函证
一、应收账款
函证应收账款（结合教材P302表13-8，重点掌握）
1.函证要求
2.函证目的
3.函证的范围和对象
4.函证的方式
5.函证时间的选择
6.函证过程控制
7.对回函不符事项的处理
8.对函证结果的总结和评价
1.函证要求（教材P299）
注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。
如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
2.函证目的（教材P299）
函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。
3.函证的范围和对象（教材P299）
函证应收账款数量的多少、范围的影响因素主要有：
（1）应收账款在全部资产中的重要性；
（2）被审计单位内部控制的强弱；
（3）以前期间的函证结果。
4.函证的方式（教材P300、P128）
（1）积极函证方式；
（2）消极函证方式。
5.函证时间的选择（教材P302）
（1）通常以财务报表日为截止日，在财务报表日后适当时间内实施函证；
（2）如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择财务报表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至财务报表日止发生的变动实施实质性程序。
6.函证过程控制（教材P302）
注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发出和跟进（包括收回）询证函保持控制。
7.对回函不符事项的处理（教材P303）
（1）登记入账的时间不同而导致的不符事项；
（2）记账错误导致的不符事项；
（3）舞弊导致的不符事项。
8.对函证结果的总结和评价（教材P303）
（1）应重新考虑对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等；
（2）如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的；
（3）如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。
（4）对未函证应收账款实施替代审计程序
1、Cpa应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及汇款
单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。
二、应付账款
函证应付账款（教材P325）
1.函证的必要性（教材P325）
（1）一般情况下，并非必须函证应付账款，因为函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得供应商发票等外部审计凭证来证实应付账款的余额的低估。
（2）函证的情形
如果了解被审计单位及其环境后评估采购与付款循环的控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应对应付账款实施函证。
2.函证对象（教材P325）
（1）较大金额的债权人的账户；
（2）财务报表日金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人的账户。
3.函证方式（教材P325）
最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。
4.函证控制（教材P325）
注册会计师必须对函证的过程（包括选取需要函证的账户、询证函的起草、寄发和收回）进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。
三、银行存款
函证银行存款余额（教材P367表16-3）
1.函证的必要性
注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
【相关说明】
（1）根据CSA第1312号，如果注册会计师计划不对某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，则应当在审计工作底稿中说明理由。
（2）根据CSA第1312号，注册会计师对于银行存款不是过去的需要100%的实施函证。
2.函证的目的
注册会计师对银行存款函证的目的是为了获取证据证实资产负债表中所列银行存款是否存在，了解企业欠银行的债务和企业未入账的银行借款以及未披露的或有负债。
3.函证的对象
银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息。
4.函证的方式
银行存款函证的方式是采用积极式询证函方式。
内部控制比较
一、销售的内部控制
（一）适当的职责分离（教材P281）
1.销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求（教材P281）
（1）企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分別设立
（2）企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判
（3）谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离
（4）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离
（5）销售人员应当避免接触销货现款
（6）企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准
2.适当的职责分离内容（教材P281）
（1）主营业务收入账如果系由记录应收账款账之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账
（2）负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金
（3）赊销批准职能与销售职能的分离
二、收款交易的内部控制（教材P283-284）
1.应收账款的收款控制（教材P283-284）
（1）企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。
（2）企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。
（3）企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。
（4）企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外资金。
（5）企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款。如有不符，应查明原因，及时处理。
2.应收票据的收款控制（教材P284）
（1）企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。
（2）企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收票据。如有不符，应查明原因，及时处理。
三、采购交易的内部控制（教材P311）
（一）适当的职责分离（教材P311）
采购与付款业务相关职责适当分离的基本要求
1.请购与审批；
2.询价与确定供应商；
3.采购合同的订立与审批；
4.采购与验收；
5.采购、验收与相关会计记录；
6.付款审批与付款执行。
（二）内部核查程序（教材P312）
1.采购与付款交易相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款交易不相容职务混岗的现象。
2.采购与付款交易授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款交易的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。
3.应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。
4.有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。
四、付款交易的内部控制（教材P313+P358、P359）
1.企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等有关货币资金内部控制的规定办理采购付款交易。
2.企业财会部门在办理付款交易时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。
3.企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。
4.企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。
5.企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货款。
6.企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。
五、固定资产的内部控制（教材P313）
（一）固定资产的预算制度
预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。
（二）授权批准制度
完善的授权批准制度包括：企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层书面认可。
（三）账簿记录制度
除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。
（四）职责分工制度
对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。
（五）资本性支出和收益性支出的区分制度
企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。
（六）固定资产的处置制度
固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。
（七）固定资产的定期盘点制度
对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。
（八）固定资产的维护保养制度
固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。
六、资金管理
出纳员应担负现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责；不得同时兼任稽核、会计档案的保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作。
第三章审计证据 一、单项选择题 1、为了帮助注册会计师对财务报表形成总体结论而设计和实施分析程序的阶段是（）。 A、初步业务活动 B、实质性程序 C、风险评估程序 D、总体复核阶段 2、在下列情况下，注册会计师一定要使用分析程序的是（）。 A、了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险 B、用作实质性程序，识别重大错报 C、执行控制测试，测试内部控制的运行有效性 D、对舞弊等特别风险实施的程序 3、下面有关分析程序的表述不正确的是（）。 A、了解被审计单位及其环境的过程中，分析程序是必须执行的程序 B、实质性分析程序是细节测试的一种补充，注册会计师仅仅依靠实质性分析程序难以获取充分、适当的审计证据 C、在对同一认定实施细节测试的同时，可实施实质性分析程序 D、分析程序的资料主要涉及财务信息，但注册会计师视需要也可以利用非财务信息 4、下列关于“函证的内容”的说法中，不正确的是（）。 A、所有情况下，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序 B、根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，此时可以考虑不对该应收账款实施函证程序 C、如果认为函证很可能无效，注册会计师行决定不对应收账款实施函证程序 D、如果认为函证很可能无效，注册会计师当实施替代审计程序 5、下列有关函证的说法正确的是（）。 A、在受托代销时，函证能为计价认定提供证据 B、根据应付账款明细账进行函证能更有效地实现完整性目标 C、函证的截止日通常为资产负债表日 D、无论如何都应该对应收账款实施函证 6、下列有关审计程序的种类说法中错误的是（）。 A、检查可以为存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价和分摊等认定提供可靠的审计证据 B、函证只能对账户余额进行询证 C、重新计算可通过手工方式或电子方式进行
云南省注会《审计》：应收账款函证程序试题 一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意） 1、下列哪项是局域网的服务器？ A：a．将局域网上各节点连接起来的电缆。 B：b．为局域网的用户存储程序和数据文件的设备。 C：c．将局域网与其他网络连接起来的设备。 D：d．专门为局域网的一个用户使用的工作站。 2、根据审计准则，下列哪项是舞弊报告的必备信息 A：审计意见表达的目的，范围，结论以及最佳时机； B：原则，条件，原因与影响； C：背景资料，审计结果以及建议； D：审计结果，结论，建议以及修正措施。 3、对于内部审计师在注意到某些舞弊征兆之后的责任，以下哪项是最好的描述？A：扩展审计工作来确定是否有理由进行调查。 B：将情况报告给审计委员会，申请经费以便聘请外部专家来帮助调查可能存在的舞弊。 C：咨询外部法律顾问，决定如何采取行动。 D：向最高管理层报告舞弊的可能性，并询问他们希望审计活动怎样继续。 4、慈善组织的审计委员会怀疑它的一位高级经理可能收受了一些大额捐赠并将它们存在其他账户，或者以另一个组织的名义索取捐赠。在检查这些不当行为的存在性时，以下审计程序中最适当的是 A：运用通用审计软件抽取尚未收到的已抵押捐赠的样本，并向捐赠者函证总额。B：抽取过去三年中所有大捐赠者，并对其它捐赠者进行统计抽样，然后函证他们向该组织和其附属组织捐赠的总额。 C：对现金收入进行发现抽样，并向捐赠者函证金额，调查差异。 D：运用分析性检查程序对本组织与其他类似组织同期收到的捐赠相比较，如果差异很小，对现金收入进行详查并追踪至银行对账单。 5、如果即时采购政策成功减少了某制造公司的库存总成本，那么最有可能发生以下哪种成本变化组合？ A：采购成本增加，缺货成本降低 B：采购成本增加，质量成本降低 C：缺货成本增加，储存成本降低 D：质量成本增加，订货成本降低 6、平行模拟是一种适合于以下哪项的审计方法 A：测试文件上合法的签名； B：总结应收账款确认的结果； C：计算加速折旧费用的数额； D：扫描总分类账文件，以检查非正常交易。 7、某政府承包商的审计师发现了舞弊行为。该公司有专门负责调查舞弊的部门。审计师与高层管理人员和舞弊专门调查部门进行了沟通，此后调查工作就转给了
《审计学》案例分析题 一、审计重要性 （一）［资料］审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 ［要求］（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 （二）［资料］审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 ［要求］根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由 （三）【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现：
1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有 2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库 3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。要求：1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策 二、审计程序、审计目标和审计证据 注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价 后，发现该公司存在下列五种状况： （1）库存现金未经认真盘点； （2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录； （3）由X公司代管的甲材料可能并不存在； （4）Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目； （5）本次审计为A公司成立以来的首次审计。 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集 哪些审计证据。 三、调节法的应用 ［资料］1.阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100 千克A材料可以生产出甲产品100千克。 年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2 100千克，加工程度50%;产成品结存4 800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点 数一致。 年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2 000千克，加工程度50%；产成品盘存5000千克。 4.其他有关资料如下：20X3年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A 材料5 000千克：产成品交库单记录甲产品入库数4 000千克；产品发货单记录甲产品出库数4 500千克。 ［要求］运用调节法验证20X2年12月31日有关会计资料的准确性。
例：中兴会计师事务所于2008年12月10 日接受甲公司的委托进行年度会计报表审计。据了解，甲公司原是华远会计师事务所的常年客户，经向甲公司负责人员询问得知，负责甲公司审计业务的华远事务所的注册会计师李峰离职，经李峰介绍，转而委托中兴会计师事务所。中兴会计师事务所的注册会计师要求在12月31日参与对公司存货进行的盘点，甲公司婉言拒绝，原因是公司曾于6月30日进行了盘点，当时李峰参与了盘点工作，且盘点时的所有资料均可以提供给注册会计师复核，现在刚刚接受一张订单，交货期限很短，如果停工盘点，则难以按期交货。 对此，中兴会计师事务所的注册会计师做了大量的工作，现了解到下面这些信息：（1）李峰与甲公司的总经理私人关系甚好。 （2）甲公司存货的内部控制有一定漏洞。 （3）审阅6月30日的盘点记录，其中A产品期末盘存量是20 000件，查阅以前月份的存货明细账，A产品的期末库存每月都保持在10 000件至12 000件之间。 （4）甲公司的生产经营特点决定了存货的比重较大，约占总资产的40%左右。 请根据上述资料回答下列问题： （1）在这种情况下，注册会计师是否应该坚持对存货进行监督性盘点？请说明原因。（5分）（2）如果不能进行监盘，也无法实施替代审计程序，应该出具哪种类型的审计报告？请说明原因。（5分） （3）请写出该审计报告的导致出具该意见的事项段（5分） 答：（1）在这种情况下，注册会计师必须坚持对存货进行监盘，主要考虑如下几个方面原因：第一，监盘是存货审计的必要程序，况且存货占总资产的比重很大。 第二，存货的内部控制有一定漏洞，这种情况下只在期中进行盘点是不妥的，况且前任注册会计师与公司总经理私人关系甚好。 第三，前任注册会计师李峰与公司总经理私人关系甚好，李峰的离职导致甲公司变更委托，在这种情况下，应考虑能否充分信赖前任注册会计师的工作。 第三，6月30日的盘点结果与以前月份的期末存货数量有相当大的波动，更应提醒现任注册会计师不能充分信赖前任注册会计师的工作。（5分） （2）无法表示意见的审计报告。因为，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应该出具无法表示意见的审计报告。（5分） （3）导致无法发表意见的事项段： 甲公司未对2008年12月31日的存货进行盘点，占期末总资产的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。（5分） （4）审计意见段： 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对甲公司的财务报表发表审计意见。（5分）
函证的内容 【内容导航】： (一)函证的对象 (二)函证的范围 (三)函证的时间 【所属章节】： 本知识点属于《审计》科目第三章审计证据第三节函证的内容。 【知识点】：函证的内容 (一)函证的对象 1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息(依据审计准则原文) 2.函证应收账款(依据审计准则原文) 3.函证的其他内容 1.函证银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息(依据审计准则原文) 注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
2.函证应收账款(依据审计准则原文) 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。 如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。 如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 3.函证的其他内容 注册会计师可以根据具体情况和实际需要对以下财务报表项目实施函证： (1)交易性金融资产; (2)应收票据; (3)其他应收款; (4)预付账款; (5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货; (6)长期股权投资; (7)应付账款; (8)预收账款; (9)保证、抵押或质押;
第二章审计目标 案例分析认定错误的若干情形 1、针对奇力公司，指出其违法行为分别属于何种认定错误 （1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；（2）及时组织发货，不属于违法行为。但是，多发货属于交易层“准确性”认定错误，可以通过 核对原始单据发现； （3）属于交易层“截止”认定错误；交易层“截止”认定错误; 交易层“准确性”错误； （4）余额层“计价和分摊”错误，新定的设备的处理不属于违法行为。 2、针对新华食品公司，指出其应对何种认定展开调查 （1）属于舞弊行为，交易层“发生”认定错误 （2）属于交易层“完整性”认定错误 （3）需要对“权利和义务”展开审查 （4）余额层“计价和分摊”认定。 3、针对华美公司，指出其认定错误的具体类型 （1）、2）属于“发生以及权利和义务”认定的错误。 （3）属于“完整性”认定的错误。 （4）、（5）属于“分类和可理解性”认定的错误 第三章审计报告 案例分析一对远科公司出审计报告 要求：分析在单独考虑各种情况时，应当考虑出具什么意见类型的审计报告，为什么（1）无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书，应视同审计范 围受到严重限制。 （2）否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整20XX年度会计报表，可能使利润盈亏逆转。 （3）保留或否定意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应当在会计报表附注中予以 披露，如果被审计单位不充分、适当披露，应当出具保留或否定意见的审计报告。（4） 保留意见的审计报告。该事项已在审计报告日予以证实，应当作为非调整事项进行处理。（5）如果接受披露建议，发表无保留意见审计报告；如果不接受建议，出具保留或否定意 见的审计报告。 （6）否定意见的审计报告。该项错报将导致被审计单位的报表扭亏为盈。 （7）无保留意见的审计报告。因为错报的数字比较小。 （8）无法表示意见的审计报告。监盘没有实施，且存货占总资产的比例较大，审计范围受 到严重限制。 （9）无保留意见的审计报告。因为10万远远低于重要性水平。 （10）否定意见的审计报告。持续经营假设不再合理，并且被审计单位没有可行的改善措 施，依然依据持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当发表否定意见。 案例二审计意见形成过程 思考：分析指出简式审计报告和详式审计报告的原因 （1）简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计 后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为的必要审计事项，它具有记载事项为法令或审计准则所规定的特征，具有标准格式。
自考审计学《案例分析题》汇总 1.案例资料 B注册会计师在对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计。XYZ公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%。为了确定XYZ公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿 （1）根据上述资料指出B注册会计师实施销售截止测试的目的及方法. （2）根据上述资料分析XYZ公司是否存在提前入账的问题，如有请编制调整分录。 (3) 根据上述资料分析XYZ公司是否存在推迟入账的问题，如有请编制调整分录。答案要点： （1）B注册会计师实施销售截止测试的目的是为了确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确。 测试的方法是将资产负债表日后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进行核对，检查发票开具日期、记账日期、发运日期是否同属一个会计期间。 （2）在上述5笔业务中，发票号为7892的业务，销售记账时间为12月30日，而发票开具日期为1月3日，发运日为1月2日，不属于同一会计期间，属于提前入账的行为。 发票号为7893的业务与7892号类似，属于提前入账。 发票号为7894的业务发票日期和发运日期均为12月30日，而记账日期则为1月2日，属于推迟入账的行为。 以上2笔业务综合看供提前入账金额为： 15+8-=23万元,多转成本10+4.9=14.9万元 调整分录： 借:主营业务收入230 000 应缴税费——应缴增值税（销项税）39 100 贷：应收账款269 100 冲减主营业务成本 借：库存商品149 000 贷：主营业务成本149 000 1.案例资料 注册会计师肖某于2008年初审计了HD公司2007年度的会计报表，取得资料如下：
论审计取证中的函证方法 张英 （陕西煤化府谷能源开发公司陕西府谷 719400） 【摘要】函证是审计人员获取审计证据的重要方法之一。本文从函证决策、设计询证函、实施函证、整理和分析函证结果等四个方面重点论述了函证的实施步骤与要点。另外，本文对函证的对象与条件也作了简要的介绍。 【关键词】函证；函证决策；函证结果 函证是审计人员为证明被审计单位会计资料的所载事项而向有关单位或者个人发函询证，函证要求与被审计单位有经济业务联系的第三方就函件所列经济业务和相关金额，确定被审计单位纪录的正确性。从实质上讲，函证属于书面查询的一种，其特殊性在于用收发函的方式完成，所取得审计证据的证明力更强。 一、适用对象与条件 审计人员经常运用函证进行审计取证的事项主要包括：银行存款、应收账款、应收票据、短期投资、代销代存资产、应付账款、应付票据、财产担保、财产抵押、租赁资产、长期投资、债权和股票、重大异常的交易等。 函证主要用于印证被审计单位应收、应付款项的发生额和余额，作为认证被 审计单位债权债务的必要手段；也用于验证被审计单位委托外单位保管的财物、含混不清的外来凭证、某些购销业务、存款借款的种类余额、实物资产的归属以及未决法律诉讼案件等。通过函证，审计人员取得的是书面证据。 二、实施步骤与要点 函证可以采用两种方式进行：一是积极函证（又称肯定式函证）；二是消极函证（又称否定式函证）。积极函证要求被函证单位对函证事项无论与事实是否相符都给予复函，如无复函，一般要再次发函催询。积极函证的手续较麻烦，主要运用于长期拖欠、金额较大、余额长期不变的审计事项，以及引起审计人员怀疑的事项。消极函证只有在被函证单位对函证事项有异议时才给予复函。如确认相符，被函证单位则不复函。如审计人员发函后经过一定时间未收到答复，则认为函证事项相符。消极函证主要适用于金额较小、情况正常的一般审计事项。消极函证的手续较为简单，但函证效果和所取得的审计证据证明力不如积极函证。 审计人员采用函证收集审计证据的实施步骤和要点主要有以下几个方面。 1、函证决策 在这一过程中，审计人员主要是决策两方面的问题：一是确定是否实施函证； 二是确定函证的内容、范围、时间和方式。 （1）确定是否实施函证。审计人员应充分考虑审计事项的重要性水平、固有风险和控制风险的评估水平、实施替代审计程序获取的审计证据能否将审计风险降低至可接受的水平等因素，确定是否实施函证。 审计人员在进行财政财务收支的真实性、合法性审计时，一般情况下，应对上述函
审计学案例分析题及 答案
《审计学》案例分析题 一、审计重要性 （一）[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； 会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元 根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。 3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。
4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。 （二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位：万元 [要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。 乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计
获取审计证据的审计程序 一、审计程序按目的分类（注意，有些概念请先掌握） （一）获取审计证据的总体审计程序（理解掌握） 按实施审计程序获取审计证据的目的划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序三种，审计准则将审计程序的这三种分类称之为总体审计程序。 1．风险评估程序（第六章展开） 2．控制测试(必要时或决定测试时) （展开） 3．实质性程序（展开） （二）风险评估程序 1．含义 风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境的程序。 2．目的 风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。 3．内容 注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查。 （三）控制测试 1．含义 控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，其目的是测试控制运行的有效性。 2．当存在下列情形之一时，控制测试是必要的 （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果； （2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。 （四）实质性程序 1．含义 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对某类交易、账户余额或披露的细节测试以及实质性分析程序。 2．实质性程序类别 （1）细节测试是对某类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、
获取审计证据得审计程序 一、审计程序按目得分类（注意，有些概念请先掌握) (一）获取审计证据得总体审计程序(理解掌握） 按实施审计程序获取审计证据得目得划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)与实质性程序三种,审计准则将审计程序得这三种分类称之为总体审计程序。 1。风险评估程序(第六章展开) 2．控制测试(必要时或决定测试时) (展开) ３。实质性程序(展开) (二)风险评估程序 1。含义 风险评估程序就是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境得程序。 2。目得 风险评估程序得目得就是为了识别与评估财务报表重大错报风险． 3.内容 注册会计师应当实施下列风险评估程序,以了解被审计单位及其环境:询问被审计单位管理层与内部其她相关人员、分析程序、观察与检查。 (三)控制测试 １。含义 控制测试就是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报得有效性而实施得测试,其目得就是测试控制运行得有效性． ２。当存在下列情形之一时，控制测试就是必要得 （1）在评估认定层次重大错报风险时,预期控制得运行就是有效得,注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果； (2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次得充分、适当得审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性得审计证据。 (四）实质性程序 1.含义 实质性程序就是指注册会计师针对评估得重大错报风险实施得直接用以发现认定层次重大错报得审计程序,包括对某类交易、账户余额或披露得细节测试以及实质性分析程序。 2．实质性程序类别 （1)细节测试就是对某类交易、账户余额或披露得具体细节进行测试，目得在于直接识别财务报表认定就是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关得审计证据，如存在、
《审计学》实训题 一、审计重要性 （一）[资料]审计人员受委托对渝香食品20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 答：（一）1．会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元 根据利润表计算的重要性水平= 800 * 5% = 40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。 3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。 4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是
公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。 （二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位：万元 [要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。 答：（二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。
第三节 函证 知识点4：函证决策应考虑的因素★★ （一）评估的认定层次重大错报风险 越高 1.评估的认定层次重大错报风险水平 ，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的 越高 相关性和可靠性的要求 。 函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。 2.评估的认定层次重大错报风险水平越低，注册会计师需要从实质性程序中获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越低。 【审计实务】事务所的A注册会计师在2018年度已对被审计单位的银行借款及其条款进行了函证。如果注册会计师实施的其他工作（包括必要时进行的控制测试）表明借款的条款没有改变，并且这些工作使得未偿还借款余额发生重大错报风险被评估为低水平时，注册会计师实施的实质性程序可能只限于测试还款的详细情况，2019年审计工作中则不必再次向债权人直接函证这笔借款的余额和条款。 3.如果认为某项风险属于 ，注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查 特别风险 风险。 例如，如果被审计单位从事了异常的或复杂的、容易导致较高重大错报风险的交易，除检查被审计单位持有的文件凭证外，注册会计师可能还需考虑是否向交易对方函证交易的真实性和详细条款。 （二）函证程序针对的认定 针对不同的认定，函证的证明力是不同的。 存在、权利和义务 1.在函证应收账款时函证可能为 认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为准确性、计价与分摊认定（应收账款涉及的坏账准备计提）提供证据。 完整性认定 2.在函证应付账款的 时，向被审计单位主要供应商函证，即使记录显示应付金额为零。 （三）实施除函证以外的其他审计程序 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 除上述三个因素外，注册会计师还可以考虑下列因素，以确定是否选择函证程序作为实质性程序： 1.被询证者对函证事项的了解； 2.预期被询证者回复询证函的能力或意愿； 3.预期被询证者的客观性。 知识点5：函证程序的具体内容★★★ （一）函证对象 1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息
《审计学》案例分析题及答案 四、相容职务的分析 （一）[资料]昌运锅炉厂有以下一些工作： （1）批准物资采购的工作； （2）执行物资采购的工作； （3）对采购的物资进行验收的工作； （4）物资保管和发放的工作； （5）物资保管账的记录工作； （6）物资明细账的记录工作； （7）物资总分类账的记录工作； （8）物资的定期清查工作； （9）物资的账实核对工作； （10）物资明细账和总账的核对工作 [要求]分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。
（二）[资料]贸易公司请你就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担下列工作： （1）记录并保管总账； （2）记录并保管应付账款明细账； （3）记录并保管应收账款明细账； （4）记录货币资金日记账； （5）保管，填写支票； （6）发出销货退回及折让的贷项通知单； （7）调节银行存款日记账与银行存款对账单； （8）保管并送存现金收入。 上述工作中，除6，7两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。 [要求]假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才能达到部控制制度的要求。 五、部控制制度的分析 [资料]大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票，收款工作，每日各场次所出售的戏票，电影票均事先连续编号。顾客一手交钱，出纳员一手交票。
顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院，收票员将入场券撕成两半，正券交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中。 [要求] 1.请问本例中在现金收入方面采取了哪些部控制措施？ 2.假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？ 3.对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？ 4.剧院经理可采取哪些手段使其现金部控制达到最佳的效果？ 六、审计报告的编制 （一）[资料]20X2年12月，环宇公司的原材料计价方法由于价格上升做了变动，将原来的先进先出法改为后进先出法。由于这一方法变动，使本年末原材料成本减少了20.1万元。年末，试算平衡表已经按改变后的方法编制完成，会计方法的变动及对财务报表的影响已在报表附注中做了说明。 [要求]假定上述原材料计价方法的变动是合理的，审计人员应发表哪一种审计意见？试编制一份恰当的审计报告（围段略）。
学习-----好资料案例分析题库： 1某审计师2010年1月12日开始对A公司2009年度会计报表进行审计。在审计到固定资产时发现，A公司已经采用了新的会计准则，但在固定资产的核算中存在以下问题： (1) 未使用固定资产没有计提折旧； (2) 本年的固定资产大修理费用计入了“长期待摊费用”科目； (3) 没有按规定考虑提取固定资产减值准备。 【要求】请分析上述事项会计处理是否正确，如果不正确将会给报表造成什么影响？ 答案：(1)会计处理不正确，未使用固定资产也要计提折旧(3分) (2) 会计处理不正确，固定资产大修理费用直接计入“管理费用”，不计入“长期待摊费用”(3分) (3) 会计处理不正确，应当考虑固定资产发生减值损失的可能性。会计处理应为借记资 产减值损失，贷记固定资产减值准备，减少固定资产账面价值( 3分)。 以上会计处理，由于未计提折旧；并将固定资产的大修理费用计入“长期待摊费用”，并且未计提固定资产减值准备，使得资产负债表上资产的账面价值虚增( 3分)。由于大修理 费用、折旧费用、和资产减值损失未计入当期损失，使得利润表上利润总额虚增( 3分)。 2、资料： 注册会计师林伟在对某公司2009年度财务报表进行审计时，对该公司的银行存款实施的部分审计程序为： (1) 取得2009年12月31日银行存款余额调节表； (2) 向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函； (3) 取得开户银行2010年1月31日银行对账单。 【要求】 (1) 请问注册会计师林伟向开户银行函证的作用有哪些？ (2) 请问注册会计师林伟取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容？ ⑶请问注册会计师林伟索取2010年1月31日银行对账单，能证实2009年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容？ 答：(1)注册会计师林伟通过开户银行函证，不仅可以查明该公司的银行存款，借款存在，还可以发现企业未登记入账的存款、借款. (5分) (2)注册会计师林伟应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况.(5分) (3)注册会计师林伟索取2010年1月31日银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调 节表上的在途存款和未兑现支票的真实性. (5分) 3、资料：注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请指出注册会计师应选择的函证对象，并说明理由。
应收账款函证审计程序的应用(一) 企业虚增利润的常用手法是多记收入，在会计入账平衡的制约下，收入多记必然对应的是应收账款的高估，从而使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债能力指标。为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证。 应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证可以有效地证明债务人的存在和被审单位记录的可靠性。由于函证所取得的是外部证据，证明力较强，这有助于实现与管理当局的“存在或发生”认定、“权利与义务”认定、“完整性”认定以及“估价或分摊”认定相关的审计目标。因此审计人员应把函证作为应收账款审计的一项必要程序。在具体运用应收账款函证审计程序时，可以分六个步骤进行。 一是严格控制函证过程。为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致；函证资料寄出之前，应妥善保管；要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函：审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件；询证函寄出要由审计人员亲自办理；对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，
还是这笔应收账款本来就是一笔假账。 二是合理确定函证的范围和对象。审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。在确定函证范围时应考虑的因素主要包括：(1)应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在资产总额中所占比重较大，应相应扩大函证范围；反之，缩小函证范围。(2)被审单位内部控制的强弱。若内部控制较混乱，则相应扩大函证范围；反之，可以相应减少函证数量。(3)以前期间函证的结果。若以前期间函证时发现重大差异或有未曾回函的账户，应扩大本期函证范围，并把有问题的账户选为本期函证的样本。 另外，审计人员应选择大额或账龄较长项目、与债务人发生纠纷项目、关联方(包括持股不少于5％以上股东)项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零项目以及非正常的项目等作为函证对象。 三是科学选择函证方式。函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。一般来说，相关的内部控制无效时，固有风险和控制风险评估为高水平；预计差错率较高；个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款存在争议、差错等情况应选择肯定式函证方式。否定式函证，又称反面式、消极式函证。它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必回函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。一般来说，
《审计学》案例分析题参考答案 一、审计重要性标准的初步评估 （一）1．会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *% = 20万元 根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。 3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。 4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多
数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。 （二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。 二、审计风险的分析 审计风险的分析（一） 1.各种情况下的审计风险分别为：%、1%、%、%、%、6%。 2.（1）审计风险减少，（2）审计风险减少，（3）审计风险减少。 3.审计证据与审计风险呈反向关系，即审计风险越高，为将审计风险降低到可接受水平，所需的审计证据就越多；反之，审计风险越低，所需的审计证据就越少。 由于：审计风险 = 固有风险 * 控制风险 * 检查风险，在审计实践中，一般要求将审计风险降低到5%左右，审计人员又只能评估固有风险和控制风险的高低，而不能控制它们。审计人员要将审计风
遇到经济法问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>> https://www.doczj.com/doc/bc12870614.html, CPA审计实务中的函证及替代审计程序 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 一、运用误区 （一）函证及其替代审计程序仅在银行存款、借款、往来账款的审计中运用 日常审计实务中，由于对银行存款、借款、往来账款的审计中运用函证及其替代审计程序比较频繁，从而使一些注册会计师误认为函证及其替代审计程序仅在对这些账户余额审计时采用，忽视了在审计如其他单位代为保管或加工或销售的存货、保证或抵押或质押、或有事项、重大或异常的交易等其他账户余额和其他信息时的运用。 （二）询证函不是由注册会计师直接发出和回收
根据审计准则规定，询证函由注册会计师直接发出并由接受审计业务的会计师事务所回收。但是，一些注册会计师为了图方便或为了省事，往往将询证函的发送和回收交由被审计单位办理，这就可能使回函的可靠性受到严重影响。 （三）认为简单抽凭就是替代审计程序，而缺乏必要的专业判断 在审计时，一些注册会计师往往不能针对具体的账户实施专门的抽凭测试，而是随便抽凭，如审计应收账款时，仅是在各个应收账款明细账户中随便抽查几笔会计分录，或者即使是在同一账户中抽凭，但仍是没有章法，没有目标，抽凭量极少，表面看实施了替代审计程序，实际上仅是一般性的抽凭，有的甚至就是简单的抄录会计凭证，复印几份原始凭证，根本没有履行规范的抽凭测试程序，缺乏必要的专业判断，从而不能证明每一具体账户余额的完整性、真实性和正确性。 （四）对债权账面余额的认定不考虑可回收性 一些注册会计师认为，债权能不能正常回收是被审计单位的责任，审计只是负责确认账面数据的正确性，所以，许多注册会计师在审计被审计单位的债权账项时，根本不考虑被审计单位债权的可回收性，往往仅凭回函证明或替代审计的结果就作出余额可以确认的审计
《中国注册会计师审计准则第1612号 ——银行间函证程序》指南 （2007年11月29日修订） 第一章总则 《中国注册会计师审计准则第1612 号——银行间函证程序》（以下简称本准则）第一章（第一条至第三条），主要说明本准则的制定目的、银行间函证程序的含义和总体要求。 一、银行间函证程序的含义 本准则第二条规定了银行间函证程序的含义。银行间函证程序是指注册会计师为了获取影响商业银行财务报表或相关披露认定的项目的信息，以商业银行的名义向确认银行寄发询证函，获取和评价审计证据的过程。 注册会计师在对商业银行财务报表进行审计时，经常要对一些出现在财务报表和附注中的重要项目和其他信息如存款、贷款、同业往来、资金拆借、衍生交易和担保及承诺等进行函证，这既涉及银行间函证，也涉及对非银行客户的函证。银行间函证的范围包括同一国家的不同银行之间，不同国家的不同银行之间、商业银行与其他金融机构之间的函证。 确认银行是指接收商业银行的询证函并被请求回函的银行。确认银行是注册会计师寄发询证函的对象，可以是中央银行、政策性银行、商业银行，也可以是其他金融机构，如证券公司、信托投资公司和基金管理公司等。 通过银行间函证程序获取审计证据十分重要，因为其直接源于独立的第三方，因此相对于仅从商业银行记录中获取的审计证据具有更强的可靠性。 二、银行间函证程序的总体要求 银行间函证程序是一个完整的过程，包括选择确认银行、确定询证函的主要内容、编制和寄发询证函以及回函的评价。此外，在实施银行间函证程序时，注
册会计师还可能要面临许多与语言、专有名词、一致性表述和函证事项所涵盖的范围等相关的困难。注册会计师应当保持职业谨慎，控制好上述五个环节，提高函证结果的可靠性。因此，本准则第三条规定，在实施银行间函证程序时，注册会计师应当保持应有的关注，对函证全过程进行控制。 第二章询证函的编制与寄发 本准则第二章（第四条至第八条），主要说明注册会计师如何选择确认银行和函证方式、询证函的编制方法和寄发。 一、选择确认银行时应当考虑的主要因素 本准则第四条规定，注册会计师在选择确认银行时，应当考虑与商业银行的账户余额或其他信息有关的下列主要因素： 1．账户余额的大小。在对商业银行与确认银行之间形成的账户余额进行函证时，注册会计师应当根据重要性和交易量等特征进行分层。通常情况下，注册会计师选取超过一定金额的账户余额进行函证，再从剩余账户余额中采用抽样或其他方法选取样本进行函证，以保证样本足以代表总体。 需要注意的是，账户余额的大小不是决定确认银行的唯一条件。对于一些资产负债表日余额较小但交易发生频繁的账户，注册会计师也应当进行函证。 2．交易的性质、数量和金额。注册会计师应当根据交易的性质、发生频率和金额来选择函证重点，并重点关注特殊且复杂的交易或事项。例如，当商业银行的重要资金来源渠道之一是卖出回购资产（如票据、证券和贷款）时，注册会计师在选择确认银行时应当根据回购交易的发生频率、发生额和期末余额等有针对性地进行函证，包括买断式回购协议下担保物的再销售或再质押等情况。 3．相关内部控制的可信赖程度。相关内部控制的可信赖程度与函证样本量的选择负相关。通常，相关内部控制的可信赖程度越高，函证的样本量越少；相关内部控制的可信赖程度越低，函证的样本量越多。 4．重要性与审计风险。重要性和审计风险是决定确认银行的重要因素，也是确定函证样本量的重要依据。账户余额层次的重要性水平也称为可容忍错报。