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大数据时代企业内部审计信息化研究
作者：王俊
来源：《合作经济与科技》2015年第23期
[提要] 独立性是现代审计中一个十分重要的概念，它既是对注册会计师的一项重要品行要求，也是独立审计的精髓所在。本文论述独立性的含义及保持独立性的意义，在此基础上阐述影响注册会计师审计独立性的因素，最后提出提高注册会计师独立性的对策。
关键词：注册会计师；审计；独立性
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2015年9月9日
一、独立性的含义及维护和保持独立性的意义
（一）独立性的含义。独立性是注册会计师履行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明被审计单位的财务报表是真实与公允的。在市场经济条件下，投资者主要依赖财务报表判断投资风险，在投资机会中做出选择。如果注册会计师与客户之间不能保持独立，存在经济利益、关联关系或屈从于外界压力，就很难取信于社会公众。根据国内外的相关文献，在此我们给出相关定义：独立性包含实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
（二）维护和保持独立性的重要意义。注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。为使注册会计师切实担负起这种神圣的职责为社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务，就必须大力加强注册会计师的职业道德。独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个最重要的概念，也是对注册会计师职业道德的三条最重要的要求。独立性作为注册会计师职业道德中的三个重要概念之一，同时也是客观、公正的前提。客观性原则和公正性原则具有无形性，因此必须有独立性原则从制度上加以保证，这样才能能真正取信于公众。因此，保持注册会计师的独立性对于其职业道德的维护以及其行业的发展均有重要意义。
二、影响注册会计师独立性的因素
（一）被审计公司的治理结构。如果说所有者和经营者形成第一委托代理关系的话，那么其与注册会计师则构成第二委托代理关系。上述委托代理关系只有在清晰明确的情况下，注册会计师审计独立性才能得到保证。然而，在我国经济转轨过程中，由于公司治理结构不完善，存在“所有者缺位”、“内部人控制”、“一股独大”等缺陷，致使审计委托代理关系模糊。审计委托人实际上并非是公司的所有者，而是集公司决策权、监督权、管理权于一身的管理当局。虽