第二节契税
一、契税基本原理（了解，能力等级1）
（一）概念：契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。
（二）契税的特点
1.契税属于财产转移税。
2.契税由财产承受人纳税。
二、契税征税对象（熟悉，能力等级2）
契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。具体包括：土地使用权的出让、转让及房屋的买卖、赠与、交换。
【相关链接】这里要注意与土地增值税对比记忆。
是否为契税征税对象是否为土地增值税征税对象
某些特殊方式转移土地、房屋权属也视为土地使用权转让、房屋买卖或赠与缴纳契税：
（1）以房屋抵债或实物交换房屋，视同房屋买卖，由产权承受人按房屋现值缴纳契税。以房产抵债的，过户时按照折价款缴纳契税。
【例题】居民甲某有四套住房，将第一套价值120万元的别墅折价给乙某抵偿了100万元的债务，假定采用3%的税率，则乙应纳契税1000000×3%=30000（元）（2006年考题中的一个步骤）
（2）以自有房产作股投入本人独资经营企业，因未发生权属变化，不需办理房产变更手续，故免纳契税。
（3）买房者不论其购买目的是为了拆用材料还是为了得到旧房后翻建成新房，都要涉及办理产权转移手续，只要发生房屋权属变化，就要照章缴纳契税。
（4）某些视同土地使用权转让、房屋买卖或赠与而交纳契税的特殊规定还有：以土地房屋权属作价投资、入股；以土地房屋权属抵债；以获奖方式承受土地、房屋权属；以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。这些情况均发生了土地、房屋权属的变化。
【例题·单选】下列有关契税的表述中，正确的是（）（2009年原制度）
A．买房用以拆料或翻建新房的，应缴纳契税
B．受让农村土地承包经营权的，应缴纳契税
C．以实物交换房屋的，应以差价部分作为契税的计税依据D．承受国有土地使用权，国家免收土地出让金的，应免于缴纳契税
【答案】A
【例题·多选】下列行为中，应视同土地使用权转让征收契税的有（）。（2001年）
A.以土地权属作价投资
B.以土地权属抵债
C.以获奖方式承受土地权属
D.以预购方式承受土地权属
【答案】ABCD
三、契税的纳税人和税率（了解，能力等级2）（p245）
（一）纳税人
契税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。
【归纳】对于转让房地产权属的行为，转让方和承受方的纳税情况如下表：
【例题·多选】孙某将自有住房无偿赠与非法定继承人王某，已向税务机关提交经审核并签字盖章的“个人无偿赠与不动产登记表”。下列有关孙某赠房涉及税收的表述中，正确的有（）。（2009年）
Ａ.孙某应缴纳契税Ｂ.王某应缴纳契税
Ｃ.孙某应缴纳印花税Ｄ.王某应缴纳印花税
【答案】BCD
【例题·单选】甲企业将国有土地使用权有偿转让给乙企业，以下说法正确的是（）。
A.甲企业缴纳土地增值税和契税
B.乙企业缴纳土地增值税和契税
C.甲企业缴纳土地增值税，乙企业缴纳契税
D.甲企业缴纳契税，乙企业缴纳土地增值税
【答案】C
（二）税率
3%-5%的幅度比例税率。
【注意】自2008年11月1日起，对个人首次购买90平方米及以下普通住房，契税税率暂统一下调到1%。（全国一致）
四、税额计算（掌握，能力等级3）
契税主要规定一览表见下表：
格 幅度内各省、治区、买方
买方 【解释】这里的难点有两个：
一是等价交换房屋土地权属的免征契税，交换价格不等时，
由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。
二是以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补缴契税。计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。
【例题·单选】居民乙因拖欠居民甲l80万元的款项无力偿还，2010年6月经当地有关部门调解，以房产抵偿该笔债务，居民甲因此取得该房产的产权并支付给居民乙差价款20万元。假定当地省政府规定的契税税率为5％。下列表述中正确的是( )。（2010年）
A.居民甲应缴纳契税1万元
B.居民乙应缴纳契税1万元
C.居民甲应缴纳契税10万元
D.居民乙应缴纳契税10万元
【答案】C
【解析】契税的纳税人为承受房产权利的人，所以应该是居民甲缴纳契税。由于该房产是用180万元债权外加20万元款项构成，故计税依据视为200万元，应纳契税=（180+20）*5%=10（万元）。
五、税收优惠（熟悉，能力等级2）（p247）
（一）契税优惠的一般规定
【提示】1．注意规定中“免税”与“酌情减免”的差异。
2．个人购买住房有不同的契税优惠政策，其优惠前提都有“第一次”、“唯一”等要求，应注意辨析：
【例题·多选】按照契税有关规定,可以享受减免契税优惠待遇的是（）。
A.城镇职工第二次购买公有住房的
B.军事单位承受土地用于训练靶场建设
C. 个人购买家庭唯一的普通住房
D.取得荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于工业园建设的
【答案】BC
（二）契税优惠的特殊规定（p247）
单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移的
年的劳动用工合同的
承受与房屋相关的附属设施（包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室）
改制后的企业以出让或国家作价出资方式取得原国有划拨土地使用权的，
【例题·单选】以下关于契税的说法正确的是（）。
A．企业依法分设为两个或者两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受企业原土地、房屋权属，不征收契税B．出售国有、集体企业时，被出售企业原法人予以注销，并且买受人妥善安置原企业30%以上职工的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税
C．拆迁居民新置住房免征契税
D．个人购买90平方米及以下普通住房的契税税率为1%
【答案】A
【例题·多选】下列各项中，符合契税规定的有（）。（2009年原制度）
A.城镇职工按规定第一次购买公有住房免征契税
B.某人中奖获得一套市场价格为60万元的住房，应以60万元为计税依据缴纳契税
C.在股权转让中，单位承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税
D.甲向乙无偿赠送一套市场价格为60万元的住房，同时乙向甲赠送一幅市场价格为20万元的书画作品，乙应以40万元为计税依据缴纳契税
【答案】ABC
六、纳税申报与缴纳（了解，能力等级1）（p249）
【例题·单选】符合契税减免税规定的纳税人，向土地、房屋所在地征收机关办理减免税手续的期限为签订转移产权合同后的（）。（2001年）
A.5日内
B.7日内
C.10日内
D.30日内
【答案】C
【例题·多选】居民甲将其拥有的一处房产给居民乙，双方签订房屋权属转移合同并按规定办理了房屋产权过户手续。下列关于契税和印花税的表述中，正确的有( )。（2010年）
A.作为交易的双方，居民甲和居民乙均同时负有印花税和契税的纳税义务
B.契税的计税依据为房屋权属转移合同中确定的房产成交价格
C.契税纳税人应在该房产的所在地交纳契税，印花税的纳税人应在签订合同时就地纳税
D.契税纳税人的纳税义务在房屋权属转移合同的当天发生，印花税纳税人的纳税义务在房屋权属转移合同签订时发生【答案】BCD
【本章小结】本章着重掌握印花税的税目和税率、计税依据、计算；掌握契税的征税对象和契税的计算。考生还要熟悉印花税和契税的税收优惠和缴纳方法。
印花税学习要点 一、印花税的基本原理 （一）印花税的概念 印花税：是对经济活动、经济交往中书立/领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。 （二）印花税的特点 1、征税范围广 2、税负从轻 3、自行贴花纳税 4、多缴不退不抵 二、纳税义务人 在境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并依法履行纳税义务的单位和个人分为：立合同人、 注意：①具有合同性质的凭证，指具有合同性质的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种具有合同性质的凭证均应视为合同缴印花税。 ②合同包括（见税率表） ③凡由两方或以上当事人共同书立的，当事人各方均为印花税纳税人应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 三、税目与税率 （2）技术合同，包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据 （3）产权转移书据 包括财产所有权和版权、商标权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同 2、定额税率（每件5元） 非记载资金的账簿 权利证照（房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证） 四、应纳税额的计算 （一）一般规定（计税依据）
（二）计税依据的特殊规定 1、一般规定中以“金额”、“收入”、“费用”为计税依据的，应按金额计税，不得作任何扣除。 2、同一凭证载有2个或以上经济事业而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，按合计税额贴花；未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。 3、按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，按凭证所载数量*国家牌价计算金额，无国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定贴花。 4、应税凭证所载金额为外国货币的，按凭证书立的当日外汇管理局公布外汇牌价折合成人民币，然后计算应税税额。 5、应纳税额为T=0.XY形式的，①X<1,T=0,②X≥1,Y<5,T=0.X;③X≥1,Y≥5,T=0.(X+1) 6、有些合同在签订时无法确定计税金额时，可先按金额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴花。 7、不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应在签订时计算应纳印花税并贴花。（对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完
印花税计算及纳税申报 第01讲 印花税计算及纳税申报 02 印花税的相关知识及纳税申报 印花税的概念、纳税义务人及征税范围 概念 印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。 印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。 1.立合同人——合同的当事人 不包括合同的“担保人、证人、鉴定人” 【注意】一份合同或应税凭证由两方或两方以上 当事人共同签订，签订合同或应税凭证的“各方”都是纳税人，应各就其所持合同或应税凭证的计税金额履行纳税义务。 2.立账簿人 该“账簿”指营业账簿，包括资金账簿和其他营业账簿 3.立据人——产权转移书据 4.领受人——权利证照 5.使用人——国外订立合同国内使用 6.各类电子应税凭证的签订人 印花税的征税范围 分类内容 合同类（10类）购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同 产权转移书据财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权的转移书据营业账簿资金账簿、其他营业账簿 权利、许可证 照 房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 印花税的税额计算 税率档次应用税目或项目 比例税率万分之零点五借款合同 万分之三购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同 万分之五加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿千分之一财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据 5元定额税率权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿 作废 2018年4月25日，国家总理召开国务院常务会议，决定再推出7项减税措施
5.方茴说：“那时候我们不说爱，爱是多么遥远、多么沉重的字眼啊。我们只说喜欢，就算喜欢也是偷偷摸摸的。” 6.方茴说：“我觉得之所以说相见不如怀念，是因为相见只能让人在现实面前无奈地哀悼伤痛，而怀念却可以把已经注定的谎言变成童话。” 7.在村头有一截巨大的雷击木，直径十几米，此时主干上唯一的柳条已经在朝霞中掩去了莹光，变得普普通通了。 8.这些孩子都很活泼与好动，即便吃饭时也都不太老实，不少人抱着陶碗从自家出来，凑到了一起。 9.石村周围草木丰茂，猛兽众多，可守着大山，村人的食物相对来说却算不上丰盛，只是一些粗麦饼、野果以及孩子们碗中少量的肉食。 印花税和契税的账务处理 一、印花税 这是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，企业交纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳的税款。一般情况下，企业需要预先购买印花税票，待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的比例税率或者按件计算应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上。并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销，办理完税手续。企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，企业交纳的印花税也不需要通过“应交税金”科目核算。于购买印花税票时，直接借记“管理费用”或“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目。 例：某企业根据生产经营情况，用银行存款购买10000元的印花税票备用，本月应税凭证上粘贴3000元。账务处理如下：（1）购买时 借：待摊费用10000 贷：银行存款10000 （2）粘贴摊销时 借：管理费用3000 1.“噢，居然有土龙肉，给我一块！” 2.老人们都笑了，自巨石上起身。而那些身材健壮如虎的成年人则是一阵笑骂，数落着自己的孩子，拎着骨棒与阔剑也快步向自家中走去。
财务人员日常工作中在做印花税的会计处理时，通常对是否需要计提印花税这个问题不是很明白，按常见印花税的处理情况总结如下： 企业交纳印花税的会计分录处理，通常分为下列几种情况： 第一种不通过应交税费科目核算 企业交纳的印花税如果金额比较小，比如定额贴花的营业账薄和产权许可证照等，不需要瑜伽应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算“关键点”，购买时直接减少银行存款或库存现金即可。 实际交纳的印花税： 借：管理费用----印花税 贷：银行存款/库存现金等 第二种通过应交税费科目核算 关键看地方是否对印花税购销合同是否核定征收，实际工作中，很多地方采购合同和销售合同印花税是根据实际采购、销售或购销总额的一定百分比乘以税率计算交纳的，这时很多企业就会先通过“应交税费”计提本月的印花税，次月实际缴纳时在冲减应交税费科目。 例如： 根据豫地税发[2005]第43号文件《河南省印花税核定征收管理办法》相关规定：购销业务，分别按实际采购、销售或购销总额70%的比例核定计税依据，一招“购销合同”税目征收印花税。 不同的省份规定是不一样的，所以企业在实际计算缴纳时一定要先查查当地的相关规定。 计提本月印花税的会计分录： 借：管理费用----印花税 贷：应交税费-----应交印花税 实际缴纳印花税时的会计分录： 借：应交税费----应交印花税 贷：银行存款/库存现金等 第三种交纳以前年度印花税的处理 按照《小企业会计准则》和全责发生制原则，应做如下分录： 因为是属于以前年度的支出，不能计入当年的期间费用。 借：以前年度损益调整
贷：银行存款 如果是当年当期的计提，则做如下分录： 借：营业税金及附加（管理费用） 贷：应交税费---应交印花税 按照《小企业会计准则》，印花税计入“营业税金及附加”科目 按照《企业会计准则》是计入“管理费用科目” 2017年印花税税率表 印花税是以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。印花税由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务。下面小编给大家介绍2017印花税税率，仅供参考。 印花税的税目 印花税的税目，指印花税法明确规定的应当纳税的项目，它具体划定了印花税的征税范围。一般地说，列入税目的就要征税，未列入税目的就不征税。印花税共有13个税目。 印花税的税率设计，遵循税负从轻、共同负担的原则。所以，税率比较低;凭证的当事人，即对凭证有直接权利与义务关系的单位和个人均应就其所持凭证依法纳税。 印花税的税率有2种形式，即比例税率和定额税率。 2017印花税税率 (一)纳税人 印花税的纳税人包括在中国境内书立、领受规定的经济凭证的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。 (二)税目和税率(税额标准)
第十章与行为有关的税种 第一节印花税 一、印花税概述 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受的凭证征收的一种税。印花税是一种具有行为性质的凭证税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的有关规定履行纳税义务。 印花税是世界各国普遍征收的税种，是一种比较古老的税。1624年，印花税始创于荷兰，后为许多国家采用，现已有90多个国家和地区开征此税。我国的印花税于1912年由北洋军闽政府首次开征，1927年国民党政府公布了《印花税条例》。新中国成立后，1950年政务院公布了《印花税条例》，在全国范围内开征印花税。1958年税制改革时，将印花税并入工商统一税。党的十一届三中全会以后，随着改革开放方针的贯彻执行，我国经济迅速发展，为适应经济发展的要求，我国恢复开征印花税。1988年8月6日，国务院发布《中华人民共和国印花税暂行条例》（以下简称《印花税暂行条例》），并于同年10月1日实施。 印花税主要通过纳税人自行计算、自行购花、贴花并注销或画销完成，即"三自"的纳税办法，即纳税人在书立、使用、领受应税凭证、发生纳税义务的同时，先根据凭证所载计税金额和应适用的税目、税率，自行计算其应纳税额；再由纳税人自行购买印花税票，并一次足额粘贴在应税凭证上；最后由纳税人按《印花税暂行条例》的规定对已粘贴的印花税票自行注销或者画销。至此，纳税人的纳税义务才算履行完毕，这也是印花税与其他税种的不同之处。至于其他税种，则一般先由纳税人办理纳税申报，再由税务机关审核确定其应纳税额，然后由纳税人办理缴纳税款手续。 开征印花税具有多方面的意义，主要有： (1) 开征印花税可为国家建设积累资金。印花税税负虽轻，但征收面广，可积少成多、取微用宏，成为财政收人的很好来源，为国家建设积累资金。 (2) 开征印花税，可以了解经济活动情况，从而促进社会主义市场经济新秩序的建立。开征印花税，通过对各种应税凭证贴花和检查，可以及时了解经济活动的真实情况，便于对其他税种的征管，有利于配合其他经济管理部门贯彻实施各项经济法规，逐步提高各项经济合同的兑现率，促进经济行为规范化和社会主义市场经济新秩序的建立。 (3)开征印花税，有利于培养纳税人的自觉纳税意识。印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，自行购买并粘贴印花税税票的缴纳办法，并实行轻税重罚的措施。这些都有利于培养纳税人的自觉纳税意识。 二、印花税的征税范围 在《印花税暂行条例》中已明确规定了应当纳税的项目，即税目。一般来说，列入税目的就要征税，未列入税目的不用征税。其征税范围如下： (1)购销合同，包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同。此外，还包括出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证，如订购单、订数单等。 (2) 加工承揽合同，包括加工、定做、修缮、印刷、广告、测绘、测试等合
22种合同不用交印花税 印花税的征税范围属于正列举，未列入印花税列举的征税范围的不征税。现对工作中常见的22种无须缴纳印花税的业务合同归纳总结，希望对纳税人有所帮助。 1.既有订单又有购销合同的，订单不贴花 在购销活动中，有时供需双方只填制订单，不再签订购销合同，此时订单作为当事人之间建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证，根据国税函（1997 ）505 号文规定，该订单具有合同性质，需按照规定贴花。但在既有订单，又有购销合同情况下，只需就购销合同贴花，订单对外不再发生权利义务关系，仅用于企业内部备份存查，根据（88 ）国税地字第025 号文规定，无需贴花。 2.非金融机构之间签订的借款合同 根据《印花税暂行条例》规定，银行与其他金融组织和借款人所签订的借款合同需要缴纳印花税，和非金融性质的企业或个人签订的借款合同不需要缴纳印花税。企业向股东贷款是企业进行融资的常见方式，和股东所签订的借款合同，如果双方都不属于金融机构，无需贴花。天财会计网（https://www.doczj.com/doc/bd11122288.html,）和天财会计导航（https://www.doczj.com/doc/bd11122288.html,） 3.股权投资协议 股权投资协议是投资各方在投资前签订的协议，只是一种投资的约定，不属于印花税征税范围，无需贴花。 4.继续使用已到期合同无需贴花 企业所签订的已贴花合同到期，但因合同所载权利义务关系尚未履行完毕，需继续执行合同所载内容，即继续使用已到期合同，只要该合同所载内容和金额没有增加，无需再重新贴花。但如果合同所载内容和金额增加，或者就尚未履行完毕事项另签合同的，需要按照《印花税暂行条例》另行贴花。 5.委托代理合同 代理单位和委托方签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，根据国税发[1991] 第155 号文规定，不属于应税凭证，无需贴花。 6.货运代理企业和委托方签订的合同和开出的货物运输代理业专用发票 在货运代理业务中，委托方和货运代理企业签订的委托代理合同，以及货运代理企业开给委托方的货物运输代理业专用发票，根据国税发[1991] 第155 号、国税发[1990]173 号文规定，不属于印花税应税凭证，无需贴花。 7.承运快件行李、包裹开具的托运单据 在货物托运业务中，根据国税发[1990]173 号文规定，承、托运双方需以运费结算凭证作为应税凭证，按照规定贴花。但对于托运快件行李、包裹业务，根据（88 ）国税地字第025 号文规定，开具的托运单据暂免贴花。 8.电网与用户之间签订的供用电合同 根据财税[2006]162 号文规定，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。 广州市地方税务局的规定：根据税三（1988）776 号文规定，印花税暂行条例规定的购销合同不包括供水、供电、供气（汽）合同，这些合同不贴花。 9.会计、审计合同 根据（89）国税地字第034号文规定，一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。 10.工程监理合同
印花税暂行条例税目表 印花税暂行条例税目表 印花税的税目，指印花税法明确规定的应当纳税的项目，它具体划定了印花税的征税范围。一般地说，列入税目的就要征税，未列入税目的就不征税;印花税共有13个税目。本文是YJBYS小编为大家整理的印花税暂行条例税目表，仅供参考借鉴，希望可以帮助到大家。 印花税：22种合同无须贴花 1. 既有订单又有购销合同的，订单不贴花 在购销活动中，有时供需双方只填制订单，不再签订购销合同，此时订单作为当事人之间建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证，根据国税函(1997 ) 505号文规定，该订单具有合同性质，需按照规定贴花。但在既有订单，又有购销合同情况下，只需就购销合同贴花，订单对外不再发生权利义务关系，仅用于企业内部备份存查，根据(88 )国税地字第025 号文规定，无需贴花。 2. 非金融机构之间签订的借款合同 根据《印花税暂行条例》规定，银行与其他金融组织和借款人所签订的借款合同需要缴纳印花税，和非金融性质的企业或个人签订的借款合同不需要缴纳印花税。企业向股东贷款是企业进行融资的常见方式，和股东所签订的借款合同，如果双方都不属于金融机构，无需贴花。
3. 股权投资协议 股权投资协议是投资各方在投资前签订的协议，只是一种投资的约定，不属于印花税征税范围，无需贴花。 4. 继续使用已到期合同无需贴花 企业所签订的已贴花合同到期，但因合同所载权利义务关系尚未履行完毕，需继续执行合同所载内容，即继续使用已到期合同，只要该合同所载内容和金额没有增加，无需再重新贴花。但如果合同所载内容和金额增加，或者就尚未履行完毕事项另签合同的，需要按照《印花税暂行条例》另行贴花。 5. 委托代理合同 代理单位和委托方签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，根据国税发[1991] 第155号文规定，不属于应税凭证，无需贴花。 6. 货运代理企业和委托方签订的合同和开出的`货物运输代理业专用发票 在货运代理业务中，委托方和货运代理企业签订的委托代理合同，以及货运代理企业开给委托方的货物运输代理业专用发票，根据国税发[1991] 第155 号、国税发[1990]173 号文规定，不属于印花税应税凭证，无需贴花。 7. 承运快件行李、包裹开具的托运单据 在货物托运业务中，根据国税发[1990]173号文规定，承、托运双方需以运费结算凭证作为应税凭证，按照规定贴花。但对于托
印花税和契税的账务处理 一、印花税 这是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，企业交纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳的税款。一般情况下，企业需要预先购买印花税票，待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的比例税率或者按件计算应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上。并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销，办理完税手续。企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，企业交纳的印花税也不需要通过“应交税金”科目核算。于购买印花税票时，直接借记“管理费用”或“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目。 例：某企业根据生产经营情况，用银行存款购买10000元的印花税票备用，本月应税凭证上粘贴3000元。账务处理如下：（1）购买时 借：待摊费用10000 贷：银行存款10000 （2）粘贴摊销时 借：管理费用3000 贷：待摊费用3000 二、契税
这是对境内土地房屋因买卖、典当、赠与或交换而发生产权转移时，以当事人双方签订契约土地房屋的价格（买价、典价、赠与房价、交换差价）作为计税依据，向产权承受人征收的一种税。企业取得土地使用权、房屋按规定交纳的契税，由于是按实际取得的不动产的价格计税，按照规定的税额一次性征收的，不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，也不需要通过“应交税金”科目核算。企业按规定计算交纳的契税，借记“固定资产”、“无形资产”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”科目。 例1：CD公司购买办公大楼一栋，价款为10000000元，按规定计算交纳的契税为30000元，用银行存款支付。账务处理如下：借：固定资产——办公楼10030000 贷：银行存款10030000 例2：EF公司取得一块土地的使用权，使用期限为30年，该土地的使用费为10000000元，按规定计算交纳的契税为30000元，用银行存款支付。账务处理如下： 借：无形资产——土地使用权10030000 贷：银行存款10030000 例3：HJ企业接受赠与房产，根据房产价值，该企业应当缴纳的契税为24000元，实际交纳时的会计处理为： 借：管理费用24000 贷：银行存款24000
（二）计税依据的特殊规定 1.上述凭证以金额、收入、费用作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。 【注意】合同约定不含增值税金额或价税分离列示的，按照不含增值税的金额为计税依据。 2.同一凭证记载两个或两个以上适用不同税目税率的经济事项，分别记载金额的，应分别计算税额加总贴花；未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。 【例题·单选题】某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的费用为500000元（运费和保管费未分别记载）。货物运输合同的印花税税率为0.5‰，仓储保管合同的印花税税率为1‰，该项合同双方各应缴纳的印花税税额为（）。 A.500元 B.250元 C.375元 D.1000元 【答案】A 【解析】双方各应纳印花税=500000×1‰=500（元）。 3.未标明金额的按金额比例贴花的应税凭证，按凭证所载数量及国家牌价（无国家牌价的按市场价格）计算金额，然后按规定税率计税贴花。 4.外币折算人民币金额的，汇率采用凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价。 5.应纳税额不足1角的免纳印花税；1角以上的分位四舍五入。 6.签订时无法确定计税金额的合同先定额贴花5元，待结算实际金额时补贴印花税票。（重要） 7.订立的合同不论是否兑现或是否按期兑现，均应依合同金额贴花。 8.事业单位视其预算管理方式确定贴花账簿范围。 对有经营收入的事业单位视其预算管理方式确定贴花账簿范围。由国家财政拨付事业经费，实行差额预算管理的事业单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；经费来源实行自收自支的单位，其营业账簿，应对记载资金的账簿和其他账簿分别计税贴花。 跨区域经营的分支机构与上级单位对记载资金的账簿不必重复贴花。 9.商品购销中以货易货，交易双方既购又销，均应按其购、销合计金额贴花。 注意要会运用双重贴花的规则： 举例1：甲300万元货物换取乙300万元货物 举例2：甲300万元货物外加50万元换取乙350万元货物 举例3：甲300万元货物换取乙货物，另支付乙50万元差价 【例题1·单选题】甲公司与乙公司签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元，乙公司另支付补价50万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税（）。 A.150元 B.600元 C.1050元 D.1200元 【答案】D 【解析】甲公司以货易货合同按购、销合计金额计税贴花，应纳印花税=（200+150）×0.3‰×10000=1050（元）。
22种合同不需缴纳印 花税
22种合同不需缴纳印花税 印花税的征税范围属于正列举，未列入印花税列举的征税范围的不征税。现对工作中常见的22种无须缴纳印花税的业务合同归纳总结，希望对纳税人有所帮助。 1. 既有订单又有购销合同的，订单不贴花 在购销活动中，有时供需双方只填制订单，不再签订购销合同，此时订单作为当事人之间建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证，根据国税函（1997 ）505 号文规定，该订单具有合同性质，需按照规定贴花。但在既有订单，又有购销合同情况下，只需就购销合同贴花，订单对外不再发生权利义务关系，仅用于企业内部备份存查，根据（88 ）国税地字第025 号文规定，无需贴花。 2. 非金融机构之间签订的借款合同 根据《印花税暂行条例》规定，银行与其他金融组织和借款人所签订的借款合同需要缴纳印花税，和非金融性质的企业或个人签订的借款合同不需要缴纳印花税。企业向股东贷款是企业进行融资的常见方式，和股东所签订的借款合同，如果双方都不属于金融机构，无需贴花。 3. 股权投资协议 股权投资协议是投资各方在投资前签订的协议，只是一种投资的约定，不属于印花税征税范围，无需贴花。
4. 继续使用已到期合同无需贴花 企业所签订的已贴花合同到期，但因合同所载权利义务关系尚未履行完毕，需继续执行合同所载内容，即继续使用已到期合同，只要该合同所载内容和金额没有增加，无需再重新贴花。但如果合同所载内容和金额增加，或者就尚未履行完毕事项另签合同的，需要按照《印花税暂行条例》另行贴花。 5. 委托代理合同 代理单位和委托方签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，根据国税发 [1991] 第155 号文规定，不属于应税凭证，无需贴花。 6. 货运代理企业和委托方签订的合同和开出的货物运输代理业专用发票 在货运代理业务中，委托方和货运代理企业签订的委托代理合同，以及货运代理企业开给委托方的货物运输代理业专用发票，根据国税发 [1991] 第 155 号、国税发 [1990]173 号文规定，不属于印花税应税凭证，无需贴花。 7. 承运快件行李、包裹开具的托运单据 在货物托运业务中，根据国税发[1990]173 号文规定，承、托运双方需以运费结算凭证作为应税凭证，按照规定贴花。但对于托运快件行李、包裹业务，根据（ 88 ）国税地字第 025 号文规定，开具的托运单据暂免贴花。 8. 电网与用户之间签订的供用电合同 根据财税[2006]162 号文规定，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。 广州市地方税务局的规定：根据税三（1988）776 号文规定，印花税暂行
印花税和契税的简要账务处理方法 印花税 这是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，企业交纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳的税款。一般情况下，企业需要预先购买印花税票，待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的比例税率或者按件计算应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上。并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销，办理完税手续。企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，企业交纳的印花税也不需要通过“应交税金”科目核算。于购买印花税票时，直接借记“管理费用”或“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目。 例：某企业根据生产经营情况，用银行存款购买10000元的印花税票备用，本月应税凭证上粘贴3000元。账务处理如下：（1）购买时 借：待摊费用10000 贷：银行存款10000 （2）粘贴摊销时 借：管理费用3000
贷：待摊费用3000 契税 这是对境内土地房屋因买卖、典当、赠与或交换而发生产权转移时，以当事人双方签订契约土地房屋的价格（买价、典价、赠与房价、交换差价）作为计税依据，向产权承受人征收的一种税。企业取得土地使用权、房屋按规定交纳的契税，由于是按实际取得的不动产的价格计税，按照规定的税额一次性征收的，不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，也不需要通过“应交税金”科目核算。企业按规定计算交纳的契税，借记“固定资产”、“无形资产”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”科目。 例1：CD公司购买办公大楼一栋，价款为10000000元，按规定计算交纳的契税为30000元，用银行存款支付。账务处理如下：借：固定资产——办公楼10030000 贷：银行存款10030000 例2：EF公司取得一块土地的使用权，使用期限为30年，该土地的使用费为10000000元，按规定计算交纳的契税为30000元，用银行存款支付。账务处理如下： 借：无形资产——土地使用权10030000 贷：银行存款10030000 例3：HJ企业接受赠与房产，根据房产价值，该企业应当缴纳的
第十一章印花税法和契税法 第一节印花税法 印花税法是指国家制定的用以调整印花税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。现行印花税法的差不多规范，是1988年8月6日国务院公布并于同年10月1日实施的《中华人民共和国印花税暂行条例》。 一、印花税差不多原理 （一）印花税的概念 印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采纳在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。 印花税最早产生于1624年的荷兰，现在已是世界各国普遍开征的一个税种。旧中国，在北洋政府和南京国民政府也先后颁布过《印花税法》，开征过印花税。新中国成立以后，中央人民政府政务院于1950年公布了《印花税暂行条例》，在全国范围内开征印花税；1958年简化税制时，经全国人民代表大会常务委
员会通过，将印花税并入工商统一税，印花税不再单设税种征收，直至经济体制改革往常。 党的十一届三中全会以后，在改革开放政策的指引下，我国的商品经济得以迅速进展。为适应商品经济进展的要求，国家先后颁布了经济合同法、商标法、工商企业登记治理条例等一系列经济法规，在经济活动中依法书立、领受各种经济凭证已成为普遍现象，重新开征印花税不仅是必要的，也具备了一定的条件。因此，国务院于1988年8月公布了《中华人民共和国印花税暂行条例》（以卞简称《印花税暂行条例》〕，自同年10月1日起施行。随着我国经济体制由有打算的商品经济向社会主义市场经济体制转变，印花税的征收在规范书立、领受经济凭证行为方面起着更加重要的作用。 （二）印花税的特点 1.征税范围广 印花税的征税对象是经济活动和经济交往中书立、领受应税凭证的行为，其征税范围十分广泛，要紧表现在两个方面：一是涉及的应税行为广泛，包括书立和领受应税凭证的行为，这些行为在经济生活中是经常发生的；二是涉及的应税凭证范围广泛，包括各类经济合同、营业账簿、权利许可证照等，这些凭证在经
企业资产重组的企业所得税、流转税、印花税和契税的处理及例解 （一）资产重组的内涵所谓的资产重组，是指企业资产的拥有者、控制者与企业外部的经济主体进行的，对企业资产的分布状态进行重新组合、调整、配置的过程，或对设在企业资产上的权利进行重新配置的过程。包括企业合并和分立、资产剥离或所拥有股权出售、资产置换等公司资产（含股权、债权等）与公司外部资产或股权互换的活动。基于此分析，资产重组从法律形式上看有四种：合并、分立、出售、置换。其中合并和分立的具体内涵分析如下： 1、合并合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。合并可分为吸收合并和新设合并两种方式。吸收合并是指两个以上的企业合并时，其中一个企业吸收了其他企业而存续（对此类企业以下简称“存续企业”），被吸收的企业解散。 例如：A公司系股东X公司投资设立的有限责任公司，现将全部资产和负债转让给B 公司，B 公司支付A 公司股东X 公司银行存款500 万元作为对价，A 公司解散。在该吸收合并中，A 公司为被合并企业，B 公司为合并企业，且为存续企业。新设合并是指两个以上企业 并为一个新企业，合并各方解散。例如：现有A 公司和B 公司均为X 公司控股下的子公司，现A 公司和B 公司将全部资产和负债转让给C 公司，C公司向X公司支付30%股权作为对价。合并完成后，A公司和
B公司均解散。在该新设合并中，A公司和B公司为被合并企业，C 公司为合并企业。 2、分立分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。分立可以采取存续分立和新设分立两种形式。存续分立是指被分立企业存续，而其一部分分出设立为一个或数个新的企业。 例如：A公司将部分资产剥离，转让给B公司，同时为A 公司股东换取B 公司100% 股权，A 公司继续经营。在该分立重组中，A 公司为被分立企业，B 公司为分立企业。新设分立是指被分立企业解散，分立出的各方分别设立为新的企业。例如：A 公司将全部资产分离转让给新设立B 公司，同时为A 公司股东换取B 公司100% 股权，A 公司解散。 （二）资产重组的流转税处理 1、增值税处理 《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011 年第13 号）规定：“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。”基于此规定，应注意以下三点： 一是通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资
《税法》练习题——印花税和契税法 【印花税】 一、单项选择题 1.下列各项中，不属于印花税应税凭证的是（）。 A.无息、贴息贷款合同 B.发电厂与电网之间签订的电力购售合同 C.财产所有人将财产赠与社会福利单位的书据 D.银行因内部管理需要设置的现金收付登记簿 『正确答案』D 『答案解析』选项A，对无息、贴息贷款合同免税；选项C，对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税；选项D，不属于印花税征税范围。 2.某学校委托一服装加工企业为其定做一批校服，合同载明原材料金额为80万元由服装加工企业提供，学校另支付加工费40万元。服装加工企业的该项业务应缴纳印花税（）A.240元 B.360元 C.440元 D.600元 『正确答案』C 『答案解析』对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按"加工承揽合同"、"购销合同"计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照"加工承揽合同"计税贴花。所以服装企业应该缴纳印花税＝80×0.3‰×10000＋40×0.5‰×10000＝440（元） 3.某交通运输企业2008年12月签订以下合同：（1）与某银行签订融资租赁合同购置新车15辆，合同载明租赁期限为3年，每年支付租金100万元；（2）与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输费用65万元（含装卸费5万元，货物保险费10万元）；（3）与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定；（4）与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费4000元。该企业当月应缴纳的印花税是（）。 A.505元 B.540元
印花税法 第一节纳税义务人（熟悉） 印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政(机关、部队)和事业单位，中、外籍个人。 印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下五类：立合同人、立据人、立帐簿人、领受人、使用人。 需要注意的是，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 第二节税目、税率（熟悉） 应税凭证类别税目税率形式纳税人 一、合同或具有合同性质的凭证1．购销合同按购销金额0.3‰订合同人 2．加工承揽合同按加工或承揽收入0.5‰ 3．建设工程勘察设计合同按收取费用0.5‰ 4．建筑安装工程承包合同按承包金额0.3‰ 5．财产租赁合同按租赁金额1‰ 6．货物运输合同按收取的运输费用0.5‰ 7．仓储保管合同按仓储收取的保管费用1‰ 8．借款合同（包括融资租赁合同）按借款金额0.05‰ 9．财产保险合同按收取的保险费收入1‰ 10．技术合同按所载金额0.3‰ 二、书据11．产权转移书据按所载金额0.5‰立据人 三、帐簿12．营业帐簿记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计0.5‰；其他账簿按件贴花5元立帐簿人 四、证照13．权利、许可证照按件贴花5元领受人 【例题】下列各项中，应当征收印花税的项目有（）。(2000年) A．产品加工合同 B．法律咨询合同 C．技术开发合同 D．出版印刷合同 【答案】ACD 第三节应纳税额的计算（掌握） 应纳税额= 计税金额×比例税率 应纳税额= 凭证件数×固定税额(5元) 一、13个税目计税金额的确定：
2016年印花税税目税率表一览（全）会计网2016-02-26 13:56 | 2016年印花税税目税率表 税目范围税率纳税人说明 1.购销合同包括供应、预购、采购、购销 结合及协作、调剂、补偿、易 货等合同 按购销金额0.3‰贴花立合同人 2.加工承揽合同包括加工、定做、修缮、修理、 印刷、广告、测绘、测试等合 同 按加工或承揽收入0.5‰ 贴花 立合同人 3.建设工程勘察 设计合同 包括勘察、设计合同按收取费用0.5‰贴花立合同人4.建筑安装工程 承包合同 包括建筑、安装工程承包合同按承包金额0.3‰贴花立合同人 5.财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、 机动车辆、机械、器具、设备 等 按租赁金额1‰ 贴花。税 额不足1元的按1元贴花 立合同人 6.货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海 上运输、内河运输、公路运输 和联运合同 按运输收取的费用0.5‰ 贴花 立合同人 单据作为合同 使用的，按合 同贴花 7.仓储保管合同包括仓储、保管合同按仓储收取的保管费用 1‰贴花 立合同人 仓单或栈单作 为合同使用 的，按合同贴 花 8.借款合同银行及其他金融组织和借款人 （不包括银行同业拆借）所签 订的借款合同 按借款金额0.05‰贴花立合同人 单据作为合同 使用的，按合 同贴花 9.财产保险合同包括财产、责任、保证、信用 等保险合同 按保险费收入1‰贴花立合同人 单据作为合同 使用的，按合 同贴花 10.技术合同包括技术开发、转让、咨询、 服务等合同 按所载金额0.3‰贴花立合同人 11.产权转移书据包括财产所有权和版权、商标 专用权、专利权、专有技术使 用权等转移书据 按所载金额0.5‰贴花立据人 12.营业账簿生产经营用账册记载资金的账簿，按实收 资本和资本公积合计金额 0.5‰贴花。其他账簿按件 贴花5元 立账簿人 13.权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权 证、工商营业执照、商标注册 证、专利证、土地使用证 按件贴花5元领受人
印花税 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。它是一种具有行为税性质的凭证税。 印花税具有以下特点：（1）覆盖面广；（2）税率低，税负轻；（3）纳税人自行完税。 纳税义务人 纳税义务人是在我国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证、并应依法履行纳税义务的单位和个人。印花税的纳税人按照书立、使用、领受应税凭证的不同又分为五种： 1．立合同人---各类合同；2．立据人---产权转移书据；3．立账簿人---营业账簿 4．领受人---权利许可证照；5．使用人---国外书立、领受境内使用 二、税目、税率 （一）税目： 1．购销合同；2．加工承揽合同； 3．建设工程勘察设计合同；4．建筑安装工程承包合同； 5．财产租赁合同；6．货物运输合同； 7．仓储保管合同；8．借款合同； 9．财产保险合同；10．技术合同； 11．产权转移书据；12．营业账簿； 13．权利、许可证照。 1.下列各项中，可以不征收印花税的项目有（）。 A.专利证书 B.房屋中介服务合同 C.技术开发合同 D.出版印刷合同 【正确答案】 B 【答案解析】房屋中介服务合同不属于印花税列举的征收范围 2.下列应缴纳印花税的凭证是（）。 A.房屋产权证、工商营业执照、卫生许可证、营运许可证 B.土地使用证、专利证、烟草专卖许可证、房屋产权证 C.商标注册证、税务登记证、土地使用证、营运许可证 D.房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 【正确答案】D 【答案解析】应缴纳印花税的证照仅限于房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证5种。 （二）税率（实行比例税率和定额税率） 1．比例税率---适用于记载有金额的应税凭证，各类合同及具有合同性质的凭证、产权转移证书、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。 比例税率分为5个档次，分别是万分之零点五、万分之三、万分之五、千分之一、千分之二。 2．定额税率---适用于无法记载金额或者虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的凭证，13个税目中只有“权利、许可证照”和“营业帐簿”税目中的其他账簿采用定额税率，每件应税凭证固定税额5元。 三、应纳税额的计算 应纳税额＝计税金额×比例税率应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元） （一）计税依据的一般规定 大部分应税凭证按照计税金额的纳税。计税金额以全额为主；余额计税的有两个：货物运输合同、技术合同某企业2008年4月签订了如下合同和凭证：向某公司租赁设备一台，年租金10万元，租期三年；与银行签订借款合同，借款金额为500万元，因该借款用于企业技术改造项目，为无息贷款；受甲公司委托加工一批产品，总金额为200万元，签订的加工承揽合同中注明原材料由甲公司提供，金额为180万元，该企业提供
编号：_______________本资料为word版本，可以直接编辑和打印，感谢您的下载 印花税22种合同无需交税 甲方：___________________ 乙方：___________________ 日期：___________________
g印花税暂行条例实施细则》规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。因此印花税的征收范围采用列举的方式，没有列举的合同或具有合同性质的凭证，不需要 贴花，现对工作中常见的22种无须缴纳印花税的业务合同归纳总结，希望对纳税人有所帮助。 1.既有订单又有购销合同的，订单不贴花 在购销活动中，有时供需双方只填制订单，不再签订购销合同，此时 订单作为当事人之间建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证，根据国税函（1997 ）505号文规定，该订单具有合同性质，需按照规定贴花。但在既有订单，又有购销合同情况下，只需就购销合同贴花，订单对外不再发生权利义务关系，仅用于企业内部备份存查，根据（88 ）国税地字第025 号文规定,无需贴花。 2.非金融机构之间签订的借款合同 根据〈〈印花税暂行条例》规定，银行与其他金融组织和借款人所签 订的借款合同需要缴纳印花税，和非金融性质的企业或个人签订的借款合同不需要缴纳印花税。企业向股东贷款是企业进行融资的常见方式，和股东所签订的借款合同，如果双方都不属于金融机构，无需贴花。 3.股权投资协议 股权投资协议是投资各方在投资前签订的协议，只是一种投资的约定，
不属于印花税征税范围，无需贴花。 4.继续使用已到期合同无需贴花 企业所签订的已贴花合同到期，但因合同所载权利义务关系尚未履行完毕，需继续执行合同所载内容，即继续使用已到期合同，只要该合同所载内容和金额没有增加，无需再重新贴花。但如果合同所载内容和金额增加，或者就尚未履行完毕事项另签合同的，需要按照〈〈印花税暂行条例》另行贴花。 5.委托代理合同 代理单位和委托方签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权 限和责任的，根据国税发［1991］第155号文规定，不属于应税凭证，无需贴花。 6.货运代理企业和委托方签订的合同和开出的货物运输代理业专用发票 在货运代理业务中，委托方和货运代理企业签订的委托代理合同，以及货运代理企业开给委托方的货物运输代理业专用发票，根据国税发[1991]第155号、国税发[1990]173号文规定，不属于印花税应税凭证，无需贴花。 7.承运快件行李、包裹开具的托运单据 在货物托运业务中，根据国税发[1990]173号文规定，承、托 运双方需以运费结算凭证作为应税凭证，按照规定贴花。但对于托运
2018年印花税最新规定 (一)对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税 凭证的正式签署本已按规定缴纳了印花税，其副本或者抄本对外不发生权利义务关系，只是留备存查。但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。 (二)对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税 所谓社会福利单位，是指抚养孤老伤残的社会福利单位。 对上述书据免税，旨在鼓励财产所有人这种有利于发展文化教育事业，造福社会的捐赠行为。 (三)对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税 由于我国农副产品种类繁多，地区之间差异较大，随着经济发展，国家指定的收购部门也会有所变化。对此，印花税法授权省、自治区、直辖市主管税务机关根据当地实际情况，具体划定本地区“收购部门”和“农副产品”的范围。
(四)对无息、贴息贷款合同免税 无息、贴息贷款合同，是指我国的各专业银行按照国家金融政策发放的无息贷款，以及有各专业银行发放并按有关规定由财政部门或中国人民银行给予贴息的贷款项目所签订的贷款合同。 一般情况下，无息、贴息贷款体现国家政策，满足特定时期某种需要，其利息全部或者部分是由国家财政负担的，对这类合同征收印花税没有财政意义。 (五)对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税 该类合同是就具有援助性质的优惠贷款而成立的政府间协议，对其免税有利于引进外资，利用外资，推动我国经济与社会的快速发展。 (六)对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税 (七)对农牧业保险合同免税
对该类合同免税，是为了支持农村保险事业的发展，减轻农牧业生产的负担。 (八)对特殊货运凭证免税 这类凭证有： 1、军事物资运输凭证，即附有军事运输命令或使用专用的军事物资运费结算凭证。 2、抢险救灾物资运输凭证，即附有县级以上(含县级)人民政府抢险救灾物资运输证明文件的运费结算凭证。 3、新建铁路的工程临管线运输凭证。即为新建铁路运输施工所需物料，使用工程临管线专用的运费结算凭证。 其中专业理论知识内容包括：保安理论知识、消防业务知识、职业道德、法律常识、保安礼仪、救护知识。作技能训练内容包括：岗位操作指引、勤务技能、消防技能、军事技能。 二．培训的及要求培训目的 年度安全生产目标的内容，现与财务部签订如下安全生产目标：