新合并财务报表准则的变化与影响
2006年2月15日正式发布的《企业会计准则——合并财务报表》(以下简称“新合并财务报表准则”)，与1992年发布的《股份制试点企业会计制度》和《企业会计准则》及1995年发布的((合并会计报表暂行规定》(以下简称“暂行规定”)相比有许多变化与不同，值得我们关注和研究。
一．合并财务报表准则对上市公司的影响
新合并财务报表准则中更多体现了实体理论的思想，即认为母子公司从经济实质上是单一个体，合并会计报表是从整个企业集团的角度出发并为全体股东的利益服务。这种理论强调的是集团中所有企业都是同一经济主体，不论是多数股权股东还是少数股权股东均应同等重视，主张合并会计报表应以整个主体的观点来编制，着重于合并主体本身和企业可控制的全部资源，而不单单是所有权。体现在新合并财务报表准则中，要求子公司所有者权益中不属于母公司的份额在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”列示，也就是说上市公司净资产中将包含少数股东权益。如果少数股东权益为正那么公司的净资产将增加，如果少数股东权益为负数，净资产将减少。利润表中子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，在合并利润表中“净利润”项目下以“少数股东损益”项目列示。这些也是新合并财务报表准则中最大的不同。
1．对控股型的上市公司净利润、净资产影响十分明显。因为少数股东权益并入所有者权益中将大大会增加控股型公司的每股净资产。当然对于同属控股型的上市公司来说影响也不尽相同。比如，对于控股子公司盈利能力强的公司而言净利润将大幅增长，因为子公司实现的当期净利润中属于少数股东损益的份额会如同“天上掉下来的陷饼”一般体现在合并报表中当期的“净利润”项目中，使得合并报表更加亮丽，也会使部分公司业绩大幅增长，部分公司实现扭亏为盈。由此，有可能会鼓励控股型公司的发展。通过前面分析可知，对于非100%控股的子公司来说当期所实现的损益，会全部体现在合并报表的“净利润”项目中，与《暂行规定》相比有一种放大的杠杆效应。举例分析：假设上市公司A公司拥有B公司的5l%的股权，B公司当年实现净利润100万。在《暂行规定》下，B公司当期100万的收益中只有5l万反映在A公司的合并利润表中的“净利润”项目中，而在新规则下，B公司当期100万的收益中全部体现在了合并利润表中的“净利润”项目中。可见，A拥有B公司51%的股权与A拥有B公司拥有100%股权，在新合并财务报表准则下对合并报表中的“净利润”的影响是一样，但取得二者的成本却完全不同。从成本角度出发，更多的公司会因此追求子公司51%的控制，因为5l%的控制与100%的控制对合并报表中净利润的奉献是一样的。
2．公司的并购行为会更加频繁。为了合并报表更加亮丽，上市公司会果断处置超额亏损的子公司，尽可能增加盈利能力强的子公司。当然对控胺比例的要求也会发生一些变化，不再一味的强求100%控股，一般51%的持股即可。因为另外的49%的收益则会通过“少数股东损益”同样会体现在当期的“净利润”项目中。
3．加速对超额亏损子公司的处理。《暂行规定))中持续经营超额亏损子公司的超额亏损额不会体现在合并利润表“净利润”项目中，而新合并财务报表准则要求必须反映在“净利润”项目中。因此，从获取一张亮丽的报表角度出发，母公司没有理由不去处置那些虽然持续经营但处于超额亏损的子公司，尽管这些子公司可能很重要，但报表的亮丽会更重要。
二、新合并财务报表准则带来的新问题与新挑战
1．对财务指标的新认识。新合并财务报表准则中是以实体理论为出发点，这与1995年以母公司理论为基础的《暂行规定》相比，一些财务指标所代表的意义己发生变化。如净资产、净利润，在《暂行规定》所反映的和表示的是母公司拥有和所得部分，而新合并财务
报表准则下表示集团所能控制的全部资产。拥有和控制是二者最大区别。仍举前例，B公司当年实现净利润的100万元，在母公司理论下，合并报表强调母公司所拥有的权益，因此B 公司当期实现100万净利润中只有5l万可以反映在A公司合并报表“净利润”项目中。但实体理论下强调集团所能控制的权益，因此B公司当期100万收益要求全部体现在合并报表“净利润”中。可见，企业经营情况完全一样，但不同合并报表理论下计算出来的净利润、每股收益是不同的。实质上企业的内在价值应是相同的，不能因为合并报表理论不同而不同。因此要求用新的视角、来更加深入分析这些财务指标，并在企业价值分析中确定新的合理的市盈率、市净率。
2．公司盈利情况须再次确认。若公司合并报表为盈利，但主要是由于依靠少数股东权益的贡献实现盈利即实际上“净利润”项目中在扣除“少数股东损益”后为负数，这种情况下，是否仍能认定公司盈利?若认定公司当期是盈利的，那么就会出现一类很奇特的公司，即当期实现盈利却无法实施分红。因为“净利润”在扣除“少数股东损益”项目后当期可供投资者分配的利润为负数。在这种情况下实现盈利的公司，报表所反映出来的信息，对投资者是有一定误导作用。因此，有必要对公司盈利再次确认。
三、对股权分置改革中承诺履行的影响
新合并财务报表准则的运用同样会对控股股东在股权分置改革中的承诺履行及实施产生一定影响。
1．对股改中承诺业绩增长的影响。股改方案中，控股股东由于各种原因如进行了重大资产重组、送股方案本身不丰厚等原因对未来一定期间(如2—3年)的业绩进行了承诺，如承诺某期间净利润不低于XXXX万，或承诺未来期间净利润增长率不低于某一比例如不低于40%等。通过前面分析，在少数股东损益的贡献下，这些业绩承诺的实现难度将大大降低。那么与此同时所产生的问题就是，这种由于准则的变化，依靠了“少数股东损益的”贡献而实现在股改中的业绩承诺是否合理?这值得进一步的讨论。
2．对股改方案中承诺分红的影响。股改方案中，控股股东由于各种原因如为了为使股改方案更加丰厚、或增加投资者对公司未来发展的信心等，承诺在未来一定期间内(通常为3—5年)年报中提出分红议案，并在年度股东大会上投赞同票即承诺分红。承诺分红的类型主要有三种：
(1)承诺对当年实现的净利润的一定比例进行分红，通常承诺的比例为30%一60%；
(2)承诺对当年实现的可供投资者分配的利润进行一定比例的分红；
(3)承诺当年进行某一具体金额的分红。
新合并财务报表准则下对(1)、(2)类型的承诺影响较大。由于“净利润”中包括了不属于投资者的“少数股东权益”，这部分是不能用来进行分配的。对于(1)类型的承诺，若股改中承诺分配的比例超过了扣除少数股东权益后的部分，则会出现无法履行股改承诺的情形。对于(2)类型的承诺的影响是，由于公司是按“净利润”的一定比例提盈余公积，因此基数中与以前相比会包括少数股东权益部分，即相同情况下盈余公积计提会比以前多。因此当期可供投资者分配的利润就会减少，最后的影响就是投资者的分红金额会相对减少。
步骤一：做调整分录 将子公司的账面价值调整为公允价值（非同一控制下企业合并），即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。 借：存货 固定资产 无形资产 …… 贷：资本公积（告诉什么项目在购买日公允价值与账面价值不等，就调整哪些项目，差额倒挤到资本公积） 然后调整递延所得税和资本公积： 借：递延所得税资产 贷：递延所得税负债 资本公积（差额倒挤） 调整相关资产的折旧和摊销： 借：管理费用 贷：固定资产 无形资产 借：递延所得税资产 贷：递延所得税负债 所得税费用（上述调整的管理费用金额×所得税率） 步骤二：将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润：借：长期股权投资（上述调整后的净利润×母公司持股比例） 贷：投资收益 借：投资收益（子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例） 贷：长期股权投资 借：长期股权投资 贷：其他综合收益（子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例）借：长期股权投资 贷：资本公积（子公司其他权益变动中母公司享有的份额） 步骤三：将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销 借：股本/实收资本（子公司年末数） 资本公积（子公司年初数+本年发生数+上述调整分录中的借贷方代数和） 盈余公积（子公司年初数+本年提取数） 未分配利润--年末（子公司年初数+调整后净利润提取盈余公积数分配现金股利数） 其他综合收益（子公司期初数+本期发生数） 商誉（倒挤，也可以用合并成本减掉购买日享有的子公司可辨认净资产公允价值的份额来验算） 贷：长期股权投资（经过上述调整后的最终的长期股权投资金额） 少数股东权益（借方除商誉外的所有金额×少数股东持股比例） 步骤四：将母子公司利润分配过程抵销 借：投资收益（调整后的净利润×母公司持股比例） 少数股东损益（调整后的净利润×少数股东持股比例） 未分配利润--年初（子公司未分配利润期初数）
整体来说，新会计准则对合并范围的规定做出了很大改进，进一步向国际会计准则靠拢，有助于规范我国会计实务，遏制某些公司出于利润操纵的动机而不将某些子公司纳入合并范围，这有助于提高我国的会计信息质量。但笔者认为，当前我国产权制度改革并未最终完成，市场经济运行环节还存在大量政府干预行为，企业的会计报表合并完全的“拿来主义”尚不可行。我国的新会计准则的制定应尽量结合我国经济发展水平实际和法律惯例传统，减少一蹴而就的“大跃进”，从而稳健地推进会计准则的建设，根据我国的经济发展水平和资本市场状况逐步推进会计准则的完善工作。 关键词：新会计准则合并财务报表影响范围 随着经济全球化趋势深入发展，生产要素的国际间流动和产业转移的跨地区发展日益加快，我国经济与世界经济的相互联系、相互依存和相互影响日益加深，迫切需要我们从深化经贸合作、维护国家利益和长远发展的大局出发，在认真总结我国会计审计改革实践经验的基础上，大胆借鉴国际通行规则，不断完善会计审计准则，为深入实施“请进来”和“走出去”战略，扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台。两大准则体系的发布，架起了密切中外经贸合作的会计审计技术桥梁，有利于进一步优化我国投资环境，有利于促进我国企业更好更多地“走出去”，有利于稳步推进我国会计审计国际化发展战略，全面提高我国对外开放水平。 一、新会计准则对合并财务报表准则的修改新准则合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，将对上市公司合并报表利润产生较大影响。新准则使得母公司必须承担所有者权益为负公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，与此同时，新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。 二、对上市公司财务报表的影响新准则对合并财务报表的定义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 在1995年2月，财政部制定并颁布了《合并会计报表暂行规定》（下称《暂行规定》）中，合并会计报表是指“由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。” 在《暂行规定》中，“子公司是指被另一公司拥有控制权的被投资公司，包括由母公司自接或间接控制其过半数以上权益性资本的被投资企业和通过其他方式控制的被投资企业。”在新准则中，“子公司是指被母公司控制的企业，同时被母公司控制的其他被投资单位（如信托基金等）也视同子公司。可以看出，新准则中是基于”控制“概念对子公司进行定义的，当母公司能够统驭一个主体的财务和经营政策，并藉此从该主体的经营活动中获取利益时，该母公司就具有控制权。 既然新准则中合并范围以控制为基准，势必将对合并报表产生较大的影响。原会计制度规定对不重要的子公司（如相关比重小于10% ）可以不纳入合并范围：特殊业务的子公司，如金融企业，可以不纳入合并范围。但新准则规定应纳入合并范围，这样将增加合并报表的资产和权益，收入和利润，对企业的财务状况、经营成果和现金流量具有较大的影响。 同时，由于新准则使得母公司必须承担所有者权益为负的子公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，使得上市公司很难利用股东股权变动为由分合报表，美化财务状况。新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。可以说，新准则加强了上市公司合并报表的真实性和可信性。 另外，新准则对合并报表的质量和精确度提出了更高的要求，要求更深层次的剥去关联交易对合并报表产生的影响，进一步降低财务风险，同时也会增加企业的财务成本。母子公司、各子公司之间往往交易频繁，特别是制造业和商品流通企业，往来业务很多。按照新准
新会计准则下合并报表的编制 注：同一控制下合并报表的编制新会计准则与《高财》中基本相同，非同一控制下合并报表的编制二者有些差异。 一、同一控制下合并报表的编制 （一）合并日合并报表的编制 例10-1（全部股权） 借：实收资本100000 资本公积80000 盈余公积60000 未分配利润60000 贷：长期股权投资——对子公司投资300000 例10-2（部分股权） 借：实收资本150000 资本公积130000 盈余公积60000 未分配利润60000 贷：长期股权投资——对子公司投资300000 少数股东权益100000 （二）控制权取得日第一年合并报表的编制 例11-1（上接例10-1）（全部股权） （1）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果 借：长期股权投资——对子公司投资50000 贷：投资收益50000 借：投资收益15000 贷：长期股权投资——对子公司投资15000 （2）合并抵消处理 长期股权投资与子公司所有者权益的抵消： 借：实收资本100000 资本公积80000 盈余公积67500 未分配利润87500 贷：长期股权投资——对子公司投资335000
对子公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消： 借：投资收益50000 年初未分配利润60000 贷：提取盈余公积7500 对股东的分配15000 年末未分配利润87500 如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利15000 贷：应收股利15000 例11-2（上接例10-2）（部分股权） （1）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果 借：长期股权投资——对子公司投资37500 贷：投资收益37500 借：投资收益15000 贷：长期股权投资——对子公司投资15000 （2）合并抵消处理 长期股权投资与子公司所有者权益的抵消： 借：实收资本150000 资本公积130000 盈余公积67500 未分配利润82500 贷：长期股权投资——对子公司投资322500 少数股东权益107500 对子公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消： 借：投资收益37500 少数股东损益12500 年初未分配利润60000 贷：提取盈余公积7500 对股东的分配20000 年末未分配利润82500 如果子公司现金股利款项尚未支付，还应将应收股利与应付股利抵消：借：应付股利15000 贷：应收股利15000 （三）控制权取得日后第二年合并报表的编制
老会计抢破头的，合并财务报表实务技巧总结！ 柠檬云财税 2018-04-17 编制合并报表，首先你得有单家报表。取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体，合伙企业。拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步。 1、统一母子公司的会计政策。 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。 同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 2、汇总母子公司报表。 今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表，如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。
所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。这个打通的逻辑在哪呢？就是会计恒等式。 资产=负债+所有者权益 这是初始状态，如果这个企业开始运营了，就会出现当期利润，变化为： 资产=负债+所有者权益（期初）+本年利润 进一步把本年利润拆分，变化为： 资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用 收入-费用再进一步细化，就变成了利润表。也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表，只是平时我们并没有仔细去识别。把上面公式右侧的项目统统移到左侧来，得到以下一个公式 资产-负债-所有者权益-收入+费用=0，再进一步变化一下：资产+（-负债）+（-所有者权益）+（-收入）+费用=0 为什么要在这做这个看似无聊的算术处理呢？
新准则下的合并报表工作底稿 新准则下如何改进合并报表工作底稿 新准则下取消利润分配表，将所有者权益变动表归为主表，实务中经常会听到报表 勾稽关系出问题而不好发现的问题，有人甚至认为:原来的利润分配表可以编制试算平 衡表，现在的所有者权益变动表则无法实现等等，带着这些问题，笔者认真研究了一下 所有者权益变动表，发现:所有者权益变动表较原来的利润分配表信息更加全面、充分， 不但采用更为详细的方式(矩阵)列示所有者权益的变动，而且贯彻了目前国际通行的 全面收益的理念，不再是将资产负债表中所有者权益项目简单重复列示。另外笔者发现， 只要对我们原来使用的合并工作底稿、试算平衡表稍做一点改动，即可以满足我们日常 审计工作的需要，同时又可以形成一套格式简单、数据来源正确、勾稽关系清晰的工作 底稿，以下就以合并工作底稿的试算平衡为例，作一下说明，同时附上excel 表样及相关 公式设置(见附件): 一、修改合并工作底稿试算格式
经过对所有者权益变动表逐项分析，设计出所有者权益各项目的试算平衡项目(你 可以把它们想象成明细项目，类似于现金流量表项目)，用下表格式替代原来合并工作底 稿的利润分配表部分: 合并抵销股东权益变动表项目母公司子公司1 子公司2 合并数借方贷方一、股本上年年末余额前期差错更正股东投入股本资本公积转增股本盈余公积转增股本其他股东权益内部结转对股本的影响二、资本公积上年年末余额会计政策变更前期差错更正可供出售金融资产公允价值变动净额权益法下被投资单位其他股东权益变动的影响与计入股东权益项目相关的所得税影响其他直接计入资本公积的利得和损失股东投入股本股份支付计入股东权益的金额其他计入股东投入和减少股本 合并抵销股东权益变动表项目母公司子公司1 子公司2 合并数借方贷方其他利润分配资本公积转增股本其他股东权益内部结转对资本公积的影响三、库存股上年年末余额其他股东权益内部结转对库存股的影响四、盈余公积上年年末余额会计政策变更前期差错更正其他直接计入盈余公积的利得和损失提取盈余公积其他利润分配盈余公积转增股本盈余公积弥补亏损其他股东权益内部结转对盈余公积的影响五、未分配利润上年年末余额会计政策变更前期差错更正归属于母公司所有者的净利润其他直接计入未分配利润的利得和损失提取盈余公积对股东的分配其他利润分配盈余公积弥补亏损其他股东权益内部结转对未分配利润的影响六、少数股东权益上年年末余额会计政策变更前期差错更正归属于少数股东的净利润可供出售金融资产公允价值变动净额权益法下被投资单位其他股东权益变动的影响与计入股东权益项目相关的所得税影响其他直接计入
合并报表系统 一、合并报表管理 登录[铁龙集团本部——铁龙集团合并报表]帐套，选择[集团合并]页面——[合并报表]选项——[合并报表]子功能——[报表管理器]选项。弹出窗口中选择[系统管理]按钮。 1、组织结构建立 第一步、在左侧合并报表目录树中，选择[产业]，在右侧产业清单栏目中，点击[新增]按钮，增加产业结构。 第二步、在左侧合并报表目录树中，选择[公司]，在右侧公司清单栏目中，点击[新增]按钮，增加公司。
2、股权关系建立 在左侧合并报表目录树中，选择[股权关系]，在右侧股权关系清单栏目中，点击[新增] 按钮，增加股权关系。 3、合并方案建立 第一步、在左侧合并报表目录树中，选择[合并方案]，在右侧合并方案清单栏目中，点 击[新增]按钮，增加一级合并方案。
点击[新增]按钮，增加集团合并方案。 点击[新增]按钮，选择增加合并方案，增加下级合并方案。
第四步、在左侧合并报表目录树中，选择[下级合并方案]，在右侧合并方案清单栏目中，点击[新增]按钮，选择增加公司，增加下级合并公司。 同上在左侧合并报表目录树中，选择[集团合并方案]，在右侧合并方案清单栏目中，点 击[新增]按钮，选择增加公司，增加集团合并公司。 4、添加报表项目 在左侧合并报表目录树中，选择[报表项目]，在右侧合并方案清单栏目中，点击[新增] 按钮，增加报表项目。（注：报表项目是合并报表中的数据项目，它不同于会计科目，它所 反映的数值可能包含单个会计科目，也可能包含多个会计科目，甚至可能和会计科目无关。）
5、建立个别报表模板 第一步、在左侧合并报表目录树中，选择[报表模板]——[个别报表模板]——[一级合并方案]（例如：法定合并），在右侧合并方案清单栏目中，点击[新增]按钮，选择要增加合并 报表名称及参数，增加个别报表模板。 第二步、双击新增的报表模板，弹出合并报表客户端，画出报表格式（操作类似EXCEL），填入报表项目。在报表项目数据区录入报表合并公式，报表项目公式如为单个或多个会计科目的数值，则可以预先编制会计取数公式。（表区上方fx符号旁的输入框为会计取数公式输 入框，其右侧绿色方格符号旁的输入框为报表合并公式输入框。）制作完毕，保存后退出。
第一章总则 第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。 子公司，是指被母公司控制的主体。 第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分： （一）合并资产负债表； （二）合并利润表； （三）合并现金流量表； （四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （五）附注。 企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。 第四条母公司应当编制合并财务报表。 如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。 第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。 第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。 第二章合并范围
第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。 第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。相关事实和情况主要包括：（一）被投资方的设立目的。 （二）被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策。 （三）投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动。 （四）投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。 （五）投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 （六）投资方与其他方的关系。 第九条投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力。 第十条两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。 第十一条投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时，应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利，包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。 实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利。判断一项权利是否为实质性权利，应当综合考虑所有相关因素，包括权利
合并报表调整抵销分录完整版 1．对子公司个别财务报表进行调整（即非同一控制下的调整分录，同一控制下无此分录） 第一年： ①将子公司资产账面价值调整为公允价值 借：固定资产-原价 无形资产-原价 存货 贷：资本公积 ②补提折旧，摊销，补结转存货成本等 借：管理费用 贷：固定资产-累计折旧 无形资产-累计摊销 借：营业成本（存货调增到公允价值本年按出售比例计算的营业成本，如本年无出售则无此笔分录）贷：存货 第二年： ①（此笔分录把第一年的重做一遍就行） 借：固定资产-原价 无形资产-原价 存货 贷：资本公积 ②（把第一年的分录重做，把原来分录中利润表的项目换成未分配利润-年初就行） 借：未分配利润-年初 贷：固定资产-累计折旧 无形资产-累计摊销 存货（存货调整部分上年有出售本年才有此项） ③补提本年的折旧，摊销等 借：管理费用 贷：固定资产-累计折旧 无形资产-累计摊销 借：营业成本 贷：存货（存货允允价值调整增加本年按出售比例确认，如本年没有出售则无此项） 注意：在合并报表中如果把子公司的固定资产，无形资产调到公价值（调增或调减）那么账面价值与计税基础不一致，产生的暂时性差异，如果是免税合并，需要确认递延所得税。如果是应税合并，因为税法上是认可这个调整的，所以计税基础也跟着增加了，所以不会有暂时性差异产生，不需要确认递延所得税。 2．将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）（如果调整后与成本法下确认的长投差别不大，从准则规定的理论上来说也可以不用调整-重要性原则的体现） 第一年： ①对于应享有的子公司当期实现净利润（指调整后：考虑公允价值和内部交易及减值的影响等因素）的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益 按照应承担子公司当期发生发亏损份额做相反的分录。 ②对于当期子公司宣告分配的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 ③对于子公司除净损益以外的所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按应享有或承担的部分
ABC公司 财务报表附注 2010年12月31日 【特别说明： 1、本附注模版为披露的最低要求。凡对投资者作出投资决策有重大影响的财务信息，公司均应予以充分披露。 2、自本“附注四、4、外币业务的核算方法及折算方法”起，若公司在可比会计期间内未发生相关的交易或事项，则相关的会计政策和会计估计可以不披露。 3、本附注中【】中的文字为选择性内容或提示性内容，使用后必须删除【】和不需要的部分或全部删除。本附注中的蓝色字体，均为提示性内容，需要结合公司实际情况进行适当调整，使用后必须将保留的文字改为黑色。 4、在使用本附注时，若表格中项目不能满足披露要求，应在该表格下增加注释。 5、删除或增加项目，务必要注意调整相关项目编号（含交叉索引）。 6、凡需要在财务报表项目注释（表格下）以文字说明披露相关内容的，应在加“注”（格式为“首行缩进-2个字符”，字体为“宋体、小四”），披露内容多于1项，应加序号，序号依次选用格式为1、（1）、①、A、a等。】 一、公司的基本情况 【应披露公司的历史沿革、注册地、总部地址、注册资本、法定代表人、母公司和集团最终母公司、治理结构与组织结构、所处行业、经营范围、业务性质和主要业务板块等，另外，需要在公司全称后加上（以下简称“公司”或“本公司”）。】 二、财务报表的编制基础 本公司财务报表以持续经营假设为基础，根据实际发生的交易和事项，按照财政部2006年2月颁布的《企业会计准则—基本准则》和38项具体会计准则、其后颁布的应用指南、解释以及其它相关规定（统称“企业会计准则”）编制。 三、遵循企业会计准则的声明 本公司2010年度编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了本公司2010年12月31日的财务状况、2010年度的经营成果和现金流量等有关信息。【纳入合并范围内的子公司与母公司执行的会计政策不一致的，应披露子公司执行的会计政策，并说明是否已按相关规定进行了调整。】 四、重要会计政策、会计估计的说明 【企业应当披露重要的会计政策和会计估计，并对重要会计政策和会计估计的确定依据、财务报表项目的计量基础、以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据进行披露。一般至少应披露下述内容。】
合并报表操作流程 财务合并是集团企业财会人员面临的大课题，而满足各种制度、准则的标准或要求，能够及时准确地提供财务报告，并适应对业务类型、资本结构、组织架构等不同分类标志的数据要求，无疑是集团财务管理的基本工作要求。 合并报表系统的操作包括集团公司操作和子公司进行合并报表客户端操作两部分。 1集团公司合并报表操作 合并报表界面如下： 1.1 系统管理 在进行报表合并前，首先需要进行合并报表的系统设置。
1.1.1主要流程 合并报表系统主要设置流程如下： 1.1.2操作 在金蝶K/3主控台中，选择〖集团合并〗→〖合并报表〗→【系统管理】，进入合并报表【系统管理】界面,展开【系统管理】节点，如图:
1.1. 2.1 公司清单 选择【公司】节点，进入公司清单界面，
点击【新增】,增加公司清单，输入必要的公司信息，如图：
1.1. 2.2 股权关系 选择【股权关系】节点，进入【股权关系】界面，如图： 点击【新增】按钮，新增股权关系： 1.1. 2.3 合并方案 指根据集团企业或其下属子集团的上报需要或管理需要，定义的不同合并范围的方案。 有关合并方案的新增分三步走： ●新增合并方案类型 ●新增合并方案 ●新增所需合并的子公司 1．新增合并方案类型：首先定义合并方案类型，选中【合并方案】节点，在右边空白区单击鼠标右键弹出弹出式菜单，选择【新增】->【合并方案类型】,弹出【新增方案类型】窗口，如图：
输入方案类型代码和方案类型名称，合并方案类型新增完成。 2．新增合并方案：树型结构中选中新增好的合并方案类型，右边空白区鼠标右键单击弹出弹出式菜单:
新准则下合并报表抵消分录：无条件抵消 按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。 无条件抵消分录 母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录： 1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报） 借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额） 贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司持股份额） 年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益） 借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数） 贷：资本公积 2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）： 借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉） 贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额） 少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，= 子公司净资产×其它股东的股权份额） 3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消： 借：投资收益(母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额） 少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额） 期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额） 贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额） 对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额） 未分配利润（子公司的期末未分配利润金额） 特别说明： 1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。 2.合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相
合并报表编制步骤 一、基础设置： 1 、财务组织、报表合并范围： 2、核算项目：（其中核算内部往来、内部交易的科目挂“客户”、 “供应商”辅助核算项目） 3、内部客户、内部供应商：（核算内部往来、交易业务时以内部客户、内部供应商为辅助核算） 3、需要做内部往来、交易抵销的科目： 内部往来抵销： 应收账款、应收票据〈——〉应付账款 （PRC ） 未出账单应收账款、已出账单应收账款、应收票据〈——〉应付账款 （ERP ） 其他应收款〈——〉其他应付款 （PRC 、ERP ） 应收利息〈——〉应付利息 （PRC 、ERP ） 内部交易抵销： 主营业务收入〈——〉主营业务成本 （PRC 、ERP ；朗新“主营业务成本”未挂辅助核算项目） 利息收入〈——〉利息支出 （PRC 、ERP ） +杭州 +天津
5、需要做抵销的现金流量项目：（设置报表项目时，将需要抵销的现金流量项目设置为“往来类”） 6、报表项目类型：（设置报表项目时，按将生成的报表名称加以区分报表项目） 7、报表项目： （1）资产负债表报表项目 A、ERP报表项目
B、PRC报表项目
（2）损益表报表项目A、ERP损益表报表项目
PRC 损益表报表项目 （3 ）现金流量表报表项目
（注：其中编码为4019的报表项目总计项公式为： 4001+4002+4003+4004+4005+4008+4009+4010+4011+4012+4013+4014+4015+4016+4017+4018） 8、取数类型：（报表项目公式Item的取数类型） 9、数据集： 二、报表模板制作： 1、个别报表模板（ERP为国外报表、PRC为国内报表） （注：可把三张主表与抵销表分别编制，这样分别修改较方便，减少已下发模板个别修改均需反分配、反审核的麻烦）
新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引 一、无条件抵消分录 母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录： 1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只 调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报） 借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额） 贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司持股份额） 年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数） 贷：资本公积 2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外 币报表折算差额不抵消，直接汇总）： 借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数） 商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉） 贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）
少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，= 子公司净资产×其它股东的股权份额） 3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润 与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消： 借：投资收益(母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额） 少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额） 期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额） 贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额） 对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额） 未分配利润（子公司的期末未分配利润金额） 特别说明： 1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表 将不平。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。 2.合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。 未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。 二、有条件抵消分录 对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。抵消时应注意对重要性原则的运用。一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。抵消分录主要有以下几方面： 1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目。
三步实现用EXCEL进行集团报表合并 康愉子康愉子2016-03-17 14:00:11 集团企业大多有合并报表的需要，金蝶、用友等常用财务软件也都提供了合并报表系统，用起来很方便但价格并不低。 对于下属单位不多属于发展阶段的集团企业来说，或许选择用EXCEL进行报表合并是很实用的办法，接下来，我们就看怎样三步实现集成报表合并。 第一步规划报表存放，准备报表模板格式并规范报表命名 下图是我定义的目录结构，单体报表和合并报表放在同一个目录，确保每月的文件名是有规律的。 下图是资产负债表的格式，所有单体公司报表格式必须完全一致。 合并资产负债表中设置有【汇总报表】、【工作底稿】、【合并报表】三个页签，【汇总报表】、【合并保表】的格式与单体报表格式保持一致，工作底稿体现个别数、汇总数、抵消数。
第二步设置集团合并资产负债表的取数公式 汇总报表需要将单体报表的数据进行累计，EXCLE至少有两种方式可以实现，一种是用EXCEL 的合并计算功能，一种是直接设置公式，我采用的是第二种方式，个人觉得用公式更简洁好维护。 如图4，C6单元格的公式【='E:\98合并报表\[A公司（2015年1月）资产负债表.XLS]资产负债表'!C6+'E:\98合并报表\[B公司（2015年1月）资产负债表.XLS]资产负债表'!C6 】就是将所有单体报表数据进行合计，用跨工作表取数实现。 因为格式与单体表格式是完全一致的，设置完一个公式后，其它单元格公式可直接填充。 工作底稿实际上也是跨表页取数，原理与汇总表取数逻辑一致。考虑到财务人员每个月都需要编制报表，在工作底稿中，使用了一个新的函数INDIRECT函数，根据表头中的月份和公司名称，动态获取个别报表数据。 如图5 B单元格的公式设置为【=INDIRECT("'["&B$3&"（"&$C$2&"）资产负债表.xls]资产负债表'!C6")】，公式中读取了B3单元格的公司名称及C2单元格的月份，连接成单体公司个别报表名：A公司（2015年1月）资产负债表.xls。这样，当做2月份报表的时候，只需要将1月份的文件复制一份，然后修改C2单元格的期间，就自动读取单体公司2月份的个别报表。若是有新增的公司，则只需要复制B列，并在第3行修改公司名称即可。
合并报表抵消分录 按新企业会计准则编制（2011），合并报表抵消分录指引。 一、无条件抵消分录 母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录： 1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报） 借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额） 贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司持股份额） 年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数） 贷：资本公积 2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）： 借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉） 贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额） 少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，= 子公司净资产×其它股东的股权份额） 3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消： 借：投资收益(母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）
少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额） 期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额） 对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额） 未分配利润（子公司的期末未分配利润金额） 特别说明： 1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。 2.合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。 二、有条件抵消分录 对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。抵消时应注意对重要性原则的运用。一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。抵消分录主要有以下几方面： 1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目 (1)借：应付账款 贷：应收账款 (2)借：预收账款 贷：预付账款 (3)借：应付票据 贷：应收票据 (4)借：应付债券 贷：长期债权投资 2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消： 借：投资收益 贷：财务费用、在建工程等
合并报表编制技巧 一、合并报表合并范围 （一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。 1、母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。 2、母公司间接拥有半数以上权益性资本。 例：A公司拥有B公司90%股权，B公司拥有C公司54%股权。 A公司拥有C公司的资本比例上有90％×54％＝48.6％，但合并范围以母公司是否对另一企业的控制为标准，由于A公司拥有B公司的90％权益资本，B公司包括对外投资在内的所有活动都处于A公司控制之下，B 公司少数股东持有C公司5.4％（10％×54％）的权益性资本也同样处于A公司控制之下，因而A公司拥有C 公司的54％（48.6×5.4％）的权益性资本，属于合并范围。 3、直接和间接方式合计被投资企业半数以上的权益性资本。 例：A公司拥有B公司70 %股权，又拥有C公司35%股权；B公司拥有C公司20 % 股权。 A公司直接拥有C公司35%股权，间接拥C公司20%股权，合计拥有55%的权益性资本，属于合并范围。（二）被母公司控制的其他投资企业。 1、通过与该企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。 2、根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务经营政策。 3、有权任免董事会等类似的权力机构多数成员。 4、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 二、不纳入合并范围的子公司 （一）不纳入合并范围的原因 1、对公司的控制权受到限制。 2、对子公司的资金高度受到限制。 3、子公司的生产经营活动不完全受母公司的管理和决策。 4、母公司与子公司的生产经营活动缺乏一体性。 （二）若直接或间接拥有被投资企业50％以上股权，但符合下列情形的仍不纳入合并范围 1、已准备纳入关停并转的子公司。 2、按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。 3、已宣告破产的子公司。 4、准备近期出售而短期持有的。 5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 说明： 如母公司考虑子公司为其供应原料，不准备宣告其破产，则仍然必须将其纳入合并范围。 6、受所在国外汇管制及其他管制，资金高度受到限制的境外子公司。
新准则中财务报表合并 范围的变化 Corporation standardization office #QS8QHH-HHGX8Q8-GNHHJ8
合并范围是合并财务报表相关项目金额准确与否的关键。在新准则中强调实质性控制。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。新准则与旧规定在以控制权标准确定合并范围时，均将母公司对子公司的控制区分为绝对控制(拥有半数以上的表决权)和相对控制(拥有不足半数的表决权但能够实质控制)两种情况，判断相对控制的具体标准也相同。具体规定为： 1.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并会计报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 2.母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足以下条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并会计报表的合并范围；但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外： ①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权； ②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； ③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员； ④在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 但是，新准则与旧规定在合并范围确定方面存在的差异也是明显的，具体表现如下： 1.小规模子公司和特殊行业子公司。 财政部在1996年《关于合并会计报表合并范围请示的复函》中，依据重要性原则，对于子公司的资产总额、销售收入及当期净利润小于母公司与其所有子公司相应指标合计数的10%时，该子公司可以不纳入合并范围。同时规定，对于银行和保险业等特殊行业的子公司，可以不纳入合并范围。 新准则在确定合并范围时强调的是控制原则。按照控制的标准，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并范围，只有这样，合并财务报表才能反映由母公司和所有子公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。新准则重要性原则的运用主要体现在内部交易的抵销和相关信息的披露上。
合并报表编制的公式 合并报表可谓是每个小会计的进阶必备技能，不会编制和分析合并报表的还能叫合格的小会计吗？能吗能吗！！！ 合并报表不会编制，报表项目不会计算的，火速来参考一下这套公式！ 注意注意：以下计算方法是合并报表里每一个项目的计算方法。 一 同一控制下 合并利润表 1、投资收益抵销金额 ①×母公司持股比例；②母公司取得的子公司分配的现金股利 2、少数股东损益 当期抵销逆流内部交易后子公司净利润×少数股东持股比例3、归属于母公司净利润 母公司净利润－顺流交易未实现内部交易损益－分派的现金股利×母公司持股比例+当期抵销逆流内部交易后子公司净利润×母公司持股比例合并资产负债表 1、各项可辨认资产、负债
母公司账面价值+子公司账面价值 2、长期股权投资 扣除对子公司的投资 3、商誉 不形成新的商誉，若最终控制方收购被合并方时形成商誉，应予列示。 4、股本 母公司 5、资本公积 归属于母公司的资本公积=母公司资本公积+累计子公司资本公积变动×母公司持股比例－合并日因调整留存收益而调整的资本公积6、其他综合收益 归属于母公司的其他综合收益=母公司其他综合收益+累计子公司其他综合收益变动×母公司持股比例7、盈余公积母公司+合并日调整恢复的部分 8、未分配利润 归属于母公司未分配利润=母公司未分配利润－累积顺流交易未实现内部交易损益+×母公司持股比例9、少数股东权益 ×少数股权持股比例二 非同一控制下 合并利润表
1、投资收益抵销金额 ×母公司持股比例母公司取得的子公司分配的现金股利 2、少数股东损益 当期调整购买日公允价值与账面价值影响差额和逆流内部交易后的子公司净利润×少数股权持股比例3、归属于母公司净利润 母公司净利润－顺流交易未实现内部交易损益－分派的现金股利×母公司持股比例+当期调整购买日公允价值与账面价值影响差额和逆流内部交易后的子公司净利润×母公司持股比例合并资产负债表 1、各项可辨认资产、负债 母公司账面价值+子公司购买日公允价值持续计算的金额2、长期股权投资 扣除对子公司的投资 3、商誉 合并成本—购买日应享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额4、股本 母公司 5、资本公积 归属于母公司的资本公积包括： 累计子公司资本公积变动×母公司持股比例； 处置子公司股权但不丧失控制权合并财务报表调整的
合并报表新准则 一．合并财务报表准则对上市公司的影响 新合并财务报表准则中更多体现了实体理论的思想，即认为母子公司从经济实质上是单一个体，合并会计报表是从整个企业集团的角度出发并为全体股东的利益服务。这种理论强调的是集团中所有企业都是同一经济主体，不论是多数股权股东还是少数股权股东均应同等重视，主张合并会计报表应以整个主体的观点来编制，着重于合并主体本身和企业可控制的全部资源，而不单单是所有权。体现在新合并财务报表准则中，要求子公司所有者权益中不属于母公司的份额在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”列示，也就是说上市公司净资产中将包含少数股东权益。如果少数股东权益为正那么公司的净资产将增加，如果少数股东权益为负数，净资产将减少。利润表中子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，在合并利润表中“净利润”项目下以“少数股东损益”项目列示。这些也是新合并财务报表准则中最大的不同。 1．对控股型的上市公司净利润、净资产影响分明显。因为少数股东权益并入所有者权益中将大大会增加控股型公司的每股净资产。当然对于同属控股型的上市公司来说影响也不尽相同。比如，对于控股子公司盈利能力强的公司而言净利润将大幅增长，因为子公司实现的当期净利润中属于少数股东损益的份额会如同
“天上掉下来的陷饼”一般体现在合并报表中当期的“净利润”项目中，使得合并报表更加亮丽，也会使部分公司业绩大幅增长，部分公司实现扭亏为盈。由此，有可能会鼓励控股型公司的发展。通过前面分析可知，对于非100%控股的子公司来说当期所实现的损益，会全部体现在合并报表的“净利润”项目中，与《暂行规定》相比有一种放大的杠杆效应。举例分析：假设上市公司A公司拥有B公司的5l%的股权，B公司当年实现净利润100万。在《暂行规定》下，B公司当期100万的收益中只有5l万反映在A公司的合并利润表中的“净利润”项目中，而在新规则下，B公司当期100万的收益中全部体现在了合并利润表中的“净利润”项目中。可见，A拥有B公司51%的股权与A拥有B公司拥有100%股权，在新合并财务报表准则下对合并报表中的“净利润”的影响是一样，但取得二者的成本却完全不同。从成本角度出发，更多的公司会因此追求子公司51%的控制，因为5l%的控制与100%的控制对合并报表中净利润的奉献是一样的。 2．公司的并购行为会更加频繁。为了合并报表更加亮丽，上市公司会果断处置超额亏损的子公司，尽可能增加盈利能力强的子公司。当然对控胺比例的要求也会发生一些变化，不再一味的强求100%控股，一般51%的持股即可。因为另外的49%的收益则会通过“少数股东损益”同样会体现在当期的“净利润”项目中。 3．加速对超额亏损子公司的处理。《暂行规定))中持续经营超额亏损子公司的超额亏损额不会体现在合并利润表“净利润”