8《成本会计》(第八章)

×100%
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6.按定额成本计算法
是指按其在产品数量和事先核 定的单位定额成本计算月末在 产品成本的方法。 它适用于各月末在产品数量变化不大，且定额管 理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产 品。
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采用这种方法时： 月末在产 = 品成本 = 月末在 在产品单位 产品数量 × 定额成本
月初在 完工产 本月生 月末在产品 + 产品费用 品成本 产费用 － 定额成本 可见，月末在产品成本不负担生 产费用脱离定额的差异，而是全 部由完工产品成本负担
月末在产品成本 = 在产品约当产量 × 费用分配率
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它适 用于
月末在产品数量较多
各月间在产品数量变动较大
产品成本中原材料费用与其他各项费用所占比 重相差不大的产品. 由于月末在产 品的投料（完 工）程度不同
因此要分成本项目计算在产 品的约当产量。
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1.对于“直接材料”
通常按投料程度计算约当产量。 （1）如果原材料是在生产开始时一次投入: 在产品的约当产量 = 在产品结存数量×100% （2）如果原材料是在生产过程中陆续投入但与 由于原材料一次投入，在产品 加工进度不一致，则 : 吸收原材料的程度为100% 在产品的 在产品 原材料 = 约当产量 结存数量 × 投料率 其中： 前面各道工序的 本道工序的 某道工序的 材料消耗定额之和 + 材料消耗定额 ×50%
月末在产品成本（在产品原材料费用） = 200×20=4000（元） 本月完工产品成本= 8000+32000+1140+1800－4000=38940（元）
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（四）在产品成本按完工产品成本计算法 它适用于月末在产品已 是将在产品视同完工产品分配费用的方 经接近完工，或产品已经加 法，即按在产品与完工产品的数量比例 工完毕，但尚未验收入库的 分配各项生产费用。 产品。
造费用为11440元。本月完工400件，月末结存在
产品80件，加工程度为50%。 要求:根据原材料以下的三种投入方式，采用约当 产量法在完工产品和在产品之间分配原材料费用。
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①原材料在生产开始时一次投入的：
13920
原材料费用分配率 = 400 + 80
= 29
完工产品的原材料费用=400×29=11600元 在产品的原材料费用=80×29=2320元 或=13920-11600=2320元
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2．盘亏和毁损 ①清查中发生在产品盘亏和毁损时 借：待处理财产损溢 贷：生产成本——基本生产成本
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②经批准核销时
借：原材料（毁损的在产品残值） 其他应收款（由过失单位、人或保险公司赔偿的损失）
营业外支出（因自然灾害等造成的扣除残值和赔款后的
净损失） 管理费用（因其他原因造成的扣除残值和赔款后的净损 失） 贷：待处理财产损溢
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二、在产品数量的核算 （一）在产品收发存的日常核算
对在产品的收入、发出和结存的日常核算，是通
过设臵“自制半成品”账户和“在产品收发结存 账”进行的。 （二）在产品清查的核算
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清查结果的账务处理为： 1．盘盈 ①清查中发生在产品盘盈时 借：生产成本——基本生产成本 贷：待处理财产损溢 ②经批准转销时 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
本月生 本月完工 + 月末在 月初在产 + 产费用 = 产品成本 产品成本 品成本
1.产品成本的全部费用
分配
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2.先确定月末在产品成本，再计算完工产品
即用公式表示为：
本月完工 本月生 月末在产 月初在产 － = + 产品成本 产费用 品成本 品成本
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（二）完工产品与在产品的含义 完工产品与在产品是两个不同的概念，按其包括
的范围不同，它们都有狭义和广义之分。
狭义完工产品 广 义 完工产品 产成品 自制半成品 自制完工入库的工具、材料
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即产成品
正在加工中的在产品 狭义在产品
正在加工中的半成品
不包括车间或生产步骤完工的半成品。 ①正在车间加工的在产品
广 义 在产品
②已经完成一个或几个生产步 骤，但还需继续加工的半成品 ③未经验收入库的产品 ④等待返修的废品
解答：（1）A产品完工产品的总成本
=7200+2400+1800+800= 12200（元） （2）A产品完工产品的单位成本
= 12200÷200=61（元）
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（二）在产品成本按年初数固定计算法
是指月末在产品成本按年初数计算且固定不 变。 某种产品本月发生 本月完工 采用 它适用于在产品数量较小，或在产品数 = 的 生产费用 产品的成本 这种 量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月 方法 初、月末在产品成本差额对完工产品成本影 但采用这种方法时，对每年年终的 响不大的产品。 在产品成本，必须根据年终实际盘 点的在产品数量重新计算，以保证 产品成本的相对准确性。
260×50% ×100% = 32.5% 260+140 260+140×50% 260+140
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第一工序 = 投料程度 第二工序 投料程度 =
×100%=82.5%
③原材料分次投入，并在各工序开始时一次 投入。 某道工序 的在产品 = 投料程度 到本工序为止的 累计材料消耗定额 完工产品材料消耗定额
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四、完工产品成本的结转
借：库存商品
自制半成品
贷：生产成本——基本生产成本
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练习
一、单项选择题 1.某种产品经两道工序加工完成。各道工序的工 时定额分别为24小时、16小时。各道工序的在产 品在本道工序的加工程度按工时定额的50％计算。 据此计算的第二道工序在产品累计工时定额为 （）。 A．16小时 B．20小时 C．32小时 D．40小时 答案：C
A.20件
答案：D
B.135件
C.140件
D.160件
• 分析: 100×20%＋200×70%=160
பைடு நூலகம்39
答案：B
分析：在产品成本按年初数固定计算法适用于在某种产品各 月末在产品数量较大、但各月之间变化很小的情况，而如果 在某种产品各月末在产品数量很少但各月之间变化很小的情 况，则应采用不计算在产品成本法。
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3.某种产品经两道工序加工完成。第一工序的 月末在产品数量为100件，完工程度为20％；第 二工序的月末在产品数量为200件，完工程度为 70％。据此计算的月末在产品约当产量为（）。
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2.投料程度的测定
产品生产过程中，原材料的投入方式不同，其 在产品投料程度的确定方法也不同 ①原材料在生产开始时一次投料，其在产品的 投料率为100%。 ②原材料随加工进度陆续、均衡投入，在产品 投料程度也可估计为50%。
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如，某产品经两道工序制成，各工序原材料 消耗定额分别为： 260公斤和140公斤。 若原材料在生产过程中陆续、均衡投入
原材料费 用分配率 =
=31.636
完工产品的原材料费用=400×31.636 =12654.4 在产品的原材料费用=13920-12654.4 =1265.6
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2.对于“加工费用”（工资和其他费用）则必
须按加工程度计算在产品约当产量。
如上例： 12320 直接工资 = 分配率 400+80×50% 制造费用 = 分配率 11400 400+80×50%
在产品投料率=
产成品的材料消耗定额
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（3）如果原材料随着加工进度在每道工序之 初投入，则:
在产品的 = 在产品 × 原材料 约当产量 结存数量 投料率 其中：
在产品至本道工序为止
= 在产品投料率
某道工序的
的材料消耗定额之和 产成品的材料消耗定额
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例：某企业生产丁产品，月初在产品与本月材料 费用的合计为13920元、直接工资为12320元、制
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②生产开始时投入材料的80%，加工到60%时再
投入其余的20%。 13920 = 400+80×80%
原材料费 用分配率
= 30
完工产品的原材料费用=400×30=12000元
在产品的原材料费用= 80×80% ×30=1920元
或=13920-12000=1920元
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③当原材料在生产过程中陆续均衡投入时： 13920 400+80×50%
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例：某产品在产品成本按年初数固定计算，在 产品成本年初为: 直接材料4200元，直接人工2500元，制造费用 3800元。 本月费用及本月完工产品成本见下表： 项目 月初在产品成本 本月发生费用 本月完工成本 月末在产品成本 直接 材料 4200 13200 13200 4200 直接 人工 2500 9500 9500 2500 制造 费用 3800 10400 10400 3800 合计 10500 33100 33100 10500
材料费用7200 元，燃料和动力费用2400元，工资 是指月末虽有在产品，但由于月末 和福利费用在产品数量很少，不计算其成本， 1800元，制造费用800元。本月完工 将当月发生的生产费用，全部计入 产品200件，月末在产品 2件。 当月完工产品成本。 要求：计算5月份A产品完工产品的总成本和单位
成本。
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（三） 按所耗原材料费用计价法 即指在产品只计算直接 材料费用，其他费用全部由本月 完工产品负担的方法。 原材料费 月初在产品所负担的原 材料费用 本月发生的原材料费用 完工产品数量 月末在产品数量 用分配率 = 它适用于在产品数量较大，各月间在产品数量 变动较大，但原材料在产品成本中所占比重较 大的产品。
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例:某产品原材料费用在产品成本中所占的比重
较大。月初在产品的直接材料成本8000元，本
月耗用原材料32000元，直接工资1140元，制造 费用1800元。本月完工产品180件，月末在产品 20件，材料在生产开始时一次投入。 要求：计算完工产品成本和在产品成本。
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解答:计算过程如下：
材料费用 = 分配率 8000 + 32000 180 + 20 由于原材料一次投入，在产 品吸收原材料的程度为100% =200（元）
P144例子
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7.定额比例法 其中 是指企业分别成本项目，按照完工产品与月 末在产品定额耗用量或定额费用的比例分配 直接材 按原材料定额消耗量或定额费 它适用于月末在产品变 成本费用的方法。 料费用 用比例分配 化较大，且定额管理基 础较好，各项消耗定额 其他加 比较准确、稳定的产品 按定额工时比例分配 工费用 P145的例子
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（五）约当产量法 约当 = 月 末 在 在产品完工率 × 所谓约当产量，是指将月末在产品按其完工 产品数量 产量 （或投料程度） 程度或投料程度折合为相当于完工产品的数 量。其计算公式如下: 期初在产品成本+本月发生费用 费用分 = 配 率 完工产品产量+月末在产品约当产量 完工产品成本=完工产品数量×费用分配率
= 28 = 26
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※采用约当产量法分配费用时，必须要解决 一个中心问题 即在产品的投料 和加工程度的测定
1.加工程度的测定： (1)平均计算 即一律按50%作为各工序在 产品的完工程度.
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(2)各工序分别测定完工率.
可按各工序的累计工时定额占完工产品工时定 额的比率计算。其计算公式如下：
某道工序 前面各道工序 + 本工序 ×50% 工时定额 工时定额之和 在产品完 = ×100% 工率 单位产品工时定额
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三、生产费用在完工产品与在产品之间分 配的方法 （一）不计算在产品成本法 （二）在产品成本按年初数固定计算法 （三）在产品成本按所耗原材料费用计算法 （四）在产品成本按完工产品成本计算法 （五）约当产量比例法 （六）在产品成本按定额成本计算法 （七）定额比例法
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（一）不计算在产品成本法
例：某企业生产A产品，5月份发生生产费用：原
第八章 生产费用在完工产品 与在产品之间的分配
第一节 生产费用在完工产品与在产品之间分配概述
第二节
第三节
在产品数量的核算
生产费用在完工产品与在产品之间分
配的方法 第四节 完工产品成本的结算
1
一、 生产费用在完工产品与在产品之间分配概 述 （一）生产费用在完工产品与在产品之间的分配 程序
2
用公式表示为：
分析：第二道工序的在产品已经经过了第一 道工序，因此，第二道工序在产品累计工时定 额应当等于24＋16×50%=32
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2.在某种产品各月末在产品数量较大、但各月之间 变化很小的情况下，为了简化成本计算工作，其生产费 用在该种产品的完工产品与在产品之间进行分配时，适 宜采用的方法是（ ）。 A．不计算在产品成本法 B．在产品成本按年初数固定计算法 C．在产品按完工产品计算法 D．在产品按定额成本计价法