企业部分处置子公司(不丧失控制权)的会计处理
作者：陈国强
关于企业部分处置子公司（不丧失控制权）的会计处理，财政部先后发文作了明确规定。为了更好领会和执行这些规定，笔者对这些规定进行了梳理，并举例说明和进行分析，供同行参考指正。
一、财政部的有关规定
1．关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函（财会便[2009] 14号）规定：“母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计
入所有者权益。”
2．财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知(财会[2009]16号)中规定：“企业处置对子公司的投资，处置价款与处置投资对应的账面价值的差额，在母公司个别财务报表中应当确认为当期投资收益；处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为当期投资收益，如果处置对子公司的投资未丧失控制权的，应当按照《关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函》（财会便[2009]14号）规定，将此项差额计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，应当调整留存收益。”
3．企业会计准则解释第5号（征求意见稿）规定：“企业部分处置对子公司的股权投资但未丧失控制权，应当按照《财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知》（财会[2009]16号）的规定进行会计处理。
按照企业所得税法的规定交纳企业所得税，应当区别个别财务报表和合并财务报表进行会计处理：在个别财务报表中，将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资收益，有关所得税费用计入当期损益；在合并财务报表中，将处置价款与处置投资相对应的享有该子公司净资产份额的差额扣除有关所得税费用后的净额，计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，调整留存收益。”
综合财政部的上述规定，企业部分处置子公司(不丧失控制权)的会计处理要点可以归纳如下：
1．应当区别个别财务报表和合并财务报表分别进行会计处理；
2．在个别财务报表中，将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资损益；
3．在合并财务报表中，将处置价款与处置投资相对应的享有该子公司净资产份额的差额计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，调整留存收益；
4．部分处置子公司(不丧失控制权)，按照企业所得税法的规定交纳企业所得税的，在个别财务报表中，有关所得税费用计入当期损益；在合并财务报表中，将处置价款与处置投资相对应的享有该子公司净资产份额的差额扣除有关所得税费用后的净额，计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，调整留存收益。
二、企业部分处置子公司（不丧失控制权）的会计处理案例分析
【案例1】 2011年1月1日，甲公司支付现金8600万元，取得乙公司80%的股权，属于非同一控制下企业合并。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额9800万元，其中：实收资本8000万元，资本公积1800万元。购买日的会计处理如下：
甲公司个别财务报表：
借：长期股权投资----乙公司 8600
贷：银行存款 8600
甲公司合并财务报表：
1．计算确定商誉
合并成本=8600万元，合并中取得乙公司可辨认净资产公允价值的份额=9800×80%=7840万元，商誉=8600－7840=760万元。
2．编制抵消分录
借：实收资本 8000
资本公积 1800
商誉 760
贷：长期股权投资----乙公司 8600
少数股东权益 1960
2011年12月31日，甲公司处置了持有的乙公司的部分股权（占乙公司股份的20%），取得处置价款2600万元。处置后，甲公司对乙公司的持股比例为60%，仍能对乙公司实施控制。处置日，乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元，其中：实收资本8000万元，资本公积1800万元，盈余公积220万元，未分配利润1980 万元。
假定自2011年1月1日至2011年12月31日，乙公司实现净利润2200万元，提取盈余公积220万元，未向股东分配利润。乙公司各项可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。假定不考虑所得税费用。甲公司处置日的会计处理如下：
1．甲公司个别财务报表：将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资收益。
借：银行存款 2600
贷：长期股权投资——乙公司 2150
（8600÷0.8×0.2）
投资收益 450
2．甲公司合并财务报表：财政部的文件规定，将处置价款与处置投资相对应的享有该子公司净资产份额的差额计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，调整留存收益。规定很原则，没有举例说明。为什么要计入资本公积？对应科目是什么？如何理解规定，进行具体的会计处理呢？分析如下：
处置子公司部分股权，涉及到三个数据的比较：
（1）处置子公司股权取得的处置价款
（2）与所处置股权相对应的子公司净资产（自取得股权日持续计算的可辨认净资产）
（3）处置投资对应的账面价值
（1）（2）之间的差额，体现了溢价转让子公司股权的溢价收入，为避免母公司采用溢价处置子公司部分股权的方法产生的股权转让收益，人为调增利润，所以，对于两者的差额要求计入资本公积。如果是折价转让，根据财政部文件规定精神，则应当冲减资本公积，资本溢价不足冲减的，调整留存收益。
（2）（3）之间的差额体现了真实的损益，所以在合并报表中允许在投资收益中反映。经过上面的调整分录后，在合并报表中反映的是②③之间的差额。
【案例1】中，个别财务报表的投资收益为450万元，合并财务报表的投资收益应为250万元。这就有200万元的差额需要调整。这200万元的差额就是处置价款与处置投资相对应的享有该子公司净资产份额的差额（2600－12000×20%）。财政部的文件规定，将处置价款与处置投资相对应的享有该子公司净资产份额的差额计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，调整留存收益。由此可见，当处置价款大于处置投资相对应的享有该子公司净资产份额时，差额计入资本公积（资本溢价）的贷方；当处置价款小于于处置投资相对应的享有该子公司净资产份额时，差额计入资本公积（资本溢价）的借方。对应科目应为投资收益。【案例1】中处置价款2600万元大于处置投资相对应的享有该子公司净资产份额2400万元（12000×20%），其差额200万元为溢价收入，计入资本公积（资本溢价）的贷方，同时冲减投资收益。经过上述分析，甲公司合并财务报表的会计处理如下：
（1）将处置价款与处置投资相对应的享有该子公司净资产份额的差额计入资本公积（资本溢价）
借：投资收益 200万元
贷：资本公积 200万元
（2）按权益法调整对乙公司持有60%股权的长期股权投资
借：长期股权投资----损益调整 1320
贷：投资收益 1320
（3）调整后，甲公司剩余股份60%，投资成本6450万元，损益调整1320万元（12000-9800）×60%
编制处置股权后的合并抵消分录是：
借：实收资本 8000
资本公积 1800
盈余公积 220
未分配利润 1980
商誉 570
贷：长期股权投资----乙公司（成本） 6450
长期股权投资----乙公司（损益调整） 1320
少数股东权益 4800
【案例2】，续【案例1】，假定甲公司处置了持有的乙公司的部分股权（占乙公司股份的20%），取得处置价款2600万元，结转处置成本2150万元，按照企业所得税法的规定应交纳企业所得税112.5万元。
甲公司处置日的会计处理如下：
1．甲公司个别财务报表：将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资收益，有关所得税费用计入当期损益。
借：银行存款 2600
贷：长期股权投资——乙公司 2150
（8600÷0.8×0.2）
投资收益 450
借：所得税费用----当期所得税 112.5
贷：应交税费 112.5
2．甲公司合并财务报表：将处置价款与处置投资相对应的享有该子公司净资产份额的差额扣除有关所得税费用后的净额，计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，调整留存收益。
（1）计算计入资本公积（资本溢价）的金额
=2600－2400－112.5=87.5（万元）
借：投资收益 87.5万元
贷：资本公积 87.5万元
（2）按权益法调整对乙公司持有60%股权的长期股权投资
借：长期股权投资----损益调整 1320
贷：投资收益 1320
（3）调整后，甲公司剩余股份60%，投资成本6450万元，损益调整1320万元（12000-9800）×60%
编制处置股权后的合并抵消分录是：
借：实收资本 8000
资本公积 1800
盈余公积 220
未分配利润 1980
商誉 570
贷：长期股权投资----乙公司（成本） 6450
长期股权投资----乙公司（损益调整） 1320
少数股东权益 4800
合并报表时子公司超额亏损的会计处理 甲公司 2008 年 1 月 1 日以 180 万元从丙公司购入乙公司实际发行在外股份的 80%。购 买日乙公司净资产公允价值和账面价值均为 225 万元，其中股本 160 万元，盈余公积 33 万 元，未分配利润 32万元；甲公司净资产账面价值为 1230 万元，其中股本 1000万元，盈余 公积 94 万元，未分配利润 136 万元。相关资料如下： 1.2008年 7月，乙公司将一厂房出租， 形成投资性房地产， 该地区有活跃的房地产交易 市 场，厂房原值为 520万元，折旧为 220万元，公允价值为 400 万元。 2.2008年甲公司实现净利润 530 万元，乙公司发生净亏损 320 万元。 3. 购买日甲公司在账面上有对乙公司的 45 万元长期应 收款，该款项没有明确的清偿计 划，其中 40 万元产生于非商品购销等日常活动， 5 万元由于商品购销引起，且无未实现内 部交易损益。 4. 假设甲乙公司无其他长期股权投资，无其他长期应收（付）款，甲乙会计政策一致， 均按净利润的 10%计提盈余公积。公司章程规定少数股东不承担子公司的超额亏损。不考 虑所得税因素和其他事项。甲、 乙之间没有内部交易，也不受同一企业控制，所得税税率均 为 25% 。不考虑公司合并资产负债的所得税影响。 要求 1. 假设乙公司具有持续经营能力， 为正确反映集团整体的真实财务状况和母公司的管理 责 任， 乙公司虽发生亏损， 甲公司也应将其纳入合并会计报表的范围， 请作出甲公司对乙公 司与长期股权投资和企业合并有关的会计分录。 2. 计算 2008 年合并资产负债表中长期股权投资、长期应收款及应付款、股本、盈余公 积、未分配利润、少数股东权益等科目的合并后金额，以及合并利润表项目投资收益、 净利 润、少数股东损益等项目合并后金额。金额单位：万元。 解答 1.2008年1月 1日购入时，母公司个别报表中， 对乙公司的长期股权投资采用成本法核 算。 借：长期股权投资 180 贷：银行存款 180 2.2008 年末，编制合并报表，应将对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。 借：投资收益2010-4-2 9:42:00 文章来源：网络 大 中 小】 【打印】 220
处置子公司股权的八大情形 作者：林菊红 2011年12月31日，财政部发布《关于做好执行企业会计准则的企业2011年年报监管工作的通知》（财会〔2011〕25号），对2011年年报监管工作提出十大关注问题，其中，第七点提出要关注控制问题。2011年12月8日，财政部发布《企业会计准则解释第5号（征求意见稿）》（财会便〔2011〕72号），其中第十一点对“企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权”的会计处理做出规定。此外，《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》、《企业会计准则解释第4号》、《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》、《关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知》和《关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函》等均对母公司处置子公司股权的会计处理作出规定。本文试图归纳上述文件的规定，对母公司处置子公司股权的八大情形作出分析，供研究参考。 第一种情形未丧失控制权的情况下部分处置子公司股权 母公司通过一次交易，部分处置对子公司的长期股权投资，但未丧失控制权的情形，母公司在个别报表中将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资收益；在合并报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，应当调整留存收益。 第二种情形一次交易全部处置子公司股权 母公司通过一次交易，全部处置了对子公司的投资，母公司不再对该子公司持有任何股权，则在母公司个别报表中，应将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资收益；如母公司尚有其他子公司，则在处置上述子公司的当期，母公司减少了一家合并范围内的子公司，并将上述处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额确认为当期投资收益。 第三种情形丧失控制权、剩余股权具有公允价值但不具有共同控制和重大影响 母公司通过一次交易，部分处置对子公司的投资，丧失了控制权。上述交易完成后，母公司对原子公司仍具有一定的剩余股权，但剩余股权的份额较少，不足以对被投资公司具有控制、共同控制和重大影响。
企业破产清算会计处理 一、单选题 1、“应付破产费用”科目，本科目核算（）。 A、破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类破产费用 B、破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类共益债务 C、破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类破产收益 D、破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类破产损失 【正确答案】A 【您的答案】 2、“应付共益债务”科目，本科目核算（）。 A、破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类破产费用 B、破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类共益债务 C、破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类破产收益 D、破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类破产损失 【正确答案】B 【您的答案】 3、下列有关《企业破产法》有关规定破产费用和共益债务的清偿的说法中，不正确的是（）。 A、债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用 B、债务人财产不足以清偿所有破产费用或者共益债务的，按照比例清偿 C、债务人财产不足以清偿破产费用的，管理人应当提请人民法院“终结破产程序” D、破产费用和共益债务由债务人财产定时清偿 【正确答案】D 【您的答案】 4、法院宣告企业破产时，应当根据破产企业移交的科目余额表，将部分会计科目的相关余额转入以下新科目，并编制新的科目余额表。原“应付账款”、“其他应付款”等科目中属于破产法所规定的破产费用的余额，转入（）。 A、资本公积 B、其他综合收益 C、应付破产费用 D、其他业务收入 【正确答案】C 【您的答案】 5、原“应付账款”、“其他应付款”等科目中属于破产法所规定的共益债务的余额，转入（）。 A、应付共益债务 B、应付破产费用
银行支付清算系统业务账务处理 （草案） 第一章总则 为规范城市商业银行资金清算中心支付清算系统业务在我行的账务核算，防范业务操作风险，依据《城市商业银行资金清算中心支付清算系统业务处理手续（试行）》和《城市商业银行资金清算中心密码汇款业务处理手续（试行）》等文件规定，特制定我行支付清算系统业务账务处理手续。 我行支付清算系统业务处理手续指城市商业银行资金清算中心各会员（成员）行之间的汇兑业务、柜面通业务和密码汇款业务的账务处理。 第一章科目设置： 1011010101存放清算中心清算款项 30011001 清算系统待清算支付款项（汇兑业务） 30011002 清算系统待清算支付款项（柜面通） 30011003 清算系统待清算支付款项（密码汇款） 224106 密码汇款汇出户 224106 密码汇款移存户 224106 密码汇款逾期退回户 602101 清算系统汇兑手续费收入 60210306 清算系统柜面通手续费收入 60210307 清算系统密码汇款手续费收入 20110501 清算系统－挂账 第二章汇兑业务
一、普通贷记业务 （一）付款行的处理 付款行根据客户提交的普通贷记凭证，审核无误后进行行内账务处理。会计分录为： 借：201101- XX存款户或20110501－应解汇款 贷：30011001－清算系统待清算支付款项 付款行完成账务处理后，付款行行内业务处理系统将该业务转发支付清算系统前置机，前置机对报文格式、业务权限进行检查，无误后加编密押发送至资金清算中心。 （二）付款清算行的处理 付款清算行收到资金清算中心的已清算通知，进行账务处理。会计分录为：借：30011001－清算系统待清算支付款项 贷：1011010101－存放清算中心清算款项 （三）资金清算中心的处理 资金清算中心收到付款清算行发来的普通贷记业务后，进行合法性检查并核验密押，无误后登记数据库日志。 资金清算中心对核验密押无误的普通贷记业务进行付款清算行清算账户可用余额检查，减少付款清算行可用余额，增加收款清算行可用余额。不足支付，将业务作排队处理并向付款清算行返回已排队信息，直至日切结束后仍未清算的，清算系统做退回处理。 已清算的普通贷记业务，资金清算中心向付款清算行返回清算通知报文，同时向收款清算行转发该笔业务。
将子公司处置年初至处置日的利润表及利润分配表、现金流量表主附表数据并入合并报表工作底稿，当子公司存在少数股东的情况下，编制如下抵销分录即可： （1）母公司个别报表上体现的处置子公司投资收益不等于合并报表层面确认的投资收益。在合并工作底稿中原渠道冲回母公司个别报表上体现的处置子公司投资收益： 借：货币资金（负数冲回） 贷：长期股权投资—子公司（负数冲回） 投资收益（负数冲回） （2）合并报表层面将母公司对被处置子公司的长期股权投资模拟权益法调整 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 年初未分配利润 （3）合并报表层面将母公司对被处置子公司的长期股权投资模拟权益法调整确认的投资收益与子公司的利润分配进行抵销: 借：投资收益 少数股东损益 年初未分配利润 贷：未分配利润 （4）在合并报表层面按照权益法持续计量的结果，确认处置子公司的投资收益: 借：货币资金 贷：长期股权投资-成本 -损益调整 投资收益 案例：2015年1月投资子公司成本100万，持股比例80%，子公司2015年度净利润100万，2016年1-5月净利润50万，2016年6月1日处置，处置价款300万；假设母公司2015账面净利润为0，2016年1-5月账面净利润为处置子公司投资收益200万。 根据以上分析，抵消分录如下：
（1）借：货币资金 -300 贷：长期股权投资—子公司 -100 投资收益 -200 借：长期股权投资—子公司 120 贷：投资收益 40 年初未分配利润 80 借：投资收益 40 少数股东损益 10 年初未分配利润 100 贷：未分配利润 150 借：货币资金 300 贷：长期股权投资-成本 100 -损益调整 120 投资收益 80 以上红色字体对冲后，简化版抵消分录: （1）借：投资收益 100×80%=80万 贷：年初未分配利润 80万 （2）借：投资收益 50×80%=40万 少数股东损益 10万 年初未分配利润 100万 贷：未分配利润 150万 (3)母公司2016年6月1日个体账面净利润=300-100=200万 合并层面母公司2016年6月1日净利润=期初合并净利润100×80%=80万+本期母公司个体投资收益200万+本期子公司投资收益50×80%-合并抵消投资收益（80万+40万）=200万，两者结果一致； （4）合并层面投资收益=200-80-40=80万 或者合并报表层面体现的处置损益等于处置价款减去处置日享有的子公司净资产份额=300-（100/80%+100+50）×80%=80万，两者结果一致；
母公司处理子公司的会计处理 假设资料： （1）2014年1月1日A公司以银行存款1100万元购买B公司80%股权，当日对B公司实现控制。B公司购买日的可辨认净资产的公允价值（等于账面价值）为1000万元，不考虑所得税的影响。假设A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。为便于理解假设B公司可辨认净资产为1000万股本，按10%提取盈余公积。 长期股权投资的初始投资成本：1100万元 商誉：1100-1000X80%=300万元 （2）2014年12月31日，B公司全年实现净利润1000万，当年分配现金股利500万，因可供出售金融资产增加其他综合收益300万，资本公积增加200万。假设不存在其他内部交易。合并报表中长期股权投资的账面价值为1100+1000X80%（净利润）-500X80%（发放股利）+300X80%（其他综合收益）+200X80%（资本公积）=1900万元
（3）2015年1月1 日，A 公司出售B 公司10%的股权，转让价格为220万元。 首先，我们先把A 公司对B 公司的资料整理一下： 个别报表中长期股权投资的账面价值为：1100万元 合并报表中商誉为：300万元（除不再具有控制权外，商誉不变） B 公司持续计算可辨认净资产的公允价值：1000+1000（净利润）-500（发放股利）+300（其他综合收益）+200（资本公积）=2000万元
处置子公司股权，如果处置后不影响控制权的，合并报表中不能确认损益，收到资产的公允价值与长期股权投资的差额计入资本公积。 资本公积=220 - 2000X10%=20 （母公司的资本公积） 影响当期损益=0 长期投权投资=2000X70%（剩余股权）+300（商誉）=1700 商誉=300 我们用T字账户和抵销分录来验算一下 投资收益 借：股本 1000 其他综合收益 300 资本公积 200 盈余公积 100 年末未分配利润 400 商誉 300 贷：长期股权投资 1700 少数股东权益 600
《企业破产清算有关会计处理规定》解读 一、单项选择题（本类题共10小题，每小题3分，共30分。单项选择题（每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。） 1. 财会【2016】23号文的适用范围是（）。 A. 经法院宣告破产处于破产清算期间的会计处理 B. 经法院裁定企业进入重整的会计处理 C. 经法院裁定企业进入和解程序的会计处理 D. 经法院宣告破产处于破产清算期间或进入重整或和解程序的会计处理 送A C B C C厂D Q 答案解析：财会【2016】23号文适用于企业自被经法院宣告破产处于破产清算期间的有关会计处理和报告，不包括法院裁定企业进入重整或和解程序的会计处理。 2. 下列各项中，破产企业一般增设的清算净值类会计科目有（）。 A. 应付破产费用 B. 清算净值 C. 应付共益债务 D. 破产费用 C I A 「B C C厂丨 D Q 答案解析：破产企业一般增设的相关负债类会计科目有应付破产费用和应付共益债务。 3. 在编制破产清算期间的财务报表时，应当对所有资产项目按其于破产报表日的破产资产清算净值重新计量，借记或贷记相关资产科目，贷记或借记的科目有 （）° A. 资产处置净损益 B. 清算净值 C. 破产资产和负债净值变动净损益 D. 债务清偿净损益 厂| A c I B R c C I D Q 答案解析：在编制破产清算期间的财务报表时，应当对所有资产项目按其于破产报表日的破产资产清算净值重新计量，借记或贷记相关资产科目，贷记或借记 “破产资产和负债净值变动净损益”科目。 4. 下列各项中，财会【2016】23号文规定的破产会计期间的确定者是（）° A. 企业的管理层 B. 企业的财会主管 C. 法院或债权人会议 D. 投资人 「| A 厂I B C IT|D Q 答案解析：财会【2016】23号文第四条明确，破产会计期间由法院或债权人会议确定。法院、债权人会议作为重要的破产清算会计信息使用者，可以根据
第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理 二、处置对子公司投资的会计处理 （一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资 母公司不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，在母公司个别财务报表中作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益。即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或损失计入处置投资当期母公司的个别财务报表； 在合并财务报表中，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表。因此，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。 【提示1】该交易从合并财务报表角度属于权益性交易，合并财务报表中不确认投资收益。 【提示2】合并财务报表中的商誉不因持股比例改变而改变。 【提示3】合并财务报表中确认资本公积的金额=出售净价-出售日应享有子公司按购买日公允价值持续计算的金额对应处置比例份额。 【例题】甲公司于20×7年2月2日取得乙公司80%的股权，成本为8 600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 800万元。假定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。20×9年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款2 600万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。 购买日商誉=8 600-9 800×80%=760（万元）。
母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制 方法 集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）
母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法 一、企业会计准则相关规定： 第十八条母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。 第二十三条母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。 第二十八条母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。 二、常规编制合并报表的方法 报告期内未有增减子公司的合并财务报表编制，期末合并数按母子公司各自相勾稽的资产负债表与利润及利润分配表相关数据进行汇总，通过编制抵销分录抵销资产负债表、利润表相关科目进行确认。 三、母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法的特点 1、合并报表的编制方法 因报告期内处置子公司，如果按上述二的常规做法则导致被处置子公司期初至处置日资产负债表期末未有数据，而利润及利润分配表本期存在数据，没有了正常的勾稽关系。 那么该如何解决这个问题呢？
做法是，资产负债表与利润及利润分配表中本年度均不放入期初至处置日的数据。而通过抵销分录的方式将期初至处置日的利润表数据录入调整分录。 例如： 借：营业成本 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 …… 贷：营业收入 营业外收入 未分配利润（借或贷） …… 2、抵销分录的相关处理
按上述1编制的抵销报表系统因未考虑与期初衔接问题，所以按其产生的数据无法正常编制所有者权益变动表。 那么该如何解决这个问题呢？ （1）合并报表与期初未分配利润的勾稽 ——投资收益中含有的子公司以前年度未分配利润的处理方法 按现行企业会计准则规定，子公司在日常账务处理中按成本法，而在编制合并报表时要在表上将属于母公司的权益按权益法进行恢复并进行抵销，也就是我们日常所说的表上权益法。 表上权益法的调整处理为 ①权益法恢复 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 借：长期股权投资——其他资本公积 贷：资本公积——其他资本公积 ②抵销资产负债表 借：股本（实收资本） 资本公积——年初 ——本年
企业清算期的相关会计处理 清算是指由于企业破产、解散或者被撤销，正常的经营活动终止，依照法定的程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行为。按照税法规定，纳税人依法进行清算时，其清算所得，应当按规定缴纳企业所得税。这时企业的财会部门应及时处理好相关的税务问题。 1、销售货物取得的收入。 按实际收回的金额和收取的增值税额，借记“银行存款”；按其账面价值与变卖收入的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目；按账面价值，贷记“材料”、“产成品”等科目；按收取的增值税额，贷记“应交税金--应交增值税（销项税额）”科目（小规模纳税人企业贷记“应交税金--应交增值税”科目）。 增值税一般纳税人，因破产、倒闭、解散等原因不再购进货物而只销售存货的，或者为了维持销售存货的业务而只购进水、电的，其期初存货已征税款的抵扣，可按实际动用数抵扣。申请按动用数抵扣期初进项税额，需提供有关部门批准其破产、倒闭、解散的文件资料，并报税务机关批准。 对纳税人期初存货中尚未抵扣的已征税款，以及征税后出现的进项税额大于销项税额后不足抵扣部分，税务机关不再退税。 2、破产费用的账务处理 支付的破产清算费用，如清算期间职工生活费，破产财产管理、变卖和分配所需费用，破产案件诉讼费用，清算期间企业设施和设备维护费用、审计评估费用，为债权人共同利益而支付的其他费用（包括债权人会议会务费、破产企业催收债务差旅费及其他费用），应于支付有关费用时，按照实际发生额，借记“清算费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。 3、变卖机器设备、房屋等固定资产以及在建工程
按实际变卖收入，借记“银行存款”等科目，按其账面价值与变卖收入的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按账面价值，贷记“固定资产”、“在建工程”等科目。转让相关资产应缴纳的有关税费等，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。 转让自己使用过的固定资产应缴纳增值税是指：单位和个人经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照4%征收率减半征收计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票，销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。 4、处理、销售产品等应交纳的消费税等 借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”科目。按缴纳的增值税、消费税等流转税计算应缴的城市维护建设税、教育费附加等，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金-应交城市维护建设税”、“其他应交款-应交教育费附加”等科目。5、清算期间取得的其他业务收入 应按实际收入金额，借记“银行存款”等科目，贷记“清算损益”科目；发生的税金等支出，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。 6、转让商标权、专利权等资产 按其实际变卖收入，借记“银行存款”等科目，按实际变卖收入与账面价值的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按资产的账面价值，贷记“无形资产”等科目；转让相关资产应交纳的有关税费，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。 7、对企业欠税 应根据国家有关法律规定，积极清缴欠税。破产企业财产的清偿顺序为：破产费用-职工安置费-所欠职工工资和劳动保险费-所欠税款-破产债权。
母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法 一、企业会计准则相关规定： 第十八条母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。 第二十三条母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。 第二十八条母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。 二、常规编制合并报表的方法 报告期内未有增减子公司的合并财务报表编制，期末合并数按母子公司各自相勾稽的资产负债表与利润及利润分配表相关数据进行汇总，通过编制抵销分录抵销资产负债表、利润表相关科目进行确认。 三、母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法的特点 1、合并报表的编制方法 因报告期内处置子公司，如果按上述二的常规做法则导致被处置子公司期初至处置日资产负债表期末未有数据，而利润及利润分配表本期存在数据，没有了正常的勾稽关系。 那么该如何解决这个问题呢？ 做法是，资产负债表与利润及利润分配表中本年度均不放入期初至处置日的数据。而通过抵销分录的方式将期初至处置日的利润表数据录入调整分录。 例如：
借：营业成本 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 …… 贷：营业收入 营业外收入 未分配利润（借或贷） …… 2、抵销分录的相关处理 按上述1编制的抵销报表系统因未考虑与期初衔接问题，所以按其产生的数据无法正常编制所有者权益变动表。 那么该如何解决这个问题呢？ （1）合并报表与期初未分配利润的勾稽 ——投资收益中含有的子公司以前年度未分配利润的处理方法按现行企业会计准则规定，子公司在日常账务处理中按成本法，而在编制合并报表时要在表上将属于母公司的权益按权益法进行恢复并进行抵销，也就是我们日常所说的表上权益法。 表上权益法的调整处理为 ①权益法恢复
企业破产清算有关会计处理规定（有科目有分录） 企业破产清算有关会计处理规定（征求意见稿）第一章总则第一条为规范企业破产清算的会计处理，向人民法院和债权人会议提供企业破产清算期间的相关财务信息，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国企业破产法》（以下简称破产法）及其相关规定，制定本规定。第二条本规定适用于经法院宣告破产处于破产清算期间的企业法人（以下简称破产企业）。第二章编制基础和计量属性第三条破产企业会计确认、计量和报告以非持续经营为前提。第四条破产企业按照法院或债权人会议要求的时点划分会计期间，并编制破产财务报表。第五条破产企业在破产清算期间的财产应当以破产清算净值计量。破产清算净值是指，在破产清算的特定环境下和法定时限内，最可能的变现价值扣除相关的处置税费后的净额。第六条破产企业在破产清算期间的债务应当以清偿价值计量。清偿价值是指，不考虑企业的实际清偿能力和折现因素，按照相关法律规定或合同约定，企业应当清偿的金额；经债权人申报并经法院确认的债务，其清偿价值应为法院确认的金额。第三章确认和计量第七条破产企业被法院宣告破产后，按照破产宣告日的破产清算净值和清偿价值对财产和债务进行初始确认，相关差额直接计入累计清算净损益。第八条破产企业在破
产清算期间的财产应当按照破产清算净值进行后续计量，债务按照清偿价值进行后续计量。破产企业应当对财产和债务的账面价值按照破产财务报表报告期末（以下简称“破产报表日）的破产清算净值或清偿价值进行调整，差额计入当期清算损益。第九条破产清算期间发生财产处置的，破产企业应当终止确认相关被处置财产，并将处置所得金额与被处置财产的账面价值的差额，扣除直接相关的处置费用后的差额，计入当期清算损益。破产清算期间发生债务清偿的，应当先按照偿付金额，终止确认该债务项目部分账面价值。剩余账面价值在企业的偿付义务完全解除时，应当终止确认并计入当期清算损益。第十条破产清算期间发生各项费用、取得各项收益应当直接计入当期清算损益。第十一条计入当期清算损益的所得税费用，应当仅包括基于本期应纳税所得额按照适用税率计算的应缴纳所得税额。第十二条破产企业因盘盈、追回、购入等方式在破产清算期间取得的财产，应当按照取得时的破产清算净值进行初始计量，初始确认的账面价值与取得该财产的成本（如有）之间的差额，计入当期清算损益。第十三条破产企业在破产清算期间新承担的债务，应当按照承担时的清偿价值进行初始计量，并计入当期清算损益。第四章破产财务报表的列报第十四条破产企业应当按照本规定编制破产财务报表，向人民法院、债权人会议等报表使用者反映破产企业在破产清算过程中的财务
安按照《企业会计准则第33号-合并财务报表》的相关规定；母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数；应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表；应当将该子公司期初至处置日的现金流量表纳入合并现金流量表。准则虽然做了原则性的规定，但实务操作相对复杂，尤其是超额亏损子公司转让后不再纳入合并报表范围后相关的会计处理问题更为复杂。以下举例： 1、甲公司与2009年12月31日将其子公司乙公司进行了股权转让，相关转让手续已全部办理完毕，在编制合并报表时不再纳入合并范围。相关财务数据如下：(1)甲公司对乙公司的长期股权初始投资额为3000万元，持有乙公司100%的股 权。在执行新准则时，根据企业在首次执行日之前已经持有的对子公司长期股权投资，按照《企业会计准则解释第1号》的规定，甲公司将减记为0的长期股权投资账面价值进行了追溯调整，母公司长期股权投资账面价值重新调整为3000万元（未计提长期股权投资减值准备），根据规定改按成本法进行核算，在编制合并报表是按照权益法进行调整。 (2)乙公司自2005年开始出现资不抵债，其中2005年资不抵债金额为700万元， 2006年、2007年、2008年亏损额分别为1500万元、1600万元、1700万元，2009年亏损2000万元（其中营业收入2000万元，营业成本1800万元，期间费用2200万元）。 (3)甲公司累计借给乙公司经营性流动资金5000万元，甲公司已对其计提了40% 的坏账准备金额为2000万元，甲公司在股权转让时根据达成的债务重组协议，对其全部进行了豁免。 (4)甲公司的另外一家子公司丙公司借款给乙公司1000万元，乙公司承诺在股安 全转让5年后一次性偿还。 一、处置股权及债券的相关会计处理 1.处置股权的账务处理 母公司与2007年1月1日执行新准则时，原则上应在按照成本法进行追溯调整恢复长期股权投资成本的同时根据经营状况进行减值测试，全部计提减值准备，调整未分配利润。如果甲公司在新旧准则转换时未调整到位，就会导致长期投资的账面价值全部反应在处置子公司当期母公司的亏损。相关会计处理为： 借：投资收益3000 贷：长期股权投资（成本法）3000 该账务处理只影响母公司的单体报表，不影响合并报表的投资收益，因为在编制合并报表时按照权益法进行调整后，仍然恢复到原来的超额亏损下的长期股权减记为0的状态。 2.债券的会计处理 （1）甲公司债务重组损失的账务处理。坏账准备的计提政策，准则一般规定为：资产负债表日有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量限制之间的差额确认减值损失。但与合并范围内的子公司发生的内部往来是否计提坏账准备，各公司可以根据自身情况自主制定相应计提政策，准则本身未做硬性规定，通常应视其经营情况，根据可收回性加以预计。目前很多公司对于内部往来不计提坏账准备，她们认为内部往来在合并报表时会相互抵消，同时计提的坏账准备也要抵消，所以是否计提坏账准备只对单体报表产生影响，对合并报表并不产生影响。但处置子公司不再纳入合并范围时，计提的坏账准备就要进行相应的调整。甲公
母公司处置对子公司投资的会计处理 根据《会计准则讲解》2010版和2011版CPA教材相关内容解析。 一、母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表 合并财务报表进行相关会计处理： 【例34—8】丙公司2×10 年6 月30 日取得了丁公司60%的股权，支付的现金为9000万元； 日，丁公司可辨认净资产账面价值为9500万元，公允价值为10000万元。 2×12年6月30日，公司处置了对丁公司的一部分股权(占丁公司股份的40%)，取得处置价款为8000 万元，处置后丁公司的持股比例降为20%(剩余20%股权的公允价值为4000万元)，丧失了对丁公司的控制权；处置日，丁公司可辨认净资产账面价值为10200万元，公允价值为10700万元。丁公司在2×10 年7日至2×12年6月30日之间实现的净利润为600 万元，其他综合收益为100 万元。 （一）个别财务报表会计处理： 丙公司在丧失对丁公司控制权当期的个别财务报表中，会计处理如下： 1．确认股权投资处置损益。 将处置价款(8000万元)与其账面价值(9000×40%/60%=6000万元)之间的差额(2000万元)计入期投 资收益。 借：银行存款8000万元； 贷：长期股权投资——丁公司6000万元； 投资收益2000万元。 2．对于处置后剩余股权(即持有的丁公司20%股权投资)的处理，可能存在以下三种情形： 一是对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应当按其账面价值确认长期股权投资，并以成本法核算。 二是对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的，应当按其账面价值确认为可供出售金融资产或交易性金融资产，并按照《企业会计准则第22号---- 金融工具确认和计量》的规定进行后续计量。 三是能够对丁公司实施共同控制或重大影响，属于因处置投资导致对被投资单位的影响能由控制转为具有重大影响或者共同控制的情形，应当先按成本法转为权益法的相关规定调整长期股权投资账面价值， 再采用权益法核算。 如果属于第一种情形，丙公司应当按照账面价值3000万元(9000-6000)作为长期股权投资，并采用 成本法核算； 如果属于第二种情形，丙公司应当按照账面价值3000 万元转为可供出售金融资产或交易性金融资产，并按照《企业会计准则第22号----金融工具确认和计量》的规定进行后续计量。 如果属于第三种情形，丙公司应当按照以下三个步骤进行会计处理： 第一步，将剩余股权投资账面价值3000 万元与原投资时应享有丁公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额(3000-10000×20%=1000 万元)作为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进 行调整；
公司注销清算的账务处理 在公司注销前，公司应该先进行注销前的清算。 公司注销前清算的账务处理分为以下几个步骤： 1.先编制公司解散的资产负债表； 2.然后核算清算费用； 3.核算变卖财产物资的损益； 4.再接下来核算并收回公司账面债权，清偿公司债务及核算公司损益； 5.再核算弥补以前年度亏损； 6.核算剩余财产及其分配； 7.最后编制清算损益表和清算结束的资产负债表。 下面具体介绍一下公司注销前清算的账务处理。 1、在公司清算前，应当于公司终止经营日编制资产负债表，和正常经营日的资产负债表的编制是一致的。 2、在公司注销清算过程中，要设置清算费用和清算损益两个基本账户。 （1）清算费用用于专门核算公司注销清算期间的各项成本费用，主要包括清算机构成员的工资报酬，公告费用，咨询费用和办公费用，诉讼费用及清算过程中必须支付的其他的清算费用，这些费用从现有财产中优先支付。在清算费用账户借方登记清算期间的各项清算费用，在清算结束时，将其全部发生额从该账户的贷方转入清算损益的借方，本账户无余额。 （2）清算损益属于损益类账户，专门核算公司注销清算期间所实现的各项收益和损失。清算损益账户的贷方反映公司的清算收益，其内容包括清算中发生的财产盘盈，财产重估收益，财产变现的收益和无法偿还的债务等；清算损益账户的借方反映公司的清算损失，主要包括清算发生的财产盘亏，包括损失财产，变现损失和无法收回的债权；期末余额可能在贷方也可能在借方，再将余额转入未分配利润账户。清算结束时，该账户无余额。若利润分配下设的未分配利润的余额在贷方，再核算弥补以前年度亏损，若弥补亏损后，还有贷方余额，要缴纳清算年度所得税，最后若有剩余财产，将公司注销清算的剩余财产按实收股本的份额，在各个所有者之间进行分配。 3、最后，在公司注销清算结束后，编制清算资本的资产负债表和清算损益表。
公司清算的税务会计处理 一、公司清算的概念 公司清算是指公司解散后，为最终了结现存的资产和其他法律关系,依照法定程序,对公司的资产和债权债务关系,进行清理、处分和分配,以了结其债权债务关系,从而消灭公司法人资格的法律行为。公司清算必须结清其作为独立纳税人的所有税务事项。公司除因合并或分立而解散外,其余原因引起的解散，均须经过清算程序。 公司因下列原因解散: （一)公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现； （二)股东会或者股东大会决议解散； (三)因公司合并或者分立需要解散; (四）依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销; （五）公司经营管理发生严重困难,继续存续会使股东利益受到重大损失，通过其他途径不能解决的,持有公司全部股东表决权百分之十以上的股东，可以请求人民法院解散公司。 二、清算程序 企业清算一般应履行下列程序: １.在解散事由出现之日起十五日内成立清算组,开始清算。有限责任公司的清算组由股东组成，股份有限公司的清算组由董事或者股东大会确定的人员组成。逾期不成立清算组进行清算的,债权人可以申请人民法院指定有关人员组成清算组进行清算。人民法院应当受理该申请,并及时组织清算组进行清算。 清算期间,公司存续,但不得开展与清算无关的经营活动。 ２. 清算组应当自成立之日起十日内通知债权人，并于六十日内在报纸上公告。债权人应当自接到通知书之日起三十日内，未接到通知书的自公告之日起四十五日内,向清算组申报其债权。 债权人申报债权，应当说明债权的有关事项,并提供证明材料。清算组应当对债权进行登记。在申报债权期间，清算组不得对债权人（含税务机关）进行清偿。 3.清理公司财产，分别编制资产负债表和财产清单。 清算企业的财产包括宣布终止时企业的全部财产以及企业在清算期间取得的资产。已经作为担保物的财产相当于担保债务的部分，不属于清算财产，担保物的价款超过所担保的债务数额的部分，属于清算财产。 企业清算中发生的财产盘盈或盘亏、变价净收入、无力归还的债务或无法收回的债权，以及清算期间的经营收益或损失等，计入清算损益。 企业在宣布终止前六个月至终止之日的期间内,下列行为无效,清算机构有权追回其财产作为清算财产入账: (1)隐匿私分或无偿转让财产; (２）非正常压价处理财产； (3）对原来没有财产担保的债务提供财产担保; （４)对未到期的债务提前清偿； （５)放弃自己的债权。 ４．资产处置,包括收回应收款项、非现金资产转让等。非现金资产转让给股东的,按照公允价值确定转让价格。无法收回的应收款项作坏账处理。 5.清偿债务。 由于清算企业有财产担保的财产不属于清算财产，因此除非法律、法规有特别规定，即便是在清算财产不足以支付清算费用的情况下，也不得从担保财产中拨付，债权人的权利不受影响。因此，担保财产的
合并报表调整抵消分大全 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 （一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款； 持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 （三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销
2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 （四）与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 （一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括：
（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额 （2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额 借：长期股权投资 贷：投资收益 （3）收到现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 （4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动 借（或贷）：长期股权投资 贷（或借）：资本公积—其他资本公积 2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资
公司法案例分析 公司注销清算的账务处理 在公司注销前，公司应该先进行注销前的清算。 公司注销前清算的账务处理分为以下几个步骤： 1.先编制公司解散的资产负债表； 2.然后核算清算费用； 3.核算变卖财产物资的损益； 4.再接下来核算并收回公司账面债权，清偿公司债务及核算公司损益； 5.再核算弥补以前年度亏损； 6.核算剩余财产及其分配； 7.最后编制清算损益表和清算结束的资产负债表。 下面具体介绍一下公司注销前清算的账务处理。 1、在公司清算前，应当于公司终止经营日编制资产负债表，和正常经营日的资产负债表的编制是一致的。 2、在公司注销清算过程中，要设置清算费用和清算损益两个基本账户。 （1）清算费用用于专门核算公司注销清算期间的各项成本费用，主要包括清算机构成员的工资报酬，公告费用，咨询费用和办公费用，诉讼费用及清算过程中必须支付的其他的清算费用，这些费用从现有财产中优先支付。在清算费用账户借方登记清算期间的各项清算费用，在清算结束时，将其全部发生额从该账户的贷方转入清算损益的借方，本账户无余额。 （2）清算损益属于损益类账户，专门核算公司注销清算期间所实现的各项收益和损失。清算损益账户的贷方反映公司的清算收益，其内容包括清算中发生的财产盘盈，财产重估收益，财产变现的收益和无法偿还的债务等；清算损益账户的借方反映公司的清算损失，主要包括清算发生的财产盘亏，包括损失财产，变现损失和无法收回的债权；期末余额可能在贷方也可能在借方，再将余额转入未分配利润账户。清算结束时，该账户无余额。若利润分配下设的未分配利润的余额在贷方，再核算弥补以前年度亏损，若弥补亏损后，还有贷方余额，要缴纳清算年度所得税，最后若有剩余财产，将公司注销清算的剩余财产按实收股本的份额，在各个所有者之间进行分配。 3、最后，在公司注销清算结束后，编制清算资本的资产负债表和清算损益表。 页脚内容
1、按照新企业会计准则的规定,母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时,不应当调整合并报表的期初数，但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。需要抵销吗？该如何抵销？ 利润分配表中需要反映该“处置子公司所减少的净资产”吗？ 回：被处置子公司的期末资产负债表不纳入合并范围，其年初至处置日期间的利润表纳入合并范围， 相应地，编制合并抵销分录时不抵销长期投资和股东权益，但仍然抵销投资收益和子公司本 期损益，并确认少数股东收益。这样是可以做到最终合并报表上的平衡的。 2、我现在也遇到相似的问题，再不考虑内部毛利的情况下，原准则的合并未分配利润与母 公司未分配利润应该是一致的，而新准则项下母公司与合并得未分配利润就不一样了，那么当年处置子公司时，编合并报表就存在这样一个问题，年初用合并未分配利润，年末用母公司未分配利润，钩稽关系不平的。 我也碰到这种实务.母公司和合并报表各按各的编制,没有存在未分配利润无法衔接的问题. 回：不应存在勾稽不平的问题。 例如，对子公司长期股权投资的初始成本为100，出售时该股权对应的子公司净资产份额为 300（假定取得投资后的子公司净资产变动均由损益导致），以350的价格出售，则个别报 表层面的股权投资处置收益为350-100=250；合并报表层面，相当于还是权益法核算，处置 收益就是350-300=50。差异200，为投资持有期间在被投资单位净资产变动额中所享有的份 额。所以，相当于此时的合并抵销分录是： 借：投资收益——股权投资处置收益 200 贷：年初未分配利润200 期末未分配利润仍然是平衡的。 3、还是不明白 陈版，不是说合并资产负债表不改变期初数吗，那你这么做就是影响期初未分配利润了啊， 比如我花了100万投资了一个公司，当年我公司没盈利，子公司盈利了100万，那么年底合并报表未分配利润是100万把(假设我这个母公司一直没盈利）。本年6月份出售，子公司1-5月盈利了100万，我是按300万出售的，您看我当年的母公司损益表位200万，而子公司本年利润表是100万，那么到6月我合并报表时没有子公司了，我母公司的未分配利润为200（就是我出售子公司盈利的200万），您说我怎么做抵消分录来达到这个效果 回：合并报表层面本年度的净利润应为100万（即子公司处置前净利润100万。合并报表层面处置子公司净资产的损益为零，因为处置价格和子公司处置日净资产账面价值均为300