增值税
1.某商场商品销售利润率为40％，销售100元(含税)商品，其成本为60元(含税)，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：一是，商品7折销售；
二是，购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）；
三是，购物满100元者返还30元现金。请对其进行纳税筹划（暂不考虑城建税和教育费附加,个人所得税）
解：方案一、7折销售，价值100元的商品售价70元
应缴增值税额＝70÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％＝1.45（元）
利润额＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55（元）
应缴所得税额＝8.55×25%＝2.14（元
税后净利润＝8.55－2.14＝6.41（元）。
现金净流量=6.41-1.45=4.96
方案二、购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）
应缴增值税额＝100÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％ +30／（1＋17％）×17％-18／（1＋17％）×17％＝7.55（元）
利润额＝100÷（1＋17％）－78÷（1＋17％）-30/1.17*0.17＝14.44（元）
应缴所得税额＝14.44×25%＝3.61（元）
税后净利润＝14.44－3.61＝10.83（元）。
现金净流量=10.83-7.55= （元）
方案三：购物满100元返还现金30元
应缴增值税税额＝[100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）]×17％＝5.81（元）
利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30 =4.19
应纳所得税额＝4.19×25％＝1.05（元）
税后利润=4.19－ 1.05 ＝3.14（元）
现金净流量= 3.14- 5.81=-2.67 （元）
2.建筑安装材料公司属于增值税一般纳税人，该公司有两大业务，一是批发、零售建筑安装材料，并提供安装、装饰业务；二是提供建材设备租赁业务。
2010年5月份，该公司的经营业务如下：
销售建筑装饰材料销售额82万元，取得的增值税专用发票的进项税额10．8万元；提供安装、装饰服务（不含税）60万元，设备租赁服务（不含税）16万元，共获得76万元。
该公司财务人员根据上述业务和会计资料，向税务机关进行纳税申报：
应纳营业税额＝760000×5％＝38000(元)
税务机关经过查账，将其应纳税额调整为：
应纳税额＝(820000＋760000)×17％－108000＝160600(元)
该计算结果比公司财务人员的计算结果多出了160600－(31400＋38000)＝91200(元)。该公司不服，向上级税务机关申请复议。上级税务机关经过审查，认为原税务机关认定事实清楚，处理结果正确，决定维持原税务机关的纳税调整。
针对本案例，你认为应如何进行纳税筹划？
解：在本实例中，建筑安装公司的业务既涉及混合销售行为，又涉及兼营行为。
正确的筹划方法：
首先应把两大劳务收入，即直接为销售服务的安装、装饰劳务的60万元和与销售没有直接关系的租赁的16万元分开核算。正确的计算方法如下：
应缴纳的增值税额＝(820000＋600000)×17％－108000＝133400(元)
应缴纳的营业税额＝160000×5％＝8000(元)
应缴纳税额共计＝133400＋8000＝141400(元)
经过筹划，该公司节约税款＝160600-141400＝19200(元)。
消费税
1.乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额
5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的
含税金额为2.34万元。
计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。
解：【以旧换新销售金银首饰按实际收取的不含增值税价款确定计税依据增收消费税】
应纳消费税＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷1.17×5%＝0.3（万元）
应纳增值税＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋2.34÷1.17×17%＝1.02（万元）
2.某卷烟厂本月销售卷烟100箱，每标准条调拨价格80元。
解：应纳消费税税额＝100×150＋100×250×80×56％
某卷烟厂本月销售卷烟100箱，每标准条调拨价格30元。
解：应纳消费税税额＝100×150＋100×250×30×36％
相关练习3.某化妆品公司在今年2月份将一批自产的化妆品用于员工福利，化妆品的成本是8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。注意：从价定率情况下组成计税价格消费税的计税依据就是增值税的计税依据！
计算该批化妆品的应缴纳的消费税税额和增值税税额？
解：组成计税价格=成本×（1+成本加成率）/（1-消费税税率）=8000 ×（1+5%）/（1-30%）=12000元
应纳税额=12000 ×30%=3600元
应缴纳增值税=12000 ×17%=2040元
相关练习4.某企业将10标准箱的自产卷烟无偿赠送消费者，已知该批卷烟的成本为100000元，成本利润率为5%；计算消费税和增值税？
（该批卷烟适用的消费税比例税率为56%，定额税率为150元/标准箱）
解：（1）应纳消费税=[100000×（1+5%）+150×10]÷（1-56%）×56%+150×10=137045.45（元）
（2）增值税销项税额=[100000×（1+5%）+150×10]÷（1-56%）×17%=41147.73（元）注意：组价中包含从量征收的消费税
相关练习 5.某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为12.5万元。5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品，2辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为9%）。
计算该企业上述业务应纳消费税：
解：应纳消费税=（8600＋3）×12.5×9%＝9678.38（万元）。
相关练习6.某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，平均价200元／条（均为不含税价格）。2010年12月将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟送给协作单位。（提示：1箱＝250条）
计算应缴纳的消费税
解：消费税＝[（50+250）×200×56%+(50+250) ×0.6] =3.378万
7.某酒业公司签订一份8万公斤的粮食白酒订单，合同规定的不含税价格为200万元，白酒生产所需要的原材料成本为50万元，加工成本为44万元。假设酒业公司适用城建税税率为7%，教育费附加为3%，企业所得税税率为25%
请对该酒业公司的加工方式（自行加工、委托加工方式）作出筹划
解：方案1、自行加工方式
应交的消费税=200×20%+80000×2×0. 5÷10000=48万
应交增值税=（200-50）×17%=25.5万
应交的城建税和教育费附加=（48+25.5）×(7%+3%）=7.35万
税后净利润=（200－50－44－48－ 7.35）×(1－25%)=37.99万
方案2、采用委托加工方式
受托方代收代缴的消费税=[(50+44+80000x2x0.5÷10000)÷(1-20%)×20%+(80000×2×0.5÷10000) =33.5万
应交增值税=(200-50-44)x17%=18.02万
应交城建税与教育费附加=（33.5+18.02）x10%=5.15万
净利润=（200-50-44-33.5-5.15)x(1-25%)=50.51万
如果酒业公司收回白酒后不再进行加工，而将白酒直接交付给定货单位，就不需再缴纳消费税。
方案二较方案一节税：50.51-37.99=12.52万
8.甲公司2008年7月销售汽车轮胎10000件，每件价值2000元，另外包装物的价值200元。上述价格都为不含增值税的价格(汽车轮胎的消费税税率为3%)。
对包装物价值，现在两个处理方案可供选择：
方案一、采取连同包装物一并销售轮胎的方式
方案二、采取收取包装物押金的方式（将每个轮胎的包装物单独收取押金234元）
从节税的角度出发，应当选择哪套方案? （只考虑增值税、消费税）
解：方案一采取连同包装物一并销售轮胎的方式
由于包装物作价随同产品销售的，应并入应税消费品的销售额中征收增值税和消费税
应交增值税销项税额=（2000+200）× 10000×17%=374(万元)
应交消费税税额=（2000+200）× 10000×3%=66(万元)
方案二采取收取包装物押金的方式
企业将每个轮胎的包装物单独收取押金234元，则此项押金不并入应税消费品的销售额中征税。这又分为两种情况：
1.包装物押金12个月收回。
应交增值税销项税额=10000×2000×17%=340(万元)
应交消费税税额=10000×2000×3%=60(万元)
企业可节增值税销项税=374-340=34(万元)
企业可节消费税=66-60=6(万元)
2.包装物押金12个月未收回。
企业销售轮胎时应交增值税销项税额=10000×2000×17%=340(万元)
应缴消费税额=10000×2000×3%=60(万元)
一年后企业未收回押金，则需补交增值税=10000×234÷(1+17%)×17%=34(万元)需补缴消费税=10000×234÷(1+17%)×3%=6(万元)这样，企业将金额为34万元的增值税和6万元的消费税的纳税期限延缓了一年，充分利用了资金的时间价值。
可见，企业可以考虑在情况允许时，不将包装物作价随同产品出售，而是采用收取包装物押金的方式，不管押金是否收回，都会少缴或晚缴税金。
9.某公司既生产经营粮食白酒，又生产经营药酒，两种产品的消费税税率分别为20％加0．5元／500克(或者500毫升)、10％。2009年度，粮食白酒的销售额为200万元，销售量为5万千克，药酒销售额为300万元，销售量为4万千克，但该公司没有分别核算。
2010年度，该公司的生产经营状况与2009年度基本相同，现在有两种方案可供选择：方案一，统一核算粮食白酒和药酒的销售额；
方案二，分别核算粮食白酒和药酒的销售额。
从节税的角度出发，应当选择哪套方案?
解：方案一，统一核算粮食白酒和药酒的销售额
在该方案下，该公司的纳税情况如下：
①酒类应纳消费税=(200+300)x20％+(5+4)×2×0.5 =109(万元)
②酒类应纳城建税和教育费附加=109×(7％+3％)=10．9(万元)
③合计应纳税额=109+10．9=119．9(万元)
方案二，企业生产经营适用两种税率的应税消费品应当分别核算，分别核算后可以适用各自的税率。
在该方案下，该公司的纳税情况如下：
①粮食白酒应纳消费税=200x20％+5x2x0.5=45(万元)
②粮食白酒应纳城建税和教育费附加=45x(7％+3％)=4．5(万元)
③药酒应纳消费税=300x10％=30(万元)
④药酒应纳城建税和教育费附加=30x(7％+3％)=3(万元)
⑤合计应纳税额=45+4．5+30+3=82．5(万元)
从上述计算结果可以看出，方案二比方案一节约税额 =119．9—82．5=37．4(万元)
因此，该公司应当选择方案二。方案二由于充分利用了分别核算可以适用不同税率的政策从而达到了节税的效果。
个人所得税
1.中国公民某取得翻译收入20000元，从中先后拿出6000元、5000元，通过国家机关捐给了农村义务教育和贫困地区，某就该笔翻译收入应缴纳的个人所得税为？
解：向农村义务教育捐赠可以全额扣除，向贫困地区的捐赠可以根据限额扣除，
扣除限额＝20000×（1－20%）×30%＝4800（元），实际捐赠额5000元，税前准予扣除4800元。
翻译收入应缴纳个人所得税＝[20000×（1－20%）－6000－4800]×20%＝1040（元）
2.先生2012年2月从A公司取得工资、薪金1000元，由于单位工资太低，先生同月在B公司找了一份兼职，取得收入5000元。
（1）如果先生与B公司没有固定的雇佣关系，应纳税额？
（2）如果先生与B公司存在固定的雇佣关系，应纳税额？
解：（1）如果先生与B公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得和劳务报酬所得应该分别计算征收个人所得税。
从A公司取得的工资、薪金没有超过扣除限额，不用纳税。
从B公司取得的劳务报酬应纳税额为：5000×（1-20%）×20% ＝800(元)，
则二月份王先生共应缴纳个人所得税800元
（2）如果先生与B公司存在固定的雇佣关系，则两项收入应合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税为：（5000+1000-3500）×10%-105=145(元)。
显然，在这种情况下，采用工资、薪金计算应缴个人所得税是明智的，
因此，先生应该在与B公司签订固定的雇佣合同，将此项收入由B公司以工资薪金的方式支付给先生。
3.王教授是某大学经济管理学院的教师，对企业管理颇有研究，经常应企业的邀请，到企业讲课。王教授2012年2月在学校的收入是40000元，为A企业讲课取得讲课收入40000元。（1）如果王教授和A企业存在稳定的雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，王教授2月份应缴纳所得税额为：（40000+40000-3500）×35%-5505＝21270（元）。
（2）如果王教授与A企业不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳报酬所得缴纳个人所得税，王教授2月份应纳税额为：
工资、薪金收入应纳税额：（40000-3500）×30%-2755＝8195（元）；
劳务报酬所得应纳税额：40000×（1-20%）×30%-2000＝7600（元），
合计纳税=8195+7600=15795元
比第一种方法节税21270 －15795＝5475元。在这种情况下，王教授即使和A企业有长期合作的关系，也不应该将此项收入做为工资、薪金，而应做为自己的一项劳务报酬申报纳税。
4.结论：一般来说，在应纳税所得额较低时（20000元以下），工资薪金所得适用税率比劳务报酬所得适用税率要低，这时在可能的情况下将劳务报酬所得转化为工资薪金所得，可以达到节税目的；而在应纳税所得额较高时（20000元以上），在可能的情况下将工资薪金所得转化为劳务报酬所得，则可以达到减轻税收负担的目的。
5.先生是一家啤酒企业员工，该企业采用月薪制绩效工资，每年6个月淡季工资每月1000元，6个月旺季工资每月7000元，
先生每年应纳所得税额为【（7000－3500）×10%-105】×6＝1470元，
每年应得税后收入为 1000×6＋7000×6－1470＝46530元
若该企业采用年薪制，先生每年应纳所得税额为｛［（1000×6＋7000×6）÷12－3500］×3%｝×12＝180元，
每年应得税后收入为1000×6＋7000×6－180＝47820元
采用年薪制比采用月薪制每年税负减轻1470－180＝1290元。
由此可见，对于收入不均衡的企业，采用年薪制要比采用月薪制可使职工减轻说收负担。
企业所得税
【固定资产使用年限的选择】
年折旧率=（1-预计净残值率）/年限
年折旧额=年折旧率*固定资产原值
1.某生产企业有一辆价值500 000元的货车，预计使用年限为8年，预计净残值率为4%。为使企业获取较大的税收利益，企业应如何确定其折旧年限？（假设企业使用直线折旧法，企业资金成本为10%）
解：（1）如果企业处于稳定的盈利期，且未享受任何的税收优惠
方案一：企业以8年为折旧年限计提折旧，
每年计提的折旧额为：500000×（1－4%）÷8＝60000（元）
折旧减少所得税为：60000×25%×8＝120000（元）
折旧减少所得税的现值为：60000×25%×5.334＝80025（元）
方案二：企业将折旧期限缩短为6年，
每年计提的折旧额为：500000×（1－4%）÷6＝80000（元）
折旧减少所得税为：80000×25%×6＝120000（元）
折旧减少所得税的现值为：80000×25%×4.355＝87100（元）
折旧期限的改变，虽然并未影响企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。
（2）如果该企业正享受两年免税的优惠政策，且货车是企业第一个免税年度购入的方案一：企业以8年为折旧年限计提折旧时，则其每年仍计提折旧60000元，但折旧各年减少的税收额却不相同：
第1、2年：由于处于免税期，折旧减少的所得税为0；
第3～8年：企业因计提折旧每年减少的所得税为：60000×25%＝15000（元）折旧节约所得税为：15000×6＝90000（元）
折旧节约所得税的现值为：15000×（5.334－1.735）＝53985（元）
方案二：企业将折旧期限缩短为6年，则其年计提折旧额80000元，折旧各年节约的所得税为：
第1、2年：0元，
第3～6年：每年节约的所得税为：80000×25%＝20000（元）
节约税款总和为：20000×4＝80000（元）
节约税款的现值＝20000×（4.355－1.735）＝52380（元）
因此，如果企业处于减免税时期，企业应选择8年为其折旧年限，这时无论是税款节约的总额还是现值都会较大。
《税务管理》案例分析题 【案例1】 案情：某税务所2011年3月15日实施检查时，发现国力商店（个体）2011年2月19日领取营业执照后，未办理税务登记。据此，该税务所于2011年3月16日作出责令国力商店必须在2011年3月19日前办理税务登记，逾期不办理的，将按《税收征管法》有关规定处以罚款的决定。 问：本处理决定是否有效？为什么？ 【案例2】 案情：某税务所2011年3月12日接到群众举报，辖区内为民服装厂（个体）开业近两个月尚未办理税务登记。3月16日，该税务所对为民服装厂进行税务检查。经查，该服装厂2011年1月22日办理工商营业执照，1月25日正式投产，没有办理税务登记。根据检查情况，税务所于3月18日作出责令为民服装厂于3月25日前办理税务登记并处以500元罚款的决定。 问：本处理决定是否有效？为什么？ 【案例3】 案情：广西来宾县国税局稽查分局的稽查人员在对某企业进行税收检查时，发现该企业两年前有一份缴款书因税务人员的粗心大意、计算错误而少缴了1.5万元的税款。为此，稽查人员把情况对该企业作了说明，要求该企业补缴少缴的1.5万元税款，并下发了限期补缴税款通知书。该企业对此予以拒绝，理由是：造成少缴1.5万元税款的责任是税务机关，而不是企业，而且该企业实现的那笔税款已经是两年前的事了，因而有理由拒绝补缴这笔少缴的税款。 请问：该纳税人拒绝补缴这笔1.5万元的税款是否正确？为什么？ 【案例4】 案情：纳税人甲自2011年3月1日至2011年3月31日欠缴税款30万元，经过对企业应收款账户进行检查，发现A企业尚欠甲的货款12万元，按照购销合同约定2010年3月1日应付款，B企业尚欠甲的货款8万元，约定在2011年4月5日归还，甲欠C企业货款10万元，2011年2月1日到期。甲企业现有财产是：价值45万元的房屋2010年12月5日已经设置的抵押；价值5万元的原材料委托外单位加工，因加工费未付于2010年12月31日被留置；价值10万元的股票于2011年4月10日质押在C企业；未设置抵押的其他设备价值15万元，现税务机关要归甲企业欠税进行清缴。 请问：税务机关可以采取哪些措施？
收入-费用=利润，如何少纳企业所得税？ 少纳企业所得税的方式应该从收入与费用两个方面入手。 关于收入： 事实上纳税与开具发票存在必然的联系，开票必然纳税，而收入又是开票的前提，现阶段不用开票的情形很少，所以利用不开票来规避收入可操作空间越来越少。 关于成本：体现在损益中的成本主要是营业成本，营业成本一般可划分为三大类，一个是制造成本；一个是购进成本；一个是劳务成本，因而要想使利润边少，必然要求提高营业成本，如何人为提高成本要结合企业的营业特点和所属行业来进行。 关于费用：费用是对所有企业都普遍存在的，种类多样化，支出的可操做性广泛，因为多是企业所得税偷逃和规避的重点。 经典财税讲解28种操作手段…… 核心提示：核定征收之前，相关的费用、材料、成本，即使没有发票也可以虚拟入帐，特别是原材料，可虚拟进货领用，然后进入成本，进行核定后，相对减少帐面利润。这种方法可以加大生产成本。费用也可如次操作。可将公司之前领用的原材料假设有一部分没有发票购进而直接领用；就有发票的部分转到后期查帐征收时候再进行领用。可至少变相增加成本10%。以后操作方面就需要公司多开材料发票或进行委外加工发票，虚拟加大生产成本。这种操作上目前很多企业在用，需要寻找合适的合作伙伴。确保生产成本在50%左右。并注意稳定性。。 01、工资薪金社保 A、在操作上首先要符合税法上规定的形式的要件； B、签定虚拟用工合同每月申报个税即可；不一定要交纳社保（具体人数自己掌握） C、对于一些签定虚拟合同的员工可做辞退处理，给予补偿这个可在税前列支 D、根据公司的营业业绩可增加10人左右，每人按3000左右设定标准，一年可多列支36万费用。 E、至于新增员工社保问题可在年检上做假的报表进行，目前很多企业都这样做，可行。
税务行业最佳实践 一、概况 2008年金税三期工程正式启动，金税三期工程属国家级信息系统工程，是国家电子政务建设的重要组成部分。该系统融合了税收征管变革和技术创新，统一了全国国地税征管应用系统版本，搭建了统一的纳税服务平台，实现了全国税收数据大集中，对于进一步规范全国税收执法、优化纳税服务、实现“降低税务机关征纳成本和执法风险，提高纳税人遵从度和满意度”的“两提高、两降低”的税收征管改革目标具有极其重要的意义。 二、背景 按照金盾工程的总体规划，根据国税总局的要求，税务局自2015年9月8日8时30分起，“金税三期”新系统正式上线运行。 实施金税三期工程，将通过信息网络为纳税人提供优质、便捷、全方位的税收服务，逐步实现纳税人足不出户轻松办税，从而大大减轻纳税人办税负担。然而，一旦系统出现问题，将影响报税人税金的缴纳，不但会造成报税人员的挤压，降低政府对外服务形象，而且会给国家造成损失，其运行环境和运维能力对税务信息化发展、税务业务工作推进、社会服务等有着极其重要的影响。
三、面临的挑战 异构架构管理难度大 税务局数据中心建设和金税三期的业务扩展，新增X86架构服务器100余台，全部进行虚拟化以提高设备的应用效率，所用的虚拟化软件包括VMware、Citrix两种虚拟化架构，根据业务的分级不同，将服务器、存储等分为多个资源池进行管理，出现不同系统在不同平台进行管控，不利于工作的协调统一。 系统监控不全面，对虚拟化及系统健康状况无法及时跟踪 随着虚拟化技术的引入，传统的PC服务器和集中存储等逐步被虚拟化和分布式存储所替代，设备的增加和新技术的应用，需要管理人员更加丰富的专业技能要求。在虚拟化平台上部署有网报、征管等十几个应用系统，且多为集群架构。而针对物理机、虚拟化平台及其上面部署应用的使用情况、健康状况，现有的管理系统不能全方位的进行实时跟踪监控，一旦有一分钟问题的出现，就会对人们报税工作产生重大影响。 自动化运维程度低，运维工作浪费大量人力物力 网上的报税服务系统，是税务工作者面向大众的一个重要的服务展示窗口，而运维工作更是保障的基础。但在遇到事件时，往往不能对系统问题进行及时定位，而且事
《税收筹划》教学案例 一、增值税筹划案例 案例1 销售激励方式的税收筹划 一、基本案情 海岛时装经销公司以几项世界名牌服装零售为主，商品销售平均利润为30％。他们准备在2009年春节期间开展一次促销活动，以扩大该企业在当地的影响。经测算如果将商品打八折让利销售，企业可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段，企业的决策层对销售活动的涉税问题不甚了解，于是他们向海风税务师事务所的注册税务师提出咨询。 为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，海风税务师事务所的专家提出三个方案进行税收分析：方案一：让利(折扣)20 %销售，即企业将10 000元的货物以8 000元的价格销售；方案二：赠送20％的购物券，即企业在销售10 000元货物的同时，另外再赠送2 000元的购物券，持券人仍可以凭购物券购买商品；方案三：返还20％的现金，即企业销售10 000元货物的同时，向购货人赠送2 000元现金。企业决策者根据不同促销方案的涉税情况做出决策。 二、分析点评 (一)筹划分析 现以销售10 000元的商品为基数，公司每销售10 000元商品发生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用600元。具体计算分析如下： 方案一：让利20%销售商品。 因为让利销售是在销售环节将销售利润让渡给消费者，让利20％销售就是将计划作价为10 000元的商品作价8 000元(购进成本为含税价7 000元)销售出去。假设其他因素不变的情况下，企业的税利情况是： 应纳增值税额＝8 000÷（1+17％）×17％－7 000÷（1+17％）×17％ ＝1162.39－1017.09 =145．30(元) 应纳企业所得税＝[8 000÷（1+17%）－7 000÷（1+17％）－600]×25％ ＝63．68(元)
国际税收心得体会 【篇一：税收业务培训心得体会】 税收业务培训心得体会 我于5月20日至6月18日参加了全省国税系统稽查业务培训班。 通过为期一个月的税收稽查业务培训，我感到收获是多方面的。能 克服了畏难情绪，学到了许多业务知识，提高了稽查技能，增强了 干好税收稽查工作的信心，收到了比较理想的效果。 通过学习，更新了知识，开阔了视野，学到了多种处理税收稽查业 务问题的方法，增加了干好本职工作的信心。 短短的一个月的时间，我们学习了《十七大报告专题辅导》、《党 风廉政建设专题》、《企业所得税政策》、《区域税收专项整治的 组实施》、《虚开发票案件的取证要求》、《行业税务管理和查账 实务》、《税务稽查案卷管理》、《增值税扩大抵扣业务讲解》、《国际税收管理(避税、反避税)》、《税收行管法疑难讲解》、《防 范稽查职务犯罪若干问题》、《涉嫌危害税收行管犯罪案件取证要 求和方法》、《消费税政策完善要点讲解》、《协查系统及辅助查 询工具》、《会计电算化软件介绍及技巧》、《稽查查账软件的应用》、《会计准则与税法差异》、《房地产行业税务管理和查账实务》、《税收执法风险及防范》、《出口退税业务与稽查实务》、《稽查干部心理调节》、《增值税基础知识》等课程，通过对税收 案例的分析受益非浅。 作为一名税收稽查工作人员要掌握的税收政策、会计知识，还要懂 得有关行政法律、法规，工作方法的灵活运用等方方面面的知识和 技能，真可谓包罗万象。 通过学习，我认为，这次培训内容全面，针对性强，非常实用。过 去一些概念和一些新知识点比较模糊，经老师的讲解，都基本弄懂 弄通，为今后提高实际工作水平提供了良好的知识储备。 在学习中《十七大报告专题辅导》中深刻了解了十七大的主要内容，什么是中国特色社会主义，中国特色社会主义是什么，对中国特色 社会主义的中国特色“特”在何处、需要什么样的“特” 。党的十七大 是在我国改革发展关键阶段召开的一次十分重要的会议。xx同志代 表第十六届中央委员会所作的报告，高举中国特色社会主义伟大旗帜，以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实科 学发展观，实事求是地回顾了过去5年党中央领导全国人民开展的
增值税 1.某商场商品销售利润率为40％，销售100元(含税)商品，其成本为60元(含税)，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：一是，商品7折销售； 二是，购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）； 三是，购物满100元者返还30元现金。请对其进行纳税筹划（暂不考虑城建税和教育费附加,个人所得税） 解：方案一、7折销售，价值100元的商品售价70元 应缴增值税额＝70÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％＝1.45（元） 利润额＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55（元） 应缴所得税额＝8.55×25%＝2.14（元 税后净利润＝8.55－2.14＝6.41（元）。 现金净流量=6.41-1.45=4.96 方案二、购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价） 应缴增值税额＝100÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％ +30／（1＋17％）×17％-18／（1＋17％）×17％＝7.55（元） 利润额＝100÷（1＋17％）－78÷（1＋17％）-30/1.17*0.17＝14.44（元） 应缴所得税额＝14.44×25%＝3.61（元） 税后净利润＝14.44－3.61＝10.83（元）。 现金净流量=10.83-7.55= （元） 方案三：购物满100元返还现金30元 应缴增值税税额＝[100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）]×17％＝5.81（元） 利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30 =4.19 应纳所得税额＝4.19×25％＝1.05（元） 税后利润=4.19－ 1.05 ＝3.14（元） 现金净流量= 3.14- 5.81=-2.67 （元） 2.蓝天建筑安装材料公司属于增值税一般纳税人，该公司有两大业务，一是批发、零售建筑安装材料，并提供安装、装饰业务；二是提供建材设备租赁业务。 2010年5月份，该公司的经营业务如下： 销售建筑装饰材料销售额82万元，取得的增值税专用发票的进项税额10．8万元；提供安装、装饰服务（不含税）60万元，设备租赁服务（不含税）16万元，共获得76万元。 该公司财务人员根据上述业务和会计资料，向税务机关进行纳税申报： 应纳营业税额＝760000×5％＝38000(元) 税务机关经过查账，将其应纳税额调整为： 应纳税额＝(820000＋760000)×17％－108000＝160600(元)
纳税筹划案例分析题 第一次作业： 一，纳税人A购买了100000元的公司，债券利率为10%，纳税人B购买100000政府债券，利率为8%，这两种债券的到期日和风险日相同。AB纳税人的所得税税率为25% 要求：（1）计算两个纳税人获得税后收益率是多少？(2)如何选择。 解析：纳税人A：税后收益=100000【1-25】*100%=7.5% 纳税人B：按税法规定，企业购买政府债券免所得税，故投资收益与利率相等为8%。筹划结论：两种债券到期日和风险日相同的情况下，纳税人B的投资收益高于纳税人A。 二，一家大公司聘请你作为纳税顾问，这家公司有累积税收亏损，并预计以后几年会维持这种状况，该公司打算在外地建立一家新配送工厂，估计该工厂的投资成本1000万元，公司考虑3种方案： A方案：借入1000万元建厂； B方案：发行普通股筹款1000万元； C方案：向当地所有者租用厂房； 要求：准备一份简要报告，描述出每种方案的税收结果，在报告中，清你推荐从税收角度分析最有效方案。 关于**企业税收筹划方案的分析报告 **企业： 现将该企业成立配送公司的三个投资方案的从税收角度分析情况报告如下： A方案的分析，企业借入资金1000万元所产生的利息税前列支可以节所得税，减少了企业税负；但是高负债给企业带来了高风险的同时使企业投资收益大。 B方案的分析，发行普通股筹款1000万元，其股利分配属于税后分配，会使所得税税负增加，但投资风险小，与方案一相比投资收益低。 C方案的分析，厂房租金税前列支可节所得税，同时会减少现金流出量，减低了风险性。 综上所述，从税收角度看选择方案C对降低低税负及风险比较有效。 三、避免成为法定纳税人案例： 甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲企业每月营业税为500000元，发生总费用200000元。 甲公司缴纳的营业税=500000+5%=25000（元） 要求：双方企业如何筹划。 解析：如果甲、乙双方进行税收筹划，由乙公司对甲公司进行兼并，兼并之后原本存在的服务行为就变成了企业内部行为，而这种内部行为是不需要缴纳营业税的。因此，甲公司不再是营业税纳税人，从而节税25000元。 第二次作业 一，直接投资，间接投资的税收筹划（教材第80页） A公司为中国居民企业适用25%所得税税率，用闲置资金1500万元对外投资，方案有：方案一，与其他公司联营共同创建高新企业A公司占30%预计高新企业每年可盈利300万元税后利润全部分配。（高新企业所得税税率15%） 方案二，A公司用1500万元购买国债年利率6%每年可获利息收入90万（税法规定：购买国债免交企业所得税） 要求（1）计算A公司两个方案的投资收益
增值税税收筹划案例分析 本文主要针对大型商场销售实务中地增值税作税收筹划地分析.以下是基本概念和相关税收规定： （）折扣销售，即商业折扣，指销货方在销售货物或应税劳务时，给予购货方价格上地优惠.其税收政策，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明地，可按折扣后地余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论企业在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额，应以其全额计征增值 税. “营改增”也规定，纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明地，以折扣后地价款为销售额；未在同一张发票上分别注明地，以价款为销售额，不得扣减折扣额. （）销售折扣，又名现金折扣，指销货方在销售货物或应税劳务后，为鼓励购货方及早偿还货款，缩短企业地平均收款期，而协议许诺给予企业地一种折扣优惠.折扣地表示常采用如，，Ｎ地符号表示. 其税收政策，销售折扣不得从销售额中扣除 （）销售折让，指在货物售出后，由于其品种、质量、性能等方面原因购货方虽未退货，但销货方需要给予购货方地一种价格折让. 其税收政策，纳税人因销货退回或折让退还给购买方地销售额，应从发生销货退回或折让当期地销售额中扣减. 案例分析如下： 某大型商场为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式.假定每销售元商品，其平均商品成本为元.年末商场开展促销活动，拟定“满送”，即每销售元商品，送出元地优惠.具体方案有如下几种选择：（假设增值税率为，企业所得税率为） 方案一：顾客购物满元，商场送折商业折扣地优惠； 方案二：顾客购物满元，商场赠送折扣券元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）； 方案三：顾客购物满元，商场返还现金“大礼”元； 方案四：顾客购物满元，商场送加量，顾客可再选购价值元商品，实行捆绑式销售，总价格不变. 现假定商场单笔销售了元商品，各按以上方案逐一分析各自地税收负担和税后净利情况（不考虑城建税和教育费附加等附加税费) 方案一：顾客购物满元，商场送折商业折扣地优惠；
税务筹划案例分析 纳税筹划方案设计和论述 一、纳税筹划的简介 纳税筹划就是指税收征纳主体双方运用税收这一特定的经济行为及其政策和法律规范，对其预期的目标进行事先策划和安排，确定其最佳实施方案，为自身谋取最大效益的活动过程。纳税筹划具有合法性，预期性，目的性，收益性，专业性等特定，是纳税筹划和偷税、欠税、抗税、骗税、避税最大的区别。纳税筹划应该遵循一定的原则: 第一，法律原则，有合法性原则、合理性原则和规范性原则;第二，财务原则，有财务利益最大化原则、稳健性原则和综合性原则; 第三，。社会原则; 第四，筹划管理原则，有便利性原则和节约性原则。 具体税种有具体的纳税筹划方法，以下就是各种税制的不同筹划方法。 二、增值税纳税筹划方案 在我国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物的行为，应当依照相关依据缴纳增值税。但是为了减少缴税的负担，我们应该对应纳税额进行合理的筹划，使纳税人在不违法的情况下尽量减少税收。以下就用具体事例来说明怎么合理筹划增值税。 案例一: 某工业企业现为小规模纳税人。年应税销售额为60万元，(不含税)，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税税率，但 该公司可抵扣的购进项目金额只有20 万元(不含税) ，该方案的筹划方法为:若企业 申请认定为一般纳税人，则企业应纳增值税税额为6.8 万元(60*17%-20*17%); 若企业仍作为小规模纳税人，则企业应纳增值税税额为1.8 万元(60*3%) ，有上述比较可以看出当企业为小规模纳税人时所要缴纳的税款明显比一般纳税人时缴纳的税款少，所以企业可以用小规模纳税人的身份去缴纳增值税。
案例9.1 中韩国际税收协定的问题分析 中华人民共和国政府和大韩民国政府关于《对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》（1994年）中关于税收饶让的条款于2004年12月31日到期。双方政府近期将对饶让条款的延期问题（协定第二十三条第四款）展开磋商。 一、国际税收协定中税收饶让的影响 税收饶让，也称作税收饶让抵免（Tax Sparing Credit），是指一国政府（居住国政府）对本国纳税人在国外投资得到投资所在国（收入来源国）减免的那一部分税收，视同已经缴纳，同样给予抵免待遇。税收饶让的目的是在运用抵免法消除国际重复征税的条件下，保证资金输入国为吸引外资所做出的种种税收减让得到落实，税收优惠得到充分发挥。 根据中—韩协定第23条的规定，双方均把对方按本国税收鼓励法律实行的减免视同已缴，给予抵免待遇，但对股息分配前的所得税有例外（协定中韩国政府不采用抵免）。 下面举例说明中韩协定中税收饶让条款对企业的实际影响。（见下图） 1.按照1994年签订的中韩协定中对汇回利润给予税收饶让的规定： 收入来源国（中国）对原来35%的税率进行免税，现在实际为0%，按照税收饶让条款，居住国（韩国）视同韩国居民纳税人在收入来源国（中国）缴纳了35%的税款，仍然给予35%的抵免，只征收5%的税款，则实际上该纳税人总共只缴纳了5元税款，所剩的收入净额为95元（100－5＝95）。 2. 如果1994年签订的中韩协定中税收饶让条款到期不延期： 上诉案例中，由于韩国居民企业在收入来源国（中国）享受优惠而并未纳税，居住国（韩国）按照企业在中国的实际纳税额进行抵扣（抵扣额为0），则征收40元税款，该纳税人所剩的收入净额为60元（100－40＝60）。 可见税收饶让的延期对在华投资的韩国企业来说是有重要影响的。 二、关于对股息所得间接抵免问题的说明 1.间接抵免的特点 根据抵免规定的不同，税收抵免分为直接抵免和间接抵免两种。两种方法的原理一样，但相对于直接抵免而言，间接抵免有如下特点：首先是适用对象不同，间接抵免适用于母公司与子公司之间的抵免关系，同一法律实体的派出机构不享受间接抵免待遇，自然人也不享受间接抵免待遇。其次是适用范围不同，间接抵免的适用范围仅为股息一项所得，直接抵免适用于包括营业利润、劳务所得、租金、特许权使用费在内的各项所得。第三是计算方法不同，在计算可获间接抵免的所得数额时，要将母公司来源于子公司的股息，通过公式换算为含税所得。 2.中国等亚洲国家对间接抵免的采用情况
第五章多元线性回归案例分析 【例3.2】中国税收增长的分析 一、研究的目的要求 改革开放以来，随着经济体制改革的深化和经济的快速增长，中国的财政收支状况发生很大变化，中央和地方的税收收入1978年为519.28亿元，到2002年已增长到17636.45亿元，25年间增长了33倍，平均每年增长%。为了研究影响中国税收收入增长的主要原因，分析中央和地方税收收入的增长规律，预测中国税收未来的增长趋势，需要建立计量经济模型。 影响中国税收收入增长的因素很多，但据分析主要的因素可能有：（1）从宏观经济看，经济整体增长是税收增长的基本源泉。（2）公共财政的需求，税收收入是财政收入的主体，社会经济的发展和社会保障的完善等都对公共财政提出要求，因此对预算支出所表现的公共财政的需求对当年的税收收入可能会有一定的影响。（3）物价水平。我国的税制结构以流转税为主，以现行价格计算的GDP等指标和经营者的收入水平都与物价水平有关。（4）税收政策因素。我国自1978年以来经历了两次大的税制改革，一次是1984-1985年的国有企业利改税，另一次是1994年的全国范围内的新税制改革。税制改革对税收会产生影响，特别是1985年税收陡增215.42%。但是第二次税制改革对税收增长速度的影响不是非常大。因此，可以从以上几个方面，分析各种因素对中国税收增长的具体影响。 二、模型设定 为了全面反映中国税收增长的全貌，选择包括中央和地方税收的“国家财政收入”中的“各项税收”（简称“税收收入”）作为被解释变量，以反映国家税收的增长；选择“国内生产总值（GDP）”作为经济整体增长水平的代表；选择中央和地方“财政支出”作为公共财政需求的代表；选择“商品零售物价指数”作为物价水平的代表。由于财税体制的改革难以量化，而且1985年以后财税体制改革对税收增长影响不是很大，可暂不考虑税制改革对税收增长的影响。所以解释变量设定为可观测的“国内生产总值”、“财政支出”、“商品零售物价指数”等变量。 从《中国统计年鉴》收集到以下数据（见表3.3）： 表3.3 中国税收收入及相关数据
税收征管法实施细则》题库 第一部分 一、案例分析：（共50 题） 1案情：某税务所在2001年6月12日实施检查中，发现星星商店（个体）2001年5 月20日领取营业执照后，未申请办理税务登记。据此，该税务所于2001年6月13日作出 责令星星商店必须在2001 年6月20 日前办理税务登记，逾期不办理的，将按《税收征管法》有关规定处以罚款的决定。 问：本处理决定是否有效？为什么？ 答：本处理决定无效。根据《税收征管法》第15 条规定："企业及企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记，税务机关审核后发给税务登记证件的规定。" 星星商店自2001 年5月20 日领取营业执照到2001 年6月13 日还不到30日,尚未违反上述规定，因此，税务所对其做出责令限期改正的处理决定是错误的。 2、案情：某税务所2001 年6月12日接到群众举报，辖区内为民服装厂（系个体）开 业近两个月尚未办理税务登记。6月14日，该税务所对为民服装厂进行税务检查。经查，该服装厂2001年4月24日办理工商营业执照，4月26日正式投产，没有办理税务登记。 根据检查情况，税务所于6月16日作出责令为民服装厂于6月23日前办理税务登记并处以500 元罚款的决定。 问：本处理决定是否有效？为什么？ 答：本处理决定有效。根据《税收征管法》第60 条的有关规定："未按照规定期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000 元以 下的罚款；情节严重的，处2000 元以上10000 元以下的罚款。" 3、案情：某基层税务所2001年8月15日在实施税务检查中发现，辖区内大众饭店（系私营企业）自2001 年5月10日办理工商营业执照以来，一直没有办理税务登记证，也没有申报纳税。根据检查情况，该饭店应纳未纳税款1500 元，税务所于8 月18 日作出如下处理决定： 1、责令大众饭店8月20日前申报办理税务登记并处以500元罚款。 2、补缴税款、加收滞金，并处不缴税款1倍，即1500元的罚款。 问：本处理决定是否正确？为什么？
电子商务案例分析内容简述
第一章电子商务案例分析概述 1、电子商务的概念：电子商务是指交易当事人 或参与人利用计算机技术和网络技术（主 要是因特网）等现代信息技术所进行的各 类商务活动，包括货物贸易，服务贸易和 知识产权贸易。 2、特点：虚拟性、低成本、个性化、敏捷性和 全球性。 3、电子商务案例教学的重要性 （1）能够深化所学的理论知识，通过案例分析加深对理论知识的深层次理解 （2）能够使所学的知识转变成技能，理论学习与实践应用有机地结合 （3）在逼真模拟训练中做到教学相长 4、案例：是指以各种视听媒体，对典型的事件 及其解决方案展开情景描述及分析，以适 应教学需要而使用的资料。 5、电子商务案例：是指对某一特定电子商务活 动的内容、情景与过程，进行客观描述的 教学资料。电子商务案例分析的主要特点 是它的启迪性和实践性。它强调以知识的 运用为主。
6、电子商务教学中案例的分类 （1）已解决问题案例 （2）待解决问题案例 （3）设想问题案例 7、电子商务案例分析的专业分类 （1）电子商务网站的建设与维护案例 （2）电子商务网站内容设计案例 （3）电子商务B2C案例 （4）电子商务B2B案例 （5）电子商务服务案例 （6）EDI案例 8、电子商务案例分析的主要内容 （1）电子商务网站背景资料：经营团队、经营策略、投资方、合作伙伴、有无上市计划 等。 （2）电子商务网站建设与维护方法分析：网络平台技术分析、网络安全技术分析、网站 维护方法分析。 （3）电子商务网站经营特色分析：内容设计分析、营销方法分析、支付方式分析、物流 配送方式分析。 （4）电子商务网站效益分析：盈亏状况分析、
利用企业所得税减免税政策筹划 现行的鼓励科技发展的税收优惠政策 ? ? ? ?1.对科研单位和大专院校的技术转让、技术咨询、技术培训、技术服务、技术承包、技术出口的所得，暂免征收所得税；其他企事业单位技术转让及有关的技术咨询服务、技术服务和技术培训收入，年所得不超过30万元的部分，暂免征收所得税。 2.为鼓励企业增加科技投入，允许企业将从事新产品、新技术开发的费用，在征收所得税之前列支，不受比例限制。 3.对经国务院批准成立的高新技术产业开发区内认定的高新技术企业，可减按15％的优惠税率征收企业所得税，并规定在开办之日起两年内免征所得税。 4.税法规定，对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征所得税一年。税法同时规定，高新技术企业、第三产业企业、利用“三废”为主要原料生产的企业、“老、少、边、穷”地区新办企业、新办的劳动就业服务企业，如为年度中间开业，当年实际生产经营期不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一年度起计算。 如企业已选择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，不予退库，亏损年度应计算为减免执行期限，其亏损额可按规定用以后年度的所得抵补。 企业所得税的优惠政策多种多样，企业应当彻底了解各项减免税政策法规，在组建、注册、经营方式上充分参考所得税优惠政策，以达总体税负的优化。 例如，某公司于1999年9月中旬开业，属于科技开发企业。该公司1999年并没有享受企业所得税优惠，缴纳了1999年9月～12月四个月的企业所得税6万元。而是把享受税收优惠的期限选择在2000年。按照公司预测，2000年实现的利润将突破100万元，如果把减免税年度选择在2000年，享受的税收优惠会更多。2000年1～6月，该公司已累计实现利润54万元，按公司现有业务水平计算，全年可实现利润超过100万元，这样，公司今年享受减免的企业所得税将达到33万元，与1999年的企业所得税额6万元相比，两种方案税负差额高
麦克先生（德国国籍）从2008年起被德国A公司派到我国，在A公司与我国合资的甲公司任职做法律顾问。该人每月的工资有两家公司分别支付。我国境的甲公司每月向其支付人民币18000元，A公司每月向其支付工资折合人民币27000元。2009年9月，该人被A公司派到英国，负责一起诉讼案件。他在英国工作15天，英国公司向其支付工资2000英镑。完成工作后，该人返回我国的甲公司。请计算该人2009年9月应在我国缴纳的个人所得税（不考虑税收抵免问题）。 答：麦克先生属于在中国境无住所、居住满一年不超过五年的个人。根据我国税法，他应就在我国境工作期间取得的由境、境外雇主支付的工资薪金向我国纳税，而他被A公司临时派到英国工作属于临时离境，这期间他取得的由A公司支付的工资属于“境外来源、境外支付”，无须向我国纳税。对此，他应按以下公式确定在我国的纳税义务： （1）按当月境、境外支付的工资总额计算的应纳税额： （18000+27000-4800）×30%—3375=8685（元） （2）麦克先生当月应纳税额 8685×[1—27000/（27000+18000）×15/30]=6079.5（元） 境外所得限额抵免法操作实例 税法规定：纳税人来源于我国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中抵免。但抵免限额不得超过其境外所得按我国企业所得税法规定计算的应纳税额。 1.限额抵免的计算方法——分国不分项 税收抵免限额＝境、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某国的所得额÷境、境外所得总额） 【解释1】公式中要用的所得额指税前利润，若从国外分回的是税后利润，需换算为税前利润，换算方法： 所得额＝（分回利润＋国外已纳税款）或 所得额＝分回利润÷（1－某外国所得税税率） 【解释2】公式中计算应纳税总额时的税率均为25%法定税率。 应纳税总额=（境所得+境外所得）*25% 2.限额抵免方法： 境外已纳税款与扣除限额比较，二者中的较小者，从汇总纳税的应纳税总额中扣减 3.限额抵免使用围： （1）居民企业来源于中国境外的应税所得； （2）非居民企业在中国境设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 操作思路： A：境外应纳税总额；
第一章例24 『正确答案』 （1）甲发生纳税义务，未按规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的，税务机关有权核定其应纳税额。 甲未在规定的期限内办理纳税申报，税务机关通知申报，逾期仍未申报，构成了偷税，税务机关应追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 （2）税务所执法行为的不妥之处在于： ①经县以上税务局（分局）局长批准，才可以采取强制执行措施。税务所未经批准就采取强制执行措施，做法不妥。 ②纳税人对税务机关作出的具体行政行为有要求听证的权利，有申诉、抗辩权，税务所未听其申诉，做法不妥。 ③税务机关采取强制执行措施时，应扣押、查封、依法拍卖或变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产，税务所核定甲某的应纳税款为1000元，而扣押了甲价值1500元的一批服装，扣押货物的价值超过了应纳税款的价值，该做法不妥。 ④税务所将服装以1000元的价格委托某商店销售，用以抵缴税款的做法不妥。 按照《关于抵税财物拍卖、变卖试行办法》规定：税务机关按照拍卖优先的原则确定抵税财物拍卖、变卖的顺序，无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以委托当地商业企业代为销售，或者责令被执行人限期处理。税务所未委托拍卖机构进行拍卖，而是直接委托某商店销售，做法不妥；此外变卖抵税财物的价格，应当参照同类商品的市场价、出厂价，税务所未参照同类货物的价格，直接按照1000元的价格委托某商店销售，做法不妥。 第二章例14 『正确答案』 (l)根据《税收征收管理法》有关规定，纳税人应自领取营业执照之日起30日内向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。该电器有限公司已具备上述条件，故应在分公司所在地办理税务登记。 (2)税务行政处罚的依据是征管法第60条。按征管法规定，企业在外地设立的分支机构和从事生产经营业务的场所需要办理税务登记，并在领取营业执照之日起30日内向所在地税务机关办理注册税务登记。纳税人未按规定期限向主管税务机关办理税务登记手续，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款，情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款。分公司所在地的国税局行政处罚行为都是正确的。 (3)不会得到免除。 (4)该事项属于税务行政复议的受案范围，因为税务行政复议的受案范围中包括税务机关作出的税务行政处罚行为。 (5)税务师事务所可以接受该事项的委托，税务行政复议是税务代理范围之一，鉴于税务机关的处罚并无差错，应建议委托人接受处罚而不是接受委托去进行税务行政复议。
纳税筹划的基本方法与案例分析
纳税筹划的基本方法与案例分析 第一篇概述 所谓纳税筹划（Tax Planning），是指通过对纳税业务进行事先策划，制定一整套的纳税操作方案，从而达到节税的目的。 纳税筹划的目的主要有： ——减轻税收负担，实现税后利润最大化； ——获取资金时间价值； ——降低办税成本，提高办税效率； ——维护纳税人合法权益。 偷税、避税与纳税筹划： 纳税筹划不是偷税，也不完全等同于避税。 偷税：其显著特征为行为的违法性。 避税：避税行为分为两类：一类是“灰色避税”，它是通过改变经济活动的本来面目以达到少缴税款的目的，常见手法如通过操纵关联交易价格将销售增值和营业利润转移到低税率的关联企业；另一类是“中性避税”，它主要是利用现行税制中的漏洞和缺陷，将应税行为改为非税行为，将高税负活动变为低税负活动。 纳税筹划的类别和特征： 类别： ——按涉税行为所处的业务领域，可分为生产经营活动中的纳税筹划、投资活动中的纳税筹划、融资活动中的纳税筹划。 ——按筹划活动涉及的范围，可分为战略性纳税筹划和战术性纳税筹划。 战略性纳税筹划又包括对长期计税政策和会计政策的选择、重大税制变动前的筹划和企业重组中的纳税筹划。 ——按税种分，分为流转税、所得税、财产税、行为税的纳税筹划。 特征： 事先策划性、非违法性、权利性、规范性等 纳税筹划的基础： 客观基础： ——现行税收法规制度赋予纳税人适度的选择权； ——纳税人生产经营活动的可选择性； 主观基础： 在全面、深入、准确掌握税收、会计、法律、经营管理等专业知识的基础上，结合筹划对象的具体特点，融会贯通，灵活运用。 例1 ：甲公司是一家大型环保设备生产企业，乙公司欠甲公司货款300万元两年多时间了，现乙公司资不抵债，甲公司为了收回欠款，同意乙公司用一批旧设备（环保设备生产线）偿还该项债务。设备原价350万元，账面价值270万元，经评估该固定资产市价（含税）290万元。甲公司打算先进行债务重组，取得乙公司的抵债资产，然后再将这笔抵债资产作价290万元与丙公司合资组建丁公司。如此，有关各方的税负为： 乙公司： 增值税为零（依据为国税发[1995]288号） 企业所得税=（300-270）*33%=99000（元）（依据为国家税务总局第6号令） 甲公司： 增值税=290/（1+17%）*17%=421367.52（元）
售后返租的税务处理及经典案例分析 所谓的售后返租，就是开发商在销售商品房时，约定以购房合同的折让优惠后的价款为成交价，同时与购房者签订该房的租赁合同，要求购房者在一定期限内必须将购买的房屋无偿或低价交给开发公司，由开发公司统一经营，经营收益归开发商。售后返租的税务处理主要涉及到企业所得税、个人所得税、房产税、土地增值税和营业税的处理，下面以案例分析的形式分别给予介绍。[案例]： A公司是一家外资商业地产公司，采用售后返租方式销售商品房。开发商与购房者同时签订房地产买卖合同和租赁合同，约定商品房按优惠价85万元（即总价100万元的85%）出售，在未来5年内，该商品房归开发商出租，收益归开发商。开发商在销售时，将价款和折扣额在同一张发票上注明，并开具了销售不动产统一发票。开发商在销售房产时，对未来5年内转租房产能收取多少收益并不确定并假设当年A公司将商品房转租取得租金5万元（不考虑城建税、教育费附加、土地使用税）。请问A公司售后返租行为涉及到哪些税收问题？ [分析] 1、营业税的涉税分析 （1）政策法律依据 ①《营业税暂行条例》第一条规定，纳税人发生应税劳务、转让无形资产和销售不动产的应作为营业的纳税人。
②《营业税暂行条例实施细则》第十五条规定，纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额。如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 ③《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产收取的全部价款和价外费用。 ④各地税务机关出台售后返租的相关具体规定。 江苏省地税局《关于房地产开发公司销售返租有关营业税问题的批复》（苏地税函〔2008〕135号）规定，房地产开发公司销售不动产，采取优惠方式要求购房者无偿或低价将不动产交给开发公司使用若干年。这一经营方式名义上是开发公司让利给购房者，实质上是优先取得了购房者的不动产的使用权，即其他经济利益。因此，对房地产开发公司以此方式销售不动产的行为，应按照《营业税暂行条例实施细则》第十五条和《税收征管法实施细则》第四十七条规定核定其营业额。 浙江省地税局《关于营业税若干政策业务问题的通知》（浙地税函〔2008〕62号）第八条规定，房地产开发公司采用折让优惠等形式将商品房销售给购房者，在签订购房合同的同时，房地产开发公司（或房地产开发公司的关联企业）与购房者另行签订商品房委托管理合同，约定购房合同以折让后优惠价款为成交价，购房者自愿放弃一定时期的托管收益权和其他费用。房地产开发公司商品房折让优惠额（或商品房售价低于同类商品房价格部分）应并入商品房销售价款，一并
1、某酒厂接到一笔粮食白酒订单，合同协议销售价格为1000万元（不含税），如何组织该批白酒的生产，共有三种方案可供选择： 1】委托加工成酒精吗，然后由本厂生产成白酒。 该酒厂可以价值250万元的原材料委托A厂加工成酒精，加工费支出150万元，加工后的酒精运回本厂后，再由本厂加工成白酒，需支付人工及其他费用100万元，共计有500吨白酒。 2】委托A厂直接加工成白酒收回后直接销售。 该酒厂将价值250万元的原材料交A厂加工成白酒，需支付加工费220万元。产品运回后仍以1000万元的价值销售，共计有500吨白酒。 3】由该厂自己完成该白酒的生产过程。 由本厂生产，需支付人工及其他费用220万元，以1000万元的价值销售，共计有500吨白酒。 根据以上资料，请做出筹划方案。 某财经大学李教授2010年每月工资2500元，应某咨询公司之邀，他每月该公司外出讲学一次，每次收入5000元，他该怎样进行筹划，才能使税负较轻。 2、无论是哪种方案，白酒的从量税是相等的，这里可不予考虑。由于三种 方案的原材料成本及最终售价相同，因此在进行方案选择时可不考虑增值税，只考虑从价消费税及加工费用即可，从中选择税费最少的方案。 （1）方案一： 加工提货环节应收委托方代收代缴消费税及城建税、教育费附加，其金额为：（250+150）÷（1－5%）×5%×（1+7%+3%）＝21.05×1.1＝23.155（万元）白酒销售后应再计算缴纳消费税及城建税、教育费附加金额为： 100×25%×（1+7%+3%）＝250×1.1＝275（万元） 白酒的加工费用及消费税税金等金额为： 150+23.155+100+275＝548.155（万元） （2）方案二： （3）加工提货环节应由委托方代收代缴的消费税及城建税、教育费附加，其金额为： （250+220）÷（1－25%）×25%×（1+7%+3%0＝626.67×25%×110% ＝172.33（万元
国际税收筹划 税收支出是企业成本的重要组成部分。随着我国加入WTO，对外经济贸易活动的增加，如何减少国际贸易税款支出成了一项重要的研究课题。 一、国际税收筹划的客观基础 企业要实行国际税收筹划，首先要对各国的税制实行深入了解。国际税收筹划的客观基础是国际税收的差别，即各国因为政治体制不同、经济发展不平衡，税制之间存有着的较大差异。这种差异为跨国纳税人实行税收筹划提供了可能的空间和机会。 不同国家或地区的税收差别是由税收管辖权、税率、课税对象、计税基础、税收优惠政策等几个方面组成的： 1、税收管辖权上的差别 各国税制上的税收管辖权主要有三种类型：居民管辖、公民管辖和所得来源管辖。各个国家或地区一般是根据自身的政治、经济情况和法律传统，选择及行使税收管辖权，其中多数国家是同时行使居民管辖权和所得来源管辖权的。因为各主权国家行使不同的税收管辖权，从而为国际税收筹划创造了机会。 2、税率上的差别 税率差别是指不同的国家，对于相同数量的应税收入或应税金额课以不同的税率。企业能够选择综合税率较低的国家来投资，也能够将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。 3、课税对象和计税基础的差别 不同的国家税种的课税对象可能不同，不同国家对于每一课税对象所规定的范围和内容也可能不同，所以计税基础也会存有差异。企业能够利用不同的税收处理实行税收筹划。
4、税收优惠的差别 很多国家为了吸引外国投资，对于国外投资者在征税上给予实行各种不同形式的优惠。如减免税、各种纳税扣除等。一国的税收优惠政策是跨国纳税人税收筹划的一个重要内容。 从上述的分析可见，国际税收筹划的基础就是各国税制的差异。企业只有在全面掌握相关国家税收法规及其具体税制的基础上，兼考虑一些其它客观因素，才有可能制定出准确的税收筹划方案。 二、国际税收筹划的具体方法 依据国际税收筹划的基础和其它相关因素，能够大略总结出国际税收筹划的具体方法如下： 1、税收管辖权规避 正如上文所论述的，企业能够采取措施，尽量避免同一个行使居民管辖或公民管辖的国家或所得来源管辖的国家发生联系。这就是所谓的税收管辖权规避。 对外投资的企业能够通过避免成为一个国家的常设机构来降低税负。很多国家对企业的“常设机构”的利润是课税的，所以在短期跨国经营活动中，尽量不成为东道国的“常设机构”，则可避免向东道国纳税。这种规避能够通过控制短期经营的时间或是通过改变在东道国机构的性质来实现。 2、利用税率差别 因为不同国家规定的税率存有差别，在实行国际税收筹划时，企业能够选择综合税率较低的国家来投资，也能够将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。据统计，美国跨国公司持有资产总额25%部分分布在那些公司所得税率低于20%的国家或地区，在这些国家资产收益率普遍较高。 通常实践中转移应税收入的方法有几种：