存货跌价准备
存货是否需要计提跌价损失、关键取决于存货所有权是否属于本企业、存货是否处于加工或使用状态。凡是所有权不属于本公司所有的存货，不需要计提存货跌价损失，如受托代销商品；凡是处于加工或使用过程中的存货不需要计提存货跌价损失，如：委托加工物资、在产品（存货实物形态及数量不容易确定）、在用低值易耗品（价值低且已摊入成本）等。
存货跌价准备=库存数量×（单位成本价－不含税的市场价）
计算结果如为正数，说明存货可变现价值低于成本价，存在损失，就按此数计提存货跌价准备，如为负数，就不需计提。
1.存货跌价准备确认的时间
《企业会计制度》第五十四条规定企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。
2.存货跌价准备确认的条件
（1）应计提存货跌价准备的几种情况
《企业会计制度》第五十五条规定，当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：
①市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
（2）应将存货账面价值全部转入当期损益的几种情况
《企业会计制度》第五十四条规定，当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面价值全部转入当期损益：
①已霉烂变质的存货；
②已过期且无转让价值的存货；
③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。[1]
对于期末的巨额存货跌价准备的形成原因，七匹狼（002029.SZ）在过去两年的年报中已经不再提及。我们根据成本、代理商价格等估算终端价格，发现七匹狼库存商品跌价近22%的含义，相当于不到2折来挥泪甩卖。
相比而言，报喜鸟（002154.SZ）2012年末库存商品跌价比率为9.33%，远低于七匹狼的水平。
不过，如果我们将报喜鸟的预计退货视同已经退回，来考查其库存商品情况，其跌价比率远高于七匹狼。报喜鸟的这种高比率源于高毛利率，如果将其毛利率按40%来折算，调整后的库存商品跌价比率就与七匹狼的水平接近了。
七匹狼在年报中并未提及渠道退货问题与相
应的会计处理。但是，与报喜鸟相比，七匹狼应该面临更大的渠道存货压力。就财报质量、信息披露与合规性而言，报喜鸟预计负债的处理方法值得肯定，而七匹狼在“换货”处理方面存在着诸多不明之处。
我们认为，七匹狼诡异的存货跌价准备或许与渠道“换货”有着千丝万缕的联系。
计提原因缺失
在男装类A股公司中，七匹狼的特立独行之处不仅仅在于其品牌形象与定位，亦有其近年来金额日渐巨大的存货跌价准备。
过去三年，七匹狼期末存货跌价准备主要集中在库存商品项下。其中，2012年末库存商品账面余额为6.80亿元，存货跌价准备为1.49亿元，跌价计提比率为21.92%（见表1）。
七匹狼的存货跌价计提比率于2009年末开始攀升，从当年年初的2%提升至17.86%。该年年报中介绍，资产减值损失同比235.99%，主要原因是公司直营体系扩张，销售终端价格竞争加剧，年末过季商品可变现净值低于成本较大，因此计提相应的存货跌价准备较多。
2010年末，该比率又进一步升至22.79%。公司年报中重复了类似的解释。
接下来的2011年与2012年年报中，七匹狼对存货跌价准备增加的具体原因不再提及。按前述原因，如果公司直营比例继续增加并且行业价格竞争状况无明显改善，那么库存商品的存货跌价比率应该继续提高，或者至少保持原有的水平。
根据七匹狼2011年年报，公司拥有终端渠道共计3976家，其中直营店530家，同比增长36.6%；加盟店3446家，同比增长9.85%。然而，在自营店更大比率增加的情况下，2011年年末七匹狼库存商品跌价比率不升反降，从年初的22.79%降低至17.61%。
表1：七匹狼过去三年存货跌价比率情况（万元）
项目2012年末2011年末2010年末
账面余额跌价
准备
跌价
比率
账面
余额
跌价
准备
跌价
比率
账面
余额
跌价
准备
跌价
比率
原材料1509.24371.2424.60
%
1078.54
393.9
2
36.52
%
1272293.87
23.10
%
库存商品68009.0
5
14909.
5
21.92
%
63624.2
4
11205
17.61
%
35749.5
3
8146.7
5
22.79
%
委托代销商品2429.26163867.43
%
8297.42
896.8
5
10.81
%
7706.42437.6 5.68%
资料来源：公司年报，证券市场周刊
不到2折甩卖？
七匹狼2012年末库存商品跌价比率为
21.92%，是高是低？
在2012年初某机构对七匹狼的研究报告中，介绍了公司代理商层次和提货折扣的情况。其中谈到，七匹狼75%的收入通过代理商实现，代理商直接从公司提货折扣约为4.1折；代理商再进一步批发给下一级的加盟商等，折扣率约为5折。
七匹狼2012年度服装毛利率为46.57%，考虑到销售给代理商的毛利相对于自营更低的因素，我们按40%的毛利率来估算。
按这些数据估算（不考虑税收因素），假设七匹狼产品成本为10元，则销售给代理商的价格为16.67元【10/(1-40%)】；假设代理商从公司
提货折扣为4折，则产品终端价格为41.67元。在这种情况下，如果库存商品跌价比率为22%，即可变现净值为7.8元【10*(1-22%)】，按终端价格41.67元计算，相当于不到2折来甩卖！
一般而言，品牌服装的利润往往集中在两头，即所谓的微笑曲线。前端的品牌设计与后端的渠道销售占据大部分，而中间是利润不高的生产环节。根据前述估算数据，41.67元的终端零售价中，仅有10元是生产成本，其余为品牌商（七匹狼）与渠道（代理商、经销商、加盟商或七匹狼自营店）所瓜分。
也就是说，就品牌服装而言，因为生产成本在其售价中占比不高，其库存商品存在较大的“安全边际”。所以，按前述估算，七匹狼以不到两折的零售价并且低于成本来“甩卖”，可谓“挥泪吐血”。
同行比较
让我们来考查一下其他同行业上市公司的情况，并剔除新上市公司，上市时间较早的报喜鸟2012年末库存商品账面余额7.38亿元，跌价准备0.69亿元，跌价比率为9.33%，远低于七匹狼的水平。
不过，按前述可变现净值的折扣分析情况，考虑到品牌服装的微笑曲线因素，报喜鸟9.33%的库存商品跌价比率也属于较高水平。但与七匹狼不同，这种较高水平相对而言更具合理性，一是报喜鸟发力零售时间更高，其自有存货积压时间也会更长，或者说更加“过季”；二是这些库存商品里存在着渠道退货的情况。
近年来在港上市的体育品牌服饰公司进入行业冬天，中国动向（03828.HK）与李宁（02331.HK）等都因一次性回购渠道存货，而计提了巨额的减值准备。
报喜鸟年报中已经反映了这种渠道存货回购
的因素。在“媒体质疑事项说明”中，报喜鸟介绍说，公司为增强加盟商销售积极性，提高加盟商经营灵活性，于2010年开始将营销政策优化为“买断货品+一定比例退货”政策，由此形成预计负债。
进一步，报喜鸟介绍了具体的运作与会计处理方法：公司与加盟商签订加盟合同，合同约定对加盟商的正常发货，在符合约定退货条件的情况下允许一定比例的期后退货。公司根据会计准则，按照对加盟商的发货额确认收入结转成本，
同时在报表期末，对尚未完成退货的附有销售退回条件的销售并根据加盟合同约定条款进行预
计退货的会计处理，根据计算的预计退货金额冲减当期收入及成本，相应差额挂账预计负债。期后实际退货时，冲减应收账款、增值税销项税额，增加存货，差额部分冲减预计负债。
过去三年末，报喜鸟预计负债金额分别高达1.19亿元、3.23亿元与4.02亿元，渠道退货压力可见一斑。
我们可以将报喜鸟的这种预计退货视同已经
退回，来考查其库存商品情况。亦即，将这部分预计负债视同存货跌价准备（实质是已经确认的毛利的拨回），将退货预计冲减收入（实质是对应的加盟商存货）视同公司库存商品。估算显示，过去三年末，调整后报喜鸟库存商品跌价比率分别为28.50%、39.58%与35.47%%（见表2）。
可见，报喜鸟调整后的跌价比率远高于七匹狼。报喜鸟的这种高比率源于其预计退回存货的较高毛利率，根据公司年报数据测算，过去三年预计退货收入的毛利率分别高达60.16%、66.99%与68.20%，均高于公司综合毛利率。相比而言，七匹狼的综合毛利率低很多，如果将报喜鸟的毛
利率按40%来折算，调整后的库存商品跌价比率就与七匹狼的水平接近了。
表2：报喜鸟存货调整情况表（万元）
项目
2012年末
2011年末 2010年末 账面余额 跌价准
备
跌价 比率 账面余额 跌价准备 跌价 比率 账面余额 跌价准备 跌价 比率 库存商品 73780.91 6883.66
9.33% 42279.31 3502.64 8.28% 25427.15 983.56 3.87% 预计负债（退货毛利，视同跌价准备） 40194.9
5 32333.2
9
11904.77 退货预计冲减收入
（视同存货）
58936.09 48263.17 19788.05 调整后库存商品 132717.0
0 47078.61 35.47% 90542.48 35835.93 39.58% 45215.20 12888.33 28.50%
资料来源：公司年报，证券市场周刊
或是“换货”所致
七匹狼年报中并未提及渠道退货问题与相应的会计处理。但如果七匹狼按售价的2折来甩卖存货，或者库存商品的可变现净值仅为零售价的2折，那对于以4折左右购货的代理商，或者对于5折左右购货，并且需要负担房租、人工及相关税费的加盟商们而言，情何以堪？
其实，与报喜鸟相比，七匹狼应该面临更大的渠道存货压力。这是因为，一方面，报喜鸟更早发力批发加零售模式，根据较早前的增发招股意
向书，公司2012年上半年批发销售占收入比重为56.08%，而七匹狼提出“批发”转“零售”的战略较晚，批发销售占收入比重更高。
另一方面，七匹狼客户集中度更高，如果产品可变现净值急剧降低，或者终端价格大幅跳水，其所面临的渠道存货回购压力更大。年报显示，七匹狼2012年度前五名客户合计销售金额8.01亿元，占比23.05%；报喜鸟前五名客户合计销售金额1.29亿元，占比为5.73%。
值得关注的是，七匹狼在年报“加大渠道支持”中介绍，针对终端利润下降情况，公司加大了对重点渠道的扶植；加强公司与代理商和部分经销商之间三方协议的执行力度，将信用、返利、补贴以及换货直接落实到部分经销商，使得渠道利润分配更加合理化，提升终端运营能力。
又在“灵活有效的库存处理”中介绍，为缓解经销商库存压力，促使终端商品结构合理性，公司加大了渠道换货比例，并开展有效库存推广方案，协助渠道处理库存。
不知七匹狼所称的“换货”是否属于报喜鸟的“退货”，或者是否是实质意义上的渠道存货回购。
客观而言，如果将退货或回购做为独立的一项存货购进业务来处理，并在此基础上计提跌价准备，即类似一些H股体育品牌公司的做法，则不仅仅虚增了过往年度的营业收入与利润，更扭曲了存货周转率等营运效率指标。
从这个意义上讲，报喜鸟预计负债的处理方法值得肯定，而七匹狼在“换货”处理方面存在着诸多不明之处。进而，我们认为，七匹狼诡异的存货跌价准备或许与渠道“换货”有着千丝万缕的联系。
存货卖出时存货跌价准备怎么处理? 1、计提存货跌价准备: 存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提;对数量较多、单价较低的存货,也可以分类计提. 借:资产减值损失 贷:存货跌价准备 2、转回存货跌价准备: 当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回. 借:存货跌价准备 贷:资产减值损失 3、存货跌价准备的结转: 企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转其已计提的存货跌价准备.(在结转时,需要按照比例计算.)
借:存货跌价准备 贷:主营业务成本 存货跌价准备确认的条件? (1)应计提存货跌价准备的几种情况 《企业会计制度》第五十五条规定,当存在下列情况之一时,应当计提存货跌价准备: ①市价持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望; ②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;
③企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本; ④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌; ⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形. (2)应将存货账面价值全部转入当期损益的几种情况 《企业会计制度》第五十四条规定,当存在以下一项或若干项情况时,应当将存货账面价值全部转入当期损益: ①已霉烂变质的存货; ②已过期且无转让价值的存货; ③生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货; ④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货. 实例:一批存货,原来账面价值是100 000元,后因减值,提取存货跌价准备10 000元,提取跌价准备后的账面价值是90 000元. 此时,存货账上的成本可以认为只有90 000元了,与原来入账价值相差的10 000元已经计入损益了.
关于计提存货跌价准备 的规定 文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-
灵通投资集团 关于期末存货计提存货跌价准备的规定 1目的 1.1为了能准确计量公司持有存货的可变现净值。 1.2防止虚增公司资产。 2 期末存货计量原则 2.1当存货成本低于可变现净值时，按存货成本计量 2.2当存货成本高于可变现净值时，按可变现净值计量 计提范围 3.1期末持有原材料，包括主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料等。 3.2在产品 3.3半成品 3.4产成品。 4 计提存货跌价准备的方法 4.1按单个存货项目计提（逐一确认法）存货跌价准备。使用于单价较大的存货 4.2按存货类别计提存货跌价准备，使用于数量繁多，单价较低的存货。 5存在下列情形的必须计提存货跌价准备 5.1 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。 5.2 企业使用该原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。 5.3 企业的产品更新换代，库存材料不能适应新产品的需要。 5.4 企业库存产品过时不能满足客户的需求，形成滞销或市场价格下跌。 5.5 有保质期的材料或产品以达到或临近保质期。
5.6库存过多，年消耗不足库存总额20%的材料，外购半成品。 5.7库存产成品入库时间超过6个月的。 6计提的标准 6.1 5.1按市场价格与成本的差额计提 6.2 5.2 按成本价与销售价的差额计提 6.3 5.3 按可变现净值与成本价的差额计提 6.4 5.4 按产品成本与市场价的差额计提 6.5 5.5 全额计提 6.6 5.6 按库存总额的10%计提 6.7 库存产成品入库时间超过6个月不满一年的，按5%计提，超过一年，不满两年的按20%计提，超过两年不满三年的，按50%计提，超过三年的100%计提。 7.存货跌价准备转回的处理 7.1存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失。 7.2 在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。 本规定从2014年1月1日起实施。
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/bf5878008.html, 存货跌价准备计提中存在的问题与对策 作者：王贤王岚 来源：《科学与财富》2017年第20期 （长安大学经济与管理学院陕西西安 710021） 摘要：存货跌价准备计提中存在许多不可控性因素，比如在存货跌价计提准备中集体企 业会计准则可以拥有灵活性，由于公司人员根据自身需要的利益而选择不同的会计方法，从而达到企业可以操纵利润的弊端。所以为了保证会计信息可以保持真实性，在存货跌价计提准备中企业应该完善判断的基本标准和内外部集体的监督制度。本文就叙述了存货跌价准备计提中存在的一些问题，然后针对这些问题提出解决方法。 关键词：计提问题；存货跌价准备；集体企业会计准则；对策 引言 根据我国的一些标准文献规定，比如《企业会计制度》、《企业会计准则》中规定了企业可以适时进行存货跌价准备计提，但是一定要按照法律规定的：企业预计各项资产实际出现较大的损失时，企业才可以合理地对可能发生的各项资产损失进行计提资产减值准备，而且在 存货跌价准备计提中一定要遵循规定的判断标准，这样才可以确保会计信息的真实性， 一、存货跌价准备计提中存在的问题 （一）靠主观判断可变现净值 由于会计准则并不是只有统一性和规范性的指导作用，会计准则还有着可变的灵活性，所以虽然会计准则等制度可以约束企业的会计行为，但是会计准则拥有灵活性的特点也会让有 些企业为了自己的利益需要选择不标准的会计方法，操纵会计方法从而获得利润。将可变现净值和成本这两者中的更低者作为结存存货价值的计价方法是我国的存货跌价计提准备的主要方法，这种方法可以称为成本与可变现净值孰低法，也可以叫做市价与成本孰低法。存货的历 史成本就是所说“成本”，也就是账面成本，“可变现净值”是指在正常的普通生产经济经营中，预计的售卖产品的价格减除去预计已经达到被销售完全的状态的追加加工成本以及售卖过程中需要的费用之后的价值。“市价”既不是存货的售卖价格，也不是存货的收入价值，“市价”是可以在现实中重新得到相同存货必须需要的现行成本以及重置成本。就国外市场而言，市价应该就是购买存货的正常供应价格，但是对于制造市场的半成品，市价是现实实际市价计算的重新再生产成本。从存货跌价准备计提的准确性来看，我国对拥有一个标准市价的公共经济市场是紧迫的，利用自己的主观预计以及主观判断是不能够让“可变现净值”准确的出现在企业的市场中。例如，往年不断巨亏企业的出现的主要原因就是政府对存货跌价计提了八项减值准备，减值会计政策被这些企业充分利用，冲销历史假账，留下下年扭亏空间等等。
2019年初级会计实务真题及答案：存货减值 真题考点： 存货——存货减值 1.存货跌价准备的计提和转回 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 (1)无需加工直接出售的存货 可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关税费 (2)需要进一步加工才能出售的存货 可变现净值=估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用以及相关税费 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 2.存货跌价准备的账务处理 (1)计提存货跌价准备 当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 (2)存货跌价准备转回 转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 (3)结转存货跌价准备 企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的： 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本、其他业务成本等 对应试题： 下列各项中，关于企业存货减值的相关会计处理表述正确的有() A.企业结转存货销售成本时，对于其已计提的存货跌价准备，应当一并结转 B.资产负债表日，当存货期末账面价值高于其可变现净值时，企业应当按账面价值计量 C.资产负债表日，期末存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 D.资产负债表日,当存货期末账面价值低于其可变现净值时，企业应当按可变现净值计量 参考答案：AC 参考解析：会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低进行计量，选项BD不正确。
存货跌价准备转销会计处理例解 作者：张笑云 来源：《财会通讯》2010年第04期 在执业过程中，笔者发现大部分企业可以按现行准则的要求在期末进行存货跌价准备的计提，但计提跌价准备后当可变现净值有所恢复．同时该部分存货进行销售时，对已计提的存货跌价准备在业务处理上和企业会计准则有所违背，不能真实客观地反映企业的财务状况。现拟以案例将存货跌价准备转销的处理进行相应的对比说明。 [例]A公司是经营铜材的销售公司，2××8年12月31日账面结存铜材2000吨，单位成本3.2万元，其中1000吨已有销售合同，销售单价是2.7万元，另有1000吨没有销售合同。 2××8年末铜材的可参考市场价格是2.5万元。(为方便计算，本文中所述价格均是不含税价格，并假设其他相关税费的影响金额为0。) 2××8年末公司按情况分别计提坏账准备如表1。 2××8年末，A公司按表1计提存货跌价准备，账务处理如下： 借：资产减值损失1200 贷：存货跌价准备1200 2××9年2月，其中900吨的销售合同执行，销售单价按合同中的约定每吨2．7万元；另有100吨的销售合同因为某种原因没有执行，该部分存货在2××9年4月按市场价销售给另外的客户，2××9年3月末，铜材的市场购买价格已回升到3.1万元。没有销售合同部分的铜材在2××9年5月进行了销售，其中4月末的市场销售价格为3.5万元。至5月末A公司将2××8年结存的存货全部销售完毕，销售业绩如表2所示。 A公司在2××9年进行销售时，直接做如下会计分录： 借：银行存款 6240 贷：主营业务收入6240 同时，A公司会计认为，根据会计准则中规定，“对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本”。因此在对已计提存货跌价准备的存货进行销售并结转主营成本时，账务处理如下：
灵通投资集团 关于期末存货计提存货跌价准备的规定 1目的 1.1为了能准确计量公司持有存货的可变现净值。 1.2防止虚增公司资产。 2 期末存货计量原则 2.1当存货成本低于可变现净值时，按存货成本计量 2.2当存货成本高于可变现净值时，按可变现净值计量 计提范围 3.1期末持有原材料，包括主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料等。 3.2在产品 3.3半成品 3.4产成品。 4 计提存货跌价准备的方法 4.1按单个存货项目计提（逐一确认法）存货跌价准备。使用于单价较大的存货 4.2按存货类别计提存货跌价准备，使用于数量繁多，单价较低的存货。 5存在下列情形的必须计提存货跌价准备 5.1 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。 5.2 企业使用该原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。
5.3 企业的产品更新换代，库存材料不能适应新产品的需要。 5.4 企业库存产品过时不能满足客户的需求，形成滞销或市场价格下跌。 5.5 有保质期的材料或产品以达到或临近保质期。 5.6库存过多，年消耗不足库存总额20%的材料，外购半成品。 5.7库存产成品入库时间超过6个月的。 6计提的标准 6.1 5.1按市场价格与成本的差额计提 6.2 5.2 按成本价与销售价的差额计提 6.3 5.3 按可变现净值与成本价的差额计提 6.4 5.4 按产品成本与市场价的差额计提 6.5 5.5 全额计提 6.6 5.6 按库存总额的10%计提 6.7 库存产成品入库时间超过6个月不满一年的，按5%计提，超过一年，不满两年的按20%计提，超过两年不满三年的，按50%计提，超过三年的100%计提。 7.存货跌价准备转回的处理 7.1存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失。 7.2 在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。 本规定从2014年1月1日起实施。
一、对存货跌价准备计提合规性的审计 （一）企业对存货可变现净值设定的审计 计提存货跌价准备的依据是存货成本与可变现净值的差异，而可变现净值的设定是否恰当，是审计其跌价准备计提的核心。审计时，应对以下几方面予以关注和审查： 1．可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，应为销售的现金流量扣除销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，作为原材料的存货，还应扣除达到预计可销售状态可能发生的加工成本等相关支出，扣除后的净现金流量为可变现净值。 2．存货可变现净值的确定。按照规定： （1）企业通常按照单个存货项目测试其可变现净值和计提跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别测试其可变现净值和计提跌价准备；只有难于与其他项目分开计量的存货，才可以合并进行可变现净值测试和合并计提跌价准备； （2）原材料等为生产而持有的存货，材料价格下降并不表明其可变现净值已低于成本，只有当预计其加工成产成品的可变现净值低于其成本，该材料才可以按照可变现净值计量； （3）售价、合同价不是可变现净值，但应作为可变现净值的计量基础。销售的存货，有销售合同的，按合同定价作为可变现净值的计量基础；超过合同存量的存货，应以一般销售价为基础计算可变现净值。 审查以上事项时，如果发现企业未按上述原则确定存货可变现净值，应建议其重新进行减值测试，或由审计人员在企业会计人员配合下进行减值测试。如果重新测试的结果应计提的跌价准备，与企业已计提的跌价准备有较大差异，应建议企业进行调整更正。 （二）存货跌价准备计算方法正确性的审计 首次计提存货跌价准备，可按照“应提数＝存货成本－本项（类）存货可变现净值”这一公式计算的正值计提（负值不提）；以后期末再计提时，对于已经计提跌价准备的存货，则应按照“应提数＝本项（类）存货的账面价值－期末该项（类）存货可变现净值”公式计算，该公式计算结果为正数的，则为应补提的准备，计算结果为负数的，则应按照该负数绝对值与已提跌价准备数两者中较低者冲回已提准备。 审计时，如果企业计提或冲回的存货跌价准备不符合上述原则，应建议做调整更正。 二、对存货跌价准备使用和转销的审计 （一）被审计单位执行的是《小企业会计制度》 《小企业会计制度》规定：除债务重组和非货币性交易等以外，小企业售出商品时可以不结转相应的存货跌价准备，待期末时一并进行调整。《小企业会计制度》在“总说明”中规定：小企
如何计提存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备 2003-6-30【大中小】【打印】 财政部于1998年初颁布了新的《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》，并规定从1998年1月1日起执行。新制度充分体现了稳健性原则，不仅保留了原计提坏账准备，而且新增加了计提存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备等。按新股份有限公司会计制度编制的作业利润更真实，挤干了水分，消除了潜亏因素，有利于保护投资者的利益。本文就如何确认存货跌价准备、短期投资跌价 准备、长期投资减值准备作一探讨。 一、存货跌价准备 计提存货跌价损失的范围：在会计核算过程中，存货的范围比较宽，有在途材料、原材料、包装物、在产品、低值易耗品、库存商品、产成品，委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品等。存货是否需要计提跌价损失、关键取决于存货所有权是否属于本企业、存货是否处于加工或使用状态。凡是所有权不属于本公司所有的存货，不需要计提存货跌价损失，如受托代销商品；凡是处于加工或使用过程中的存贷不需要计提存货跌价损失，如：委托加工物资、在产品（存货实物形态及数量不容易 确定）、在用低值易耗品（价值低且已摊入成本）等。 计提存货跌价损失的金额限制：从理论上分析，凡是存货的市场价或可变现价值低于其成本价的，都需要计提存货跌价损失，并且规定必须分品种，规格、产地、品牌明细核算，但在实际核算工作中由于很难做到而显得没有多大现实意义，如大型商业企业存贷品种及规格少则上万种，多则几十万种，尤其在目前市场不景气的情况下，很多存货市场出售价格低于成本价，按照新制度的规定，无论存货跌价损失的金额是多少，都需要计提存发跌价损失，一则会计核算工作已非常大，不可能全部做到；二则对于跌价损失金额比较少的存货也要计提跌价损失，没有多大现实意义。笔者从为各个企业可以根据会计核算的重要性原则，规定计提存贷跌价损失余额的范围，可以用绝对数表示，存货跌价损失多少金额以上的，需要计提，否则不提；也可以用相对数表示，存货跌价损失金额超过本企业实现利润规定百分比的，需要计提，否则不提。确定计提跌价损失金额范围或百分比，关键取决于对企业实现利润的影响程度。 计提存货跌价准备的计算公式：存货跌价准备=库存数量×（单位成本价－不含税的市场价） 计算结果如为正数，说明存货可变现价值低于成本价，存在损失，就按此数计提存货跌价准备，如为 负数，就不需计提。 上述公式中，库存数量和单位成本价可以从账上找到，而如何确定不含税的市场价就成了计提多少存货跌价损失金额的关键。本人认为应根据存货不同的状态，用不同的方法来确定存货的不含税市场价，力求做到准确，并符合实际。此项工作需要取得本企业销售部门的支持和配合。 1.对于外观完好无损，保持原有的使用价值并处于适销对路的存贷，其不含税的市场价可采用以下几 种方法确定： A：用加权平均法计算的本企业6月或12月存货平均销售价格。这种方法适用于商品处于可正常销售
企业所得税-存货跌价准备金的税前扣除 案例概览 B公司是一家贸易企业，2013年年末进了一批机电产品，价值1000万元，2014年因技术更新换代，加之市场不景气，产品价格下跌幅度较大，B公司按产品市场价格下降幅度对该批机电产品计提存货跌价准备金200余万元。 请问：如果B公司在2015年5月企业所得税清算时将该准备金计入“资产减值损失”，相关费用是否能在税前扣除？什么类型的准备金是可以在税前扣除的？ 能否税前扣除？ 根据企业所得税法第十条规定，未经核定的准备金支出在计算应纳税所得额时不得扣除。案例中B公司在计提存货跌价准备金时未交代是否核定，若未经核定，则计入资产减值损失时的相关费用不得在税前扣除。 《企业所得税法实施条例》 第五十五条第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 会计及税务处理 2014年B公司计提准备金时，会计上存货的账面价值减为800万，而税法上仍按历史成本原始价值1000万计量，即计税基础为1000万，做纳税调增处理。存货的账面价值小于计税基础，构成可抵扣的暂时性差异，应确认递延所得税资产。 2015年B公司所得税清算时，将该准备金计入资产减值损失，其会计处理为： 借: 资产减值损失 200 贷: 存货跌价准备 200 假设公司销售存货800万，那么由于存货的账面价值只有800万，则会计损益变为0，但是应纳税所得额是800万减去计税基础1000万，亏了200万。当时计提准备金的时候，纳税调增了200万，相应处置的时候，会计损益为0，税法负200万，应做纳税调减处理。 案例概览
案例分析： 淮河制造业企业所得税税率为25%，对生产的A产品所需用的B材料采用先进先出法计价。B材料2008年初账面余额为零，2008年第一、二、三季度购入的B材料为：750千克、450千克、300千克，每千克成本为：0.12万元、0.14万元、0.15万元。2008年共计领用B材料900千克，发生直接人工费用30万元、制造费用9万元。2008年末A产品全部完工验收入库，但没有对外销售，该批A产品已经签订销售合同，合同总价为110万元，预计全部销售税费为6万元。剩余B材料将继续全部用生产A产品，预计生产A产成品还需发生除B原材料以外的总成本为26万元。剩余B材料所生产的A产品未签订销售合同，A产品预计市场销售价格为60万元，预计全部销售税费为4万元。 要求： （1）计算A产品计提的减值准备。 （2）计算剩余B材料计提的减值准备。 （3）编制计提减值准备的会计分录。 （4）计提减值准备对2008年净利润的影响。 解析： （1）计算A产品计提的减值准备： A产品须用B材料900千克的成本=750×0.12十150×0. 14=111（万元）A产品完工验收入库的成本=111＋30＋9=150(万元） A产品可变现净值=110-6=104（万元） A产品计提存货跌价准备的金额=150－104=46（万元） （2）计算剩余B材料计提减值准备：
B材料的账面价值=300×0.14+300×0.15=87（万元） A产品成本=87+26=113（万元） A产品可变现净值=60－4=56（万元） 判断：由于A产品可变现净值低于A产品成本，因此B材料应按成本与可变现净值孰低计量。 B材料可变现净值=60－26-4=30（万元） B材料计提存货跌价准备的金额=87－30=57（万元） （3）编制会计分录： 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备（46+57）103 贷：存货跌价准备—— A产品 46 ——B材料 57 （4）计提的减值准备减少2008年净利润=103×（1－25%）=77.25（万元）。
存货跌价准备审计 一、对存货跌价准备计提合规性的审计企业对存货可变现净值设定的审计计提存货跌价准备的依据是存货成本与可变现净值的差异，而可变现净值的设定是否恰当，是审计其跌价准备计提的核心。 审计时，应对以下几方面予以关注和审查： 1.可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，应为销售的现金流量扣除销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，作为原材料的存货，还应扣除达到预计可销售状态可能发生的加工成本等相关支出，扣除后的净现金流量为可变现净值。 2.存货可变现净值的确定。按照规定：企业通常按照单个存货项目测试其可变现净值和计提跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别测试其可变现净值和计提跌价准备；只有难于与其他项目分开计量的存货，才可以合并进行可变现净值测试和合并计提跌价准备； 原材料等为生产而持有的存货，材料价格下降并不表明其可变现净值已低于成本，只有当预计其加工成产成品的可变现净值低于其成本，该材料才可以按照可变现净值计量； 售价、合同价不是可变现净值，但应作为可变现净值的计量基础。销售的存货，有销售合同的，按合同定价作为可变现净值的计量基础；超过合同存量的存货，应以一般销售价为基础计算可变现净值。 审查以上事项时，如果发现企业未按上述原则确定存货可变现净值，应建议其重新进行减值测试，或由审计人员在企业会计人员配合下进行减值测试。如果重新测试的结果应计提的跌价准备，与企业已计提的跌价准备有较大差异，应建议企业进行调整更正。 存货跌价准备计算方法正确性的审计首次计提存货跌价准备，可按照“应提数＝存货成本－本项存货可变现净值”这一公式计算的正值计提；以后期末再计提时，对于已经计提跌价准备的存货，则应按照“应提数＝本项存货的账面价值－期末该项存货可变现净值”公式计算，该公式计算结果为正数的，则为应补提
第四章存货 （Inventory/Goods on hand） ●4.1存货概述 ●4.2存货的计量 ●4.3原材料的核算 ●4.4其他存货的核算 ●4.5存货清查的核算
4.1存货概述 ●4.1.1存货的定义 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 注意：存货与固定资产的区别 ●4.1.2存货的确认条件 同时满足两个条件： 与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 该存货的成本能够可靠地计量。 ●4.1.3存货的内容（P54）
4.1.3存货的内容 ●原材料(material) ●在产品(goods in process) ●半成品(partly finished goods) ●产成品(finished goods) ●商品(merchandise/article) ●包装物(packaging material) ●低值易耗品(low cost and short-lived article)●委托代销商品(merchandise saled on behalf of others)
4.2存货的计量 ●4.2.1存货的初始计量 （1）存货成本的分类（P55） （2）存货成本的构成及其实务应用 存货的来源不同，其成本的构成内容不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货由采购成本构成；产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本支出构成。具体原则（P55） ●4.2.2发出存货的计量（按实际成本计价） 先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。 ●4.2.3存货的期末计量
不同的存货，期末计提跌价准备举例 ①库存商品跌价准备的计提 [例1]2003年12月31日，A库存商品的账面成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。则年末计提存货跌价准备如下： A商品可变现净值=A商品的估计售价—估计的销售费用及相关税金=80-2=78（万元） 应计提跌价准备22万元： 借：资产减值损失 22 贷：存货跌价准备 22 ②用于出售的原材料跌价准备的计提 [例2]2003年12月31日，B原材料的账面成本为100万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为110万元，估计的销售费用及相关税金为3万元。则年末计提存货跌价准备如下： B材料可变现净值=B材料的估计售价—估计的销售费用及相关税金=110-3=107（万元） 因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。 ③用于生产的原材料，如果用原材料生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的成本，则原材料应当按照原材料成本计量 [例3]2003年12月31日，C原材料的账面成本为100万元，C原材料的估计售价为90万元；C原材料用于生产甲商品，假设用C原材料100万元生产成甲商品的成本为140万元，甲商品的估计售价为160万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为8万元。则年末计提存货跌价准备如下： 甲商品可变现净值=甲商品的估计售价—估计的销售费用及相关税金=160-8=152（万元） 因甲商品的可变现净值152万元高于甲商品的成本140万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。 ④用于生产的原材料，如果用原材料生产的产成品的可变现净值预计低于产成品的成本，则原材料应当按照原材料的可变现净值计量 [例4]2003年12月31日，D原材料的账面成本为100万元，D原材料的估计售价为80万元；D原材料用于生产乙商品，假设用D原材料100万元生产成乙商品的成本为140万元（即至完工估计将要发生的成本为40万元），乙商品的估计售价仅为135万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。则年末计提存货跌价准备如下： 乙商品可变现净值=乙商品的估计售价—估计的乙商品销售费用及相关税金=135-7=128（万元） 因乙商品的可变现净值128万元低于乙商品的成本140万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量： D原材料可变现净值=乙商品的估计售价—将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本—估计的乙商品销售费用及相关税金=135-40-7=88（万元） D原材料的成本为100万元，可变现净值为88万元，计提跌价准备12元： 借：资产减值损失 12 贷：存货跌价准备 12 【例题】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总
存货的期末计量 一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 问大家，这句话体现什么会计信息质量要求？？？ （谨慎性原则） 所有的减值准备的计提都是这个要求 回忆：利润表公式：收入－费用＝营业利润 那么，可变现净值，相当于收入。存货成本，相当于成本费用 收入小于成本，亏损 预计亏损，所以要计提跌价准备。 可变现净值－存货成本＝存货跌价准备（必须<0） 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额； 注意，强调一个净字 也就是，属于净流量的概念，不是总流量 存货成本，是指期末存货的实际成本。（注意，不是存货的账面价值，账面价值是考虑存货跌价准备的） 可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。 企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存
货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。 弄懂了，后面的内容就顺利了 存货的账面价值,是不是要减去跌价 是，原值减去跌价准备 存货是跟具什么来确定跌价 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 比如，你手机原价1500 现在二手市场是300元 成本就是1500，可变现净值总的预计售价就是300 如果，需要交10元的税金，发生维修费50元 提取顾货减值,是不是自己跟据市场情况提,税法没有规定限额 这个时候，可变现净值就能确定了 提1260跌价准备300-50（继续加工成本）-10（税金）。 二、存货期末计量方法 （一）存货减值迹象的判断 存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。（这种存货主要是指可以用于对外出售的产成品）
计提存货跌价准备的规 文件排版存档编号：[UYTR-OUPT28-KBNTL98-UYNN208]
灵通投资集团 关于期末存货计提存货跌价准备的规定 1目的 为了能准确计量公司持有存货的可变现净值。 防止虚增公司资产。 2期末存货计量原则 当存货成本低于可变现净值时，按存货成本计量 当存货成本高于可变现净值时，按可变现净值计量 计提范围 期末持有原材料，包括主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料等。 在产品 半成品 产成品。 4计提存货跌价准备的方法 按单个存货项目计提（逐一确认法）存货跌价准备。使用于单价较大的存货 按存货类别计提存货跌价准备，使用于数量繁多，单价较低的存货。 5存在下列情形的必须计提存货跌价准备 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。 企业使用该原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。 企业的产品更新换代，库存材料不能适应新产品的需要。
企业库存产品过时不能满足客户的需求，形成滞销或市场价格下跌。 有保质期的材料或产品以达到或临近保质期。 库存过多，年消耗不足库存总额20%的材料，外购半成品。 库存产成品入库时间超过6个月的。 6计提的标准 按市场价格与成本的差额计提 按成本价与销售价的差额计提 按可变现净值与成本价的差额计提 按产品成本与市场价的差额计提 全额计提 按库存总额的10%计提 库存产成品入库时间超过6个月不满一年的，按5%计提，超过一年，不满两年的按20%计提，超过两年不满三年的，按50%计提，超过三年的100%计提。 7.存货跌价准备转回的处理 存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素己经消失。 在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。 本规定从2014年1月1日起实施。
计提存货跌价准备的方法 计提存货跌价准备的方法 存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。 【例题3】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2005年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2006年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。2005年12月31日B公司库存笔记本电脑13 000台，单位成本1.4万元，账面成本为18 200万元。2005年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2005年12月31日笔记本电脑的账面价值为（）万元。 A.18 250 B.18 700 C.18 200 D.17 750 【答案】D 解析】由于B公司持有的笔记本电脑数量13 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台。因此，销售合同约定数量10 000台，其可变现净值=10 000×1.5-10 000×0.05=14 500 万元，成本为14 000万元，账面价值为14 000万元；超过部分的可变现净值=3 000×1.3-3 000×0.05=3 750万元，其成本为4 200万元，账面价值为3 750万元。该批笔记本电脑账面价值=14 000+3 750=17 750万元。 （四）存货跌价准备计提与转回的处理 企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。 【例题4】2007年3月1日取得的某种存货：成本为100万元 （1）2007年3月31日可变现净值为90万元 借：资产减值损失10 贷：存货跌价准备10 （2）2007年6月30日可变现净值为85万元 借：资产减值损失 5 贷：存货跌价准备 5 （3）2007年9月30日可变现净值为98万元 借：存货跌价准备 13 贷：资产减值损失13 （4）2007年12月31日可变现净值为102万元 借：存货跌价准备 2 贷：资产减值损失 2 “存货跌价准备”科目贷方余额反映的是存货的可变现净值低于其成本的差额。 （五）存货盘亏或毁损的处理 属于非常原因造成的净损失计入营业外支出，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用。 【例题5】下列会计处理，不正确的是（）。
第二节发出存货的计量 一、发出存货成本的计量方法 企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 【提示】 （1）发出存货不能采用后进先出法计量。 （2）期初存货+本期购货=本期销货+期末存货 （一）先进先出法 先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 【提示】期末存货成本接近于市价，如果存货的市价呈上升趋势而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。 （二）移动加权平均法 计算公式如下： 存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+本次进货数量） 本次发出存货的成本＝本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本（三）月末一次加权平均法 计算公式如下： 存货单位成本=[月初库存存货的实际成本+∑本月某批进货的实际单位成本×本月某批进货的数量）]/（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本 本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本 （四）个别计价法 【提示】对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 【例题5·计算题】甲公司2013年3月份A商品有关收、发、存情况如下：（1）3月1日结存300件，单位成本为2万元。 （2）3月8日购入200件，单位成本为2.2万元。 （3）3月10日发出400件。 （4）3月20日购入300件，单位成本为2.3万元。 （5）3月28日发出200件。 （6）3月31日购入200件，单位成本为2.5万元。 要求： （1）采用先进先出法计算A商品2013年3月份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本。 （2）采用移动加权平均法计算A商品2013年3月份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本。
应收账款、存货等减值（跌价）损失计提及确认的原则一、应收账款等 （一）坏账准备的计提 1、坏账准备计提方法：备抵法。根据债务单位的财务状况、偿还能力等情况，按照账龄分析法计提。各单位应当于每年度终了，按照应收账款年末余额的一定比例计提坏帐准备，计入资产减值损失。发生的坏帐损失，冲减坏帐准备。收回已经核销的坏帐，增加坏帐准备。 2、坏账准备计提范围：公司范围内单位的应收款项，一般情况下不计提坏账准备；公司范围以外单位的应收款项（不包括应收票据）及预付账款（如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款）按账龄分析法计提坏账准备。个别款项回收风险较大，按账龄分析法计提坏账准备不足以反映坏账损失的，可采用个别认定法计提坏账准备。 3、账龄分析法坏账准备的计提比例按照以下标准执行： 1年以内（含1年）的，计提比例为0.5％； 1年以上2年以下（含2年）的，计提比例为5％； 2年以上3年以下（含3年）的，计提比例为10％； 3年以上4年以下（含4年）的，计提比例为20％； 4年以上5年以下（含5年）的，计提比例为50％； 5年以上的，计提比例为80％。
（二）坏账损失的确认条件 在发生下列情况之一时，按规定程序批准后确认为坏账，冲销坏账准备。 1、债务人被依法宣告破产、撤销的，取得破产宣告、注销工商登记或吊销执照的证明或者政府部门责令关闭的文件等有关资料，在扣除以债务人清算财产清偿的部分后，对仍不能收回的应收款项，作为坏账损失； 2、债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡，遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，其财产或者遗产不足清偿且没有继承人的应收款项，在取得相关法律文件后，作为坏账损失； 3、涉诉的应收款项，已生效的人民法院判决书、裁定书判定、裁定败诉的，或者虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行的，作为坏账损失；一般情况下败诉率50%以上的应全额作为预计负债。 4、逾期3年的应收款项，具有企业依法催收磋商记录，并且能够确认3年内没有任何业务往来的，在扣除应付该债务人的各种款项和有关责任人员的赔偿后的余额，作为坏账损失； 5、逾期3年的应收款项，债务人在境外及我国香港、澳门、台湾地区的，经依法催收仍未收回，且在3年内没有任何业务往来的，在取得境外中介机构出具的终止收款意见书，或者取得我国驻外使（领）馆商务机构出具的债务人逃亡、破产证明后，作为坏账损失。债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回； 6、债务人较长时间内未偿付其到期债务，并有足够的证据表明无法
存货跌价准备 关键词：存货跌价准备新准则启示 新会计准则旨在实现和国际会计准则接轨，从而使我国企业更好地适应国际经营格局，也更好地反映我国企业在经济活动中的财 务状况、经营成果以及现金流量。 自新企业会计准则发布以来，我国理论界和实务界都给予了高度的关注，研究和探讨的焦点主要集中在两部分：一方面对新准则能否更好地实现会计的反映与控制功能进行了探讨，得出的结论基本一致，即新企业会计准则能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，从而为会计信息使用者提供对经营决策有用的信息。另一方面，大量研究者也对新准则的颁布对企业的经营活动可能产生的影响，以及与之相关的其他衍生影响进行了关注，得出了一系列有利于 理论发展与实践活动的结论。 虽然与旧准则相比，新会计准则更具优越性，但是经过检验发现，新准则的实施效果与对我国经济活动所产生的影响已经逐步显现出来。本文以存货跌价准备这一准则为关注点，对这一准则以及在财务活动中与其密切相关的准则进行考察，重点关注其影响与实施情况。 并在此基础上，笔者针对具体情况提出了相关的合理化建议。 相关准则及制定理论背景阐述 根据2007年新企业会计准则的规定，企业必须在每个资产负债表日，采用成本与可变现净值孰低的方式确认企业的存货成本，当存
货成本低于存货的可变现净值时，则存货以可变现净值入账，二者之间的差异计提减值准备。借记“资产减值损失”贷记“存货跌价准备”。其中，存货的可变现净值指的是企业在日常活动中，预计存货能够带来的未来现金净流入。可见，这种方式能够更好地反映存货在资产负债表日的实际价值。这一准则的确定是具有明确的理论基础和经济意 义的。 首先，新会计准则的制定是企业会计目标博弈的结果。关于企业会计目标，学界主要存在两种观点，即“决策有用观”和“受托责任观”。“决策有用观”更加强调会计信息的相关性，要求其能够为会计信息使用者提供对决策有用的信息，从而辅助其进行正确的经济决策。“受托责任观”则侧重于会计信息的可靠性，更加关注受托人对其受托资产的管理成果。存货跌价准备这一准则正是建立在“决策有用观”的基础上的。以成本和可变现净值孰低的方式确定存货的资产负债表日价值的方式，能够剔除资产中不能够为企业带来经济利益的部分，从而使得存货的价值更能体现在资产中“能够为企业带来经济利益的流入”这一特征。因此，成本与可变现净值孰低的方式有利于去除资产负债表与利润表中的虚假情况，更好地体现会计信息的相关性，从而更好地引导利益相关者做出正确决策。 其次，从实务层面来讲，这一准则体现了实物资本保全的基本原则。企业的经营活动正式建立在实物资本保全这一原则的基础上。根据这一原则，企业收益的确认建立在对消耗补偿的基础上。而根据这
（一）存货期末计量 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是期末的实际成本。 【例题】（2010年）下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（）。 A.存货应按照成本进行初始计量 B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量 D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本 『正确答案』ABCD （二）可变现净值如何确定 1.产成品、商品等直接用于出售的存货 可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费 2.需要经过加工的材料存货 可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费 （三）存货跌价准备的会计处理 1.当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价。 2.当存货成本高于其可变现净值时 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 3.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 4.企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本、其他业务成本 【例题】甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司原材料A 成本为70万元，专门用于生产产品B，预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万元，预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元，产品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初已经计提存货跌价准备为0万元，不考虑其他因素。2010年12月31日，甲公司该原材料A应计提的存货跌价准备为（）万元。 A.1 B.2 C.18 D.-1 『正确答案』B 『答案解析』（1）原材料的可变现净值＝100－20－12＝68（万元）； （2）原材料的成本为70万元，所以原材料应计提存货跌价准备＝70－68＝2（万元）。 【例题】A公司2010年12月31日甲产品库存20件，为每件成本4万元，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件3.5万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.6万元。假定以前没有计提存货跌价准备，不考虑其他因素的影响，该公司2010年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。 A.20 B.12 C.11.2 D.22 『正确答案』D 『答案解析』（1）存货可变现净值＝20×3.5－20×0.6＝58（万元）； （2）存货期末余额＝20×4＝80（万元）； （3）期末计提的存货跌价准备＝80-58＝22（万元）。