消费税的纳税筹划
四川师范大学学报（社会科学版）
2007年12月Journal of Sichuan Normal University(Social Sciences Edition) Dec,2007
212 消费税的纳税筹划—关于全额累进税率的规避
王晓秋
（四川师范大学文理学院，四川成都 610110）
摘要：消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，对部分消费品所征收的一道价内税。企业缴纳消费税的多少，直接影响着企业的经济利益。作为消费税纳税人，如何在法律允许的范围内，科学有效地筹划其应缴纳的消费税，实现最大的财务利益，已成为纳税人比较关注的问题。本文就消费税中涉及的全额累进税率等问题进行了探讨。
关键词：消费税；纳税筹划；全额累进税率
作者介绍：王晓秋，女，四川师范大学文理学院管理系教师。
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随着中国社会主义市场经济体制的建立，税收作为国家宏观调控和微观搞活经济的重要经济杠杆，其地位和作用显得日益突出。依法纳税是每个企业和个人应尽的义务，而纳税筹划则是成熟的市场经济中成熟市场主体的行为。纳税筹划作为一个新鲜事物，在我国的开展是比较晚的。但随着中国与国际经济合作的进一步加强，通过纳税筹划来提升企业自身价值已成为众多企业关注的焦点。
一 纳税筹划与消费税
纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。由此可见，涉税零风险和减轻税负是纳税筹划的两个基本特点。目前我国的税收体制涉及的税种众多，每个税种涉及的纳税筹划问题也各具特点。其中消费税是我国现行流转税中的一个重要税种，它与增值税相互配合，在增值税普遍调节的基础上，发挥特殊调节的功能。为了达到必要的调控力度，消费税的税负水平一般较高，最高的税率达到50%，其税收负担不仅足以左右普通
百姓的消费行为，而且关系到企业的经营状况和利润水平，因此对消费税进行纳税筹划是当前企业财务工作中值得关注的一个重要问题。
在现有的消费税纳税筹划实务中，很多理论和实务工作者比较关注于消费税生产环节、包装物、连续生产等方面的筹划。而本文拟从消费税纳税筹划中涉及到的全额累进税率角度进行进一步探讨和分析。
二 全额累进税率在消费税中的纳税筹划
全额累进税率是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。在课税对象数额提高一个级距时，对课税对象全额都按提高一级的税率征税。我国目前税制中全额累进税率主要运用于企业所得税。在理论与实务研究中较少涉及到消费税的讨论，但按照现行消费税法的基本规定，消费税采用比例税率和定额税率两种形式，应纳税额的计算分为从价定率、从量定额、从价定率和从量定额混合计算三类计算方法。经过分析，在消费税的税目中有两个特殊的项目，实际上执行的是全额累进税率计算，一是啤酒，二是卷烟。由于存在全额累进这一因素，当价格突破其临
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214 界点时，税款全额累进到较高一级进行计算，将极大影响企业的税款和税后利润，因此如何通过有效的纳税筹划方法进行规避全额累进带来的负面作用是消费税的一个需要关注的问题。现逐一分析如下：
1.啤酒
按照现行消费税法的规定，啤酒每吨出厂价格（含包装物及包装物押金，不含增值税）在3000元以下的，每吨按220元征收消费税；每吨出厂价格（含包装物及包装物押金，不含增值税）在3000元以上（含3000元）的，每吨按250元征收消费税。因此作为啤酒企业来说3000元/吨是出厂价格的临界点，一旦出厂价格超过3000元/吨，出厂的啤酒将就全部销售额按高一级税额（250元/吨）缴纳消费税。因此在制定啤酒的出厂价格时，特别是在3000元附近，必须要进行合理筹划，尽量规避全额累进带来收益的降低。
对实行从量全额累进计税的啤酒，一定要在价格的增长幅度超过定额消费税的增长幅度的情况下，价格的提高，才会给企业带来超额的收益，否则由于价格的提高反而会加重企业的税负。下面以一个案例加以说明。
案例：某啤酒厂2005
年生产销售某品牌啤酒，
每吨生产成本为1600元，每吨出厂价为2980元，2006年该厂对该品牌啤酒生产工艺进行了改进，使该啤酒的质量得到了较大提高。并打算把售价提高到3000元/吨。假设城建税和教育附加忽略不计。
分析： 调价前：售价是2980元/吨，则消费税额为220元/吨
每吨收益＝2980－1600－220＝1160元；
调价后：售价是3000元/吨，则消费税全额递增到250元/吨
每吨收益＝3000－1600－250＝1150元；
经分析，该啤酒企业的此次提价反而使得每吨的收益降低了10元。其原因是由于价格的提高，带来了税额全额累进到高一级次，即从原来的220元/吨上升到250元/吨。税款每吨提高了30元，而每吨的价格仅仅提高了20元。因此作为该企业就应该在定价策略上规避全额累进税率所带来的负面影响。
筹划思路：
(1)企业可以考虑售价提高到税款增加的幅度之上，即每吨售价在3010元以上，这样企业收益水平才会提高。但这样做要考虑由于企业价格的提高
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是否会影响其产品的销路。
(2)继续维持原价，不仅可以比提价到3000元增加10元的收益，而且由于质量提高，价格不变，产生价格优势，可以增强企业市场竞争力。
2．卷烟
按照现行消费税法的规定，卷烟在每标准箱（50000支）征收150元定额税额的基础上，还需按价格的大小征收比例税额。即每标准条（200支）对外调拨价格在50元以下（不含增值税），即每标准箱价格在低于12500元的，按不含增值税的售价的30％征收；若每标准条（200支）对外调拨价格在50元以上（含50元，不含增值税），即每标准箱价格在不低过12500元的，按不含增值税的售价的45％征收。因此在卷烟的消费税计算中从量定额部分不存在税额差异，但在从价定率部分卷烟的每标准箱销售价格为12500元同样是一个临界点，同理在制定卷烟的出厂价格时，特别是在每标准箱价格为12500元附近，也必须要进行合理筹划，尽量规避全额累进带来收益的降低。
案例：某卷烟厂拟销售10标准箱卷烟，打算将每一标准箱卷烟的售价从12000元提高到14700
元，假设每一标准箱卷烟的成本为5000元，适用所得税率为33％，假设城建税和教育附加忽略不计。
分析：
调价前：应交消费税＝10×[150+12000×30％]＝37500元
税后收益＝10×（12000－5000－3750）×（1－33％）＝21775元
调价后：应交消费税＝10×[150+14700×45％]＝67650元
税后收益＝10×（14700－5000－6765）×（1－33％）＝19664.5元
可见，每标准箱卷烟的价格虽提高了2700元，但企业的税后净收益总额却下降了2130.5元。其原因同样是价格的提高并未高出带来消费税款增加的部分。那么，企业应该如何制定价格策略呢？即该卷烟企业若打算提高出厂价格，其出厂价格究竟应该在什么范围时，企业的提价会带来效益的提高呢？对提高价格之间存在的关系，现略为推导如下：
假设某企业生产卷烟，其生产成本为C ，所得税率为33％。每标准箱卷烟的售价是S 1＜12500元，因此销售适用消费税率是30％，
缴纳的消费税＝S 1×30％
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216 税后净收益＝（S 1－C －S 1×30％）（1－33％）
若提价到S 2≥12500元，适用税率是45％，
缴纳的消费税＝S 2×45％
税后净收益＝（S 2－C －S 2×45％）（1－33％）
在两者收益水平刚好相同，其提价与原售价的关系是：
（S 1－C －S 1×30％）（1－33％）＝（S 2－C －S 2×45％）（1－33％） S 1×70％＝S 2×55％ S 2＝1.273 S 1 说明：当S 2＞1.273 S 1
时，提价会提高企业的净收益，提价有利；
当S 2＜1.273 S 1时，提价会降低企业的净收益，提价会加大企业的税负。
我们可以进而证明上例中，每标准箱卷烟的价格目前是12000元，若要提价获取额外的收益，其价格一定要提高到15276元（＝1.273×12000），但事实上企业仅提高到14700元，并不满足由于提价带来的税款的增加，所以企业的提价实际并未增加企业的收益。
三 全额累进税率适用情况
通过对上述两个消费税目的分析，我们可以看出啤酒和卷烟企业在对消费税进行纳税筹划时，除了应该注意诸如生产环节、包装物、连续生产等方面的问题外，对全额累进税率的问题也应高度重视。其直接关系着企业如何制定出厂价格，进而影响到企业总体的收益。但需要说明的是，如果价格变动后，应税消费品所适用的税率没有发生累进变化时，则上述推导的公式则无运用的意义了。
例如：企业每标准箱卷烟的价格目前是10000元，打算提价到12000元，由于提价前后并未到临界点，也即是提价前后税率并未发生变化，仍为30％，所以S 2＞1.273 S 1（即12730元）就没有实际的意义了。因为价格提高了2000元，净收益也将增加2000×（1－30％）×（1－33％）＝938元。因此企业在规避全额累进税率时，尤其需要关注价格的变化是否突破临界点，具体运用中一定要针对具体的情况进行具体的分析。
参考文献：
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材,2007.
[4]张艳纯.企业纳税筹划[M].长沙:湖南大学出版社,2004.
The Tax Planning of Consumption Tax
—Avoiding The Sum Progressive Taxation Rate
Wang Xiao-qiu
(Arts and Science College of Sichuan Normal University, Chengdu, Sichuan 610110)
Abstract: Consumption tax which is on the basis commonly collecting value added tax on the goods, collect a tax included in the calculated prices on part consumer goods. The amount of consumption tax for enterprise has direct impact on the enterprise’s economy benefit. As the consumption taxpayer, how to effectively plan and prepare consumption tax which the enterprise should pay under the range allowed in law, and realize maximal financial benefit, already becomes a topic which is comparatively paid attention by taxpayers. This article mainly discusses consumption tax paying planning relate to sum progressive taxation rate.
Keywords: consumption tax tax paying planning sum progressive taxation rate
第四章消费税纳税筹划 案例分析计算题 1.某地区有两家制酒企业A和B，两者均为独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造，按照现行消费税法规定，粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元/500克。企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照现行消费税税法规定，药酒的比例税率为10％，无定额税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元.计5000万千克的粮食白酒。企业B在经营过程中，由于缺乏资金和人才，无法正常经营下去，准备进行破产清算。此时企业B欠企业A共计5000万元货款。经评估，企业B的资产价值恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，计算分析其决策的纳税筹划因素是什么? 第一，这次收购支出费用较小。由于合并前企业B的资产和负债均为5 000万元，净资产为零。按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定.不用缴纳营业税。 第二，合并可以递延部分税款。原A企业向B企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税。合并前，企业A向企业B提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为： 应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元) 应纳增值税税额=20000× 1 7％=3400(万元) 而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款(从量计征的消费税税款)则免于缴纳了。 第三，由于企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，转向后，企业应缴的消费税税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元／500克，而药酒的消费税税率为比例税率1 O％，无定额税率。，如果企业转产为药酒生产企业，则消费税税负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税税款为： A厂应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元) B厂应纳消费税税额=25000× 1 0％=2500(万元) 合计应纳消费税税额=9000+2500=11500(万元) 合并后应纳消费税税额=25000×10％=500(万元) 合并后节约消费税税额：11500-2500=9000(万元) 2.某市A轮胎厂(以下简称A厂)现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售，可选择的加工方式有： (1)部分委托加工方式(委托方对委托加_T.的应税消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品)。A厂委托B厂将一批价值300万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品，协议规定加工费1 85万元(假设B厂没有同类消费品)。A厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后继续加工成汽车轮胎，加工成本、费用共计l45.5万元，该批轮胎售价(不含增值税)1000万元。(汽车轮胎的消费税税率为3％) 部分委托加工方式 应缴消费税及附加税费情况如下： A厂支付B厂加工费时，同时支付由受托方代收代缴的消费税：消费税：（300+185）/（1-3%）×3％=15(万元)
消费税纳税筹划案例分 析 Document number【AA80KGB-AA98YT-AAT8CB-2A6UT-A18GG】
第四章消费税纳税筹划 案例分析计算题 1.某地区有两家制酒企业A和B，两者均为独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造，按照现行消费税法规定，粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元/500克。企业B以企业A 生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照现行消费税税法规定，药酒的比例税率为10％，无定额税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元.计5000万千克的粮食白酒。企业B在经营过程中，由于缺乏资金和人才，无法正常经营下去，准备进行破产清算。此时企业B欠企业A共计5000万元货款。经评估，企业B的资产价值恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，计算分析其决策的纳税筹划因素是什么? 第一，这次收购支出费用较小。由于合并前企业B的资产和负债均为5 000万元，净资产为零。按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定.不用缴纳营业税。 第二，合并可以递延部分税款。原A企业向B企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税。合并前，企业A向企业B提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为：应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元) 应纳增值税税额=20000× 1 7％=3400(万元) 而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款(从量计征的消费税税款)则免于缴纳了。 第三，由于企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，转向后，企业应缴的消费税税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元／500克，而药酒的消费税税率为比例税率1 O％，无定额税率。，如果企业转产为药酒生产企业，则消费税税负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税税款为： A厂应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元) B厂应纳消费税税额=25000× 1 0％=2500(万元) 合计应纳消费税税额=9000+2500=11500(万元) 合并后应纳消费税税额=25000×10％=500(万元) 合并后节约消费税税额：11500-2500=9000(万元) 2.某市A轮胎厂(以下简称A厂)现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售，可选择的加工方式有： (1)部分委托加工方式(委托方对委托加_T.的应税消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品)。A厂委托B厂将一批价值300万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品，协议规定加工费1 85万元(假设B厂没有同类消费品)。A厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后继续加工成汽车轮胎，加工成本、费用共计l45.5万元，该批轮胎售价(不含增值税)1000万元。(汽车轮胎的消费税税率为3％) 部分委托加工方式
化妆品企业消费税的纳税筹划 【摘要】消费税是化妆品生产企业缴纳的主要税种，通过纳税筹划减少消费税支出，可以节约经营成本，增强企业的竞争力。化妆品企业消费税筹划的重点环节是企业生产和经营业务流程，企业在生产和销售过程中，采用的生产方式和销售方式不同，消费税的计税依据也不同，这就为企业进行消费税的筹划提供了可能。 【关键词】化妆品企业；消费税；纳税筹划 随着经济的快速增长，中国成为仅次于美国和日本的全球第三大化妆品消费市场，众多国际知名化妆品品牌纷纷进入中国，国内化妆品企业也迅速崛起，出现了洋品牌、合资品牌、国产品牌三分天下的局面。面对激烈的市场竞争，化妆品企业在制定公司战略，营造竞争优势时，税金是需要考虑的重要因素。消费税作为价内税，直接构成化妆品的成本，通过纳税筹划减少消费税支出，可以节约经营成本，增强企业的竞争力。 一、选择合理的生产方式进行筹划 化妆品生产有自产自销、委托加工、外购已税化妆品连续生产等方式。税法对不同的生产方式规定的消费税计税依据不同，这就为企业选择有利的生产方式，降低税负提供了可能。税法规定纳税人自产自销化妆品的，应纳消费税以销售额为计税依据；委托加工收回的化妆品直接销售的，由于受托方已代收代缴消费税，不需缴纳消费税。通常情况下，企业收回委托加工的化妆品直接销售，要以高于成本的价格售出才能获利，受托方代收代缴消费税的计税价格要低于化妆品的实际销售价格，并且受托方计税价格低于化妆品实际售价的差额部分，不需要缴纳消费税，因此企业将委托加工收回的化妆品直接销售，可以减轻消费税税负。对于委托加工或外购已税化妆品为原料生产化妆品的，税法准予按照当期生产领用数量计算扣除委托加工或外购环节已纳消费税税款。这个规定类似于增值税的抵扣原理。由于按照销售额计税，企业增加了生产环节，消费税税负并未减轻，并且当外购化妆品成本大于委托加工或自行加工成本时，还会降低公司的税后利润。 案例1：某化妆品公司接到一笔生产化妆品的业务，合同约定销售价格为200万元，公司可以选择以下四种生产方式：方案一：自产自销，投入原材料成本60万元，人工费及其他费用20万元；方案二：委托加工收回后直接销售，向受托方提供价值60万元的原材料，支付加工费20万元，受托方无同类产品的销售价格；方案三：委托加工收回后连续生产化妆品，向受托方提供价值60万元的原材料，支付加工费10万元，受托方无同类产品的销售价格，公司收回委托加工的化妆品继续生产，需要发生人工费等费用10万元；方案四：外购已税化妆品连续生产，外购化妆品价值100万元（含消费税），公司将外购化妆品继续生产，需要发生人工费等费用10万元。
有关消费税税务筹划问题的研究 专业会计电算化 学号 ******** 姓名 ****** 指导老师 ***** 经济管理学院 二零一六年五月二十五日
目录 摘要 (2) 一、消费税税务筹划概述 (3) （一）税务筹划的定义 (3) （二）消费税的定义 (4) （三）消费税税务筹划 (4) 二、消费税税务筹划中容易出现的问题 (8) （一）税收筹划要把握好“度” (9) （二）必须在规定期限内及地点纳税 (9) （三）必须认真填写和保管好有关发票、凭证 (9) （四）必须成本——效益原则 (9) 三、消费税税务筹划的对策及建议 (10) （一）适当扩大课税范围 (10) （二）适当调整消费税的税目税率 (11) （三）将消费税的价内税改为价外税 (11) （四）对部分消费品的课税实行生产、消费两道环节征税方法 (12) 参考文献 (14)
摘要 随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，企业要想在激烈的竞争环境中有所发展，不仅要提高劳动生产率，而且要想办法降低成本，因此通过纳税筹划的方式降低成本成为纳税人的必然选择。消费税作为一个承担了特殊调节功能的税种，其税收负担较重，并且关于消费税的税收优惠政策却较少。如何在有限的空间内尽可能降低消费税的纳税成本，对于增加企业的营业利润，实现其财务目标——企业价值最大化具有重要的现实意义。本文首先从消费税的筹划进行划分着手，解说有关节税的技巧，具体以委托加工应税消费品和相关案例进行分析，结尾部分论述的消费税筹划应用中应注意的问题和采取措施。 关键词：消费税纳税筹划节税技巧
有关消费税税务筹划问题的研究 随着社会经济的发展，税务筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的部分，尤其近三十年来，其中许多国家的发展更是蓬勃向上。正如1935年英国上议院议员汤姆林对税务筹划提出：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中谋到利益，不能强迫他多缴税”。他的观念赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引这一原则精神。许多企业、公司都聘请专门的税务筹划高级人才或委托中介机构为其经济活动出谋划策。在我国，税务筹划自20世纪90年代初引入以后，其功能和作用不断被人们所认识、所接受、所重视，已经成为有关中介机构一项特别有前景的业务。同时，税务筹划的理论研究的文章、刊物、书籍也应运而生、新作不断，这进一步推动了税务筹划研究向纵深方向发展。消费税作为税务筹划重要的组成部分，在现代经济活动中的作用体现的越来越明显。如何做好消费税税务筹划，使公司的利益达到最大化，是公司管理层最为关注的问题。本文以消费税税务筹划理论为依据，通过对消费税税务筹划来剖析消费税，从而找出目前的经济活动的应用中消费税存在的问题，提出发展对策，最后，通过几个案例进行分析怎样有效提高消费税税务筹划。 一、消费税税务筹划概述 （一）税务筹划的定义 税务筹划又称纳税筹划，是指纳税人或其委托人为节约税务成本，使税后收益最大化，在不影响企业管理目标和不违反税法规定的前提下对纳税人的各项涉税活动所做出的预先筹划和安排。具体说，税务筹划在非税法的前提下，通过合理避税和合法节税等方式实现最佳纳税和涉税零风险的目的。 税务筹划包括：一是税务筹划专指一种情况即节税筹划，也就是节税筹划与税务筹划同范畴。二是将税务筹划向外延伸到各种类型的少缴税款、不交税款。
v1.0 可编辑可修改消费税税务筹划案例
一、纳税人方面的优惠 1994年开征的消费税，仅就四大类十一种商品征收消费税，其它产品无论是生产、批发、还是零售一概不征消费税，这四大类商品是： 第一类：有余消费品；烟类--酒类--烟花鞭炮 第二类：奢侈消费品：护肤护发品--化妆品--贵重首饰 第三类：不可再生资源：汽油、柴油； 第四类：高档消费及高耗能：摩托车、汽车、轮胎、小轿车。 二、纳税环节的优惠 消费税一般有两类：直接消费税和间接消费税。前者一般指消费者本人作为纳税人，当消费者消费应税消费品时，交纳的消费税；后者指的是由生产者缴纳，而不是由消费者缴纳，尽管消费者是该税负的最终承担者。 我国的消费税属于间接消费税，税负将纳税环节选择在生产环节，这样既可达到开征消费税的目的，节约征管费用，提高征管效率，又可减少重复征税、减轻纳税人负担。 三、消费税具有高转嫁特征 消费税具有转嫁性，凡列入征税范围的消费品，一般都是高价高税产品。因此，消费税无论采取价内税形式还是价外税形式，其税负都具有转嫁性。这种转嫁性有利于消费税纳税人运用税负转嫁手段将税收负扭转嫁给消费者从而达到进行税务筹划的目的。 四、出口的应税消费品免税 出口应税消费品的免税方法，由国税总局规定。出口的应税消费品办理退税后如发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，由报关出口者按规定期限向其所在地主管税务机关申请补缴已退的消费税税款。由纳税人直接出口的应税消费品办理退税后发生退关，或国外退货进口时已予以免税的，经所在地主管科务机关批准可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申请补缴消费税。 消费税只对出口应税消费品免税，这是因为：①按照国际通行的做法，凡开征消费税的国家对其出口消费品都准予免税，故对出口消费品免税符合国际惯例。②鼓励出口，提高本国产品在国际市场的竞争力。除出口消费品外，其他应税消费品一律不予减免税，这是由开征消费税的目的所决定的，开征消费税是为了引导消费方向，调节消费结构，抑制超前消费，为此消费税征税范围只限于非生活必需品、高档消费品和稀缺资源消费品。凡购买应税消费品的单位和个人，一般来说都具有较高的消
浅谈白酒企业纳税 筹划方案
浅谈白酒企业纳税筹划方案 一、纳税筹划的目的 纳税筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规的前提下, 对企业的生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹, 使企业的税收负担最优, 以实现企业价值的最大化。 二、税务筹划的内容 酒类企业的主要税种 1、增值税 增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的一种税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税的征税对象为一般纳税人和小规模纳税人。酒类企业是增值税的一般纳税人，适应税率为17%。 2、消费税 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。消费税的计税方法主要有：从价定率征收、从量定
额征收、从价定率和从量定额复合征收。对白酒企业来说实行从价定率和从量定额复合征收的原则：在计税价格或出厂价格基础上加征20%的消费税以及每500毫升征收0.5元。 3、城市维护建设税和教育费附加 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人征收的一种税。城市维护建设税的征税范围包括城市、县城、建制镇以及税法规定征税的其它地区。该税种以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，均为教育费附加的纳费义务人。 对白酒企业来说：城市维护建设税为所缴纳的增值税、消费税、营业税之和的7%；教育费附加为所缴纳的增值税、消费税、营业税之和的3%；地方教育费附加为所缴纳的增值税、消费税、营业税之和的1%。 4、企业所得税 企业所得税是对中国内资企业和经营单位的生产经营所得和其它所得征收的一种税。企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。白酒企业缴纳的企业所得税为25%。 三、纳税筹划的法律依据 自古以来,白酒就是中国财政收入的重要来源。进入现代社会,为了规范白酒企业的发展,引导人们的消费方向,中国一直不断地修
课程论文 （2014届） 题目我国上市公司利润质量探析 专业辅修会计学 年级2012级 姓名冯进萍 学号12010242956 指导教师袁荣
摘要 消费税作为一个承担了特殊调节功能的税种,其税收负担较重。本文从构成消费税的具体税制要素着眼,提出若干进行消费税收筹划的建议,以求在合理的范围内,降低企业的消费税负担。纳税人在法律允许的范围内，通过对经营、投资、理财等经济活动的事先筹划和安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇，以达到减轻税负，规避税收风险，实现企业整体税后收益最大化财务目标的一系列谋划活动。 【关键词】：消费税,税收筹划,消费税税收筹划 Abstract Consumption tax as a commitment to the special regulatory function of the types of taxes, their tax burden is heavier. I focus from specific tax elements constitute a consumption tax, made a number of recommendations for consumer tax planning, in order to reduce the consumption tax burden in the reasonable range. Taxpayers within the extent permitted by law, by operating, investing, financial and other economic activities prior planning and arrangements, and take full advantage of the tax law provides preferential and differential treatment to reduce the tax burden, to avoid the tax risk, enterprise overall after-tax income a series of planning activities to maximize financial goals. 【Key word】:Consumption tax, plan and prepare of tax revenue, Consumption tax of planning
化妆品销售环节消费税税务筹划 消费税是化妆品行业缴纳的主要税种之一，通过税务筹划减轻税收负担、争取税后利润最大化有助于增加企业营运资金、实现资本扩张。本文主要从化妆品行业的销售环节，即日常销售和出口两个方面具体分析了如何进行合理的税务筹划，以减少消费税支出。 一、日常销售的税务筹划 1. 设置独立核算的销售公司。化妆品消费税的纳税行为发生在生产环节而非流通环节。纳税人可以分设独立核算的销售公司，以较低的价格将应税消费品销售给独立核算的销售公司，该公司再以正常价格对外销售，这样可以减少应纳税销售额，进而降低消费税。 案例1：A化妆品集团生产品牌护肤品套装，对B公司的销售价格为600元/ 套，而向集团的销售公司C供货价格为500元/套，当月销售护肤品2万套。 若由B公司直接对外销售，则应纳消费税额为：600X 20 000 X 30%=3 600 000（元）。若销售给独立核算的C公司，再由C公司对外销售，则应纳消费税额为：500X 20 000X 30%=3000 000（元）。由此，集团少纳消费税额为：3 600 000-3 000 000=600 000（元）。 需要指出的是，纳税人应税消费品的计税价格明显偏低且无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格，因此要合理地制定供货价格。 2. 明确区分不同税率销售品的类别。纳税人兼营不同税率的应税消费品， 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 案例2：A化妆品集团下设Z珠宝公司。A集团想要把珍珠霜与其本公司专利造型的珍珠耳环（因其独特的造型，对外销售量非常良好，集团才决定组合销售以扩大销售量）搭配组合销售，套装组合售价为500元/套，当月销售1万套。其中，珍珠霜的售价为260元/瓶，珍珠耳环的售价为240元/畐寸。化妆品的消费税税率是30%珍珠的消费税税率是10% 若组合包装后再销售给商家，则应纳消费税额为：（260+240）X 10 000X 30%=1500 000（元）。若将珍珠霜和珍珠耳环分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，则应纳消费税额为：（260 X 30%+24X 10%）X 10 000=1 020
利用纳税期限筹划 根据消费税税额的大小，消费税的纳税期限分别规定为1日、3日、5日、10日、15日和1个月，具体由税务机关确定，不能按固定期限纳税的可以按次纳税。以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税。以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结算上月应缴税款。进口应税消费品的应纳税款，自海关填发税款缴款凭证的次月起7日内缴纳税款。消费税的纳税人在利用纳税期限进行税务筹划时，一般是：在纳税期内尽可能推迟纳税，在欠税挂账有利的情况下，尽可能欠税挂账。 利用包装物筹划 实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论会计如何处理，均应并入销售额中计算消费税额。因此，企业如果想在包装物上节约消费税，关键是包装物不能作价随同产品销售，而是采取收取“押金”，此“押金”不并入销售额计算消费税额。 例如，某企业销售10000个汽车轮胎，每个价值2000元，其中含包装物价值200元，如采取连同包装物一并销售，销售额为
2200×10000＝22000000元；消费税税率为10％，因此应纳汽车轮胎消费税税额为2200万×10％＝220万元。如果企业采用收取包装物押金，将10000个汽车轮胎的包装物单独收取“押金”，则节税20万元。 利用外币销售额筹划 税法规定，销售额是外币的既可以采用结算当天国家外汇牌价，也可采用当月初国家外汇牌价。一般来说，外汇市场波动愈大，比较选择节税必要性也愈强。越是以较低的人民币汇率计算应纳税额，越有利于节税。 例如，某纳税人9月9日取得10万美元销售额。如果采用当天汇率（假设为1美元＝8.70元人民币），则折合人民币为87万元；如果采用9月1日汇率（假设1美元＝8.5元人民币），则折合成人民币为85万元。因此，当税率为30％时，后者比前者节税6000元。 利用纳税环节筹划 纳税环节是应税消费品生产、消费过程中应缴纳消费税的环节。消费税的纳税行为发生在生产领域（包括生产、委托加工和进口），而非流通领域或终极的消费环节。利用纳税环节进行税务筹划时，应尽可能避开或推迟纳税环节的出现。例如，生产销售应税消费品时，
安徽财经大学商学院《税务会计》结课论文 2011-2012学年第二学期 浅谈消费税的纳税筹划 姓 名 储 涛 学 号 20093059382 所属学院 安徽财经大学商学院 班 级 093会计8班 授课教师 丁启军 摘要：消费税是国家为了调整消费税征纳税双方的权利与义务而在对货物普遍征收增值税的基础上，对部分消费品所征收的一道价内税， 企业缴纳消费税的多少，
直接影响着企业的经济利益，作为消费税纳税人，如何在法律允许的范围内，科学有效地筹划其应缴纳的消费税，实现最大的财务利益，已成为纳税人比较关注的问题。对消费税的税收筹划方法很多，本文主要从加工方式的合理选用、计税依据的选择、高税负的规避、临界点的测定等方法分析税收筹划，尽可能降低消费税的纳税成本，使企业价值最大化。 关键词：消费税税收筹划 一、消费税税收筹划的意义 目前，国家颁布了诸多关于增值税、营业税和所得税的优惠政策，而关于消费税的税收优惠政策却较少。如何在有限的空间内尽可能降低消费税的纳税成本，对于增加企业营业利润，实现其财务目标——企业价值最大化，具有重要的现实意义。 税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法规的前提下，纳税人为实现企业价值或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托纳税代理人，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划，以充分利用税法所提到的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。确切地说，消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种流转税。现行消费税的纳税范围包括5类消费品：(1)过度消费会对人体健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火、一次性筷子等。(2)奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及高档手表等。(3)高能耗及高档消费品，如小汽车、游艇等。(4)不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等。(5)只具有财政意义的消费品，如汽车轮胎等。
消费税的纳税筹划
四川师范大学学报（社会科学版） 2007年12月Journal of Sichuan Normal University(Social Sciences Edition) Dec,2007 212 消费税的纳税筹划—关于全额累进税率的规避 王晓秋 （四川师范大学文理学院，四川成都 610110） 摘要：消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，对部分消费品所征收的一道价内税。企业缴纳消费税的多少，直接影响着企业的经济利益。作为消费税纳税人，如何在法律允许的范围内，科学有效地筹划其应缴纳的消费税，实现最大的财务利益，已成为纳税人比较关注的问题。本文就消费税中涉及的全额累进税率等问题进行了探讨。 关键词：消费税；纳税筹划；全额累进税率 作者介绍：王晓秋，女，四川师范大学文理学院管理系教师。
王晓秋 消费税的纳税筹划—关于全额累进税率的规避 213 随着中国社会主义市场经济体制的建立，税收作为国家宏观调控和微观搞活经济的重要经济杠杆，其地位和作用显得日益突出。依法纳税是每个企业和个人应尽的义务，而纳税筹划则是成熟的市场经济中成熟市场主体的行为。纳税筹划作为一个新鲜事物，在我国的开展是比较晚的。但随着中国与国际经济合作的进一步加强，通过纳税筹划来提升企业自身价值已成为众多企业关注的焦点。 一 纳税筹划与消费税 纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。由此可见，涉税零风险和减轻税负是纳税筹划的两个基本特点。目前我国的税收体制涉及的税种众多，每个税种涉及的纳税筹划问题也各具特点。其中消费税是我国现行流转税中的一个重要税种，它与增值税相互配合，在增值税普遍调节的基础上，发挥特殊调节的功能。为了达到必要的调控力度，消费税的税负水平一般较高，最高的税率达到50%，其税收负担不仅足以左右普通 百姓的消费行为，而且关系到企业的经营状况和利润水平，因此对消费税进行纳税筹划是当前企业财务工作中值得关注的一个重要问题。 在现有的消费税纳税筹划实务中，很多理论和实务工作者比较关注于消费税生产环节、包装物、连续生产等方面的筹划。而本文拟从消费税纳税筹划中涉及到的全额累进税率角度进行进一步探讨和分析。 二 全额累进税率在消费税中的纳税筹划 全额累进税率是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。在课税对象数额提高一个级距时，对课税对象全额都按提高一级的税率征税。我国目前税制中全额累进税率主要运用于企业所得税。在理论与实务研究中较少涉及到消费税的讨论，但按照现行消费税法的基本规定，消费税采用比例税率和定额税率两种形式，应纳税额的计算分为从价定率、从量定额、从价定率和从量定额混合计算三类计算方法。经过分析，在消费税的税目中有两个特殊的项目，实际上执行的是全额累进税率计算，一是啤酒，二是卷烟。由于存在全额累进这一因素，当价格突破其临
白酒生产企业消费税纳税筹划研究 提要本文在分析白酒行业消费税税收政策的基础上，从降低计税价格、规避纳税环节、延迟纳税、分开包装不同税率产品等方面入手，研究白酒生产企业消费税纳税筹划的具体方法，并就筹划的风险进行分析。 关键词：白酒生产企业；消费税；税收政策；纳税筹划 一、白酒生产企业消费税政策 由于白酒的生产主要以粮食为原料，而粮食又是关系国计民生的要素，所以白酒自古以来就一直被课以重税，限制其发展，新中国成立以来的税收政策，从宏观上看，对白酒行业产生的是限制性政策。 1994年以来，国家对白酒行业的消费税政策进行了多次调整，目前所使用的消费税政策主要来源于财政部、国家税务总局2001年和2006年发布的相关规定。2001年5月11日，财税［2001］84号文件规定：对粮食白酒、薯类白酒在原按25%、15%征收消费税的同时再按实际销售量每斤（500克）征收0.5元的定额消费税，同时停止执行外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒抵扣上一生产环节已纳消费税的政策。2006年3月20日财税［2006］33号文件规定：粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一调整为20%。粮食白酒降了5%、薯类白酒提高了5%。 二、白酒生产企业纳税筹划方案设计 （一）降低计税价格的筹划。降低计税价格是消费税纳税筹划的最主要方法，在税率无法改动的情况下，降低计税价格也就可以减少应纳税额，达到降低税负，取得纳税收益的目的。降低计税价格有以下几个方面： 1、设立独立核算的销售公司。消费税属于价内税，单一环节征收，即消费税纳税行为的发生在生产领域，包括生产、委托加工和进口环节，而在以后的流通领域或者终极消费领域，包括批发零售等环节中，由于价款中包括消费税，不必再缴纳消费税。这就给白酒生产企业消费税纳税筹划带来了空间。筹划时，可以将原来的白酒生产企业通过分立的方式一分为二，分离为生产和销售两个独立核算的企业。分离后，生产企业将生产出的产品以低价出售给销售公司，销售公司再以高价对外售出。这样，就将应在生产环节实现的毛利转移到流通环节，降低了计税价格，从而减少了消费税的缴纳，而销售公司由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税。这样使集团公司消费税税负降低，而增值税税负则保持不变。虽然《消费税暂行条例》明确规定，纳税人应税消费品的计税价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格；但“明显偏低”标准不确定，操作性较差。因此，只要适度降低内部结算价格，就可以取得节税利益。
谈谈消费税的筹划(一) 目前，国家颁布了诸多关于增值税、营业税和所得税的优惠政策，而关于消费税的税收优惠政策却较少。如何在有限的空间内尽可能降低消费税的纳税成本，对于增加企业营业利润，实现其财务目标——企业价值最大化，具有重要的现实意义。 税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法规的前提下，纳税人为实现企业价值或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托纳税代理人，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划，以充分利用税法所提到的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。确切地说，消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种流转税。现行消费税的纳税范围包括5类消费品：(1)过度消费会对人体健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火、一次性筷子（2006新增）等。(2)奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及高档手表（2006新增）等。(3)高能耗及高档消费品，如小汽车、游艇（2006新增）等。(4)不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等。(5)只具有财政意义的消费品，如汽车轮胎等。 税收筹划是企业财务管理的一个重要组成部分，企业为了最大限度的降低税负，谋求合法的经济利益，有必要在依法纳税的前提下，对税负不同的多种纳税方案实施优化选择，能动的利用税收杠杆，充分发挥税收筹划作用。 在相当长一段时间内，我国很多企业仍不具备消费税筹划的技术和能力，而是以偷漏税款等手段减轻税负。而这一切恰恰说明企业有必要对消费税进行合理的筹划，用法律武器维护自身利益。 另外，对消费税进行合理的筹划还有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。筹划理论和实践的发展程度实际上是衡量企业经营管理水平和会计管理水平的重要指标。资金、成本和利润是企业经营管理的三要素，而对消费税在内的各种税种的筹划正是为了实现三要素的最佳效果。因此，企业在生产经营过程中进行消费税筹划，是维护企业利益，促进企业健康发展的必由之路。对消费税进行筹划一般可从以下几个方面进行： 一、纳税人的筹划 由于消费税是针对特定的纳税人，即仅仅对生产者、委托加工者和进口者征税，因此可以通过纳税人企业的设立、合并，递延纳税时间，甚至减少纳税。 我国现行消费税是与增值税配合而来的，在增值税普遍调节的基础上，发挥重点调节的功能。因此，消费税的征收范围比较窄，仅仅局限在15类商品中。如果企业希望从源头上节税，不妨在投资决策的时候，就避开上述消费品，而选择其他符合国家产业政策、在流转税及所得税方面有优惠措施的产品进行投资。如高档摄像机、高档组合音响、裘皮制品、移动电话、装饰材料等。在市场前景看好的情况下，企业选择这类项目投资，也可以达到规避消费税税收负担的目的。 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。如果两个合并企业之间存在着原材料供应关系，则在合并前，这笔原材料的转让关系为购销关系，应按正常的购销价格缴纳消费税税款。而在合并后，企业之间的原材料购销关系转变为企业内部的原材料转让关系，因此这一环节不用再缴纳消费税，而是递延到销售环节再缴纳。 如果后一环节的消费税税率较前一环节低，则可直接减轻企业的消费税税负。因为前一环节应该缴纳的税款延迟到后一环节再缴纳，这样由于后面环节税率较低，合并前企业间的销售额在合并后就可适用较低的税率，因此能减轻税负。 如A市某粮食白酒生产企业（以下简称“甲企业”）委托某酒厂（以下简称“乙企业”）为其加
浅谈消费税的纳税筹划(一) 内容摘要：消费税是国家为了调整消费税征纳税双方的权利与义务而在对货物普遍征收增值税的基础上，对部分消费品所征收的一道价内税，企业缴纳消费税的多少，直接影响着企业的经济利益，作为消费税纳税人，如何在法律允许的范围内，科学有效地筹划其应缴纳的消费税，实现最大的财务利益，已成为纳税人比较关注的问题。本文就消费税纳税人如何进行消费税的纳税筹划，浅谈笔者自己的看法，希望与税收筹划同仁共同商榷。 关键词：纳税人消费税纳税筹划消费税是国家对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人所征收的一种流转税，是实行单一环节征收的价内税。国家征收消费税的目的在于调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。目前，由于国家对不同的应税消费品按照不同的税率进行征收消费税的，这样，为纳税人科学合理地筹划消费税提供了一定的空间。对于消费税的筹划方法很多，本文主要探讨以下三个方面的内容。一、选择合理的加工方式进行纳税筹划 由于应税消费税产品在生产加工过程中，所处的流转环节不同，其计税依据也有所不同，如果纳税人在应税消费品的生产加工过程中，正确选择了合理的加工方式，就会相应地减少应缴纳的消费税，降低自己的税负。实际工作中，纳税人对应税消费品的生产，主要有自营和委托加工（即外包）两种方式。纳税人以自营方式生产应税消费品时，所缴纳的消费税是以产品的实际销售价格作为计税依据的，而采用委托加工方式生产时，所缴纳的消费税则是以受托方当期同类商品的平均销售价格或组成计税价格作为计税依据的，并由受托方进行代扣代缴的，二者的计税基数是不同的。通常情况下，受托方代扣代缴消费税的计税价格往往要低于应税消费品的实际销售价格，并且受托方计税价格低于应税消费品实际销售价格的差额部分，是不缴纳消费税的，这样，纳税人通过委托加工方式生产应税消费品，往往会节约一定数额的消费税，并且在受托方与委托方存在着关联关系的情况下，受托方收取的委托加工费可能会更低，使得代扣代缴消费税的组成计税价格也会降低，纳税人获取的税收利益会更大。举例说明，某酒业公司签订一份80000千克的粮食白酒订单，合同规定的不含税价格为2000000元，白酒生产所需要的原材料成本为500000元，加工成本为440000元。若酒业公司自行生产该批白酒，应缴纳的消费税为480000元2000000×20%+80000×2×0.5]；若酒业公司将白酒外包给一家白酒厂生产，假设委托加工费用与自营加工成本相同，受托方按组成计税价格进行代扣代缴消费税，这样，酒业公司应缴纳的消费税为315000元（500000+440000）÷（1-20%）×20%+（80000×2×0.5）]，如果酒业公司收回白酒后不再进行加工，而将白酒直接交付给定货单位，就不需要再缴纳消费税了，从而酒业公司可节约消费税165000元480000-315000]。同时，由于纳税人所缴纳的消费税，允许在计算企业所得税前扣除，因此，纳税人缴纳消费税的多少，还将直接影响其税后净收益。承前例，假设该酒业公司适用的城建税税率为7%，教育费附加为3%，企业所得税税率为33%，在采用委托加工方式时，由于所缴纳的消费税是由受托方代扣代缴的，纳税人所缴纳的这部分消费税是不需要缴纳城建税和教育费附加的，因此，其税后净收益为499150元（2000000-500000-440000-315000）×（1-33%）]，而采用自营加工方式，其税后净收益则为142710元2000000-500000-440000-480000-480000×（7%+3%）]×（1-33%）]。需重申一点，如果委托加工费用高于纳税人自营加工成本时，企业需要事先通过测算可接受的加工费最高限额来判别是否选用委托加工方式生产应税消费品。可接受的加工费最高限额是根据产品预计销售额×（1-消费税税率）-材料成本来确定的。当委托加工费用低于可接受的加工费最高限额时，企业采用委托加工方式生产应税消费品税负就会降低，反之，税负就会加重。例如，某化妆品公司将一批价值为2100000元的原材料，委托外单位加工成应税化妆品，合同规定的委托加工费为700000元，企业收回后按售价4200000元直接对外销售，消费税税率为30%，受托方无同类商品的销售价格，合同规定按组成计税价格进行代扣代缴消费税。由于受托方收
浅谈消费税的纳税筹划 [摘要]对消费税进行纳税筹划，已成为理论和实务工作者研究的一个热点问题。本文分析了消费税筹划的几种方法，并指出消费税纳税筹划应注意的问题。 [关键词]消费税；计税依据；税率；纳税筹划 纳税筹划又称税收筹划。是指在遵循税收法规的前提下，纳税人为实现企业价值或股东权益最大化。在法律许可的范围内，自行或委托纳税代理人，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划，充分利用税法所提到的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。消费税是我国现行流转税中的一个重要税种，它与增值税相互配合，在增值税普遍调节的基础上。发挥特殊调节的功能，形成双层次调节。为了达到必要的调控力度。消费税的税负水平较高，最高的税率达到45％，其税收负担不仅足以左右普通百姓的消费行为，而且关系到企业的经营状况和利润水平。企业的目标，不在于利润的最大化，而在于税后利润的最大化。对消费税进行纳税筹划，已成为理论和实务工作者研究的一个热点问题。本文就消费税的纳税筹划从以下几个方面进行论述。 一、征税范围的纳税筹划 消费税的征收范围比较窄，仅仅局限在五大类14个税目商品，这14个税目应税消费品分别是：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。如果企业希望从源头上节税，不妨在投资决策的时候，就避开上述消费品，而选择其他符合国家产业政策、在流转税及所得税方面有优惠措施的产品进行投资。如：高档摄像机、高档组合音响、裘皮制品、移动电话、装饰材料等。在市场前景看好的情况下，企业选择这类项目投资，也可以达到规避消费税税收负担的目的。另外，也要注意到，我国已加入WTO，随着经济的发展，百姓生活质量的提高，过去认为是奢侈品的商品，现在已经不是奢侈品了(包括洗发水、护肤用品和金银首饰等)，而成为人们生活中的必需品。同时，又有一些高档消费品和新兴消费行为出现，例如高尔夫球及球具、高档手表、游艇列入消费税的征税范围。今后像酒店会所、俱乐部的消费等，都有可能要调整为消费税的征收范围。所以，企业在选择投资方向时，要考虑国家对消费税的改革方向及发展趋向。 二、消费税计税依据的纳税筹划 现行制度规定：消费税的计算方法有从价定率、从量定额和从价定率与从量定额相结合三种方法。进行消费税的税收筹划时，在计税依据方面大有文章可做。 (一)包装物押金的筹划
消费税纳税筹划案例 】巧用包装物节税【案例1 【案例简介】 恒生轮胎厂经营各种型号的汽车轮胎。2009年4月，企业销售1000个汽车轮胎，每个价值2000元，其中包含包装物价值200元，该月销售额为 2000×1000,2000000元，汽车轮胎的消费税税率为10,，因此该月应纳消费税税额为200万×10,,20万元。 【案例筹划】 根据恒生轮胎厂的情况，财务人员可以在包装物上“做文章”，寻求节税的途径。 其关键是包装物不作价随同产品出售，而是采取收取押金的方式。这样做，可以给企业带来三个好处: 一是可以促使购货方及早退回包装物以便周转使用，从而一定程度上节约了生产包装物的人力、物力，降低了产品成本。 二是在产品的售价中可以扣除原来包装物的价值，从而降低了产品的售价，有利于增强产品的竞争力。 三是可以节税。 对于包装物，企业可以采取三种处理方法:一是连同应税消费品出售;二是收取租金;三是收取押金。这三种处理方法的征税情况有所不同。 1.税法规定:应税消费品连同包装物出售的，无论是否单独作价，均应并入销售额中计算消费税。 2.包装物租金属于价外费用。所谓“价外费用”是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金延期付款利息、包装费、包
装物租金、储备费、优质费运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。 但不包括同时符合下面条件的代垫运费: 一是承运者的运费发票开具给购货方的; 二是纳税人将该项发票转交给购货方的。现行税法规定:凡随同销售应税消费品有购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。值得注意的是，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含增值税收入，在征税时应换算为不含税收入再并入销售额。 因此，纳税人采用收取包装物租金的方式，应将包装物租金换算成不合增值税收入后，并入销售额计缴消费税及增值税。 3.包装物押金不并入销售额计税。根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借收取的押金，单独计账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算应纳税额。“逾期”一般以一年为限。在将包装物押金并入销售额征税时，需先将该押金换算为不含增值税的价格，再并入销售额征税。 根据上述规定可以看出，由于押金不并入销售额计算消费税额，因此采用收取押金的方式有利于节税。 在此例中，如果恒生轮胎厂采用单独收取包装物押金的方法，则既可以降低轮胎售价，每个售价1800元，又可节税2万元。此时，该厂应纳消费税 为:1000×1800×10,,18万元 点评: 减少税收就能降低企业的经营成本。在市场竞争越来越激烈的今天，企业税收成本的高低可能直接关系到企业的发展。这更加强调了税收筹划的重要性。