第五章
清产核资专项审计工作底稿模板
5.1 清产核资专项审计前期调查方案模板
清产核资专项审计前期调查方案
一、公司基本情况
1、历史沿革:
2、行业特点:
3、经营范围:
4、经营规模:
二、前期调查目的
1、了解公司基本情况;
2、布置公司清产核资前期准备工作;
3、制订清产核资具体实施方案,确立审计重点、制订出适用、切实可行的清产核资策略和方法。
三、前期调查范围
1、调查单位范围
抽查原则:选取不同行业、具有代表性的重点单位进行调查。根据上述原则随机抽取一定数量单位进行调查,以表格形式列明被抽查单位名称、时间计划及抽查简要原因说明等。
2、调查时间范围
主要调查时间截止日为200х年хх月хх日。(调查截止日原则上选取距离调查日最近的会计报表日。)
四、前期重点调查内容
1、公司历史演变过程、人员素质、会计核算方法、管理人员水平和生产特点等;
2、集团公司组织结构与清产核资范围;
3、报表合并方式及公司合并范围;
4、公司资产结构、规模;
5、长期投资核算方法及内容;
6、资产损失主要分布会计科目、项目;
7、资产损失金额较大的公司的地理位置;
8、资产损失金额较大的公司行业分布情况;
9、重点会计项目(资产比重大或项目特殊)分析;
10、重大资产价值情况了解;
11、关联方交易、往来初步统计;
12、200х年度及以前年度审计情况;
13、内部控制水平了解;
14、有无账外资产及相关账务处理方法;
15、其他重大事项。
五、前期调查策略
1、现场调查地确定为集团公司,对其他重点调查单位以电话或邮件形式实施沟通,获取所需资料;
2、前期调查主要以符合性测试或审阅形式进行,对特别重大问题适当进行实持性测试。
六、前期调查方式
1、发放表格:公司组织结构、清产核资范围、资产结构、规模、长期投资明细、损失项目了解、重大资产情况价值情况了解、关联方交易、往来统计及公司准备工作相应表格等等;
2、问卷调查:内控制度了解、会计政策等;
3、索取文字资料:公司基本资料、内控管理制度、以前年度审计报告、会计报表合并范围、方法及损失事项情况说明等事项;
4、调查底稿:重要会计科目分析、重大问题测试等其他事项;
5、在进行问卷调查时要注意被调查对象的选择,确保调查结果的针对性和有用性。
七、其他重大事项
1、调查前将调查目标与被调查单位充分沟通,最大限度得到客户理解与支持;
2、调查内容统一性与侧重性(普遍性与特殊性);
3、了解客户对清产核资工作的理解及前期准备情况(确定会计师的不确定量);
4、与客户沟通了解其期望值,确定现场进驻大致时间等。
八、调查前应准备的资料(参考)
1、组织结构图表格
2、公司清产核资通讯录
3、样本基本情况调查表
4、样本损失统计明细表
5、取证材料一览表(各种情况分析)
6、清产核资基础表
7、往来询证函格式
8、银行存款询证函格式
9、存货盘点表格式
10、固定资产盘点表格式
11、长期投资明细表
12、主要固定资产情况调查表
13、内控问卷调查表
14、关联方交易、往来统计明细表
15、计提预计损失需提供资料明细表
5、2 企业集团清产核资专项审计总体方案
企业集团清产核资专项审计总体方案
第一节序言
(本方案以2003年度为例,按清产核资专项审计与年度会计报表审计同时进行的模式编制)
受ABC集团公司委托,我所与A、B、C会计师事务所(即参审所)一道将对ABC集团公司2003年度会计报表进行审计,并对ABC集团公司为执行《企业会计制度》而开展的清产核资工作进行专项财务审计,我们将竭诚为委托方提供优质服务,按时、
保质、保量的完成本次审计任务。
为了能顺利完成ABC集团公司2003年度清产核资和年度会计报表审计工作,使ABC集团公司、下属各被审计单位、其他参审会计师事务所能够全面了解本次审计工作的目的、范围、总体时间安排等情况,同时也利于我所与参审所能及时沟通和相互配合,我们根据《中国注册会计师独立审计准则》和ABC集团公司的有关要求,拟定了本次审计的总体方案。
第二节基本情况
(略)
第三节审计目的及审计范围
一、审计目的
1、对2003年度ABC集团公司母公司及下属子公司的年度会
计报表及集团合并会计报表进行审计,出具年度会计报表审计报告;
2、按照国务院国有资产监督管理委员会有关文件规定,对ABC集团公司及其所属子公司为执行《企业会计准则》而开展清产核资工作的结果进行专项财务审计,出具专项审计报告;
3、对ABC集团公司内控制度建立健全情况发表审核意见,出具管理建议书。
二、审计范围
(一)被审计单位
ABC集团公司及其所属各级子公司,具体的被审计单位名单及主审、参审会计师事务所分工情况详见“ABC集团公司审计分工明细表”。
(二)审计资料范围
1、ABC集团公司及其所属各级子公司2003年度资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、会计报表附注及其他财务信息资料。
2、ABC集团公司及其所属各级子公司内部控制制度、2003年度会计账簿、会计凭证、重要的会议记录及相关文件。
3、ABC集团公司及其所属各级子公司从会计报表日(2003年12月31日)到会计报表批准报出日之前的会计账簿、凭证以及对2003年度会计报表产生重大影响的期后事项。
4、ABC集团公司及其所属各级子公司按照国资委有关清产核资文件规定开展清产核资工作所编制的基础表、清产核资工作表,以及申报清查损失和预计损失的相关证明材料。
5、与被审计单位2003年度清产核资报表、年度会计报表有关的、可能对注册会计师做出专业判断产生重要影响的其他资料。
(三)时间范围
本次清产核资专项财务审计基准日定为2003年12月31日。
第四节审计策略
一、对各被审计单位进行现场审计时,在调查了解企业内部控制制度基础上实施符合性测试,并根据符合性测试的结果分析审计风险,确定重要性水平,对本总体方案中实质性测试程序作必要调整,主要的实质性测试程序包括查阅、监盘、函证、观察、询问、计算、分析性复核等。
二、ABC集团公司及其所属各级子公司2003年度会计报表审计主要采用预审与年度截止日后审计相结合的方法;预审阶段除了对被审计单位1-9月份会计报表进行审计外,还要协助各被审计单位开展清产核资前期工作[包括账面核对、函证、盘点、
赶制会计报表附注(项目、期初数)、清产核资基础表(项目,以前年度损失等)、取证材料的收集等],应对各项损失进行逐笔逐项审核确认取证材料的真实性、完整性。
三、各审计级应严格按照本总体审计方案和ABC集团公司及所属子公司现场审计工作计划进行审计,并出具审计报告;对于ABC集团公司所属国内拟上市公司,应审计各子公司是否已按《企业会计制度》编制会计报表及会计报表附注。
四、根据财政部合并会计报表编制的文件规定,采用分级合并的办法逐级编制ABC集团公司及其所属子公司2003年度合并会计报表。各被审计单位及相应的审计组应当按照投资管理级次向上一级公司及审计组报送本级公司的审计报告,已审会计报表及会计报表附注、关联方往来、交易等资料(附注内容应当按照主审所统一格式进行编制);如果本级公司按财政部规定编制了合
并会计报表的,应当同时报送本级公司合并报表审计报告、已审合并会计报表及附注、审计总结、关联方往来、交易、合并工作底稿及抵消分录等。
五、主审所对年度会计报表审计报告、清产核资专项审计报告质量控制采用按会计报表合并级次分级负责制,结合对重要被审计单位的审计报告、审计底稿实行抽查的方法。上述二个审计报告的格式(含会计报表附注、关联方往来及交易、合并会计报表底稿及分录等)及清产核资专用底稿格式(资产损失审核说明、经济鉴证证明、事务所审核底稿、企业损失申报表等)按主审所要求统一规范(底稿编制顺序、索引号统一规范格式)。
第五节审计的主要依据
一、《中国注册会计师独立审计准则》、国资委《国有企业清
产核资办法》。
二、《企业会计准则》、《企业会计制度》、相关行业会计制度及会计制度补充规定。
三、财政部颁发的《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》。
四、财政部颁发的《合并会计报表暂行规定》及补充规定。
五、国资委、财政部颁发的2003年度中央企业财务决算文件,ABC集团公司关于编报2003年度财务决算报告的具体规定。
六、国资委《国有企业清产核资办法》及相关规定,ABC集团公司关于执行《企业会计制度》进行清产核资的实施方案。
七、国家其他有关法律、法规和制度规定等。
第六节审计风险及重要性水平
一、审计风险评估
根据我们对ABC集团公司整体内控情况的了解,初步确定本次审计风险水平为:
固有风险:中
控制风险:中
可接受检查风险:中等。
二、重要性水平
结合被审计单位的实际情况,注册会计师初步评估确定审计总体重要性水平如下:
1、按年末资产总额的1%确定资产负债表重要性水平;
2、按年度营业收入的1%确定损益表重要性水平;
3、按年度税前净利润的5%确定利润分配表重要性水平;
4、以上述重要性水平三者孰低为基准确定会计报表重要性水平。
根据上述确定的重要性金额,按比例分解至各账户和交易层次。
第七节重大会计问题和重点审计领域
根据财政部、国资委2003年度中央企业年度财务决算工作和国资委清产核资工作的文件规定,结合我所近两年为ABC集团公司提供审计服务所遇到的实际情况,确定本次审计的重大会计问题和重点审计领域如下:
1、统一会计政策的问题:ABC集团公司所属企业涉及不同行业,企业性质包括国有独资、有限责任公司、股份有限公司等形式。本次年度会计报表审计时,按原行业会计制度进行统一规范;本次预计损失清查时,对各级公司实际采用的存货跌价准备、固定资产折旧、坏账准备等会计政策按集团公司要求实行统一。
2、合并范围问题:ABC集团公司年度合并会计报表的合并范
围应按照《合并会计报表暂行规定》的规定执行,对部分三级以下子公司未纳入合并范围的应按规定合并;清产核资报表合并范围应按照国资委的文件规定执行。
3、持续经营问题:ABC集团公司所属三级及以下子公司中,有部分企业已连续亏损三年以上,有部分企业已资不抵债,有部分企业已停业,各审计组在现场审计时应当与管理当局充分讨论企业拟实施的改善措施或下一步的行动计划,并考虑企业按照持续经营编制基础编制的年度会计报表是否恰当,以及审计意见的类型。
4、关联方交易问题:ABC集团公司及所属子公司应当在清产核资工作中对母子公司之间、各子公司相互之间的往来款进行全面的清理核对,往来款项不一致时由债权方(含参审所)负责、债务方配合查明原因,并作相应的账务调整。对内部存货、固定
资产、往来款项(包括账龄)等交易业务应当按格式表格单独进行统计。
5、清产核资中的资金核实问题:对于清查出的资产损失和资金挂账,依据企业承受能力等实际情况,提出相应的损失挂账处理意见。企业有消化能力的应以企业自行消化为主;如企业确无消化能力的可按相关规定冲减所有者权益:(1)对于企业在清产核资中查出的资产盘盈与资产损失相抵后,盘盈资产大于资产损失部分,相应增加企业所有者权益;(2)对于企业在清产核资中查出的各项资产损失和资金挂账数额较小,企业能够自行消化的,经批准后分年计入损益处理;(3)对于企业在清产核资中查出的各项资产损失和资金挂账数额较大、企业无能力自行消化弥补的,经批准后可冲减所有者权益(依次冲减以前年度未分配利润、公益金、盈余公积金、资本公积金和实收资本);(4)冲减所有者权
益应当保留的资本金数额不得低于法定注册资本金限额,不足冲减部分,暂作待处理专项资产损失,并在3年内分期摊销,尚未摊销的余额,在资产负债表“其他长期资产”项目中列示,并在年度财务决算报告中的会计报表附注中加以说明;(5)申报的各项损失根据国资委的批复文件进行账务处理,各审计组在2003年度会计报表审计时暂不对企业清产核资中申报和各项损失作账务调整。
本次清产核资中企业按照拟执行《企业会计制度》计提的八项减值准备(预计损失),各审计组在2003年度会计报表审计中暂不作账务调整,申报的预计损失按国资委的批复文件进行账务处理,于200Χ年度(执行年度)调整期初未分配利润和相关减值准备科目。但已执行《企业会计制度》企业应当按照会计制度的规定提取各项减值准备,并计入2003年度损益。
二、重点审计领域及主要审计程序
(一)对被审计单位内部控制实施符合性测试程序
1、获取各项审计单位内部控制的相关文件、制度、进行内部控制问卷调查,对重要的子公司编制业务流程图;
2、按照业务循环检查各被审计单位的控制政策和程序是否设计合理、适当,能否防止或发现和纠正特定会计认定的重大错报或漏报;
3、检查各被审计单位的控制政策和程序是否实际发挥作用,并得到一贯遵循;
4、对内部控制制度进行评价,并按法人单位对内部控制薄弱点出具管理建议书,三级及以上子公司出具内控制度专项审核报告。
目录 一、审核目标 (1) 二、审核依据 (1) 三、审核策略 (1) 四、审核范围 (2) 五、审核程序与方法 (2) (一)审核思路与业务流程 (2) (二)审核工作步骤及方法 (3) 六、审核重点 (6) 七、时间及人员安排 (7) 八、质量控制措施 (8) 九、配合与沟通 (11) 十、清查核实报告的撰写提纲 (12) 十一、项目人员组成 (13)
XX村城中村改造清产核资审计预案 一、审核目标 对于XX村的因城中村改造的资产清查结果进行审核。审核的主要目标为:在完成对单位资产清查材料、对资产账务进行核实、对资产实物的盘点、财产损溢鉴证核实的基础上出具专项审核报告。 二、审核依据 本次审核依据:《村集体经济组织会计制度》、西安市关于城中村改造的有关文件。 三、审核策略 按以往的经验,我们将此次审核任务分为三个阶段: 一是:清查材料的核实 以牛南村清查结果为中心,对该村所申报的材料进行核实。这包括在审核基础上的抽查、盘点以及重要资产的函证等。在核实阶段,从财务角度看,应解决三个相符:账实相符、账证相符、账表相符。 二是:对于该村申报的资产、损溢进行鉴证的同时,协助该村按文件的规定收集有关证据材料。有关损溢事项,在证据资料的收集上,往往比较有限,因此需要我们提供必要的协助。 三是:根据已审核结果出具审核报告。
四、审核范围 与此次资产清查有关的资料均作为我们的审核范围。具体包括以下内容: 管理决策类:单位重大决策有关文件、决议; 财务:报表、总账、明细账、凭证、其他财务文件; 实物管理:实物管理办法、实物管理的台账、实物登记卡片 其他在审核过程中所需材料。 五、审核程序与方法 (一)审核思路与业务流程 1.沟通、理解、协助,与该村工作人员形成和谐的工作局面; 2.对取得已有的清查结果进行初步审核; 3.根据清查结果,采用相关的方法进行核实 (1)实物资产的抽查盘点; (2)账务系统中损溢的证据收集、核实; (3)重要资产损溢的取证方法和途径,询问函证等方法; 4.与单位工作人员沟通,对于盘盈、盘亏的处理,并协助制作相 应的可呈报的材料; 5.对于在核实过程中发现的其他问题,与单位工作人员进行充分 的沟通。 审计思路和业务流程,如后表所示:
清产核资专项财务审计程序 一、清产核资专项财务审计计划阶段 (一)了解清产核资单位的基本情况 1、了解清产核资单位的历史沿革变化; 2、了解企业所处行业的特点和国内国际的外部工作环境状况; 3、了解清产核资单位的机构设置情况,取得组织结构图; 4、取得清产核资单位的法人营业执照、税务登记证; 5、取得清产核资单位的立项申请书及批文; 6、取得清产核资单位的重要董事会文件,企业的财务管理制度,重要的经济合同等 资料。 7、取得单位发生重大资产转让或重组行为的有关文件核资料。 (二)初步了解,描述清产核资单位的内部控制制度 1、与该企业的主管部门的有关管理人员进行座谈; 2、与企业的有关管理人员(包括财务,产供销及技术等各方面的人员)举行座谈会, 初步了解企业的内部控制制度和重要控制环节; 3、对重要的内部控制环节和内部控制部门,应到工作现场进行实地调查,并进行简单 的测试; 4、简明扼要的描述企业的内部控制制度和控制环节,绘制该企业的内部控制流程图(草 图); (三)编制此次清产核资的可行性报告,主要从以下几个方面: 1、描述企业此次清产核资的主要目的; 2、描述企业清产核资的国内或国际经济环境背景; 3、描述企业的基本概况,行业特点; 4、分析企业清产核资的政策条件,政策依据; 5、描述参加清产核资的会计师事务所的资质条件,知名度、是否有足够的人力、物 力及理论水平以及丰富的实际经验 6、描述清产核资的工作方案,大致时间预算; 7、分析此次清产核资工作对企业的重大意义。 (四)编制清产核资专项财务审计总体审计计划和具体审计计划 1、编制总体审计计划 2、编制具体审计计划 (五)会计师事务所人员培训、企业参与清产核资的人员培训 1、编制执业人员清产核资操作指南、编制清产核资审计工作底稿和清产核资明晰表、 编制企业人员进行清产核资的教材; 2、聘请国资委、财政部、知名专家学者对执业人员和企业主要人员进行必要讲解和 培训; 3、由事务所执业人员对企业清产核资人员进行培训,详细讲解所有清产核资明细表 的填列方法,帐务处理方法等专业知识; 4、召开全体清产核资人员的动员大会。 二、清产核资专项财务审计实施阶段 (一)企业自查,帐务清理阶段(会计师在此阶段将给予技术上的支持和指导) 1、企业成立清产核资领导小组和清产核资委员会,成立各个技术鉴定委员会或小组,
****集团有限公司内部审计工作底稿暂行规定(试行) 第一章总则 第一条为了规范集团内部审计工作底稿的编制、复核、使用及管理工作,保证审计工作质量, 提高审计工作效率,依据《审计机关审计工作底稿准则》、《****集团有限公司内部审计管理制度》以及国家和集团其他有关制度,结合集团实际,制定本规定。 第二条本规定所称审计工作底稿,是指内部审计人员在审计过程中所形成的与审计事项有关的 审计工作记录和获取的审计证据。这里所指的审计过程,包括审计计划阶段和实施阶段。 第三条审计工作底稿的全部内容是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据,也是明 确审计责任、评价审计工作业绩的重要依据,并为以后的内部审计工作提供参考。 第二章审计工作底稿内容、编制方法和要求 第四条针对审计工作所处阶段不同,可分为: (一)审计计划阶段工作底稿: 1.被审计单位基本情况。主要指被审计单位的业务性质、经营背景、组织结构和经营政策等,一 般是审计人员针对首次开展内部审计的单位在实施现场审计之前所作的基本情况了解,在非首次开展 内部审计的单位可酌情减少。 2.审计工作计划。包括现场审计工作进度、时间预算、人员分工,以及审计内容和重点的初步规 划。 3.现场审计时被审计单位应首先提供的资料清册。 4.其它审计人员认为在审计计划阶段必要编制的工作底稿。 (二)审计实施阶段工作底稿: 1.针对具体审计事项的工作底稿。主要指针对具体审计事项所涉及事项的审计工作底稿,以及引 以证明审计人员在审计工作底稿中所记载审计结论的有关证据。 2.审计工作计划修改记录和时间预算执行情况。 3.被审计单位有关人员代为编制的各种报表。包括被审计单位自查表等。 4.审计人员编制的各种调查、测试表等。包括内部控制情况调查表、委派财务负责人测评表等。 5. 其它审计人员认为在审计实施阶段必要编制的工作底稿。 第五条审计工作底稿的基本要素: (一)被审计单位的名称。是指审计对象的占有方,若被审计单位为下属公司,则应同时写明下属 公司的名称。 (二)审计事项的名称。此项目一般填写审计业务类型,如:财务收支审计、离任审计等。项目名 称应尽量简练、清晰。 (三)审计事项时点或期间。此项目是为了明确审计范围在时间上的截止点或时间跨度,应结合实 质性测试的具体对象区别对待,资产负债项目应填截止时点,损益类项目应填时间跨度。 (四)具体审计事项的名称。此项目是指实施审计时纳入审计范畴的具体审计事项,如:现金、银 行存款等。
第五章 清产核资专项审计工作底稿模板 5.1 清产核资专项审计前期调查方案模板 清产核资专项审计前期调查方案 一、公司基本情况 1、历史沿革: 2、行业特点: 3、经营围: 4、经营规模: 二、前期调查目的 1、了解公司基本情况; 2、布置公司清产核资前期准备工作;
3、制订清产核资具体实施方案,确立审计重点、制订出适用、切实可行的清产核资策略和方法。 三、前期调查围 1、调查单位围 抽查原则:选取不同行业、具有代表性的重点单位进行调查。根据上述原则随机抽取一定数量单位进行调查,以表格形式列明被抽查单位名称、时间计划及抽查简要原因说明等。 2、调查时间围 主要调查时间截止日为200х年хх月хх日。(调查截止日原则上选取距离调查日最近的会计报表日。) 四、前期重点调查容 1、公司历史演变过程、人员素质、会计核算方法、管理人员水平和生产特点等; 2、集团公司组织结构与清产核资围; 3、报表合并方式及公司合并围;
4、公司资产结构、规模; 5、长期投资核算方法及容; 6、资产损失主要分布会计科目、项目; 7、资产损失金额较大的公司的地理位置; 8、资产损失金额较大的公司行业分布情况; 9、重点会计项目(资产比重大或项目特殊)分析; 10、重大资产价值情况了解; 11、关联方交易、往来初步统计; 12、200х年度及以前年度审计情况; 13、部控制水平了解; 14、有无账外资产及相关账务处理方法; 15、其他重大事项。 五、前期调查策略 1、现场调查地确定为集团公司,对其他重点调查单位以或形式实施沟通,获取所需资料; 2、前期调查主要以符合性测试或审阅形式进行,对特别重大
{财务管理内部审计}审计证据与审计工作底稿讲义
环境证据一般不属于基本证据,但它可以帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境,是注册会计师进行专业判断所必须掌握的资料。也就是说,环境证据的作用是可以支持其他证据。 二、审计证据的特性 审计证据的充分性是针对于证据的数量而言的;审计证据的适当性是针对于证据的质量而言的。 (一)审计证据的充分性(数量特性) 审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见,是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。但审计证据的数量不是越多越好,足够就行了。判断审计证据是否充分,应当考虑下列因素: 1、审计风险。 注册会计师对被审计单位估计的固有风险和控制风险水平与所需的审计证据数量成正向关系。固有风险和控制风险具体又受下列因素影响:①项目的性质、②内部控制的性质和强弱、 ③业务经营性质、④管理当局的可信赖程度。⑤财务状况、⑥时常更换会计师事务所。 2、具体审计项目的重要程度。 越是重要的审计项目,注册会计师就越需获取充分的审计证据以支持其审计结论或意见。3、注册会计师及其业务助理人员的审计经验。 注册会计师及其业务助理人员缺乏审计经验时,少量的审计证据就不一定能使其发现被审事项是否存在错误或舞弊行为,因而应增加证据的需要量。 4、审计过程中是否发现错误或舞弊。 一旦审计过程中发现了被审事项有错误或舞弊的行为,则被审计单位整体会计报表存在问题的可能性就增加,因此,注册会计师需增加审计证据的数量。
5、审计证据的类型与获取途径 所获取的审计证据本身不易伪造,则其质量较高,数量便可减少。 6、获取证据的成本。 注册会计师在获取证据时,可以考虑成本效益原则。在获取充分适当的审计证据前提下,考虑成本效益原则也是会计师事务所提升竞争力和获利能力必须考虑的因素。但对于重要的审计项目,注册会计师不应将审计成本的高低作为减少必要审计程序的理由,注册会计师如无法取得充分且适当的审计证据,则可视情况发表保留意见或无法表示意见的审计报告。7、总体规模与特征。总体越大,证据越多,但不成比例变动。 (二)审计证据的适当性。(质量特性) 适当性是指相关性和可靠性。审计证据的适当性会影响充分性,审计证据的相关性越强,可靠程度越高,所需审计证据的数量就越少。即审计证据的质量会影响审计证据的数量。(1)审计证据的相关性。 注册会计师只能利用与审计目的相关联的审计证据来证明和否定管理当局所认定的事项。如:存货监盘结果只能证明存货是否存在,是否有毁损及短缺,而不能证明存货的计价和所有权的情况。 注册会计师采用符合性测试和实质性测试获取审计证据时,应考虑的相关事项:
附录7 部审计文书及工作底稿 本部分包括:计划类底稿(3种)、通知类底稿(4种)、证据类底稿(16种)、结果类底稿(8种)。 一、计划类底稿(年度计划、项目审计计划、审计方案)(一)年度计划 某集团公司审计部200×年度审计计划 为了做好200×年度部审计工作,更好地发挥部审计在公司经营管理活动中的作用,根据《部审计具体准则第1号——审计计划》规定,制定本计划。 一、年度审计目标 200×年度部审计工作将以科学发展观为指导,认真贯彻200×年度公司经营管理方针,在公司董事会及其审计委员会的领导下……突出审计重点,积极探索经营审计和管理审计,进一步完善部控制评审,积极稳妥地开展部门和分公司经理的经济责任审计,继续规财务报表审计……以促进健全部控制、强化公司治理、实现价值增值。 二、具体审计项目 (一)财务报表审计 某商贸有限责任公司、某零售有限责任公司和某酒店200×年度财务报表审计,由审计一处负责实施。200×年度财务报表审计要继续与单位负责人任期经济责任审计和经营、管理绩效审计相结合…… (二)经济责任审计 某商贸有限责任公司总经理某、某零售有限责任公司总经理某、某酒店总经理林某、集团公司企划部经理金某、人力资源部经理某任期经济责任审计,分别由审计一处和审计二处负责实施。经济责任审计,要在核实被审计负责人任职期间资产、负债和损益的基础上,分清被审计负责人对所在单位存在的问题应负的主管责任和直接责
任,为公司选拔优秀高级经理人员提供科学依据。审计二处负责编制经济责任综合审计报告,并于200×年×月底前上报集团公司董事会、总裁和人力资源部。 (三)经营和管理审计 某商贸有限责任公司200×年度经营情况审计、某酒店和集团公司营销部200×年度绩效审计,分别由审计一处和审计三处负责实施…… (四)部控制评审 某零售有限责任公司、集团公司企划部和营销部的部控制评审,分别由审计一处、二处和三处负责实施。部控制评审的重点是控制执行是否有效…… (五)建设项目审计 某展示厅竣工决算、某营业大楼预算执行审计和某生产流水线绩效审计,由审计四处负责实施…… (六)专项审计调查 集团公司销售合同执行情况、集团公司应收账款回收情况的专项审计调查,由审计三处负责实施…… 三、后续审计 考虑200×年度审计报告下达后,有些部门和公司没有在规定的期限提出整改的措施和纠正意见,拟安排对某食品公司、集团财务部实施后续审计,由审计一处和审计三处负责实施。 四、工作要求 (一)各业务处室要认真落实年度审计计划,如无特殊情况,已安排的审计项目一般不予以调整。 (二)各业务处室要努力克服审计任务重和部审计师少的矛盾,严格按照部审计准则的规定,认真做好审前调查,编制切实可行的项目审计计划和审计方案,按时完成年度审计任务。 (三)本计划在执行过程中,如有什么问题,请及时告知办公室,以便及时调整本计划。 附件:200×年度审计项目计划安排表 某集团公司审计部 二○○×年×月×日 200×年度审计项目计划安排表
广东宇宙会计师事务所 关于星球办事处社区股份合作公司清产核资投标 审计工作方案 一、客户需求分析 (1) 二、审计范围与目标 (2) 三、工作团队组成 (3) 四、清产核资工作流程 (5) 五、质量保证措施 (9) 六、清产核资审计的重点内容 (13) 七、宇宙的应对措施 (16) 八、重大项目的具体清产核资审计程序 (18) 九、工作进度及控制措施 (27) 十、后续服务方案 (29) 十一、违约承诺 (31)
一、客户需求分析 社区股份合作公司在加速广东工业化城市化进程、推动集体经济转型、改善民生福利、维护基层和谐稳定等方面,发挥了重要作用。随着城市化进程加速,经济和产业结构的不断升级,社区股份合作公司面临着许多问题和挑战。为进一步规范社区股份合作公司经营管理行为,摸清并真实反映下属企业的资产经营及财务状况,完善下属企业基础管理,确保社区公有资产的保值增值、安全完整、合理配置和有效利用,广东市东城区星球办事处拟对辖区内的社区股份合作公司进行清产核资工作,公开招标会计师事务所承担此项工作。 广东宇宙会计师事务所(以下简单称“宇宙”)自0000年00月成立以来,坚持“求真、务实、诚信、高效”的经营理念,牢固树立大局意识和责任意识,专注发挥自身的工作优势,近年完成了多项政府委托和社区股份合作公司的相关审计、清产核资与会计服务工作,拥有丰富的政府委托类社区股份公司业务的工作经验,符合广东市光明区星球办事处对清产核资审计工作进行招标的各项条件。 宇宙拥有一支专业化的精英团队,目前总人数99人,其中具有执业资格的注册会计师66人,高级会计师1人,注册税务师5人,会计师10人。全部员工中拥有硕士以上文化程度的5人,本科文化程度的70人。宇宙员工具有较高的文化知识水平、良好的职业道德水准和丰富的行业工作经验,致力于为客户提供高质量的审计和会计服务。
年度财务报表工作底稿审计要点 (2009年审计工作适用) 一、资产负债表各科目审计要点: (一)货币资金: 1、编制工作底稿 ⑴现金:年初数、年末余额、审定数。 ⑵银行存款:按开户银行、账号、分户列出年初数、年末余额、审定数。 ⑶其他货币资金:按外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资额各明细项目列出年初数、年末余额。 2、取证 ⑴库存现金盘点表。(会计账簿记录齐全的,应采用《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》第79页的《现金监盘表》)。 ⑵银行存款对账单或银行存款询证函;账面余额与对账单不符的,增附银行存款余额调节表。 ⑶其他货币资金:银行存款对账单或银行存款询证函。 (二)短期投资: 1、编制工作底稿:按股票投资、债券投资、基金投资和其它列出明细项目的年初数、年末余额、审定数。 2、取证:获取证券投资询证函或债券盘点表。 (三)应收票据: 1、编制工作底稿:按银行承兑汇票或商业承兑汇票列明各票据出票日期、出票人、持票人、到期日期、是否属带息票据、票据金额及本期应收票据贴现情况等内容。 2、取证:获取应收票据复印件。
(四)应收股息和应收利息: 1、编制工作底稿:按明细项目列出年初数、年末余额、审定数。 2、检查应收股利、应收利息当期和期后的收款情况,检查应收股利、应收利息的内容,比较应计利息、已计利息是否存在差异,是否均为已到期尚未领取的股票利息和债券利息。 3、取证:获取被投资单位的分配利润的董事会决议和财务报表;债券复印件。 (五)应收账款、预付账款、其他应收款: 1、编制工作底稿:使用《往来账项审查表》。按金额大小排序前五名,按1年以内、1-2年、2-3年、3年以上四个时段进行账龄分析,判断确定债权的存在性? 2、取证:选取账龄长、金额大或异常的款项,实施函证。无法函证的,要附对方欠条、购销合同复印件或实施其他替代程序。 (六)存货: 1、编制工作底稿:按存货分类列出明细项目:物资采购、原材料、辅助材料、燃料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品(商品)、委托代销商品、分期收款发出商品、材料成本差异、商品进销差价等的年末余额、审定数。 2、编制产品生产成本计算测试表。 (如房地产企业,对于其开发成本,要核实未售出房屋的存量建筑面积,计算平均单位成本,与已售出房屋转销的平均单位成本进行比较,判断其存在性。) 3、对存货实行监盘或抽查,检查存货入账基础的正确性、一贯性以及计价方法的正确性。关注权属,关注有无长期呆滞或残损物资。 4、取证:附存货抽查计划。实物盘点表、存货抽查表。 (七)待摊费用: 1、编制工作底稿:列出明细项目年初数、本年增加、本年摊销、年末余额、审定数。 2、检查是否按规定摊销,余额保留是否合理? (八)长期股权投资: 1、编制工作底稿:按股权投资、其他投资分别按对子公司、合营企业、联营企业、其他企业列出明细项目年初数、本年增加、本年减少、年末余
与被审计单位的沟通: 参加人员: 被审计单位:_________________________________________________ 审计项目组:_______________________________________ 被审计单位的意见: ___________________________________________________________ ___________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ 结论: 是否同意上述审计调整:______________________ 被审计单位授权代表签字:___________________________日期:______
与被审计单位的沟通: 参加人员: 被审计单位:_________________________________________________ 审计项目组:_______________________________________ 被审计单位的意见: ___________________________________________________________ ___________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ 结论: 是否同意上述审计调整:______________________ 被审计单位授权代表签字:________________________日期:______
索引号: 单位名称:审核人:日期:年月曰 科目名称:现金复核人:日期:年月曰 企业申报内容: 申报项目名称:现金短缺;申报核销金额:元;申报处理意见:拟核减权益(或自列损益)。 项目情况简介: 已获取关键证据:(手册15页) 1、现金保管人确认的现金盘点表(包括倒退至基准日的记录);(是, 否,不适应) 2、现金保管人对于短款的说明及相关核准文件;(是,否,不适应) 3、由于管理责任造成的,应当有对责任人的责任认定及赔偿情况说明(是,否,不适应) 4、涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料。(是,否,不适应)审核意见: 我们取得并核对了上述。根据《国有企业资产损失认定工 作规则》第条第款,经审核,我们认为可以确认。 建议批准核减权益(自列损益)。
索引号: 申报单位:审核人:日期:年月日科目名称:坏账损失复核人:日期:年月日企业申报内容: 申报项目名称:(债务单位已不存在);申报核销金额:元;申报处理意见:拟核减权益(或自列损益)。 项目情况简介: 已获取关键证据:(手册15页) 1、法院的破产公告和破产清算的清偿文件;(是,否,不适应) 2、工商部门的注销、吊销证明;(是,否,不适应) 3、政府部门有关行政决定文件;(是,否,不适应) 4、清算报告(已清算的);(是,否,不适应) 5、社会中介机构经济鉴证证明(尚未清算的)。(是,否,不适应)审核意见: 我们取得并核对了上述。根据《国有企业资产损失认定工 作规则》第条第款,经审核,我们认为可以确认。 建议批准核减权益(自列损益)。
索引号: 申报单位:审核人:日期:年月日 科目名称:坏账损失复核人:日期:年月日 企业申报内容: 申报项目名称:(债务人为自然人);申报核销金额:元;申报处理意见:拟核减权益(或自列损益)。 项目情况简介: 已获取关键证据:(手册16页) 1、公安机关出具的债务人失踪证明;(是,否,不适应) 2、公安机关出具的债务人死亡证明;(是,否,不适应) 3、遗产清偿说明;(是,否,不适应) 4、中介机构经济鉴证证明(是,否,不适应) 审核意见: 我们取得并核对了上述。根据《国有企业资产损失认定工作规则》第条第款,经审核,我们认为可以确认。 建议批准核减权益(自列损益)。
进一步审计程序工作底稿格式(doc 20页)
进一步审计程序工作底稿格式范例 为演示注册会计师在风险导向审计模式下如何编制审计工作底稿,本附录以对被审计单位的销售交易为例,给出进一步审计程序表及其他相关审计工作底稿的格式范例(包括控制测试、实质性分析程序和细节测试的审计工作底稿)。 本范例仅以工业企业的销售交易为例,并且只包含该交易类别中被审计单位的部分重要控制活动及注册会计师拟实施的部分审计程序(以[×××]表示)。注册会计师执行财务报表审计业务,应当按照审计准则的相关要求,根据被审计单位的具体情况执行审计工作并作相应的记录。 本范例列示的审计工作底稿的格式并不是唯一的。在实务中,针对不同项目,所实施审计程序的性质及结果等均不相同,因此注册会计师应当根据具体情况在以下范例的基础上加以调整。审计工作底稿的编制不应拘泥于格式是否与本范例相符,而在于是否符合相关准则对编制审计工作底稿目的和记录的要求。 一、背景资料 被审计单位:A 公司,主营业务是生产及销售供暖设备,其客户主要是房地产开发商及一般的企业用户。该公司所在行业发展状况较稳定。根据董事会制定的公司近三年发展计划,该公司本年要实现2%的市场份额增长和10%的收入及净利润增长。A公司坏账准备是根据账龄分析法下的个别认定法计提。 在实施进一步审计程序之前,注册会计师已在具体审计计划中,对了解被审计单位的情况和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险进行了记录。假定注册会计师识别的有关销售交易类别的重大错报风险如下:
风险的性质 识别的重大错报风险重大错 报 风险水相关账户 及列 相关认定 为实现董事会制定的目标,A公司通过发展新客户等方法扩大其销售。财务报表显示收入增长预测已实现,但同时应收账款余额大幅度增加。管理层可能会为了满足董事会的预期而虚增收入。 同时,管理层为扩收入发生、截止和 准确性 高 应收账款存在、计价和 分摊 高 坏账准备坏账准备的 计价 和分摊 高管理费用 -坏 管理费用-坏 账的准确性 高 二、进一步审计程序工作底稿 [本部分包括进一步审计程序表(L1)①、应收账款明细表(L1-1)、控制测试工作底稿格式范例(L2-1)、细节测试工作底稿格式范例——应收账款函证(L3-1)、应收账款函证核对表(L3-1-1)及实质性分析程序工作底稿格式范例(L3-4)] 进一步审计程序表 交易类别:[销售] 被审计单位名称[A公司] 财务报表期间 [截至20×1年12月31日止] 工作底稿索引号 [L1] 编制人及复核人员签字: 编制人:[AA] 日期:[20×2年2月6日] 复核人[如项目经理/项目 负责人]:[BB] 日期:[20×2年2月25日] 项目质量控制复核人(如适 用):[CC] 日期:[20×2年3月12日] ①本附录所用审计工作底稿索引号仅为示例之目的,会 计师事务所可以根据具体情况统一制定适合本所情况的审计工作底稿索引号。
清产核资具体实施方案 (参考格式) 一、清产核资的工作目标 l、摸清家底,真实、完整地反映企业资产状况,财务状况和经营状况; 2、清查核实企业各项资产损失情况,为企业执行《企业会计制度》奠定基础; 3、为企业国有产权转让和企业结构调整创造条件。 二、清产核资工作安排和内容: ㈠清产核资时间: 本次清产核资基准日定为200x年月日。200x年月至月为清产核资主体工作时间,完成帐务清理、数据汇总等主体工作任务,全部工作月底以前结束。 (二)清产核资范围: 清产核资范围确定为:公司所属全部子公司的资产、负债及所有者权益(列出各子公司的名称)。 (三)清产核资工作的内容: 1、帐务清理 对企业的各种银行帐户、会计核算科目、各类库存现金和有证券等基本财务情况进行全面核对和清理,以及对企业的各项内部资金往来进行全面核对和清理,以保证企业帐帐相符、帐证相符;促进企业帐务的全面、准确和真实。 2、资产清理 对企业各项资产进行全面清理、核对和查实。在资产清查中应把实物盘点同核实帐务结合起来,把清理资产同核查负债和所有者权益结合起来,重点做好各类应收及预付帐款、各项对外投资、账处盗芒笪清理,以及做好企业有关抵押、担保等事项的清理。 3、价值重估 对企业帐面价值和实际价值背离较大的主要固定资产和流动资产按照国家规定方法、标准进行重新估价;原则上采取物价指数法,对于特殊情况经批准后,才能使用重置成本法进行估价。 4、损失认定 依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定,对企业申报的各项资产损益和资金挂帐进行认定。 5、资金核实 依据企业上报的资产盘盈和资产损失、资金挂帐等清产核资工作结果,依据国家清产核资政策和有关财务制度规定,组织进行审核并批复准予帐务处理,重新核定企业实际占用的国有资本金数额。 6、完善制度 企业在完成清产核资工作后,认真分析在资产及财务日常管理中存在的问题,提出相应整改措施和实施《企业会计制度》计划,逐步健全和完善各规章制度,巩固清产核资成果,防止前清后乱。 三、清产核资工作组织方式: ㈠公司清产核资的组织工作 根据市国资委清产核资工作要求,结合公司自身实际情况,决定成立公司清产核资领导小组:
{财务管理内部审计}内部审计文书工作底稿范本
某商贸有限责任公司200×年度经营情况审计、某酒店有限公司和集团公司营销部200×年度绩效审计,分别由审计一处和审计三处负责实施。…… (四)内部控制评审 某零售有限责任公司、集团公司企划部和营销部的内部控制评审,分别由审计一处、二处和三处负责实施。内部控制评审的重点是控制执行是否有效,…… (五)建设项目审计 某展示厅竣工决算、某营业大楼预算执行审计和某生产流水线绩效审计,由审计四处负责实施。…… (六)专项审计调查 集团公司销售合同执行情况、集团公司应收账款回收情况的专项审计调查,由审计三处负责实施。…… 三、后续审计 考虑200×年度审计报告下达后,有些部门和公司没有在规定的期限内提出整改的措施和纠正意见,拟安排对某食品公司、集团财务部实施后续审计,由审计一处和审计三处负责实施。 四、工作要求 (一)各业务处室要认真落实年度审计计划,如无特殊情况,已安排的审计项目一般不予以调整。 (二)各业务处室要努力克服审计任务重和内部审计师少的矛盾,严格按照内部审计准则的规定,认真做好审前调查,编制切实可行的项目审计计划和审计方案,按时完成年度审计任务。 (三)本计划在执行过程中,如有什么问题,请及时告知办公室,以便及时调整本计划。 附件:200×年度审计项目计划安排表 某集团公司审计部 二○○×年×月×日 200×年度审计项目计划安排表
(二)项目审计计划 某公司200×年度财务报表项目审计计划 根据《内部审计具体准则第1号——审计计划》规定和审计部200×年度审计计划,编制本项目计划。 (一)审计目标和范围 1.审计目标:通过对某公司200×年度财务报表的审计,提出建立健全内部控制制度的建议,为进一步规范公司治理结构、促进企业健康发展和增值服务。 2.审计范围:200×年度财务报表,包括200×年度资产负债表、利润表、现金流量表、权益变动表及其附注。 (二)重要性和审计风险的评估 1.重要性水平:以总资产的0.5%为会计报表层次的重要性水平,并按此比例确定账户或交易层次的重要性水平…… 2.审计风险:因内部控制不够健全,审计风险评估为较高水平……
审计工作底稿的编制方法及技巧 审计工作底稿是CPA和助理人员在执行审计业务过程中形成的审计工作记录和取得的资料,它不仅是形成审计结论、发表审计意见的直接依据,也是证明CPA按照独立审计准则要求完成审计工作、履行应尽职责的依据。规范、高效率、高质量地编制各种审计工作底稿是执业CPA业务素质和知识水平的体现。本文拟就审计工作底稿的编制方法和技巧谈几点个人意见。 注册会计师的审计过程实际上是收集审计证据,编制审计工作底稿,进而作出审计结论的过程。通过编制审计工作底稿,把业已收集到的数量众多但又不系统、没有重点的各种审计证据资料,系统地加以归类整理,从而使审计结论建立在充分和适当的审计证据基础之上。 一、编制审计工作底稿的规范性要求 《独立审计准则》对编制审计工作底稿提出了规范性的操作要求,主要包括: (一)必要性规定。《独立审计基本准则》中规定“注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项,记录于审计工作底稿”(第15条)。“《独立审计具体准则第1号—会计报表审计》同时规定”注册会计师应当对审计工作进行记录,形成审计工作底稿。“(第19条)编制审计工作底稿是对CPA执行审计业务的强制性规定。没有审计工作底稿的审计报告无疑是一份地道的虚假报告。
(二)技术性规定。《独立审计准则第6号—审计工作底稿》第五条对编制审计工作底稿提出了具体的技术性规定,即“内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确”。 (三)适当性规定。规范的审计工作底稿并不是各种书面文字的简单堆砌,应当体现已收集到的审计证据和最终形成的审计意见之间内在的逻辑关系。审计工作底稿种类繁多,且有不同的来源和编制人,为保证审计工作底稿的适当性,《独立审计具体准则第1号—会计报表审计》中规定“注册会计师应当对审计工作底稿进行必要的检查和复核”(第21条),同时,对于由业务助理人员编制的工作底稿,“注册会计师应对业务助理人员的工作进行指导、监督、检查,并对其工作结果负责”。(第20条) 二、审计工作底稿的现状和问题 编制审计工作底稿是一项对专业能力与实务经验要求较高 的工作。受注册会计师行业整体素质不高,会计事务所内部管理制度不健全等因素影响,目前,在编制工作底稿方面尚存在不少问题。主要表现在: (一)审计工作底稿不规范。如内容不完整,要素不齐全,格式不规范,标识不一致,内容不清晰,结论不明确。 (二)复核制度不健全或流于形式。不少会计师事务所尚未建立审计工作底稿复核制度,缺乏风险控制的有效机制,使编制
企业清产核资工作基础表编制说明 (本表中与《清产核资报表》中相同的栏目不再重复注释) 《清产核资工作基础表》是企业开展资产清查工作的基本底表,是按企业明细账类别制定,将账务清理、资产清查、损失认定等工作以表格的形式贯穿起来。 一、编制范围 《清产核资工作基础表》的编制范围应与清产核资目标和内容相一致,包括纳入清产核资范围的中央文化企业本部、所属企事业单位及投资控股企业(以下简称“企业”)。 二、报表组成 应收出口退税清查明细表:企清基16表 存货清查汇总表:企清基17表 存货(原材料)清查明细表:企清基17-1表 存货(低值易耗品)清查明细表:企清基17-2表 存货(产成品)清查明细表:企清基17-3表 存货(发出商品)清查明细表:企清基17-4表 存货(其他)清查明细表:企清基17-5表 待摊费用清查明细表:企清基18表
其他流动资产清查明细表:企清基21表 长期投资清查汇总表:企清基22表 长期股权投资清查明细表:企清基22-1表 长期债权投资清查明细表:企清基22-2表 固定资产清查汇总表:企清基23表 固定资产(土地)清查明细表:企清基23-1表 固定资产(房屋及建筑物)清查明细表:企清基23-2表固定资产(通用设备)清查明细表:企清基23-3表固定资产(交通运输工具)清查明细表:企清基23-4表 应付工资清查明细表:企清基35表 应付福利费清查明细表:企清基36表 应付股利清查明细表:企清基37表 预收账款清查明细表:企清基38表 应交税金清查明细表:企清基39表 其他应交款清查明细表:企清基40表 其他应付款清查明细表:企清基41表 预提费用清查明细表:企清基42表
万科资金管理专项审计方案常规审计 公司内部编号:(GOOD-TMMT-MMUT-UUPTY-UUYY-DTTI-
资金管理专项审计方案 (安全性、规范性部分)一、审计关注点: 资金管理环节 审计关注点 安全性合规性 存量管 理现金 岗位设计——现金接触的 控制 审批权限及额度——现金 付款、提现 库存现金的完整性 现金存量的安全性——转 存及时性 存折管理——保管、密 码、转存的及时性 离职员工借款的清理 违规行为——小金库 定期现金盘点记录 备用金借款归还与清理的 及时性 存折记录和备案 银行 存款 违规行为:出租、出借银 行帐户、套现 印鉴保管——分开保管 票据管理——票据不能预 留印鉴、进行领用作废记 录、严禁开具空头无限额 支票等。 网上银行 审批权限及额度——集团 内资金划拨、公司内部银 行帐户间资金划拨。 帐户开立的审批(尤其关 注共管帐户) 《银行存款余额调节表》 流量管 理收款第三方付款的风险控制收款的及时性、催款 付款 地价及工程款: 地价、工程款付款审批权 限、额度 以合作双方签署合同为支 付依据的符合性。 付款的审批——尤其关注 对提前支付的控制 往来管理 不允许不同地区或不同集团考核主体的公司之间擅自进行资金调拨及期末挂往来帐。 内部往来应按月核对,至少每季末编制调节表,双
方签字盖章确认; 融资管 理专户 资金 专户专用 专档建立募集资金项目 使用
二、审计程序: (一)准备阶段 1、资料搜集清单——发被审计单位提供。 2、分析性审核 (1)内控环境分析 (2)业务状况分析 (二)现场阶段 1、现金业务: 2、银行业务 3、收款业务 4、付款业务 5、往来业务 6、专项资金业务
(2)关于设计损失认定及经济鉴证的相关技术标准工作底稿。为了便于审计人员和客户相关人员掌握标准、提高工作效率,应根据《国有企业资产损失认定工作规则》,分别按坏账损失、货币资金损失、存货损失、投资损失、固定资产损失、在建工程损失等设计认定及经济鉴证的相关技术标准,设计工作底稿。 三、固定资产的审计 固定资产损失占本次清产核资比例最大,中央级企业固定资产损失占原制度损失的56.6%,我们审计的一户企业,固定资产损失占原制度损失的80.5%,因此,我们要对固定资产损失非常重视,审查损失的证据是否充分、有效。 固定资产损失是指企业房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等发生的盘盈、盘亏、淘汰、毁损、报废、丢失、被盗等造成的净损失。 固定资产的清查审计,与存货基本相同,还需关注固定资产的产权和固定资产折旧计提的准确性。补提以前年度少计提、未计提的折旧,以及按照《企业会计制度》规定以前年度未使用固定资产计提的折旧,这些都可作为原制度损失申报;另外部分固定资产入账时间不准确,有些早已使用但入账时间较晚,注册会计师在审计时应重点关注资产状况,取得实际使用时间的依据,按照实际使用时间计算固定资产折旧,并作为原制度损失。 二、基础表编制说明 (一) 总体编制说明 1、基础表中的清查值等于账面值加盘盈减盘亏减毁损减待报废; 2、表中数据均以人民币元为单位,保留两位小数;
4、在编制本基础表同时,应将取得的各种书面资料作为相对应基础表的附件。 (二)具体编制说明 固定资产清查登记表——(清企基表01) 固定资产清查登记表按照固定资产的不同特点,分为土地类(清企基表01—1), 房屋、建筑物类(清企基表01—2),机器设备、仪器仪表、运输工具、管理用具及 其他类(清企基表01—3)。 1、土地类——(清企基表01—1) 内容: 本表反映企业、单位所拥有的全部土地。主要是清查所拥有土地的全部面积及使用情况,实际占用土地面积和生产用地面积,已计价入账的土地面积与金额等。 表内有关项目解释: (1)全部土地面积:指所拥有的全部土地面积总数,既包括生产用地和非生产用地面积,也包括向外单位借出或租出的土地面积。 (2)在用:指企业、单位自己使用的土地,包括生产用地面积和非生产用地面 积。 (3)待用:指企业、单位准备使用,但还未正式使用的土地面积。 (4)借出:指借给外单位使用的土地面积。 二、基础表编制说明 (一) 总体编制说明 1、基础表中的清查值等于账面值加盘盈减盘亏减毁损减待报废; 2、表中数据均以人民币元为单位,保留两位小数;
附录7 内部审计文书及工作底稿 本部分包括:计划类底稿(3种)、通知类底稿(4种)、证据类底稿(16种)、结果类底稿(8种)。 一、计划类底稿(年度计划、项目审计计划、审计方案) (一)年度计划 某集团公司审计部200×年度审计计划 为了做好200×年度内部审计工作,更好地发挥内部审计在公司经营管理活动中的作用,根据《内部审计具体准则第1号——审计计划》规定,制定本计划。 一、年度审计目标 200×年度内部审计工作将以科学发展观为指导,认真贯彻200×年度公司经营管理方针,在公司董事会及其审计委员会的领导下……突出审计重点,积极探索经营审计和管理审计,进一步完善内部控制评审,积极稳妥地开展部门和分公司经理的经济责任审计,继续规范财务报表审计……以促进健全内部控制、强化公司治理、实现价值增值。 二、具体审计项目 (一)财务报表审计 某商贸有限责任公司、某零售有限责任公司和某酒店有限公司200×年度财务报表审计,由审计一处负责实施。200×年度财务报表审计要继续与单位负责人任期经济责任审计和经营、管理绩效审计相结合…… (二)经济责任审计 某商贸有限责任公司总经理李某、某零售有限责任公司总经理赵某、某酒店有限公司总经理林某、集团公司企划部经理金某、人力资源部经理刘某任期经济责任审计,分别由审计一处和审计二处负责实施。经济责任审计,要在核实被审计负责人任职期间资产、负债和损益的基础上,分清被审计负责人对所在单位存在的问题应负的主管责任和直接责任,为公司选拔优秀高级经理人员提供科学依据。审计二处负责编制经济责任综合审计报告,并于200×年×月底前上报集团公司董事会、总裁和人力资源部。(三)经营和管理审计 某商贸有限责任公司200×年度经营情况审计、某酒店有限公司和集团公司营销部200×年度绩效审计,分别由审计一处和审计三处负责实施…… (四)内部控制评审 某零售有限责任公司、集团公司企划部和营销部的内部控制评审,分别由审计一处、二处和三处负责实施。内部控制评审的重点是控制执行是否有效…… (五)建设项目审计 某展示厅竣工决算、某营业大楼预算执行审计和某生产流水线绩效审计,由审计四处负责实施…… (六)专项审计调查 集团公司销售合同执行情况、集团公司应收账款回收情况的专项审计调查,由审计三
审计工作底稿编制实务操作介绍-综合类工作底稿 一、综合类工作底稿的介绍 (一)综合类工作底稿在整个工作底稿中的地位 如果要对一本审计底稿进行审计、复核的话,入手之处肯定为“综合类工作底稿”,综合类工作底稿集中体现审计工作执行情况、执行结果,是所有审计工作底稿的灵魂、精髓。 (二)综合类工作底稿的分类介绍 综合类工作底稿按照审计执行进程阶段可以分为预备调查阶段等五个阶段,具体如下:
综合类工作底稿按其编制特点、编制人员等区分,可以分为: 二、综合类工作底稿的特点及其重要性 综合类工作底稿的特点及其重要性为: (一)综合类工作底稿贯穿整个审计过程,脉络清晰,条理分明; (二)客户承诺书、客户声明书类的工作底稿划清审计与会计的责任,明确客户(包括会计 人员)的责任需提供真实完整的会计资料,对客户的行为起到威慑及约束的作用,保证审计基础的真实性; (三)调查了解类的工作底稿,让注册会计师能够迅速了解客户的基本情况、控制环境、关 联交易等会计经营活动,从而帮助注册会计师能够及时、有效地执行审计业务; (四)分析复核类、特殊、重大会计事项审计类工作底稿单独归类,既能够提醒注册会计师 必须重点关注此类会计事项,按照审计程序指引进行审计,又能够让查看审计工作底稿的人快速了解公司的重大事项; 客户承诺、声 明类工作底稿 分析复核类工作底稿 内部流转类工作底稿 审计情况总结 类工作底稿 特殊、重大会 计事项审计类 调查了解类工 作底稿 综合类审计 工作底稿
(五)审计情况总结类工作底稿,既是注册会计师对审计情况的归纳汇总,又能够帮助审计工作底稿阅读者比较迅速的了解公司最终审计调整及审定报表情况; (六)内部流转类工作底稿,注册会计师编制审计计划、小结以及出具最终审计报告,该部分工作底稿流转于事务所内部,进行三级复核,是保障审计质量的质量控制政策与程序之一,保障审计工作开展的顺利、严密。 三、综合类工作底稿的分类介绍 (一)所有审计程序完成情况的综合类工作底稿 综合审计程序(索引号Z1) 1、底稿主要内容、编制目的介绍: 该工作底稿按照审计执行阶段分段记录审计工作的具体完成情况,详细记录具体每一审计步骤是否完成以及完成的底稿索引。该底稿系注册会计师在完成所有审计程序之后,最终完成的工作底稿;该底稿集中概括记录了所有审计程序的执行情况。 2、编制该底稿时候需要注意事项: (1)回答审计步骤“适用与否”要明确、清晰,必要时候可以用简短语言表达该审计步骤的适合情况,记录相应的工作底稿索引要清晰、完整。 (2)该底稿编制时间是在完成所有审计工作底稿之后,是最终完成的审计工作底稿。但是需要在审计开始之前、审计过程之中不断阅读各阶段的审计步骤指引,可以帮助、提醒、敦促审计人员按照审计规范步骤进行操作。 (二)预备调查阶段综合类工作底稿 1、业务风险和环境控制的调查问卷(索引号Z2) (1)底稿主要内容、编制目的介绍: 该调查问卷主要询问有关业务风险和控制环境各种情况的各种问题,主要是通过问卷形式的调查达到了解目标客户的审计目的、经营环境、经营活动、公司治理及控制环境、财务状况、管理当局诚信度以及内控情况等。一般情况下,项目经理应在接受业务委托前填写本调查表,经主任(副主任)复核。主任(副主任)据此及其他有关考虑确定是否接受业务委托。 (2)编制该底稿时候需要注意事项: ①实际工作中,是否接受业务委托要等到签订业务约定书时才能最后确定,因此本调查表的填写应以截止最近日期所获取的资料及了解的信息为依据。 ②项目经理在对本调查表所列的调查问题进行回答后,应对客户进行综合分析,并进行概略性评价。 ③若接受委托后,在执行审计业务过程中发现原对问卷所作回答与实际情况不相符的情况,项目经理应及时修正对客户的概略性评价并报告主任(副主任)。