浅析公允价值及其运用
摘要：公允价值运用问题是我国会计准则逐步与国际会计准则接轨的问题。由于我国的市场经济环境与成熟的市场经济环境仍有较大的距离，会计环境也面临一些特殊问题。如何正确理解和有效推广应用公允价值，提供更高质量的公允价值信息就成为当务之急。
关键词：公允价值；运用；问题；对策
在新准则中全面引入公允价值，是我国市场经济日趋成熟的重要标志。我们应该充分认识到在我国公允价值并不是“用不用”的问题，而是“如何用的问题”。如何在新会计准则体系下有效实施公允价值，提高会计信息质量，这是一项系统性工程。它取决于市场的成熟状况、会计人员和评估人员的专业能力、独立性以及法制环境等条件，对该方面的分析研究，并提出解决方法具有重要意义。
一、公允价值概述
（一）公允价值的定义
我国财政部《企业会计准则》在1999年颁布的《企业会计准则—非货币性交易》等准则中参照国际会计准则将公允价值定义为，“在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。
2006年，我国新的《企业会计准则—基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，对公允价值的定义如下:在公允价值计
量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
（二）公允价值的特征
各国研究机构概括出了公允价值的三大特点(除了早期aic以对公允价值的定义外)：
1、公允价值是在公平的交易中形成的
交易双方自愿且熟悉情况，而且交易的金额是公平的。在强迫的交易中或清算过程的交易中形成的金额不能算做公允价值。
2、公允价值计量的对象是全面的
即公允价值是资产或负债的公允价值，不仅仅资产有公允价值，负债也同样具有公允价值。
3、形成公允价值的市场是普遍存在的
形成公允价值的市场环境并没有什么特别的条件，只要在该市场环境下存在公平交易，那么不管是在活跃的市场中还是在不活跃的市场中就都可以形成公允价值。
（三）公允价值会计的应用环境分析
1、公允价值应用的市场环境分析
市场环境指影响商品价格形成的各种外在影响因素，如市场机制的健全程度、市场活跃程度、商品通用程度、各项市场交易参数是否易于取得等等。根据市场公开程度不同，市场环境可以分为公开市场环境和非公开市场环境。公开市场环境也称为活跃市场，指一
个有众多买者和卖者的竞争性市场。根据iasc(1998)公布的ias36《资产减值》中的定义，活跃市场是满足以下所有条件的市场：一是，市场交易的项目是同质的；二是，通常可在任何时候找到自愿的买方和卖方；三是，价格公开。
2、公允价值应用的技术环境和法制监管环境的分析
（1）根据公允价值确认顺序，当不存在活跃市场时需要根据现有数据对公允价值进行评估确认，所以公允价值计量不仅给会计界带来了深远影响，也对评估界等相关行业提出了更高的要求。
（2）我国的法律制度的不健全也严重影响公允价值计量的应用。我们过去制定的一些涉及财务会计内容的法律制度己经过时，与新会计准则配套的操作规范正在制定之中，对会计信息披露与报告尚未有统一的规定，会计信息的虚假现象较为普遍。
（3）从对会计信息的监管来看，我国会计法中已经做出了必须建立健全单位内部会计监督、国家监督和社会监督三位一体的会计监督体系的明确规定。
二、公允价值在我国所面临的问题分析
根据对公允价值会计的运用环境进行分析，通过我国当前的市场环境、制度环境、理论环境、技术环境及法制监督环境等情况的具体分析，总结出我国在公允价值运用方面所面临的问题。
（一）从市场环境的角度
1、我国的市场体系不完善
以证券市场为例，由于我国证券市场是新兴市场，证券市场监管严重滞后。在发展过程中表现出来的虚假信息、操纵价格、内幕交易、极限投机等方面的问题已经危害到证券市场自身的发展，损害了投资者的利益。我国证券市场监管在行使职能过程中表现出来的方法单一、法规不完善、措施不到位、效果不理想等问题充分说明其存在的问题是全方位和多层次的。
2、公允价值的应用成本过高
我国交易市场不活跃，金融市场的规模较小，获取相关的公允价值收益不足以抵补其成本，不符合成本效益的原则。同时，在对公允价值进行初始计量和后续计量时，会计人员需要在每个会计期末对资产和负债的公允价值进行新的认定，这需要获取大量的数据和信息，必然导致会计计量和账务管理的操作成本。而公允价值的使用也增加了财务报告的风险，对相关的监管部门如审计机构、注册会计师提出了更高的要求，这必然也要导致审计成本的提高。（二）从制度经济学角度看公允价值应用中的制度环境分析
1、从正式制度看，由于法制不健全，公允价值往往成为管理层操纵利润的工具
目前我国许多要素市场和产品市场都不发达，中介机构的诚信和专业水平尚待提高，很多的投资者和监管机构更重视收入和净收益的指标值等，对于这些没有特别相应的法规制度加以完善。所以公允价值往往成为管理层操纵利润的工具。
2、从非正式制度方面看，会计从业人员素质的良秀不齐
从企业会计人员的素质来看，技能型会计远远多于智能型会计，大多数会计人员只是被动使用会计法律法规和准则。
部分企业，甚至是大型企业集团，有不少会计从业人员，只能进行简单的记账、算账等传统的会计工作，而对于经济和社会发展急需的高层次、复合型人才，则非常缺乏。而公允价值的运用需要会计人员专业的主观判断，这需要扎实的理论功底和高尚的职业道德。会计人员素质较低便成为影响公允价值确定的又一重要因素。（三）从法制监管角度
一方面，我国会计师事务所行业与西方国家相比发展较晚，执业的会计队伍总体来说基础薄弱、起点不高，会计师事务所之间的竞争也很激烈，为了自身利益难以保持应有的公允与客观，一些政府部门也不乏不同程度的利用手中的权力垄断业务、制定业务干预会计市场，极大地影响了会计师的公正执业。
另一方面，与西方国家相比，我国的会计法律法规还不健全，对于一些违规行为相应的处罚措施还缺乏威慑力，使得一些企业敢以身试法，利用公允价值操纵企业利润，这也直接影响到公允价值的推广使用。
三、实施公允价值的对策
（一）从市场环境角度
1、完善证券市场监管制度和法律责任制度，维护市场秩序和保护
投资者权益提供了宏观的法律保障，补充和完善民事法律责任制度，拓宽司法救济范围，加大了打击违法行为的力度，新证券法的出台为此奠定了坚实的基础。
2、有序推进证券市场国际化发展。积极地拓展证券市场的国际化空间，努力融入到世界市场之中，但由于我国证券市场还处于发展的初级阶段，市场条件不允许我们太冒进，将证券市场的开放控制在有限的范围之内，将我国证券市场有序地向国际化方向推进，并逐步提高在国际金融市场中的地位
（二）从制度环境角度
1、从正式规则方面
我们应该首先完善会计制度，严格规范利用会计计量操纵利润行为的界定、并制定严厉的处罚措施，净化会计环境。在完善会计制度和修改相关法规的同时，还应该加大对违规、违法行为的处罚力度，增加企业的违法成本，使其违法所获收益难于弥补其违法所付出的惨重代价，达到禁止造假现象的发生，自觉按照公允价值确认、计量和报告企业经营和财务状况的目的。
2、从非正式规则方面
必须不断加大教育投入，培养具有公允价值观念，懂理论、会实务、职业道德高尚的会计人员。提高财务人员的专业判断能力应从以下几方面入手:（1）加大教育投入,定期培训财务人员,并可尝试以不定期地举办会计专业知识考核的办法督促财务人员更新和学
习业务知识,培养具有企业价值管理与创新理念、懂理论、精实务的财务人员；（2）加大从外部引入精理论、会管理、懂业务的复合型人才的力度；（3）在用人制度上适当引入竞争机制,改变以前那种会计岗位终身制的做法,可实行会计岗位轮换制,根据工作绩效考核和专业知识考核的结果使财务人员在不同会计岗位甚至不同会计部门之间轮换,使财务人员能进能出。
（三）从法制监管角度
1、加强审计的配套建设
公允价值计量的最大问题就在于其可靠性一直备受质疑，为了防范会计人员随意操纵会计数据提供虚假信息，加强审计工作力度是必不可少的。因而应加强审计的配套建设:一方面加快会计师事务所体制改革，改善执业环境，制定相应的执业自律准则，大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准。另一方面，严格遵守独立审计的最新准则及其他执业标准，应借鉴海外注册会计师行业的管理经验，建立注册会计师惩戒制度。
2、培育发展对公允价值可靠性的验证机构
发展对公允价值可靠性的验证机构有利于公允价值的运用得到更好的效果。要建立上市公司综合监管体系，要进一步树立公平、公正、公开的市场竞争意识，完善市场法规，严格市场监管。中介机构应加大对财务报表的审核责任，这包括中国证监会加强上市公司信息披露和舞弊查处的力度，财政部加大对会计信息质量和注册会
计师审计质量的监督检查等。
参考文献：
［1］何建丽.新会计准则下公允价值运用的困境及对策［j］.财会通讯,2009,(2).
［2］此一时彼一时公允价值双刃剑［j］.21世纪经济报道,2008.