中级会计实务真题考点：不同类金融资产之间的重分类
2019年中级会计实务真题考点——金融资产的重分类及处置
不同类金融资产之间的重分类
企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照本章相关内容对所有受影响的相关金融资产进行重分类。业务模式未发生改变的，企业不得对相关金融资产进行重分类。
企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。
注意：以下情形不属于业务模式变更：
1.企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。
2.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。
3.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。
金融资产之间重分类的会计处理
(1)以摊余成本计量的金融资产的重分类
①摊余成本计量的金融资产→以公允价值计量且其变动计入当期损益的：
应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。
②摊余成本计量的金融资产→以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的：
应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信
用损失的计量。
(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类：
①以公允(计入其他综合收益)→摊余成本计量：
应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。
②以公允(计入其他综合收益)→以公允(计入当期损益)：
应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。
(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类：
①以公允(计入当期损益)→摊余成本计量的：
应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。
②以公允(计入当期损益)→以公允(计入其他综合收益)
应当继续以公允价值计量该金融资产。
对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融工具减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日。
会计实务真题回顾
2019年6月1日,企业将债权投资重分类为其他债权投资,重分类日公允价值为800万元,账面价值为780万元;2019年6月20日,企业将该其他债权投资出售,所得价款为830万元,则出售时确认的投资收益为( )万元。
A20
B50
C80
D30
参考答案：B
参考解析：
本题涉及到的分录:
借:银行存款830
贷:其他债权投资800
投资收益30
借:其他综合收益20
贷:投资收益20
所以,出售时确认的投资收益50(30+20)万元
《中级会计实务》分录及公式整理：存货（第二章） 1．购入物资 （1）购入物资在支付价款和运杂费时 借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 库存现金 其他货币资金 （2）采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时 借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2．物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后 借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”）应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 库存现金 应付票据 应付账款 应付内部单位款 3．（1）预付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款 贷：银行存款 （2）收到已经预付货款的物资后 借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”）应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 应收内部单位款补付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款 贷：银行存款 （3）退回多付的货款 借：银行存款 贷：预付账款 应收内部单位款 《中级会计实务》分录及公式整理：第三章固定资产 1．购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等） 借：固定资产 贷：银行存款 2．购入需要安装的固定资产 （1）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）
借：在建工程 贷：银行存款 （2）发生的安装等费用 借：在建工程 贷：银行存款 预付账款 （3）安装完毕结转在建工程和油气开发支出，按实际支付的价款和安装成本 借：固定资产 贷：在建工程 3．自行建造的固定资产 （1）自营工程领用的工程物资 借：在建工程 贷：原材料 （2）自营工程领用本单位的商品产品 借：在建工程 贷：产成品 应交税费——应交增值税（销项税额） （3）自营工程发生的其它费用 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 辅助生产 （4）固定资产购建完工，达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账 借：固定资产 贷：在建工程 《中级会计实务》分录及公式整理：投资性房地产（第四章） 1．成本法模式计量的 （1）企业外购、自行建造等取得的投资性房地产 借：投资性房地产（应计入投资性房地产成本） 贷：银行存款 在建工程 （2）将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产 借：投资性房地产（转换日固定资产、无形资产的原价） 累计折旧 固定资产值准备 无形资产减值准备 贷：固定资产 无形资产 投资性房地产累计折旧及摊销（转换日固定资产、无形资产累计折旧或摊销） 投资性房地产减值准备（计提的减值准备） （3）按月计提折旧或进行摊销
金融资产分类分析 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。此类资产按取得时的公允价值确定投资成本，发生的交易费用计入当期损益，持有期间按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。 1.满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产 (1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。 (2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 (3)属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具的结算的衍生工具除外。 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值
计量且其变动计入当期损益的金融资产。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资(即长期股权投资)，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足以下条件时，企业才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 (1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 (2)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 金融资产分类的分析 二、持有至到期投资 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。此类资产按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入计入投资收益。 1.分类为持有至到期投资的金融资产在持有期间受以下条件限制 (1)如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，
2016 年会计专业技术资格考试 中级会计实务真题 一、单项选择题（本类题共 10 小题，每小题 1.5 分，共 15 分，每小题备选答案中，只有一 个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分） 1.企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。 A.股票发行费用 B.长期借款的手续费 C.外币借款的汇兑差额 D.溢价发行债券的利息调整 2.2015 年 12 月 31 日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉，甲公司若败诉，需承 担诉讼费 10 万元并支付赔款 300 万元，但基本确定可从保险公司获得 60 万元的补偿。2015 年12 月31 日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为（）万元。 A.240 B.250 C.300 D.310 3.2015 年12 月31 日，甲公司发现应自 2014 年12 月开始计提折旧的一项固定资产从 2015 年 1 月才开始计提折旧，导致 2014 年度管理费用少记 200 万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整 2015 年度的应交所得税。甲公司适用的企业所得税税率为 25%，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的 2014 年度净利润为 500 万元，并按10%提取了法定盈余公积， 不考虑其他因素，甲公司更正该差错时应将2015 年12 月31 日资产负债表未分配利润项目年初余额调减（）万元。 A.15 B.50 C.135 D.150 4.甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明 的价款为300 万元，增值税税额为51 万元，自行安装领用材料20 万元，发生安装人工费5 万元，不考虑其他因素，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）
金融资产--金融资产的概念和分类 第一节金融资产的概念和分类 一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（） A .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类 为持有至到期投资 B .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类 不 得 重 分 类 AHHHHn 不得重 分 类 AMVKn 不得 重 分 类 AnvHnMMH
为持有至到期投资 C .持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产 D .持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产 E .可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC 第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产一成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
中级会计实务重点内容 第一章总论 本章内容提要： 本章阐述了会计的基本理论，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认、会计计量等内容。 本章应重点掌握如下知识点： 1.可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式原则的实务应用； 2.资产、收入、费用、利得和损失的实务辨认； 3.会计要素计量属性的适用范围； 4.会计要素变动的实务辨认。 第二章存货 本章内容提要： 本章阐述了存货在购入方式、委托加工方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式、自行生产方式及盘盈方式下初始计量原则及会计处理方法，继而对存货的期末计价方法作了相应地案例解析，着力解析了可变现净值的计算方法及减值的账务处理。 考生应重点掌握： 1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、债务重组方式、非货币性交换方式、委托加工方式下入账成本的构成因素及指标计算； 2.存货可变现净值的计算及减值准备的计提； 3.存货盘盈、盘亏的科目归属 第三章固定资产 本章内容提要： 本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、租入方式、投资转入方式、非货币性交易方式和债务重组方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理，对固定资产的后续计量，则重点案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资产处置的会计处理。 考生应重点关注如下考点： 1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是购入生产设备时增值税的会计处理； 2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理原则； 3.分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的计算； 4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料或产成品时增值税的会计处理； 5.高危行业企业专项储备的会计处理； 6.经营租入固定资产各期租金费用的推算； 7.弃置费用的处理原则； 8.年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法下折旧的计算，尤其是减值计提与年限平均法的结合处理； 9.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则； 10.固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算； 11.持有待售固定资产的会计处理原则；
中级会计职称《会计实务》真题考点：金融资产的重分类及处置2019年中级会计职称《会计实务》真题考点：金融资产的重分类及处置”，仅供考生们参考学习，小编预祝大家取得优异的成绩！ 本章主要考察的是主要考察金融资产的分类、计量和资产减值等内容，容易与所得税、差错更正及长期股权投资一起出题。历年考试中本章基本各种题型均有考察，平均分值在4-10分之间。 (一)金融资产的具体分类 1.以摊余成本计量的金融资产 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为摊余成本计量的金融资产： (1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。 (2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产： (1)企业管理该金融资产的业务模式即以收取合同现金流量为目标又以出售金融资产为目标。 (2)该金融资产的合同条款规定，在规定日期产生的现金流量，仅为对本金和和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以外的金融资女孩那，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。，比如股票、基金、可转换债券等。此外，为减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该指定一经做出，不得撤销。 (二)金融资产分类的特殊规定
权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。然而在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的，都可能属于这种情形。 (三)不同类金融资产之间的重分类 企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照本章相关内容对所有受影响的相关金融资产进行重分类。业务模式未发生改变的，企业不得对相关金融资产进行重分类。 企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。 注意：以下情形不属于业务模式变更： 1.企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。 2.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。 3.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。 会计实务真题回顾 1、【单选题】2019年6月1日，企业将债权投资重分类为其他债权投资，重分类日公允价值为800万元，账面价值为780万元;2019年6月20日，企业将该其他债权投资出售，所得价款为830万元，则出售时确认的投资收益为( )万元。 A.20
2019年中级会计师考试《会计实务》真题及答案（第一批） 单选题 1．2X18年12月31日，甲公司涉及的一项产品质量未决诉讼案，败诉的可能性为80%。如果胜诉，不需支付任何费用；如果败诉，需支付赔偿金及诉讼费共计60万元，同时基本确定可从保险公司获得45万元的赔偿。当日，甲公司应确认预计负债的金额为（）万元。 A.15 B.60 C.0 D.48 【答案】：B 【解析】：或有事项满足预计负债确认条件应该按照最可能发生金额确认预计负债，考试100，超高通过率的考证平台，中级会计师刷题就来考试100。题型齐全，高质量题库，助力你通关考试。对于补偿应该在基本确定能够收到时相应的确认其他应收款。 2．甲公司购买其子公司(乙公司)的少数股东拥有的乙公司股权时，因购买少数股权新取得的长期股权投资的成本，低于按照新增持股比例计算应享有乙公司自购买日开始持续计算的净资产的份额的部分，应当调整的合并财务报表项目是（）。 A.资本公积 B.投资收益
C.未分配利润 D.盈余公积 【答案】：A 【解析】：母公司购买子公司的少数股权，在合并报表的角度属于权益性交易，因购买少数股东股权新取得的长期股权投资小于按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额调整资本公积(资本溢价或股本溢价)。 3．甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。该债券合同条款规定，在特定日期产生的现全流量，仅为对本全和末偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。 A.其他货币资金 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 D.以摊余成本计量的金融资产 【答案】：D 【解析】：考试100，超高通过率的考证平台，中级会计师刷题就来考试100。题型齐全，高质量题库，助力你通关考试。金融资产同时满足以下条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产: (1)企业管理该金融资产的义务模式是以收取合同现金流量为目标; (2)该金融资产合同条款规定，在特定日期产生的现全流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。 金融资产的重分类如下图所示： 三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产 金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工具。公允价值变动大于零。但是，套期有例外。 （二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 （一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期 （三）有能力持有至到期 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 （四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。 例如，某企业在2012年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2013年和2014年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。 但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外： 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金； 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。 一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。 企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。 一、可供出售金融资产概述
【内容导航】 金融资产的分类 【所属章节】 第十四章金融工具 【知识点】金融资产的分类 金融资产的分类 (一)关于企业管理金融资产的业务模式 1.业务模式评估 企业管理金融资产的业务模式：是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。 业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。 2.企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：(6个方面) (1)企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。 (2)一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。 (3)企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。 (4)企业的业务模式并非企业自愿指定，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。 (5)企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定金融资产的业务模式。 (6)如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期(如企业出售的金融资产数量超出或少于在对资产作出分类时的预期)，只要企业在评估业务模式时已经考虑了当时所有可获得的相关信息，这一差异不构成企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的分类。但是，企业在评估新的金融资产的业务模式时，应当考虑这些信息。
(二)具体业务模式(3种模式) 1.以收取合同现金流量为目标的业务模式(存续期内) 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 【特别提示】 ①尽管企业持有金融资产是以收取合同现金流量为目标，但是企业无须将所有此类金融资产持有至到期。 ②此前出售资产的事实只是为企业提供相关依据，而不能决定业务模式。 ③即使企业在金融资产的信用风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标的业务模式。 ④如果企业在金融资产到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动无关，在出售只是偶然发生(即使价值重大)，或者单独及汇总而言出售的价值非常小(即使频繁发生)的情况下，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。 ⑤如果出售发生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。【特点：a.涉及的出售通常频率更高、金额更大;b.不存在出售金融资产的频率或者价值的明确界限】 例如： 企业的目标是管理日常流动性需求同时维持特定的收益率，或者将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配。 3.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，则该企业管理金融资产的业务模式是其他业务模式。该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2014中级会计实务真题及答案 一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点，多选、错选、不选均不得分） 1.企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（）。 A.投资合同约定的汇率 B.投资合同签订时的即期汇率 C.收到投资款时的即期汇率0 D.收到投资款当月的平均汇率 【答案】C 【京华解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。 【知识点】企业接受外币投入资本的折算 2.2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（）万元。 A.425 B.525 C.540 D.550 【答案】无答案 【京华解析】有合同部分：200吨库存商品可变现净值=2×200-25×200/300=383.33（万元），其成本=1.8×200=360（万元），可变现净值大于成本，所以该部分库存商品未减值，期末按照成本计量； 无合同部分：100吨库存商品可变现净值=1.5×100-25×100/300=141.67（万元），其成本=1.8×100=180（万元），可变现净值小于成本，发生减值，期末该部分商品按照可变现净值计量。 上述300吨库存产品的账面价值=1.8×200+141.67=501.67（万元）。因此本题无答案。 【知识点】存货的期末计量0 3.2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元。 A.0 B.20 C.50 D.100 【答案】A 【京华解析】该固定资产公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900（万元），未来现金流量现值为1050万元，可收回金额为两者中较高者，所以可收回金额为1050万元，大于账面价值1000万元，表明该固定资产未发生减值，不需计提减值准备。 【知识点】固定资产减值准备的计提 4.2013年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（）。
第一节金融资产的定义和分类 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司：乙公司： 发行公司债券债券投资 （金融负债）（金融资产） 发行公司普通股股权投资 （权益工具）（金融资产） 基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具 衍生工具运用(实例): [例1]国内某上市公司运用衍生工具 日本海协基金会交叉货币互换 国内某银行 国内上市公司
互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定—固定”利率互换，期末进行本金交换。 [例2]中国人民银行—商业银行:货币互换 中国人民银行 国内十家商业银行 [例3]某公司收到国外进口商支付的货款1 000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1 000万美元货款。为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务:即期卖出1 000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1 000万美元。 二、金融资产的内容 主要包括： 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。 三、本章不涉及的内容或业务 四、金融资产和金融负债的分类 1、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产
5、金融资产重分类 （1）可供出售金融资产重分类为持有至到期投资（2）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 6、交易性金融负债 五、金融资产和金融负债的计量 第二节以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 一、该类金融资产的概述 （一）交易性金融资产 （二）指定为该类的金融资产 二、该类金融资产的会计处理 设置账户： ?1、取得： ?借：交易性金融资产?a?a成本（公允价值倒计）?借：投资收益（交易费用） ?借：应收利息（或应收股利） ?贷：银行存款（实际支付的款项） ?3、期末公允价值变动： ?公允价值＞账面余额的差额 ?借:交易性金融资产?a公允价值变动?贷:公允价值变动损益 ?公允价值＜账面余额的差额 ?借:公允价值变动损益 ?贷:交易性金融资产?a公允价值变动
2015年中级会计师《会计实务》考试真题及答案解析（ word 版） 一.单选题 1. 甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含 增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成后，全部 用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系 增值税一般纳税人，适用的增值税均为17%不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费 品的实际成本为（）万元 【参考答案】A 【解析】委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，加工环节的消费税计入“应 交税费一应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，因此本题应税消费品的实际成本 =30+6=36（万元） 2. 甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税100万元的价格售出 2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含 增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（）万元。
【参考答案】D 【解析】处置固定资产利得=100-（200-120-30）=50（万元） 3. 下列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有 者权益类科目的是（） A. 坏账准备 B. 持有至到期投资减值准备 C. 可供出售权益工具减值准备 D. 可供出售债务工具减值准备 【参考答案】C 【解析】可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益类科目“其他综合收益”转回。 4. 2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未 计提减值准备，当日，甲公司对该项无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。
2018年中级会计实务：金融资产重分类的那些事儿 企业在取得金融资产时，就应划分为交易性金融资产、持有至到期投资或可供出售金融资产、贷款和应收款项等进行核算。一般情况下，初始划分为相应金融资产后，不得随意变更。但准则对于金融资产的重分类也有相应的规定： 1.交易性金融资产不得重分类为其他金融资产，其他金融资产也不得重分类为交易性金融资产。 2.持有至到期投资与可供出售金融资产之间在满足条件的前提下，可以相互转换。 3.可供出售金融资产可以重分类为贷款和应收款项，但贷款和应收款项不得重分类为可供出售金融资产。 关于金融资产的重分类，很多学员可以都知道以上的规定。但是对于中级会计实务考试，甚至是注册会计师会计这一门的考试，掌握以上这三条基本规定，很显然是不够的。本文就从金融资产重分类的账务处理的角度，带大家深入的学习金融资产重分类。 一、持有至到期投资满足条件重分类为可供出售金融资产 当企业改变意图，不再满足持有至到期投资的划分条件时，应当将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在重分类当年及以后两个会计年度不得再将该公司的债券划分为持有至到期投资。三种例外的情况不再赘述。 账务处理：按重分类当日公允价值确认为可供出售金融资产入账价值，公允价值与持有至到期投资摊余成本之间的差额计入其他综合收益。 【例1】2017年甲公司将摊余成本为1200万元(面值1000万，利息调整借方余额200万)的持有至到期投资，重分类可供出售金融资产。当日该债券的公允价值为1500万元，不考虑其他因素。 借：可供出售金融资产成本1000 利息调整200
公允价值变动300 贷：持有至到期投资成本1000 利息调整200 其他综合收益300 从上述处理中可以看出：转换后的可供出售金融资产成本和利息调整科目的金额即原持有至到期投资下面的明细科目的金额(科目互换)。另外，转换当日可供出售金融资产账面价值为转换当日公允价值1500万元，其由三部分构成：成本(面值)1000，利息调整200，公允价值变动300(1500-1200)。 【提示】持有至到期投资与可供出售金融资产之间的重分类，不属于会计政策变更，也不属于会计估计变更。属于采用新的会计政策。 二、可供出售金融资产满足条件重分类为持有至到期投资 根据现行的准则规定，对于分类为可供出售金融资产的债券，如果企业(投资方)有意图和能力将该债券持有至到期，那么可以重分类为持有至到期投资。但是，有几点要注意： 一是重分类应发生在该债券的存续期内; 二是重分类不能违背在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资这一禁止性规定; 三是重分类日该债券的账面价值(即重分类日的公允价值)应确认为持有至到期投资的摊余成本，对应于重分类日前累积在权益中该金融资产公允价值变动，应使用实际利率法在该持有至到期投资存续期内摊销计入当期损益。 对于转换的账务处理，现行的准则只给出了以上原则性的规定。根据准则的精神，具体的会
中级会计实务考试试题Prepared on 21 November 2021
内部真题资料，考试必过，答案附后 一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点，多选、错选，不选均不得分。) 1.下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是( )。 A.应收账款 B.交易性金融资产 C.持有至到期投资 D.可供出售权益工具投资 【答案】D 【解析】选项A，计入财务费用，选项B，计入公允价值变动损益，选项C，计入财务费用，选项D，计入资本公积。 【试题点评】本题“考核汇兑差额”知识点。 2.下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是( )。 A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础 B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性 C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理 D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理 【答案】A 【解析】选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性;选项C，会计估计变更应采用未来适用法;选项D，应该作为会计估计变更处理。 【试题点评】本题考核“会计估计变更”知识点。 年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为( )万元。
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第九章 金融资产 知识点：不同类金融资产之间的重分类 ● 详细描述： 企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。 （一）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间也不得随意重分类。 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。 但是，遇到下列情况可以除外： 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个 月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预 计的独立事件所引起。 金融资产的重分类如下图所示： 例题： 1.下列关于金融资产的表述中，正确的有（）。 A.因某项债券的发行方信用状况严重恶化，企业将该项持有至到期投资在到 期前处置，此时企业不需将其他的持有至到期投资重分类 B.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该按该部分投资在重 分类日的公允价值计入可供出售金融资产，同时将公允价值与账面价值的差额计入当期损益
中级会计师会计实务《金融资产》章节练习题及答案含答案 第六章金融资产 一、单项选择题 1.未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记( )科目。 A.持有至到期投资(利息调整) B.持有至到期投资(成本) C.持有至到期投资(应计利息) D.持有至到期投资(债券溢折价) 【正确答案】A
【答案解析】根据新准则的规定，未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资(利息调整)”科目。 2.某企业于1月15日销售产品一批，应收账款为11万元，规定对方付款条件为2/10，1/20，n/30。购货单位已于1月22日付款。该企业实际收到的金额为( )万元。(计算现金折扣时考虑增值税) A. 11 B. 10 C. 10.78 D. 8.8 【正确答案】C 【答案解析】实际收到金额为11×(1-2%)=10.78(万元)。
3.甲企业20×5年10月1日收到A公司商业承兑汇票一张，面值为117000，利率为4%，期限为6个月。则20×5年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为( )元。 A.100000 B.117000 C.118170 D.119340 【正确答案】C 【答案解析】20×5年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额=117000+117000×4%×3/12=118170(元)。 4.甲公司20×4年3月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为500 000元，双方约定9月1日付款。甲公司20×4年6月1日将应收乙公司的账款向银行申请贴现，企业与银行签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，乙公司未按期偿还时，甲公司负有向银行等金融机构还款的责任。甲公司实际收到480 000元，手续费20 000元，款
中级会计实务练习题 (489) 答案见最后 多选题 1、按照建标 [2003]206号文的规定，下列各项中属于建筑安装工程企业管理费 的有 () 。 A．劳动保护费 B．职工教育经费 C．劳动保险费 D．财务费 E．工会经费 单选题 2、下列各项中，应列入利润表“管理费用”项目的是() 。 A．计得的坏账准备 B．出租无形资产的摊销额 C．支付中介机构的咨询费 D．处置固定资产的净损失 多选题 3、下列交易或事项中，不需要进行追溯调整的有() 。 A．固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法 B．因处置投资后不具有重大影响，将长期股权投资核算由权益法转为成本法 C．投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式 D．由于追加投资后具有重大影响，将长期股权投资核算由成本法转为权益法 单选题 4、( 二) 甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 )2009 年度财务报告经董事会批准对外报 出日为 2010 年 3 月 31 日， 2009 年度所得税汇算清缴于 2010 年 3 月 18 日完 成。甲公司适用的所得税税率为 25％，所得税采用资产负债表债务法核算。假设甲 公司 2009 年年初未分配利润为 36．145 万元；2009 年度实现会计利润 1850 万元、递延所得税费用 18．6 万元，按净利润的 10％提取法定盈余公积。甲公
司在 2009 年度财务报告批准报出日前发现如下会计事项：(1)2010 年 1 月 1 日， 甲公司决定改用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼于2007年 12 月建成并作为投资性房地产对外出租，采用成本模式计量，人账价值1800万元，预计使用年限 15 年，预计净残值为零，会计上采用年限平均法计提折旧。 该办公楼 2009 年 12 月 31 日的公允价值为 1700 万元， 2009 年 12 月 31 日之前 该投资性房地产的公允价值无法合理确定。按照税法规定，该投资性房地产应作 为固定资产处理，预计净残值为零，采用年限平均法按照 20 年计提折旧。(2)2010 年1 月 10 日发现，甲公司于 2009 年 12 月 10 日与乙公司签订的供货合同很可能 违约，已满足预计负债确认条件，但上年年末未作相应会计处理。该合同约定：2010 年 4 月 15 日甲公司以每件1800 元的价格向乙公司销售 A 产品 150 件，如果甲公司不能按时交货，将向乙公司支付总价款20％的违约金。2009 年末甲公司准各生产 A 产品时，生产的材料价格大幅上涨，预计生产 A 产品的单位成本为2200 元。按税法规定，该项预计损失不允许税前扣除。(3)2010年 1 月20 日发现，甲公司2009 年将行政管理部门使用的一项固定资产的折旧费用50 万元误记为 5 万元。 (4)甲公司与丙公司签订一项供销合同，合同约定甲公司于2009年11月份销售给丙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使丙公司发 生重大损失，丙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失 550 万元。该诉讼案 件于 12 月 31 日尚未判决，甲公司为此确认 400 万元的预计负债 ( 按税法规定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除 ) 。 2010 年 2 月 9 日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丙公可经济损失 500 万元，甲公司不再上诉，并于 2010 年 2 月 15日以银行存款支付了赔偿款。甲公司无其他纳税调整事项，不考虑所得税以 外的其他相关税费。根据以上资料，回答下列问题。甲公司 2010 年末资产负债表 中“未分配利润”项目的年初数为（） A．1205．92 B．1287．83 C．1311．00 D．1586．50 多选题 5、股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事 项中，属于非调整事项的有() 。 A．出售对另一公司的控制股权 B．经有关部门批准发行可转换公司债券