企业所得税汇算清缴长期股权投资的计税基
础
企业对外投资期间，长期股权投资的成本在
计算应纳税所得额时不得扣除。在转让或者
处置投资资产时，长期股权投资的成本，准
予扣除。
其按照以下方法确定成本：
1.通过支付现金方式取得的投资资产，以购
买价款为成本；
2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产，
以该资产的公允价值和支付的相关税费为成
本。
二 、长期股权投资初始投资成本的调整
按照会计准则的规定，权益法核算的长期股
权投资，初始投资成本小于取得投资时应享
有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的
差额，计入取得投资当期的营业外收入。税收上不需要确认该项营业外收入，应纳税调
减。
三、长期股权投资持有期间损益的调整
会计准则规定，对采用权益法核算的股权投
资，投资企业应分担被投资单位的亏损，确
认为投资损失；应分享被投资单位的净利润，
确认为投资收益。税法规定，在投资资产持
有期间，投资企业只将被投资单位分回的股
息、红利等确认为收入，不需确认因权益法
核算而产生的被投资单位的投资收益（或损
失），因此，权益法核算的投资收益不计入
收入总额，投资损失不能税前扣除，应纳税
调整。
四、股权转让、处置
（一） 股权转让收入确认的时间
股权转让收入，应于转让协议生效、且完成
股权变更手续时确认。因此，企业如果发生股权转让行为，应在被投资企业股东的工商
变更完成年度，将收益或损失计入应纳税所
得额。
（二） 转让所得的计算
股权(票)转让所得为股权(票)转让收入扣除
股权(票)的计税成本。企业在计算股权(票)
转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利
润等股东留存收益中按该项股权所可能分配
的金额。由于会计处理方法与税法的不同，
股权(票)投资的计税成本与其会计账面价值
往往不一致，主要包括：
1.采用权益法核算的长期股权投资，对初始
投资成本小于取得投资时应享有被投资单位
可辩认净资产公允价值份额的差额，会计上
应计入营业外收入，同时增加长期股权投资
的账面价值，而投资的计税成本仍为初始投
资成本。 2.已计提资产减值准备以及按权益法核算的
股权投资，其账面价值与计税成本存在差异。
3.被投资企业以盈余公积或未分配利润转为
股本的，应作为投资方企业的股息、红利收
入，投资方企业需增加该项长期投资的计税
基础。
4.被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本
公积转为股本时，投资企业如果采用成本法
核算，应调整股权投资的账
面价值，而投资
的计税成本保持不变。
5.持续经营的被投资企业因各种原因被评估，
并将资产、负债的账面价值调整为评估值，
则投资企业的股权投资账面价值应按评估值
进行调整。但投资的计税成本是否变化，应
根据不同情况确定。如果被投资企业的评估
增减值取得财政部、国家税务总局等相关部
门的批复，将其作为国家国有资本的投入，不征收企业所得税，则投资企业的该项股权
投资计税成本可按评估后价值确定；如果未
能取得上述批复，则投资企业的该项股权投
资计税成本仍为初始投资成本。
因此，企业如果发生股权（票）处置行为，
应从投资的初始出资开始，对照上述产生税
会差异的原因，逐年核实其计税成本的变化，
确定股权（票）的计税成本，正确计算投资
处置的税收损失或收益，对税会差异进行纳
税调整。
（三）股权转让时先分配利润可节税
由于企业在计算股权(票)转让所得时，不得
扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益
中按该项股权所可能分配的金额。因此在转
让股权投资前，企业可考虑先将被投资企业
的利润全部分配后，再降低转让价格。这样，
企业取得子公司分配的股息红利系免税收入，