基于内部控制企业风险管理的思考-
随着社会主义市场经济迅猛发展，我国企业内外部环境不断变化，企业面临着复杂的市场态势，加强风险管理成为企业管理的重要内容。内部控制对于提高企业管理水平、防范企业风险、提升企业效益、促进企业健康发展有着重要的意义。当前，我国基于内部控制的企业风险管理还存在内控环境不佳、内控制度体系不健全、风险评估机制不完善等问题，本文从这些问题出发，就加强内部控制理念、优化内部控制环境、建立健全内部控制制度体系、完善风险评估机制等强化企业风险管理的措施与建议进行了探讨。
【关键词】内部控制风险管理措施
内部控制作为企业管理的重要组成内容，发挥着确保资产安全完整、经济活动合法合规、提高会计信息质量、提升企业经济效益的重要作用。随着我国社会主义市场经济的快速发展，企业面临着激烈的市场竞争，需要应对国内和国际竞争和各类风险。要实现企业的经济战略和发展目标，并使得企业在市场竞争中保持不败之地，就必须加强内部控制建设，强化风险管理意识，确保内部控制效果，有效预测和防范风险，按照《企业内部控制基本规范》及配套指引，只有强化企业内部控制整体框架和制度体系的建立，实现风险管理和内部控制的有机结合，才能化解风险、促进企业健康可持续发展。
一、基于内部控制企业风险管理分析
企业在生产经营中，存在的风险主要是指在特定的经济环境下，预期生产经营效果与实际情况产生偏差的可能。加强风险管理，主要是企业在合法合规经营的前提下，提高企业经营管理效
率和财务会计信息质量，有效预测风险，并采取有效的应对机制和措施避免风险，或将风险带来的不良影响降到最低。风险管理是促进企业健康发展的重要管理手段，也是提升企业经济效益、确保企业生存与发展的重要内容。企业内部控制作为企业管理的重要内容，通过加强内部控制体系构建，提高企业内部控制效果，将风险管理与内部控制有机结合，将风险管理理念应用到内部控制中，有利于强化内部控制对于企业风险管理的作用，充分发挥企业风险管理效果。
内部控制是风险管理的基础。风险管理具有全局性和总体性，而内部控制主要是从企业业务流程、部门风险出发，强化单项风险的识别和防范。例如：风险管理往往可以根据资产组合实现有效的风险管理，实现投资风险的防范，降低不良影响。同一个企业的风险管理，需要结合各个部门或者各个经济业务的风险综合进行考虑，不同的风险之间可能互相影响，增强风险或者减弱风险。而内部控制着眼于各个个别风险的防范，即使将各个单项风险进行防范，仍可能超过企业的风险容忍程度。因此，应根据企业战略目标和经济业务实际，建立内部控制框架，执行内部控制制度，通过内控加强单项风险控制，特别是在强化企业局部风险的分析整合、单项风险控制的基础上，从整体上对企业的风险容忍度进行预测，从全局角度实施风险的防范，强化全局风险管理。
风险管理提高内部控制效果。内部控制与财务管理息息相关，与会计、审计等工作关联度大，所以对财务风险控制相对关注，但对于企业战略目标、资源管理等层面的控制和管理关注不够。结合风险管理，内部控制应按照《内部控制整体框架》指引进行，进一步强化企业风险识别和评估，建立相关的风险预测和
应对机制，有助于强化内部控制效果，充分发挥内部控制对于企业管理的促进作用。
二、我国企业内部控制风险管理存在的问题
1、内部风险控制环境不完善
我国企业还存在内控环境不完善等问题。部分企业管理者内部风险控制意识较为淡薄，对内部控制重视程度不够，内控制度实施力度不够；部分企业治理结构不够科学，权力分配和重大决策机制设置不合理，未设置董事会、监事会和内部审计机构，内控环境无法有效运行；有些企业虽优化了治理结构，建立了董事会、监事会和内部审计等机构，却未充分发挥相关作用；还有部分企业管理人员素质不高，能力不足，难以充分运行内部控制手段，且企业存在员工职业素养不高、团队协作和创新意识不强的现象。企化建设对内部风险控制引导不足，导致企业内部控制环境不够完善，内部控制和风险管理未能在企业内部充分开展。
2、内部控制风险管理制度体系不健全
我国部分企业还没有建立健全的内部控制制度体系，尚未建立基本的内控制度，以工作经验和财务制度取代内部控制制度；部分单位内控制度还分散存在于其他管理制度中，如存在于各个财务制度或者企业管理中，内部控制不成体系；部分企业内控制度信息来源不畅，内部控制仅对部分业务流程起到作用，在购销业务或者重大资产处理等环节，内部控制未充分发挥作用；部分企业虽已经制订相关的内部风险控制制度，但可执行性不强，风险预测和应对制度和措施还不完善，没有定期报告制度；部分企业缺乏内部控制相关监督和评价机制，缺乏有效的内控执行措施，还没有建立完善的内部审计制度和绩效考评制度。
3、企业缺乏内部控制风险评估机制
由于风险管理理念的缺乏，我国企业普遍缺乏风险管理部门和风险控制评估机制。随着市场经济条件下企业内外部环境的不断变化，企业面临的风险和不确定性因素增加，生产经营风险和财务风险也在增加，风险管理对于提升企业管理水平有着重要的意义。特别是针对金融工具和衍生金融工具等，企业运用各类金融产品进行融资，如果没有专门的风险控制部门实施风险预测和管理，可能导致财务风险，为企业带来经济损失，所以专门的风险管理部门对于预测和应对风险尤为重要。部分企业没有建立专门的风险管理部门，也没有制订专项风险控制评估机制，更没有相关的风险识别和预警机制；还有部分企业虽建立了风险控制部门，但缺乏完善的风险控制和管理机制，或虽然建立了风险控制管理机制，但没有相应的评估机制，对于风险可能带来的不良影响没有准确的预估，未建立相关的风险应对机制，导致风险管理效果不佳。
三、强化企业内部控制，防范财务风险
1、创造良好的内部风险控制环境
内控环境是内部风险控制的实施前提，创造良好的内部风险控制环境需要培养风险管理理念，强化企业生产经营中对风险控制的重视程度，通过企业文化建设等方面，引导企业管理者和员工树立内部风险管理理念。首先，完善企业法人治理结构，充分发挥董事会、监事会在内部控制中的重要作用，特别是独立董事的职能应发挥到位，可根据公司具体情况，设立专门委员会，针对企业的特别风险和重要事项进行处理和应对。其次，强化财会人员和全体人员的内部控制意识，帮助全体员工认识到内部控制贯穿于每个工作岗位，与每个人息息相关。最后，建立科学的人力资源管理体系，强化企业文化建设中的职业道德和价值观教
育，强调专业水平和职能素质提高，帮助员工认识到内部风险控制对企业生存和发展的重要性，使其了解每个人的岗位均与内部风险控制息息相关，并自觉执行内部控制制度，强化企业风险管理。除此之外，应扎实单位会计核算基础，加强财务人员的专业培训，帮助其提高专业水平和职业道德素质。
内部控制复习思考题(应对简答题) 梦醒原创 肅建议：按照题目的顺序去复习书上的内容，有些名词解释可以补充在简答题中。 莂第一章总论 螀1. 内部控制的产生与发展历经几个阶段？每一阶段都有什么特点？ 蚈(1) A.内部牵制阶段；B.内部控制系统阶段；C.内部控制结构阶段 螆D. 内部控制整合框架阶段； E. 企业风险管理整合框架阶段 莅( 2)特点： 袀A.内部牵制阶段：是起步阶段一一行为人层面的控制点。 肇B.内部控制系统阶段：进化阶段一一组织层面的控制(面) 芄C.内部控制结构阶段：提高阶段一一企业层面的控制 膃D.内部控制整合框架阶段：演进阶段一一基于企业风险的控制 羀E.企业风险管理整合框架阶段：提升阶段一一企业全面风险管理 葿2. 《企业风险管理——整合框架》与《内部控制——整合框架》相比具有哪些进步？ 羆(1)内部控制涵盖在企业风险管理活动之中，是其不可分割的组成部分。 袂(2)拓展了所需实现目标的内容 肀A.首先，增加了战略目标； B.其次，将财务报告扩展为企业编制的所有报告： 袀C .最后，引入风险偏好和风险容忍度的概念。 莄( 3)引入风险组合观，从企业角度和业务单元两个角度以“组合”的方式考虑符合风险。 羅(4)更加强调风险评估在风险管理中的基础地位。 聿(5)扩展了控制环境的内涵，强调风险管理概念和董事会的独立性。 肇( 6 )扩展了信息与沟通要素，企业不仅要关注历史信息，还要关注现在和未来可能影响目标实现的各种事项的影响。 膆3. 简要概括我国新颁布的《内部控制——整合框架》，与1992 年的框架相比，保持不变 和发生变化的主要有哪些方面？
蚄（1）不变的内容包括：A.内部控制的核心定义； B.内部控制仍然包括3个目标和5个要素；C. 有效的内部控制必须具备全部 5 个要素； D. 在设计、执行内部控制和评价其有效性的过程中，判断仍然起重要作用。 腿（2）变化的内容包括： A. 关注的商业和经营环境发生了变化； B. 扩充了经营和报告目 标； C.将支撑5个要素的基本概念提炼成原则； D.针对经营、合规和新增加的非财务报告目标提供了补充的方法和实例。 蒈4. 简要概括我国企业内部控制规范的框架体系？ 袈（1 ）基本规范是内部控制体系的最高层次，起统驭作用； 蒃（2）应用指引是对企业按照内部控制原则和内部控制五要素建立健全本企业内部控制所提供的指引，在配套指引乃至整个内部控制规范体系中占据主体地位； 艿（3）企业内部控制评价指引是为企业管理层对本企业内部控制有效性进行自我评价提供的指引；衿（4）企业内部控制审计指引是注册会计师和会计师事务所所执行内部控制审计业务的执业准则。芆（5）三者之间既相互独立，又相互联系，形成一个有机整体。 节 荿第二章内部控制的基本理论 芀5. 如何理解内部控制的定义？ 羈定义：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 芅（1 ）内部控制是一种全员控制，强调全员参与，人人有责。 葿（2）内部控制是一种全面控制，指内部控制的覆盖范围要足够广泛，涵盖企业所有的业务和事项，包含每个层级和环节，而且还要体现多重控制目标的要求。 莇（3）内部控制是一种全程控制，指内部控制是一个完整的内部控制体系。 蒅6. 内部控制的目标分为几个层次？各个目标之间的关系如何？ 肃（1 ）合规目标是内部控制的基础性目标，实现其他内控目标的保证。指内部控制要合理保证企业在国家法律和法规允许的范围内开展经营活动，严禁违法经营。 蕿（2）资产安全目标主要是为了防止资产损失。具有制衡作用。 螇（3）报告目标是指内部控制要合理保证企业提供真实可靠的财务信息及其他信息。膇（4）经营目标是提高经营的效率和效果。它是内部控制要达到的最直接也是最根本的目标。 袂（5）战略目标是促进企业实现发展战略，是内部控制的最高目标，也是终极目标。 袃（6）关系：A. 内部控制的五个目标不是彼此孤立的，而是相互联系、共同构成了一个完整的内
所谓内部控制，是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。 COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the Tread Way Commission）报告中把内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。一、内部控制的发展内部控制一词，最早出现在1936年美国会计师协会（美国注册会计师协会的前身）发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告中，指为保护现金和其他资产，检查账簿记录准确性，而在公司内部采用的各种手段和方法。"Control"一词是从拉丁语"Contrarotulus"派生出来的，其中"Contra"意为"对比"，"rotulu"意为"宗卷"。著名学者塞缪尔。约翰（Samuel Johnson）将这一最初的意思定义为"由另一个职员保管的登记账簿或账册，可由他人逐项检查。" 内部控制理论的发展大致可以区分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同阶段。内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制（或称内部业务控制）两部分，前者在于报告企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。后来，西方学术界在对内部会计控制和管理控制进行研究时，逐步发现这两者是不可分割、相互联系的。因此在20世纪80年代提出了内部控制结构的概念，认为"企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序"，并且明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计制度和控制程序三个方面。90年代，美国提出内部控制整体框架思想，并逐步将各界对内部控制的认识统一起来。1985年，由AICPA、美国审计总署（AAA）、国际内部审计师协会（IIA）及管理会计师协会（IMA）共同赞助成立了全国舞弊性财务报告委员会。该委员会所探讨的问题之一就是舞弊性财务报告产生的原因，其中包括内部控制不健全问题。基于该委员会的建议，其赞助机构又组成了一个专门研究内部控制问题的委员会-COSO委员会。1992年，COSO委员会提出报告《内部控制-整体框架》，并在1994年进行了增补。COSO报告提出了许多新的、有价值的观点：1、明确内部控制的"责任"。COSO报告第一次明确阐述了内部控制的制定与实施的责任问题。该报告认为，不仅仅是管理人员、内部审计或董事会，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。确立这种组织思想有利于将企业的所有员工团结一致，使其主动地维护及改善企业的内部控制，而不和管理阶层相互对立，被动地执行内部控制。2、强调内部控制应该与企业经营管理过程相结合。COSO报告认为，经营过程是指通过规划、执行及监督等基本的管理过程对企业加以管理。这个过程由组织的某一个单位或部门进行，或由若干个单位或部门共同进行。内部控制是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，而不是凌驾于企业的基本活动之上。它使经营达到预期效果，并监督企业经营过程的持续进行。不过，内部控制只是管理的一种工具，并不能取代管理。[!--empirenews.page--] 3、强调内部控制是一个"动态过程"。内部控制是对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程。企业的经营活动是永不停止的，企业的内部控制过程也因此不会停止。企业内部控制是一项制度或一个机械的规定，企业经营管理环境的变化必然要求企业内部控制越来越趋于完善。内部控制是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复过程。4、强调"人"的重要性。COSO报告特别强调，内部控制受企业的董事会、管理阶层及其他员工影响，透过企业内的人所做的行为及所说的话而完成。只有人才可能制定企业目标，并设置控制机制。反过来，内部控制也影响着人的行为。5、强调"软控制"的作用。相对于以前的内部控制研究成果而言，COSO报告更加强调"软控制"的作用。软控制主要是指那些属于精神层面的事物，如高级管理阶层的管理风格、管理哲学、企业文化、内部控制意识等。6、强调风险意识。现代社会充满激烈竞争，每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，风险管理是现代企业的主旋律之一。风险影响
浅谈企业内部会计控制存在的问题及对策 引言 内部会计控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分，是企业持续健康发展的重要保证。现代化企业要实现现代化的管理，必须要明确企业内部控制的目标，特别是内部会计控制目标。内部控制制度已经成为建立现代企业制度的核心内容之一，作为现代企业管理的一个重要内容，贯穿于企业的方方面面，因此分析企业内控制度问题对于企业的可持续发展有着十分重要的意义。通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。为增强企业在经济发展及经营过程中的竞争实力，提高企业的经济效益，为企业的稳定和可持续发展具有积极的意义。 一、我国企业内部会计控制存在的问题 （一）企业管理层对内部会计控制认识不足 我国企业内部会计控制的基础十分薄弱。相当的一部分企业管理者对建立内部会计控制制度不够重视，有些企业内部控制制度虽然形成，但仍然缺乏规划，不成体系，不能起到规范公司经营活动的作用：甚至有些公司对内部控制的理解还存在很多误区。有相当一部分管理者认为内部控制，就是一堆堆的手册、文件和制度等，有些企业甚至未建立相应的内部会计控制制度，更为严重的是一些公司有章不循，有制不依，使内部控制流于形式，只是将已建立的一套内部会计控制制度“写在纸上，贴在墙上”就算完事，至于是否得到实施，从不过问。有些企业受利益驱动重经营轻管理，控制制度的健全让位于业务发展，以至于既定的内部会计控制失效。甚至有些管理者为谋求个人或企业集体的利益而不择手段，
弄虚作假、篡改帐目，无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计控制制度失去了刚性和严肃性。 （二）会计内部控制制度设计不合理 目前，我国有些企业也建立了相关的内部会计控制制度，但是从总体上看，内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效。 1、内部会计控制制度组织不健全。把执行业务规章制度完全等同于加强内部会计控制制度。内部管理混乱；有的企业出纳会计一人兼，发票印章一人管；一些重要部门和岗位缺乏严格的监督，其内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露。大部分企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，没有建立自我防范与约束机制，内部会计控制的组织不健全，控制制度的健全让位于业务发展，以至于既定的内部会计控制失效。 2、偏重事后控制，事前控制和事中控制相对较弱。会计的事前审核．事中复核和事后监督流于形式，基本上属于补救为主的事后控制。通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，导致内部成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。 3、重钱财等有形资产的管理控制。忽视了对人员素质、信息等无形资源的控制，这样有可能造成企业付出巨大的控制成本和巨额的经济损失，使会计控制不能全方位地发挥控制作用，影响内部会计制度的执行效果。 （三）内部会计控制的执行与监督、检查、考核体制不健全 良好的内部会计控制不仅要求制度化，同时应配有相应的检查与考核制度。目前，有些企业内部会计控制制度的执行与检查流于形式，稽查的范围有限，以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性。没有建立整套的评判考核制度，奖惩制度也没有制度化。此外，内部会计控制的监督体制也不健全，各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督，各行其是，导致会计信息不能得到快速传递与交流，不仅影响到工作的正常完成。同时内部审计工作得不到必要的重视和支持，有些内审人员业务素质低，不适应工作的需要，导致企业内部监管不力，往往给企业造成巨大经济损失。 二、企业内部会计制度存在问题的原因 （一）受成本效益原则的约束
内部控制工作问题总结及整改措施 新形式下，行政事业单位建立内部控制，是顺应现代管理发展的需要，加强财务管理的重要措施，也是贯彻落实中央关于党风廉政建设和反腐败工作新部署、新要求、扎紧制度笼子的需要，在实施内部控制过程中发现，单位内部控制工作还存在诸多问题。 一、内部控制建设存在的问题 1.内部控制观念淡薄，对内控制度缺乏正确的认识 对内部控制制度重要性的认识还不到位，内控意识不强，重发展、轻控制，对内部控制知识缺乏基本了解，把内部控制仅看成是财务部门的事。对建立内部控制缺乏积极性、主动性。 2.内部控制制度不完善，缺乏系统的内控制度体系 内控制度涉及的范围缺乏全面性，未能包含所有人员和业务环节，仅局限于财务管理制定、会计核算管理制定，对内部控制的设计、运行和监督等问题缺乏全面性和深层次的思考，内控发挥不出应有效果。 3.缺乏必要的内部监督机制 对内部控制的监控力度不够，监督考核机制不到位，内审机构大多与会计部门平行，依附于执行机构，权威性和独立性不够，对内部审计工作没有给予足够的重视和支持。内
部审计仅限于对财务控制的监督，缺乏对内部控制的设计和运行的有效性分析，以及做出客观公正的评价。 4.外部监督对单位内部控制健全性和有效性的监督检查不够 目前作为行政事业单位主要外部监督力量的财政、审计部门，大多偏重于对单位财政资金的运用是否合法、合规进行监督，较少对被审计单位是否建立有效的内部控制制度以及有效执行加以实质性检查。缺少有效的外部监督，使行政事业单位内部控制制度体系完善失去外部推动力和约束机制。 二、内部控制的整改措施 1.增强内控意识，强化单位负责人的会计与内控责任 单位负责人在单位内部控制体系中居于主导地位。按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。但要真正确立起单位负责人对财务会计工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”意识，还必须强化对行政事业单位主要负责人及一些相关领导在内部控制方面的培训学习。 2.建立健全内控制度
企业会计内部控制措施研究-企业会计论文-会计论文 ——文章均为WORD文档，下载后可直接编辑使用亦可打印—— 【摘要】随着我国市场经济的发展，企业发展中会计部门的重要性也越来越明显。企业内部管理制度能否顺应时代的发展，是决定企业能否持续发展的关键因素，而在企业内部管理制度中会计部门的内部控制又是重中之重。会计部门本就是一个企业能否良好运行的关键，而会计内部控制有助于企业制定正确的决策，促进企业发展。本文通过介绍企业会计内部控制制度中存在的问题进行简要的分析研究。 【关键词】企业会计部门内部控制 企业的竞争压力在市场经济的不断发展中逐渐加大，企业之间的竞争愈演愈烈，没有任何企业能够在这激烈的竞争环境中独善其身，偏居一隅。企业内部控制的制度就在这样的大环境中产生了，因为企
业的发展需要充分的了解社会需求，根据社会的实际情况制定发展路线。而企业会计内部控制的有效性、合理性和科学性，能够防止企业发展中出现各种原则性的失误，甚至是违法行为，确保企业的业务工作顺利开展。企业要想在竞争中保持优势，就必须清楚地认识到企业会计部门内部控制的重要性。 一、会计内部控制存在的问题 企业会计内部控制本是为了更好的提升会计信息质量，有效减少企业内部产生的一些不必要的错误和弊病，保证企业的生产经营和发展能够按部就班的进行。可是由于企业对会计内部控制的管理措施不完善，工作人员态度的不端正，导致企业会计内部控制存在不少问题。下面就企业会计内部控制存在的问题进行阐述说明。 （一）对会计内部控制制度认识不充分
由于一些企业的领导层面组成人员年龄偏大，做事讲求稳重，行事过于保守，缺少创新的勇气和胆识，面对会计内部控制这项新的制度，总是有些忐忑，抱着观望的态度。不建立会计内部控制制度怕会对企业未来的发展有影响，可建立了会计内部控制制度后又不想过多的投入人力物力，使会计内部控制制度的管理力度不够强。而大部分的工作人员对会计内部控制制度的了解只是片面的，思想多多少少会受领导的影响，对内部控制制度缺乏足够的重视，在工作中不够严谨，没能严格执行会计内部控制制度的要求，大多是流于形式，导致会计内部控制制度的作用无法充分的发挥出来，甚至会导致会计部门在财务管理上产生的漏洞，给那些犯罪分子提供了犯罪机会，导致我国企业流失了大量资产，影响了企业未来的发展。 （二）对会计从业人员选择不合理 优秀的制度同样需要优秀的工作人员来执行。我国的《会计法》中曾明确要求，从事会计工作的人员一定要持有会计资格证书，管理
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/ba11675443.html, 企业财务内部控制存在的问题及解决措施 作者：赵蓬 来源：《时代金融》2016年第29期 随着我国经济体制的转变，对外开放的不断深入，企业就需要加强管理工作，因而完善内部控制制度显得尤为重要。内部控制是企业控制的重要管理手段，要充分保证内部控制的有效性，预防企业管理过程中发生的各种错弊。企业在构建财务内部控制体系中，应从完善内部控制制度入手，明确岗位职责，健全财务管理制度，维护资产安全、提高信息报告质量、防止舞弊发生，促进提高经营效率和效果，以促进企业实现发展战略。 笔者认为目前我国企业在财务内部控制中存在下述问题。 一是企业管理层认识不足和有章不循的现象较为突出。我国很多企业财务内部控制的基础十分薄弱。很多企业的管理层对建立内部会计控制制度不够重视;有的并未建立财务内部控制制度，有的财务内部控制制度不健全。甚至有些企业对财务内部控制还存有很多误解，认为内部会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等，更为严重的是有章不循，使内部控制制度流于形式，在经济业务处理过程中，遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规定办理，使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性;有时甚至为了谋取个人或小团体利益而不择手段，弄虚作假，搞账外账等，内部控制存在重大缺陷，导致内部控制无效。 二是会计信息失真。会计信息的首要要求就是真实性。然而，近年来，单位因为会计核算不实而造成的会计信息失真现象较为严重。具体表现在：会计凭证失真，如原始凭证、记账凭证填写不完整、不规范，甚至伪造、变造会计凭证，在会计账簿设置和会计科目的使用上，没有严格按照国家的有关规定来执行，会计核算缺乏系统性，会计报表虚假，任意调整财务报表数字，对内不能为经营管理者提供可靠会计信息，对外误导投资者、债权人。财务报告使用者不能了解单位真实的财务状况，经营成果及现金流量。企业内部会计部门所提供的会计信息是否真实、准确，在很大程度上又取决于其财务内部会计控制制度的建立与健全程度。 三是机构设置不当、岗位权限不明确、人员配置不合理。有的单位没有按照内部控制的相关要求设置内部机构，明确职责权限，建立合理的岗位责任制，没有按照具有良好的职业操守和专业胜任能力的要求配备相关的工作人员。 《会计法》第二十一条明确规定：“出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权和债务账目的登记工作”。有的单位滥用成本效益原则，以精简人员，提高效率为由，让出纳人员同时负责记账或单位的财务专用印鉴、票据由出纳一人保管，也未采取相应补偿性控制措施。这种做法不但容易造成工作中的差错，而且为舞弊提供了有利的条件。应当从企业的整体利益出发，合理使用成本效益原则，依法设置内部机构，明确岗位职责权限，配备相关的工作人员
关于新形势下加强风险管理和内部控制工作的思考 随着国家对高能耗、高污染行业的控制，以及受全球经济下行形势的影响，国内大多数冶金、煤炭等行业产能过剩，企业生存步履维艰，从而也影响了我公司主营业务的市场拓展。面对当前国内外日益复杂的新形势，企业之间的竞争在某种程度上已经演变为企业风险管理和内部控制完善程度的竞争。因此，在积极应对挑战、开拓新市场的同时，企业还应在加强风险管理和内部控制方面苦练基本功，不断提升核心竞争力，以应对日益严峻的挑战。而成本效益是风险管理和内部控制的重要元素之一，从某种程度上来说，风险管理和内部控制是增加了企业成本，但这项工作可以避免企业发生更大的风险和负面的影响，从而能保护企业更大的利益和价值。 一、风险管理是企业生存底线 风险管理是企业生存的底线，无论是怎么强调也不过分。不管是内部管理需要，还是外部监管要求，都使得企业风险管理作用显得日益提高。应该说，风险管理的目的不是消除风险，也不是降低风险，而是将其控制在我们可承担的风险范围内，为企业经营目标的实现提供合理保证。 风险管理可以分为三个阶段，第一阶段是问题反应型，来了问题救火式的反应；第二阶段是规范操作型，是已有制度和流程，但缺少战略指导方针下的风险管理；第三个阶段是体系完善型，就是整个公司的风险管理和内部控制是在公司的统一战略指导之下，通过完善的
体系、流程和日常的管理工作来预防和控制风险。因此，风险管理最主要的目的还是预防，而不是等着风险来了，再采取措施。 许多企业的历史，会发现这样一种情况：在某个区间段恰恰资金短缺，这时刚好有一笔资金帮助企业渡过了难关。假如那笔钱不在那个区间出现的话，那么今天那个企业很可能已经不存在了。而风险管理的目的，就是尽量要避免这种情况发生。 二、风险管理是全员参与的理念 风险管理的重要原则之一就是全员参与，这需要董事会、经营管理层切实转变观念，真正重视起来，建立一个自上而下的内控体系，培育全员参与的风险管理文化。企业要宣贯每一位员工在其职责范围内都是风险管理的主体，都承担着相应的风险管理责任的理念，将风险意识根植于每一位员工的思想中，从而把风险管理纳入到经营管理全流程中。 三、提高全面风险管控的预防性 以风险可控为目标，提高全面风险管控的预防性，支持企业高效、健康、持续发展。比如在合同审核方面，要做到事前法律审核，从商业模式、交易条件、合作方的选择、合同条款的设置等环节介入，并进行风险控制指导，这样业务部门就能够掌握内控的基本要求。按照这个方法做下去，就既能保证业务流畅，又能控制风险。 四、将风险控制在可接受的区域 风险和企业目标之间的关系很复杂，每个企业都会有固有风险，要把风险控制在一个能够满足企业风险偏好的区域，这需要经营管理
内部控制研究的困惑与思考 2013年11月28日16:01 来源：《会计研究》2013年6期作者：李心合字号 打印纠错分享推荐浏览量 375 内容提要：内控研究存在形式化、全能化和空洞化的弊端。基于新古典模型、奉行个体主义和新自由主义、依恃形式主义传统的COSO报告难以普世化，对内控的研究需要嵌入于社会结构之中，体现实体主义风格；需要打破内控被神化的格局，重新界定内控的边界，确立以风险防控为目标、以运营管理层为主体、以内部牵制为核心机制的内控内涵；需要关注内控之“神”——内部牵制机制及其实现形式的具体化、创新性研究，提升内控研究成果的实用价值。 关键词：内部控制形式化全能化空洞化内部牵制 作者简介：李心合，南京大学会计学系210093 在我国，内控问题从登上学术殿堂到成为学术热点不到十年时间。时下，内控已成为学界和实务界的热门议题。但是，综观国内有关内控的研究文献，困惑很多，最为突出的表现就是“三化”(研究方法形式化、内控效用全能化、研究主题及内容空洞化)现象严重。凭借笔者主持设计30多家企业单位内控体系的经验判断，尽管学界高度关注，研究成果的有用性却非常有限，对企业单位内控制度设计和优化的实际指导价值更需提升。 一、被形式化和被普世化的内部控制研究 内控研究的普遍现象是COSO崇拜，众多学者怀抱普世主义情结，把美国1992年版和2004年版的COSO报告奉为权威和经典，不加怀疑与分析地搬到中国来，甚至被作为企业内控制度建设的理论指引和行动指针。 COSO报告真的能够“普世化”？这是在研究内控问题时首先必须明确的一个方法论问题。当学界崇拜COSO报告时，却忽视了COSO报告形成的特殊背景及其理论和方法论基础。实际上，综观COSO报告的框架及内容，一个重要的发现就是主流的“新古典分析模型”的应用。换句话说，COSO报告就是按照新古典模型构造的。新古典是西方经济学、管理学、财务学和会计学等学科的主流分析模型，作为主要的内控及风险管理整体框架性报告，COSO报告不可能超越这个主流模型。说到“新古典模型”，重要的思想基础是私有制、个人主义和新自由主义，基本的方法论传统是形式主义和个体主义，核心概念就是人所共知的经济人假设。新自由主义信奉自由市场制度及其两个基石——私有财产神圣不可侵犯和自由竞争的原则，并且坚持有效率的自由市场必须以法治为制度基础。形式主义传统假定所有的经济行为都具有共同的合理的内核，学术研究所关注的正是这些共同的内核，至于经济行为在现实世界所展现出来的历史相对性或个性，则在理论分析的视野之外。个体主义方法论认同个体的独立性，其行为动机或目的是个体的效用最大化，行为方式受个体内在驱动力的支配，不受外界干扰。经济人假设内含利己性或自利性、理性、最大化和一致性四个因子。新古典模型的这些思想基础、方法论传统和核心概念，是理解COSO报告、打开COSO之门必备的“钥匙”。 因为信奉新自由主义，所以整个报告是以私有制企业为研究对象，并且报告自始至终看不到“政府”的“踪影”，内控环境的研究边界仅仅限定于“内部环境”，无需涉及外部环境，特别是政府的实际影响。“小政府、大企业”的思想基础奠定了内控环境及机制的研究可以假定政府的影响力为零或小到可以忽略
内部控制复习思考题（应对简答题） ——梦醒原创 建议：按照题目的顺序去复习书上的内容，有些名词解释可以补充在简答题中。 第一章总论 1.内部控制的产生与发展历经几个阶段？每一阶段都有什么特点？ （1）A.内部牵制阶段；B.内部控制系统阶段；C.内部控制结构阶段 D.内部控制整合框架阶段； E.企业风险管理整合框架阶段 （2）特点： A.内部牵制阶段：是起步阶段——行为人层面的控制点。 B.内部控制系统阶段：进化阶段——组织层面的控制（面） C.内部控制结构阶段：提高阶段——企业层面的控制 D.内部控制整合框架阶段：演进阶段——基于企业风险的控制 E.企业风险管理整合框架阶段：提升阶段——企业全面风险管理 2.《企业风险管理——整合框架》与《内部控制——整合框架》相比具有哪些进步？（1）内部控制涵盖在企业风险管理活动之中，是其不可分割的组成部分。 （2）拓展了所需实现目标的内容 A.首先，增加了战略目标； B.其次，将财务报告扩展为企业编制的所有报告： C.最后，引入风险偏好和风险容忍度的概念。 （3）引入风险组合观，从企业角度和业务单元两个角度以“组合”的方式考虑符合风险。（4）更加强调风险评估在风险管理中的基础地位。 （5）扩展了控制环境的内涵，强调风险管理概念和董事会的独立性。 （6）扩展了信息与沟通要素，企业不仅要关注历史信息，还要关注现在和未来可能影响目标实现的各种事项的影响。 3.简要概括我国新颁布的《内部控制——整合框架》，与1992年的框架相比，保持不变和发生变化的主要有哪些方面？ （1）不变的内容包括：A.内部控制的核心定义；B.内部控制仍然包括3个目标和5个要素；C.有效的内部控制必须具备全部5个要素；D.在设计、执行内部控制和评价其有效性的过程中，判断仍然起重要作用。 （2）变化的内容包括：A.关注的商业和经营环境发生了变化；B.扩充了经营和报告目标； C.将支撑5个要素的基本概念提炼成原则； D.针对经营、合规和新增加的非财务报告目标提供了补充的方法和实例。 4.简要概括我国企业内部控制规范的框架体系？ （1）基本规范是内部控制体系的最高层次，起统驭作用； （2）应用指引是对企业按照内部控制原则和内部控制五要素建立健全本企业内部控制所提供的指引，在配套指引乃至整个内部控制规范体系中占据主体地位； （3）企业内部控制评价指引是为企业管理层对本企业内部控制有效性进行自我评价提供的指引； （4）企业内部控制审计指引是注册会计师和会计师事务所所执行内部控制审计业务的执业准则。 （5）三者之间既相互独立，又相互联系，形成一个有机整体。 第二章内部控制的基本理论 5.如何理解内部控制的定义？ 定义：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 （1）内部控制是一种全员控制，强调全员参与，人人有责。
企业内部控制应用指引第15号——全面预算 选择题： 1．预算管理工作机构一般设在（）。财会部门 2．企业对一定期间经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排为（）。全面预算 3．应当定期组织预算执行情况考核，将各预算执行单位负责人签字上报的预算执行报告和已掌握的动态监控信息进行核对的是（）。预算管理委员会 4．为了对各预算执行单位和个人进行考核，切实做到有奖有惩、奖惩分明，企业应当建立严格的预算执行（）。考核制度 5．企业完成全面预算草案编制工作的时间是（）。预算年度开始前 6．预算管理委员会编制好全面预算草案后，负责审核企业的全面预算草案的是（）董事会 7．履行全面预算管理职责的是（）。预算管理委员会 8．预算管理委员会中履行日常管理职责的是（）。预算管理工作机构 9．对预算管理工作机构在综合平衡基础上提交的预算方案进行研究论证的是（）。预算管理委员会10．企业用来作为组织、协调各项生产经营活动的基本依据是（）。年度预算 判断题： 1．全面预算是企业对特定时期经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。（）错误 2．企业全面预算一经批准下达，各预算执行单位应当认真组织实施，将指标层层分解，按纵向落实到内部各部门、各环节和各岗位。错误 3．企业应当加强对预算执行的管理，落实预算执行责任制，确保预算刚性，严格预算执行。（）正确4．企业应当在预算年度开始时完成全面预算草案的编制工作。（）错误 5．企业应当加强资金收付业务的预算控制，及时组织资金收入，严格控制资金支付，对于超预算或预算外的资金支付，应当实行严格的审批制度。（）正确 6．企业预算管理工作机构应当加强与各预算执行单位的沟通，运用财务信息和其他相关资料监控预算执行情况，及时向企业负责人报告。（）错误 7．预算管理工作机构一般设在财会部门。（）正确 8．企业预算管理委员会制定的全面预算草案需要提交给董事会。（）正确 9．企业应当建立和完善预算编制工作制度，明确编制依据、编制程序、编制方法等内容，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学，避免预算指标过高或过低。（）正确 10．预算管理委员会只负责拟定预算目标。（）错误 企业内部控制应用指引第16号——合同管理 选择题： 1．不适用企业内部控制应用指引第16号--合同管理的是（）。企业与职工签订的劳动合同 2．企业与自然人、法人及其他组织等平等主体之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议是（合同3．上级单位应当加强对下级单位合同订立、履行情况的（）。监督检查 4．企业严格履行合同应当遵循的原则是（）。诚实信用 5．负责审核业务承办部门起草的合同文本的部门是（）。法律部门
浅谈企业会计内部控制制度的完善 随着社会的不断进步，经济高速发展，企业数量与日俱增，在企业的日常经营管理工作中，企业会计掌管着企业经济的命脉。一个企业想要取得良好的经济效益并且在优胜劣汰竞争机制的市场中获得一定的地位，必须进行企业会计制度的改革，企业会计工作影响着企业的整体发展。本文中笔者就企业会计内部控制制度的完善进行浅谈。 标签：企业会计内部控制制度完善浅谈 企业会随着经济的发展而发展，在现在竞争激烈的市场中，企业想要取得一定的成就就需要企业一定要注重企业自身日常运行的管理工作。企业的核心就是企业的经济管理，而企业经济管理的重要依据就是企业会计内部控制制度，笔者就企业会计内部控制制度存在的问题进行分析，浅谈企业会计内部控制制度的完善。 1企业会计内部控制制度简介 所谓的企业会计内部控制制度就是指企业以实现企业自身经营目标和保护企业资产的完成安全为目的，以企业保证自身会计资料和信息的完整正确可靠为前提，贯彻执行企业经营方针、确保企业经营活动的效率性、经济性以及效果性、并且在企业自身内部采取企业自我约束、评价、规划、调整以及控制等的一系列措施和方法。这些企业采取的自我约束、评价、规划、调整以及控制等一系列措施和方法的总称就是企业的会计内部控制制度。企业会计内部控制制度的产生是建立在加强企业经济管理这一目标之上的，企业会计内部控制制度的有力执行和完善有利于改善企业经营管理，在一定程度上提高企业经济效益。 2 企业会计内部控制制度存在的问题 企业会计内部控制制度缺乏科学性和合理性，企业会计内部控制制度不健全。企业会计内部控制制度作为企业日常经营活动中强化企业内部会计监督以及进行企业自我约束和自我调节的内在机制，企业会计内部控制制度的完善有利于企业的长久发展，但是现在的企业会计内部控制制度并不是很完善，还存在很多缺陷，笔者认为，现在实行的企业内部控制制度缺乏其合理性和科学性，探其原因是因为企业会计内部控制制度不健全。现在的企业会计内部控制制度无法完全控制企业的各项业务和各个企业日常操作环节，企业会计内部控制制度不能够完全覆盖企业所有岗位和部门。这就导致企业内部控制制度建设无法形成一种全面的全新的网络体系，从而导致了企业会计内部控制制度缺乏科学性和合理性，导致企业内部控制制度不健全。再加上有些企业只顾崇尚利益，将追求利益作为企业的重要目标，这类企业的经营理念都是围绕着追逐利益展开的，对于利益的过度追求导致这类企业重效益、轻管理，企业的自我约束机制以及自我防范机制无法正常、完整的建立，导致这类企业会计内部控制制度无法建立。
内部控制经济学思考 【摘要】随着我国经济的迅速发展，内部控制在企业发展中的重要性越发鲜明，是企业内部管理与企业经营不可缺少的指标，其与企业的发展有着密切的联系。为了提高企业内部控制能力，促进企业更好的发展，对企业内部控制相关内容进行分析十分有必要。本文首先阐述了内部控制的含义，分析了内部控制与资本、市场的关系，探讨了企业内部控制的优化配置，最后对内部控制审计目标的实现展开研究，以此为推动企业的良好发展奠定基础。 【关键词】内部控制;经济学思考;措施;分析 在企业管理中内部控制是尤为重要的一个环节，内部控制的质量和效果直接关系到企业的经济效益和以及资源利用效率等。在企业中通过加强内部控制可以有效减少管理环节的资源浪费，进而使得企业在有限的资源中创造更大的价值。随着经济的快速发展，现如今企业在发展过程中对内部控制越来越重视。而就内部控制而言，其是一个十分系统、广泛的理论知识，也是一个复杂、专业的管理手段。因此，对于内部控制的经济学进行分析和研究就具有十分重要的现实意义。内部控制与企业的经济效益有着直接联系，内部控制主要是控制监督企业内部财务，并加强企业内部经济管理[1]。内部控制的理论形成经历了十分曲折的过程，为了使内部控制理论的解释能力得到提升，使企业的内部控制质量得到提升，本文就对内部控制的经济学思考展开探究。 一、内部控制的含义
内部控制是为了实现企业良好的经济效益，而在经济活动中展开内部责任分配，内部控制是企业经济活动的重要管理方法，其有助于提升企业内部控制的质量，同时能够推动企业更好的发展。企业内部控制是随着社会主义市场经济的发展而建立起来的一种控制机制，是以实现企业盈利目标和保护企业资产为目的，为企业遵循国家相关法律法规，提高企业经营效益提供保障而制定的一种程序。企业内部控制的根本是优化配置各项资产，通过对企业人员、资金、固定资产等的调控，促进企业更好的发展。由于企业会随着市场需求的变化而发生改变，传统的企业内部控制存在一些不足，财务人员清查企业资产主要是通过会计核算的方式，其作为企业经济活动中的重要部分，与企业经济管理工作质量有着密切联系[2]。会计工作者每日对财务信息的添加，能够使企业的内部控制得到提升，为实现企业获得良好的经济效益奠定基础。 二、内部控制与资本、市场的关系 企业内部控制与市场之间密切联系，二者是相辅相成的，随着当前经济的快速发展，使得市场资源发生了严重的倾斜，企业之间的发展出现不平衡的状况。企业与企业之间竞争空间小，而一些跨国上市公司具有较强的竞争实力，其在一定程度上主导市场经济的发展，价格被不断提升，这就使小型企业无法得到良好的发展，其缺乏技术含量较高的产品，最终给企业经济效益带来不良影响。对于资本市场的分析，从社会经济的长远发展和企业的长远的利益来看，企业的内部控制应当重视保护投资者的利益，有效的控制方法能促进经济的良好
企业会计内部控制思考 摘要：企业会计内部控制是企业工作的重要组成部分，同时也是企业管理的重点对象这一。随着社会经济的不断进步，对我国企业会计内部控制管理方面也提出了新的要求。我国企业会计内部控制也将朝着现代化管理方向迈进，变得更加科学化、规范化。但目前我国企业会计内部控制并没有达到理想效果，仍存在诸多问题。基于此，本文对我国企业会计内部控制的现状进行了一定的分析，并对加强企业会计内部控制方面提出了几点参考建议。 关键词：企业会计内部控制现状建议措施 准确性、真实性、适用性是企业会计信息的灵魂所在，对企业的经营活动的如实反映以及企业高层财务以及其他方面的战略决策都有着十分重大的意义。 一、我国企业会计内部控制的现状分析 1.严重缺乏现代管理知识。现代化管理的理念是近几年提出的新的管理理念，主要目的是满足社会不断发展的需求。当前许多企业在管理理念上或者管理模式上都停留在传统的管理观念或者模式上，因此企业管理者缺乏现代化的管理意识也成了理所当然的问题。此外，绝大多数企业在最求自身经济效益最大化目标的同时，忽视了管理体制的改进与创新问题。这样，虽然企业在业务往来方面实现了与市场的接轨，但在管理体制方面却不
能与时俱进。正是由于这些方面的疏忽，使得我国企业会计内部控制制度不健全，相关工作缺乏一定的科学性与合理性。此外，财务管理方面的责任制并未得到真正落实，使得分工不明确，责任不到位，企业的决策者与财务人员的分离制约工作并未作出成效，多种职能兼容或者重叠的现象时有存在。这些迹象表明了我国企业的财务会计管理工作严重缺乏规范性，这会使得企业会计工作失去应有的意义，进而影响到企业健康、快速发展。 2.会计信息缺乏真实性。企业会计信息的失真不仅会使企业会计工作失去意义，同时也会给与企业经济利益相关的各方带来不利的影响。造成企业会计失真的主要原因有企业的内部管理制度并不完善，特别是会计内部控制制度以及相关的财务会计制度不健全。企业的内部审计制度对企业自身的发展有着极其重要的意义。但在企业实际的经营管理过程中，审计活动的合理性还有待进一步提高，设计制度流于形式或者根本没有建立与企业内部管理相适应的内部审计制度。此外，财务会计管理力度不强，这会降低企业的市场竞争力，还会对企业的经营效益产生不利的影响。很多企业虽然建立了相关的财务会计制度，但过于形式化，这样对费用支出就很难进行合理的控制，从而增大企业的经营成本，最终导致企业经营出现亏损。正是由于企业会计内部管理工作过于混乱，就很容易出现会计信息的失真，有的企业为了自身的利益甚至故意编造会计信息。一些企业的会计人员素质偏低或者没有聘请会计，这就很容易出现会计记账随意性的现象，存在很多错误，从而造成企业会计信息的失真。此外，更改会计信息、虚报收入或者对财务报表造假的现象时有发生，会计内部控制并未得到落实，导致会计信息质量大打折扣铺，严重的可能会使会
摘要 本文阐述了该企业内部控制存在的问题及改进措施，问题主要有以下5个方面：1.内部会计控制制度不健全2.人员素质、职业道德水平不高3.虚构会计信息4.会计核算不规范5.职能部门监督力度不够。建议从以下5个方面进行改善：1.建立健全内部控制制度，完善内部监督体系2.加大培训力度，提高企业财务人员的综合素质3.定期进行财产清查，对会计资料进行内部审计4.要明确会计事项相关人员的职责权限5.加大职能部门监督力度。 关键词：内部控制会计信息监督力度
ABSTRACT This paper describes the problems of internal control and improvement measures, the problem mainly in the following five aspects：1. Internal accounting control system is not perfect 2. Quality of personnel, professional and ethical standards are not high 3. Fictitious accounting information 4. Non-standard accounting 5. Functional departments of supervision is not enough. Measures the following five aspects of：1. Establish a sound internal control system, improve the internal supervision system 2. Increased training efforts, to improve the overall quality of corporate financial officers 3. Property inventory on a regular basis, to conduct an internal audit of accounting information4. To clear accounting matters related to personnel duties and powers 5. Increase supervision of the functional departments. From the business I have learned a lot about the knowledge of the accounting internal control, identify problems and then solve the problem, so that I improved a lot. Keyword: Internal control Accounting information Supervision strength
【摘要】本文分析了内部控制外部化现象的成因及其相关的实施问题,认为内部控制的外部化是由社会分工专业化、企业对经济效益的追求以及内部控制自身缺陷等原因共同决定的,它是内部控制发展的合理趋势;在实施中应当注意,内部控制外部化的重点在于对企业高层管理者的控制;内部控制外部化的内容主要是对经营管理合规性的控制。总之,内部控制的外部化是社会经济发展的必然选择,也是现代企业制度完善的必然要求,恰当的处理将有利于企业的健康发展。【关键词】内部控制外部化外部控制合规性效益性健全和完善企业内部控制制度是进一步贯彻《会计法》的要求。内部控制作为一项复杂的企业运作保障机制,其制度的完善和贯彻执行决非纯粹的企业内部事务,它与企业外部控制机制密切相关。并且随着企业控制手段的日益丰富,现代企业内部控制呈现出外部化的发展趋势。为何会产生内部控制的外部化现象,我们应当如何看待这一现象,本文对此阐述了笔者的一点意见。一、关于内部控制外部化成因的思考内部控制的思想产生于十八世纪中后期,它是企业规模化发展和资本结构复杂化、大众化的必然产物。随着经营权与所有权的分离,企业中逐渐形成了投资者与经营者两大利益集团,由于他们目标利益函数的差异,实践中出现了利益冲突的问题。投资者为了确保企业经营者的行为符合自身的利益而采用了一些制约、协调、纠谬的方法和制度,这就形成了早期简单的内部控制。此后随着企业形式的进一步发展,管理层结构日趋复杂,高层管理者亦希望通过类似的控制制度监督中、下层管理者,并能有效的提高企业的经营效率。通过近百年的实践,最终逐渐形成了现代企业的内部控制理论。1994年由美国注册会计师协会、内部审计师协会、美国会计学会和管理会计协会等组成的“发起组织委员会”(ＣＯＳＯ)将内部控制定义为“由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为运营的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。它主要包括:控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督等几个方面的内容。”根据这一定义,内部控制是由企业各层经营管理人员共同执行的,其中处于不同层级的管理者掌握着不同的控制权力并承担相应的责任,同时相邻层级之间存在着控制和被控制的关系。对某些层级的内部控制而言,由于需要采用特殊的控制手段和方法以达到特定的控制效果,因而逐渐引入了一定数量的外部控制,亦即产生了内部控制的外部化。所谓的内部控制的外部化是指企业采用外部控制程序在某些环节上替代内部控制,以达到对其特殊的控制效果的过程。它既包括控制参与者的外部化,也包括控制程序及方法的外部化。换言之,企业既可以通过利用外部的专职人员参与内部控制,也可以直接使用外部控制的程序、方法来代替内部控制,二者均属于内部控制的外部化。笔者认为,内部控制的外部化是由多方面的原因造成的,其中主要包括:社会分工专业化、企业对管理高效率的追求、内部控制自身的不完善性、政府经济管理职能的运作等。[!--empirenews.page--]1 社会分工专业化和企业对高管理效率的追求促进了内部控制外部化的发展。根据科斯的理论,“企业经营倾向于扩张直到企业内部组织一笔额外交易的成本等于通过在公开市场上完成同一笔交易的成本或在另一个企业中组织同样交易的成本为止。”这就是说,如果企业内某项事务的交易成本大于将其交由外部组织来完成的交易成本时,企业倾向于放弃此业务。随着社会化分工的发展,企业将由自己完成成本较高或效率较低的业务推向外部,从而形成企业间的分工与合作,这种企业生产的专业化有助于形成合理的资源配置与高效率的生产模式。企业内部控制与外部控制的分工、合作也遵循着这样的原理。一方面,伴随着企业管理结构的复杂化,企业内部控制的范围、层次必然增加,企业投入内部控制过程的资源所形成的内部控制的交易成本,也必然相应增加。当此成本的增加一旦超过了由内部控制所带来的效益或者比同等效果的外部控制成本还高时,企业有可能放弃内部控制程序,而以同等效果且成本较低的外部控制程序来代替。另一方面,某些内部控制程序由企业自己完成效率较低,而某些外部组织可能由于专业化程度较高或者专有资源(包括人力资源)较为丰富,从事此类业务更具效率,所以企业就会寻求外界的帮助,希望借助于外部控制来提高企业管理的效率。由此便引发了内部控制的外部化进程。当然,企业内部控制的外部化并非以外部控制代替所有