“假报出口”及骗取出口退税的案例分析
案件简介
?从2012年起，税务总局连续两年会同公安部、海关总署联合部署开展打击骗
税违法犯罪活动专项行动。2013年，共检查出口企业2800余户，挽回税收损失32亿元;会同公安部成功组织实施了集中打击骗税活动统一收网行动(代号8.27
行动)，严厉查处了江苏1.22骗税案、深圳7.18骗税案、上海美梭公司骗税案
等一批重大骗税案件。
?以1.22骗税案件为例，2013年7月，江苏省扬州市公安机关根据税务部门移
送的线索，立案侦查1.22骗取出口退税案。并逐渐查明了一个涉及17个省区市的特大虚开、骗税犯罪团伙。在本案中，当事企业及个人利用61家空壳开票公
司‚以伪造的海关完税凭证作为进项抵扣‚向40家公司虚开增值税
专用发票，价税合计17亿元‚骗取出口退税1.56亿元。
?分析：
?假报出口，是指以虚构完税货物的出口事实为目的，具有如下情形之一的行为：(1)伪造或者签订虚假的买卖合同;(2)以伪造、变造或者其他非法手段取得的出
口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证：(3)虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发
（一）出口商品应退增值税的计算出口商品单独设立库存商品和销售收入明细账企业应退税额的计算出口商品单独设立库存商品和销售收入明细账的企业，应根据购进出口商品增值税专用发票所列明的进货金额和税额计算。其计算公式 应退税额=出口商品进货金额×适用退税率 如对库存商品采用加权平均法计算的企业，则计算公式 应退税额=出口商品数量×加权平均进价×适用退税率 2.出口商品不单独设立库存商品和销售收入明细账企业应退税额的计算 企业出口兼营内销，并且出口商品不能单独设账核算的，可先对内销商品计算销项税额，并扣除其进项税额；再根据计算的结果，区别情况确定出口商品的应退税额。计算公式和区别方法 （1）出口商品离岸价格（FOB）×外汇人民币中间价×适用税率≥未抵扣完的进项税额 应退税额=未抵扣完的进项税额 （2）出口商品离岸价格（FOB）×外汇人民币中间价×适用税率未抵扣完的进项税额 应退税额=出口商品离岸价格（FOB）×外汇人民币中间价×适用税率
结转下期抵扣的进项税额=当期未抵扣完的进项税额-应退税额 3.进料加工复出口商品应退税额的计算 出口企业以进料加工方式减税进口原材料、零部件转售给其他企业加工时，税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应交税额不计征入库，而由税务机关在出口企业办理出口退税时，在退税额中予以抵扣。其出口退税额的计算公式 出口退税额=出口商品应退税额-销售进口料件应交税额 销售进口料件应交税额=销售进口料件金额×税率-海在已对进口料件实征增值税额 （二）出口商品应退消费税的计算 采用从价定率办法计算消费税的应税消费品应退税额的计算采用从价定率办法计算消费税的应税消费品，应以外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为依据。其计算公式 应退消费税额=出口商品的工厂销售额×消费税税率 2.采用从量定额办法计算消费税的应税消费品应退税额的计算采用从量定额办法计算消费税的应税消费品，应以货物购进和报关出口的数量为依据。其计算公式 应退消费税额=出口数量×消费税单位税额 （三）出口退税的核算
财经法规与会计职业道德案例分析题（汇总） 甲公司是一家国有大型企业。2011年12月，公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话请示出差在外的董事长。董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理要求总会计师按董事长意见办。总会计师对当年度的会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表变亏变盈。经诚信会计师事务所审计后对外报出。2012年5月，财政部门在《会计法》执法检查中发现甲公司存在重大作假行为，拟依法对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员作出行政处罚，并下达了处罚告知书。甲公司相关人员收到处罚告知书后，均要求举行听证会。 在听证会上，有关当事人作了如下陈述： 公司董事长称：我前段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况由公司总经理说明。 公司总经理称：我是搞技术出身的，主抓公司生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也是履行程序，以前也是这样的，我不应承担责任。有关财务会计报告的情况应由公司总会计师解释。 公司总会计师称：公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。 根据上述情况，回答下列问题： <1>对董事长的观点说法正确的有（） A.董事长不承担责任的理由不成立 B.董事长对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，这一规定不因其当时是否在场而改变 C.公司这一造假行为是由董事长授意指使的，其应当承担法律责任 D.董事长不是直接造假人，不应承担责任 <2>对总经理的观点说法正确的有（） A.公司总经理不承担责任的理由成立 B.总经理作为主管会计工作的负责人，在财务会计报告上签字并盖章，应承担相应的法律责任 C.总经理不能以不懂会计为由推脱责任 D.事实上公司总经理并未参与会计造假 <3>对总会计师的观点说法正确的有（） A.公司总会计师不承担责任的理由成立 B.委托人委托会计师事务所进行审计的，应当如实提供会计资料，并对会计资料的真实性、完整性承担会计责任 C.会计师事务所受托进行审计，按照客观、公正、相对独立的原则出具审计报告，并对审计报告的客观公正性、真实性承担审计责任 D.公司总会计师不承担责任的理由不成立
出口退税风险控制制度 出口退税作为我国的一项长期税收政策，它的实施对于促进对外贸易和国家经济增长起着十分重要的作用。出口退税涉及范围广部门多，存在的风险也大。为加强管理，保证公司的出口退税工作顺利开展，现针对可能存在的风险进行管理，制订本制度。 一、组织保证 （一）成立管理小组： 组长：税务总监 成员：办税人员、物流部、采购部等相关部门联系人 （二）明确责任： 责任主管领导：组长 其他直接责任人员：各部门相关人员 二、风险识别 （一）信誉风险 目前我公司的纳税信用等级为A级，A级指标具体分值为：税务登记情况纳税申报情况、账簿凭证管理情况、税款缴纳情况、违反税收法律、行政法规行为处理情况、出口退税的规范涉及全方面，若有违法行为，信用等级将会随时降级。 三、防范风险 （一）建立和完善出口退税管理的举措 1、建立和健全公司相关管理制度 公司应制订出《货物出口税务管理流程》，明确公司财务部
和出口货物销售合同执行部门相关岗位在执行国际业务时应履行的职责，规定各出口关键环节所必需的合规性文件及须办理的手续；制订出《出口退税业务管理流程》，具体说明办理出口退税过程中所涉及的岗位、职责、相关单证及提交时间等，明确出口退税业务操作流程规范，明确各个业务部门的岗位职责和权限。 2、明确规范和约束供应商和货运代理商在出口退税环节中的职责。在签订设备和材料采购合同时，明确约定供应商必须配合企业做好出口退税工作，约定有惩罚条款，确保供应商提交增值税发票时不出现遗漏和差错。出口报关时，选择诚实可靠、无实力相当的货运代理商，以确保企业在货物出口后能够及时拿到合格的报关单。 （二）加强各部门间的交流与衔接工作 出口退税工作统合性比较强，时间性要求严格，涉及部门广泛，对外涉及国税、外汇局、海关、货代公司、报关行，对内涉及到销售部、采购部、物流部、财务部和库房等，因此各部门要加强沟通和协调，理顺退税业务所涉及各个环节工作的衔接，以促进公司各相关业务部门和人员高度重视和办理出口退税工作。明确相关单证传递的流程、时间要求和操作规范，做好登记和保管单据交接记录，建立责任追究制度。明确分工，财务部应设专职办税员，负责具体的审单、申报和备案工作。各相关业务部门应设专人负责编制出口形式发票、收集和审核增值税专用发票及出口报关单、办理出口收汇核销单等。退税业务单据在传递过程
外贸企业出口退税的计算和申报(DOC12)
外贸企业出口退税的计算和申报 出口退税是对出口货物退还或免征增值税、消费税的一项税收政策。出口退税的货物一般应具备5个条件，一是必须属于已征或应征增值税、消费税的产品；二是必须报关 离境；三是必须从境外收汇；四是必须有退税权的企业出口的货物；五是必须在财务上作出口销售。出口退税的企业包括外贸企业（含工贸企业）、工业企业和特定出口退税企业。特定出口退税企业出口退税方法与外贸企业基本相同。 外贸企业出口退税的计算和申报 外贸企业，指有进出口经营权的贸易型企业。对其自营或委托出口的货物实行出口退税办法。 一、出口退税的计算 （一）计税依据和退税率 准确地计算出口退税，必须正确地确定计税依据和适用退税率。 1.计税依据出口退税的计税依据，指按照出口货物适用退税率计算应退税额的计税金额或计税数量。 （1）外贸企业出口货物退增值税的计税依据为出口产品购进金额。如果出口货物一次购进一票出口，可以直接从专用发票上取得；如果一次购进多票出口或多次购进、多票出口，不能具体到哪一票业务时，可以用同一产品加权平均单价乘以实际出口数量计算得出。如果出口货物是委托加工产品，其退税计税依据为用于委托加工的原材料购进金额和支付的加工费金额。 （2）外贸企业出口货物退消费税的计税依据为，出口消费税应税货物的购进金额或实际出口数量。可根据出口情况，从消费税缴款书中直接取得或计算得出。
2.退税率 出口退税的退税率是，根据出口货物退税计税依据计算应退税款的比例。包括增值税退税率、消费税退税率或单位产品退税额。由于消费税退税率或单位产品退税额与征税完全相同，这里主要介绍增值税退税率。 1994年税制改革后，我国出口产品的增值税退税率与征税税率是一致的，但在执行中发现存在少征多退、退税额增长速度远远大于征税增长速度，退税规模超出财政负担能力等问题。为了既支持外贸事业发展，又兼顾财政紧张的实际情况，国务院先后两次调低了出口货物的退税率。自1996年1月1日起（含1月1日），报关离境的出口货物按照下列税率计退增值税。 （1）煤炭、农产品出口退税率为3％； （2）以农产品为原料加工生产的工业品和除煤炭、农产品以外按13％税率征收增值税的货物（如小农具、农药、化肥等），以及从小规模纳税人收购的符合退税条件的货物（农产品除外），出口退税率为6％； （3）按17％税率征收增值税的一般工业品，出口退税率为9％； （4）外贸企业委托生产企业加工收回后出口的货物，其支付的工缴费部分的退税率为14％。 需要注意的是，根据出口退税的"从低退税"原则，考虑到征税中存在的实际问 题，对出口的农产品，如果专用发票注明的税率是17％，也只按3％的退税率计算退税；对出口的以农产品为原料加工生产的工业品和一般工业品，如果专用发票注明的税率是13％，则分别按3％和6％的退税率计算退税。
《财经法规与会计职业道德》案例分析题精选 第五章会计职业道德 【案例分析题1】某区财政部门为加强会计职业道德建设，组织本系统会计人员进行会计职业道德教育。为了使教育工作更具针对性，财政部门就会计职业道德规范的内容等分别与会计人员李丽、赵红、陈强等人座谈。现摘录3人的观点如下： （1）李丽认为，会计职业道德与会计法律制度两者在作用上相互转变、相互吸收。 （2）赵红认为，会计职业道德与会计法律制度两者的作用范围均调整会计人员的外在行为，没有区别。 （3）陈强认为，会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是：一要廉洁自律；二要强化服务；三要诚实守信。 根据以上资料回答以下问题： （1）财政部门加强会计职业道德建设的组织推动，包括以下（ABCD ）形式。 A.会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合 B.会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相结合 C.会计职业道德建设与会计法执法检查相结合 D.会计职业道德建设与会计人员表彰奖励制度相结合 （2）会计职业道德教育的核心内容是（C）。 A.职业道德观念教育 B.职业道德警示教育 C.职业道德规范教育 D.职业道德自我教育 （3）李丽的观点错误，会计职业道德与会计法律制度两者在作用上（D ）。 A.相互作用、相互促进 B.相互转变、相互吸收 C.相互渗透、相互重叠 D.相互补充、相互依托 （4）赵红的观点错误，下列项目中，表述正确的有（AC）。 A.会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化
B.会计法律制度不仅要调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界 C.会计职业道德不仅要调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界 D.会计职业道德侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化 （5）陈强对会计职业道德规范的认识不全面。会计职业道德规范的主要内容除廉洁自律、强化服务、诚实守信外，还包括（B ）。 A.爱岗敬业、坚持准则、提高技能、参与管理 B.爱岗敬业、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理 C.爱岗敬业、提高技能、客观公正、参与管理 D.客观公正、坚持准则、参与管理、爱岗敬业 【案例分析题2】某公司因技术改造，资金周转困难，需要向银行贷款3000万元。公司总经理找来财务主管李某，说：“现在公司资金紧张，急需向银行贷款，提供给银行的会计报表一定要漂亮一点，请你负责技术处理一下。”李某开始感到很为难，心想，自己是公司财务总主管，对公司的财务状况和偿债能力十分清楚，做这种“技术”处理是很危险的。在总经理的反复“开导”下，李某认为，公司领导对他十分照顾，自己目前的职位就是总经理提拔的，并加了薪，现在公司有难处，应该知恩图报，况且自己身为会计师，做一些“技术”处理应该不会有太多的难点。于是编制了一份漂亮的会计报告，获得银行汇票贷款3000万元。 根据题意回答下列问题： （1）会计职业道德观念教育，应包括的内容有（ABC ）。 A、普及会计职业道德基础知识，是会计职业道德教育的基础 B、通过宣传教育，使广大会计人员了解会计职业道德知识，树立会计职业道德观念 C、违反会计职业道德，将受到惩戒和处罚 D、爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提供技能、参与管强化服务 （2）会计行为的规范化不仅要以会计法律规范作保障，还要依赖会计人员的（ D ）来实现。
案例分析题1： 明光公司是一家股份有限公司，2008年度发生以下事项： （1）2月14日，公司从外地购买了一批货物，收到发票后，经办人员王某发现发票金额与实际支付金额不相符，便将发票退回给出具单位，要求对方重开。 （2）3月22日，公司从事收入、支出、费用账目登记工作的吴某休假期，公司决定由出纳员李某临时顶替其工作，并按规定办理了交接手续。 （3）5月15日，公司财务部门负责人张某根据工作需要，对部分会计工作岗位进行调整，原从事总账登记工作的陈某被调到稽核岗位协助另一位稽核员进行稽核工作，使该岗位一岗两人。 （4）6月8日，市财政部门要求到该公司进行检查，公司领导以“分管财务工作领导及财务部门负责人出差”为由，予以拒绝。 （5）9月22日，公司供销科钱某出差归来报销差旅费1700元，同时将多余现金300元退回给出纳员李某，李某随即退还给钱某2000元借款收据。 要求：根据以上材料及会计法律制度的有关规定，回答下列问题： （1）该公司经办人员王某退回的金额错误的发票，要求出具单位重开的做法是否符合会计法律制度的规定？为什么？ 答：合法， 因为《会计法》对原始凭证错误更正做了具体规定的第三条说： 原始的凭证内金额出现错误不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。 所以该公司王某的做法正确。 （2）该公司决定由出纳人员李某临时顶替吴某兼管收入、成本、费用账目的登记工作是否符合会计法律制度的规定？为什么？ 答: 不符合 因为《会计法》规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 （3）该公司财务部门负责人调整部分会计工作岗位，使稽核岗位一岗两人的做法是否符合会计法律制度的规定？为什么？ 答：合法， 因为会计的岗位可以是一人一岗，一人多岗，或者一岗多人 所以该公司一岗两人的做法符合会计法律制度的规定 （4）该公司领导拒绝市财政部门检查的做法是否符合会计法律制度的规定？ 答：不符合规定。 因为会计的两大职能是核算和监督，《会计法》规定，财政部门可以依法对各单位的下列情况实施监督：1是否依法设置会计账簿；2会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；3会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度；4从事会计工作的人员是否具备从业资格证；5财政部门在会计资料实施监督，发现重大违法嫌疑时行使查询权。所以该公司领导拒绝市财政部门检查的做法是不符合会计法律制度的规定的 （5）该公司出纳员李某退回原借款收据的做法是否符合会计法律制度的规定？为什么？答：不符合。 《会计基础工作规范》规定职工借款凭证必须附在记账凭证智慧，收回借款时，应当另开
出口退（免）税企业内部风险控制体系建设情况报告 国家税务局： 按照《出口退（免）税企业分类管理办法》的规定，现将本企业（企业名称：xx 有限公司，纳税人识别号/统一社会信用代码：，海关企业代码：）内部出口退（免）税风险控制体系建设情况报告如下： 一、制度建设情况 为了做好出口退税工作，避免出口退税出现损失。我公司根据相关法律规章制订了出口退税风险控制制度。在实际工作中将按照制度规定开展公司出口业务。具体制度建设情况见附送材料清单。 二、风险管理信息系统建设情况 公司建立了在董事长直接领导下由经理和全体员工共同参与实施的贯穿于整个出口退税业务风险管理的基本流程。建立连接各上下级、各部门和外部业务单位的出口退税业务风险管理信息沟通渠道。确保信息沟通的及时、准确、完整，有效整合出口货物退免税风险信息内容。对出口货物退免税业务风险控制提供支持。包括对原材料提供商生产能力、货代公司资质等各个环节。具体信息系统建设情况见附送材料清单。 三、风险自评标准及方法 我公司根据公司业务情况对订单签订、原材料采购、原材料入库、出口货物申报制订了自评的标准，要求相关部门在工作中提高工作要求，按公司制度操作相关业务。具体自评标准和方法见附送文件清单。
四、专职机构设置及专职人员配备情况 我公司成立出口退税风险管理小组，人员构成有： 组长：xxx总经理 副组长：xxx厂长、xxx财务主管、xxx计划科长、xxx生产科长 成员：xxx办税员、xxx合同部单证员、xxxx合同部外汇核销员、xxxx、xx、等外贸业务员。 五、附送证明材料清单 xxxx有限公司出口退税风险控制制度 本公司承诺：以上报告内容是真实、可靠的，并愿意承担由此产生的相关责任。 法定代表人：（签字）（企业公章） 年月日
出口退税完整会计分录大全 目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。 ①、“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税； ②、“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。 ③、“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额符合一定标准时，即生产企业 出口的自产货物在当月内搜索应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税。 税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式： 一是，当期应纳税额＝当期内销售货物销项税额－（当期进项税额－当期免抵退不得免征和抵扣的税额）－当期留抵税额； 二是，免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率； 三是，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额。 相应在会计账务处理上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。 一、应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额＝免抵退税额，即没有可退税额（因为没有留抵税额）。此时，账务处理如下： 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税 借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 二、应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0。此时，账务处理如下： 借：应收补贴款 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 三、应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额＝免抵退税额－留抵税额。此时，账务处理如下： 借：应收补贴款 应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 通过以上三种情况的分析与处理可看出，如果不计算出“免抵税额”，会计处理上将无法平衡。 举例：复兴公司是具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2010年1月份购进所需原材料等货物，增值税专用发票金额500
会计职业道德案例分析题【财经法规与会计职业道德案例分 析】 《财经法规与会计职业道德》案例分析题集锦 一、xx 年上半年考题 1 ．中易公司是一家上市公司，以空调生产和销售为主要经营业务，受天气的影响，xx 年，市场对空调的需求急剧下降，公司的产品出现滞销，年末编制的利润表中显示当年亏损1000 万，公司总经理李某在了解到上述情况后，为了稳住公司的股票价格，指使财务经理杨某对财务数据进行调整，增开了500 万的销售发票( 销售尚未发生) 。同时，将会计处理方法中的同定资产的折旧方法临时做了变更，经过调整折旧费用下降200 万，该项变更并未在财务报告中做任何说明。经调整，当年公司由亏损变成了盈利。公司财务报告经过董事长张某等相关人员签字后对外报送。公司的造假行为于xx 年3 月被揭露，董事长张某称?财务报告由财务经理和总经理串通伪造的?，自己没有参与，因此不需要承担法律责任。 请根据现行有关规定，回答下列问题： (1) 中易公司总经理李某的做法是否正确? 《会计法》中对相关行为应承担的法律责任是如何规定的?
(2) 杨某开具500 万元销售发票的行为是否正确?如果不正确，这种做法违反了发票开具要求中的哪项规定? (3) 杨某变更会计处理方法是否符合法律规定?《会计法》中对会计处理方法变更的规定是什么? (4) 董事长张某为白己的辩护理由是否成立?说明原因。 【参考答案】(1) 不正确。李某的行为属于授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证等违法行为。应当承担的法律责任：(1) 构成犯罪的依法追究刑事责任；(2) 可处以5000 元以上5 万元以下的罚款。 (2) 不正确。违反了?单位和个人应在发生经营业务确认营业收入时作出开具发票的规定，未发生的经营业务，一律不得开具发票?。 (3) 不符合规定。各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响，在财务报告中予以说明，以便于会计使用者了解会计处理方法变更及其对会计资料影响的情况。 (4) 不成立。根据规定，单位负责人要对本单位的会计：L 作和会计资料
出口退税风险管理规定 Ting Bao was revised on January 6, 20021
导读：出口退(免)税企业内部风险控制体系建设情况报告(共6篇)公司出口退税风险控制制度公司出口退税风险控制制度出口退税作为我国的一项长期税收政策，它的实施对于促进对外贸易和国家经济增长起着十分重要的作用。出口退税涉及范围广部门多，存在的风险也大，为加强管理，保证公司的出口退税工作顺利开展，现针对可能存在的风险进行管理，制订本制度。一、组织保证（一）成立管理小组... 公司出口退税风险控制制度 出口退税作为我国的一项长期税收政策，它的实施对于促进对外贸易和国家经济增长起着十分重要的作用。出口退税涉及范围广部门多，存在的风险也大，为加强管理，保证公司的出口退税工作顺利开展，现针对可能存在的风险进行管理，制订本制度。 一、组织保证 （一）成立管理小组：组长：总经理，副组长：财务负责人，成员：财务部办税员、合同部单证员、合同部外汇核销员 （二）明确责任： 责任主管领导：组长及副组长； 其他直接责任人员：各成员。 二、风险识别 信誉风险 目前我公司的纳税信用等级为A级，A级指标具体分值为：税务登记 情况纳税申报情况、账簿凭证管理情况、税款缴纳情况、违反税收法律、行政法规行为处理情况、出口退税的规范涉及全方面，若有违法行为，下一次信用等级评比时会进行降级。 三、防范风险 （一）建立和完善出口退税管理的举措
1、建立和健全公司相关管理制度。 公司应制订出《国际业务商务管理流程》，明确公司财务部和合同执行单位相关岗位在执行国际业务时应履行的职责，规定【出口退(免)税企业内部风险控制体系建设情况报告】 各出口关键环节所必需的合规性文件及须办理的手续；制订出《出口退税业务管理流程》，具体说明办理出口退税过程中所涉及的岗位、职责、相关单证及提交时间等，明确出口退税业务操作流程规范，明确各个业务部门的岗位职责和权限。 2、明确规范和约束供应商和货运代理商在出口退税环节中的职责。在签订设备和材料采购合同时，明确约定供应商必须配合企业做好出口退税工作，约定有惩罚条款，确保供应商提交增值税发票时不出现遗漏和差错。选择有实力的货运代理商，以保障企业在货物出口后能够及时拿到合格的报关单。 （二）加强各部门间的交流与衔接工作 出口退税工作统合性比较强，时间性要求严格，涉及部门广泛，对外涉及国税、外汇局、海关、货代公司、报关行，对内涉及销售部、合同部、财务部、物流部，加强沟通和协调，理顺退税业务所涉及各个环节工作的衔接，以促进公司各相关业务部门和人员高度重视和办理出口退税工作。明确相关单证传递的流程、时间要求和操作规范，做好登记和保管单据交接记录，建立责任追究制度。明确分工，财务部应设专职办税员，负责具体的审单、申报和备案工作。各相关业务部门应设专人负责编制出口形式发票、收集和审核增值税专用发票及出口报关单、办理出口收汇核销单，退税业务单据在传递过程中出现不及时或者丢失的现象，业务人员未能及时办理收汇核销或远期收汇证明等事项，将导致出口退税无法正常办
外贸企业出口退税计算及帐务处理 ----- 外贸企业是指按《外贸法》和《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记的，从事对外贸易经营活动的法人或其他组织。外贸企业从事商品国际流通，企业本身没有生产能力，用于出口的货物是从国内企业采购的。正常情况下，生产企业销售产品并开具增值税专用发票等给外贸企业用于岀口，外贸企业凭增值税专用发票、出口货物报关单（出口退税专用联）、出口收汇核销单等纸质凭证向国税退税机关申报出口货物退（免）税（出口环节免税，退还出口货物在境内购买环节已纳的增值税、消费税）。 计算方法： 一、外贸企业岀口货物应退增值税税额，依进项税额计算，具体计算方法为： 1、岀口企业将岀口货物单独设立库存账和销售账记载的，应依据岀口货物增值税专用发票所列明的进项金额计算： 应退税额=购进货物的进项金额X岀口退税率 2、对库存和销售均采用加权平均进价核算的企业，也可以适用不同税率的货物分别依下列公式计算： 应退税额=出口货物数量X加权平均进价X出口退税率 3、外贸企业进料加工复出口货物退增值税的计算公式： 应退税额=岀口货物应退税额-销售进口料件应抵扣税额； 销售进口料件应抵扣税额=销售进口料件金额X!税率-海关已对进口料件的实征增值税额。 二、外贸企业收购应税消费品岀口，其应退消费税的退税办法分别依据该消费税的征税办法确定，即退还该消费税在生产环节实际缴纳的消费税。 其计算公式分别为： （一）实行从价定额征收办法的： 应退税额=岀口货物的工厂销售额X肖费税税率 （二）实行从量定额征收办法的： 应退税额=岀口数量X肖费税单位税额 （三）从量定额和从价定率相结合的复合计税办法的： 应退税额=（岀口数量X肖费税单位税额）+ （岀口货物的工厂销售额X肖费税税率）
财经法规与会计职业道德综合案例分析题训练 1. 2010年1月，某服装厂发生如下事项： (1)7日，该厂会计人员X某脱产学习一个星期，会计科长指定出纳王某兼管邦某的债权债务账目的登记工作，未办理会计工作交接手续。 (2)10日，该厂档案科同会计科销毁了一批保管期限已满的会计档案，朱报经厂领导批准，也未编造会计档案销毁清册。销毁后未履行任何手续。 (3)20日，会计科长授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业的财务会计报告，将本年度利润亏损20万元，调整为盈利50万元，并将调整后的企业财务会计报告经厂长及有关人员签名、盖章 后向有关单位报送。 要求：根据以上事实，回答下列问题： (1)出纳王某临时兼管X某的债权债务账目的登记工作是否符合规定? (2)会计人员X某脱产学习一个星期，是否需要办理会计工作交接手续? (3)该服装厂档案科会同会计科销毁保管期满的会计档案在程序上是否符合规定? (4)该服装厂厂长对会计科长授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业财务会计报告的行为是否承担法律责任? 2 2009年4月，某市财政局派出检查组对市属某企业的会计工作进行检查。检查中了解到以下情况： (1)2008年10月，新厂长李某上任后，在未报经主管单位同意的情况下决定将原会计科科长赵某调到计划科任科长，提拔会计钱某任科长，并将厂长孙某战
友的女儿李某调人该厂会计科任出纳，兼管会计档案保管工作。李某没有会计证。 (2)2008年11月，会计周某申请调离该厂，厂人事部门在其没有办清会计工作交接手续的情况下，即为其办理了调动手续。 (3)2008年12月10日，该厂从现金收人中直接支取5万元用于职工福利。会计科长吴某称当时曾口头向厂长反映这样做不妥，但厂长仍要求其办理。 (4)2007年1月6日，该厂档案科会同会计科编制会计档案销毁清册。经厂长签字后，按规定程序进行了监销。经查实，销毁的会计档案中有一些是保管期满但未结清的债权债务原始凭证。 (5)该厂2007年10月以来的现金日记账和银行存款日记账是用圆珠笔书写的，未按页次顺序连续登记，有跳行、隔页现象。 请分析上述情况中哪些行为不符合国家规定，并说明理由。 3．某大型国有企业，2009年发生以下事项： (1)1月，该企业新领导班子上任后，作出了精简内设机构等决定，将会计科撤并到企业管理办公室(以下简称“企管办”)，同时任命企管办主任王某兼任会计主管人员。会计科撤并到企管办后，会计工作分工如下：原会计科会计继续担任会计；原企管办工作人员、王某的女儿担任出纳工作。 企管办主任王某自参加工作后一直从事文秘工作，为了使王某尽快胜任会计主管人员岗位，企业同意王某半脱产参加会计培训班，并参加2008年会计从业资格考试。 (2)2月，原会计科长与王某办理会计工作交接手续，人事科长进行监交。 (3)8月，经该企业负责人批准，某业务往来单位因业务需要查阅了该企业2008年有关会计档案，对有关原始凭证进行了复制，并办理了登记手续。
出口退税风险控制制度出口退税作为我国的一项长期税收政策，它的实施对于促进对外贸易和国家经济增长起着十分重要的作用。出口退税涉及范围广部门多，存在的风险也大。为加强管理，保证公司的出口退税工作顺利开展，现针对可能存在的风险进行管理，制订本制度。 一、组织保证 （一）成立管理小组： 组长：税务总监 成员：办税人员、物流部、采购部等相关部门联系人（二）明确责任： 责任主管领导：组长 其他直接责任人员：各部门相关人员 二、风险识别 （一）信誉风险 目前我公司的纳税信用等级为A级，A级指标具体分值为：税务登记情况纳税申报情况、账簿凭证管理情况、税款缴纳情况、违反税收法律、行政法规行为处理情况、出口退税的规范涉及全方面，若有违法行为，信用等级将会随时降级。 三、防范风险 （一）建立和完善出口退税管理的举措 1、建立和健全公司相关管理制度 公司应制订出《货物出口税务管理流程》，明确公司财务部
和出口货物销售合同执行部门相关岗位在执行国际业务时应履行的职责，规定各出口关键环节所必需的合规性文件及须办理的手续；制订出《出口退税业务管理流程》，具体说明办理出口退税过程中所涉及的岗位、职责、相关单证及提交时间等，明确出口退税业务操作流程规范，明确各个业务部门的岗位职责和权限。 2、明确规范和约束供应商和货运代理商在出口退税环节中的职责。在签订设备和材料采购合同时，明确约定供应商必须配合企业做好出口退税工作，约定有惩罚条款，确保供应商提交增值税发票时不出现遗漏和差错。出口报关时，选择诚实可靠、无实力相当的货运代理商，以确保企业在货物出口后能够及时拿到合格的报关单。 （二）加强各部门间的交流与衔接工作 出口退税工作统合性比较强，时间性要求严格，涉及部门广泛，对外涉及国税、外汇局、海关、货代公司、报关行，对内涉及到销售部、采购部、物流部、财务部和库房等，因此各部门要加强沟通和协调，理顺退税业务所涉及各个环节工作的衔接，以促进公司各相关业务部门和人员高度重视和办理出口退税工作。明确相关单证传递的流程、时间要求和操作规范，做好登记和保管单据交接记录，建立责任追究制度。明确分工，财务部应设专职办税员，负责具体的审单、申报和备案工作。各相关业务部门应设专人负责编制出口形式发票、收集和审核增值税专用发
生产企业出口退税会计核算 生产企业出口业务会计核算 一、一般贸易方式下出口业务核算： 1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作帐务处理： 借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等） 2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理： 借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3、次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算） 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 5、收到出口退税款时，做帐务处理： 借：银存贷：其他应收款——应收出口退税（增值税） 二、进料加工贸易方式下出口业务核算： 1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作账务处理： 借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等） 2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理： 借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算） 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 5、收到出口退税款时，做帐务处理： 借：银存贷：其他应收款——应收出口退税（增值税） 三、来料加工贸易方式下出口业务核算 来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。 四、出口货物视同内销征税的会计核算 （一）本年出口货物，在本年视同内销征税（冲减出口销售收入，增加内销销售收入）
外贸企业出口退税申报系统操作流程 一、安装、启动 二、系统维护 （1）、系统配置设置与修改 执行“系统维护\系统配置\系统配置设置与修改”进入编辑画面，点击“修改”对系统配置字段作如下操作（以下未列字段可不操作）： 企业代码 纳税人识别号：即本企业的纳税识别号15位号码； 企业名称：本企业的工商登记全称； 计税计算方法：输入数字“2”，单票对应法； 开户银行名称：如“中国银行安徽省分行营业部” 银行帐号：与上述开户行对应的退税专用帐号； 换汇成本检查：选“T”； 进货足额检查：选“2”，同时检查增值税、消费税； 是否预申报：选“T”。此处选择对数据加工处理有影响。 是否分部门核算：不分部门核算，选“F”；分部门核算，选“T”；如果企业要分部门核算，则选“T”，并且要进入“系统维护”之“代码维护”中的“部门代码”，点击“增加”或“修改”，进行部门代码维护；并且要与退税登记表的部门代码一致。 是否分部门申报：选“F”，不分部门申报； 外贸企业出口退税申报系统是用系统配置中“分部门核算”属性来解决分部门审核，用“分部申报”属性解决分部门申报。建议规模及业务量小的企业不使用“分部门核算”和“分部门申报”。 是否财务挂钩：选“F”； 退税机关代码：输入退税机关所在地行政编码，如合肥市国税局“3401”； 退税机关名称：输入退税机关名称，如合肥市局“合肥市国税局”。 以上输入完毕后，确认正确的，点击“保存”并在提示信息中点击“是”，完成系统配置设置，按提示进行系统重入。发现错误的，继续修改。 （2）、系统参数设置与修改 多用户操作问题：网络数据路径的使用。 换汇成本上下限：上限，下限。超过系统设置的上下限，会出现错误提示，但不影响退税申报。企业应对有异常的数据进行检查，确认后再申报。 （3）、系统口令设置与修改 考虑系统的安全性，建议作如下操作： 在“系统维护”之系统配置----“系统口令设置与修改”点击“增加”或“修改”，作如下操作： 用户名：输入数字或字母均可； 操作人姓名：录入操作人汉字名称； 三、出口退税申报前准备事项 （一）、外贸企业在取得增值税专用发票应当自开票之日起30日内办理认证手续；在货物报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报截止之日收齐单证并办结退（免）税申报手续。 （二）、外贸企业应及时登录“口岸电子执法系统”出口退税子系统，核查并准确地确认和提交出口货物报关单“证明联”电子数据和核销单数据。 （三）、外贸企业必须将每一份出口货物报关单与对应的增值税专用发票的品名、数量、计量单位保持一致。 1、折算原币离岸价。
出口退税实务讲解 在我国,出口货物增值税实行零税率,即相应的销项税额为零。正是由于销项税额为零,使得进项税额无法得到实际的抵扣,因此,需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。所以,出口退税并不是退还“销项税额”,而是退还进项税额。 目前,在实务上,出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”,即征税率(1 7%、13%与退税率(各货物不同之差,即税法规定的出口退税“不得免征和抵扣税额”的计算比率。 我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行“免、抵、退”办法。“免、抵、退”的含义如下:“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税; “抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。 “退”是指按照上述过程确定的实际应纳税额为负数时,即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时,对未抵扣的部分予以全部或部分退还。 一、归纳起来,“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤: (一计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇牌价×(增值税率-出口退税率-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征收率-出口货物退税率相关会计处理为: 根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”
借:主营业务成本 贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出 (二计算当期应纳税额 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额-上期末留抵税额 若应纳税额为正数,即没有可退税额(因为没有留抵税额,则仍应交纳增值税;若应纳税额为负数,即期末有未抵扣税额,则有资格申请退税,但到底能退多少,还要进行计算比较。 (三计算免抵退税额 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原料价格×出口货物退税率 免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为: 进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税 (四确定应退税额和免抵税额 若期末未抵扣税额≤免抵退税额,则:当期应退税额=期末未抵扣税额,当期免抵税额=免抵退税额-期末未抵扣税额; 若期末未抵扣税额≥免抵退税额,则:当期应退税额=免抵退税额;当期免抵税额=出口抵减内销产品应纳税额=0。 相关会计处理为: 根据“当期免抵税额”:
出口退税会计分录(新出口企业会计可以参考) 具体分录： 一、根据开具的出口发票： 借:应收帐款---国外客户, 14400*7.9956(当日汇率)=115136.64 贷:产品销售收入115136.64 假设是退税率为13%的产品：还要转出未退部分： 借：产品销售成本0.04*115136.64=4605.47 贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出4605.47 二、根据计算的应退税额： 借：应收补贴款--出口退税 贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 三、收回账款： 借:银行存款 财务费用-汇兑损益 贷：主营业务收入 四、收到退税： 借：银行 贷：应收补贴款款--出口退税 五、还有4%（或更多比例如退税9%的，要转出8%）要转入成本：（如上一里的）借：产品销售成本 贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出 六、进项问题： 计算应退税额、免抵税额，看销项=不=进项，如果+上留底+进项税额转出大于销项就
退税，小于就交税。 内销和外销一起算，税金在一起算。 例如：1、你这个月进项税金600，内销是800，出口退税是400，哪么就是800-600-400=-200，哪么你退税就是200； 2、再比如你一笔出口销售是100000， 1、借：应收账款-国外**客户10w 贷：主营业务收入-出口10w， 2、进项税额转出： 借：主营业务成本-出口销售10w*0.04 贷：应缴税金-增值税的进项税转出 3、然后，计算应退税： 借：应收补贴款10w*0.13， 贷：应缴税金-增值税-退税，10w*.0.13（或者是其他税率） 4、收到国外货款后： 借：银行存款10w美金*当月1日汇率 贷：应收账款-国外**客户10w美金*当月1日汇率， 5、在办理增值税纳税申报时，作如下计算。 0-(17-13)-X＝?，期末留抵税额为?元 注：本期进项是x；0.是上期留底；17-13是本期进项转出；？是期末留抵税额。 千万等着把出口做对了后，再报增值税，不然和增值税申报表对不起来，可是麻烦的很啊
经济法案例分析题（含答案） 法学基础理论 1、2000年5月广州A公司与北京的B公司签定购买500件西装的合同。合同规定该货应于6月15日前运至北京。合同签订后，广州A公司积极组织货源，于5月30日组织好货源之后，将货物存放于该合同仓库内，A公司将该货物全部向中保财产保险公司投保。不幸，该货于6月2日由于意外火灾致全部损失。原定于6月5日与铁路公司签订的运输合同被迫中止。A公司与B公司双方又同意将原合同的交货时间更改为7月15日。问：该案例的法律关系和法律事实是什么？ 2、甲、乙1989年结婚，于1990年生一女。甲在某工厂工作，并签订一份劳动合同。1991年甲不幸去世。留下5000元存折一本。分析法律关系构成和法律事实。 3、康宝消毒柜向国家专利局申请外观设计，并获得外观主设计专利权。1995年，甲、乙两厂生产的消毒碗柜的外观设计与康宝消毒碗柜的相似。康宝消毒碗柜公司则向法院起诉甲、乙两厂，要求他们停止侵权，并赔偿损失。分析法律关系和法律事实。 经济法基础理论 1、问：以下关系哪些是经济法的调整对象？ 工商行政管理部门与公司登记产生的登记关系、税务机关与公民个人之间产生的征税关系、某甲公民向某公民乙借款1 万元所产生的借贷关系、企业内部的经营承包关系、张三与李四因房屋所在权问题产生的所有权关系、王某因房屋买卖登记与房管部门发生的房屋登记关系、某公民甲因王某是否侵犯名誉权问题向法院提起诉讼而产生的人身权关系。2、1993年3 月，某县石料厂向当地工商行政管理部门申请开办环球建材公司，经批准后， 石料厂派出本厂副厂长为该公司负责人，并进行了登记，领取了营业执照，开业前后，石料厂实际没有投入资金。环球建材公司与外单位签订了许多合同，收取合同对方的预付款周转资金。经营不到2 年就因困难难以清偿债务而歇业，许多债权单位起诉，要求环球建材公司承担经济责任。 问：（1）环球建材公司能否成为经济法律关系的主体？为什么？ （2）石料厂应当承担环球建材公司的债务吗？ 3、李经理某日上午日程安排如下： 8：00~8：30 召开中层干部会议布置工作 8：30~9：30代表公司与服装厂签订购买服装的合同 9：30~11：00到上级主管部门参加党委扩大会议 问：上述活动中哪项引起经济法律关系？其主体、客体和内容如何？ 全民所有制企业法 1、甲厂是一个经济实力较强和经济效益较好的国有企业，而乙厂却濒临倒闭。为了进一步扩 大生产规模，经协商一致，甲厂决定以购买的方式兼并乙厂，并立即安排了这一工作。但甲厂的上级主管部门市工业局反对这一举措，他们以未经政府主管部门的审批为由，做出甲厂的兼并行为无效的决定。 问：（1）甲厂能否决定兼并乙厂？有何法律依据？