金
5000 2000 3000 银行存款
80000 100000 18000 162000 原材料
55000 8000 63000 固定资产
360000 360000 短期借款
40000 40000 应付账款
30000 12000 18000 实收资本
350000 150000 500000 资本公积
80000 50000 30000 合计 500000 500000 170000
170000
588000 588000 借方 银行存款 贷方 期初余额 80000 本期增加额 （1）100000
本期减少额
（2）8000
（4）10000
本期借方发生额合计100000 本期贷方发生额合计
18000
期末余额 162000
在编制试算平衡表时，应注意以下几点：
①必须保证所有账户的发生额及余额均已记入试算平衡表，包括只有期初余额没有发生额的账户，以及没有期初余额但有本期发生额的账户
②试算不平衡，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止，但试算平衡了，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
漏记某项经济业务，借贷同时未记，所以不影响借贷平衡。重记某项经济业务，即借贷同时记两次，所以不影响借贷平衡。记错方向，借、贷相反，但借、贷金额相等，也不会影响借贷平衡。记错账户借贷错误巧合，正好抵消。
（五）总分类账与明细分类账的平行登记
所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属的明细分类账户。平行登记既可以满足管理上对总括会计信息和详细会计信息的需求，又可以检验账户记录的完整性和正确性。
其登记包括以下四个要点
1、同期登记
2、方向相同
3、金额相等，记入总分类账户的金额应与记入其所属明细分类账户的金额之和相等
二．借贷记账法在工业企业中的应用
工业企业的主要经济业务就是产品的生产经营活动，其基本内容包括资金的筹集、资金的运用、利润实现和分配等环节。
（一）资金筹集业务的核算：实收资本和负债
资本的形成、负债的取得与偿还、利息（或红利）的计算与分配形成了筹资业务的主要核算内容。需设置和运用的账户：
1．实收资本的核算
企业实际收到的投资者投入的资本。是创办企业的“本钱”是企业所有者权益中的主要部分。
所有者权益类账户，贷方登记投资者投入资本的增加额，借方登记投资者投入资本的减少额，期末余额在贷方，反映企业实有的资本数额。该账户按照投资者设置明细账核算：收到投资者投入资本时：
借：银行存款（或者固定资产或者无形资产等）
贷：实收资本
该账户按照投资者设置明细账
2．资本公积的核算
账户结构：所有者权益类账户，主要用来核算企业取得的资本公积变动情况。该账户的贷方登记投资者投入资本中超过注册资本的溢价等原因增加的资本公积数额，借方登记按法定程序资本公积转增注册资本或其他减少资本公积的数额，期末余额在贷方，反映企业资本公积的结余数。按资本公积项目设置明细账账户结构：
3．短期借款的核算
含义：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含）一年的各种借款。
账户结构：负债类账户，核算企业短期借款的借入和归还情况，借方登记偿还得短期借款，贷方
登记借入的短期借款（负债的减少），贷方余额反映尚未归还得短期借款（负债的增加）。应该按照债权人设置明细账核算
①企业借入的各种短期借款：借：银行存款
贷：短期借款
②短期借款利息的处理：短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”
利息按月支付，或者到期时一并支付但是数额不大可以在实际收到或收到银行的计息通知时，直接计入当前损益。
借：财务费用
贷：银行存款
利息按期（如按季）支付或者到期一并支付但是且数额较大，采用预提的办法，按月预提计入当前损益
4．长期借款的核算
企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种借款的取得和偿还情况。
账户结构：负债类账户，核算企业长期借款的借入和归还情况，借方登记偿还得长期借款，贷方登记借入的长期借款（负债的减少），贷方余额反映尚未归还得长期借款（负债的增加）。应该按照债权人设置明细账核算
【例题2】企业于2003年1月1日取得银行借款100000元，期限9个月，年利率为6％，该借款到期后按期如数偿还，利息分月预提，按季支付。编制借款取得、预提利息、支付利息以及到期还本的会计分录
1月1如取得借款：借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000
每月预提利息：每月预提利息＝100000×6％÷12＝500；1，2，4，5，7，8月底，做如下分录
借：财务费用 500
贷：预提费用 500
支付利息时：每个季度末即3月底，6月底，9月底做如下分录：
借：预提费用 1000
财务费用 500
贷：银行存款 1500
9月归还本金：
借：短期借款 100000
贷：银行存款100000
【例题3】企业从银行借入期限为3年，年利息率为4%的长期借款80000元，存入银行。
借：银行存款 80000
贷：长期借款 80000
取得长期借款：
借：银行存款 80000
贷：长期借款 80000
分期提取利息：
借：财务费用 3200
贷：长期借款 3200
归还长期借款利息和本金
借：长期借款 86400
财务费用 3200
贷：银行存款 89600
注意：短期借款这个科目只反映借款本金，不反映提取的利息（通过预提费用科目反映）；长期借款这个科目既反映借款的本金，也需要反映提取的利息。
（二）供应过程业务的核算
企业为产品生产做准备的过程。如构建厂房、机器设备、原材料等
需设置的账户：
1.固定资产购置业务的核算
固定资产是为生产产品，提供劳务、出租和经营管理而持有的、使用期限超过一年单位价值较高的资产。主要包括房屋建筑，生产设备，运输设备等
固定资产具有以下基本特征：
固定资产是为了生产经营活动，而不是为了销售；
固定资产的预计使用年限在一年以上，且在使用过程中保持原来的物质形态基本不变；
单位价值较高。
“固定资产”账户结构――资产类
借方登记增加的固定资产的原始价值（取得时的实际成本，包括买价和增值税、进口关税等相关费用，以及为了使固定资产达到预定的可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、包装费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等）
贷方登记减少的固定资产的原始价值
期末余额在借方：反映企业现有的固定资产的原值
核算――主要掌握购入固定资产的核算
①购入不需要安装的固定资产：购入不需要安装的固定资产，按实际支付的价款
借：固定资产
贷：银行存款
②购入需要安装的固定资产
购入需要安装的固定资产，应分为三个部分进行账务处理：
购入时，按实际支付的价款，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户
发生的安装费用，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户
安装完成交付使用时，按在建工程的累计成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。
2.材料采购业务的核算
在材料采购过程中，企业一方面要从供应单位购进各种材料，另一方面要支付材料的货款和采购过程中发生的运输费、装卸费等各种采购费用。
材料的货款应直接计入各种材料的采购成本；运输费、装卸费等各种采购费用能分清负担对象的，应直接计入各种材料的采购成本，不能分清负担对象的，一般应按照所购材料的重量和采购价格的比例等分配计入各种材料的采购成本。
账户设置：
在途物质：资产类账户，核算企业购入尚未入库材料的实际采购成本。借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记已验收入库材料的实际采购成本，期末余额在借方，反映尚未入库的在途材料的实际成本，该账户按供应单位和材料品种设置明细账
原材料：资产类账户，核算企业库存材料增减变动及结存情况。借方登记已经验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额借方，反映库存材料的实际成本，该账户应按材料的保管地点、材料的类别品种和规格设置明细
应付账款：负债类账户，核算企业与供应单位间的结算款项。贷方登记发生的应付而未付的款项，借方登记偿还的款项，余额在贷方，表示尚未支付的款项。该账户应按照供应单位设置明细账户。
应交税费－应交增值税（进项税）：负债类账户，企业在购货时应向供应单位支付增值税，属于进项税额，在该账户的借方。
业务核算：
①付款，同时材料入库：
借：原材料——原材料及主要材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
②付款，材料尚未入库：
借：在途物质
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
③材料验收入库：
借：原材料
贷：在途物质
【例题4】企业从外地购入甲材料4000千克，每千克20元；乙材料6000千克，每千克10元。甲、乙两种材料的采购价格共计140000元，增值税23800元，全部款项163800元已从银行存款户支付
借：在途物质－甲材料 80000
－乙材料 60000
应交税费——应交增值税（进项税额）23800
贷：银行存款 163800
另：企业以银行存款支付上述甲、乙两种材料的运杂费5000元，并按材料的重量比例进行分配。
运费分配率＝5000÷（4000+6000）＝0.5元/千克
甲材料应分配的运杂费＝4000×0.5＝2000元
乙材料应分配的运杂费＝6000×0.5＝3000元
借：在途物质－甲材料 2000
－乙材料 3000
贷：银行存款 5000
月末，企业购入的材料已经验收入库，结转其实际采购成本
借：原材料――甲材料82000
――乙材料63000
贷：在途物质－甲材料 82000
-- 乙材料 63000
（三）生产过程业务的核算
1.账户及其核算内容
“生产成本”账户：成本类帐户，核算企业为进行工业性生产而发生的各项生产费用。按照产品设置明细帐（直接材料、直接人工、以及分配计入的制造费用）。
“制造费用”帐户：成本类帐户，为工业生产而发生各项间接费用。记住：车间管理人员工资及福利费，厂房设备的折旧，车间发生的水电费，车间的管理费等等，详见教材。总之：不能直接归属到某个产品而在车间发生的费用均先归入制造费用。
“累计折旧”账户。单独反映因折旧而减少的固定资产价值。
“应付职工薪酬”账户。负债类账户，核算企业应付给全部职工的薪酬总额。
“库存商品”：资产类账户，核算企业库存产成品的实际成本
借方登记完工验收入库的产品的实际成本：
借：库存商品
贷：生产成本
贷方登记出库产品的实际成本（产品已经销售出去）：
借：主营业务成本
贷：库存商品
（2）具体核算流程
①材料耗用的核算
借：生产成本（车间为生产某种产品而领用的材料）
制造费用（车间机物料消耗或一般消耗领用的材料）
管理费用（行政管理部门耗用）
销售费用（专设销售机构耗用）
在建工程（工程耗用）
贷：原材料
②人工成本的核算（工资和福利费）
借：生产成本（车间生产工人工资）
制造费用（车间管理人员工资）
管理费用（行政管理部门人员工资）
销售费用（专设销售机构人员工资）
在建工程（工程人员工资）
贷：应付职工薪酬
③制造费用核算
归集费用时：
借：制造费用
贷：原材料（应付职工薪酬；累计折旧；银行存款等）
分配时：
借：生产成本
贷：制造费用
④结转完工入库产品成本
借：库存商品
贷：生产成本
【例题5】企业本月发出材料的实际成本为90000元，其中生产A产品耗用50000元，生产B产品耗用30000元，生产车间一般耗用10000元。
借：生产成本－A产品 50000
－B产品 30000
制造费用 10000
贷：原材料 90000
【例题6】企业本月应付职工工资30000元，其中生产A产品工人工资15000元，生产B产品工人工资10000元，生产车间管理人员工资5000元
借：生产成本－A产品 15000
－B产品 10000
制造费用 5000
贷：应付职工薪酬 30000
【例题7】企业计提本月生产车间厂房和机器设备等固定资产的折旧额8300元。
借：制造费用 8300
贷：累计折旧 8300
【例题8】企业用银行存款支付本月生产车间的办公费、水电费2000元
借：制造费用 2000
贷：银行存款 2000
【例题9】月末，企业将本月发生的制造费用26000元按生产工人工时比例分配计入各种产品的生产成本，其中A产品应负担制造费用16000元，B产品应负担制造费用10000元。
借：生产成本－A产品 16000
－B产品 10000
贷：制造费用 26000
【例题10】月末，企业生产的1000件A产品全部完工验收入库，计算并结转其实际生产成本98600元
借：库存商品――A产品 98600
贷：生产成本――A产品 98600
（四）销售过程业务的核算
确认产品销售收入的实现，与购买单位办理结算，收回货款，结转产品销售成本，支出产品销售费用，计算和交纳产品销售税金等，构成了产品销售业务核算的主要内容。
产品销售收入应当在同时符合下列条件时才能予以确认：
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。
企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已经售出的商品实施控制。
与交易相关的经济利益能够流入企业。
相关的收入和成本能够可靠的计量。
1.账户设置：
“主营业务收入”账户：损益类账户，核算企业经营主要业务所取得的收入。
贷方登记已经确认实现的销售收入，
借方登记销货退回和期末结转“本年利润”的本期销售收入
结转“本年利润”后，该账户无余额。
“主营业务成本”：损益类账户，核算企业经营主要业务而发生的实际成本
借方登记本期发生的销售成本
贷方登记期末结转“本年利润”的本期销售成本和销货退回
结转“本年利润”后，该账户无余额。
“营业税金及附加”:损益类账户，用来核算应由销售产品负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等，不包括增值税。
借方登记按规定计算的应由产品销售业务负担的税金及附加
贷方登记因退税或减免税而冲减的已销产品应负担的税金及附加以及期末结转入“本年利润”
账户的主营业务税金及附加期末结转后无余额。
“应交税费－应交增值税（销项税）：销售商品或提供劳务向购买方或接受劳务方收取的增值税。
“其他业务收入”损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他业务产生的收入。（如，出售材料的收入、无形资产或固定资产的出租收入等）
“其他业务成本”损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他业务发生的各项支出。（如，出售材料的成本、无形资产或固定资产的出租业务发生的成本等）
（2）核算
销售商品，同时收款：借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税）
销售商品，款项未收：借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税）
计算城建税及教育费附加：借：营业税金及附加
贷：应交税费－应交城市维护建设税
－应交教育费
附加
结转已销商品的生产成本：借：主营业务成本
贷：库存商品
【例题11】企业本月销售给甲公司A产品300件，增值税专用发票上注明每件售价为160元，企业适用的增值税税率为17％，增值税额为8160元，款项已经收到并存入开户银行
借：银行存款 56160
贷：主营业务收入48000
应交税费－应交增值税（销项税） 8160
【例题12】企业按规定计算出本月销售A产品交纳的城市维护建设税1200元，教育费附加
600元。
借：营业税金及附加 1800
贷：应交税费－应交城市维护建设税1200
－应交教育费附加600
【例题13】月末，结转本月已销售的A产品的实际成本78880元（本月共销售A产品800
件，每件的实际生产成本为98.6元）
借：主营业务成本 78880
贷：库存商品78880
如果销售的是材料，则将上例中的“主营业务收入”改为“其他业务收入”、“主营业务成本”改为“其他业务成本”
（五）利润实现的核算
利润是企业在一定会计期间内的经营总结果，即企业在一定会计期间内实
现的全部收入扣除支出后的差额。差额大于零为利润，小于零为亏损。
营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）
其中，
营业收入包括主营业务收入和其他业务收入
营业成本包括企业营业业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税费用
利润实现账户设置及核算
①“本年利润”，所有者权益类账户，核算企业本年度的净利润，贷方登记期末各收益类账户的转入数额，借方登记期末成本费用或支出类账户的转入数额，结转后，本账户如果有贷方余额，表示利润，如果为借方余额，表示亏损，年度终了，企业应将“本年利润”账户的累计余额转入“利润分配____未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户无余额。
核算：
结转各项收益时：
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
贷：本年利润
结转各项成本、费用或支出时：
借：本年利润
贷：主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成本
销售费用
管理费用
财务费用
营业外支出
将本年利润余额转让利润分配－未分配利润
借：本年利润
贷：利润分配－未分配利润
如为亏损则是相反会计分录。
②“销售费用”账户，损益类账户，用来核算企业在销售商品过程中发生的各项费用，包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等销售费用。商品流通企业购入商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也属于销售费用。借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用。期末结转后本账户无余额。
③“管理费用”账户，损益类账户，用来核算企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备等。借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用。期末结转后本账户无余额。
④“财务费用”账户。损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。借方登记发生的各项财务费用，贷方登记应冲减的财务费用的利息收入和汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用。期末结转后本账户无余额。
⑤“待摊费用”账户：资产类账户，核算已经预付，但在当期或以后各期受益，并按受益情况由各期费用负担的支出。如预付报刊订阅费、预付保险费、预付租入固定资产的租金
借方待摊费
用贷方
期初余额：以前各期支付或发生但尚未摊
销完的费用数额
发生额：本期支付或发生、需由以后各期分摊的费用数（增加数）发生额：按一定标准分摊到有关费用账户中的数额（减少数）
期末余额：已经支付或发生但截止本期尚
未摊销完的费用数额
预付时：
借：待摊费用
贷：银行存款
每期摊销时：
借：管理费用（销售费用或制造费用等）
贷：待摊费用
⑥“预提费用”账户：负债类账户，用来核算已经预先计入成本费用，但尚未支付的费用。如后付固定资产的租金；按季结算的银行借款利息等
借预提费
用贷
发生额：本期实际发生或支付数期初余额：以前各期已经提取但尚未支付或发生的费用
发生额：本期按一定标准预提的数额
期末余额：截止到本期期末已经提取但尚未支付或发生的费用。
预提时：
借：管理费用（制造费用、财务费用等）
贷：预提费用
实际支付时：
借：预提费用（已经预提的费用）
管理费用（制造费用、财务费用等）【支付当月的费用】
贷：银行存款
⑦“营业外收入”账户，损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、逾期未退包装物加收的押金、出售无形资产净收益、罚款净收入等。贷方登记实际取得的各项收入，借方登记期末转入“本年利润”的营业外收入，期末结转后本账户无余额
⑧“营业外支出”账户，损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提无形资产减值准备、在建工程减值准备、固定资产减值准备等。借方登记实际发生的各项支出，贷方登记期末转入“本年利润”的营业外支出，期末结转后本账户无余额
⑨“所得税费用”账户，损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。借方登记应计入本期损益的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用，期末结转后本账户应无余额
核算：
计算所得税时：借：所得税费用
贷：应交税费－应交所得税
实际上交时：借：应交税费－应交所得税
贷：银行存款
将所得税转入本年利润
借：本年利润
贷：所得税费用
【例题14】企业以银行存款支付本月销售产品所发生的运输费和装卸费3000元
借：销售费用 3000
贷：银行存款3000
【例题15】企业按规定计算出本月应付行政管理部分人员的工资20000元，并按工资的14％计提应付福利费。
借：管理费用 22800
贷：应付职工薪酬--应付工资20000
--应付福利费2800
【例题17】企业按规定计提本月行政管理部分使用的固定资产的折旧1200元
借：管理费用 1200
贷：累计折旧1200
【例题18】企业以银行存款支付本月行政管理部门的办公费1000元
借：管理费用 1000
贷：银行存款 1000
【例题19】企业收到某单位因违约而支付的罚款50000元，存入银行
借：银行存款 50000
贷：营业外收入50000
【例题20】企业向希望工程捐款20000元，从银行存款户支付
借：营业外支出 20000
贷：银行存款20000
【例题21】月末计算出本月应交的所得税19800元
借：所得税费用19800
贷：应交税费－应交所得税 19800
【例题22】月末结转本月实现的各项收入210000元，其中：主营业务收入128000元，其他业务收入32000元，营业外收入50000元
借：主营业务收入 128000
其他业务收入 32000
营业外收入 50000
贷：本年利润210000
【例题23】月末，结转本月发生的各项费用共计169800元，其中：主营业务成本78880元，主营业务税金及附加1800元，其他业务支出18720元，销售费用3000元，管理费用25600
元，财务费用2000元，营业外支出20000元，所得税19800元
借：本年利润 169800
贷：主营业务成本78880
营业税金及附加 1800
其他业务支出18720
销售费用3000
管理费用25600
财务费用2000
营业外支出20000
所得税费用19800
（2）利润分配的核算
账户设置
（1）“利润分配”账户，属于所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。贷方登记用盈余公积弥补的亏损以及年末从“本年利润”账户转入的全年累计实现的净利润，借方登记实际分配的利润以及年末从“本年利润”账户转入的全年累计发生的净亏损，年末贷方余额反映企业历年积存的未分配利润，年末如为借方余额，则反映企业历年积存的未弥补亏损。
（2）盈余公积账户，属于所有者权益类账户，用来核算企业盈余公积的增减变动情况。贷方登记企业按规定从净利润中提取的盈余公积，借方登记企业按规定用于使用的盈余公积，期末贷方余额反映企业结存的盈余公积。
（3）应付利润（或股利）账户，属于负债类账户，用来核算企业经董事会或股东大会等机构决议确定应分配给投资者的现金股利和利润。贷方登记企业根据通过的股利或利润分配方案计算出的应支付给投资者的现金股利或利润，借方登记企业实际支付给投资者的现金股利或利润。
利润分配的会计处理
提取盈余公积时：借：利润分配——提取盈余公积
贷：盈余公积
向投资者分配利润时：借：利润分配——应付利润
贷：应付利润
“利润分配——未分配利润”借方余额表示历年积存的未弥补亏损，贷方余额表示历年积存的未分配利润。
[例题·单选题]某企业2005年年初未分配利润贷方余额为35000元，本年实现的净利润700000元，提取盈余公积70000元，提取公益金35000元，则未分配利润的账户余额为（）元
A.630000
B.695000
C.70000
D.35000
答案：B
解析：35000+700000-70000-35000＝630000元
[例题·单选题] 下列经济业务发生后，管理费用金额为（）元
（1）企业以银行存款支付本月行政管理部门的办公费1000元
（2）企业摊销本月应由行政管理部门负担的保险费600元
（3）按规定计算出本月应付行政管理部门人员的工资分20000元，并按工资的14％计提福利费。
（4）企业预提本月的短期借款利息2000元
A.23600
B.24400
C.26400
D.23800
答案：B
解析：行政管理部门办公费、摊销本月行政管理部门负担的保险费、行政管理部门人员工资福利费均应计入本月的“管理费用”，预提的短期借款利息应计入“财务费用”
管理费用＝1000+600+20000+20000×14％＝24400元
第四章借贷记账法的应用相关练习 一、练习筹集资金业务的核算 要求：根据经济业务编制会计分录 资料：某公司在4月份发生下列经济业务 1、2日，向工商银行借入一年期借款200 000元，存入银行。 2、4日，收到远方公司投资款300 000元，存入银行。 3、8日，收到腾飞公司以商标权向本公司的投资，评估价为250 000元。 4、10日，向工商银行借入两年期借款400 000元，存入银行。 5、16日，甲公司以一厂房向本公司投资，价值1 000 000元。 6、20日，公司以银行存款370 000元归还已到期的短期借款。 7、23日，经批准将盈余公积280 000元，转增资本。 8、25日，乙公司抽回投资120 000元，以银行存款支付。 ?二、练习材料采购的核算 要求：根据经济业务编制会计分录 资料：某公司在4月份发生下列经济业务 1、1日，从长城公司购入A材料1 000千克，单价18元，增值税进项税为3 060元，运杂费350元，货、税款及运杂费均以银行存款支付，材料验收入库。 2、4日，从海南公司购入B材料2 000千克，单价50元，增值税进项税额为17 000元，运杂费580元，款项均以银行存款支付，但材料尚在运输途中。 3、10日，以银行存款归还前欠东风工厂货款20 000元。 4、15日，向天新工厂购入甲材料5 000千克，单价2.80元，计14 000元，增值税进项税额为2380元， 发票账单已到但款未付，材料尚在途中。 5、16日，天新工厂购入的甲材料已验收入库， 按实际采购成本入账。 6、20日，收回大发公司前欠货款30 000元，存入银行。 7、26日，向海南公司购入的B材料到达企业，验收入库。 8、27日，向理想工厂购入： 甲材料，5 000千克，单价20元，计100 000元 乙材料，3 000千克，单价25元，计75 000元 两种材料共付运杂费4 000元，支付的增值税进项税额共计29750元。款项均以银行存款支付，材料验收入库。 （材料的运杂费按材料的重量比例分摊） 三、练习生产过程的核算 要求：根据经济业务编制会计分录 资料：某公司6月份发生下列经济业务 1、材料仓库本月发出材料用于A产品生产 679800元，车间一般耗用5800元，
第四章会计记账方法 第一节单式记账法与复式记账法 一、单式记账法 单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。 二、复式记账法 1.定义： 复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。(判断) 2.特点： (1)对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映经济活动的过程和结果。 (2)由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户中记录是否正确。 我国自1993年7月1日起，所有企业统一采用了借贷记账法。 【例题1·多选题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有()。 A.以资产与权益平衡关系作为记账依据 B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉 C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记 D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性 【答案】ACD 第二节借贷记账法 一、借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。(判断) 要点1：复式记账法 要点2：借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。 二、借贷记账法的记账符号 记账符号：账户的左右两方。 1.“借”与“贷”便抽象出来，不再表示任何经济意义，而单纯地成为借贷记账法记账方向的符号。 2.“借”、“贷”为记账符号，分别代表账户的左方和右方。 3.“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。(判断题、单选题) 三、借贷记账法下的账户结构 结论：在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的。 1.资产类账户的结构。 (1)借加，贷减，余额在增加方即借方。 (2)计算公式： 借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额 【例题2·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为()。 A.借方4 000元 B.贷方8 000元 C.借方5 000元 D.贷方5 000元 【答案】A 【解析】应收账款为资产类账户，则该账户的期末余额=2 000+8 000-6 000=4 000(元)(借方)，因此答案是A。 2.负债类账户的结构 (1)贷加，借减，余在贷。
借贷记账法应用 二、单项选择题 1．以下账户中期末一般无余额的是。 A 应交税费 B 本年利润 C 应付利息 D 营业外收入 2．下列项目中不构成材料采购成本的是。 A 买价 B 增值税 C 消费税 D 关税 3．法定盈余公积的计提比例为税后净利润的。 A 7% B 5% C 10% D 16% 4．某企业购买甲材料500公斤，取得增值税专用发票，单价20元，价款10 000元，增值税额1 700元，发生运杂费500元，材料运输途中发生合理损耗20公斤，入库前发生挑选整理费300元，则甲材料的采购成本为。 A 10 800 B 11 200 C 12 900 D 10 400 5．经营租入的固定资产的改良支出应记入账户。 A 在建工程 B 固定资产 C 长期待摊费用 D 营业外支出 6．“应付职工薪酬”是科目。 A 资产类 B 负债类 C 所有者权益类 D 损益类 7．“材料采购”账户期末若有余额，表示。 A 已购入但尚未验收入库的材料 B 企业本月及以前各期累计购买的材料金额 C 企业目前尚存的原材料 D 企业已入库和已耗用材料的差额 8．工业企业将多余闲置的固定资产出租，收取的租金收入应计入。 A 主营业务收入 B 其他业务收入 C 投资收益 D 营业外收入 9．以下属于所有者权益的项目是。 A 著作权 B 固定资产 C 投入资本 D 应收账款 10．甲企业从银行借款10万元归还原欠B公司的购货款，借款和还款手续办妥后，企业。 A 资产和负债都增加了 B 权益和资产都增加了 C 一项负债减少另一项负债增加 D 负债减少，资产增加 11．企业出售无形资产取得的净收益应计入。 A 主营业务收入 B 其他业务收入 C 营业外收入 D 投资收益 12．甲企业经股东大会批准后，决定将10万元盈余公积转增为资本金，这项业务发生后该企业。 A 资产总额增加了 B 负债总额减少了 C 所有者权益减少，资产增加 D 原有的资产、负债、所有者权益总额均未变化 13.企业利润分配中以下项目的分配顺序为。 ①提取任意盈余公积②弥补亏损③提取法定盈余公积④向投资者分配利润 A ①→②→③→④ B ②→③→①→④ C ③→①→②→④ D ②→①→③→④ 14. 企业处置固定资产发生的净损失应计入。 A 主营业务成本 B 其他业务成本 C 营业外收入 D 营业外支出 15.企业其他业务交纳的营业税金应借记的科目是。 A 其他业务成本 B 应交税费 C 营业税金及附加 D 营业外支出 16.企业的应付款项确实无法支付，经确认后转作。 A 主营业务收入 B 其他业务收入 C 营业外收入 D 资本公积 17.企业支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，应借记的科目是。 A 其他应收款 B 应付职工薪酬 C 管理费用 D 其他应付款 18.下列各项中，应计入管理费用的是。
借贷记账法运用举例 假设企业决定于2004年9月1日成立一个新华股份有限公司。 【例1】新华公司于9月1日成立，投入资金60 000元，存入银行。 分析 银行存款（资产）增加，资产的增加在借方；同时，资本金（所有者权益）的增加，所有者权益增加应记入贷方。 会计分录 借：银行存款 60 000 贷：实收资本—新华公司 60 000 【例2】9月3日，新华公司用现金21 000元购买一批商品。 分析 商品（资产）增加；现金（资产）减少。资产增加记入借方，资产减少记入贷方。 会计分录 借：库存商品 21 000 贷：库存现金 21 000 【例3】9月5日，新华公司从佳佳房地产公司购买一套房产，价值36 000元。合同规定，15 000元用现金支付，其余21 000元要在90天内全部付清。 分析 购买的房产（资产）增加，同时，现金（资产）减少，负债中的应付账款增加。资产增加记入借方，资产减少记入贷方，负债的增加记入贷方。 会计分录 借：固定资产 36 000 贷：库存现金 15 000 应付账款 21 000 【例4】9月10日，新华公司将销售商品货款6000元，存入银行。 分析 货款存入银行，表示企业银行存款（资产）增加，同时，企业销售产品，表示公司产品销售收入（收入）增加。资产增加记入借方，收入增加记入贷方。 会计分录 借：银行存款 6 000 贷：主营业务收入 6 000 【例5】9月14日，新华公司从通用办公设备公司购进一台办公设备，价值5 400元，货款尚未支付。
分析 购买办公设备，表示企业固定资产（资产）增加；同时，企业购买设备的货款尚未支付，形成企业负债（应付账款）增加。资产增加记入借方，负债增加记入贷方。 会计分录 借: 固定资产 5 400 贷：应付账款 5 400 【例6】9月20日，企业收到大华公司还来销售货款1 500元，货款收到存入银行。 分析 货款收回，表示企业应收账款（资产）减少；同时，企业收回的货款存入银行，表示公司银行存款（资产）增加。资产增加记入借方，收入增加记入贷方。 会计分录 借：银行存款 1 500 贷：应收账款 1 500 【例7】9月30日，企业以银行存款3 000元，支付通用办公设备公司账款。 会计分录 借：应付账款 3 000 贷：银行存款 3 000 【例8】企业以现金支付产品的推销费360元。 会计分录 借：营业费用 360 贷：库存现金 360
【课题】第三章第二节借贷记账法的运用 【教学目标】 知识目标：通过本节课程的学习，学生能加深对会计科目、会计账户 的理解，并在了解记账方法的意义和种类的基础上，掌握借贷记账的方法及其应用。 能力目标：培养学生运用借贷记账法的基本原理，依据不同的经济业务编制会计分录。 【教学重点】 1、借贷记账符号的理解 2、会计分录的规范书写 【教学难点】 借贷记账法在日常工作中的应用（依据不同的经济业务编制会计分录）。 【教学备件】 教学课件 【课时安排】 1个课时。（40分钟） 【主讲人】xx 【单位】xx中等职业技术学校 【教学过程】 一、复习导入（2-3分钟） 复习上节借贷记账法的重点（概念及特点）
1、借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号的一种复式记账法。 2、特点：“借”“贷”二字本身不具备任何意义，只是单纯的记账符号，表示增加或减少；以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则；对账户不要求固定分类，主要依据账户类型来定；以“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡公式。 二、新课讲授（35分钟） 1、板书标题“借贷记账法的运用”并简单概括本次课程的教学目标及重、难点。 2、详解借贷记账法的记账规则：“有借必有贷—指账户登记方向，借贷必相等—指账户登记金额”。以“收到投资者投资50 000元存入银行”这一经济业务为例，银行存款属资产类账户，账户特点借增贷减，实收资本属所有者权益类账户，账户特点借减贷增，银行存款增加应在借方记50 000元，所有者权益增加应在贷方记50 000元，达到借贷平衡。而这一借一贷就是会计专业中经常会用到的“会计分录”。 3、会计分录：指经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 ①会计分录的编制思路：第一，分析设计要素； 二，确定登记账户；第三，分析增减变化；第四，确定记账方向；第五，确定登记金额；第六，写出完整分录。 ②会计内容三要素：登记方向、登记账户、登记金额，三一缺一不可。 ③会计分录书写要求：借在上贷在下，借、贷错开一字格，金额分排两列，金额后不必写“元”（板书示范并着重强调）。 4、在实际工作中的会计分录格式化就是记账凭证（记账凭证相关内容会在第四章详细介绍）。 5、会计分录种类大致分为两种，一是简单分录“一借一贷”；二是复合分录“一借多贷”“一贷多借”“多借多贷”。
会计学基础知识部分 第三章借贷记账法 考点一．借贷记账法的基本原理 1．记账符号：借贷记账法以"借"、"贷"为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质。“借”“贷”纯粹是一种符号，本身没有任何字面意思。 2．账户的结构：每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方 资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。期末借方余额=期初借方余额＋本期借方发生额—本期贷方发生额 负债、所有者权益类账户增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额 成本类（生产成本、制造费用）：借增贷减，若有余额应在借方。 费用类：借方记增加，贷方记减少。期末结转后无余额。 收入、利润类账户：贷方记增加、借方记减少。期末结转以后无余额 3．记账规则：“有借必有贷，借贷必相等” 会计分录的内容：账户的名称、记账方向、记账金额。“先借后贷、借贷错开”的固定格式。 会计分录的种类：按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。 4．试算平衡：包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法 发生额试算平衡：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 余额试算平衡：全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计 5．总分类账与明细分类账的平行登记：登记包括以下三个要点：同期登记、方向相同、金额相等
考点二．借贷记账法在工业企业中的应用 1．资金筹集业务的核算 包括：向企业投资者筹集权益性资金（实收资本）和向债权人筹集债务性资金（负债） 需设置和运用的账户：“实收资本”、“资本公积”、“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”等 有关分录： 2．供应过程业务的核算：企业为产品生产做准备的过程。如构建厂房、机器设备、原材料等 需设置和运用的账户：“固定资”产、“在途物资”、“原材料”、“应付帐款”等 有关分录： 3．生产过程业务的核算 需设置和运用的账户：“生产成本”、“制造费用”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”、“库存商品” 有关分录： 4．销售过程业务的核算 1．资金筹集业务的核算 包括：向企业投资者筹集权益性资金（实收资本）和向债权人筹集债务性资金（负债） 需设置和运用的账户：“实收资本”、“资本公积”、“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”等 有关分录： 2．供应过程业务的核算：企业为产品生产做准备的过程。如构建厂房、机器设备、原材料等
借贷记账法的应用 (一)教学目的与要求： 目的：本课题是围绕借贷记账法的运用开展教学。通过学习，要求学生能设置账户、熟练运用借贷记账法处理经济业务。 要求：1、掌握各项经济业务应设置的账户及基本结构； 2、熟悉企业资金筹集业务及核算方法； 3、熟悉企业生产准备业务及核算方法，以及材料采购成本的 计算方法； 4、熟悉企业产品生产业务及核算方法，以及产品生产成本的 计算方法； 5、熟悉企业销售业务及核算方法，以及产品销售成本的核算 方法； 6、熟悉企业财务成果的核算方法； 7、熟悉企业资金既退出业务的核算。 （二）教学内容 第一节制造业生产经营过程 第二节资金筹集业务核算 第一节生产准备过程核算和材料采购成本的计算 第二节生产过程核算和产品生产成本的计算 第三节销售过程核算和产品销售成本的计算
第四节企业财务成果的核算 第五节资金退出业务核算 （三）重点与难点： 重点是生产型企业生产经营过程中发生的各种经济业务核算； 难点是熟练运用借贷记账法处理经济业务。 第一节制造业的生产经营过程 一、制造业资金运动的分析 制造企业亦称工业企业是从事工业产品制造的生产单位。该类单位的主要任务：一是在国家宏观调控下，根据市场需要和单位可能，生产出价廉物美的产品，满足日益增长的经济、文化、国防以及人民群众生活消费的需要；二是从其生产经营过程中以自己的经营收入抵补经营成本支出，获取利润，实现资产的增值，回报投资者，也为国家提供稳定可靠的税收来源。 作为自主经营、自负盈亏的商品生产经营者的制造企业，为了进行生产经营活动就必须拥有一定数量的经营资金。资金就是财产物资的货币表现（包括货币本身）。在市场经济条件下，产品的计算和分配，商品的交换和流通都必须通过货币形式进行，任何单位的经济活动和财务收支都要运用价值指标进行核算和监督，亦即伴随各单位生产经营活动客观存在着资金运动。 首先，企业要开张营业就必须采用适当的方式，从各种渠道筹集资金（基本形式为货币资金），形成资金进入企业的资金运动；其次，要用筹集到的资金为产品生产准备必要的劳动资料和劳动对象，形成货币资金向固定资产资金和材料资金转换的资金运动；第三，生产要素齐备后，企业员工将材料投放生产车间，借助于劳动资料对劳动对象进行加工，并通过支付员工工资、其他生产费用以及计提固定资产折旧，形成材料资金、货币资金、固定资产资金向生产资金（在产品）转换的资金运动，当产品生产完工验收入库时，又形成生产资金向成品资金转换的资金运动；第四，将库存商品销售以后，收回货币，形成成品资金向货币资金转换的资金运动；最后,商品出售收回的货币一般地说大部分投入再生产,小部分按国家相关法律交纳有关税金,按与债权人的约定偿还到期的借款本息,按企业权力机构的决议支付投资人投资回报等, 形成资金退出企业的资金运动。 由此可见，随着制造企业生产经营活动的进行，资金形态顺次经过货币资金、材料资金及固定资产资金、生产资金、成品资金再回到货币资金，称为资金循环。这个封闭的循环过程一般又可以划分为三个阶段：从货币资金到材料资金及固定资产资金称为供应阶段，从材料资金及固定资产资金到生产资金再到成品资金称为生产阶段，从成品资金再回到货币资金称为销售阶段。而不断重复或扩大的再生产，带来资金连续不断周而复始的循环，称为资金周转。企业的资金运动包括了资金进入企业、资金在企业内部的循环与周转、资金退出企业。 二、制造业的基本经济业务 通过以上对制造业资金运动的分析并结合经营管理的需要，可以将制造业的基本经济业务分解为以下六类：（一）资金筹集业务 企业筹集资金主要有两个渠道：一是接受投资者投入资本；二是向银行借入资金。前者构成企业所有者权益的基本内容即实收资本的核算，后者形成负债中的短（长）期借款的核算。 （二）生产准备业务 企业筹集到生产经营所需资金后，要购建房屋、建筑物、机器设备等固定资产，特别是要不断地购买材料，
练习借贷记账法下编制会计分录、登记账户并编制试算平衡表1、某企业6月1日有关账户余额如下： 固定资产 360 000元实收资本 330 000元 原材料 106 000元短期借款 112 000元 生产成本 142 000元应交税费 88 000元 库存现金 1 000元应付账款 133 600元 应收账款 12 000元银行存款 38 600元 其他应收款 4 000元 2、6月份发生下列经济业务： 1）国家投资修建厂房一栋，总造价为400 000元，已投入使用。2）从银行取得短期借款100 000元，存入银行。 3）用现金购买厂部办公用品100元。 4）向海天公司购入材料60 000元，材料已验收入库，料款未付（不考虑税）。 5）用银行存款20 000元，归还银行短期借款。 6）开出转账支票一张，偿还上月所欠海天公司购货款48 000元。7）接到银行通知，上月销货款10 000元已入账。 8）开出现金支票，从银行提取现金1 000元备用。 9）采购员李某欲借差旅费1 200元。以现金支付。 10）向银行借入短期借款4 500元，以存入银行。 11）用银行存款交纳其他税金50 000元。 12）生产产品领用材料86 000元。 13）将现金200元送存银行。 [要求]根据上述资料 （1）编制会计分录； （2）开设有关的“T”字账户，登记每个账户的期初余额，本期发生额和期末余额； （3）编制试算平衡表。
会计等式与复式记账习题 一、单项选择题 1. 关于试算平衡法的下列说法不正确的是()。 A.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法 B.试算不平衡，表明账簿记录肯定有错误 C.试算平衡了，说明账簿记录一定正确 D.发生额试算平衡的理论依据是“有借必有贷、借贷必相等” 2. 在借贷记账法下，科目的贷方用来登记()。 A.大部分收入类科目的减少 B.大部分所有者权益类科目的增加 C.大部分负债类科目的减少 D.大部分成本类科目的增加 3. 下列关于借贷记账法下账户的结构说法错误的是()。 A.损益类账户和负债类账户结构类似 B.资产类账户和成本类账户结构相同 C.所有者权益类账户和损益类账户中的收入类账户结构相似 D.损益类账户期末结转后一般无余额 4. 某企业本期期初资产总额为100万元，本期期末负债总额比期初减少了10万元，所有者权益比期初增加了30万元，则该企业本期期末资产总额为()万元。 A.90 B.100 C.120 D.130 5. 下列记账错误中，不能通过试算平衡检查发现的是()。 A.将某一分录的借方发生额600元，误写成6000元 B.某一分录的借贷方向写反 C.借方的金额误记到贷方 D.漏记了借方的发生额 6. 甲公司月末编制的试算平衡表中，全部科目的本月贷方发生额合计为120万元，除银行存款外的本月借方发生额合计104万元，则银行存款科目()。 A.本月借方余额为16万元 B.本月贷方余额为16万元 C.本月贷方发生额为16万元 D.本月借方发生额为16万元 7. 一般情况下，资产科目的借方、贷方分别表示()。 A.减少、减少 B.减少、增加 C.增加、减少 D.增加、增加 8. 发生额试算平衡法是根据()确定的。 A.借贷记账法的记账规则 B.经济业务内容 C.资产=负债+所有者权益 D.经济业务类型 9. 对于所有者权益类账户而言()。 A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记贷方 D.期末无余额 10. 资产类账户的期末余额一般在()。 A.借方 B.借方或贷方 C.贷方 D.借方和贷方 11. 符合资产类账户记账规则的是()。 A.增加额记借方 B.增加额记贷方 C.减少额记借方 D.期末无余额 12. 借贷记账法下的“借”表示()。 A.费用增加 B.负债增加 C.所有者权益增加 D.收入增加 二、多项选择题 1. 总分类账户与明细分类账户的关系说法正确的有()。 A.总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用 B.明细分类账户所提供的明细核算资料是对其总分类账户资料的具体化 C.明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用 D.总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等 2. 借贷记账法下，()的依据是“资产=负债+所有者权益”。 A.全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计 B.全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计 C.全部账户的期初借方余额合计+全部账户本期借方发生额合计=全部账户的期末借方余额合计 D.全部账户的期初贷方余额合计+全部账户本期贷方发生额合计=全部账户的期末贷方余额合计 3. 资产与权益的恒等关系是()。 A.复式记账法的理论依据 B.总账与明细账平行登记的理论依据 C.余额试算平衡的理论依据 D.编制资产负债表的依据 4. 用公式表示试算平衡关系，正确的是()。 A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 B.全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 C.负债类账户借方发生额合计=负债类账户贷方发生额合计 D.资产类账户借方发生额合计=资产类账户贷方发生额合计 三、判断题 1. 在借贷记账法下，成本类科目的借方登记增加数，贷方登记减少数，期末无余额。() 2. 一般来说一个复合会计分录可以分解为若干个简单会计分录。() 3. 各种复式记账法的根本区别在于记账符号不同。() 4. 借贷记账法的特点是以“借”、“贷”作为记账符号，借方表示资产和费用的增加，贷方表示负债、所有者权益的减少。() 5. 编制试算平衡表时，也应该包括只有期初余额而没有本期发生额的账户。()
2015年会计从业资格考试内部资料 会计基础 第四章 会计记账方法 知识点：借贷记账法下的试算平衡 ● 详细描述： 试算平衡的分类： 例题： 1.借贷记账法下的发生额平衡是有（）决定的。 A.“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则 B.“资产=权益”的会计等式 C.平行登记要点 D.账户的结构 正确答案：A 解析：发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则。 2.科目汇总表中，所有科目本期借方发生额合计与所有科目本期贷方发生额合计应该相等，这是由借贷记账法的记账规则决定的。 A.正确 B.错误 发生额试算平衡发生额试算平衡是指全部账户 本期借方发生额合计与全部账 户本期贷方发生额合计保持平 衡， 即：全部账户本期借方发 生额合计=全部账户本期贷方发 生额合计 发生额试算平衡的直 接依据是借贷记账法的记账规 则。 余额试算平衡 余额试算平衡是指全部账户借 方期末（初）余额合计与全部 账户贷方期末（初）余额合计 保持平衡， 即：全部账户借方 期末（初）余额合计=全部账户 贷方期末（初）余额合计 余额 试算平衡的直接依据是财务状 况等式。
正确答案：A 解析：科目汇总表的编制方法是，根据一定时期内的全部记账凭证，按照会计科目进行归类，定期汇总出每一个账户的本期借方发生额和本期贷方发生额，填写在科目汇总表的相关栏内。 3.下列叙述中，不正确的是（）。 A.试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法 B.发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法 C.余額试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法 D.余额试算平衡根据余额时间不同，分为月末余额平衡与年末余额平衡 正确答案：D 解析：余额试算平衡根据余额时间不同可分为期初余额试算平衡和期末余额试算平衡两种。 4.下列关于发生额试算平衡法的说法中，正确的有（）。 A.其根据是借贷记账法的记账规则 B.公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 C.如果结果为平衡，则计入各账户的发生额可能是正确的 D.如果结果为平衡，则计入各账户的发生额肯定是正确的 正确答案：A,B,C 解析：发生额试算平衡是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡， 即：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则。如果结果是平衡的，则证明计入各账户的发生额可能是正确的，但不排除漏记重记等可能性。 5.用公式表示试算平衡关系，正确的有（）。 A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 B.全部账户本期借方余额合计=全部账户本期贷方余额合计 C.负债类账户借方发生额合计=负债类账户贷方发生额合计 D.资产类账户借方发生额合计=资产类账户贷方发生额合计 正确答案：A,B
基础会计第四版借贷记账法的运用教案 文件编码（GHTU-UITID-GGBKT-POIU-WUUI-8968）
【课题】第三章第二节借贷记账法的运用 【教学目标】 知识目标：通过本节课程的学习，学生能加深对会计科目、会计账户的理解，并在了解记账方法的意义和种类的基础上，掌握借贷记账的方法及其应用。 能力目标：培养学生运用借贷记账法的基本原理，依据不同的经济业务编制会计分录。【教学重点】 1、借贷记账符号的理解 2、会计分录的规范书写 【教学难点】 借贷记账法在日常工作中的应用（依据不同的经济业务编制会计分录）。【教学备件】 教学课件 【课时安排】 1个课时。（40分钟） 【主讲人】赵婷 【单位】宣恩中等职业技术学校 【教学过程】 一、复习导入（2-3分钟） 复习上节借贷记账法的重点（概念及特点） 1、借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号的一种复式记账法。 2、特点：“借”“贷”二字本身不具备任何意义，只是单纯的记账符号，表 示增加或减少；以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则；对账户不
要求固定分类，主要依据账户类型来定；以“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡公式。 二、新课讲授（35分钟） 1、板书标题“借贷记账法的运用”并简单概括本次课程的教学目标及重、难 点。 2、详解借贷记账法的记账规则：“有借必有贷—指账户登记方向，借贷必相 等—指账户登记金额”。以“收到投资者投资50000元存入银行”这一经济业务为例，银行存款属资产类账户，账户特点借增贷减，实收资本属所有者权益类账户，账户特点借减贷增，银行存款增加应在借方记50000元，所有者权益增加应在贷方记50000元，达到借贷平衡。而这一借一贷就是会计专业中经常会用到的“会计分录”。 3、会计分录：指经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金 额的一种记录形式。 ①会计分录的编制思路：第一，分析设计要素； 二，确定登记账户；第三，分析增减变化；第四，确定记账方向；第 五，确定登记金额；第六，写出完整分录。 ②会计内容三要素：登记方向、登记账户、登记金额，三一缺一不可。 ③会计分录书写要求：借在上贷在下，借、贷错开一字格，金额分排两 列，金额后不必写“元”（板书示范并着重强调）。 4、在实际工作中的会计分录格式化就是记账凭证（记账凭证相关内容会在第 四章详细介绍）。 5、会计分录种类大致分为两种，一是简单分录“一借一贷”；二是复合分录 “一借多贷”“一贷多借”“多借多贷”。
班级：姓名：学号： 第四章账户与借贷记账法的运用 一、单项选择题（每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。） 1、企业设立，收到某投资者投入的专利权一项，应贷记的会计科目是（）。 A．无形资产B．营业外收入C．投资收益D．实收资本 2、企业从银行借人6 个月期限的银行借款，应贷记的会计科目是( )。 A．长期借款B．银行存款C．短期借款D．应付账款 3、“固定资产”账户反映企业固定资产的( )。 A．净值B．残值C．原始价值D．累计折旧 4、甲企业为增值税一般纳税人。本期外购原材料一批，购买价格为10 000 元，增值税为1 700元，入库前发生的挑选整理费用为500 元。该批原材料的入账价值为( )元。A．10 000 B．11 700 C．10 500 D．12 200 5、某食业“原材料”账户月初余额为380 000 元，本月验收入库的原材料共计240 000 元，发出材料共计320 000 元。则该企业“原材料”账户月末余额为（）。 A．余额在借方，金额为460 000 元B．余额在贷方，金额为460 000 元 C．余额在借方，金额为300 000 元D．余额在贷方，金额为300 000 元 6、企业购入货物或接受应税劳务而支付的增值税额应计入“应交税费一应交增值税”二级账户的下列（）专栏。 A．已交税金B．进项税额C．销项税额D．进项税额转出 7、按照账户的经济内容分类，“预付账款”账户属于( )。 A．成本类账户B．资产类账户C．负债类账户D．所有者权益类账户 8、下列账户的结构与“生产成本”账户的结构相同的是( )。 A．固定资产B．长期借款C．主营业务收入D．资本公积 9、企业按合同规定预付给供货单位的款项，应通过（）科目核算。 A．预收账款B．应收账款C．预付账款D．应付利息 10、企业支付的产品广告费，应通过（）科目核算。 A．管理费用B．销售费用C．制造费用D．主营业务成本 11、“生产成本”账户的期末借方余额表示( )。 A．期末完工产品的成本B．期末在产品的成本 C．本期产品的成本D．企业库存商品的成本 12、企业实现价值的途径是( )。 A．筹资B．供应C．生产D．销售 13、主营业务成本是指（）。 A．销售商品过程中支付的运费B．为销售产品支付的广告费 C．已售产品的成本D．企业在产品的成本 14、结转已售产品的成本时，“库存商品”的对应账户应为（）。 A．银行存款B．应收账款C．主营业务成本D．主营业务收入
第四章复式记账法习题一、应掌握的名词 记账方法复式记账法借贷记账法 对应账户 账户对应关系 会计分录 试算平衡 二、填空题 １．记账方法分为单式记账法和复式记账法两类。 ２．借贷记账法是以“借”“贷”两个字作为记账符号的。 ３．资产类账户的借方记录资产的增加，贷方记录资产的减少，期末余额一般在借方。 ４．负债及所有者权益类账户的贷方记录负债及所有者权益的增加额，借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般在贷方。 ５．借贷记账法的记账规则是有借必有贷，借贷必相等。 ６．账户之间的应借应贷关系，称为账户的对应关系。 ７．会计分录分为简单会计分录复合会计分录两种。 ８．损益类账户期末一般无余额。 ９．简单分录是指一借一贷的会计分录。 三、判断题 １．所有经济业务的发生，都会引起会计等式两边发生变化。（ B ） ２．会计记账从产生开始，一直都是采用复式记账法。（ B ） ３．单式记账法是指所有的经济业务都记一笔账。（ B ） ４．复式记账法造成账户之间没有对应关系。（ B ） ５．借贷记账法账户的基本结构是：每一个账户的左边均为借方，右边均为贷方。（ A ） ６．一个账户的借方如果用来记录增加额，其贷方一定用来记录减少额。（ A ） ７．一般地说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向。（ A ） 四、单项选择题 １．复式记账法对每一项经济业务都以相等的金额，在（ D ）中进行登记。 Ａ．一个账户Ｂ．所有账户Ｃ．两个账户Ｄ．两个或两个以上的账户
２．存在着对应关系的账户，称为（ D ）。 Ａ．平衡账户Ｂ．“Ｔ”字账户Ｃ．相关账户Ｄ．对应账户３．下列各项属于简单会计分录的有（ A ）会计分录。 Ａ．一借一贷Ｂ．一借多贷Ｃ．一贷多借Ｄ．多借多贷４．损益收入类账户期末应（ A ）。 Ａ．无余额Ｂ．借贷方都有余额Ｃ．借方有余额Ｄ．贷方有余额５．损益收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构（ C ）。 Ａ．完全相反Ｂ．完全一致Ｃ．基本相同Ｄ．没有关系６．预付给供货单位的货款，可视同为一种（ D ）。 Ａ．损益支出Ｂ．负债Ｃ．所有者权益Ｄ．资产 ７．资产类账户的借方登记（ B ）。 Ａ．所有者权益的增加额Ｂ．资产的增加额Ｃ．负债的减少额Ｄ．资产的减少额８．负债和所有者权益账户的期末余额一般在（ A ）。 Ａ．贷方Ｂ．借方和贷方Ｃ．借方或贷方Ｄ．借方 ９．损益收入类账户的借方登记（ C ）。 Ａ．费用增加额Ｂ．损益收入增加额Ｃ．损益收入转销Ｄ．负债增加额 １０．账户余额一般与（ D ）在同一方向。 Ａ．减少额Ｂ．借方发生额Ｃ．贷方发生额Ｄ．增加额 五、多项选择题 １．下列经济业务中，（ACD ）会引起基本会计等式两边同时发生增减变动。 Ａ．购进材料尚未付款Ｂ．从银行提取现金Ｃ．向银行借款并存入银行Ｄ．投资者追加投资２．引起资产一增一减的经济业务有（ABC ）。 Ａ．用银行存款支付购买汽车款Ｂ．从银行提取现金Ｃ．用银行存款购买材料Ｄ．用银行存款偿还前欠材料款 ３．贷方登记（CD ）。 Ａ．资产的增加额Ｂ．负债的减少额Ｃ．所有者权益的增加额Ｄ．损益收入的增加额４．借贷记账法的账户结构是：右边是（ABC ）。 Ａ．增加方 Ｂ．减少方 Ｃ．借方 Ｄ．贷方 应该是选 ABD
第四章账户与记账方法 1、会计科目的定义及作用 会计科目——是对会计要素进行分类核算形成的项目。也就是按照经济内容对各项会计要素所作的进一步分类。所以，在划分会计要素的基础上，还需根据各个要素的组成内容划分为若干项明细项目。这些在会计要素的基础上，进行再分类而确定明细项目就称为会计科目。通过设置会计科目，可以对纷繁复杂、性质不同的经济业务进行科学的分类，将复杂的经济活动数据转变为条理清楚、有规律、容易识别的财务会计信息。 2、会计科目的级次 会计科目的级次，是指根据会计科目其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。明细分类科目亦称明细科目或细目，是对总分类科目的经济内容所作的进一步分类，是用来辅助总分类科目反映会计核算资料详细、具体指标的科目。如“库存商品”总分类科目下按商品名称分设明细科目，具体反映有哪些商品。 3、会计账户的定义与内涵 会计账户——也称账户，是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于连续、系统、全面地记录会计交易或事项，分类反映会计要素各具体项目增减变动情况及其结果的一种工具。设置会计账户是会计核算的重要方法之一。 会计账户的内涵包括：?账户设置的主要依据是会计科目；?账户具有一定的格式；?设置账户的目的是为财务报告的编制提供数据资料。 4、会计计量与账户的结构 设置账户的目的是用来记录发生的经济业务，所以账户不但要有明确的核算内容，而且必须具有便于记录经济业务的结构。由于会计交易或事项所引起的各会计要素具体项目的变动，从数量上看不外乎是增加和减少两种情况，因此，账户的基本结构就相应地划分左右两方，分别记录增加额和减少额。 5、会计账户的主要功能 账户的主要功能是提供一系列有用的信息数据，这些数据主要是以价值销售体现出来的。主要包括：?本期增加发生额——一定时期（如一个会计期间）的增加额合计；?本期
借贷记账法的具体应用 （一）练习工业企业资金筹集业务的核算 资料：甲有限责任公司发生下列经济业务。 (1).收到股东的投资200 000元存入银行 (2).向银行借入3个月期借款100 000元存入银行。 (3).向银行借入3年期借款800 000元存入银行。 (4).以银行存款偿还短期借款50 000元，长期借款100 000元。 (5).收到乙公司投资的企业商标权一项，投资双方确认的价值为200 000元。 (6).按规定将盈余公积金30 000元转作资本金。 要求：根据上述资料编制会计分录。 （二）练习工业企业供应过程的核算。 资料：宏远股份有限公司对材料采用计划成本法核算，20×7年9月发生的部分经济业务如下： 1）购入一台设备，增值税专用发票上注明的买价为150 000元，增值税税额为25 500元，支付各种采购费用1 000元，以上款项均已通过银行转账付讫。 2）采购员张某向公司预借差旅费1200元，以现金付讫。 3）从A公司购入甲材料一批，收到的增值税专用发票上注明的买价为60 000元，增值税税额为10 200元，甲材料已运达公司验收，相关款项尚未支付。结转材料的实际采购成本。 4）购买乙材料并验收入库，收到的增值税专用发票上注明的价款为18 000元，增值税税额为3 060元，余款以银行存款付讫。结转材料的实际采购成本。 6）收到上述所购的丙、丁两种材料，同时将其验收入库，以现金支付各种采购费用900元（采购费用按材料重量比例分配）。结转材料的实际采购成本。 7）开出转账支票，支付以前会计期所欠D公司的货款117 000元。 8）采购员张某出差归来，报销差旅费1500元，差额以现金补付。 要求：根据上述经济业务，为宏远公司编制相关的会计分录。
第四章借贷记账法的应用 【本章精解】 （一）资产 一、货币资金的核算 货币资金是企业资产的重要组成部分，也是流动性最强的资产。根据存放地点和用途的不同，货币资金分为三个项目：库存现金、银行存款和其他货币资金。 （一）库存现金的管理与核算 1．现金使用范围 （1）～（4）职工工资、津贴。个人劳务报酬。各种奖金。各种老保、福利费及个人支出。【私人】 借：应付职工薪酬－工资 －职工福利 贷：库存现金 （5）个人收购农副产品和其他物资的价款。【私人】 借：库存商品 贷：库存现金 （6）出差人员必须随身携带的现金。【差旅费】 借：其他应收款 贷：库存现金 （7）1000元以下的零星支出。 （8）其他现金支出。 2.库存现金限额 （1）库存现金的限额，有开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。 库存现金限额开户银行 （2）一般按照单位3—5天日常零星开支所需现金确定 一般企业 3 ～ 5天 （3）远离银行或交通不便的开户单位，银行最多可以根据企业15天的正常开支需要量来核定库存现金的限额 远离银行或交通不便的开户单位15天
3.现金收支的日常管理 （1）当日 （2）不得坐支开户银行同意 用现金收入直接支付现金支出 （3）写明用途 （4）特殊情况，向开户银行申请 （5）六不准： ①不准白条抵库“欠条” ②不准谎报用途“套取现金” ③不准代存、支现金“出租出借” ④不准公款私存 ⑤不准留账外公款不得设置“小金库” 4.现金的总分类核算 例 4-1 ～ 4-5 5.库存现金的序时核算“日记账的登记” 现付 1出纳现收 银付 订本式、三栏式 2．库存现金总账会计 3．收入借：现金 4．支出贷：现金 6．现金清查的核算 现金清查采用“实地突击盘点法”。对于清查结果编制“现金盘点报告表”。 清查小组清查时，出纳人员必须在场，主要检查是否有挪用现金、白条抵库、超额留存现金一级款项是否相符等。 （1）现金长短款的查找 ①除2法。借贷 贷借 注:其差额应是偶数,而且差数恰好是记错方向数字的两倍。
[借贷记账法的基本内容]借贷记账法口诀26个字 借贷记账法是会计最重要的核算方法,没有借贷记账法就没有 现代会计,但是对于借贷记账法的记账符号借和贷的涵义并没有给出 明确的界定。下面就为大家解开借贷记账法的基本内容，希望能帮到你。 借贷记账法是按照复式记账法的原理，以资产与权益的平衡关 系为基础，以“借”、“贷”二字为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则来登记经济业务的一种记账方法。借贷记账法的基本内容包括记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡四项。 1. 记账符号 借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号来记录会计 要素项目的增减变化。借贷记账法就因此而得名。“借(Debit简写Dr)”、“贷(Credit简写Cr)”二字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的，即用来表示债权(应收款)和债务(应付款)的增减变动。借贷资本家把吸收的存款称为“贷”，表示“欠人”;把贷出的款项 称为“借”，表示“人欠”。随着商品经济的发展，借贷记账法被广泛地应用于各行各业，“借”、“贷”就失去了原来的含义，成为会计学中的一对纯粹用以标明记账方向的符号。日本在引进复式记账法
时，将Debit和Credit翻译成“借”和“贷”，我国在从日本引进时，援引了日本的这种译法。 2. 账户结构 在前一章中，已经说明了账户的基础结构和基本内容，并指出在不同的记账方法下，账户的具体结构有所不同。在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但究竟哪一方登记金额的增加，哪一方登记金额的减少?则应根据账户所反映的经济内容以及与此相联系的性质而定。 在借贷记账法下，应按照账户反映的经济内容设置账户，账户应分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、利润类六大账户。除此之外，还可以设置共同性(双重性)账户。 (1)资产、负债和所有者类账户的结构 (2)收入、费用和利润类账户的结构 (3)共同性质账户的结构 3. 记账规则