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新准则下的资产减值
作者：李丽萍
来源：《合作经济与科技》2010年第09期
提要新准则颁布之前,我国没有专门的资产减值准则,新《企业会计准则第8号—资产减值》,对资产减值作出了更具体的规范,有了较大的完善与进步,但在实施过程中仍暴露了一些不足方面。本文通过阐述我国资产减值准则的适用范围、基本特点、实施过程中存在的问题及解决途径,使我们对资产减值准则中的重点和难点问题有一个更全面和清晰的认识。
关键词:资产减值;CAS8;原则
中图分类号:F23文献标识码:A
一、资产减值概述
(一)资产减值的涵义。资产是过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或控制的,预期会给
企业带来经济利益的资源。企业的资产因外部因素或内部使用方法及范围发生改变导致价值降低时,即发生资产减值。这是资产减值的一般概念。《国际会计准则第36号——资产减值》规定:如果资产的账面价值超过通过使用或销售而收回的价值,即视为该资产发生了减值,要求企业确认资产减值损失。我国CAS8中规定:资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。当
资产发生了减值时,要确认资产减值损失,计提资产减值准备。
(二)资产减值的确认原则。资产减值会计并不要求对所有发生的资产减值都进行确认,而是在符合确认标准的基础上,需要遵循成本效益原则和重要性原则。成本效益原则即企业在确认
资产减值时要权衡提供会计信息的成本效益,在基本的会计信息质量得到保证的基础上,企业应选择便于理解和实施的会计政策,并尽可能地降低操作成本。重要性原则是指当一项会计信息
被遗漏或错误的表达时,可能影响依赖该信息的使用者做出错误判断的可能性。如果一项资产
减值的确认与否并不影响信息使用者所做出的决策,则对该资产减值损失的确认就没有必要,反之就应当确认。
(三)计提资产减值准备的基础与意义。一般认为,计提资产减值准备的理论基础有二:一是
资产的价值;二是谨慎性原则。如果一项资产能够流入企业的经济利益预计发生减损,该减损部分就不符合资产的定义,则不能作为资产价值的一部分在企业报表上反映,计提资产减值准备正是这一本质特征的体现。在企业资产价值下降时,确认减值损失,以较低的数额来报告资产价值,可以进一步提高企业应付风险的能力。这一点体现了谨慎性原则。同时,计提资产减值准备也
体现了与国际会计准则的进一步接轨。