论中国特色会计模式的特征(一)
简介：会计模式是对一定环境（国家、地区）状况中会计主要特征的综合表述与反映。它是由理论基础、会计目标、会计法规体系、会计运行管理体制、会计监督体系和会计教育体系等构成的一个系统。会计模式具有国家性、国际性、发展变异性和层次性等特征。中国特色的会计模式既有别于社会主义计划经济时期的会计模式，也有别于资本主义市场经济条件下的会计模式，具有自己固有的特性。
会计模式是对一定环境（国家、地区）状况中会计主要特征的综合表述与反映。它是由理论基础、会计目标、会计法规体系、会计运行管理体制、会计监督体系和会计教育体系等构成的一个系统。会计模式具有国家性、国际性、发展变异性和层次性等特征。中国特色的会计模式既有别于社会主义计划经济时期的会计模式，也有别于资本主义市场经济条件下的会计模式，具有自己固有的特性。主要表现在以下几个方面。
一、会计理论基础
中国特色会计模式首先体现在理论基础上，与其他国家的会计模式有明显的不同。我国会计模式的理论基础除了西方的市场经济理论外，还必须具有马克思主义和邓小平理论的内涵。建立社会主义市场经济会计模式，既要抓住世界各国会计模式中最本质、最具代表性的特征，又要注意会计发展中离不开的政治因素。如果不解决这个问题，我们的会计模式就会走到市场经济的一般模式中去，而不具有自己的特色。
二、会计目标
会计目标是会计工作的指针，体现各政治、经济利益集团的基本方向，在会计模式体系中，会计目标在很大程度上决定会计模式的基本框架和运行方向。会计目标在西方的表述主要有两个：一是美国财务会计准则委员会（FASB）所界定的目标：为制定合理的投资及信贷决策提供有用的信息；另一个是国际会计准则委员会（IASC）所界定的目标：为更广泛的会计报告使用者提供经济决策所需的企业经营状况、业绩和财务状况变动等方面的信息。即可分为受托责任学派和决策有用学派两个基本的流派。
中西方之间会计目标差异的根源在于，两者经济体制、企业资本来源渠道和方式上的不同。西方实行的是自由市场经济体制，资本的主要来源是证券市场和商业银行。因此，满足投资者与债权人的信息需要就成为会计的一项重要任务。中国推行的是社会主义市场经济体制，处于市场经济初级阶段的资本市场欠发达，国有经济成分占绝对比例，企业资本来源的大部分来自于政府投资或国有银行贷款，因而会计目标首先满足政府的要求是符合受托责任观的。但是，随着社会主义市场经济发展的深化，直接的委托与受托关系将广泛存在，我们的会计目标也需相应有所变化。目前，社会主义市场经济初级阶段适用受托责任观；市场经济发展到中期以后，则要兼顾受托责任观和决策有用观；而到了社会主义市场经济高度发达的阶段，会计目标的重点则应是决策有用。中国特色的会计目标始终应该立足于中国，并兼顾国际会计的需要。
三、会计法规
中国特色的会计法规体系应该包括以下几个层次：第一层次是《会计法》、《公司法》等相关法规，它对全社会的经济和会计工作具有约束作用；第二层次是基本会计准则，主要对一般性的会计问题包括中国特色会计的概念结构作出约束；第三层次是具体会计准则和统一会计制度；第四层次是各企业按照自身的实际情况，根据具体会计准则或统一会计制度制定的会计操作制度。
社会主义市场经济会计模式的特征，突出表现在会计准则之中。社会主义市场经济条件下的会计准则不宜采取公认的形式，而应采取强制性的形式。这是因为：①我国属于成文法国家，律大于例，与美国等判例法国家远远不同。②会计人员和有关人员的法律、法规观念淡薄，若采用公认形式，只会对一部分企业有约束力，而对相当多的企业不会有约束力，这
样，会计信息质量也就得不到保证。
会计准则可以划分为两个层次：第一层次是基本准则，对会计目的、会计核算基本前提、一般原则、会计要素、会计报告作出一般性描述，为第二层次提供基础和指导；第二层次是具体准则，分别按会计要素的一般性项目、特定行业和特种业务立项，用来解决具体核算中的操作性问题。
我国是在西方市场经济发达的资本主义国家探索和实践了几十年后建立会计准则的，具有一个较高的起点，这是我们能够提出会计准则层次结构的重要原因。中国会计准则按层次结构制定，是对世界会计准则理论与实践的一大发展。
会计准则的制定经历了三个不同的发展阶段，第一阶段是自由放任阶段；第二阶段是由会计专业团体制定会计准则的阶段；第三阶段则是由更大的政治代表性团体健全会计准则的阶段。在我国，会计准则的制定以官方机构为主，同时应注意发挥有关各方的作用。“会计准则委员会”本身是一个官方机构，隶属于财政部，当然，为了充分调动各方面的积极性，必须利用各方力量，制定好社会主义市场经济条件下的会计准则。同时，由财政部制定会计准则，并通过行政法规的形式予以发布，是中国在现实经济发展状况下的最佳选择。不过，在准则制定过程中，应进一步吸收会计和财务以外各界人士的意见，从而使其充分考虑各方的情况，兼顾各方投资者的利益，真正实现全社会的公认和由此而导致的高度权威性，随着我国市场经济的深化，将会更加显示出必要性。
论会计人员的素质、影响因素及优化措施 摘要：会计人员的素质内涵包括了政治思想和职业道德素质、业务素质、身体素质三个方面，三者相辅相成，缺一不可。会计人员的素质将直接关系到会计法则的贯彻执行和单位管理工作的成效。在此，笔者就对会计人员素质及其优化谈一点自己粗浅的认识： 关键词：会计人员素质影响因素优化措施 一、会计人员素质 会计人员的素质如何，直接关系到会计法则的贯彻执行，由于会计人员的素质不高，导致会计核算和会计监督不力，以致带来严重的后果的事例时有发生。因此近年来对会计人员素质及其优化的要求越来越高，越来越多的人给它以关注并对它有了全新的认识。各级领导要提高对会计人员素质重要性的认识，把会计人员知识更新、知识结构完善作为一项重要工作来抓。加强会计队伍建设，强化会计人员道德教育与技能培训，全面优化会计行为。 素质是指人或事物在某些方面的本来特点和原有基础，就人的素质而言，是人体的体质、性格、气质、能力、知识和品质等要素的综合。会计人员的素质内涵包括了政治思想和职业道德素质、业务素质、身体素质三个方面，三者相辅相成，缺一不可。对于会计人员素质问题而言，会计人员作为主观能动性的发挥主体，自身原因很重要，但同时也是由其他多种原因所构成的。在各种内力及外力的共同推动下，才会形成全面真实的会计人员主体的素质的体现。 二、会计人员素质的影响因素 （一）会计环境 是指影响会计工作的各种内外因素的总和，包括会计外部环境和内部环境。外部环境如经济体制、法律体制、自然环境、企业管理环境等；内部环境如会计专业环境、会计专业技能环境、单位内部会计机构环境等。会计环境直接作用于会计实践，决定着会计信息的质量和会计发展的方向。强化和改善会计环境，对于重塑会计人员的职业道德是非常必要的。 （二）会计工作的非独立性 尽管国家对会计工作早已立了法，会计人员执业的法治性、严肃性已有法可依，但迄今，会计人员的业务执法地位，会计监督职能仍不为社会广泛承认，仍然有人把会计人员视为工具，会计工作听命于单位负责人的随意指挥和安排，会计工作失去应有的独立性。会计人员的自身利益、职务升迁往往取决于管理当局，形成“站得住的顶不住”“顶得住的站不住”的现象，当管理者的利益和所有者乃至国家利益不一致时，会计人员出于自身利益考虑，往往选择有利于管理者的会计处理方法，使国家利益无法保障，有的甚至违反法律法规，在这种情况下，会计行为在物质上和精神上都难以独立。 （三）实践经验 会计实务是一项专业性和实践操作性很强的工作，除了要求会计人员掌握有关会计专业知识和技能以外，还需要熟悉所在具体行业的操作规范和流程。由于业务素质不高，职业道德观念不强，导致会计人员缺乏科学的理论指导和严格的业务训练。因此，拥有丰富实践工作经验是会计人员进一步优化自身专业技能素质的良好基础。 （四）受教育程度 现代会计吸收了统计学、管理学与经济学等学科的有机成果，采用大量的定量分析方法进行科学的经营决策。要求会计人员要有较高的文化水平和相关的业务技能。目前，我们的会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识
浅析会计计量模式的选择 摘要：我国加入WTO后，随着、的迅猛，我国在计量方面将受到很大的冲击，的看，一种经济有历史的局限性，新事物出现之后，它无法解释，而存在不足，那么，一种的选择就是取长补短，兼容并存，随着我国主义经济体制与会计系统的不断发展与完善，以及会计人员素质的提高，可适时的选择相应的计量模式，所以，多种计量模式并存会是一种趋势。我国已经加入世界贸易组织，加入WTO意味着我国要遵照国际惯例开展世界贸易，会计作为企业间贸易交往的媒介，作为一门国际通用的商业语言，所起的中介作用十分重要。会计就是提供确认对象及其以货币形式计量的信息，并利用该信息对对象进行反映和控制。这就要求现代会计在定性确认的基础上，还需要会计计量来进行货币量化。美国著名的会计学家井尻雄士在他的著作《会计计量理论》中指出：“会计的灵魂在于会计计量，会计计量是会计核算的核心”。所谓的会计计量：是指针对会计对象的内在数量关系进行衡量、和确定，将其转化为以货币表现的财务信息和其他信息，以综合反映企业的财务状况、经营成果和现金流动状况，也即完成了在资产负债表、利润表与现金流量表中确认和计量有关财务报表要素，而确定其货币金额的过程。一、会计计量模式的类型及特点（一）传统的会计计量模式就是建立在马克思的劳动价值理论的基础之上的，用名义货币来计量，以历史成本为基础这种计量模式认为只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量，交换中投入价值的目的是为了得到增值，而只有在对投入价值
补偿保全的基础上，才算得上增值。针对不同的会计对象，选择不同的计量单位和计量属性，就可以形成不同的可供选择的计量模式，例如：历史成本/名义货币，现行成本/名义货币，现行市价/名义货币，可变现净值/名义货币，未来现金流量现值/名义货币，历史成本/不变购买力货币单位，现行成本/不变购买力货币单位，现行市价/不变购买力货币单位，可变现净值/不变购买力货币单位，未来现金流量现值/不变购买力货币单位。（二）介绍几种常见或可能运用的会计计量模式的特点 1 历史成本/名义货币。这种会计计量模式依据了货币计量假设，配比原则和稳健性原则，它的优点在于它具有较强的客观性，可验证性，有利于资产保管责任的履行。缺点在于不考虑货币价值的变动，不能较好的适应经济环境的变化，不能反映企业真实的财务状况，不适于制定经营与投资的决策。 2 历史成本/不变购买力货币单位。这种会计计量模式与历史成本/名义货币计量模式相比，所不同的是它考虑了一般物价变动水平，但没有考虑个别物价的变动，而且一般物价指数的选择也比较困难。 3 现行成本/名义货币计量模式。这种会计计量模式否定了传统的历史成本会计计量所依据的货币计量假设，计量的收益中包括了资产置存的收益，属于按投入价值计价。它的优点在于能够正确计量企业的收益，并做到计价在时间上和上的一致性，它的缺点在于现实成本很难予以确定，而且报表项目之间也缺乏纵向的可比性。 4 现行成本/不变购买力货币单位。这种会计计量模式试图通过现行成本计量属性来消除个别物价变动的，通过不变购买力货币单位的调整来消除一般物价变动
试论会计政策及其选择(一) 2000年7月1日施行的《会计法》第十八条和第四十二条等有关条款中规定:各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更。随意变更会计处理方法的，属于违法行为，单位及其直接负责的主管人员和其他直接责任人员应承担相应的法律责任。很明显，法律赋予了各单位行使会计处理方法的选择权，但各单位在选择权的使用上不能带有随意性。会计处理方法属于会计政策的内容，实际上法律赋予了各单位具有会计政策的选择权。目前实行的会计改革，要求企业根据会计准则规定的原则进行职业判断后再进行会计处理和会计核算，这对会计信息提供者的专业水平和职业道德都提出了挑战。在实际工作中，很少有人知道、了解、运用职业判断，从而进行会计政策的选择问题。相反，有些上市公司又存在着通过滥用会计政策进行操纵的情况。本文想就此问题作一些探讨。一、会计政策的内涵我国制定的《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》是这样定义会计政策的:指企业翟会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。这个定义包括了两个层次的涵义:一是政府必须制定可以供企业选择的原则和方法，它们主要是通过会计准则(含基本准则和具体准则)和现行的会计制度的制定和实施来体现；二是企业必须根据自己的实际情况，在政府所提供的原则和方法中，选择适合于自身的原则和方法。因此，我们可以直接明确地得出的结论是：会计政策的制定主体是政府，而不是企业；企业只能是选择、执行、采用会计政策的主体。我国企业会计准则和现行会计制度的内容，从会计政策的角度，大致可以分为两大类：一类是企业必须遵守执行、无权变更的，如会计期间、借贷记帐法等的规定；各类资产的划分；会计报告的格式等。一类是给企业留下选择余地的对同一经济业务事项的不同会计处理方法，如对于短期投资的期末计价在采用成本与市价孰低计价时，既可以采用按投资总体计提准备的方法，也可以采用按投资类别计提准备的方法，还可以按单项投资计提准备的方法。存货发出时企业可以根据实际情况选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。企业一经选定某种方法，也就不得随意变更。下文所述会计政策均指的是后一类会计政策。二、会计政策产生的原因1．利益的共享性。企业的财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等)充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府与企业的利益相关性更低。政府为了平衡各相关方的利益并使其制定的准则、制度能使各利益方早日顺利接受，从而使制定后的执行成本降低，因此政府就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定，以提供一些可供选择的会计处理方法。2．企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，准则、制度就有必要留有一定的弹性空间，即在统一性的同时还需要一定的灵活性，允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理之间进行选择，从而也留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。3．会计计量与报告中的主观性。会计计量与报告过程是人们主观地期望以货币计量为手段，采用一些特定的专门方法，对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。因此，会计核算过程中一定程度上掺杂了人的主观判断，这表现为人们可能对同一经济业务事项会有不同的看法，从而产生不同的会计观点，并提出不同的处理意见，也由此就产生了会计政策。三、企业会计政策选择的客观必然性企业会计政策的选择，既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而选择采用新的会计政策。社会主义市场经济的确立，改变了国家与企业的关系，扩大了企业的自主权。同时宏观经济环境复杂多变，这些均对企业的会计工作提出了许多新的要求，从而形成了企业会计政策选择的客观环境，使会计政策选择这项工作变得十分必要。1．会
我国上市公司会计政策选择问题研究 摘要：会计政策选择近年来一直是会计以及资本市场研究中极为重要的研究课题。笔者选择本课题进行研究，目的就在于利用近年来我国上市公司年报中披露的有关会计政策选择的事项，对目前我国上市公司会计政策选择现状进行描述性统计分析，力图揭示目前现状所表现的规律性，并对存在的问题进行深层次原因剖析，进而针对存在的问题提出可行性建议，以期对优化我国上市公司会计政策选择有所裨益。 关键词：上市公司；会计政策；会计政策选择；年度报表 一、引言 会计政策选择是指企业根据特定主体的具体环境。为达到一定的目标，在会计处理时依据既定规范(此规范一般由各国的会计准则、会计制度等组成)，对可供选用的具体会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析后，拟定决策并加以执行的过程。它是企业主体在会计准则等规范的约束下选择会计政策的行为，其本质是为目标服务。 随着我国市场经济的发展，企业业务也更加复杂多样，财务信息质量将更多的与会计政策选择相联系，会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前提。会计事项的初始确认与计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、程序和方法的选择和运用，可以说，财务报表的生成是一系列会计政策选择的结果。会计政策选择的恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。 学者们对会计政策选择的研究做了不懈的努力，也取得了丰硕的成果，但是。至今仍不能说对会计政策选择的认知已经做到一览无余，相反，会计政策选择需要进一步探讨的领域还很广。有学者提出，在我国现实经济生活中，为减少会计政策选择中的机会主义行为，会计准则规范制订者在制订会计准则时应充分考虑会计政策的经济后果与会计政策选择的利弊，在兼顾统一性和灵活性的前提下，尽可能缩小同一会计政策的可选择范围。但是，我国2000年以后颁布和修订的会计准则和会计制度却给予了企业更大的会计选择权，与一些学者理论研究的结果有差距。目前，多数学者只是对会计政策选择的理论基础层面以及所采用的某一会计政策进行分析研究，对会计政策选择内容现状进行全面分析的文章还很少，因而，笔者选择本课题进行研究。力图揭示我国上市公司会计政策选择行为现状，对反映的现象剖析深层次原因，并针对存在的问题从公司内部及外部方面提出改进措施和建议。 二、我国上市公司会计政策选择的现状 为了保证样本的可比性，本文研究对象限定于2003年12月31日前在上海证券交易所上市的A股公司(剔除金融类企业)，同时选取其中2003－2005年年报数据较全的上市公司为样本进行研究，有效总体共计276个。本文的研究数据来源于：中国证监会的官方网站，各上市公司2003－2005年度的年报。由于本文数据收集在2006年度开始。当时2006年报尚未披露，所以没有将2006年报数据包括在内。采集的信息包括：股票代码、证券简称、资产计价基础、存货计价方法、固定资产折旧、无形资产、所得税、资产减值准备。 (一)资产计价基础的会计政策选择 笔者在分析了2003－2005年年报后发现，上市公司披露的资产计价基础大部分以历史成本为主，占到了总样本的70％多，其次为实际成本。将近28％。企业并未用可变现净值或现值等词语进行反映。在这点上我国的上市公司在披露中还需进一步改进。另外需要说明
会计人员应具备的基本素养 会计活动贯穿于单位开展工作的始终,随着经济社会的发展,财务工作在单位中的作用越发重要，财务数据信息的客观、准确、及时，财务分析的透彻，财务管理的到位等都对单位正常有序推进工作举足轻重，这就对从事财务工作的会计人员基本素质提出了高严要求。 一、要有扎实、过硬的专业知识，专业能力。财务工作涉及面广、专业性与实践性强、业务繁杂，法律制度规范较多。因此，要求财会人员必须具备专业基本功，掌握全面的财经法规理论。随着经济社会的发展，会计规范和专业知识不断更新，工作不断提出挑战，对于财务人员来说，就要不断地努力地工作和学习。可通过参加会计知识再教育、会计初级或中级技术职称考试等等。也可增进行业经验、促进专业交流。强化财务人员互相沟通交流、学习，取长补短，不断更新专业知识结构和层次，不断充实提高自身素质，达到岗位要求。 二、要有强烈的事业心和责任感。高度的事业心、责任感是做好一切工作的前提条件，也是广大干部最核心的基本素质，因为只有想干事，才能去干事，干好事，只有牢记责任，才能谈得上尽心尽力，尽职尽责。作为一名财务人员，就是要牢固树立尽好责，理好财的思想，热爱本职，忠诚事业。具有认认真真、勤勤恳恳、任劳任怨的工作作风和工作态度，以熟练的业务技能，提供准确而具有价值的数据。 三、要有高尚的职业道德。会计人员应当以诚信为本,严谨务实。会计人员应当以诚信为本，在工作中本着实事求是的态度，以客观公正地反映会计内容为己任，按照《会计法》等相关会计从业人员应当遵守的法规和要求，提供完整真实的会计信息。以严谨务实，开拓进取的工作精神进行会计工作。要严于律己，宽以待人，爱岗敬业，扎扎实实地工作，真实准确地反映单位活动。遵守会计纪律，保持清醒的头脑，分析会计信息，并充分运用会计信息的有效性为单位服务。 四、要有做好细节小事的意识。“天下难事，必做于易；天下大事，必做于细”这是老子曾说过的，列宁也曾经说过“要成就一件大事业，必须从小事做起”。虽然出自不同的文化背景，但都阐述出了一个做人、做事的道理——细节决定成败。作为一名财务人员，注重细节是财务人员的职业要求，从原始单据的审核，凭证的填制到报表出具，必须准确无误，要树立准确第一的思想，养成严谨细致的工作作风，在工作中一丝不苟，尽心尽责地做好每一件小事。 五、具有良好的内部协调与沟通能力。要主动配合和支持领导工作，当好参谋和助手，要多向领导请示汇报，按时报送财务报表，结合实际提出合理化建议。要与同事团结友好相处，牢固树立团队意识。工作态度要热情主动，多提供快捷的服务，大到财务付款，后勤保障，小到财务账务的查询，在不违背财务原则的情况下，是否能办理一定要讲清道理，凡办事情都要给对方回复。 一名合格的财务工作者，是从不断地学习，不断地进步中得来的。要严格要求自己，从小事做起，自励、自强、自警、自重，就会胜任财务岗位，做好财务工作。
企业会计政策的选择分析 摘要：会计政策选择的合理性与否，关系着企业的未来发展，尤其市场经济条件下，企业选择会计政策具有更大的自主性，应将会计政策的选择当做重要内容加以考虑。本文对会计选择的原因进行分析，提出相关的对策，以供参考。 关键词：企业；会计政策；选择；原因分析 会计政策选择是否符合企业业务特点，不仅关系着会计工作质量，而且影响企业决策的正确性，因此，企业应充分认识到会计政策选择的重要性，做好充分的研究及原因分析工作，保证会计政策选择的合理性与科学性。 一、企业会计政策选择及原因分析 （一）企业会计政策选择 企业会计政策选择由微观选择与宏观选择之分，其中微观选择指在一定的规范下，企业选择能够顺利实现目标的会计政策。宏观选择指在严格遵守会计准则下，由指定机构作出的选择会计选择。需要注意的是会计政策选择是一个动态过程，即，企业可根据自身实际情况进行适当调整，以更好的促进发展。 （二）会计政策选择原因
通过对企业会计政策选择原因进行分析，得知以下因素是驱使企业进行会计政策选择的重要动力。首先，盈余管理需要。企业为追求效益最大化，让更多的股东满意，会对会计政策加以选择，在保证财务报告满足相关规范的基础上，促进财务报告质量与水平的提高。其次，履行债务需要。部分企业为履行债务需要，会对会计政策进行选择。债务代理契约关系是企业与外部关系的一种体现，尤其当企业与债权人的契约关系一旦确定，股东与债权人之间的利益冲突随之确立。这就需要债务契约解决这种冲突，对管理者的要求与行为进行约束，避免债券人的合法权益受到侵害。再次，纳税筹划需要。纳税是每个企业的义务，企业可根据自身实际情况进行纳税筹划。尤其可通过会计核算掌握利润情况，确定纳税款数额。通常情况下，规模较大的企业承受的税率相对较高，为最大限度的降低免税水平，企业会在纳税筹划中对会计政策进行选择，即，通过调整与变更会计政策，在相关法律法规范围内，对相关费用、成本、收入进行核算，合理的进行避税，因此，企业选择会计政策时，需重点考虑税负的不同，以减小税费支出。最后，核算工作需要。对企业而言选择会计政策也是会计实物核算的需要，众所周知，会计事务具有多样性与复杂性特点，为保证会计各项工作质量与效率，企业会根据会计工作实际情况，进行会计政策的选择，以更好的掌握各种经济投入与开支情况，为企业各项经济活动的顺利开展奠定坚实基础。 二、企业会计政策选择对策 为保证会计工作更好的促进企业发展，企业在进行会计政策选择时尤其应慎重考虑，结合自身业务特点及会计工作实际情
浅谈如何培养会计人员的素质 摘要：本文就当前经济迅猛发展朝代，如何提升会计人员素质进行粗略探讨，明确会计人员应具备的观念意识，并就如何提升会计人员素质进行分析，对会计这一特殊行业的道德要求作简单的阐述。 关健词：会计、素质、职业道德 在经济迅猛发展、社会快速进步的时代,我国会计工作已逐步建立起适应社会主义经济发展要求和国际会计惯例相协 调的统一会计制度体系。会计所提供的信息已成为管理者、投资者、债权人以及政府部门改善经营管理、评价财务状况、作出投资决策的依据。高素质的会计人员是经济持续、稳定、健康发展的必要条件。会计工作在经济管理中的作用也愈发重要。但当前会计工作中也存在一些问题，如假账泛滥，信息失真，秩序混乱等，所以如何提高会计人员的综合素质，是现今我们关注的主要问题。现就这一问题进行如下浅谈。 一、会计人员应具备三种观念。一是终身学习的观念。由于目前计算机的普及，财务人员的工作条件的不断改善，会计电算化成为新时代财务人员的工具。如果财务人员不能较好使用还停留在以前传统的使用笔、纸、算盘的年代，那么迟早会被社会所淘汰。此外，经济业务的逐渐复杂化，使得会计理论知识也得到了不断的完善，财务人员只有具备终身学
习的意识，才能够跟上社会的发展变化，满足财务工作的需求。二是强烈的法制观念。由于财务人员掌管着大量的资金和资金流动范围，具有便利的条件，擅自挪用公款的犯罪情况屡见不鲜。一些财务人员在工作中没有熟悉法律的相关权利和责任，在处理有关企业经济业务的时候，在没有意识下就触犯了法律规章制度，给企业和个人带来了严重的损失。三是竞争观念。财务人员更应该具备紧迫感和强烈的竞争意识，只有增强会计人员的竞争意识，激励他们不断的完善自己，选拔人才，在能力上强中求强，这样才能适应新时代的社会发展，使企业能够在激烈的竞争。 二、多种途径提升会计人员素质。一是加强会计人员的理论知识学习。想要成为一名优秀的财务人员就必须具备相关的会计理论知识作为基础，并且还要具备熟练的会计实务技能。在如今知识经济时代，如果财务人员不及时吸取与工作相关的新知识，那以前所具备的知识和能力就将被淘汰。对财务人员而言，学习会计知识不是在某个阶段受一次教育就可以的，而是需要不断的充实自己的业务知识，努力提高自己的业务技术能力。只有跟上时代的步伐，会计人员才不会被社会所淘汰，从而去适应会计工作的需要。二是加强业务培训，提高业务素质和工作水平。工作技能是圆满完成会计工作的技术条件，要加强会计技能培训，只有掌握了相应的职业技能，才能搞好事前预测，事中核算、控制，事后分析、
【摘要】会计工作要根据具体的会计环境和经济环境，分析各种影响因素，选择最能反映经济实质的计量属性，就必须要明确影响会计计量属性选择的各种因素与各种计量属性的优劣，才能恰当选择计量属性，提高会计信息披露质量。 【关键词】计量属性；相关性；真实性 目前在我国会计界主要存在历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五种会计计量属性，五种计量属性各有优缺点，单纯地选择一种计量属性对于整个会计工作而言不可能永远体现其连续、系统、全面计量特征，也不可能达到会计信息各质量要求，因此在实践中，我们应根据具体的经济环境和会计环境，分析各种影响因素，选择最能反映经济实质的计量属性，以保证提供的会计信息满足信息使用者决策要求。 一、影响会计计量属性选择的因素 （一）影响会计计量属性选择的内部因素 1.会计目标定位需求 会计界对于会计目标的研究，目前形成了两种代表性的观点，即受托责任观与决策有用观。受托责任观主要理论观点有会计目标在于反映受托责任履行情况，强调对委托方的忠实性，强调提供会计信息的可靠性。更倾向于选择历史成本计量属性，选择的理由是历史成本计量的依据是资产取得时的真实交易价格，这个价格是经过交易双方共同认可的，并且通过它能够正确反映企业真实的财务状况，从而保证了会计信息的可靠性，提高了会计信息的质量。 决策有用观主要观点有会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性，相比于受托责任观，决策有用观更为强调会计信息的相关性，决策有用观遵循的是目的性基础，它认为提供会计信息时应当从信息使用者和接受者的切身利益要求来出发，不仅反映过去的信息，还应该反映现在的信息和未来的信息。而要达到这种会计目标，不能仅依靠一种会计计量属性，而应该根据现实情况，采用多种会计计量属性计量，保证五种计量属性并存择优，还倡导物价变动会计模式，从而满足不同会计信息使用者进行决策的真正需要。 2.会计信息披露要求 选择会计计量属性时，需要考虑采用这种计量属性或几种计量属性是否能保证且更有利于如实披露。通过会计披露将企业真实的经营状况、财务成果向会计信息使用者和接受者发布，使得其有一个载体来了解和认识会计信息。因此无论采用哪种会计计量属性，都必须首先确保会计计量的结果是真实可靠的，如实进行会计披露是完成会计目标的不可或缺的关键一步。例如，可以获得交易有关的历史资料时优先采取历史成本计量属性这种可靠性较高的计量属性，以尽量避免计量中存在的主观、人为因素，确保会计披露真实反映相关资产和负债的价值，便于信息使用者正确评价企业经营状况。而当历史信息无法全面反映价值或者很难获得相关历史信息时，不可以盲目采用历史成本计量属性计量，而应该在条件具备时采用公允价值计量属性等计量属性。通过运用恰当的计量属性，向外提供真实有效的会计信息。因此，会计计量属性选择过程中首要考虑的问题是能否如实的进行会计披露。 （二）影响会计计量属性选择的外部因素 会计计量的外部经济环境会计活动都是存在在一定的社会经济环境中的。因此，不论选择任何的会计计量属性，当前的市场和经济环境都是需要考虑的重要因素。现实中经济环境是不断变化和发展的，会计计量想要做到如实、客观，就需要不断调整适应变化的经济环境，这就是外部因素。 1.市场信息化程度。我国近些年经济得到了快速的发展，某些产品的市已经形成，例如
论会计政策选择的原则 摘要: 会计政策是企业在会计核算中应遵循的具体原则以及应采纳的具体会计处理方法。会计政策的选择直接影响到企业各契约主体的经济利益,因此,企业会计政策的选择必须控制在企业各利益相关者可接受的范围之内。 关键词: 会计政策选择利益共享 会计政策是一种核算的规范和标准。现代企业实质上是由与企业合同有关联的并在企业具有一定产权的各种利益集团组成的。为了避免某个利益集团产生有损于企业价值增长的行为,便产生了会计政策如何选择的问题。新会计准则在基本准则的第二章对会计信息质量提出了新的要求，主要包括：真实可靠性与内容完整性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性八个方面的要求，这就要求企业在进行会计政策选择时，在考虑自身利益的最大化的同时必须遵循以上原则，确保会计信息的质量。 一、会计政策的概念及特性 (一) 会计政策的内涵 会计政策作为政策的外延之一,有其具体的限定内容。美国会计准则委员会认为,会计政策是“那些被报告会计主体的管理当局认为在当前环境下最能恰当地表述公司财务状况、经营成果及现金流量情况,从而被依循的会计原则及运用这些原则的方法”。上述定义都强调会计政策要能“最恰当地表述公司的财务状况和经营成果”。我国具体会计准则认为:“会计政策是指企业在会计核算中应遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。”就现实而言,会计政策根据其指定的面向整个国家及社会的,一些通用、重要的会计方针、原则及方法程序,通常以准则的形式固定下来;第二层是企业根据微观实际“, 量身定做”制定出的会计政策,其适用范围仅限于自身。在我国会计实务中,人们给了会计政策不同的定义,具有代表性的有以下几种:一是企业会计政策包括在编制财务报表上,企业管理人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。二是企业会计政策也称企业会计方针,是指企业编制会计报表时,为正确反映其财务状况和经营成果所采用的会计处理方法、原则及程序和列示方法。三是企业会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表所采用的具体原则、方法和程序。四是企业会计政策实质上是企业为编制会计报表而对会计原则、会计方法和会计程序的选用所作的决定。 (二) 企业会计政策的特性 1. 企业会计政策的主要内容,包括原则、基础、方法、惯例、规则和程序。但会计政策的实现都是一个客观的过程,这个过程表现为政策的阶段性,显示出重大政策、特殊政策和创新政策的区别,从而形成企业会计政策体系和过程,相辅相成,互为推动。 2. 企业会计政策的功能和作用,首先不是面向过去,而是面向现在和未来;其次它不仅解决局部问题,主要是解决大大小小的全局问题,一项会计政策往往影响一项业务、一张报表,甚至一个企业。 3. 企业会计政策的目标,包括日常会计事项的确认、计量、记录以及会计报表的编制和揭示行为。会计政策是报表编制的重要依据,也是报表揭示的组成部分,但它贯穿于日常的会计处理过程。通过日常业务和报表业务的规范,以正确反映企业财务状况和经营成果,满足报表使用者的要求。 4. 企业会计政策必须具备公认性。企业会计政策必须符合会计基本准则和具体准则的规范要求,一般不允许制定和使用不符合会计准则要求的会计政策。 5. 企业会计政策必须具备适用性。企业会计政策必须站在企业的角度,从本企业实际情况出发,适应本企业的会计核算和编制报表以及会计管理需要。 二、会计政策选择的客观必然性 企业会计政策的选择,既包括某项经济业务初次发生时的初始选择,也包括由于客观环境的变
出纳人员需要具备的基本素质 做好出纳工作并不是一件很容易的事，它要求出纳员要有全面精通的政策水平，熟练高超的业务技能，严谨细致的工作作风。 一、政策水平 没有规矩，不成方圆。出纳工作涉及的“规矩”很多，如《会计法》及各种会计制度，现金管理制度及银行结算制度，《会计基础工作规范》，成本管理条例及费用报销额度，税收管理制度及发票管理办法，还有本单位自己的财务管理规定等等。这些法规、制度如果不熟悉、不掌握，是绝对做不好出纳工作的。所以，要做好出纳工作的第一件大事就是学习、了解、掌握财经法规和制度，提高自己的政策水平。出纳人员只有刻苦掌握政策法规和制度，明白了自己哪些该干，哪些不该干，哪些该抵制，工作起来就会得心应手，就不会犯错误。 二、业务技能 “台上一分钟，台下十年功。”这对出纳工作来说是十分适用的。出纳工作需要很强的操作技巧。打算盘、用电脑、填票据、点钞票等，都需要深厚的基本功。作为专职出纳人员，不但要具备处理一般会计事务的财会专业基本知识，还要具备较高的处理出纳事务的出纳专业知识水平和较强的数字运算能力。出纳的数字运算往往在结算过程中进行，要按计算结果当场开出票据或收付现金，速度要快，又不能出错。这和事后的账目计算有着很大的区别。账目计算错了可以按规定方法更改，但钱算错了就不一定说得清楚，不一定能“改”得过来了。所以说出纳人员要有很强的数字运算能力，不管你用计算机、算盘、计算器，还是别的什么运算器，都必须具备较快的速度和非常高的准确性。在快和准的关系上，作为出纳员，要把准确放在第一位，要准中求快。提高出纳业务技术水平关键在手上，打算盘、用电脑、开票据、都离不开手。而要提高手的功夫，关键又在勤，勤能生巧，巧自勤来。有了勤，就一定能达到出纳技术操作上的理想境界。另外，还要苦练汉字、阿拉伯数字，提高写作概括能力，使人见其字如见其人，一张书写工整、填写齐全、摘要精炼的票据能表现一个出纳员的工作能力。 三、工作作风 要做好出纳工作首先要热爱出纳工作，要有严谨细致的工作作风和职业习惯。作风的培养在成就事业方面至关重要。出纳每天和金钱打交道，稍有不慎就会造成意想不到的损失，出纳员必须养成与出纳职业相符合的工作作风，概括起来就是：精力集中，有条不紊，严谨细致，沉着冷静。精力集中就是工作起来就要全身心地投入，不为外界所干扰；有条不紊就是计算器具摆放整齐，钱款票据存放有序，办公环境洁而不乱；严谨细致就是认真仔细，做到收支计算准确无误，手续完备，不发生工作差错；沉着冷静就是在复杂的环境中随机应变，化险为夷。 四、安全意识。 现金、有价证券、票据、各种印鉴，既要有内部的保管分工，各负其责，并相互牵制；也要有对外的保安措施，从办公用房的建造，门、屉、柜的锁具配置，到保险柜密码的管理，都要符合保安的要求。出纳人员既要密切配合保安部门的工作，更要增强自身的保安意识，学习保安知识，把保护自身分管的公共财产物资的安全完整作为自己的首要任务来完成。
浅谈如何提高企业财务 人员的综合素质 Company Document number：WUUT-WUUY-WBBGB-BWYTT-1982GT
浅谈如何提高企业财务人员的综合素质 摘要 财务会计工作涉及面广、专业性与实践性强、业务繁杂，法律法规制度变更变化繁多，是每个单位或企业的一项重要基础性工作。它通过一系列会计流程，可以为管理者提供有用的信息，并积极参与管理决策，提高企业经济效益，让日常经营活动有序的发展，在企业中发挥更重要的作用。从以前财务工作的单独管钱、管账到现在的参与管理，运用网络化、电算化管理知识、技能、方法、对企业资金的筹资、使用以及分配进行管理，在实际工作中对经营活动进行连续地放映、监督、决策的职能。如果想要更好的提升财务管理工作水平，跟上社会经济的进步，推动企业持续发展实现利润最大化和企业价值最大化，只有先提高财务人员的综合素质。因此，如何提高会计人员的综合素质，是现今我们关注的重要问题。本文具体分析下企业财务人员所存在的实际问题，通过存在的问题，提出提高企业会计人员素质的途径，强化企业会计人员的专业知识和业务水平。 【关键字】：提高财务人员专业能力综合素质 财务岗位是每个单位或企业最重要的组成部分，也是不可缺的一部分，随着社会经济的快速发展，经济业务的多样性，对外交流的不断
增强，当前国内使用的会计准则与国际会计准则的正逐渐趋同，与财务有关的各类法律法规政策的不断更新完善，各种财务知识新理论、新业务、新规则和新方法也不断涌现。因此，从业人员应具备一定的专业背景、职业技能和良好的综合素质、具有较高专业水平，对各企业的健康持续发展有着重要意义。 一、企业财务人员应具备的意识 1、不断学习的意识 由于目前计算机的不断普及，财务人员的工作条件也得到了不断的改善，会计电算化成为了新时代财务人员的工具。如果财务人员还停留在以前传统的使用笔、纸、算盘的年代，那么迟早会被社会所淘汰。此外，经济业务的逐渐复杂化，使得会计理论知识也得到了不断的完善，财务人员只有具备不断学习的意识，才能够跟上社会的发展变化，满足财务工作的需求。 2、铭记于心的法律意识 近几年来，财务人员亏空公款，擅自挪用公款的犯罪情况屡见不鲜，并逐年递增。其主要原因是财务人员掌管着大量的资金和资金流动范围，具有便利的条件，法律意识相对淡漠，做事情之前没有完全想到后果，当真正出了事情时候才后悔莫及。一些财务人员在
财务会计计量模式的必然选择: 双重计量 葛家澍窦家春陈朝琳 (厦门大学会计系 361005) 【摘要】本文认为双重计量模式,即历史成本计量(含摊余成本计量)和公允价值计量是历史和时代的必然选择。本文指出三点:首先,在财务会计中,双重计量是必然的选择;其次,本文对两种计量属性的特点作了详细分析;最后,通过I A S B制定的I FRS9发现了双重计量模式,特别是公允价值会计改进的曙光。 【关键词】历史成本计量模式公允价值国际财务报告准则 一、历史与时代的选择 如果把会计视为一个既服务于市场又服务于企业的工具,那么,每当市场经济发生变革,立足企业并面向市场的财务会计都会进行相应的变革,这似乎已经成为一个规律。例如,美国在20世纪20年代,柯立芝总统实施政府不干预政策,使得市场经济自由化走到了极端。企业“自主管理”使会计变得无序,企业对外的财务报表充满了欺诈。以致当时美国火柴大王克鲁吉把这种财务欺诈说成是“保密”,并吹嘘其成功的秘诀竟是“保密(secrecy),更保密(more secrecy)和进一步保密(and even more secrecy)”①,当时美国曾出现虚假的经济繁荣和审计无用,结果导致了1929-1933年的空前经济大危机。这场经济大萧条表明市场不是万能的,市场经济不是在什么情况下都能“自我调节”和“自我完善”的。由于不受任何干预,上市公司为欺骗投资人而制造假帐和提供虚假报表是非常普遍的。以“罗斯福新政”为标志,通过政府的积极干预才挽救了这场危机。为了重建资本市场,美国先后颁布了1933年的“证券法”和1934年的“证券交易法”,并组建了监管资本市场的“证券交易委员会”(SEC)。基于资本市场的监管需要(其目的是保护投资人的利益),上市公司必须向市场传递真实而公允财务信息。在SEC的支持下,产生了对财务报表进行约束的机制———陆续颁布了一系列“公认会计原则(G AAP)”,使企业向市场参与者传递的财务信息逐步从无序走向有序并予以规范化。有鉴于大危机前,企业对会计弄虚作假的深刻教训,为了保证投资人能获得可靠又相关的信息,采用历史成本计量且要求计量应建立在“可稽核的、客观的证据”(veritable,objective Evidence)的基础之上成为最佳的选择②。凡是要进行一场改革,总要制造舆论。而舆论对改革的支持,往往对顺利实施改革起着十分重要而深远的促进作用,推行以历史成本为基础的G AAP也是如此。20世纪30年代末,美国推行按历史成本为主要计量属性,保证会计信息真实、公允的改革,就十分需要理论的支持。著名会计学家佩顿和利特尔顿于1940年合写了经典会计名著《公司会计准则导论》(An I ntr oducti on t o Cor porate Accounting Standards)在这两个问题上就给予了很大的理论支持。什么是“成本”(cost)?两位作者写道:“成本是会计中基础性数据,……实际上是‘价格积数’(p rice-aggregate),因此,它同样可运用于已取得的资产。”由于价格积数是基于交易双方的共同判断,所以“独立的交易双 ①②参阅:G.J.Previts&B. D.Merino.A H ist ory of Accounting in America.1979.p.234 参见W. A.Pat on&L. A.L ittlet on.1940.1997.An intr oducti on t o Cor porate Accounting Standards?Ⅱconcep ts
会计政策选择论文 一、会计政策选择的动因 纳税是企业日常生产经营活动中的一个必然的环节，企业的纳税支出不仅是单方向的经济利益流出，而且还体现现金支出的刚性特点。企业为了获得更多的利润，往往通过有利的会计政策进行税收筹划，从而达到少交税或不交税的目的。会计政策与税法有一定的相似性，但各自的出发点却不尽相同。政府为了节约企业的纳税申报成本，给企业会计政策选择留有一定的空间，即税法有规定的，按税法规定处理，税法没有规定的，按会计政策的规定进行处理。由于会计政策存在可供选择性，这就为企业进行税收筹划提供了机遇，企业管理当局会通过合适的会计政策竭力降低相关税负的税基和税率。 (三)规避市场管制 二、会计政策选择对企业的影响 (一)对企业的损益产生影响 由于企业的会计核算采用权责发生制作为记账基础，收入确认于某一会计期间，就会直接增加该期间的会计收益;费用确认于某一会计期间，就会直接减少该期间的会计收益。因此，为了盈利的稳定性和可扩展，企业往往通过会计政策的选择来影响收入和费用的确认。例如，企业可以通过分期收款销售商品影响收入在不同会计期间的分布。 (二)对企业的股东产生影响 企业股东的目标是追求财富最大化，而在现代化的企业里，企业的所有权和经营权是相互分离的。这样，企业管理者在选择会计政策时，会首先考虑股东的利益。因为当企业满足了股东的相应偏好(比如派发现金股利)，在不考虑其他因素的情况下，股东往往会愿
意为所“喜爱”的企业支付较高的股票价格，从而实现企业资本效益的最大化。 (三)对企业的债权人产生影响 债权人主要关心其债权的安全，即贷款本金和利息是否能够按时足额收回;而管理者往往较多考虑股东和自己的偏好，思考如何运用负债的杠杆为股东和自己谋取更大的利益。债权人为了降低风险，保护自己的利益，在出借资金的时候会在债务契约中规定一些限制性条款。当企业可能会出现债务违约时，管理者可能会选择将报告收益从未来期间转移至当期来的会计政策。 (四)对企业的市场价值产生影响 当会计政策选择的效应传导至资本市场时，必然会影响企业的股价，而企业管理者的报酬可能是与股票的价格挂钩，而股票的价格又受管理者的选择行为的影响，管理者的报酬又是来源于股价的。所以，管理者往往会通过会计政策选择这种特殊的手段来进行操纵收益。 三、完善会计政策选择的思路 (一)进一步完善会计规范体系 在制定会计准则等相关会计规范时，要适当缩小企业会计政策选择的操作空间。在市场经济环境下，给予企业一定的会计选择空间是必要的，但由于我国资本市场还不健全，会计信息可靠性不高，企业的信任度严重不足，现阶段应适当收紧企业会计政策选择的空间，这样才可以有效遏制企业通过会计政策的选择和随意变更以粉饰财务报告的蔓延趋势，努力降低会计信息的不对称性，增进相关利益人对会计信息的理解和运用。 (二)完善公司治理机构 会计政策选择动机与公司治理机构具有内在重要联系，合理的内部结构是达到会计政策目标的一份保证。公司具有一个合理的治理结构，企业的会计政策选择才会更加合理化。因而要积极完善公司
1、良好的道德素养 如果用会计人员应具备素质和能力垒一座金字塔，道德素质必然是位于塔的最底部，为根基所在。如果一个会计工作者没有良好的道德素养，那他的业务水平越高，就越可能给企业、国家造成更大的损失。 “诚信为本，操守为重；坚持准则，不作假账。”这要求看似简单，但在钱、权、利的诱惑面前能够不为所动，能够控制私心“一闪念”，却并非易事。会计人员应该具有法制观念、具有团队精神和敬业精神。 2、立体的经济知识 在市场经济时代，知识是最为重要的资本。会计这一职业在市场经济时代已经不再仅仅是简单的记账、算账和报账。经济一体化给会计人员提出了更高的要求。 ①宏观形势的理解能力 在新形势下，作为高级会计管理人员，应该具备理解市场经济内涵、把握经济发展脉搏的能力。了解国际国内宏观经济政策形势，把握国际国内经济发展趋势，理顺宏观经济和微观经济的关系，提高高级会计管理人员的经济政策的理解能力和企业战略决策能力。 ②综合分析能力 通过财务报告对企业进行全面、透彻、综合的分析，是高级会计人员应当具备的基本能力。会计人员应当了解企业的生产经营流程，利用财务报告等信息资料，结合企业管理中的落后环节和存在的主要问题，提出改进措施和建议。 ③职业判断能力 随着中国会计准则的建立和完善（38项企业快进准则、38项审计准则），会计人员应该改变原来会计制度下较少运用职业判断的思维习惯，提高对会计准则运用的职业判断能力。而且随着市场经济的发展，会计环境复杂多变，不确定经济事项日益增多，而会计准则日趋简略，会计人员的职业判断空间不断增大。例如关于资产减值的问题，新的会计标准规定了8项资产减值准备。一个企业的资产项目，无论是流动资产还是固定资产，如果发生了减值，就要提取减值准备。但如何判断企业的某项具体资产减值了多少，统一的会计标准只能规定基本原则和基本方法，企业需要根据具体情况进行具体分析，具体判断哪项资产发生了减值，应提取多少减值准备。除了对于资产减值项目需要职业判断外，对于收入和预计负债项目等，有时也需要职业判断。因此，会计人员应该具有敏锐的、准确的职业判断能力，如实的确认和计量财务状况，提高企业的会计信息质量。 ④财务管理能力
对会计政策选择问题的思考分析 对会计政策选择问题的思考，针对会计政策选择的概念、遵守的原则、改革的思路进行认真的理论阐述,指出会计政策选择的重要性和必要性。 一、会计政策选择概述 国际会计准则将会计政策定义为在编制会计报告时,管理人员所采用的原则、基础、法规和程序。但在使用中需要根据的具体情况,选用最能恰当地表明其财务状况和经营成果的政策。而我国《会计准则会计政策、会计估计变更和差错更正》规定:会计政策是指在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 (一)会计政策选择的概念 会计政策选择是会计主体一种有目的的、在会计政策中进行挑选的行为,它既包括某项经济业务事项初次发生时的初始会计政策选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,即对以往选定的会计政策进行调整。因此,会计政策的选择是一种行为、一个动态的过程,贯穿于从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。同时,会计准则中的真空地带即没有规定的一些超前、特殊的经济业务如何进行会计处理之处,也属于会计政策的选择范围,此时拥有完全的选择权。选择不同的会计政策会产生不同的会计信息,将导致各个关系集团之间不同的利益分配结果和决策行为,进而影响社会资源的配置效率和结果。因此,各相关利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。 (二)会计政策选择产生的原因分析 1.会计政策选择会产生一定的经济后果。所谓经济后果,是指不论有效证券市场理论的含义影响如何,会计政策的选择会影响公司的价值。从本质上说,经济后果就是认为的会计政策及其变化是有影响的,虽然可能不影响现金流量,但却能影响的价值及其股票价格。会计规范制在制定准则或规章时,要考虑制定会计规范的成本;会计规范使用者要考虑会计政策的选择所带来的经济影响。因此,会计规范是规范制定者和各利益集团相互斗争、相互妥协的产物;是在相互平衡妥协的基础上暂被利益各方认同的准则。 2.会计准则的不完全性。会计准则作为一种合约,它的制定并不是纯技术性的,而是各利益相关方相互间多次博弈的结果,在不断地博弈过程中,一次又一次地打破均衡,从而不断完善修订准则。因此,会计准则是一种不完全的合约,这