《高级财务会计》教学大纲
一、使用说明
（一）课程性质
随着我国会计教育的进一步发展和企业会计准则的不断颁布实施，财务会计的内容越来越丰富，在一门课程中已无法容纳，因此，有必要将财务会计分成《中级财务会计》和《高级财务会计》两门课程。中级财务会计主要讲授财务会计的基本理论、方法和技术，高级财务会计则在此基础上，主要讲授特殊业务的理论和方法，以及有关专题。各章内容相对独立。
（二）教学目的
高级财务会计学是在《中级财务会计》基础上，为进一步提高学生会计理论水平和应用能力而设置的一门专业课，是会计学本科生的核心课程之一。它主要解决财务会计理论与方法领域中的高、深、难、特四大问题。通过运用多种教学媒体等形式组织教学，使学生在了解高级财务会计的基本理论、构成内容的基础上，掌握各种特殊会计业务的特点、处理原则，运用特殊的方法程序处理企业复杂及特殊业务，进一步培养学生解决会计专门课题的能力。
（三）教学时数及分配表
本课程教学总时数72学时。
（四）教学方法
采用课堂教授、多媒体课件、案例讨论等形式组织教学。
（五）面向专业
本课程面向会计学院会计学（财务会计方向、会计电算化方向、注册会计师方向）专业等高年级本科开设。
二、教学内容
第一章总论
（一）教学目的与要求
本章是本课程的基础理论部分。通过本章的学习，主要是从理论上理解高级财务会计与中级财务会计的区别，对高级财务会计的定义、相关理论问题、研究范围和研究方法有一定程度的认识；还要力求通过本章的学习，对会计准则的理论框架有总括了解，为学生独立研究问题创造条件。
（二）教学内容
高级财务会计的定义及其与中级财务会计的关系；高级财务会计产生的理论基础；高级财务会计研究的范围和内容；高级财务会计的研究方法。
第一节高级财务会计及其与中级财务会计的关系
一、高级财务会计的定义
1、高级财务会计是建立在传统财务会计基础之上，对一些新出现、有特殊性、打破一般财务会计观念、且必须处理的业务进行反映和控制的财务会计。它与传统财务会计互相补充，共同构成财务会计的完整体系。
2、研究高级财务会计的作用
二、高级财务会计与中级财务会计之间的关系
1、两者间的联系
2、两者间的区别
第二节高级财务会计产生的理论基础
一、高级财务会计理论基础的特征
二、高级财务会计产生的理论基础
1、会计假设的松动是高级财务会计产生的基础前提
2、会计原则的强化和延伸是高级财务会计产生的必要条件
第三节高级财务会计研究的范围和内容
一、特殊会计主体的业务
二、特殊会计期间的业务
三、特殊计量方式的业务
四、其他带有特殊性的业务
第四节高级财务会计的研究方法
一、以财务会计学为起点，进行深层次研究
二、以各个有特色的会计业务为核心，进行专题探讨
三、理论与实践相结合，重视业务分析与实例演示
（三）教学方法与形式
采用课堂教授、多媒体课件、案例讨论等形式组织教学。
（四）教学时数
本章计划教学时数：2学时
第二章外币折算
（一）教学目的与要求
本章主要讲授外币业务的基本纲领内容，主要外币业务的会计处理，以及外币会计报表折算方法。通过本章的学习，学生应该了解记帐本位币、外币等基本概念；理解外币业务核算的基本程序；掌握外币业务发生时的帐务处理；外币业务期末汇兑损益的计算及其帐务处理；外币会计报表的折算方法等。
（二）教学内容
外币业务核算的基本程序；外币业务发生时的帐务处理；外币业务期末汇兑损益的计算及其帐务处理；外币会计报表的折算方法。
第一节记账本位币的确定
一、记账本位币的定义
记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易的经济结果。
二、企业记账本位币的确定
1、是从日常活动收入现金的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售计价和结算。
2、是从日常活动支出现金的角度看，所选择的该货币能够影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。
3、是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。
三、境外经营记账本位币的确定
1、境外经营的含义
境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
2、境外经营记账本位币的确定
（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主权。
（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大的比重。
（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。
四、记账本位币变更的会计处理
第二节外币交易的会计处理
一、外币交易的核算程序
1、账户的设置
2、会计核算的基本程序
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率
1、即期汇率的选择
2、即期汇率的近似汇率
三、外币交易的会计处理
1、初始确认
2、期末调整或结算
（1）货币性项目
（2）非货币性项目
第三节外币财务报表折算
一、境外财务报表折算
1、折算方法
2、特殊项目的处理
二、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表折算
1、恶性通货膨胀经济的确定
2、处于恶性通货膨胀经济境外财务报表的折算
（1）资产负债表项目的重述
（2）利润表项目的重述
三、境外经营的处置
（三）教学方法与形式
采用课堂教授、多媒体课件、案例讨论等形式组织教学。
（四）教学时数
本章计划教学时数：4学时
第三章债务重组
（一）教学目的与要求
通过本章的学习，应了解债务重组的概念及方式，理解债务重组会计处理的一般原则，掌握各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理。
（二）教学内容
第一节债务重组的定义及重组方式
一、债务重组的定义
债务重组，是指在债务任发生财务困难的情况下，债权人按照与其债务人达成的协议或法院的裁决同意作出让步的事项。
二、债务重组方式
1、以资产清偿债务
2、债务转为资本
3、修改其他债务条件
4、以上三种方式的组合
三、债务重组日
债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
第二节债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
1、以现金清偿债务
2、以非现金资产清偿债务
（1）以库存材料、商品产品抵偿债务
（2）以固定资产抵偿债务
（3）以股票、债券等金融资产抵偿债务
二、将债务转为资本
三、修改其他债务条件
1、不附或有条件的债务重组
2、附或有条件的债务重组
四、以上三种方式的组合
（三）教学方法与形式
采用课堂教授、多媒体课件、案例讨论等形式组织教学。
（四）教学时数
本章计划教学时数：4学时
第四章借款费用
（一）教学目的与要求
通过本章的学习，应了解借款费用的概念及确认原则，理解符合资本化条件的资产的界定及借款费用资本化期间的确定；掌握借款费用资本化金额的计算方法，掌握借款费用的账务处理及其信息披露的要求。
（二）教学内容
借款费用的确认原则，借款费用应予资本化的借款范围，借款费用资本化期间的确定，借款费用资本化金额的计算方法，借款费用的账务处理及其信息披露的要求。
第一节借款费用的概述
一、借款费用的范围
1、借款费用的定义：借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或溢价摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。
2、借款费用的范围
（1）因借款而发生的利息
（2）因借款而发生的折价或溢价摊销
（3）因外币借款而发生的汇兑差额
（4）因借款而发生的辅助费用
二、借款的范围
三、符合资本化条件的资产
符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产。
第二节借款费用的确认
一、借款费用开始资本化的时点
1、资产支出已经发生
2、借款费用已经发生
3、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
二、借款费用暂停资本化的时间
三、借款费用停止资本化的时点
第三节借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定
二、借款辅助费用资本化金额的确定
三、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
（三）教学方法与形式
采用课堂教授、多媒体课件、案例讨论等形式组织教学。
（四）教学时数
本章计划教学时数：4学时
第五章或有事项
(一）教学目的与要求
通过本章学习，应了解或有事项、或有负债和或有资产的概念，理解其特点，掌握或有事项的确认和计量，掌握或有事项的披露。
（二）教学内容
或有事项、或有负债和或有资产的概念及特点，或有事项的确认和计量，或有事项的披露。
第一节或有事项概述
一、或有事项概念及其特点
1、或有事项的概念
是指过去的交易和事项形成，其结果须由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定的不确定的事项。
2、或有事项的特点
（1）或有事项是指过去的交易和事项形成
（2）或有事项的结果具有不确定性
（3）或有事项的结果须由未来事项决定
二、或有负债和或有资产
1、或有负债
是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠的计量。
2、或有资产
是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
第二节或有事项的确认和计量
一、或有事项的确认
1、该义务是企业承担的现实义务
2、该义务的履行很可能导致经济利益流出企业
3、该义务的金额能够可靠的计量
二、或有事项的计量
1、最佳估计数的确定
2、预期可获得补偿的处理
3、预计负债计量需要考虑的其他因素
（1）风险和不确定性
（2）货币时间价值
（3）未来事项
三、对预计负债账面价值的复核
第三节或有事项会计的具体运用
一、未决诉讼或未决仲裁
二、债务担保
三、产品质量保证
四、亏损合同
五、重组业务
第四节或有事项的列报
一、预计负债的列报
二、或有负债的列报
三、或有资产的列报
（三）教学方法与形式
采用课堂教授、多媒体课件、案例讨论等形式组织教学。
（四）教学时数
本章计划教学时数：4学时
第六章非货币性资产交换
一、教学目的与要求
通过本章的学习，应了解非货币性资产交换的概念，理解货币性资产和非货非性资产的概念，掌握商业实质的判断，在两种计量模式下，掌握不涉及补价情况下非货币性资产交换的会计处理，掌握涉及补价情况下非货币性资产交换的会计处理。
二、教学内容
非货币性资产交换的概念，货币性资产和非货非性资产的概念，商业实质的判断，不涉及补价情况下非货币性交易的会计处理，涉及补价情况下非货币性交易的会计处理。
第一节非货币性资产交换的认定
一、非货币性资产交换的认定
1、非货币性资产交换的概念：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
2、货币性资产的概念：是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收帐款和应收票据以及准备持有到期的债券投资等。
3、非货币性资产的概念：是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有到期的债券投资等。
第二节非货币性资产交换的确认和计量
一、确认和计量的原则
1、公允价值
应同时满足下列两个条件：
（1）该项交换具有商业实质
（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量
2、账面价值
不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量非货币性交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，做为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。
二、商业实质的判断
1、判断条件
（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
2、关联方之间交换资产与商业实质的关系
第三节非货币性资产交换的会计处理
一、以公允价值计量的会计处理
1、不涉及补价的会计处理
2、涉及补价的会计处理
二、以换出资产账面价值计量的会计处理
1、不涉及补价的会计处理
2、涉及补价的会计处理
三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理
（三）教学方法与形式
采用课堂教授、多媒体课件、案例讨论等形式组织教学。
（四）教学时数
本章计划教学时数：4学时
第七章所得税会计
一、教学目的与要求
通过本章的学习，应了解所得税会计；理解资产计税基础、负债计税基础、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、递延所得税负债、递延所得性资产；掌握递延所得税资产递延所得税负债的确认和计量，掌握在资产负债表债务法下，所得税费用的确认与计量。
二、教学内容
所得税会计、资产计税基础、负债计税基础、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、递延所得税负债、递延所得性资产；递延所得税资产递延所得税负债的确认和计量；在资产负债表债务法下，所得税费用的确认与计量。
第一节所得税会计概述
一、资产负债表债务法的理论基础
资产负债表债务法：要求企业从资产负债出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的帐面价值与按照税法规定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
二、所得税会计的一般程序
1、按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的帐面价值。
2、按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。
3、比较资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应转销的金额，做为递延所得税。
4、就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。
5、确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差），是利润表中的所得税费用。
第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异
一、资产的计税基础
1、资产的计税基础：是指企业收回资产帐面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税
法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。
2、固定资产计税基础的确定
3、无形资产计税基础的确定
4、以公允价值计量且其变动计入当其损益的金融资产计税基础的确定
5、其他资产计税基础的确定
二、负债的计税基础
1、负债的计税基础：是指负债的帐面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
2、企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债计税基础的确定
3、预收账款计税基础的确定
4、应付职工薪酬计税基础的确定
5、其他负债计税基础的确定
三、暂时性差异
1、暂时性差异：是指资产、负债的帐面价值与其计税基础不同产生的差额。
2、应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额，在其产生当期确认相关的递延所得税负债。
（1）资产的帐面价值大于其计税基础。
（2）负债的帐面价值小于其计税基础。
3、可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或者负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
（1）资产的帐面价值小于其计税基础。
（2）负债的帐面价值大于其计税基础。
4、特殊项目产生的暂时性差异
（1）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异
（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异
第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认
一、递延所得税负债的确认和计量
1、递延所得税负债的确认
（1）除所得税准则中明确规定不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。
（2）不确认递延所得税负债的特殊情况
2、计量
所得税准则规定，资产负债表日，对于递延所得税负债，应当根据适用税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量。无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债不要求折现。
二、递延所得税资产的确认和计量
1、递延所得税资产的确认
（1）确认的一般原则
（2）不确认递延所得税资产的情况
2、计量
同递延所得税负债的计量原则相一致，确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得适税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异的转回期间如何，相
关的递延所得税资产不要求折现。
三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响
因税收法规的变化，导致企业在一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。递延所得税资产和递延所得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异于未来期间转回时，导致企业应交所得税金额的减少或增加的情况。适用税率变动的情况下，应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整。
第四节所得税费用的确认和计量
一、当期所得税
1、当期所得税：是指企业按照税法规定计算的针对当前发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额。
2、公式：
会计利润＋按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用＋（－）计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额＋（－）计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额－税法规定的不征税收入＋（－）其他需要调整的因素＝应纳税所得额
二、递延所得税
1、递延所得税：是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。
2、公式：
递延所得税＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税负债资产的增加
三、所得税费用
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
（三）教学方法与形式
采用课堂教授、多媒体课件、案例讨论等形式组织教学。
（四）教学时数
本章计划教学时数：14学时
第八章租赁
一、教学目的与要求
通过本章的学习，应掌握有关租赁的概念、租赁分类的原则和具体标准，掌握承租人融资租赁业务和经营租赁业务的会计处理，掌握出租人经营租赁业务的会计处理。熟悉出租人融资租赁业务的会计处理。
二、教学内容
有关租赁的概念、租赁分类的原则和具体标准，承租人融资租赁业务和经营租赁业务的会计处理，出租人经营租赁业务的会计处理，出租人融资租赁业务的会计处理。
[教学内容]
租赁概述、租赁分类的原则和具体标准、承租人的会计处理、出租人的会计处理、售后租回交易的会计处理
第一节租赁概述
一、基本概念
1、租赁的定义
租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。
2、最低租赁付款额的定义
最纸租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
3、最低租赁收款额的定义
最低租赁收款额，是指最低租赁讨款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。
二、租赁的分类
第二节承租人的会计处理
一、承租人对经营租赁的会计处理
1、租金的会计处理
2、初始直接费用的会计处理
3、或有租金的会计处理
4、相关信息的披露
二、承租人对融资租赁的会计处理
1、租赁期开始日的会计处理
2、未确认融资费用分摊的会计处理
3、租赁资产折旧的计提
4、履约成本的会计处理
5、或有租金的会计处理
6、租赁期满的会计处理
7、相关会计信息的列报与披露
第三节出租人的会计处理
一、出租人对经营租赁的会计处理
二、出租人对融资租赁的会计处理
1、租赁债权的确认
2、未实现融资收益分配的会计处理
3、应收融资租赁款坏帐准备的计提
4、未担保余值发生变动的会计处理
5、或有租金的会计处理
6、租赁期满时的会计处理
7、相关会计信息的披露
第四节售后租回交易的会计处理
一、售后租回交易的概念
售后回租交易，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回。
二、售后租回交易的会计处理
1、售后租回交易形成融资租赁
2、售后租回交易形成经营租赁
3、售后租回交易的会计处理
4、售后租回交易的披露
（三）教学方法与形式
采用课堂教授、多媒体课件、案例讨论等形式组织教学。
（四）教学时数
本章计划教学时数：6学时
第九章会计政策、会计估计变更和差错更正
（一）教学目的与要求
通过本章的学习，应了解会计政策、会计估计等概念；理解会计政策变更、会计估计变更、前期差错；掌握会计政策变更的会计处理，掌握会计估计变更的会计处理，掌握前期差错更正的会计处理。熟悉会计政策变更和会计估计变更不易分清的会计处理。
（二）教学内容
会计政策变更的会计处理，会计估计变更的会计处理，前期差错更正的会计处理。会计政策变更和会计估计变更不易分清的会计处理。
第一节会计政策及其变更
一、会计政策概述
1、会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
2、会计政策的特点
（1）会计政策的选择性
（2）会计政策的强制性
（3）会计政策的层次性
二、会计政策的变更
1、会计政策变更的概念
是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
2、会计政策变更的条件
（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。
（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
三、会计政策变更与会计估计变更的划分
1、以会计确认是否发生变更做为判断基础。
2、以计量基础是否发生变更作为判断基础。
3、以列报项目是否发生变更作为判断基础。
4、根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。
四、会计政策变更的会计处理
1、追溯调整法
（1）追溯调整法的定义：是指对项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
（2）追溯调整法的步骤
2、未来适用法
是指将变更后的会计政策应有于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
3、会计政策变更的会计处理方法的选择
五、会计政策变更的披露
1、会计政策变更的性质、内容和原因
2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额
3、无法进行追溯调整的，说明该事项和原因以及开始应有变更后的会计政策的时点、具体应有情况。
第二节会计估计变更
一、会计估计概述
1、会计估计的定义：是指企业对其不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。
2、会计估计的特点
（1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定因素的影响。
（2）进行会计估计时，往往以最近可利用所信息或资料为基础。
（3）进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。
二、会计估计变更的概念
1、会计估计变更：是指由于资产和负债的当期状况及预期经济利益和义务发生了变换，从而对资产或负债的帐面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
2、会计估计就是以现有的信息或资料对未来所做的判断，随着时间的推移，有可能需要对会计估计进行变更。通常，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：第一，赖以进行估计的基础发生了变化。第二，取得了新的信息，积累了更多的经验。
三、会计估计变更的会计处理
企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。
四、会计估计变更的披露
1、会计估计变更的内容和原因。
2、会计估计变更对当期和未来期间的影响数。
3、会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。
第三节前期差错更正
一、前期差错概述
1、前期差错的定义：是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错误。
（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息
（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息
2、前期差错包括：
（1）计算以及账户分类错误
（2）采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策
（3）对事实的疏忽或曲解，以及舞弊
（4）在期末对应计项目与递延项目未予调整
（5）漏计已完成的交易
（6）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入
（7）资本性支出与收益性支出划分差错
二、前期差错更正的会计处理
1、不重要前期差错更正的会计处理
2、重要前期差错更正的会计处理
三、前期差错更正的披露
1、前期差错更正的性质
2、各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额
3、无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。
（三）教学方法与形式
采用课堂教授、多媒体课件、案例讨论等形式组织教学。
（四）教学时数
本章计划教学时数：6学时
第十章资产负债表日后事项
（一）教学目的与要求
通过本章的学习，应了解资产负债表日后事项的概念，理解资产负债表日后事项涵盖的期间，熟悉资产负债表日后事项的内容，掌握调整事项的处理原则及方法，掌握非调整事项
的处理原则及方法。
（二）教学内容
资产负债表日后事项的概念，资产负债表日后事项涵盖的期间，资产负债表日后事项的内容，调整事项的处理原则及方法，非调整事项的处理原则及方法。
第一节资产负债表日后事项概述
一、资产负债表日后事项的定义
资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的有利或不利的事项。
二、资产负债表日后事项涵盖的期间
三、资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后事项包括两类，一类是对资产负债表日已经存在的情况提供了新的进一步证据的事项；一类是表明资产负债表日后发生的情况的事项。前者称为调整事项；后者称为非调整事项。
第二节资产负债表日后调整事项的处理原则及方法
一、资产负债表日后调整事项的处理原则
1、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算
2、涉及利润分配的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算
3、不涉及损益和利润分配的事项，调整相关科目
4、调整会计报表的相关数字
二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该资产原先确认的减值金额。
3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本后售出资产的收入。
4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
第三节资产负债表日后非调整事项的会计处理
一、资产负债表日后非调整事项的处理原则
二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法
1、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺
2、资产负债表日后资产的价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
3、资产负债表日后发行股票和债卷以及其他巨额举债
4、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
5、资产负债表日后资本公积转增资本
6、资产负债表日后发生巨额亏损
7、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司
8、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配以及经审议批准宣告发放的股利或利润
（三）教学方法与形式
采用课堂教授、多媒体课件、案例讨论等形式组织教学。
（四）教学时数
本章计划教学时数：6学时
第十一章企业合并
（一）教学目的与要求
通过本章的学习，应了解企业合并的概念，理解企业合并的方式及类型，熟悉同一控制与非同一控制下企业合并的内容，掌握同一控制与非同一控制下企业合并的会计处理原则及
方法。
（二）教学内容
企业合并的概念；企业合并的方式及类型；同一控制与非同一控制下企业合并的内容；同一控制与非同一控制下企业合并的会计处理原则及方法。
第一节企业合并概述
一、企业合并的界定
企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
二、企业合并的方式
1、控股合并：合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策并自被合并方的生产经营活动中受益，被合并放在企业合并后仍维持独立法人资格继续经营的合并。
2、吸收和并：合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营的合并。
3、新设合并：参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并企业的资产和负债的的合并。
三、企业合并类型的划分
1、同一控制下的企业合并
同一控制下的企业合并指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时的。
（1）能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。
（2）能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方。
（3）实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。
2、非同一控制下的企业合并：指参与各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易。
第二节同一控制下企业合并的处理
一、同一控制下企业合并的处理原则
1、合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。
2、合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的账面价值不变。
3、合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。
4、对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。
二、会计处理
1、同一控制下的控股合并
（1）长期股权投资的确认和计量
（2）合并日合并财务报表的编制
2、同一控制下的吸收合并
（1）合并中取得资产、负债入账价值的确定
（2）合并差额的处理
3、合并方为企业进行合并发生的有关费用的处理
第三节非同一控制下企业合并的处理
一、非同一控制下企业合并的处理原则
非同一控制下的企业合并，是参与合并的一方购买另一方或多方的交易，基本处理原则是购买法。
1、确定购买方
采用购买法核算企业合并的首要前提是确定购买方
2、确定购买日
购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易中，发生控制权转移的日期。有关条件包括：
（1）企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过
（2）合并事项已经过国家主管部门批准
（3）参与合并各方已办里了必要的财产权交接手续
（4）购买方已经支付了购买价款的大部分（一般应超过50%），并有能力支付剩余款项（5）购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险
3、确定企业合并成本
企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值企业合并中发生的各项直接相关费用。
4、企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配
（1）购买方在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债，要作为本企业的资产、负债（或合并财务报表中的资产、负债）进行确认。
（2）企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认。
（3）对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债，在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认。
（4）企业合并中取得的资产、负债在满足确认条件后，应以其公允价值计量。
5、企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理
（1）企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉
（2）企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益
6、企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况
（1）购买日后12个月内对有关价值量的调整
（2）超过规定期限后的价值量调整
7、购买日合并财务报表的编制
二、会计处理
1、非同一控制下的控股合并
2、非同一控制下的吸收合并
三、通过多次交易分步实现的企业合并
四、购买子公司少数股权的处理
1、从母公司个别财务报表角度，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其入账价值。
2、在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。
五、被购买方的会计处理
（三）教学方法与形式
采用课堂教授、多媒体课件、案例讨论等形式组织教学。
（四）教学时数
本章计划教学时数：4学时
第十二章合并会计报表
（一）教学目的与要求
本章通过的学习，应该掌握股份公司尤其是上市公司合并会计报表的合并范围；合并前提及其准备事项；合并会计报表的编制原则和程序；掌握各种合并会计报表编制时的抵销项目，能独立完成合并会计报表的编制工作。
（二）教学内容
股份公司尤其是上市公司合并会计报表的合并范围；合并前提及其准备事项；合并会计报表的编制原则和程序；各种合并会计报表编制时的抵销项目，能独立完成合并会计报表的编制工作。
第一节合并财务报表概述
一、合并范围的确定
1、合并报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
2、合并范围的确定
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。
二、母公司和子公司的定义
1、母公司的定义：是指有一个或一个以上子公司的企业
2、母公司应具备的条件：
（1）必须有一个或一个以上的子公司。
（2）母公司可以是企业，也可以是主体。
3、子公司的定义：是指被母公司控制的企业。
4、子公司应具备的条件：
（1）作为子公司必须被母公司控制。
（2）子公司可以是企业，也可以是主体。
三、控制标准的具体应用
1、母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业应当纳入合并财务报表的合并范围
2、母公司拥有其半数以下表决权的被投资企业纳入合并财务报表的合并范围情况
3、在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑
4、不纳入合并会计报表合并范围的子公司
（1）已宣告被清理整顿的原子公司
（2）已宣告破产的原子公司
（3）母公司不能控制的其他被投资单位
第二节合并财务报表的编制程序
一、编制程序
1、编制合并工作底稿
2、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并计算出各个项目的合计数
3、在合并工作底稿中编制抵销分录和调整分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理
4、计算合并财务报表各项目的合并金额。即在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。
5、填列合并财务报表。即根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。
第三节合并资产负债表
一、对子公司的个别财务报表进行调整
1、合并资产负债表：是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。
2、对子公司的个别财务报表进行调整
（1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司
（2）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
二、按权益法调整对子公司的长期股权投资
三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目
1、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销处理
2、母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目抵销处理
3、存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部利润的抵销处理
4、固定资产项目，即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部利润的抵销处理
5、无形资产项目，即内部购进无形资产价值中包含的未实现内部利润的抵销处理
6、与抵销的长期股权投资、应收帐款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备的抵销处理
四、母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映
1、母公司在报告期增加子公司在合并资产负债表的反映
2、母公司在报告期处置子公司在合并资产负债表的反映
五、合并资产负债表的编制
六、合并资产负债表的格式
第四节合并利润表
一、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目
1、内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理
2、内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目中包含的未实现内部销售损益
3、内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目折旧额及摊销额中包含的未实现内部销售损益
4、内部应收款项计提的坏帐准备以及内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中包含的未实现内部销售损益
5、内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资的投资收益项目
6、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理
二、母公司在报告期内增减子公司在合并利润表的反映
1、母公司在报告期增加子公司在合并利润表的反映
2、母公司在报告期处置子公司在合并利润表的反映
三、合并利润表的编制
四、合并利润表的基本格式
第五节合并现金流量表
一、合并现金流量表概述
是综合反映母公司及其所有子公司组成的企业集团在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
二、合并现金流量表时应进行抵销处理的项目
1、母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量
2、母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金
3、母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量
4、母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等
5、母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量
三、母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映
1、母公司在报告期增加子公司在合并现金流量表的反映
2、母公司在报告期处置子公司在合并现金流量表的反映
四、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映
五、合并现金流量表的编制
六、合并现金流量表的格式
第六节合并所有者权益变动表
一、合并所有者权益表概述
是反映构成企业集团所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表。
二、合并所有者权益表时应进行抵销处理的项目
1、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销
2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销
三、合并现金流量表的编制
四、合并现金流量表的格式
第七节连续编制合并财务报表情况下的处理
一、连续编制合并报表时内部应收帐款和坏帐准备的抵销处理
1、内部应收帐款本期余额与上期余额相等时的抵销处理
2、内部应收帐款本期余额大于上期余额时的抵销处理
3、内部应收帐款本期余额小于上期余额时的抵销处理
二、连续编制合并报表时内部购进商品的抵销处理
1、将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初分配利润的影响进行抵销
2、对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销
3、将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销
三、连续编制合并会计报表时内部交易固定资产的抵销处理
1、应将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销，并调整期初未分配利润
2、将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润
3、将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计提的累计折旧额
（三）教学方法与形式
采用课堂教授、多媒体课件、案例讨论等形式组织教学。
（四）教学时数
本章计划教学时数：14学时
三、考核方式
闭卷考试
四、教材选用
1、刘三昌：《高级财务会计》，清华大学出版社，2007-9月第一版。
高级财务会计第版练习 题答案 Last revised by LE LE in 2021
第1章所得税费用 一、单项选择题 1.【2014年注册会计师考试《会计》试题】甲公司本期的会计利润210万元，本期有国债收入10万元，本期有环保部门罚款20万元，另外，已知固定资产对应的递延所得税负债年初金额为20万元，年末金额为25万元。甲公司本期的所得税费用金额为( )万元。 A. 50 B. 60 C. 55 D. [答案]：C [解析]：应交所得税=[210-10+20-5/25%]*25%=50(万元)，递延所得税负债的当期发生额=25-5=5(万元)，所得税费用=50+5=55(万元)。 2.【2012年中级职称试题】2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元 A. 120 B. 140 C. 160 D. 180 【参考答案】B 二、多项选择题 1．【2012年中级职称试题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。 A.账面价值大于其计税基础的资产 B.账面价值小于其计税基础的负债 C.超过税法扣除标准的业务宣传费 D.按税法规定可以结转以后年度的为弥补亏损 【参考答案】AB 2.【2010年注册会计师考试专业阶段试题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：
（1）甲公司持有乙公司40％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入，其初始投资成本为3 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。 （2）20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。 （3）20×9年7月5日，甲公司自行研究开发的Ｂ专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。Ｂ专利技术的成本为4 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150％。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。 （4）20×9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1 000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100％股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经缴纳与转让丁公司100％股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。 （5）甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租Ｃ建筑物累计公允价值变动收益为1 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司20×9年度实现的利润总额为15 000万元，适用的所得税税率为25％。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。
考试题型：选择题和非选择题 一、单项选择题（20×1） 二、多项选择题（5×2） 三、名词解释题（5×2） 四、简答题（4×5） 五、核算题（40分，一共5道题，分数分不为5分、5分、5分、10分和15分。） 复习时应注意的问题 紧扣教材、善于总结
分析真题、查找规律 多做练习、扎实掌握 内容串讲 导论 考试题型： 选择题、名词解释和简答题 重点内容： 高级财务会计的含义（P8）、 高级财务会计的核算的内容（选择题的可能性大，类不和内容是考试重点） 财务会计差不多理论结构概念及其内容： 会计目标、会计假设、会计概念和会计原则。
财务会计的特征。 第一章外币会计 考试题型： 各类题型均可能出，特不是单项选择题和核算题中的小核算。 重点和难点： 会计上的外币（相关于记账本位币而言）、外币业务（外币交易和外币报表折算）、汇率的标价方法（重点掌握直接标价法的含义和特点P22）、 升水和贴水、汇兑损益的含义和种类（P24）。 外币交易会计处理方法：单一交易观点和两项交易观点，各自的含义和特点。 重点掌握两项交易观点中的第一种方法。
各种外币报表折算方法的含义（名词解释和简答题） 外币报表折算差额的含义及其会计处理方法（P57）。 核算题重点和难点： 即期外汇业务和远期外汇业务的核算均为重点，远期外汇业务的核确实是重点也是难点。 要分清外币交易套期保值、外币约定套期保值和远期外汇投机业务核算的不同特点。 我国外币报表折算方法（核算题）P59. 第二章所得税会计 考试题型： 选择题、核算题 概念与简答：
永久性差异和时刻性差异（名词解释和选择题） 当期计列法和跨期所得税分摊法、应付税款法和纳税阻碍会计法二者区不。理解“递延税款”账户。 核算重点： 通常只会有五分的核算题目，最多不超过十分。 应付税款法比较简单，只是一次性调整。 本章重点应该是纳税阻碍会计法：递延法和债务法。 第三章上市公司会计信息的披露 考试题型： 简答题、选择题 重点和难点：
财经法规与会计职业道德案例分析题（汇总） 甲公司是一家国有大型企业。2011年12月，公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话请示出差在外的董事长。董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理要求总会计师按董事长意见办。总会计师对当年度的会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表变亏变盈。经诚信会计师事务所审计后对外报出。2012年5月，财政部门在《会计法》执法检查中发现甲公司存在重大作假行为，拟依法对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员作出行政处罚，并下达了处罚告知书。甲公司相关人员收到处罚告知书后，均要求举行听证会。 在听证会上，有关当事人作了如下陈述： 公司董事长称：我前段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况由公司总经理说明。 公司总经理称：我是搞技术出身的，主抓公司生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也是履行程序，以前也是这样的，我不应承担责任。有关财务会计报告的情况应由公司总会计师解释。 公司总会计师称：公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。 根据上述情况，回答下列问题： <1>对董事长的观点说法正确的有（） A.董事长不承担责任的理由不成立 B.董事长对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，这一规定不因其当时是否在场而改变 C.公司这一造假行为是由董事长授意指使的，其应当承担法律责任 D.董事长不是直接造假人，不应承担责任 <2>对总经理的观点说法正确的有（） A.公司总经理不承担责任的理由成立 B.总经理作为主管会计工作的负责人，在财务会计报告上签字并盖章，应承担相应的法律责任 C.总经理不能以不懂会计为由推脱责任 D.事实上公司总经理并未参与会计造假 <3>对总会计师的观点说法正确的有（） A.公司总会计师不承担责任的理由成立 B.委托人委托会计师事务所进行审计的，应当如实提供会计资料，并对会计资料的真实性、完整性承担会计责任 C.会计师事务所受托进行审计，按照客观、公正、相对独立的原则出具审计报告，并对审计报告的客观公正性、真实性承担审计责任 D.公司总会计师不承担责任的理由不成立
实验（实训）报告 课程名称：高级财务会计综合案例分析 学生所归属的学院：会计学院 年级、专业：2011级财务会计方向（本科）班级： 学号： 学生姓名： 指导教师：吴福建副教授 时间：2013-2014学年第二学期17至18周
填表日期：2014 年 6 月23 日 一、实验目的 通过搜寻现实商务世界中有关高级财务会计内容的真实案例，并运用高级财务会计相关理论知识进行分析和会计处理，深化学生对现代企业特殊和复杂业务性质、特征及影响的认知，强化学生对高级财务会计理论知识的理解，提高学生的理论素养。同时，锻炼学生运用所学知识发现问题以及分析、解决现实问题的综合实践能力。 二、案例背景及数据资料 广东雷伊（集团）股份有限公司债务重组案例 （一）公司背景 广东雷伊（集团）股份有限公司（以下简称“雷伊公司”），是一家有着20 多年历史，以服装设计、生产、销售为主营业务，集贸易、投资等为一体的大型资产管理型公司。雷伊公司的前身普宁市鸿兴织造制衣厂有限公司（以下简称“鸿兴公司”）成立于1989 年。鸿兴公司于1997 年整体改制为广东雷伊（集团）股份有限公司。2000 年10 月经中国证监会批准，雷伊公司向境外投资者发行境内上市外资股（“ B 股”）69,000,000 股，并于深圳证券交易所上市。 （二）交易概述 1. 债务重组基本情况 雷伊公司利用自有资金筹建的造纸项目一直不能动工投产和为定向增发B股募集资金项目而进行的前期投入是导致公司近几年经营大幅下滑的主要原因。通过这几年的调整，特别是2009年底，公司通过资产置换的方式将严重制约公司发展的纸业不良资产置换出去，替而代之的是一块优质的土地资源，使得公司的资产质量都有了很大改善。公司作为一家B股上市公司，融资渠道狭窄，尽管公司状况有了一定的改善，但高额的利息负担仍
第一章外币会计 一、记账本位币 会计上以企业所处的主要经营环境的货币为记账本位币，非记账本位币的货币就是外币（记账本位币，一经确定，不得随意更改）。二、外币业务 外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易指企业以非计帐本位币进行收付、结算等业务；外币报表折算，指为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表，折算成另一种所要求的货币单位的会计报表。 三、汇率 汇率，即一国货币兑换成另一国货币的比率或比价。 汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法。直接标价法，以一定单位的外国货币为标准，折合成本国货币，外国货币数量不变，本国货币数随汇率变化而变化。大多数国家采用这种标价法。间接标价法，则刚好相反。（见P27）汇率按付款期限分为即期汇率和远期汇率。即期汇率，是买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。远期汇率，按事先说好的，在将来据以交割的外汇汇率。远期汇率有两种表示方法。（P28） 补充：即期汇率的近似汇率，按照系统合理的方法确定的与交易日汇率近似的汇率，通常采用当期的平均汇率或加权平均汇率，也可能是当月一号的外汇汇率。 企业通常应该采用即期汇率作为折算汇率进行折算，但汇率变化不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率作为折合汇率进行折算。折合汇率一经确定，不得随意更改。 四、汇兑损益 概念，P28. 东北财大版高财的定义：汇兑损益指发生的外币业务在折合成记账本位币时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的差额；或者是不同货币之间兑换，由于采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。 汇兑损益的种类：交易汇兑损益，兑换汇兑损益，调整外币汇兑损益，外币折算汇兑损益。（记住，并知道每种汇兑损益指什么） 五、外币交易会计的基本方法 1.单一交易观：将企业发生的外币购货、销货业务，以及以后的账款的结算视为一笔业务的两个阶段，外币业务的购货成本或销售收入，取决于结算日的汇率。单一交易观，期末不确认汇兑损益。 2.两项交易观：略（书P31） 六、我国外币交易会计核算的原则（必须记住，并会运用）P33-34 1.复式记账。 2.用即期汇率会即期汇率的近似汇率折算。 3.外币账户的余额，月末用当日汇率调整，差 额计入汇兑损益。 七、外币业务的账务处理（为必考考点） P34-45 （内容此处略去） P35 例1-3，例1-4；P36 例1-5， 例1-6；P37 例1-7；P40 例1-12； 八、外币报表折算的主要方法（重要内 容） 1.流动与非流动项目法：资产负债表上的资产 和负债统统划分为流动与非流动两大类。流动性 项目以现行汇率折算，非流动性项目以历史汇率 折算。利润表各项目，折旧与待摊费用以相关资 产的历史汇率折算，其它收入费用以会计期内平 均汇率折算。 2.货币与非货币项目法：资产负债表的资产和 负债项目划分为货币和非货币两大类，货币性项 目按现行汇率折算，非货币性项目和业主权益项 目，以历史汇率折算。折旧、摊销费用、销货成 本以历史汇率折算，其他费用、收入以期内平均 汇率折算。 3.现行汇率法：资产负债表所有资产负债项 目，以现行汇率折算。权益类（实收资本），以 历史汇率折算。利润表中，收入和费用，已发生 时的汇率折算，也可按期内平均汇率折算。 4.时态法：要求现金应收应付项目，资产负债 表日汇率折算，其它资产和负债项目依据其他型 按历史汇率和现行汇率折算。P48 九、会计报表折算差额的概念及处理 （很重要，必须记住） 折算差额是指，在报表折算过程中，由于采 用的折合汇率不同而产生的差额。 处理方法有：1、做递延损益处理；2、作当 期损益处理。 十、我国会计报表折算的一般原则 1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资 产负债表日汇率折算；所有者权益除“未分配利 润”外，其它采用发生时的即期汇率折算。 2.利润表的收入的费用项目，采用交易日的 即期汇率折算；也可采用按照系统合理的方法确 定的、与交易日即期汇率相似的汇率折算。 3.上诉折算所产生的外币报表折算的差额， 在资产负债表中所有者权益下单独列示。 4.比较财务报表的折算，比照上诉规定处理。 本章分值估计：13分，其中第七项 10分。 第二章所得税会计 一、所得税的性质 有两种观点：费用管和收益分配观，所得税 会计的前提是所得税属于费用，而不是收益分配 （有点印象就行了）。 二、所得税会计核算方法沿革 1、应付税款法（收付实现制，已废除）。P66 2、以利润表为基础的纳税影响会计法：将本 期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异 造成的对所得税的影响金额分摊到各期。缺点是 不能充分完整的反应所得税的会计信息。（考试 时，在计算当期应交所得税是常用到这种方法） 3、资产负债表债务法：认为企业的收益等于 企业期末净资产比期初净资产的增加值。我国的 所得税准则采用这种核算方法。（考试时，在计 算递延所得税资产和递延所得税负债是常用这 种方法） 三、资产负债表债务法下所得税会计 的核算程序 1、确定资产负债的账面价值。 2、确定资产负债的计税基础。 3、确定暂时性差异。 4、计算递延所得税资产和所得税负债的确认 额和转回额。 5、计算当期应交所得税。 6、确定利润表中所得税费用。 四、资产的计税基础、负债的计税基础 （必须掌握，会确定计税基础）P71-72 五、永久性差异（会识别暂时性差异与永久性差 异即可） 六、暂时性差异（必须掌握，会计算暂时性差异） 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与 其计税基础之间的差额。 1、可抵扣暂时性差异：资产账面价值小于 其计税基础，或负债账面价值大于其计税基础。 2、应纳税暂时性差异：资产账面价值大于 其计税基础，或负债账面价值小于其计税基础。 资产的暂时性差异（详见P76-83）， 产生资产暂时性差异的三种情况： （1）资产发生公允价值变动，其账面价值 发生变化，而计税基础不变，差额为暂时性差异。 （2）资产计提减值准备，其账面价值发生 变化，而计税基础不变，差额为暂时性差异。 （3）计提折旧或摊销时，由于企业采用的 折旧方法与税法采用的折旧方法不同而产生的 暂时性差异。 <三种变化，账面价值大于计税基础则产 生应纳税暂时性差异，小于则为可抵扣暂时性差 异> 负债的暂时性差异 产生负债暂时性差异一般有两种情况 1word版本可编辑.欢迎下载支持.
高级财务会计练习及答 案 内部编号：（YUUT-TBBY-MMUT-URRUY-UOOY-DBUYI-0128）
高级财务会计练习题 一、判断题 1.（√）企业合并最主要的原因通常是扩大规模，获取经济利益。 2.（×）吸收合并中，参与合并各方的法律地位均丧失。解释：吸收合并是 一家企业保留法人资格，其他企业随着合并而消失。 3.（√）新设合并中，被合并的公司均丧失法律地位。解释：是几家公司协 议合并共同组成一家新企业。 4.（√）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决 权资本，两公司仍保留其法律地位。 5.（×）在购买法下，如果支付的总成本高于净资产的公允市价，应将其差 额确认为一项费用，计入当期损益。解释：应作为商誉处理。 6.（√）在权益集合法下，参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的账 面价值。解释：所谓权益结合法，以发行股票的方式与参与合并的企业的股东间的普通股的交换。 7.（×）当子公司所有者权益为负数时，母公司对其权益性资本投资数额为 0。在这种情况下，不应当将这一子公司纳入合并范围。 8.（√）确定合并会计报表的编制范围的关键取决于是否对被投资公司具有 实质意义上的控制，而不是完全取决于是否拥有被投资公司半数以上的权益性资本。解释：凡能够为母公司所控制的被投资企业都属于控制范围 9.（×）母公司拥有半数以上权益性资本的所有被投资企业，均应纳入合并 报表内。 10.（×）子公司的本期净利润就是母公司的投资收益。
11.（×）若集团内部不曾发生内部交易，则合并报表就是个别报表的加总。 12.（×）对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并报表时不需要进 行抵销处理。 13.（√）从企业集团整体来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相 当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品价值，因此，应当将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。 14.（×）合并商誉是指企业合并中，购买方所支付的购买价格高于被购买企 业净资产所产生的差额，包括被购买企业净资产与其账面价值之间的差额。 解释：购买价格高于公允价值的部分 15.（√）“少数股东权益”项目反映母公司以外的其他投资者在子公司中的 权益，表示其他投资者在子公司中的权益。 16.（×）当本期内部应收账款的数额与上期内部应收账款的数额相等时， 对坏账准备不需要进行抵销处理。解释：借：坏账准备贷：期初未分配利润17.（×）未实现内部销售利润不论是从企业集团来说，还是从集团内的销售 企业和购买企业来说，都是未实现的利润。 18.（×）若集团内部的应收账款和应付账款产生于以前年度，则债权企业对 该项应收账款的坏账准备也是以前年度计提的，因此当年就不需要对坏账准备进行抵销。 19.（√）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决 权资本，两公司仍保留其法律地位。 20.（×）在购买法下，企业发行股票所取得的资产，应按资产的账面价值计 价。解释：公允市价反映。
《财经法规与会计职业道德》案例分析题精选 第五章会计职业道德 【案例分析题1】某区财政部门为加强会计职业道德建设，组织本系统会计人员进行会计职业道德教育。为了使教育工作更具针对性，财政部门就会计职业道德规范的内容等分别与会计人员李丽、赵红、陈强等人座谈。现摘录3人的观点如下： （1）李丽认为，会计职业道德与会计法律制度两者在作用上相互转变、相互吸收。 （2）赵红认为，会计职业道德与会计法律制度两者的作用范围均调整会计人员的外在行为，没有区别。 （3）陈强认为，会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是：一要廉洁自律；二要强化服务；三要诚实守信。 根据以上资料回答以下问题： （1）财政部门加强会计职业道德建设的组织推动，包括以下（ABCD ）形式。 A.会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合 B.会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相结合 C.会计职业道德建设与会计法执法检查相结合 D.会计职业道德建设与会计人员表彰奖励制度相结合 （2）会计职业道德教育的核心内容是（C）。 A.职业道德观念教育 B.职业道德警示教育 C.职业道德规范教育 D.职业道德自我教育 （3）李丽的观点错误，会计职业道德与会计法律制度两者在作用上（D ）。 A.相互作用、相互促进 B.相互转变、相互吸收 C.相互渗透、相互重叠 D.相互补充、相互依托 （4）赵红的观点错误，下列项目中，表述正确的有（AC）。 A.会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化
B.会计法律制度不仅要调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界 C.会计职业道德不仅要调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界 D.会计职业道德侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化 （5）陈强对会计职业道德规范的认识不全面。会计职业道德规范的主要内容除廉洁自律、强化服务、诚实守信外，还包括（B ）。 A.爱岗敬业、坚持准则、提高技能、参与管理 B.爱岗敬业、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理 C.爱岗敬业、提高技能、客观公正、参与管理 D.客观公正、坚持准则、参与管理、爱岗敬业 【案例分析题2】某公司因技术改造，资金周转困难，需要向银行贷款3000万元。公司总经理找来财务主管李某，说：“现在公司资金紧张，急需向银行贷款，提供给银行的会计报表一定要漂亮一点，请你负责技术处理一下。”李某开始感到很为难，心想，自己是公司财务总主管，对公司的财务状况和偿债能力十分清楚，做这种“技术”处理是很危险的。在总经理的反复“开导”下，李某认为，公司领导对他十分照顾，自己目前的职位就是总经理提拔的，并加了薪，现在公司有难处，应该知恩图报，况且自己身为会计师，做一些“技术”处理应该不会有太多的难点。于是编制了一份漂亮的会计报告，获得银行汇票贷款3000万元。 根据题意回答下列问题： （1）会计职业道德观念教育，应包括的内容有（ABC ）。 A、普及会计职业道德基础知识，是会计职业道德教育的基础 B、通过宣传教育，使广大会计人员了解会计职业道德知识，树立会计职业道德观念 C、违反会计职业道德，将受到惩戒和处罚 D、爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提供技能、参与管强化服务 （2）会计行为的规范化不仅要以会计法律规范作保障，还要依赖会计人员的（ D ）来实现。
实验报告 （管理学院适用） 课程名称: 高级财务会计 课程代码: 1200499 学院(直属系): 管理学院 年级/专业/班: 学生姓名: 学号: 实验成绩: 任课教师: 郑蓉 开课学院: 管理学院 实验中心名称: 管理科学实验中心
西华大学实验报告（管理学院适用） 开课学院及实验室：管理学院会计手工模拟实验室实验时间：2014 年5 月学生姓名学号 学生所在学院管理学院年级/专业/班 课程名称高级财务会计课程代码1200499 指导教师郑蓉实验学分8学时 一、实验目的 高等教育的任务是培养具有创新精神和实验能力的高级专门人才。本科教育应当使学生比较系统地掌握本学科专业必需的基础理论、基本知识，掌握本专业必需的基本技能、方法和相关知识，具有从事本专业实际工作和研究工作的初步能力。高等教育各专业的课程设置、课程内容安排、教育手段安排及方法，应紧紧围绕这一目标去奋斗。根据这一目标，本实验旨在通过对企业内合并报表等主要会计高级实务的操作与练习从而提高学生对知识的应用与理解能力。让教材所学能与社会实践充分接轨，从而提供满足时代与社会需求的新型人才。 二、实验要求 1．在会计模拟实验操作过程中，要求组织学生严格按照有关规定填制会计凭证并写清会计凭证的编号、日期、业务内容、会计分录及有关资料；登记账簿时，字迹要清楚，并按规定的程序和方法进行记账、算账、结账、及更改错账。 2．会计模拟实验要求使用统一格式的会计凭证、账页及会计报表。 3．每一位学生应独立完成全部会计模拟实验，并在实验结束后，根据实验的过程及实验中所遇到的问题深入检查自己在实验中所得到的收益形成相关的总结报告。报告应充分体现理论与实践结合应用的体会，并对实验中出现的错误及不足提出富有针对性的改进意见。 三、实验过程记录 编制合并财务报表是基于这样一种假设：母公司财务报表的使用者可以通过合并财务报表来满足其对企业集团有关会计信息的需要，在这方面合并财务报表能够提供比个别报表更有意义的会计信息。 此次实验的过程如下： （一）统一会计政策及会计期间。
一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。 1、下列合并财务报表中，需要在控制权取得日编制的是（C ）。 A. 合并利润表 B. 合并现金流量表 C. 合并资产负债表 D. 合并所有者权益变动表 2、下列不属于基础金融工具的是（C ）。 A. 银行存款 B. 应收账款 C. 商品期货 D. 其他应收款 3、清算会计的计量基础是（B ）。 A. 历史成本 B. 变现价值 C. 预计净残值 D. 现行重置成本 4、有关企业合并的说法中，正确的是（C ）。 A. 企业合并必然形成长期股权投资 B. 同一控制下的企业合并就是吸收合并 C. 控股合并的结果是形成母子公司关系 D. 企业合并的结果是取得被合并方净资产 5、对于非同一控制下的吸收合并，合并方对合并商誉的下列账务处理方法中符合我国现行会计准则的是（ A ）。 A. 单独确定商誉，不予以摊销 B. 确认为一项无形资产并分期摊销 C. 计入“长期股权投资”的账面价值 D. 调整减少吸收合并当期的股东权益 6、2010年某企业利润总额为800万元，当年发生应纳税暂时性差异120万元，发生可抵扣暂时性差异170万元，适用的所得税税率为25%，则该企业2010年所得税费用为（B ）A.187.5万元 B.200万元 C.212.5万元 D.272.5万元 7、关于承租人融资租赁业务发生的初始直接费用，下列说法中正确的是（D ）。 A. 计入管理费用 B. 计入财务费用 C. 计入营业外支出 D. 计入租入资产的价值 8、资产负债表日，衍生金融工具公允价值低于其账面余额的差额，应贷记“衍生工具”科目，应借记的科目是（A ）。 A. 公允价值变动损益 B. 套期损益 C. 汇兑损益 D. 投资收益 9、2011年12月31日，某企业融资租入一台设备，租赁开始日租赁资产公允价值为300万元最低租赁付款额为420万元，按出租人的租赁内含利率折成的现值为320万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（B ）万元。 A. 320、100 B. 300、120 C. 420、0 D. 320、0 10、甲公司合并乙公司，合并后甲公司拥有乙公司资产并承担其债务，乙公司法人资格随合并而注销，这种合并方式是（ C ）。 A. 横向合并 B. 新设合并 C. 吸收合并 D. 控股合并 11、2010年7月1日，甲公司向乙公司股东发行股票1200万股吸收合并乙公司，股票面值1元，发行价格为3元，合并日乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，公允价值为3200万元，该合并为非同一控制下企业合并，则甲公司应确认的合并商誉是（B ）。 A. —800万元 B. 400万元 C. 600万元 D. 1800万元 12、以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币的汇率标价方法是（C ）。 A. 市场标价法 B. 总额标价法 C. 直接标价法 D. 间接标价法 13、2010年6月，母公司将成本为60万元的存货以85万元的价格销售给子公司，子公司销售其中的40％，售价45万元，则期末编制合并财务报表时，编制的抵销分录中不涉及的财务报表项目是（D ）。 A. 存货 B. 营业收入 C. 营业成本 D. 未分配利润
第八章资产负债表日后事项 第一节资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 资产负债表日包括会计年度末和会计中期（中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间）期末。年度资产负债表日，是指每年的12月31日；中期资产负债表日，是指年度中间各期期末，例如，提供半年度财务报告时，资产负债表日是该年度的6月30日。这里的财务报告是指对外提供的财务报告，不包括为企业内部管理部门提供的内部报表。 财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。 三、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 （一）调整事项 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 以下是资产负债表日后调整事项： （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额； （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 （二）非调整事项 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重要的非调
案例分析题1： 明光公司是一家股份有限公司，2008年度发生以下事项： （1）2月14日，公司从外地购买了一批货物，收到发票后，经办人员王某发现发票金额与实际支付金额不相符，便将发票退回给出具单位，要求对方重开。 （2）3月22日，公司从事收入、支出、费用账目登记工作的吴某休假期，公司决定由出纳员李某临时顶替其工作，并按规定办理了交接手续。 （3）5月15日，公司财务部门负责人张某根据工作需要，对部分会计工作岗位进行调整，原从事总账登记工作的陈某被调到稽核岗位协助另一位稽核员进行稽核工作，使该岗位一岗两人。 （4）6月8日，市财政部门要求到该公司进行检查，公司领导以“分管财务工作领导及财务部门负责人出差”为由，予以拒绝。 （5）9月22日，公司供销科钱某出差归来报销差旅费1700元，同时将多余现金300元退回给出纳员李某，李某随即退还给钱某2000元借款收据。 要求：根据以上材料及会计法律制度的有关规定，回答下列问题： （1）该公司经办人员王某退回的金额错误的发票，要求出具单位重开的做法是否符合会计法律制度的规定？为什么？ 答：合法， 因为《会计法》对原始凭证错误更正做了具体规定的第三条说： 原始的凭证内金额出现错误不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。 所以该公司王某的做法正确。 （2）该公司决定由出纳人员李某临时顶替吴某兼管收入、成本、费用账目的登记工作是否符合会计法律制度的规定？为什么？ 答: 不符合 因为《会计法》规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 （3）该公司财务部门负责人调整部分会计工作岗位，使稽核岗位一岗两人的做法是否符合会计法律制度的规定？为什么？ 答：合法， 因为会计的岗位可以是一人一岗，一人多岗，或者一岗多人 所以该公司一岗两人的做法符合会计法律制度的规定 （4）该公司领导拒绝市财政部门检查的做法是否符合会计法律制度的规定？ 答：不符合规定。 因为会计的两大职能是核算和监督，《会计法》规定，财政部门可以依法对各单位的下列情况实施监督：1是否依法设置会计账簿；2会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；3会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度；4从事会计工作的人员是否具备从业资格证；5财政部门在会计资料实施监督，发现重大违法嫌疑时行使查询权。所以该公司领导拒绝市财政部门检查的做法是不符合会计法律制度的规定的 （5）该公司出纳员李某退回原借款收据的做法是否符合会计法律制度的规定？为什么？答：不符合。 《会计基础工作规范》规定职工借款凭证必须附在记账凭证智慧，收回借款时，应当另开
高级财务会计澳柯玛公司综合案例分析 一、企业简介 澳柯玛股份有限公司成立于1987年，总部位于山东省青岛市黄岛区。于2000年12月29日在上海证券交易所上市，证券简称澳柯玛，证券票代码600336[1]。公司以“创造更美好的产品，为‘中国制造’赢得世界的尊敬”为使命，以成为行业领先者和持续成长的优秀企业为目标，不断推进产业结构和产品结构调整升级，逐步形成了以制冷、电动车、生活电器为三大支柱产业，以冷链装备、自动售货机、洗衣机、超低温设备为新兴业务，以电动汽车、海洋生物、新能源家电为三大未来业务的多层次、多梯度的大型综合性现代化企业集团。公司拥有员工7000多人，具备年产冷柜300万台、冰箱300万台、生活家电500万台、洗衣机400万台、电动车100万辆、基于互联网的自动售货机1万台的生产能力，营销网络覆盖全球五大洲100个国家和地区。 二、债务重组 澳柯玛公司2012年4月25日（乙方）与中国农业银行青岛市北区第一支行（甲方）签署了债务重组协议，协议商定甲方同意乙方所欠的下列贷款可以根据本协议减免所欠部分利息：（1）贷款总金额28235万元，贷款结欠利息截至2011年12月31日总计18012万元；（2）甲乙双方同意乙方在2013年1月6日前偿还贷款本金28235万元整，利息1500万元整；（3）甲方同意在乙方履行上述还款义务后，免除乙方所欠剩余利息16512万元及至本息清偿日止新生利息；（4）如乙方未按照约定期限偿付贷款本金、利息及相关费用，甲方有权终止本协议，并对剩余贷款本金及利息进行追偿。 债务重组协议签署日不做会计分录。 2013年1月6日前偿还了规定利息和本金： 借：短期借款――本金28235万 短期借款――利息18012万 贷：银行存款29735万 营业外收入16512万
自考《高级财务会计》 重点 集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）
第一章外币会计 一、记账本位币 会计上以企业所处的主要经营环境的货币为记账本位币，非记账本位币的货币就是外币（记账本位币，一经确定，不得随意更改）。 二、外币业务 外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易指企业以非计帐本位币进行收付、结算等业务；外币报表折算，指为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表，折算成另一种所要求的货币单位的会计报表。 三、汇率 汇率，即一国货币兑换成另一国货币的比率或比价。 汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法。直接标价法，以一定单位的外国货币为标准，折合成本国货币，外国货币数量不变，本国货币数随汇率变化而变化。大多数国家采用这种标价法。间接标价法，则刚好相反。（见P27） 汇率按付款期限分为即期汇率和远期汇率。即期汇率，是买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。远期汇率，按事先说好的，在将来据以交割的外汇汇率。远期汇率有两种表示方法。（P28） 补充：即期汇率的近似汇率，按照系统合理的方法确定的与交易日汇率近似的汇率，通常采用当期的平均汇率或加权平均汇率，也可能是当月一号的外汇汇率。
企业通常应该采用即期汇率作为折算汇率进行折算，但汇率变化不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率作为折合汇率进行折算。折合汇率一经确定，不得随意更改。 四、汇兑损益 概念，P28. 东北财大版高财的定义：汇兑损益指发生的外币业务在折合成记账本位币时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的差额；或者是不同货币之间兑换，由于采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。 汇兑损益的种类：交易汇兑损益，兑换汇兑损益，调整外币汇兑损益，外币折算汇兑损益。（记住，并知道每种汇兑损益指什么） 五、外币交易会计的基本方法 1.单一交易观：将企业发生的外币购货、销货业务，以及以后的账款的结算视为一笔业务的两个阶段，外币业务的购货成本或销售收入，取决于结算日的汇率。单一交易观，期末不确认汇兑损益。 2.两项交易观：略（书P31） 六、我国外币交易会计核算的原则（必须记住，并会运用）P33-34 1.复式记账。 2.用即期汇率会即期汇率的近似汇率折算。 3.外币账户的余额，月末用当日汇率调整，差额计入汇兑损益。 七、外币业务的账务处理（为必考考点）P34-45
中央电大高级财务会计 一、单项选择题（每小题2分，共20分） 1．高级财务会计研究的对象是(B．企业特殊的交易和事项 )。 2．同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入( A.管理费用)。 3．甲公司拥有乙公司90%的股份，拥有丙公司50%的股份，乙公司拥有丙公司25%的股份，甲公司拥有丙公司股份为( B.75% )。 4．关于非同一控制下企业合并的会计处理，下列说法中不正确的是( C．购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益 )。 5．下列关于抵销分录表述正确的是( D．编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务事项对个别财务报表的影响 )。 6．股权取得日后各期连续编制合并财务报表时(B．仍要考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响)。 7．母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并财务报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是(D )。 D．借：应收账款——坏账准备 12 500 贷：未分配利润——年初 12 500 借：资产减值损失 2 500 贷：应收账款——坏账准备 2 500 8．现行成本会计计量模式是(C．现行成本／名义货币)。 9．在时态法下，按照即期汇率折算的财务报表项目是( B．按市价计价的存货 )。 10.A公司从B公司融资租入一条设备生产线，其公允价值为500万元，最低租赁付款额为600万元，假定按出租人的租赁内含利率折成的现值为520万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是( A．500、100 )万元。 二、多项选择题（每小题2分，共10分） 1．非同一控制下的企业合并，企业合并成本包括(ABCDE )。 A．企业合并中发生的各项直接相关费用 B．购买方为进行企业合并支付的现金 C．购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值 D．购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的公允价值 E．购买方为进行企业合并发行或承担的债务在购买日的公允价值 2．编制合并财务报表应具备的基本前提条件为( ABCD )。 A.统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间 B．按权益法调整对子公司的长期股权投资 C．统一母公司和子公司的编报货币 D．统一母公司和子公司采用的会计政策 E．对子公司的长期股权投资采用权益法核算 3．甲公司是乙公司的母公司，20×8年末甲公司应收乙公司账款为800万元，20×9年末甲公司应收乙公司账款为900万元。甲公司坏账准备计提比例均为10%。对此，编制20×9年合并报表工作底稿时应编制的抵销分录有( ABC )。 A．借：应付账款 9 000 000 贷：应收账款 9 000 000 B．借：应收账款——坏账准备 800 000 贷：未分配利润——年初 800 000 C．借：应收账款——坏账准备100 000 贷：资产减值损失 100 000
《高级财务会计》课程标准 一、课程的性质与任务 （一）课程性质 《高级财务会计》是会计学专业的一门专业核心课程，是在《基础会计》、《中级财务会计》基础上，为进一步完善财务会计体系，提高学生会计理论水平和应用能力而设置的一门专业课。本课程以会计假设和会计基本核算方法的延伸为前提，就财务会计领域中出现的特殊经济业务和复杂经济业务进行阐述，是对《中级财务会计》的突破和扩展。 （二）课程任务 通过本课程的学习，使学生进一步夯实专业基础知识，能够进行复杂业务、特殊业务的会计处理，了解会计学领域中出现的复杂性、前沿性问题。在此基础上培养学生分析复杂问题，解决复杂业务的能力以及较强的实务操作能力，培养学生严谨认真的工作作风，引导学生提升职业素养。 二、课程设计理念和设计思路 （一）课程设计理念 《高级财务会计》课程标准设计体现的教学理念：一是明确高级财务会计课程定位，该课程是基础会计、中级财务会计课程的延续和拓展，是完整的财务会计体系的最后一个部分，因而在教学过程中要充分结合基础会计和中级财务会计的相关内容完成系统的教学，并要结合学生的具体情况进行设计，体现“以人为本，因材施教，促进学生全面发展”的教学理念。在教学过程中结合学生的具体情况，分章节、分环节进行设计，并要将所要教授的内容进行整体结构的串联。二是充分结合高级财务会计课程特点，课程主要围绕特殊业务、特殊呈报的具体业务处理，各单元间的独立性较强，知识点难度较高且实践性较强，因而要以独立的板块为教学单元，进行会计基本核算知识、实务操作技能、会计职业判断能力三维目标的有效整合，完成综合式的教学。三是按照专业培养目标和课程目标的要求，设计与专业学习密切关联的教学内容，注重会计思维的养成，关注与专业相关的经济、社会、技术等现代专业知识和学科间知识点的更新传授，通过情景教学或案例教学，提升学生的应用性水平，体现“扎实基础，拓宽口径，强化
会计职业道德案例分析题【财经法规与会计职业道德案例分 析】 《财经法规与会计职业道德》案例分析题集锦 一、xx 年上半年考题 1 ．中易公司是一家上市公司，以空调生产和销售为主要经营业务，受天气的影响，xx 年，市场对空调的需求急剧下降，公司的产品出现滞销，年末编制的利润表中显示当年亏损1000 万，公司总经理李某在了解到上述情况后，为了稳住公司的股票价格，指使财务经理杨某对财务数据进行调整，增开了500 万的销售发票( 销售尚未发生) 。同时，将会计处理方法中的同定资产的折旧方法临时做了变更，经过调整折旧费用下降200 万，该项变更并未在财务报告中做任何说明。经调整，当年公司由亏损变成了盈利。公司财务报告经过董事长张某等相关人员签字后对外报送。公司的造假行为于xx 年3 月被揭露，董事长张某称?财务报告由财务经理和总经理串通伪造的?，自己没有参与，因此不需要承担法律责任。 请根据现行有关规定，回答下列问题： (1) 中易公司总经理李某的做法是否正确? 《会计法》中对相关行为应承担的法律责任是如何规定的?
(2) 杨某开具500 万元销售发票的行为是否正确?如果不正确，这种做法违反了发票开具要求中的哪项规定? (3) 杨某变更会计处理方法是否符合法律规定?《会计法》中对会计处理方法变更的规定是什么? (4) 董事长张某为白己的辩护理由是否成立?说明原因。 【参考答案】(1) 不正确。李某的行为属于授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证等违法行为。应当承担的法律责任：(1) 构成犯罪的依法追究刑事责任；(2) 可处以5000 元以上5 万元以下的罚款。 (2) 不正确。违反了?单位和个人应在发生经营业务确认营业收入时作出开具发票的规定，未发生的经营业务，一律不得开具发票?。 (3) 不符合规定。各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响，在财务报告中予以说明，以便于会计使用者了解会计处理方法变更及其对会计资料影响的情况。 (4) 不成立。根据规定，单位负责人要对本单位的会计：L 作和会计资料