计划重要性与审计风险
习题及答案
内部编号：（YUUT-TBBY-MMUT-URRUY-UOOY-DBUYI-0128）
《审计案例分析》测验
一、单项选择题。
1.在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，表明注册会计师（）。
A.决定接受的检查风险水平为高水平
B.决定接受的检查风险水平为低水平
C.评估的控制风险水平为高水平
D.评估的控制风险水平为低水平
2.在审计过程中利用审计风险模型确定某项认定的检查风险时，所使用的重大错报风险是审计人员的（）。
A．初步评估水平
B．再次评估水平
C．计划估计水平
D．实际水平
3.对于审计风险的组成要素和审计证据的关系，以下说法不正确的是（）。
A.可接受的检查风险与所需的审计证据数量是反向关系
B.重大错报风险与所需的审计证据数量是正向关系
C.控制风险与所需的审计证据数量是正向关系
D.可接受的审计风险与所需的审计证据数量是正向关系
4. 在会计表审计中，分析性复核在（）阶段可由注册会计师自行决定是否使用。
A.审计计划
B.控制测试
C.实质性测试
D.审计报告
5.如果注册会计师认为资产负债表的错漏报汇总数为10万元时是重要的，损益表的错漏报汇总数为20万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（）万元。
.20 C
6.注册会计师执行年度会计报表审计时，同时被审计单位并没有编制完年度会计报表，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平作出初步确定的是（）。
A.计划实施实质性测试时确定的预期样本量
B.被审计单位的中期会计报表
C.内部控制调查问卷
D.与管理当局的沟通函
7.关于审计风险及其各要素的下列说法中，不正确的是（）。
A.审计风险是预先设定的
B.重大错报风险是了解得出的
C.控制风险是控制测试后评价得出的
D.检查风险是实质性测试后评价得出的
8.注册会计师对重大错报风险和检查风险的估计水平与所需审计证据的数量（）。
A.呈同向变动关系
B.呈反向变动关系
C.呈比例变动关系
D.不存在关系
9.审计风险模型表明，要想使审计风险保持在某一特定水平，重大错报风险越高，那么（）的可接受水平就越（）。
A．审计风险，低
B．检查风险，低
C．检查风险、高
D．审计风险、高
10.下列各题中，表述内容错误的是（）。
A.对于重要审计项目，不应仅仅依据分析性复核程序
B.对于准确性较低的审计项目，应较多依赖分析性复核程序
C.对于审计风险较低的审计项目，可较多依赖分析性复核程序
D.对于分析性复核结果与执行其他实质性测试结果不一致的，应当较多依赖其他实质性测试结果
11.在（）的情况下，注册会计师可能会在实质性测试中增加审计证据的数量。
A.分析性复核的结果表明客户的财务状况好于同业的平均水平
B.再次评估的重大错报风险小于初步评估的重大错报风险
C.以前年度审计中发现的问题远远少于其他客户
D.再次评估的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平
12.如果尚未调整的错报或漏报汇总数大大小于会计报表层次重要性水平，注册会计师应当（）。
A．发表无保留意见
B．追加审计程序
C．提请被审计单位调整会计报表
D．发表保留意见
13. 如果同一期间不同会计报表的审计重要性水平不同，注册会计师应取其（）作为会计报表层次的重要性水平。
A.最高者
B.最低者
C.平均数
D.加权平均数
14.注册会计师期望的审计风险确定为%，并认为重大错报风险为30%，则注册会计师应承担（）的检查风险。
15.在确定重要性时，对于会计报表使用人非常关心的会计报表项目，注册会计师应当（）。
A．确定较高的重要性水平
B．确定较低的重要性水平
C．不考虑项目的流动性
D．以上各项均不对
16.注册会计师在评价审计结果时汇总的错报或漏报不包括（）。
A.已发现尚未调整的错报或漏报
B.推断的错报或漏报
C.被审计单位未做适当处理的期后事项
D.前期发现的被审计单位已做调整的错报或漏报
17.注册会计师在审计过程中，在（）必须恰当运用重要性原则。
A．计划阶段和实施阶段
B．计划阶段、实施阶段和报告阶段
C．编制审计计划时和评价审计结果时
D．实施阶段和报告阶段
18.注册会计师在对重要性水平初步判断时，应考虑的因素不包括（）。
A.以往的审计经验
B.会计报表各项目的性质及相互关系
C.可能引起履行合同义务的错报或漏报
D.会计报表各项目的金额及其波动幅度
二、多项选择题。
1.在编制M公司2005年度会计报表审计计划时，假定存在下述情况，注册会计师不能选择（）作为会计报表层次重要性水平。
A. 2005年6月30日资产负债表重要性水平60万元
B. 2005年1～6月损益表重要性水平80万元
C. 2005年12月31日资产负债表重要性水平95万元
D. 2005年年度损益表重要性水平85万元。
2.注册会计师运用分析性复核程序的主要目的包括（）。
A.在审计计划阶段，帮助确定控制风险水平
B.在审计计划阶段，帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围
C.在实施阶段，直接作为实质性测试程序，以提高审计效率及效果
D.在审计报告阶段，对会计报表进行整个复核
3.注册会计师对分析性复核结果的依赖程度，取决于以下因素的（）。A．分析项目的重要性
B．分析性复核预期结果的准确性
C．重大错报及审计风险的估计水平
D．分析性复核结果与针对同一审计目标实施的其他审计程序的结论的一致性。
4.在对某一认定制定初步审计策略时，必须设定的策略组成要素是（）。
A.估计重大错报风险时须执行的控制测试
B.为使审计风险降至适当的低水平所须执行的实质性测试的计划水平
C.须了解内部控制的范围
D.重大错报风险的计划估计水平
5.注册会计师在确定是否存在其他关联方时，应考虑的审计程序包括（）。A．查阅以前年度的审计工作底稿
B．查阅股东大会和董事会会议记录
C．询问前任注册会计师
D．了解主要投资者个人，关键管理人员和与其相关的其他单位的关系
6.在审计计划阶段，运用分析性复核的主要目的是（）。
A.评价重要性水平
B.进一步了解客户情况
C.确认存在潜在风险的领域
D.确定是否需要执行控制测试
7.注册会计师在汇总评价被审计单位尚未调整的错报或漏报数额时，该汇总数可能包括（）。
A．前期尚未调整的错漏报
B．本期尚未调整的错漏报
C．推断的错漏报
D．期后事项及或有事项
8. 注册会计师在把重要性水平分配到各账户时，应考虑（）。
A.特定账户发生错报的可能性
B.特定账户余额水平
C.验证该账户可能需花费的成本
D.账户的重要性水平
9.尚未调整的错报或漏报汇总数接近而未超过会计报表层次的重要性水平，注册会计师应当考虑（）。
A．发表无保留意见
B．追加审计程序
C．提请被审计单位调整已发现的错报或漏报
D．发表保留意见
10.注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。常用的判断基础包括( )
A.资产总额
B.净资产
C.营业收入
D.净利润
11.注册会计师应当综合考虑以下主要因素，并结合其审计经验，对重要性水平作出初步判断（）。
A.被审计单位的经营规模及业务性质
B.内部控制与审计风险的评估结果
C.会计报表各项目的性质及其相互关系
D.会计报表各项目的金额及其波动幅度
12.审计计划的作用包括（）。
A.有助于注册会计师根据具体情况收集充分、适当的审计证据
B.有助于保持合理的审计成本
C.有助于提高审计工作的效率和质量
D.有助于减少与客户之间发生的误解
13.对总体审计计划，应审核以下主要事项的有（）。
A.审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当
B.时间预算是否合理
C.对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用是否恰当
D.审计程序能否达到审计目标
14.注册会计师应当保持应有的执业谨慎，合理确定重要性水平，（）。
A. 如果确定的重要性水平过低，既影响审计的效率，又影响审计的质量
B. 如果确定的重要性水平过低，会影响审计的效率，但不影响审计效果
C. 如果确定的重要性水平过高，会影响审计的效果
D. 如果确定的重要性水平过高，会影响审计的质量，但不影响审计的效率
15.注册会计师未取得年末会计报表时需对重要性水平做初步判断，注册会计师应根据（）确定会计报表层的重要性水平。
A.根据期中会计报表
B.等年末会计报表
C.根据期中会计报表进行推算得出年末会计报表
D.根据上年度会计报表做必要修正得出年末会计报表
三、判断题。
1.由于环境可能发生变化，因此，计划重要性最终可能不同于审计结束阶段评价审计结果时能使用的重要性水平。（）
2.会计师事务所对任何一个审计委托项目，不论其业务繁简和规模大小都应做审计计划。（）
3.对于被审计单位的关联方交易，会计准则有特殊的披露要求，因此注册会计师对关联方交易通常比对非关联方交易需收集更多的证据。（）
4.审计计划是注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划，审计计划通常应由业务负责人编制。（）
5.分析性复核的资料主要涉及财务信息，但注册会计师根据实际情况也可利用非财务信息。（）
6.注册会计师实施有关审计程序后，如仍认为某一重要账户或交易类别认定的检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或否定意见。（）
7.为了节省审计成本，注册会计师可以将与高信赖程度内部控制相关的账户余额或交易的重要性水平定得低一些。（）
8.当累计尚未更正错漏报额接近重要性水平时，注册会计师应考虑通过扩大实质性测试的范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。（）9.注册会计师可以改变审计风险的估计水平，但无法改变重大错报风险、检查风险的实际水平。（）
10.即使同一位注册会计师，在不同时间确定的同一被审计单位的重要性也可能是不同的。（）
四、综合题。
注册会计师对XYZ股份有限公司2009年度会计报表进行审计。该公司2009年度末发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2009年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：
（1）固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/累计折旧
=49580/11296
册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理支出，并简要说明理由。会计师事务所承办了T公司2009年度会计报表审计业务。2010年8月，T公司之股东U公司以T公司2009年度会计报表审计工作存在重大过失，导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。要求：ABC会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答：（1）何谓审计重要性（2）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么（3）你认为注册会计师犯的是普通过失还是重大过失（4）审计重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用
答案部分
一、单项选择题。
1.
【正确答案】 A
【答案解析】注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，说明注册会计师实施的审计程序比较粗略，之所以如此就是因为可接受的检查风险水平为高水平。
2.
【正确答案】 B
【答案解析】初步评估水平是了解内控之后对控制风险的评估水平，再次评估水平是控制测试之后对控制风险的评估水平，在审计过程中利用审计风险模型确定某项认定的检查风险时，审计风险模型中的控制风险水平就是控制测试之后的控制风险再次评估水平。控制风险的计划估计水平是在了解内控之前的估计水平。
3.
【正确答案】 D
【答案解析】如果试题中对审计风险和检查风险未指明是要求的风险还是存在的风险，一般即指可接受的检查风险。可接受的审计风险水平与所需的审计证据数量是反向关系。
4.
【正确答案】 C
【答案解析】分析性复核程序在所有会计报表审计的计划阶段和报告阶段都要求必须使用，但在审计实施阶段可选择使用。分析性复核不可能应用于控制测试程序，因此 C 为正确答案。
5.
【正确答案】 A
【答案解析】如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当选择较低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平，因为：①会计报表彼此相互联系；②许多审计程序经常涉及到两个以上的报表。所以，应使用被认为对任何一张会计报表都重要的最小的错报或漏报总体水平。
6.
【正确答案】 B
【答案解析】在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成会计报表的编制，注册会计师应当根据期中会计报表推算为年度会计报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报表作必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。
7.
【正确答案】 D
【答案解析】检查风险是通过其他三类风险计算得出的，用来指导实质性测试。
8.
【正确答案】 A
【答案解析】如果注册会计师对重大错报风险和控制风险的估计水平较高，说明会计数据出现错弊的可能性很大，则需要较多的审计证据，来降低检查风险。
9.
【正确答案】 B
【答案解析】审计风险=重大错报风险×检查风险，审计风险模型中的审计风险是指可接受的审计风险水平，检查风险是指可结束的检查风险水平。10.
【正确答案】 B
【答案解析】对重要审计项目、重大错报风险及控制风险的估计水平较高时，会计数据可靠性较低时，注册会计师不能过多地依赖分析复核程序。11.
【正确答案】 D
【答案解析】重要性水平越低，所需审计证据的数量越多。
12.
【正确答案】 A
【答案解析】尚未调整的错报或漏报汇总数小于会计报表层次重要性水平，意味着报表是公允的，对会计报表使用者的决策不会产生不利影响，当然应该发表无保留意见。
13.
【正确答案】 B
【答案解析】如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。
14.
【正确答案】 D
【答案解析】检查风险=%÷30%=15% 。
15.
【正确答案】 B
16.
【正确答案】 D
【答案解析】汇总错报或漏报时，被审计单位已做调整的错报或漏报就不应包括了。
17.
【正确答案】 C P65
【答案解析】注册会计师应运用重要性原则的情况包括：（1）确定审计程序的性质、时间和范围时，（2）评价审计结果时。
18.
【正确答案】 C
【答案解析】选项C是对重要性的性质方面的考虑，而不是在初步判断时考虑的因素。
二、多项选择题。
1.
【正确答案】 ABC
【答案解析】在编制审计计划时，应使用会计报表中最小的错报或漏报总体水平。
2.
【正确答案】
【答案解析】重大错报风险和审计风险的综合水平决定了可接受的检查风险，而检查风险又决定了实质性测试的时间、性质和范围。
3.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】参照《独立审计具体准则第11号--分析性复核》第十五条规定。
4.
【正确答案】 ABCD
5.
【正确答案】 ABCD
6.
【正确答案】 BC P151
【答案解析】计划审计工作时，使用分析性复核程序的主要目的：①使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解；②确认资料间异常的关系和意外的波动；③以便找出存在潜在错报风险的领域，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围。
7.
【正确答案】 ABCD P71
8.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】审计计划可以保证审计质量，提高审计效率，保持管理成本，并使注册会计师依此收集充分适当的证据有时还能有助于减少与客户之间发生误解。
9.
【正确答案】 BC P72
【答案解析】尚未调整的错报或漏报汇总数接近而未超过会计报表层次重要性水平，注册会计师签发不恰当审计意见的可能性增加，由于汇总错报尚未对会计报表整体的合法性和公允性产生影响，因此注册会计师应考虑提请被审计单位调整或披露已发现的重大错报漏报，或追加审计程序。
10.
【正确答案】 ABCD
11.
【正确答案】 ABCD
12.
【正确答案】 ABCD
13.
【正确答案】 ABC
【答案解析】 D项是具体审计计划审核应考虑的主要事项。
14.
【正确答案】 BC
【答案解析】注意D项过高过低都会影响审计的效率，过低会降低审计效率，过高会提高审计效率。
15.
【正确答案】 ABD P66
【答案解析】注册会计师应根据其审计经验，综合各种因素，对重要性水平作出初步判断。被审单位是上市公司，有关法规对财务会计的要求较高；经营规模大，分析性复核显示有些项目波动幅度较大，对此注册会计师都应更加谨慎地判断重要性水平。
三、判断题。
1.
【正确答案】对
【答案解析】由于环境可能发生变化，又加之在审计过程中可能会获得有关被审计单位的额外信息，因此，计划重要性最终可能不同于审计结束阶段评价审计结果时所使用的重要性水平。
2.
【正确答案】对
3.
【正确答案】对
4.
【正确答案】错P148
【答案解析】通常应由负责该项审计业务的项目负责人编制，由业务负责人审核和批准。
5.
【正确答案】对
【答案解析】注册会计师可以对会计信息和非会计信息使用分析性复核程序。
6.
【正确答案】错
【答案解析】不能降低至可接受的水平，说明注册会计师无法获取充分适当的审计证据，应当发表保留或无法表示意见。P174
7.
【正确答案】错
【答案解析】重要性水平越低，所需审计证据的数量就越高，审计成本就越高。但是如果内部控制为高信赖，降低重要性不仅不能节省审计成本，反而会提高审计成本。
8.
【正确答案】错
【答案解析】注册会计师应考虑追加审计程序或提请管理当局就已发现的错漏报调整会计报表，以降低审计风险。如果对控制测试的结果不满意，考虑扩大实质性测试的范围。P166
9.
【正确答案】错
【答案解析】注册会计师可以改变审计风险的估计水平，但无法改变重大错报风险的实际水平，重大错报风险与被审计单位有关，CPA无能为力，只能评估其大小，以便确定检查风险。
10.
【正确答案】对
【答案解析】重要性的判断离不开被审计单位的特定环境，时间的推移可能会造成环境的变化，而环境的变化将可能导致重要性的改变。
四、综合题。
1.
【正确答案】
内容（1）中可能存在3处不合理之处：一是“累计折旧-土地”的本年增加数为20万元，这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价-房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧-房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。三是通用设备虽然已经转为了不需要的固定资产，但是也是计提折旧的。
内容（2）在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：
--l月份。该月份毛利率（为％，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。
--12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高毛利率（达％）。
2.
【正确答案】（l）重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断和决策。（2）一是为了提高审计效率。在抽样审计条件下，为了作出抽样决策，不能不涉及重要性。二是保证审计质量。在抽样审计条件下，注册会计师对未审计部分要承担一定的风险，而风险的大小与重要性有关。（3）普通过失是指注册会计师执行审计业务时没有完全遵循独立审计准则的要求；重大过失是指注册会计师执行审计业务时根本没有遵守独立审计准则的要求或没有按照独立审计准则的基本原则执行审计业务。（4）从司法实践看，如果会计报表存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合起来对会计报表的影响却很大，也就是说，会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也很小。
风险评估程序的运用 新的审计准则强调“风险导向”的审计理念。所以07年考试的综合题就考了一个20分的综合题。从07年开始，考试的出题方式发生了一些变化形成了三分天下的局面：审计的基础理论、方法（6-12章）占30%的分值、风险导向的审计理论（9-11章）占30%的分值，审计实务（13-17章）占30%的分值。其他的占10%左右的分值。当然审计报告是必考的，会结合审计实务一起考。 学习审计，要先有一个正确的思路。这非常关键，就是假设你是一个CPA，让你去审计，要知道先干啥，再干啥。如果没有一个整体的思路，可能不知道审计在讲啥。像盖楼，你要先有一个图纸，比如要盖30层，然后再计算一下每一层要用多少砖、多少水泥，最后算一下整栋楼要用多少砖、水泥等，工程造价是多少钱，也就是要有一个计划。 审计的过程大体上是： 1、先了解一下被审计单位的环境（看看能不能审，对方是否诚信，自己是不是具备专业胜任能力，知彼知已） 2、签订业务约定书（正式接手审计业务） 3、了解被审计单位及其环境（也就是运用风险评估程序，看看哪里可能出错） 4、实施进一步的审计程序，包括控制测试和实施性程序。 也就是针对第3步评估出来的重大错报风险，有针对性的采取最恰当的审计程序，找出具体的错报。这实际上也就是风险应对
5、汇总错报，判断意见类型，出具报告。 大体上的过程是这样的，写得不够细。 第九章内容挺多，考试估计太多不会考死记硬背的东西，看一下07年的考题就知道了，会结合第13-17章的内控等考实务方面的题，这种机率比较高。 风险评估的思路也就是：先从总体上估计一下哪里可能出错（评估），根据评估结果采取针对性的程序（风险应对）。风险评估理念的好处是避免了审计的盲目性，提高了效率，降低了成本。 一、必须记记的内容（书上都有，指出来的是第9章的重点） （一）风险评估需运用的三大程序 1、询问（被审计单位管理层和内部其他相关人员） 2、实施分析程序（考实务可能要大量地用到分析） 3、观察和检查 （二）了解被审计单位及其环境的6个方面（注意简答题） ⅰ行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（外部环境）ⅱ被审计单位的性质；（内部环境） ⅲ被审计单位对会计政策的选择与运用；（内部环境） ⅳ被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（内部环境） ⅴ被审计单位财务业绩的衡量和评价；（内、外部环境） ⅵ被审计单位的的内部控制（内部环境） 识别被审计单位及其环境在上述各方面与以前各期相比发生的“重大变化”，对于充分了解被审计单位及其环境、识别和评估重大错报风
安达信审计失败案例 如果说公司治理和内部审计是确保会计信息真实可靠的第一道闸门，那么，独立审计就是防范重大会计差错和舞弊的最后一道防线。独立审计存在的理由是为了满足公司的高管人员和投资者等利益相关者有效利用会计信息的共同需要。高管人员和投资者等利益相关者之间存在着严重的信息不对称和潜在的利益冲突，高管人员有提供低质量甚至是不实会计信息的动机，而投资者等利益相关者又缺乏足够的资源和专业知识验证会计信息的质量和真伪，因此需要由独立的第三方即注册会计师对高管人员提供的会计信息进行鉴证，并对财务报表发表专业意见，以缓解信息劣势对利益相关者的潜在负面影响。但是，当高管人员提供的财务报表存在重大错报漏报（包括由于财务舞弊引起的错报漏报），而注册会计师在鉴证过程中未能发现这些错报漏报，仍对财务报表的整体公允性发表无保留审计意见时，审计失败就出现了。 重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位通同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。尽管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊，其财务报表严重歪曲失实，但安达信会计公司至少从1999年起一直为世界通信出具无保留意见的审计报告。就目前已经披露的资料看，安达信对世界通信的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任。安达信对世界通信的审计，将是一项可载入史册的典型的重大审计失败案例。 安达信对世界通信的审计失败，主要归于以下四个方面： 安达信缺乏形式上的独立性 根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票权声明”（Proxy Statement），安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320万美元。自1989年起，安达信一直担任世界通信的审计师，直到安然丑闻发生后，世界通信才在2002年5月14日辞退安达信，改聘毕马威。安达信在过去10多年既为世界通信提供审计服务，也向其提供咨询服务。尽管至今尚没有充分的权威证据证明同时提供审计和咨询服务可能损害会计师事务所的独立性，但2002年7月30日通过的“萨班斯-奥克斯利法案”对代理记账和内部审计等9项咨询服务所作出的禁止性规定以及对税务咨询所作出的限制性规定，至少说明社会公众和立法部门对兼做审计和咨询可能损害独立性的担忧。此外，世界通信历来是安达信密西西比杰克逊（世界通信总部所在地）分所最有价值的单一客户，这一事实不禁让人对安达信的独立性存有疑虑。杰克逊分所的设立，目的是为了“伺候”和保住世界通信这一给安达信带来不菲审计和咨询收入的客户。这种情况下，杰克逊分所的安达信合伙人难免会对世界通信不规范的会计处理予以“迁就”。对世界通信的主审合伙人而言，丢失这样一个大客户，其后果是不堪设想的。 安达信未能保持应有的职业审慎和职业怀疑 安达信向美国证券交易管理委员会（SEC）和司法部门提供的1999至2001年审计工作底稿表明，安达信在这三年里一直将世界通信评估为具有最高等级审计风险的客户。在编制1999至2001年度审计计划时，安达信对世界通信审计风险的评估如表1所示。
重要性及审计风险． 法律责任 一、单项选择题 １．在某些情况下，即使注册会计师未能查明会计报表中的重大错漏报，也可能不承担法定责
任，这可能是因为（）。 A 被审计单位理应对会计报表中的重大错漏报负责 B 注册会计师在审计过程中严格遵循了独立审计准则的要求 C 基于审计固有的局限性，不能过分苛求注册会计师 D 注册会计师审计属于公允性审计，并不保证查清所有问题 ２．注册会计师在对A股份有限公司2005
年度会计报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但是最终仍有应收账款业务中的重大错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于（）。 A 没有过失； B 普通过失； C 重大过失； D 欺诈 二、判断 1、按我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责
任。（） 2、尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。（） 审计目标 一、单项选择题： １．注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查（）。 A．年底应收账款的真实性 B．是否存在过多的销货折扣 C．销货业务的入账时间是否正确 D．销货退回是否已经核准 2．为证实所有销售业务均已记录，注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（）
A.抽查出库单 B.抽查销售明细账 C.抽查应收账款明细账 D.抽查银行对账单3．有关存货审计的下列表述中，正确的是：（） A．对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序 B．对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量 C．存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目 D．存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告确定每张发票均附有验收报告（或入库单）,（或入库单）． 审计证据与工作底稿 一、单项选择题 1. 下列各项中属于泄漏被审计单位商业秘密的是（）。 A、未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿 B、未经委托人同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿 C、未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿 D、未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿 2. 以下属于基本证据的有：（）。 A、文件证据； B、口头证据； C、环境证据； D、实物证据 3. 注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，属于（）。
风险评估：购货与付款循环审计 一、了解主要业务活动→评价控制程序的缺陷→识别认定层次的重大错报风险 （风险评估程序，教材P207-209） （1）编制请购单（仓库或其他部门） 根据请购物资进行授权审批，每张请购单必须经过负预算责任的主管人员签字批准。（请购与审批岗位分离） （2）编制订购单 采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离（询价与确定供应商岗位分离） （3）验收商品，编制验收单 验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，验收部门验收后编制一式多联，预先编号的验收单，是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生” 认定的重要凭证（采购与验收岗位分离） （4）储存已验收的商品存货（储存岗位与验收岗位分离） （5）编制付款凭单（付款审批） ①购货发票内容与验收单、订购单一致 ②购货发票计算是否正确进行复核 ③编制有预先编号的付款凭单，并附上订购单、验收单、购货发票。 ④独立检查付款凭单计算的最好的充气娃娃https://www.doczj.com/doc/bb1588428.html,正确性 ⑤在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。 ⑥在凭单上签字批准照此凭单要求付款 （6）确认与记录负债 （7）付款 （8）记录现金、银行存款支出 二、审查购货的真实性（教材P210表11-1第四栏，重点掌握） 审查购货的真实性即证明“所记录的购货都确已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益”，其常用实质性测试程序有： 1、复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额。 2、检查购货发票、验收单、订货单和请购单等原始凭证的是否合理与真实。 3、从原始凭证追查存货的采购至存货永续盘存记录。 4、检查取得的固定资产（实物）（从明细账追查到原始凭证追查到实物，逆查，查购货交易的高估） 三、审查购货的完整性（教材P210表11-1第四栏，重点掌握） 审查购货的完整性即证明“已发出的购货业务已记录”，其常用的实质性测试有： （1）从验收单追查至采购明细账（顺查，查低估） （2）从购货发票追查至采购明细账（顺查，查低估） 四、采购与付款不相容岗位（教材P212+P213，重点掌握） 采购与付款业务循环的以下六项职务必须分离，否则出现舞弊或舞弊之后不能被及时发现： 1、采购业务的请购与请购审批； 2、询价业务与确定供应商； 3、确定供应商与验收； 4、采购合同的订立与执行；
审计风险与控制 一、当前审计面临的形势 1、市场经济下会计信息非常重要，而会计信息却失真 ①世界银行官员对部分亚洲银行的调查报告表明，亚洲发生金融危机的一半责任在于会计，会计信息失真的主要表现是： 二是外汇债务0－64%符合规定； 三是认购权、期货、债务重组金融延伸等工具的使用，使得报表不实。例如某公司欠银行债务1.6亿，在建工程3000万，以无力还债为由，将在建工程3000万元的资产抵银行1.6亿元的债务，形成1.3亿元的收益，使得财务报表反映有较高的盈利水平，但是，随后又以1.6亿元的银行贷款将抵给银行的在建工程购买回来； 四是分公司与总公司的报表合并仅有7%的合格。例如，有的公司没有利润就与有盈利的公司“联姻”，以兼并的形式将总公司与分公司的资产加资产，利润加利润，形成资产增加，并有盈利，一旦报表报出，以“感情不合”为由分家；
五是或有负债或重大事项不能如实反映，导致投资风险和决策失误。例如，某上市公司99年6月3日与某广播电视局签协议合作投资4500万元建有线电视网，本应2日内公告披露，直至7月20日才公告，期间股票涨幅达100%，而实际情况是投资额超过其净资产的10%.该公司被批评后，其股票急剧下搓。 ②会计信息失真对公众造成严重误导和损失 ③审计质量太低，虽然世界五大审计事务所信誉较高，但在亚洲的分部聘用当地的人员较多，使用当地的规则较多，其审计结果与世界通行规则有一定差距。有个事务所一年出具3000多份报告，10来个人，每天每人10报告；有的会计事务所向中注协报告，事务所5、6个人，一年提交168份验资报告，收益很好；有个事务所被起诉，经检查审计底稿只有一行字：“验资证据已收齐，出具验资报告，完毕”。象这些事务所如何保证审计质量？所以，目前全国有三分之一的事务所在打官司，有的事务所受10多宗起诉，起诉赔偿金额1400万元。有的为此倾家荡产，某事务所，第一次官司银行资金被划走，第二次电脑等设备被拍卖，第三次家具被抵债。首都某会计事务所所长，接到赔款通知书后当场气断身亡，真是“辛辛苦苦十几年，一夜回到解放前”。 ④会计行业监督不力。随着企业的改革，国家对企业的直接监督
[案例01] 银广夏审计失败案 --案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎 一、案情简介 银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法： (1) 1999年虚增利润1.7亿元; (2)2000年虚增利润5.2 亿元。 其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决： 以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。 二、法院审理 (一)公诉人起诉 1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序; 1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果; 2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。 2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件 1)主体要件:中介机构人员 2)主观要件:属于主观故意 3)客体要件:中介管理制度 4)客观要件: 提供虚假证明 (二)会计师答辩 1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定； 2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益； 3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假; 4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件 1)没有明知行为 2)没有串通舞弊 3)没有证据证明“明知” （三）法院的判决 出具证明文件重大失实罪 三、失败原因
《审计案例分析》测验 一、单项选择题。 1.在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，表明注册会计师（? ）。 A.决定接受的检查风险水平为高水平 B.决定接受的检查风险水平为低水平 C.评估的控制风险水平为高水平 D.评估的控制风险水平为低水平 2.在审计过程中利用审计风险模型确定某项认定的检查风险时，所使用的重大错报风险是审计人员的（）。 A．初步评估水平 B．再次评估水平 C．计划估计水平 D．实际水平 3.对于审计风险的组成要素和审计证据的关系，以下说法不正确的是（? ）。 A.可接受的检查风险与所需的审计证据数量是反向关系 B.重大错报风险与所需的审计证据数量是正向关系 C.控制风险与所需的审计证据数量是正向关系 D.可接受的审计风险与所需的审计证据数量是正向关系 4. 在会计表审计中，分析性复核在（）阶段可由注册会计师自行决定是否使用。 A.审计计划 B.控制测试 C.实质性测试 D.审计报告 5.如果注册会计师认为资产负债表的错漏报汇总数为10万元时是重要的，损益表的错漏报汇总数为20万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（）万元。 A.10 B.20 C.15 D.30 6.注册会计师执行年度会计报表审计时，同时被审计单位并没有编制完年度会计报表，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平作出初步确定的是（）。 A.计划实施实质性测试时确定的预期样本量 B.被审计单位的中期会计报表 C.内部控制调查问卷 D.与管理当局的沟通函 7.关于审计风险及其各要素的下列说法中，不正确的是（）。 A.审计风险是预先设定的 B.重大错报风险是了解得出的 C.控制风险是控制测试后评价得出的 D.检查风险是实质性测试后评价得出的 8.注册会计师对重大错报风险和检查风险的估计水平与所需审计证据的数量（）。 A.呈同向变动关系 B.呈反向变动关系 C.呈比例变动关系
风险导向的审计风险评估 审计风险评估体系的建立 风险导向审计模式下审计的程序包括以下步骤：风险评估程序、控制 测试、实质性程序，其中风险评估是基础和前提，通过风险评估来确 定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。 （一）审计风险评估指标体系设计思路。 审计风险是指，会计报表存有重大错报或漏报，而审计人员审计后发 表不恰当意见的可能性。根据新的审计准则，总体审计风险包括重大 错报风险和检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存有的重 大错报的可能性，重大错报风险的大小主要取决于生产经营风险的大小，而企业内部控制设置和执行的缺陷及具体认定本身固有缺陷也会 造成错报风险。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报而未能被实质性测试发现的可能性。审计的最根本着眼点就是分析企业所面临的经营风险，审计风险评估 指标体系的设计也从企业经营风险和控制风险上来实行设计。会计报 表风险实际上是企业战略风险和相关经营风险的副产品，①其审计风 险=企业经营风险+控制风险+检查风险。 （二）审计风险评估指标体系的构成 审计风险评估指标体系能够依据注册会计师审计准则第1211号—了 解被审计单位及其环境，并评估重大错报风险来确定。 1.外部环境。外部环境对企业的经营和发展产生重要影响，从而可能 导致重大错报风险的产生。可能影响财务报表的外部环境包括企业所 处行业状况、法律环境、监管环境、宏观经济环境。 2.被审计单位的性质。如果被审计单位的所有权结构、治理结构、组 织结构不恰当或存有缺陷，就有可能造成财务报表出现重大错报。
3.经营活动。被审计单位的经营活动会产生经营风险，而多数经营风 险最终都会产生财务后果从而影响财务报表。经营风险主要来源于对 被审计单位实现目标、战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和 行动，或源于不恰当的目标和战略，以及为实现目标和战略制定的关 键经营流程。 4.财务业绩的衡量和评价。被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量 和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲 财务报表。财务业绩的衡量和评价因素包括关键业绩指标、业绩趋势、业绩考核与激励性报酬政策。 5.内部控制。内部控制能有效防止、发现和纠正被审计单位差错和舞弊，如果内部控制不利，被审计单位财务报表中出现重大错报的可能 性就会大大增加。内部控制包括控制环境、被审单位的风险评估过程、信息系统与沟通控制活动、对控制的监督。 审计风险的评估 审计风险的评估方法采用定量分析法与定性法分析相结合的方法，在 下面的审计风险评估中，我们采用了因素分析法、①审计风险模型法、分析性复核等方法。 （一）企业经营风险的评估 企业经营风险评估的目的主要是为了确定企业的总体层次和认定层次 的发生重大错报的可能性，传统的风险评估注重于对账户余额和交易 层次风险的评估，在现代风险导向审计下，是从经营风险的评估入手，评估企业可能产生的重大错报和漏报。当前审计人员的一般做法是： 在各种情况都比较好的情况下，企业经营的水平应该高于50%；反之，如果有某种迹象表明有可能存有重大错误，就应该将企业经营风险定 为非常高的水平，甚至100%。评估企业经营风险的3个具体步骤如下：需要考虑企业经营风险的构成要素及其企业经营风险评估指标;各要素 所占的权重以及各要素本身风险值的大小;最后将各要素风险值与其权 重加权平均计算出企业经营风险值。即企业经营风险=∑xiyi/∑Pyi，
经济责任审计风险及其防范2010年10月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，将中央和地方各级党政工作部门主持工作的领导干部纳入经济责任审计对象范畴，经济责任审计结果将作为考核、任免、奖惩被审计领导干部的重要依据，并归入被审计领导干部本人档案。 按照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》规定，经济责任审计的对象是党政主要领导干部和国有企业领导人员；审计的客体是领导干部对其所在部门、单位的财政、财务收支状况；而经济责任，实际上就是指人的职务行为。而在任中经济责任审计中，被审计对象尚在领导岗位，掌握着一定权力，于是给审计活动本身带来了很大的难度，审计风险也就随之出现了。 一、任中经济责任审计风险的成因 首先，在经济责任审计活动中，我们强调的是对领导干部所在部门的财政、财务收支活动的合规性、效益性进行审计。对于经济责任审计，不同的部门和单位
审计的重点不同，但领导者管理的资产、负债和资金状况的真实是最基本的。当前，随着经济责任审计工作的深入开展，“打假治乱”也就成了经济责任审计的重点，因为打假治乱就是揭露假会计信息、假账，揭露并严厉查处造假行为，治理会计程序和经济秩序中的混乱现象。 审计工作中，审计人员往往都是从检查会计信息和会计账目的真实性和完整性入手，在会计信息和会计账目真实完整的基础上再分析财政财务收支活动的合规性效益性。这种审计活动其实就是重查账轻分析，看重财务数据，忽视理性分析；重问题轻责任，看重问题罗列，忽视责任划分；重视财政、财务活动的合规性，对效益性则显得关注不够。其实我们不难发现，领导干部即被审计对象，在任期内保证会计信息和会计账目的真实性与完整性还是比较容易做到的，被审计对象完全可以从名义上遵循有关法律、法规，在财务报表层次保证会计报表的真实性，却忽视经济活动的效益性。在这里，我们所理解的对财政、财务活动的效益性审计，从某个角度来讲，就是指绩效审计。只有通过绩效审计，我们才能真实地考核一个领导干部的执政能力，保证某项经济活动是否有效地利用了
高级审计理论与实务作业—案例分析题 2013年5月
审计失败的案例：麦科特欺诈上市审计失败案 背景资料： 麦科特集团光学工业总公司的前身是1993年2月成立的麦科特集团机电开发总公司，这是一家联营公司，四家出资者为麦科特集团公司、中国对外贸易开发总公司、香港新标志有限公司和甘肃光学仪器工业公司。1994年更名为麦科特集团光学工业总公司；1996年，中国对外贸易开发总公司将其持有的30%股权转让给麦科特集团。麦科特集团光学工业总公司占有麦科特（惠州）光学机电有限公司75%的股份。 按照《公司法》及中国证监会公司改制上市的有关规定：非公司制企业改制为股份制公司上市，需要达到以下条件：股份公司发起人至少为五家，连续三年盈利，资产要以历史成本计算，不能通过资产评估增加，否则就要按新设公司看待，需成立三年后才能申请上市。 造假事实： 不拥有厂房、土地和大多数设备的产权的麦科特（惠州）光机电公司，几乎不可能拥有巨额资产，也达不到上市条件。实际上，麦科特上市时1.1亿左右的净资产规模，是一个从目标倒推而来的数字。 造假手段一： 将麦科特（惠州）光学机电有限公司在1993年11月8日至1998年12月18日期间已进口的机器设备由原进口报关价格13450120港元提高到108086735.69港元，价格虚增94636615.69港元，由惠州市海关出具了内容虚假的《中华人民共和国海关对外商投资企业减免税进口货物解除监管证明》，
从而确定上述进口机器设备产权归属麦科特（惠州）光学机电有限公司所有。造假手段二： 采用倒制会计凭证等办法编造麦科特（惠州）光学机电有限公司虚假的销售收入和销售成本的会计凭证、会计账簿记录和会计报表，使麦科特（惠州）光学机电有限公司从1996年到1998年底的会计报表累计虚增净利润84588058.32元人民币，1999年度麦科特（惠州）光学机电有限公司继续采用虚增销售收入和销售成本的方法虚增了1999年度净利润40274410.92元人民币。因此，麦科特（惠州）光学机电有限公司1996年至1999年度累计虚增净利润达124862469.24元人民币，其控股母公司麦科特集团光学工业总公司根据麦科特（惠州）光学机电有限公司每年虚增的净利润增大本身的长期投资额和投资收益，从而使麦科特集团光学工业总公司截至1999年12月31日累计虚增了净利润113076143.10元人民币。 造假手段三： 编造虚假的会计凭证，采用以“以表代账”的方法虚增麦科特集团光学工业总公司截至1998年度末的《资产负债表》，麦科特集团光学工业总公司累计虚增了总资产240083190.55元人民币，虚增了负债总额126735866.11元人民币，虚增了净资产113347324.44元人民币。1999年度公司继续虚假增加销售收入和销售成本后，麦科特集团光学工业总公司1996年至1999年12月31日止累计虚增净资产123329920.49元人民币，虚增了应付股东利润22000000元人民币，与之对应虚增的资产主要是长期股权投资金额119309808.31元人民币。 造假手段四：
风险评估报告 案例基本情况： 2001年上市公司四川天科股份(600378)以委托购买国债的名义，将3 000万元资金交给深圳几家公司，实际用于股票买卖，截止2004年3月已损失1 623万元。2004年3月，该上市公司为掩盖上述委托理财损失，与其大股东控制的某公司签订虚假协议，约定由该公司出资3 000万元受让上市公司委托理财形成的全部资产。但双方在当月另签合作备忘录，约定原投资损失仍由上市公司承担，该上市公司未将此重要信息对外披露。 案例分析： 一：公司简介与行业性质 四川天一科技股份有限公司是经国家经贸委批准，以西南化工研究设计院（原化工部西南化工研究设计院）为主要发起单位，联合浙江芳华日化集团公司，中化化工科学技术研究总院(原化学工业部科学技术研究总院)，化学工业部晨光化工研究院（成都），中橡集团炭黑工业研究设计院（原化工部炭黑工业研究设计院），共同发起设立的股份制有限公司。1999年1月，经科技部和中科院评审认定为高科技企业。同年8月在四川成都国家级高新技术产业开发区进行工商登记注册。2000年12月经中国证监会核准，在上海证券交易所发行4500万股社会流通股（股票代码600378），公司总股本为11572万股，当时注册资金7072.39万元。 二：我们接受委托：审核了四川天一科技股份有限公司（以下简称天一股份）2004年3月31日的资产负债表，2004年1-3月的利润表和现金流量表以及财务报表附注，对与会计报表相关的风险管理设计的合理性与执行的有效性作出的评价与认定。双方签订了业务认定书，明确了双发了责任与义务。本项业务审计费用为人民币贰万元整。上述审计费用应在审计业务签订后先支付50%，审计报告完成时，再支付余下的50%。 三：根据天一科技的经营规模和预定审计工作的复杂程度，具体审计计划如下：分别审阅资产负债表，损益表，现金流量表的内容，是否具备所有的要素，分类是否恰当，核对各有关账户的一致性；对会计报表进行分析性复核，通过比较写出复核报告；索取有关部门对会计变更事项的审批文件等 四：审计风险评估 1.该公司的治理结构：公司实行董事会领导下的总经理负责制。公司已按照《天 科股份公司章程》中的规定建立了股东会、董事会和监事会，并且对董事会和董事、监事会和监事、经理层和高级管理人员在内部控制中的责任进行了明确规定，明确了股东大会、董事会、监事会和经理层之间各负其责、规范运作、相互制衡的公司治理结构。 2.内部控制存在，但存在一系列的缺陷：应收账款对账程序由出纳员执行，必 然导致出纳员伪造对账数据，致使对账工作不能发挥应有内部控制的作用，资金占有量大，导致损失1 623万元；未对以前年度存货实施盘点，没有保证存货账实相符。借以购买国债名义，实际是股票走卖，严重偏离了公司的正常运营程序。注册会计师通过了解发现其并未有效执行 3.风险管理具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的
审计过程与审计打算、重要性及审计风险 一、大纲 （一）审计打算 （二）审计重要性 （三）审计风险 （四）初步审计策略 二、本章重点、难点 （一）审计打算 1．审计打算的含义 （1）定义 审计打算是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作打算。 （2）对审计打算的补充、修订贯穿于整个审计过程。 （3）审计打算的作用：据以收集证据、提高效率和质量、幸免误解。 2．审计打算的编制与审核
（1）审计打算的内容 ①总体审计打算 总体审计打算是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是注册会计师从同意审计托付到出具审计报告整个过程差不多工作内容的综合打算。 总体审计打算的差不多内容包括： A 被审计单位的差不多情况； B 审计目的、审计范围及审计策略； C 重要会计问题及重点审计领域； D 审计工作进度及时刻、费用预算； E 审计小组组成及人员分工； F 审计重要性的确定及审计风险的评估； G 对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用； H 其他有关内容。 ②具体审计打算。 具体审计打算是依据总体审计打算制定的，对实施总体审计打算所需要的审计程序的性质、时刻和范围所做的详细规划与讲明。一般是通过编制审计程序表的方式体现的。 具体审计打算应包括以下内容：
A 审计目标； B 审计步骤； C 执行人及执行时刻； D 审计工作底稿的索引号； E 其他有关内容。 （2）审计打算的编制 ①编制人：审计项目负责人 ②为保证审计工作质量，不得随意缩短或省略审计程序来适应时刻的预算。 ③独立编制审计打算是注册会计师的责任。 按照审计准则规定，注册会计师能够同被审计单位的有关人员就总体审计打算的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，但独立编制审计打算仍是注册会计师的责任。 （3）审计打算的审核 ①总体审计打算的审核事项 A 审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当； B 时刻预确实是否合理； C 审计小组成员的选派和分工是否恰当；
审计风险与审计失败问题研究 摘要：审计风险与审计失败的问题是当下审计行业面临的一个重要问题, 力建设和行业发展至关重要。本文从对审计风险的分析出发， 和影响，并提出了防范审计失败的对策。 关键词：审计风险审计失败防范 一、审计风险的内容与模型 （一）审计风险内容 审计风险是指被审计单位的财务报告本身存在重大错报, 当的审计报告的可能性。 审计风险包含三个组成部分：固有风险、控制风险和检查风险。 其中，固有风险是指假定并不存在相关内部控制， 某一特定账户或特定类别交易， 或连 同其他账户或类别交易产生重大错报或漏报的可能性； 控制风险是指某一特定账户或特定类 别交易，或连同其他账户或类别交易产生重大错报或漏报， 而未被内部控制有效防止，发现 或纠正的可能性；检查风险是指某一特定账户或特定类别交易， 或连同其他账户或类别交易 产生重大错报或漏报，而未被审计实证测试发现的可能性。 （二）审计风险模型 审计风险（AR ）=固有风险（IR ） *控制风险（CR ） *检查风险（DR ） 其中，固有风险和控制风险共同构成重大错报风险， 由被审计单位确定，不受注册会计 师主观影响。在审计过程中，注册会计师根据评估的可接受的审计风险来计算和评估检查风 险，并由此决定实质性程序。 在审计风险三要素中， 只有检查风险是注册会计师可以控制的， 也是预防审计失败需要考虑的重要领域。 所以，审计风险模型也可以表述为： 审计风险（AR ） 检查风险（DR ） 固有风险（IR ） *控制风险（CR ） 可接受的审计风险 （ARR ） 计划的检查风险（P DR ） 固有风险（IR ） *控制风险（CR ） 二、我国当前注册会计师审计风险形成的原因及对策 （一）我国当前注册会计师审计风险形成的的原因 1、审计相关法律法规不健全，执行力度不够，对审计从业人员缺乏约束力，使一些审 计人员在审计过程中抱有侥幸心理，缺乏责任感，甚至主动参与审计舞弊； 对审计行业的公信 分析了审计失败的含义、 原因 注册会计师审计后报表了不恰
按照《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》的规定，审计人员在编制审计实施方案时，要利用审前调查的结果，确定审计项目的重要性水平和评估审计风险。 一、审计重要性水平的确定 确定审计项目的重要性水平，首先要按照国家有关法律法规的要求，其次要符合审计目的，信息使用者的要求，再次要区别被审计单位的性质和业务规模、被审计单位的内部控制和业务风险水平、财政财务收支的性质和金额、收支项目间的相互关系及变动趋势等。 确定审计项目的重要性水平，实际上就是根据被审计单位性质确定基数和比例进行计算的过程，重要性水平是基数和比例的乘积，其表现形式是金额额度。通常可以采取以下数据计算：（1）对于按收付实现制核算的预算单位和非盈利性的事业单位，按收入或支出总额的0.5%--2%确定；（2）对于按权责发生制核算的企事业单位，可按资产总额的0.5%--1%确定，或者按流动资产或净资产的1%--2%确定，也可按营业收入的0.5%--1%确定，还可按净利润的5%--10%确定。 如：某政府投资建设项目审计会计报表层次重要性水平的确定 1、可能的报表使用者：主要使用者是财政部门，次要使用者是主要投资者、媒体和社会公众。 2、会计报表使用者关注的重要财务信息或报表项目： 使用者 关注的重要信息 主要使用者 财政部门 （1）资金到位及管理情况（2）支出总额（3）实际支出与预算的差距（4）决算情况（5）合规性（6）舞弊发生（7）项目试运行情况 次要使用者
主要投资者 （1）资金管理情况（2）决算情况（3）支出总额（4）合规合法性（5）项目试运行情况； 媒体 （1）合规性（2）决算 一般公众 合规性 3、被审计单位财务信息的敏感性：非常敏感。 4、重要性水平的判断基础和计算方法：因为报表主要使用者和次要使用者最关心的项目信息均包括支出的合规性，支出指标也相对稳定，故选择支出总额为判断基础。考虑到项目建设单位为非盈利性单位，决定采用固定比率法，按照常规的以支出总额为判断基础。该建设项目确定为非常敏感项目，故取常规指标中的最小值，及采用支出总额的0.5％作为系数确定重要性水平。 计算结果及修正因素：根据工程竣工财务决算报表，该项目支出总额为410万元，重要性水平的计算结果为 410万元×0.5％＝2.05万元），为方便计算，将本次审计项目的重要性水平确定为2.0万元。 在确定和运用重要性水平时，要全面、客观地考虑错报或漏报的金额和性质。一般来说，金额大的错弊比金额小的错弊更重要，但有时错弊金额不大，但性质上是严重的，如国债投资建设项目审计中，虚报工程投资支出0.5元占为己有，要比扩大建设规模超概算投资5.0元更为严重，所以要紧密联系国家法律法规的规定，准确确定重要性水平。 二、审计风险的评估 审计风险由固有风险、控制风险、检查风险构成。 评估审计风险，首先在编制审计方案时确定可以接受的审计风险水平，一般为5%，也可确定为3%、1%，但不可能为0。其次通过对被审计单位的调查了解评估固有风险水平，在审前调查后，审计人员根据被审计单位领导及财务人员
经济责任审计风险及防范措施 【正文】 近年来，随着经济的发展，企业的经营环境也在不断的发生变化，国内外公司相继曝出的会计舞弊丑闻使人们开始质疑注册会计师的职业道德、公信力度及其存在的价值。审计工作人员也面临着空前的风险压力，正确的评价经济责任审计风险，进一步发挥审计监督在防范风险中的积极作用，对促进经济责任审计事业的发展有着重要意义。经济责任审计风险是由于审计人员使用不恰当的审计方法和程序，可能对某一审计事项做出错误的估计和判断，进而做出与实际情况不符合的审计结果，出现不恰当的审计意见和报告，给审计报告的使用者带来错误的信息，造成不必要的损失，引起经济责任审计人员承担相应的责任和损失。由于经济责任审计是一项政策性突出的审计工作，其审计风险较大。因此，审计人员必须根据风险的原因采取相应的措施来防范经济责任审计风险。以下是我在审计实践中，对经济责任审计风险形成的原因及防范措施谈几点粗浅的看法： 一、经济责任审计风险形成的原因 1、被审计单位管理中存在风险 有些单位领导不重视财务工作，没有建立完善的内部管
理制度，有的虽然建立了相关制度，却没有得到很好的执行，导致财务管理混乱，好多资料没有得到妥善保管；还有一些单位出于某种目的把单位的某些经济活动置于监督之外，如：私自设立“小金库”、“账外账”等等。被审计单位的这些管理不高的行为，会消耗审计工作人员很多的时间和精力，给审计工作带来困难，如果审计工作人员任务重、时间紧，很有可能将这些问题漏掉，形成审计风险。 2、审计评价没有一个统一的标准。 在审计实践中没有法定的具体的评价指标体系和标准，这给经济责任审计评价增加了难度，出现的问题有：一是超出范围进行评价，有的审计工作人员总想能够全面评价领导干部的经济责任，从而超越了被审计者单位的财务收支合法、有效、真实及相关经济责任的范围，把一些不属于经济责任的评价内容也加到了评价之中。如：干部的使用、精神文明建设等等；二是评价只对单位不对人，在审计评价中，有的审计工作人员害怕承担审计风险，认为领导任期经济责任审计不同于财务收支审计，害怕评价有风险，干脆只对单位的财务收支状况进行评价，而不对领导干部个人在履行经济职责及遵纪守法方面进行评价。三是主观臆断型。审计人员有时会凭自己的想象作部分审计意见的决定，没有完全以客观事实作为判断的依据。） 3、审计人员自身素质有待提高
摘要：本文在分析会计与审计责任的概念涵的基础上，探讨了两者的联系与区别，指出随着我国社会主义市场经济体制的建立，注册会计师事业不断地发展，进一步分清会计责任与审计责任的区别和联系，合理界定各自的责任范围，对于发挥审计在现代经济管理中的积极作用，强化会计市场经济发展，有着重要的现实意义。 审计责任和会计责任是独立审计中一对紧密相连的概念，两者通过经济责任紧密地联系在一起。但同时在注册会计师审计中两者又是完全不同的概念，涉及到注册会计师和被审计单位的责任划分和可能承担的法律后果。因此科学界定两者责任，对于强化注册会计师的责任意识、提高审计质量和促进被审计单位加强会计核算和监督，推动市场经济发展，都具有极其重要的意义。 一、会计与审计责任的概念 根据独立审计准则，注册会计师的审计责任和被审计单位的会计责任是两个不同意义的概念。会计责任是指被审计单位应建立、健全相关的内部控制制度，保护其资产的交全、完整、对其会计资料的真实性、完整性、合法性负责，即保证会计报表的质量，这对于被审计单位是来说是责无旁贷的、应尽的义务。 而审计责任是指注册会计师按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的真实性、合法性负责。审计报告的真实性是指审计报告应当如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、实施的审计程序和应表示的审计意见;审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合印华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则的规定。 二、会计责任和审计责任的关系 如上所述，审计责任与会计责任是两个不同的概念。但是，两者之间又有一定的联系。两者之间的联系主要表现为以下三个方面： 1、会计与审计的关联性 审计本身是从会计中逐步分离出来的，二者联系密切，具有很强的关联性。首先，两者的处理对象都是会计资料，包括各种会计报表、会计凭证、会计账薄;第二，两者均与企业内部控制制度有关;第三，两者均能促使企业改善经营管理，提高经济效益;第四，两者均是围绕会计信息质量发挥作用的。 2、工作目标的一致性 不论是会计单位，还是审计单位，在工作中，都是以国家的有关法律、法规及规章制度为依据，向有关利益方面提供真实、可靠的财务会计信息，维护利益各方合法权益。 3、客观基础的同一性 不论是会计单位，还是审计单位，都是根据同一个企业已经实现了的经济活动履行各自的职能。即：两者反映和监督的都是同一会计主体的经济活动。所以，它们的客观基础是一致的。 三、会计责任和审计责任的区别 当然会计责任和审计责任紧密联系的同时，还具有着明显的区别。 1、会计责任和审计责任的实质不同 会计责任是被审计单位在经济管理活动中，为保证资产的安全完整和会计资料的真实可靠而应负的直接责任。但审计责任是注册会计师在经济监督活动中，为揭露被审计单位会计报表的重大错误和舞弊，提高会计信息的质量，负有的更高层次的责任(因为如果注册会计师在审计的过程中按规范进行审计，就会大大降低甚至消除会计责任的危险)。因此，当会计报表出现问题时，在追究被审计单位会计责任的同时，要更加严格地追究作为高层次监督活动的审计责任。
《审计计划、审计重要性与审计风险》练习题 一、单项选择题 .一般在本期审计开始时进行初步业务活动，下列活动中不属于初步业务活动主要包括的内容是（）。 .针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 .评价遵守职业道德规范的情况 .及时签订或修改审计业务约定书 .实施风险评估程序 .会计师事务所开展初步业务活动，以确保在计划审计工作时执行审计工作的注册会计师具备（）的要求。 .按适当的方式收费 .对客户的商业机密保密 .独立性和专业胜任能力 .合理利用专家工作 .总体审计策略的详略程度取决于（）。 .初步业务活动的结果 .审计业务的特征 .为被审计单位提供其他服务时所获得的经验 .被审计单位规模及该审计业务的复杂程度 .注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项不包括（）。 .编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度 .其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围 .评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响 .需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识 .在计划审计工作时，为了使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率和效果，注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通，但是下列不属于应当沟通的内容的是（）。 .审计的时间安排和总体策略 .具体审计计划中执行的具体审计程序 .审计工作中受到的限制 .治理层和管理层对审计工作的额外要求 .下列关于计划审计工作的说法中，正确的是（）。 .计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改 .计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准 .小型被审计单位无需制定总体审计策略 .项目负责人和项目组中其他关键成员应当参与计划审计工作 .总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，在确定审计方向时，不应当考虑的因素是（）。 .重大的行业发展情况 .对内部控制重要性的重视程度 .信息技术对审计程序的影响 .重大错报风险较高的审计领域 .在既定的审计风险水平下，下列表述错误的是（）。 .评估的认定层次重大错报风险越低，可接受的检查风险越高 .可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系 .评估的认定层次重大错报风险越高，可接受的检查风险越低 .可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系 .在实施审计程序的过程中，如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过（）降低审计风险。 .扩大审计程序的范围，以降低审计风险 .发表保留意见 .发表带强调事项段的无保留意见 .实施追加审计程序或要求管理层调整财务报表 .下列有关重要性的说法中，不正确的是（）。 .重要性与可接受的审计风险之间呈同向关系，即重要性水平越高，可接受的审计风险越高 .重要性与审计证据成反向关系，即重要性水平越低，所需审计证据越多 .重要性不仅包括对错报数量的考虑，还包括对错报性质的考虑 .对重要的账户或交易，为了提高效率，重要性水平相应较低 .如果注册会计师认为资产负债表的错漏报汇总数为万元时是重要的，损益表的错漏报汇总数为万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（）万元。 .下列有关审计风险和重要性水平的说法中不正确的是（）。 .由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，所以注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估