成本会计学
第一章绪论
主要内容：成本会计的经济实质、对象、职能和形成发展
重点与难点：成本会计的经济实质和对象
第一节成本的经济实质和作用
创造的价值的货币的表现。
二、现实成本：
在实际工作中，成本的开支范围是由国家通过有关法规制度来加以界定的。
1.补偿生产耗费的尺度
2.综合反映企业工作质量的重要指标
3.制定产品价格的重要因素
4.
第二节
一、工业企业的成本会计对象包括：生产成本、期间费用
二、各行各业的成本会计对象包括：各行各业企业生产经营业务的成本、期间费用
第三节
一、早期成本会计（核算型成本会计）——19世纪下半期至20世纪初
二、近代成本会计（管理型成本会计）——20世纪初至二战
三、现代成本会计（预测决策型成本会计）——二战以后至现在
四、成本会计发展的历史规律
1.混合成本核算到专业成本核算的转变
2.对成本范围的确定，经历了一个由片面到全面发展过程
3.以成本核算为中心上升到以成本控制为中心
4.
第四节
一、基本职能：反映（反映生产经营过程中各项费用的支出）和监督（监督各项生产耗费的合理性、合规性）
二、成本会计的工作环节（成本会计职能的拓展）
事前（预测、决策、计划）——事中（控制）——事后（核算、分析、考核）
第五节成本会计工作的组织
一、成本会计工作的组织原则
1.成本会计与技术相结合
2.成本会计与经济责任制相结合
3.成本会计建立在广泛的群众基础之上
二、成本会计工作的组织形式——集中式与非集中式
三、我国成本管理的现状
成本管理意识淡化、成本管理理论僵化、成本管理方法老化、成本管理作用弱化、成本管理组织软化等
讨论题：
1、你认为成本会计与你以前学的财务会计有哪些联系？
2、请结合自己的亲身感受，谈你对成本的认识。
第二章成本核算的要求与一般程序
主要内容：成本核算的要求、支出的分类、成本核算的基本程序
重点与难点：如何正确划分各种费用界限以及收益性支出的分类等
第一节
一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准
1.正确划分收益性支出与资本性支出的界限
2.正确划分产品制造成本与期间费用的界限
3.正确划分各个会计期间的费用界限
4.正确划分各种产品之间的费用界限
5.正确划分完工产品与期末在产品之间的费用界限
四、做好成本核算的各项基础工作
1.建立健全的原始记录制度
2.建立健全定员定额管理制度
3.建立健全材料物资验收、领发、计量、盘存制度
4.建立健全内部结算制度
5.建立健全责任考核制度
一、支出，费用与成本的概念
1.支出，是为了达到特定目的而由经济主体的支付行为而导致的资源减少；
它分为偿债性支出、经营性支出和权益性支出。
2.费用，是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润
无关的经济利益的总流出；成本中为了获得一项资产或某种服务而付出的代价
3.经营支出与费用的关系：收益性支出当期转作费用；资本性支出分期转作费用
4.成本与费用的关系：成本与企业特定资产相关，而费用则与特定期间相关；成本，
是企业为取得某种资产或劳务所付出的代价的量度，而费用则是为取得收入而发生的资源耗费金额。
劳动对象耗费——外购材料燃料、外购动力
活劳动耗费——工资、计提的职工福利费
劳动资料耗费——折旧费与摊销费
其他——利息支出、税金、其他支出
一、成本核算的一般程序
1.确定成本计算对象
2.选择适当的成本计算方法
3.确定成本项目
4.确定成本计算期
5.生产费用的归集与分配
6. 编制产品成本计算单
二、成本核算的主要会计科目 设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”等科目
基本生产成本
1、按要素费用提供的成本信息与按经济用途反映的成本信息作用有何不同？
2、成本核算与复式记账的联系
第三章 生产费用在各对象之间的分配与归集
主要内容：要素费用的分配、辅助生产费用的归集与分配和制造费用等
重点：原材料、工资和制造费用在各成本对象之间的分配，辅助生产费用的各种分配方法的运用
第一节 要素费用核算的一般程序 一、要素费用分配的基本规则：
1. 直接用于产品生产、专门设有成本项目的费用，应该计入“基本生产成本”科目，直接
或分配计入相关的产品成本明细账
2. 直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，应该分别计入“制造费用”总账科
目和所属明细账进行归集
3. 辅助生产车间发生的费用通过“辅助生产成本”或“制造费用”进行归集 二、间接计入费用的分配程序 1. 确定分配标准
2. 3. 计算各对象应该负担的费用 第二节 材料成本的核算 一、材料发出的核算
1、按实际成本计价发出的核算
发出材料实际成本计算：先进先出法、加权平均法等 2、按计划成本计价发出的核算
发出材料实际成本=发出材料计划成本+分摊材料成本差异 二、原材料费用分配的核算
1.构成产品实体的原料及主要材料，通常由各生产单位按产品领用，这些费用属于直接计
入费用，应直接汇总计入基本生产成本账户
2.对于数种产品共同领用、耗用的原材料，不能直接确定成本计算对象归属的，属间接计
入费用，需要采用合适的分配标准，分配计入各成本计算对象
（1）按定额消耗量的比例分配
例1：某企业生产甲、乙二种产品，共同耗用A原料12000公斤，A材料的单价是每公斤10元。甲产品的产量为2000件，单件产品的材料消耗定额为3公斤，甲产品的总重量为6000公斤。乙产品的产量为1000件，单件产品的材料消耗定额为5公斤，乙产品的总重量为4000公斤。
要求：分别用定额消耗量、产品重量二个分配标准来分配材料费用
原材料费用分配表（定额消耗量比例分配）
原材料费用分配表（定额消耗量比例分配）
公斤，A材料计划单价7元，材料成本差异率-3%.甲产品耗用的A材料在生产开始时一次投入，丙产品耗用的A材料在生产过程中分批投入，月末对丙在产品进行盘点，统计出尚有3400元A材料（定额费用）未投入生产。甲、乙、丙产品耗用A材料的定额和产量资料见下表：
或根据定额费用分配A材料计划成本，然后核算差异
三、原材料费用分配的的账务处理
1.直接用于产品生产的原料及辅助材料，应计入基本生产成本的有关成本项目
2.辅助生产领用的原材料，车间和行政管理部门领用一般消耗材料，以及修复废品发生的
材料费用，应按用途和单位分别计入辅助生产成本、制造费用、管理费用和废品损失及
产品投产100件，消耗定额4公斤，乙产品投产50件，消耗定额2公斤，材料成本差异率
原材料费用分配率=5050/（100*4+50*2）=10.1
甲产品=100*4*10.1=4040元
乙产品=50*2*10.1=1010元
原材料费用分配表
-乙产品7070
辅助生产成本-供电车间3030
制造费用1515
管理费用2020
贷：原材料25500
材料成本差异255
三、燃料费用的分配
1.产品成本中如果燃料费用比重较大，燃料的分配程序和方法可以比照原材料进行即增设
“燃料”科目，与动力费用一起专门设立“燃料及动力”成本项目时。
2.如果产品成本中燃料费用比重较小，可并入原材料一起核算。
例4：工厂所耗燃料和动力较多，为了加强对能源消耗的核算和控制，在材料核算的会计科目中增设“燃料”科目，在成本项目中增设“燃料及动力”项目。本月直接用于甲、乙两种产品生产的燃料费用共为62590元，运输车间耗用燃料38500元。
用于产品生产的燃料按定额费用比例分配，根据耗用燃料的产品数量和单位产品的燃料费用算出的燃料定额费用为：甲产品32100元，乙产品24800元。
燃料费用分配率=62590/（32100+24800）=1.1
甲产品燃料费用=32100*1.1=35310
乙产品燃料费用=24800*1.1=27280
借:基本生产成本-甲产品35310
-乙产品27280
辅助生产成本-运输车间38500
贷：燃料101090
第三节外购动力费用的核算
一、外购动力的核算包括支出和分配两部分
1.在支出外购动力费用时，由于付款日与成本费用核算日不同，一般作暂付款处理，通过
“应付账款”科目核算。
应付账款
2.在分配外购动力费时，对直接用于产品生产的动力费用应注意：
（1）单独计入该产品的“燃料及动力”成本项目
（2）为多种产品共同耗用的动力费用采用机器工时等标准分配计入各产品的该成本项目例5：某企业20日通过银行支付外购动力（电力）费用5100元。该月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间动力用电12500度，辅助生产车间动力用电4000度，基本生产车间照明用电2000度，辅助生产车间照明用电1000度，行政管理部门照明用电1950度。该月应付外购电力费合计5148元
要求：按照用电度数分配核算各车间、部门电费；按照机器工时分配核算基本车间甲、乙两
种产品的动力费用（甲产品的机器工时为1150小时，乙产品的机器工时为850小时）；编制支付费用和分配外购动力费用的分录。
计算各部门应负担的动力费用：
电费分配率=5148/（12500+4000+2000+1000+1950）=0.24元/度
基本生产车间动力费=12500*0.24=3000
辅助生产车间动力费=4000*0.24=960
基本生产车间照明费=2000*0.24=480
辅助生产车间照明费=1000*0.24=240
行政管理部门照明费=1950*0.24=468
合计：5148元
计算甲、乙产品应负担的电费：
动力费用分配率=3000/（1150+850）=1.5元/机器小时
甲产品动力费用=1150*1.5=1725元
乙产品动力费用=850*1.5=1275元
分录：
借：应付账款5100
贷：银行存款5100
借：基本生产成本-甲产品1725
-乙产品1275
辅助生产成本960+240
制造费用480
管理费用468
贷：应付账款5148
第四节人工成本的核算
一、职工薪酬应该包括的内容：
1.职工工资、奖金、津贴和补贴
2.职工福利费
3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险
4.住房公积金
5.工会经费和职工教育经费
二、不同企业的工资计算方式存在差异，决定了工资分配的数额
进行工资分配时，应按部门用途进行
生产产品发生的工资费用，应由各产品按受益原则分配
例6：某企业10月份支付的工资总额为950000元，其中生产甲、乙两种产品的工人工资500000元。甲产品的实际产量为10000件，单件产品的实际工时为6.5小时。乙产品的实际产量为20000件，单件产品的实际工时为3小时。基本生产车间管理人员工资为150000元。行政管理部门人员工资为250000元，专设销售机构人员工资为50000元。
根据规定，企业分别按照职工工资总额的10%、12%、2%、10.5%计提医疗保险金、养老保险金、失业保险金和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据2007年实际发生的职工福利费情况，企业预计2008年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%.公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。应计入生产成本的职工薪酬金额=500000（1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=700000元；应计入制造费用的职工薪酬金额=150000（1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=210000元
应计入管理费用的职工薪酬金额=250000（1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=350000元；应计入销售费用的职工薪酬金额=50000（1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=70000元
借：基本生产成本700000
制造费用210000
管理费用350000
销售费用70000
贷：应付职工薪酬-工资950000
19000
228000
-住房公积金99750
-职工教育经费14250
-工会经费19000
生产工人工资分配率=700000/（10000*6.5+20000*3）=5.6元/小时
甲产品生产工人工资=10000*6.5*5.6=364000元
乙产品生产工人工资=20000*3*5.6=336000元
第五节辅助生产费用的归集和分配
一、辅助生产费用归集的核算
辅助生产归集的程序有两种：
1、在一般情况下，辅助生产费用的归集的程序与基本生产费用归集的程序相类似
设置“辅助生产成本”、“制造费用”账户进行费用归集
例7：机修车间本月发生如下费用：
修理设备领用备品、备件68000元，车间一般消耗材料6000元
借：辅助生产成本-机修车间68000
制造费用-机修车间6000
贷：原材料-备件68000
-辅助材料6000
生产工人工资64000元，其他管理人员工资10000元。并按工资总额的40%提取社会保险费、工会经费、职工福利费等
借：辅助生产成本-机修车间89600
制造费用-机修车间14000
贷：应付职工薪酬-工资74000
-福利费等29600
用银行存款支付燃料和动力费28000元
借：制造费用-机修车间28000
贷：银行存款28000
计提固定资产折旧费5000元
借：制造费用5000
贷：累计折旧5000
以银行存款支付修理费、办公费7000元
借：制造费用7000
贷：银行存款7000
根据以上业务对制造费用进行汇总结转
借：辅助生产成本-机修车间60000
贷：制造费用60000
制造费用辅助生产成本
2、在辅助生产车间规模很小，制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品产品，为了简化核算工作，辅助生产的制造费用也可以不通过“制造费用”科目归集。
承上例：
借：辅助生产成本-机修车间74000
贷：原材料74000
借：辅助生产成本-机修车间103600
贷：应付职工薪酬-工资74000
-福利费等29600
借：辅助生产成本-机修车间28000
贷：银行存款28000
借：辅助生产成本-机修车间5000
贷：累计折旧5000
借：辅助生产成本-机修车间7000
贷：银行存款7000
辅助生产成本
二、辅助生产费用分配的核算
辅助生产分配因提供产品或劳务的情形不同而不同
1、辅助生产车间是从事工具、夹具、模具等产品的制造，应于产品完工入库时，计算出实际成本。
借：低值易耗品（工、夹、模）
原材料（修理用备件）
贷：辅助生产成本
或材料成本差异
2、提供水、电、汽、机修等劳务，虽然辅助生产车间是为基本生产和经营管理部门服务的，但在辅助生产车间之间也存在相互提供产品和劳务的情形，因此，在分配辅助生产费用时，一般还应在辅助车间之间进行费用的交互分配。
（1）直接分配法
是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务不相互分配费用的一种方法。
例8：宏光工厂设有修理、运输两厂辅助生产车间、部门。本月发生辅助生产费用，提供劳务量如下：
修理车间分配：
基本生产车间负担修理费=1800*2.52=4536元
管理部门负担修理费=200*2.52=504元
运输车间分配：
基本生产车间负担修理费=6600*1.25=8250元
管理部门负担修理费=600*1.25=750元
（2）顺序分配法
采用这一分配方法，各种辅助生产之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列。受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。
本例中，由于修理车间耗用运输车间劳务多，考虑到单位成本的影响，修理车间耗用运输车间劳务的金额较大，所以排列在运输车间之后。
运输车间：
分配率=9000/7500=1.2
修理车间负担运输费=300*1.2=360
基本生产车间负担运输费=6600*1.2=7920
管理部门负担运输费=600*1.2=720
修理车间：
单位成本=（5040+360）/(2100-100)=2.7
基本生产车间负担修理费=1800*2.7=4860
管理部门负担修理费=200*2.7=540
（3）交互分配法
分配步骤：
第一步，在辅助车间内部进行分配即交互分配
第二步，在辅助车间以外的部门进行分配即对外分配
根据上例资料，采用交互分配法进行计算
交互分配：
修理单位成本=5040/2100=2.4元/小时
运输单位成本=9000/7500=1.2元/公里
修理车间负担运输费=300*1.2=360元
运输车间负担修理费=100*2.4=240元
对外分配：
修理的单位成本=（5040+360-240）/(2100-100)=2.58元/小时
运输的单位成本=（9000+240-360）/（7500-300）=1.23元/公里
修理车间对外分配：
基本生产车间负担修理费=1800*2.58=4644元
管理部门负担修理费=200*2.58=516元
运输部门对外分配：
基本生产车间负担运输费=6600*1.23=8118元
管理部门负担运输费=600*1.23=762元
（4）代数分配法
应用代数中多元一次方程式的原理进行辅助生产费用分配的一种方法。它通过设立未知数表示各辅助生产车间劳务单位成本，并根据辅助生产车间归集的费用，提供劳务总量以及相互服务的关系，建立方程组，以解出劳务单位成本并进行辅助生产费用的分配。
仍依据上例资料
设X为修理的单位成本，Y为运输的单位成本
根据各辅助车间发生的费用，提供的劳务以及相互使用的情况，建立方程组如下：
5040+300Y=2100X
9000+100X=7500Y
解出：X=2.58元/小时Y=1.2344元/公里
修理车间分配：
运输部门负担修理费=100*2.58=258元
基本生产车间负担修理费=1800*2.58=4644元
管理部门负担修理费=200*2.58=516元
运输车间分配：
修理车间负担运输费=300*1.2344=370.32元
基本生产车间负担运输费=6600*1.2344=8147.04元
管理部门负担运输费=600*1.2344=740.64元
（5）计划成本分配法
为了明确辅助生产车间和各受益单位的经济责任，及时了解各辅助生产费用的超支和节约的原因，可以采用计划成本分配法。它的分配分两步进行：
第一步，各辅助车间按计划单价分配转出
第二步，计算并分摊差异，将计划成本调整为实际成本
仍依据上例资料
假定修理的计划单价为2.5元/小时；运输的计划单价为1.3元/小时
修理车间按计划分配转出：
运输车间负担修理费的计划成本=100*2.5=250元
基本生产车间负担修理费的计划成本=1800*2.5=4500元
管理部门负担修理费的计划成本=200*2.5=500元
运输车间按计划分配转出：
修理车间负担运输费的计划成本=300*1.3=390元
基本生产车间负担运输费的计划成本=6600*1.3=8580元
管理部门负担运输费的计划成本=600*1.3=780元
各辅助车间分摊差异：
修理车间差异=5040+390-5250=+180元
借：管理费用180
贷：辅助生产成本-修理车间180
运输车间差异=9000+250-9750=-500元
借：管理费用500
贷：辅助生产成本-运输车间500
第六节制造费用的归集与分配
一、制造费用的归集
1、制造费用的内容：（1）间接生产费用（2）没有专设成本项目的直接生产费用(3)车间或者分厂用于组织和管理生产的费用
制造费用项目：
2、制造费用的项目并不按直接生产费用、间接生产费用和管理性质的费用分别设立，而是将相同性质或经济内容的费用合并设立费用项目。
3、制造费用的归集：
“制造费用”科目的设置：按车间、部门设立明细账，帐内按制造费用的项目设立专栏或专行。借方：汇总实际发生的各项制造费用；贷方：采用一定方法分配转入有关成本计算对象。例9：某一基本生产车间生产甲、乙两种产品，本月发生各种间接费用如下：
●车间消耗材料17000元
●车间固定资产折旧费16000元
●以现金支付修理费5000元
●辅助生产成本（运输费）转入12000元
二、制造费用的分配
1、制造费用分配的一般程序
（1）将辅助生产车间的制造费用直接转入或分配转入相应的辅助生产成本明细账
（2）按照费用用途分配辅助生产费用，分别计入基本生产车间的制造费用、管理费用和产品销售费用等。
（3）将基本生产车间的制造费用分配转入或直接转入基本生产成本明细账，归集基本生产成本。
2、制造费用计入产品成本的方法
制造费用在生产几种产品的生产单位中是间接计入费用，在生产一种产品的生产单位中则是直接计入费用。
3、制造费用分配的方法
（1）按照生产工人工时比例分配
（2）按照生产工人工资比例分配
（3）按照机器工时比例分配
（4）按年度计划分配率分配
例10：某车间全年度制造费用计划为26400元，全年各种产品的计划产量为：甲产品300件，乙产品200件；单件产品工时定额为甲产品4小时，乙产品5小时。该车间某月实际产量为：甲产品56件，乙产品40件，实际发生制造费用为3800元
要求计算：1.计算年度计划分配率 2.按年度计划分配率计算各产品应负担的制造费用 3.编制相关的会计分录
年度计划分配率=26400/（300*4+200*5）=12
该月甲产品分配制造费用=56*4*12=2688
该月乙产品分配制造费用=40*5*12=2400
借：基本生产成本-甲产品2688
-乙产品2400
贷：制造费用5080
上例中，假定全年的实际产量为甲产品310件，乙产品180件，全年实际制造费用为26680元，试计算该车间全年累计转出的制造费用总额，并编制年末调整制造费用余额的会计分录。甲产品全年制造费用转出数=310*4*12=14880元
乙产品全年制造费用转出数=180*5*12=10800元
按年度计划分配率全年转出制造费用=14880+10800=25680元
制造费用
借：基本生产成本-甲产品579.4（=14880/25680*1000）
-乙产品420.6（=10800/25680*1000）
贷：制造费用1000
第十节废品损失和停工损失的核算
一、废品损失的核算
1、废品：不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。
2、按其报废程度和修复价值，可分为不可修复废品和可修复废品。
3、废品损失，指在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。
4、增设废品损失会计科目，在成本项目中增设废品损失项目。
二、不可修复废品损失的核算
1、按废品所耗实际费用的计算
例11：某生产车间生产乙产品本月投产300件，完工验收入库发现废品8件；合格品生产工时8760小时，废品工时240小时。乙产品成本明细账所记合格品和废品的全部生产费用为：原材料12000元，燃料及动力费10800元，工资和福利费12600元，制造费用7200元。原材料是生产开始时一次投入，废品残料入库作价50元。
借：废品损失-乙产品1136
贷：基本生产成本-原材料320
-燃料及动力288
-工资及福利费336
-制造费用192
借：原材料（其他应收款）50 贷：废品损失-乙产品50
借：基本生产成本-废品损失1086
贷：废品损失1086
2、按废品所耗定额费用的计算方法
例12：某生产车间本月在B产品生产过程中发现不可修复废品10件，按所耗定额费用计算不可修复废品的成本。单件材料费用定额为50元，已完成的定额工时共计150小时，每小时的费用定额为：燃、动1.5元，工资、福利1.8元，制造费用1.2元。
不可修复废品的残料作价80元以辅助材料入库，应由过失人员赔款20元，废品净损失由当月同种产品成本负担。
不可修复废品的定额成本：
原材料：10*50=500
燃料及动力：150*1.5=225
工资及福利费：150*1.8=270
制造费用：150*1.2=180
不可修复废品净损失1175（500+225+270+180）-80-20=1075元
三、可修复废品损失的核算
例13：某企业生产甲产品100件，其中合格品90件，产生可修复废品10件，在生产过程中材料一次投入，生产工时2000小时，其中合格品1840小时，可修复废品60小时，发生原50000元，工、福36000元，制20000元，在修复过程中领用原材料3000元，分配工资1000元，应收赔款200元。
借：废品损失4000
贷：原材料3000
应付职工薪酬1000
借：其他应收款200
贷：废品损失200
借：基本生产成本3800
贷：废品损失3800
四、停工损失的归集和分配
停工损失，是指生产单位在停工期内发生的各项费用。单独核算停工损失的企业应增设“停工损失”会计科目和停工损失成本项目。
讨论题：
1、间接费用分配与作业成本法的产生
2、成本核算方法的创新与发展
第四章生产费用在完工产品和在产品之间的分配
主要内容：完工产品和在产品之间的费用分配方法
重点：常见方法的适用范围、分配特点，以及约当产量法、在产品按定额成本计算的方法和定额比例法的具体运用
第一节在产品数量的核算
一、在产品的含义——没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品
狭义：正在各车间、步骤加工中的产品
二、在产品数量的核算
在产品的收发结存账——在产品台账
为了核实在产品的数量，企业必须认真做好在产品的清查工作
清查——在产品盘存表——账务处理
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
本月完工产品成本=本月生产费用+月初在产品成本-月末在产品成本
在确定采用哪一种方法时，往往要根据月末在产品数量多少，以及在产品数量变化大小所引
费用分配结果：
完工产品成本=本月生产费用
月末在产品成本=0
适用范围：在产品数量很小的企业
二、在产品成本按年初数固定计算
费用分配结果：完工产品成本=本月生产费用
月末在产品成本=在产品年初数
适用范围：在产品数量较小，或者在产品数量较大，但各月在产品数量变化不大的产品三、在产品按所耗原材料费用计价法
例14：某企业乙产品的原材料在生产开始时一次投入，产品成本中原材料费用所占比重很大，月末在产品按所耗原材料费用计价。5月初在产品成本2800元，5月份生产费用为：原材料12200元，工资和福利费3000元，制造费用800元，本月完工产品400件，月末在产品200件。要求：按在产品所耗原材料计价法进行分配。
费用分配结果：
月末在产品成本=在产品所耗原材料费用
完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本
适用范围：在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，原材料费用比重很大的产品。
四、约当产量法
1、约当产量：在产品相当于完工产品数量
约当产量法：根据完工产品数量和在产品约当量进行费用分配的方法
2、分配步骤：
第一步，计算在产品约当量
第二步，计算完工产品和在产品成本
3、约当量的计算：根据在产品的实际结存数量和在产品的折算比例计算求得
在产品实际结存数依据在产品收发结存账获得，在产品的折算比例应按成本项目分别计算
（1）如果原材料是在生产开始时一次投入，在产品约当量等于在产品实际结存数量
原材料在每一工序开始时一次投入
要求：根据资料计算在产品约当量
第一工序原材料投料程度=6/10=60%
第二工序原材料投料程度=（6+4）/10=100%
在产品约当量=20*60%+8*100%=20件
（3）如果原材料分阶段投料，并且在每道工序陆续投入，则各工序结存的在产品其投料上也有区别，应分阶段确定投料程度，并将在产品的数量加以折算
承上例：假定原材料在每一工序陆续投放，则
第一工序原材料投料程度=6*50%/10=30%
第二工序原材料投料程度=（6+4*50%）/10=80%
在产品约当量=20*30%+8*80%=12.4件
（1）估算法：将全部在产品统一按50%的完工程度平均计算。即当企业生产进度比较均衡，
在产品在本工序的完工程度均为50%
要求：根据资料计算在产品约当量
第一工序在产品完工率=8*50%/20=20%
第二工序在产品完工率=（8+12*50%）/20=70%
在产品约当量=20*20%+8*70%=4+5.6=9.6件
假定月初和本月发生的直接材料2400元，直接人工1044元，完工产品60件，在产品约当量的计算见上例15。采用约当产量法分配计算完工产品成本和月末在产品成本为：
直接材料分配率=2400/（60+20）=30元/件
完工产品直接材料=60*30=1800元
月末在产品直接材料=20*30=600元
直接人工分配率=1044/（60+9.6）=15元/件
完工产品直接人工=60*15=900元
月末在产品直接人工=9.6*15=144元
例16：某企业生产甲产品所需原材料采用分工序且在各工序开工时一次投入，第一工序投料60%，第二工序40%，各工序的工时定额为12小时和8小时，本月份生产完工180件，月末120件（其中第一工序100件，第二工序20件），月初在产品成本和本月生产费用为：原材料19500元，工资及福利费6780元，制造费用10170元。
要求：采用约当产量法分配费用
分配原材料项目约当量=100*60%+20*（60%+40%）=80件
分配其他项目约当量=100*12*50%/20+20*(12+8*50%)/20=46件
原材料分配率=19500/(180+80)=75
工资福利费分配率=6780/（180+46）=30
制造费用分配率=10170/（180+46）=45
完工产品成本：原材料=180*75=13500
工资福利费=180*30=5400
制造费用=180*45=8100
月末在产品成本：原材料=80*75=6000
工资福利费=46*30=1380
制造费用=46*45=2070
例17：生产甲产品，月初结存在产品50件，加工程度40%，本月投产430件，本月完工400件，月末结存在产品80件，加工程度50%，该产品原材料的投放方式为：投产开始时投入全部材料的80%，加工到60%时，再投入其余20%的材料。月初和本月原材料费用13920元。
要求：按约当产量比例法分配完工产品和月末在产品的原材料费用
在产品约当量=80*80%=64件
原材料费用分配率=13920/（400+64）=30元/件
完工产品原材料=400*30=12000元
月末在产品原材料=64*30=1920元
五、在产品按定额成本计价法
第一步，计算月末在产品成本
在产品成本=在产品定额成本（在产品实际数量，定额资料）
第二步，计算完工产品实际成本
甲、乙两个零件所耗原材料定额分别为5元和6元。月初和本月生产费用为：原材料17700元，直接人工6678元，制造费用10756元。完工1250件。
在产品在本工序的完工程度为50%，每小时费用定额为直接人工0.6元，制造费用0.8元在产品定额工时=100*3*50%+80*（3+2*50%）+200*6*50%+100*（6+4*50%）=1870小时在产品按定额成本计算结果如下：
原材料=180*5+300*6=2700元
直接人工=1870*0.6=1122元
制造费用=1870*0.8=1496元
特点：实际发生的生产耗费脱离定额的差异，或因修订定额、月末在产品按新定额计算所发生的差异，全部由当月完工产品成本负担。
适用范围：各项消耗定额比较准确、稳定，各月在产品数量变化比较均衡的企业。
六、定额比例法
第一步，计算完工产品和月末在产品定额或计算月初在产品和本月生产费用定额。
第二步，按不同的成本项目分别计算分配率即实际占定额的百分比。
第三步，计算完工产品和月末在产品的实际成本。
例19：某企业月初和本月发生的原材料3840元，生产工资及福利费4102元，制造费用2344元，本月完工产品100件，原材料分工序分别投入，且在每一工序时一次投入，月末在产品和有关的定额资料如下：
完工产品定额
定额原材料=100*（4+16）=2000公斤
定额工时=100*10=1000小时
月末在产品定额
定额原材料=20*4+16*（4+16）=400公斤
定额工时=20*5*60%+16*（5+5*40%）=172小时
计算实际生产费用占定额的百分比
原材料=3840/(2000+400)=1.6
生产工资及福利费=4102/（1000+172）=3.5
制造费用=2344/（1000+172）=2
完工产品实际成本：
原材料=2000*1.6=3200
生产工资及福利费=1000*3.5=3500
制造费用=1000*2=2000
完工产品成本合计8700元
在产品实际成本：
原材料=400*1.6=640
生产工资及福利费=172*3.5=602
制造费用=172*2=344
月末在产品成本合计1586元
第三节完工产品成本的结转
根据完工产品入库单和成本明细账，编制相关的会计分录：
借：库存商品
原材料
低值易耗品
贷：基本生产成本
讨论题：
在成本会计的实际工作中，你认为该如何选择成本分配的方法？
第五章工业企业产品成本计算方法
主要内容：工业企业成本计算方法、产品成本计算的品种法、分批法和分步法基本方法的特点、计算程序和适用范围
重点：品种法的运用，综合结转分步法以及成本还原的操作，平行结转分步法的原理
第一节生产特点和管理要求对产品成本计算的影响
一、企业的生产特点
按生产组织划分：大量生产、成批生产、单件生产
按生产工艺划分：单步骤生产、多步骤生产
二、生产特点和管理要求对产品成本计算的影响
1、大量生产：按品种计算成本
2、大批生产：按品种计算成本
3、小批生产：按批别计算成本
4、单件生产：按件计算成本
5、单步骤生产：按品种计算成本
6、多步骤生产：管理上有要求按步骤计算成本——按步骤计算成本
管理上不要求提供各步骤耗费——按品种、批别计算成本
三、成本计算方法概述
必不可少的方法
在实际工作中，还有一些辅助方法也在广泛采用——分类法和定额法
第二节品种法
一、品种法的特点和适用范围
定义：按照产品品种计算产品成本的一种方法。
适用范围：大量大批的单步骤生产企业或大量大批的多步骤生产企业，但不要求分步骤计算产品成本。
特点：
1、以企业最终完工的产品作为成本计算对象。
2、成本计算定期按月进行
3、区分不同情况处理在产品成本 二、品种法的计算程序 1、确定成本计算对象
2、生产费用在各成本计算对象之间的分配
3、费用在完工产品与在产品之间的分配 三、品种法举例
例20：某企业一基本生产车间，大量生产A 、B 两种产品，采用品种法计算产品成本。月
1、车间为生产产品领用原材料68000元，其中：A 产品44500元，B 产品23500元。车间一般耗料4800元。
2、月末分配车间生产工人工资和福利费30000元，车间管理人员工资和福利费6000元。
3、车间计提固定资产折旧1000元
4、车间支付固定资产修理费1100元
5、以银行存款支付车间办公费1500元 要求：
1、按A 、B 产品生产工时分配本月生产工人工资和制造费用。其中：A 产品的生产工时为7760小时，B 产品的生产工时为4240小时。
2、本月完工A 产品100件，月末在产品30件，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品完工程度为50%，采用约当产量法计算产品成本，并填制A 产品成本明细账。
3、本月完工B 产品50
件，月末在产品20件，采用在产品按固定成本计算的方法计算产品成本，并填制B 产品成本明细账。 计算程序：
1、确定成本计算对象：A 产品、B 产品
2、将本月发生的费用在A 产品和B 产品之间进行分配：
原材料属于直接计入费用，生产工人工资和福利费（30000元）和制造费用（需要汇总计算）属于间接计算费用，按生产工时分配。
3、计算
A 产品和
B 产品的完工产品成本和月末在产品成本。 生产工资及福利费、制造费用分配表