第七章工业企业收入
费用利润的核算
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印】收入、费用、利润是反映企业一定期间经营成果的会计要素，正确核算收入、费用、利润这三个会计要素是编制利润表的基础。（新旧差异如图）
第一节收入的核算
在新会计准则体系下，收入被定义为“日常活动”中产生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，费用被定义为“正常活动”中产生的经济利益的总流出，非日常活动产生的经济利益流入和流出不包括在收入和费用之中。同时，新准则中引入了“利得”和“损失”的概念，并把“利得”和“损失”分为计入所有者权益的利得和损失（资本公积）和记入利润的利得和损失。因此，利润等于收入减去费用再加上或者减去记入利润的利得和损失。
以上收入和费用概念中的“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的其他活动。例如：
①工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入（这是主营业务收入）。
②工业企业转让无形资产使用权（注意是使用权，不是所有权）、出售原材料、对外投资（收取的利息收入、股利收入）等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入（这是其他业务收入）。
一、商品销售收入的核算
商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。企业销售的其他存货，如原材料、包装物等，也视同企业的商品。
1.商品销售收入的确认标准
根据新会计准则规定，销售商品收入必须同时满足下列条件：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指将与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移给了购货方。
判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，那么就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。
①通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。
②某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如以交款提货方式销售商品。此时应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
③某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。主要有以下几种情况：
·企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
·企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。
·企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。
·销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。
（案例如图）
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制。商品所有权上的主要风险和报酬已经转
移给购货方。通常应在发出商品时确认收入。
对售出商品实施继续管理既可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后，企业仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。例：某工业企业销售成套新型电子设备后，又与购买方签订合同对该设备进行日常维护管理。则该后续维护管理属于另一项劳务服务，与商品所有权无关。
（3）收入的金额能够可靠地计量
收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入的金额不能够合理估计就不能确认收入。企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，在新的商品销售价格未确定前，通常不应确认销售商品收入。
企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收合同或协议价款的公允价值确定收入金额，已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。
（4）相关的经济利益很可能流入企业
相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合以前和买方交往的直接经验、政府有关政策、其他方面取得的信息等因素进行分析。企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，并且买方承诺付款，通常表明满足本确认条件（相关的经济利益很可能流入企业）。如果企业判断销售商品收入满足确认条件，已确认了一笔应收债权，但后来又由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原确认的收入，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方发生了巨额亏损，资金周转十分困难，或出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，如库存商品的成本、商品运输费用等。如果库存商品是本企业生产的，其生产成本能够可靠计量；如果是外购的，其购买成本能够可靠计量。有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。
2.商品销售收入的确认原则
关于销售商品收入的会计处理，应区分一般销售商品业务和特殊业务进行处理。
①下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外（如图）：
②采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
③采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
3.商品销售收入的核算
（1）一般商品销售业务的核算
销售商品，收到货款，借记“银行存款（或库存现金）”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。确认收入后，同时结转成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。如果没有收到款项，借记“应收账款”科目；如果以前预收了款项，这时要冲减预收账款，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
【例1】某工业公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为500 000元，增值税税额为85 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为320 000元。
根据上述资料，甲公司应作会计分录如下：
借：应收账款585 000
贷：主营业务收入500 000
应交税费一一应交增值税（销项税额）85 000 借：主营业务成本320 000
贷：库存商品320 000
【例2】某工业甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税税额为34 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款234 000元，并将提货单送交乙公司，乙公司尚未提货。该批商品成本为150 000元。
根据上述资料，甲公司应作会计分录如下：
借：银行存款 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费一一应交增值税（销项税额） 34 000
借：主营业务成本 150 000
贷：库存商品150 000
【例3】某工业甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为
300 000元，增值税税额为51 000元；收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为351 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为220 000元。
根据上述资料，甲公司应作会计分录如下：
借：应收票据351 000
应收账款 2 000
贷：主营业务收入300 000
应交税费一一应交增值税（销项税额）51 000
银行存款 2 000
借：主营业务成本220 000
贷：库存商品220 000
（2）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的核算
采用托收承付方式把商品销售给对方，又估计不会收到货款，经济利益不是很可能流入企业，这时不确认收入，应先把“库存商品”转入“发出商品”，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。
尽管发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。
【例4】某工业A公司于2008年1月5日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税税额为34 000元，该批商品成本为130 000元。A公司在销售该批商品时已得知B 公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
本例中，由于B公司现金流转存在暂时困难，A公司不是很可能收回销售货款。根据销售商品收入的确认条件，A公司在发出商品时不能确认收入。为此，A公司应将已发出的商品成本通过“发出商品”科目反映。下面是A公司的账务处理。
①发出商品时，应作会计分录如下：
借：发出商品130 000
贷：库存商品130 000
同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：
借：应收账款34 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）34 000
②假定2008年9月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，而且B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，应作会计分录如下：借：应收账款200 000
贷：主营业务收入200 000
同时结转成本：
借：主营业务成本130 000
贷：发出商品130 000
③A公司于2008年10月7日收到B公司支付的货款，应作会计分录如下：
借：银行存款234 000
贷：应收账款234 000
（3）商业折扣、现金折扣和销售折让的核算
商业折扣和现金折扣的概念已在前面章节进行了介绍，在此不再赘述。销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。
【例5】某工业甲公司为增值税一般纳税企业，2008年2月3日销售A商品20 000件，每件商品的标价为10元（不含增值税），每件商品的实际成本为6元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2／10，1／20，N／30；购货方于2月11日付款。
本例涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的销售商品收入金额为180 000元（10×20 000—10×20 000×10%），增值税销项税额为30 600元（180 000×17%）。购货方于销售实现后的10日内付款，享有的现金折扣为4 212元[（180 000+30 600）×2%。下面是甲公司的账务处理。
①2月3日销售实现时，作会计分录如下：
借：应收账款210 600
贷：主营业务收入180 000
应交税费一一应交增值税（销项税额）30 600 借：主营业务成本120 000
贷：库存商品120 000
②2月11日收到贷款时，作会计分录如下：
借：银行存款206 388
财务费用 4 212
贷：应收账款210 600
本例中，若购货方于2月15日付款，则享有的现金折扣为2 106元（210 600×1%）。甲公司在收到货款时应作会计分录如下：
借：银行存款208 494
财务费用 2 106
贷：应收账款210 600
若购货方于2月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时应作会计分录如下：
借：银行存款210 600
贷：应收账款210 600
【例6】某工业甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为600 000元，增值税税额为102 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额。下面是甲公司的账务处理。
① 销售实现时，作会计分录如下：
借：应收账款702 000
贷：主营业务收入600 000
应交税费一一应交增值税（销项税额）102 000
②发生销售折让时，作会计分录如下：
借：主营业务收入30 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100
贷：应收账款35 100
③实际收到款项时，作会计分录如下：
借：银行存款666 900
贷：应收账款666 900
（4）销售退回的核算
销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分不同情况进行会计处理。
①对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价记入“库存商品”科目，同时计算产品成本差异。
②对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入.同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额，应同时调整“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。
【例7】某工业甲公司于2008年3月3日收到乙公司因质量问题而退回的
商品5件，每件商品成本为130元。该批商品是甲公司于2008年2月12日出售给乙公司，每件商品售价为200元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应在验收退货入库时作会计分录如下：
借：库存商品650
贷：发出商品650
该批产品在发出时虽然没有确认收入，但是按照税法要求，已确认增值税170元（200×5×17%），计入“应收账款”科目的借方和“应交税费——应交增值税（销项税额）”的贷方。因比，在退货时应冲销这笔分录，作会计分录如下：
借：应交税费——应交增值税（销项税额）170
贷：应收账款——乙公司170
【例8】某工业甲公司2007年5月18日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为250 000元，增值税税额为42 500元；该批商品成本为162 000元。A商品于2007年5月20日发出，购货方于5月21日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2007年7月3日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，并取得税务机关的证明单。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。下面是甲公司的账务处理。
①销售实现时，作会计分录如下：
借：应收账款292 500
贷：主营业务收入250 000
应交税费——应交增值税（销项税额）42 500
借：主营业务成本 162 000
贷：库存商品162 000
②收到货款时，作会计分录如下：
借：银行存款292 500
贷：应收账款292 500
③销售退回时，作会计分录如下：
借：主营业务收入 250 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 42 500
贷：银行存款292 500
借：库存商品162 000
贷：主营业务成本162 000
【例9】某工业甲公司在2008年1月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为30 000元，增值税税额为5 100元；该批商品成本为21 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，N／30。乙公司在2008年1月23日支付货款。2008年2月15日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。下面是甲公司的账务处理。
①2008年1月18日销售实现时，作会计分录如下：
借：应收账款35 100
贷：主营业务收入30 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100
借：主营业务成本 21 000
贷：库存商品21 000
②2008年1月23日收到货款时，发生现金折扣702元（35 100×2%），实际收款34 398元（35 100-702），作会计分录如下：
借：银行存款34 398
财务费用702
贷：应收账款35 100
③2008年2月15日发生销售退回时，作会计分录如下：
借：主营业务收入30 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100
贷：银行存款34 398
财务费用702
借：库存商品21 000
贷：主营业务成本21 000
③已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。
涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应缴的所得税等。
【例10】某工业甲公司2008年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入100 000元（不含税，增值税税率17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80 000元。2008年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司计提了坏账准备4680元（假设税法不允许计提的坏账准备在所得税税前扣除）。当年度盈利并按净利润的10%提取法定盈余公积。2009年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。假定本年度除应收乙公司账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项，甲公司于2009年2月28日完成2008年所得税汇算清缴。该公司报表经董事会批准报出日为2009年3月5日。
本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。下面是甲公司的账务处理：
①2009年1月12日，调整销售收入，应作会计分录如下：
借：以前年度损益调整 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
贷：应收账款 117 000
②调整坏账准备余额，应作会计分录如下：
借：坏账准备 4 680
贷：以前年度损益调整 4 680
③调整销售成本，应作会计分录如下：
借：库存商品80 000
贷：以前年度损益调整80 000
④调整应交纳的所得税，应作会计分录如下：
借：应交税费——应交所得税5000
贷：以前年度损益调整5000 [（100 000-80 000）×25%]
⑤调整已确认的递延所得税资产，应作会计分录如下：
借：以前年度损益调整1170 [4 680 ×25%]
贷：递延所得税资产1170
⑥将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配，应作会计分录如下：
借：利润分配——未分配利润 11 490[100 000-80 000-4 680-5000+1170] 贷：以前年度损益调整11 490
⑦调整盈余公积，应作会计分录如下：
借：盈余公积 1149（11 490×10% ）
贷：利润分配——未分配利润 1 149
资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年
度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年的纳税调整事项。
【例11】承上例假定销售退回的时间改为2009年3月1日（即报告年度所得税汇算清缴后）。下面是甲公司的账务处理。
①2009年3月1日，调整销售收入，应作会计分录如下：
借：以前年度损益调整 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
贷：应收账款117 000
②调整坏账准备余额，应作会计分录如下：
借：坏账准备 4 680
贷：以前年度损益调整 4 680
③调整销售成本，应作会计分录如下：
借：库存商品80 000
贷：以前年度损益调整80 000
④调整已确认的递延所得税资产，应作会计分录如下：
借：以前年度损益调整 1 170 [4 680 × 25%]
贷：递延所得税资产 1 170
⑤将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配，应作会计分录如下：
借：利润分配——未分配利润 16 490[100 000-80 000-4 680+1 170] 贷：以前年度损益调整16 490
⑥调整盈余公积，应作会计分录如下：
借：盈余公积 1 649
贷：利润分配——未分配利润 1 649
（5）采用预收款方式销售商品的核算
当预先收取款项的时候，并没有确认收入，只是形成企业的一项负债，等到发出商品时才确认收入，冲减预收账款。如果在发出商品当时就收到了全部款项.则通过银行存款进行反映；如果原来预收的只是一部分，发出商品时没有补收任何款项，这时就要形成预收账款的借方余额（反映的是应收账款）。
【例12】某工业甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售
一批商品。该批商品实际成本为550 000元。协议约定，该批商品销售价格为900 000元，增值税税额为153 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于两个月后支付。下面是甲公司的账务处理。
①收到60%货款时，应作会计分录如下：
借：银行存款540 000
贷：预收账款540 000
②收到剩余货款及增值税额并确认收入时，应作会计分录如下：
借：预收账款540 000
银行存款513 000
贷：主营业务收入900 000
应交税费――应交增值税（销项税额） 153 000
借：主营业务成本550 000
贷：库存商品550 000
（6）委托代销商品的核算
<1>视同买断方式（如图）
<2>采用支付手续费方式：
采用支付手续费代销方式，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。受托方收到商品时作为“受托代销商品”，同时要确认一项“代销商品款”
①委托方作会计处理如下：
发出商品时，借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”科目。收到代销清单时，借记“银行存款（或应收账款）”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；转成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“委托代销商品”科目；支付代销手续费时，借记“销售费用”科目，贷记“应收账款”科目。
收到受托方支付的货款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科
目。
②受托方作会计处理如下：
收到商品时，借记“受托代销商品”科目，贷记“代销商品款”科目。对外销售时，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
收到增值税专用发票时，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”科目。
支付货款并计算代销手续费时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“其他业务收入（或主营业务收入）”科目。
委托代销方式下，要注意两个时点：一是发出商品时，不确认收入；二是在收到代销清单时，确认收入，同时结转成本。
【例13】某工业甲公司委托乙公司销售商品200件，协议价为100元／件。成本为6元／件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元。
根据本例的资料，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品。甲公司在发出商品时作会计分录如下：
借：应收账款 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额）3 400
借：主营业务成本 13 000
贷：库存商品13 000
【例14】某工业甲公司委托乙公司销售商品100件，商品已经发出，每件成本为150元。合同约定乙公司应按每件200元对外销售，甲公司按售价的10%向乙公司支付手续费。乙公司对外实际销售60件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为12 000元，增值税额为2040元，款项已经收到。甲公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。
假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生。不考虑其他因素，下面是甲公司的账务处理。
①发出商品时，应作会计分录如下：
借：委托代销商品 15 000（150×100）
贷：库存商品 15 000
②收到代销清单时，应作会计分录如下：
借：应收账款 14 040
贷：主营业务收入 12 000（200×60）
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 040
借：主营业务成本 9 000（150×60）
贷：委托代销商品9 000
借：销售费用 1 200（12 000×10%）
贷：应收账款 1 200
③收到乙公司支付的货款时，应作会计分录如下：
借：银行存款 12 840（14 040-1 200）
贷：应收账款12 840
下面是乙公司的账务处理。
①收到商品时，应作会计分录如下：
借：受托代销商品20 000（200×100）
贷：受托代销商品款20 000
②对外销售时，应作会计分录如下：
借：银行存款14 040
贷：应付账款12 000
应交税费一—应交增值税（销项税额） 2 040
③收到增值税专用发票时，应作会计分录如下：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 2 040
贷：应付账款 2 040
借：受托代销商品款 12 000
贷：受托代销商品12 000
④支付货款并计算代销手续费时，应作会计分录如下：
借：应付账款 14 040
贷：银行存款12 840
主营业务收入 1 200
（7）附有销售退回条件的商品销售的核算
附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。
【例15】某工业甲公司于2008年1月1日向乙公司销售1 000件生产模具，单位销售价格为200元，单位成本为130元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税税额为34 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在3月30日之前有权退还生产模具。货已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批模具退货率约为10%；货物发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。下面是甲公司的账务处理。
①1月1日发货时，全额确认收入及成本，会计分录如下：
借：应收账款 234 000
贷：主营业务收入200 000
应交税费一一应交增值税（销项税额） 34 000
借：主营业务成本 130 000
贷：库存商品130 000
②1月31日确认估计10%的销售退回时，应作会计分录如下：
借：主营业务收入 20 000
贷：主营业务成本 13 000
预计负债7 000
③2月1日收到货款时，应作会计分录如下：
借：银行存款 234 000
贷：应收账款234 000
④3月30日发生销售退回，实际退货量为100件，款项已经支付，应作会计分录如下：
借：库存商品 13 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
预计负债7 000
贷：银行存款23 400
⑤实际退货量为60件时，应作会计分录如下：
借：库存商品 7 800（130×60）
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 040（200×17%×60）
主营业务成本 5 200[（100-60）×130]
预计负债 7 000
贷：银行存款14 040（200×117%×60）
主营业务收入 8 000[（100-60）×200]
⑥实际退货量为120件时，应作会计分录如下：
借：库存商品 15 600（130×120）
应交税费——应交增值税（销项税额） 4 080（200×17%×120）
主营业务收入 4 000[（120-100）×200]
预计负债7 000
贷：主营业务成本 2 600[（120-100）×130]
银行存款 28 080（200×117%×120）
【例16】承上例，假定甲公司无法根据过去的经验估计该批模具的退货率，货物发出时纳税义务已经发生。下面是甲公司的账务处理。
①1月1日发货时，应作会计分录如下：
借：应收账款34 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）34 000 借：发出商品130 000
贷：库存商品 130 000
②2月1日收到货款时，应作会计分录如下：
借：银行存款234 000
贷：预收账款 200 000
应收账款 34 000
③3月30日退货期满没有发生退货时，应作会计分录如下：
借：预收账款200 000
贷：主营业务收入200 000
借：主营业务成本130 000
贷：发出商品130 000
④3月30日退货期满，发生120件退货时，应作会计分录如下：
借：预收账款200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 4 080（200×17%×120）
贷：主营业务收入176 000[（1000-120）×200]
银行存款28 080（200×117%×120）
借：主营业务成本 114 400[（1 000-120）×130]
库存商品15 600（130×120）
贷：发出商品130 000
（8）售后回购的核算
售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。（1）通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移。收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。（2）有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入。回购的商品作为购买商品处理。
【例17】 2008年5月1日，某工业甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为3 000 000元，增值税税额为510 000元。该批商品成本为2 100 000元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为3 500 000元（不含增值税额）。下面是甲公司的账务处理。
①5月1日发出商品时，应作会计分录如下：
借：银行存款 3 510 000
贷：其他应付款 3 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额）510 000
借：发出商品 2 100 000
贷：库存商品 2 100 000
②回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，因此货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为100 000元（500 000/5）。作会计分录如下：
借：财务费用100 000
贷：其他应付款100 000
③9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为3 500 000元，增值税税额为595 000元。假定商品已验收入库，款项已经支付。作会计分录如下：
借：财务费用100 000
贷：其他应付款100 000
借：库存商品 2 100 000
贷：发出商品 2 100 000
借：其他应付款 3 500 000
应交税费——应交增值税（进项税额）595 000
贷：银行存款 4 095 000
（账簿记录如图）
（9）具有融资性质分期收款销售的核算
采用递延方式分期收款、实质具有融资性质销售商品的应当按照应收的合
同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
【例18】某工业甲公司于2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年年末分5年分期收款，每年20万元，合计100万元，成本为78万元。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为80万元。计算得出现值为80万、年金为20万、期数为5年的折现率为7.93%。下面是甲公司的账务处理。（暂不考虑税费因素。）
财务费用和已收本金计算表
①2007年1月1日，作会计分录如下：
借：长期应收款 1 000 000
贷：主营业务收入800 000
未实现融资收益200 000
借：主营业务成本 780 000
贷：库存商品780 000
②2007年12月31日，作会计分录如下：
借：银行存款200 000
贷：长期应收款200 000
借：未实现融资收益63 440
贷：财务费用63 440
③2008年12月31日，应作会计分录如下：
借：银行存款200 000
贷：长期应收款200 000
借：未实现融资收益52 611
贷：财务费用52 611
④2009年12月31日，应作会计分录如下：
借：银行存款200 000
贷：长期应收款 200 000
借：未实现融资收益40 923
贷：财务费用40 923
⑤2010年12月31日，应作会计分录如下：
借：银行存款 200 000
贷：长期应收款200 000
借：未实现融资收益28 308
贷：财务费用28 308
⑥2011年12月31日，应作会计分录如下：
借：银行存款 200 000
贷：长期应收款200 000
借：未实现融资收益14 718
贷：财务费用14 718
（10）售后租回的核算
售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。一般来说，采用售后租回方式销售商品，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。
（11）以旧换新销售的核算
采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认
收入，回收的商品作为购进商品处理。
（12）销售材料等存货的核算
企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。
【例19】某工业甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为6 000元。下面是甲公司的账务处理。
①取得原材料销售收入，作会计分录如下：
借：银行存款11 700
贷：其他业务收入10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
②结转已销原材料的实际成本，作会计分录如下：
借：其他业务成本 6 000
贷：原材料 6 000
二、其他业务收入的核算
在工业企业中，提供劳务、让渡资产使用权等情况下取得的收入应作为“其他业务收入”处理。
1.提供劳务收入
提供劳务和销售商品有很大不同，销售商品一般都是一次完成，而提供劳务则是一个持续的过程，时间长短因劳务性质不同而不同，而且很有可能要跨会计核算期间，因此根据权责发生制和收入费用相配比的原则，必须对劳务的完工程度进行确认，以确定相应的收入、支出。
对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入。确认收入时，借记“应收账款（或银行存款）”科目，贷记“其他业务收入”科目；结转成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。
如果劳务是在同一会计期间内开始并完成，但是它是持续发生的，不是在一个时间完成的，要花费一定的时间，但是又不跨年度，应在为提供劳务发生有关支出时开设“劳务成本”（类似于制造业企业的“生产成本”）。提供劳务时，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。待完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时，借记“应收账款（或银行存款）”科目，贷记“其他业务收入”科目，结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“劳务成本（每笔劳务成本的累计之和）”科目。
如果劳务的开始和完成分属不同的会计期间，也就是说在资产负债表日并没有完成这项劳务，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，那么应采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，企业应按计算确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款（或银行存款等）”科目，贷记“其他业务收入”科目；结转提供劳务成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。（公式如图）
据此，区分以下情况分别介绍。
（1）提供劳务交易结果能够可靠估计
提供劳务交易的结果能够可靠估计，应该同时具备以下条件：
① 收入的金额能够可靠计量，是指提供劳务收入的总额能够合理地估计，
②相关的经济利益很可能流入企业，是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性；
③交易的完工进度能够可靠地确定，是指交易的完工进度能够合理地估计；
④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理地估计。
【例20】某工业企业A公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。下面是甲公司的账务处理。
实际发生的成本占估计总成本的比例＝280 000÷（280 000＋120 000）＝70%
2007年12月31日确认的提供劳务收入＝600 000×70%一0＝420 000（元）2007年12月31日结转的提供劳务成本＝（280 000＋120 000）×70%－0＝280 000（元）
① 实际发生劳务成本时，应作会计分录如下：
借：劳务成本280 000
贷：应付职工薪酬280 000
②预收劳务款时，应作会计分录如下：
借：银行存款440 000
贷：预收账款440 000
③2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时，应怍会计分录如下：
借：预收账款420 000
贷：其他业务收入420 000
借：其他业务成本280 000
贷：劳务成本280000
（2）提供劳务交易结果不能可靠估计
企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，即不能满足能够可靠估计的条件中的任何一条时，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应正确预计已经发生的劳务成本能够或不能得到补偿，分别进行会计处理。（如图）
①已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
②已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本），不确认提供劳务收入。
第十五章收入、成本费用和利润 本章考情分析 本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和综合题。2009年考题分数为13分；2010年考题分数为12分；2011年考题分数为35分。从近三年出题情况看，本章内容特不重要。 本章差不多结构框架
第一节收入的确认与计量一、收入的内容
收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 二、收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认与计量 企业销售商品时，如同时满足了以下5个条件，即能够确认为收入： 1.企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的接着治理权，也没有对已售出的商品实施操纵； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益专门可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 企业销售商品应同时满足上述5个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。 【例题1·多选题】企业销售商品时，确认收入须同时满足的条件有( )。（2009年考题） A.企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方 B.企业已提供与售出商品相关的劳务 C.收入的金额能够可靠地计量
D.相关的经济利益专门可能流入企业 E.相关的将发生的成本能够可靠地计量 【答案】ACDE 【解析】销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的接着治理权，也没有对已售出的商品实施有效操纵；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益专门可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 在某些专门情况下，商品销售能够按以下原则确认收入： 1.办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。 2.采纳预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 3.售出商品需要安装和检验的，在购买方同意交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。假如安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。 4.采纳以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
利润实现的核算 企业在一定会计期间内实现的利润或者发生了亏损，取决于该期间全部收入和全部费用的对比。其中有关产品销售利润的核算，在上一节已经说明，本节主要阐述管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出以及利润总额和净利润的核算。 管理费用和财务费用的核算 首先弄清两个概念。第一个概念：管理费用。管理费用是指企业行政管理部门对组织和管理整个生产经营活动而发生的各项费用。包括行政管理各部门人员的工资及按这个工资额的14%提取的福利费、办公费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、坏帐损失、房产税、土地使用税、印花税、劳动保险费等。 第二个概念：财务费用。财务费用是指企业对筹集生产经营活动所需要资金而发生的各项费用。包括银行利息的净支出，也就是用银行借款利息支出减去银行存款利息收入后的净支出等等。 管理费用和财务费用连同上一节讲到的产品销售费用，因与产品制造没有直接关系，因而不计入产品生产成本，而是作为期间费用直接从当期损益中扣除。
为了更好的反映和监督管理费用与财务费用的支出和结转情况，需要设置下面两个账户进行核算： 1．管理费用账户。这是一个损益类账户，其借方登记本期实际发生的各项管理费用，月末将借方登记的管理费用的发生额合计，从其贷方转入本年利润账户的借方。结转后本账户没有余额。管理费用账户应该按照费用项目设置明细帐，进行明细分类核算。 2．财务费用账户。财务费用账户也是一个损益类账户，其借方登记本期发生的各项财务费用支出，如利息支出等等。贷方登记本期发生的利息收入和月末转入本年利润账户借方的财务费用，结转后这个账户没有余额。财务费用账户也应按费用项目设置明细帐，进行明细分类核算。 管理费用和财务费用的总分类核算。管理费用账户和财务费用账户，与其它账户的对应关系见教材98页图4-31。从图4-31中我们可以了解到，企业在一个月内所发生的管理费用，都计入管理费用账户的借方，主要内容包括：1．支付本月各项管理费用，见教材96页例题1：用银行存款支付本月行政管理部门的办公费500元。这项经济业务发生，一方面使企业管理费用支出增加500元，应该计入管理费用账户的借方，另一方面使企业的银行存款减少500元，应该计入银行存款账户的贷方。编制会计分录：借：管理费用500，贷：银行存款500。
（一）单项选择题 1.某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（）万元。 A.15 B.20 C.35 D.45 【答案】A 2.下列各项中，应计入其他业务成本的是（）。 A.库存商品盘亏净损失 B.经营租出固定资产折旧 C.向灾区捐赠的商品成本 D.火灾导致原材料毁损净损失 【答案】B 【解析】A库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；都是应该计入到营业外支出。 3.企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（）。
A.签订代销协议时 B.发出商品时 C.收到代销清单时 D.收到代销款时 【答案】C 4.下列各项中，不应计入销售费用的是（）。 A.已销商品预计保修费用 B.为推广新产品而发生的广告费用 C.随同商品出售且单独计价的包装物成本 D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本 【答案】C 【解析】选项C应该计入到其他业务成本。 5.企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（）。 A.在途物资 B.库存商品 C.主营业务成本 D.发出商品 【答案】D 6.对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则符合商品销售收入确认条件的时点是（）。
A.发出商品时 B.收到货款时 C.签订合同时 D.买方正式接受商品或退货期满时 【答案】D 【解析】对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则应在买方正式接受商品或者退货期满时确认商品的销售收入，此时才符合销售商品收入确认的条件。 7.企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的（）。 A.资本公积 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.主营业务收入 【答案】B 【解析】企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，应该直接计入补偿当期的营业外收入。 （二）多项选择题 1.下列各项中，不应计入管理费用的有（）。 A.总部办公楼折旧 B.生产设备改良支出
第十一章收入、费用和利润练习题答案 一、单项选择题 1．D【解析】收入必然会导致所有者权益的增加。 2. C【解析】企业2006年度的净利润应为：(营业利润+营业外收入-营业外支出)×(1-所得税税率)=(4 530+120-100)×(1-25%)=3 412.5(万元)。 3．A【解析】如果企业销售的商品已经发出但尚未完全满足收入确认的条件，应将发出商品的成本转入发出商品 4. B【解析】营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值损失)+投资收益(-投资损失) 其中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 因此：本期营业利润=500+200-300-100-15-45+60+20=320(万元)。 5．D【解析】商品销售附有退回条件的，如果不能对退货的可能性作出合理估计时，则确认收入应在售出商品退货期满时 6．D【解析】中级财务会计285页。 7．B【解析】中级财务会计286页。 8. C【解析】发生的生产车间管理人员工资计入“制造费用”中核算，发生行政管理部门人员工资计入“管理费用”核算，支付广告费计入销售费用，计提短期借款的利息计入“财务费用”，支付固定资产维修费计入“管理费用”中核算，销售费用、管理费用与财务费用属于期间费用，所以答案是60+40+40+30=170(万元)。 9. D【解析】营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。 10. B【解析】该业务属于跨年度提供劳务，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应按完工百分比法确认收入、结转成本，当年应确认的收入=50×25÷(25+15)×100%=31.25(万元)。 11. C【解析】选项A是收到代销清单时确认收入;选项B是按合同约定时间确认收入;选项C交款提货方式下，企业在发出商品时即确认收入;选项D在办理好托收承付手续后确认收入。 12．A【解析】销售折让发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予购货方的销售折让冲减销售收入 13．B【解析】企业与其他企业签订的合同或协议如果既包括销售商品，也包括提供劳务，在销售商品部分与提供劳务部分不能够区分的情况下，应当全部作为销售商品进行会计处理二、多项选择题
一．发出商品、在途物资 1，已发出商品但尚未确认销售收入 借：发出商品 贷：库存商品 2，确认销售收入时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费--应交增值税（销项税额） 同时结转已销商品成本 借：主营业务收入 贷：发出商品 3，已收到发票账单并付款但尚未收到材料 借：在途物资等 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 二．收入的确认和计量 1，识别与客户订立的合同（收入的确认） 2，识别合同中的单项履约义务（收入的确认） 3，确定交易价格（收入的计量） 4，将交易价格分摊至各单项履约义务（收入的计量）5，履行各单项履约义务时确认的收入（收入的确认）
三．收入与利得费用与损失 四．营业利润、利润总额与净利润 1，营业利润=营业收入-营业成本—税金及附加—销售费用—财务费用—管理费用—研发费用—资产减值损失—信用减值损失+资产处置收益（—资产处置损失）+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）+净敞口套期收益（—净敞口套期损失）+其他收益 （1）营业收入是指企业经营业务所实现的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入（2）营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本 （3）资产减值损失是指企业计提有关资产减值准备所形成的损失 （4）公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失） （5）投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）（6）其他收益主要是指与企业日常活动相关，除冲减相关成本费用以外的政府补助 2，利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出 （1）营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得 （2）营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失 3，净利润=利润总额—所得税费用 所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用
收入费用利润练习题1 一、单项选择题 1.企业发生的现金折扣应计入（）账户。 A.管理费用 B.销售费用 C.财务费用 D.营业外支出 2.下列各项业务中，不应通过“营业外收入”科目核算的有（）。 A.存货盘盈 B.转销无法偿付的应付账款 C.接受现金捐赠 D.固定资产报废净收益 存货盘盈用于冲减“管理费用”，计贷方。 3.下列各科目，期末可能有余额的是（）。 A.管理费用 B.资产减值损失 C.营业外收入 D.预付账款 预付账款，属资产类，期末余额在借方，其他属于损益类科目，期末无余额，“平” 4.企业支付的罚款支出应计入（）账户。 A.管理费用 B.销售费用 C.财务费用 D.营业外支出 5.甲企业本期主营业务收入为500万元，主营业务成本为300万元，其他业务收入为200万元，其他业务成本为100万元，销售费用为15万元，资产减值损失为45万元，公允价值变动收益为60万元，投资收益为20万元，营业外支出20万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。 A.300 B.320 C.365 D.380 营业利润=营业收入-营业成本=500+200-300-100-15-45+60+20=320 注意：营业外支出（收入）和营业利润无关，只与利润总额相关，利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出。 6.下列各项中，不属于企业营业利润的项目是（）。 A.销售商品收入（主营业务收入） B.销售材料收入（其他业务收入） C.出租无形资产收入（其他业务收入） D.出售固定资产净收益（营业外收入） 二、多项选择题 ？1.企业的收入包括（）。
A主营业务收入B其他业务收入 C营业外收入D投资收益2.下列各项属于期间费用的是（）。 A销售费用B财务费用C管理费用 D所得税费用 制造费用属于成本类，不是损益类的期间费用。 3.在计算企业的利润总额时，下列涉及到的项目有（）。 A销售费用B营业税金及附加C营业外支出 D所得税费用净利润才涉及到所得税费用。 4.下列各项中，会影响企业营业利润的项目是（）。 A.管理费用 B.其他业务成本 C.出售原材料收入（其他业务成本） D.资产减值损失 5.下列各账户的余额，期末应结转到“本年利润”账户的有（）。 A.主营业务收入 B.营业外支出 C.营业税金及附加 D.资产减值损失 6.企业发生的下列费用中，应计入管理费用的有（）。 A.应缴纳的土地使用税（管理费用） B.业务招待费 C.行政部门用固定资产计提的折旧 D.产品展览费（销售费用） 7.企业发生的下列各项支出，计入财务费用的是（）。 A.发生的现金折扣 B. 固定资产建设期间的长期借款利息 C.办理银行承兑汇票的手续费 D.短期借款的利息 短期借款利息应计入“财务费用”，长期借款用于购建固定资产的，在尚未达到可使用状态前，资本化的利息支出计“在建工程”，费用化的利息支出计“管理费用”，生产经营期间的计“财务费用”。 8.下列各项中，影响企业销售商品收入计量金额的是（）。 ？A.企业与购货方签订的合同或协议金额 B.预计可能发生的现金折扣（确认收入时，用总价法） C.商业折扣 D.代垫购货方的运杂费 三、判断题 ？（不确定）1.成本是对象化的费用，因此产品成本是指为生产某种产品而消耗
第六章收入、费用和利润 一、单选 1、企业销售商品应交纳的各项税金中，通过“营业税金及附加”账户核算的有（）。 A、所得税费用 B、增值税 C、消费税 D、印花税 2、费用类账户一般平时只记( )。 A、借方发生额 B、贷方发生额 C、借方余额 D、贷方余额 3、所得税费用为( )账户。 A、资产类 B、负债类 C、收入类 D、费用类 4、下列账户中，年末可能有余额的有( )。 A、费用类 B、收入类 C、本年利润 D、利润分配 5、营业外支出是指( )的各项支出。 A、为取得其他业务收入而发生 B、与企业生产经营无直接关系 C、与产品制造无直接关系 D、为实现营业外收入而发生 6、年度终了利润结转后，“利润分配”科目的借方余额表示( )。 A、利润分配总额 B、未分配利润 C、未弥补亏损 D、已弥补亏损额 7、（）是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的折扣。 A、现金折扣 B、商业折扣 C、销售折让 D、销售退回 8、（）是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 A、现金折扣 B、商业折扣 C、销售折让 D、销售退回 9、（）是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 A、现金折扣 B、商业折扣 C、销售折让 D、销售退回 10、（）是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 A、现金折扣 B、商业折扣 C、销售折让 D、销售退回 11、企业给予买方的现金折扣应计入（）。 A、销售费用 B、管理费用 C、财务费用 D、营业外支出 二、多选 1、《企业会计准则》中的收入包括( )。 A、主营业务收入 B、其他业务收入 C、营业外收入 D、代收款项收入 2、工业企业的( )等收入属于其他业务收入。 A、原材料销售 B、技术转让 C、包装物出租收入 D、销售产品收入 3、下列收到的银行存款中，属于企业的收入的有（）。 A、销售商品取得的银行存款 B、销售材料取得的银行存款 C、投资者投入的银行存款 D、接受的外部捐赠 4、下列哪些支出属于销售费用的核算范围（）。 A、销售货物应负担的运费 B、销售货物发生的装卸费 C、销售人员工资 D、管理部门的固定资产折旧 5、下列费用中属于管理费用开支范围的有（）。 A、提取坏账准备 B、董事会会费 C、工会经费 D、经理工资
收入费用和利润习题及 答案 公司标准化编码 [QQX96QT-XQQB89Q8-NQQJ6Q8-MQM9N]
第十一章收入、费用和利润 一、单项选择题 1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。 A.出售无形资产的净收益 B.出售固定资产的净收益 C.投资性房地产取得的租金收入 D.出售长期股权投资的净收益 2.某企业产品价目表列明，其生产的A产品的销售价格为每件200元（不含增值税），购买200件以上，可获得5%的商业折扣，购买400件以上，可获得10%的商业折扣，2014年2月1日该企业对外销售A产品350件。规定对方付款条件为：2/10，1/20，n/30，购货单位于8天内付款，2月20日该企业因产品质量与合同略有不符同意给予购货方3%的销售折让并办理相关手续。该企业此项销售业务应确认收入的金额为（）元。 3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年6月2日，甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元价格对外销售，甲公司按销售价格（不含增值税）的10%向丙公司支付手续费。丙公司实际对外销售100件，开出增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税额为1700元，款项已收到。甲公司月末收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张
相同金额的增值税专用发票。不考虑其他因素，则甲公司2014年6月份应确认的收入的金额为（）元。 4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年12月1日，甲公司向乙公司销售产品一批，售价5000万元，成本为4000万元，款项尚未收回。协议约定，乙公司有权在3个月内退还该批产品。甲公司根据过去的经验，估计该批产品的退货率为25%，假定该批产品发出时纳税义务已经发生。截至2014年12月31日，该批商品退货率为30%。不考虑其他因素，则甲公司2014年度因销售该商品确认收入的金额为（）万元。 年12月1日，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销新款电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台4万元，并约定将来乙公司有权将未出售产品退还给甲公司。新款电子产品的成本为每台万元。协议还规定，甲公司应收购乙公司在销售新款电子产品时回收的旧款电子产品，每台旧款电子产品的收购价格为1万元。当日，甲公司将600台新款电子产品运抵乙公司。2014年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，注明新款电子产品已销售500台，同时收到乙公司交来的旧款电子产品200台，收到货款1800万元（已扣减旧款电子产品的收购价款）。不考虑增值税等相关税费，甲公司2014年因该事项应确认的收入的金额为（）万元。
一、利润的形成 1、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用-资产减值损失+公允变动收益（减去损失）+投资收益（减去投资损失） 资产减值损失是指企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。 公允价值变动损益是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期的利得或损失。 2、营业收入=主营业务收入+其他业务收入 3、营业成本=主营业务成本+其他业务成本 4、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业外收入：不是企业经营资金耗费产生，不能也不需要与相关费用配比。 主要包括（非流动资产的处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得、罚没利得、以及确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。） 营业外支出与企业日常活动无直接关系的各项损失。 主要包括（非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。） 5、净利润=利润总额-所得税费用 净利润应按规定分配，如果企业有以前年度发生的亏损尚未弥补，应先弥补亏损，然后按净利润的一定比例提取盈余公积，最后在向投资者分配利润，经过上述分配后结余（剩下）的未分配利润，形成企业留存收益的一部分。 二、 主要设置的账户 1、投资收益 借方发生的投资损失，期末转入“本年利润”账户的净收益（减少） 贷方取得的投资收益（增加） 2营业外收入 借方登记期末转入“本年利润”账户的收入（减少） 贷方登记取得的营业外收益 2、营业外支出 借方登记放生的支出 贷方登记期末转入本年利润账户的支出。 3、本年利润 所有者权益类过渡性账户， 借方登记从损益类账户转入的费用数（减少）发生的亏损；将实现的净利润转入“利润分配”账户 贷方登记从损益类账户转入的收益数（增加）实现的利润；将本年发生的亏损转入“利润分配”账户。 4、所得税费用 借方登记本期应负担的所得税费用（增加） 贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用（减少） 5、利润分配 借方登记利润分配数额（减少） 贷方登记从“本年利润账户转入的全年实现的净利润（增加）
第六章收入、费用及利润 一、单项选择题 1、企业发生的下列各项业务中，可能影响企业当期利润表中营业利润的是： A、其他权益工具投资在资产负债表日的暂时性波动 B、收到与企业日常活动无关的政府补助 C、交易性金融资产发生的公允价值变动 D、收到因享受税收优惠而返还的增值税 2、下列关于合同中存在重大融资成分的说法中，错误的是： A、合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格 B、该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销 C、合同开始日，即使企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年，也必须要考虑合同中存在的重大融资成分 D、合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分 3、下列关于企业与客户之间销售合同的变更的说法中，错误的是： A、合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，可将其作为一份单独的合同 B、如果合同变更部分不能作为一份单独合同进行处理，同时合同变更日已转让商品和未转让商品可明确区分，应当视原合同终止 C、如果合同变更部分不能作为一份单独合同进行处理，同时合同变更日已转让商品和未转让商品可明确区分，应将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理 D、如果合同变更部分不能作为一份单独合同进行处理，同时合同变更日已转让商品和未转让商品不可明确区分，应将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理 4、甲企业销售A产品每件500元，若客户购买100件（含100件）以上可得到10％的商业折扣。乙公司于2010年11月5日购买该企业产品200件，款项尚未支付。按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17％。甲企业于11月23日收到该笔款项，假定计算现金折扣时不考虑增值税，则应给予乙公司的现金折扣的金额为：
收入、成本、费用、利润的概念及关系 1、收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。我公司主要指商品销售收入。 2、成本主要指商品进价。 3、费用费用是指不能直接归属于某个特定商品、产品成本的费用（主要包括进货费用、销售费用、管理费用、财务费用）。我公司期间费用主要包括：运费、包装费、工资、福利费、燃料动力费、宣传费、劳保用品、取暖费、防暑降温费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、业务应酬费、差旅费、邮电费、水电费、零星购置、文具纸张、印刷费、清洁卫生费、利息、手续费等费用。 4、利润利润是指企业经营所取得的盈利，即一定期间企业的全部收入扣除为取得这些收入而发生的全部成本、费用、税金后的余额，又称净利润或净收益。利润是衡量企业管理水平、经营效益的重要指标。 4.1营业利润：是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 4.1.1主营业务利润是指企业的主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加后的余额。 4.1.2其他业务利润是指企业主营业务以外的其他业务活动所产生的利润。 4.2利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入—营业外支出 4.2.1投资收益是指企业对外投资所取得的利益，减去发生的投资损失和计提投资减值准备后的余额。 4.2.2补贴收入是指企业实际收到先征后返的增值税以及国家财政扶持的领域而给与的其他形式的补贴。 4.2.3营业外收入是指企业发生的与其他生产经营无直接关系的各项收入，如罚款净收入等。 4.2.4营业外支出是指企业发生的与其他生产经营无直接关系的各项支出，如罚款交出等。
第十一章收入、费用和利润 一、单项选择题 1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。 A.出售无形资产的净收益 B.出售固定资产的净收益 C.投资性房地产取得的租金收入 D.出售长期股权投资的净收益 2.某企业产品价目表列明，其生产的A产品的销售价格为每件200元（不含增值税），购买200件以上，可获得5%的商业折扣，购买400件以上，可获得10%的商业折扣，2014年2月1日该企业对外销售A产品350件。规定对方付款条件为：2/10，1/20，n/30，购货单位于8天内付款，2月20日该企业因产品质量与合同略有不符同意给予购货方3%的销售折让并办理相关手续。该企业此项销售业务应确认收入的金额为（）元。 3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年6月2日，甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元价格对外销售，甲公司按销售价格（不含增值税）的10%向丙公司支付手续费。丙公司实际对外销售100件，开出增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税额为1700元，款项已收到。甲公司月末收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。不考虑其他因素，则甲公司2014年6月份应确认的收入的金额为（）元。 4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年12月1日，甲公司向乙公司销售产品一批，售价5000万元，成本为4000万元，款项尚未收回。协议约定，乙公司有权在3个月内退还该批产品。甲公司根据过去的经验，估计该批产品的退货率为25%，假定该批产品发出时纳税义务已经发生。截至2014年12月31日，该批商品退货率为30%。不考虑其他因素，则甲公司2014年度因销售该商品确认收入的金额为（）万元。 年12月1日，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销新款电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台4万元，并约定将来乙公司有权将未出售产品退还给甲公司。新款电子产品的成本为每台万元。协议还规定，甲公司应收购乙公司在销售新款电子产品时回收的旧款电子产品，每台旧款电子产品的收购价格为1万元。当日，甲公司将600台新款电子产品运抵乙公司。2014年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，注明新款电子产品已销售500台，同时收到乙公司交来的旧款电子产品200台，收到货款1800万元（已扣减旧款电子产品的收购价款）。不考虑增值税等相关税费，甲公司2014年因该事项应确认的收入的金额为（）万元。 6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司在2014年6月1日与乙公司签订一项销售合同，合同约定向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为160万元。6月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于10月31日将所售商品回购，回购价为220万元（不含增值税税额）。不考虑其他因素，则甲公司该项售后回购业务影响2014年度利润总额的金额为（）万元。 7.甲公司于2014年11月1日与乙公司签订合同，为乙公司安装一项大型设备，工期为6个月，合同总收入为400万元，预计合同总成本为250万元。乙公司于当日支付合同价款200万元，余款于安装工作完工后支付。至2014年12月31日，甲公司已发生成本120万元（其中，原材料支出50万元，安装工人工资
非第十二章--收入、费用、利润
第十二章收入、费用、利润 一、名词解释 收入主营业务收入其他业务收入费用期间费用管理费用销售费用财务费用利润营业利润利润总额净利润 二、单项选择题 1．收入不能导致企业（）的增加。 A．所有者权益B．负债 C．利润D．资产2．企业包装物租金收入应记入（）账户。 A．“主营业务收入”B．“其他业务收入” C．“营业外收入”D．“投资收益” 3．企业某月收回欠款80万元，销售产品价值140万元，其中100万元收到现款，其余款项暂未收到。按照权责发生制原则，该企业本月实现收入为（）。 A．100万元B．140万元 C．180万元D．220万元4．某企业本期已销产品的制造成本为55 500元，销售费用为4 500元，销售税金及附加6 000元，其主营业务成本应为（）元。 A．61 500 B．66 000
C．60 000 D．55 500 5．应计入产品成本的费用是（）。 A．销售费用B．财务费用 C．管理费用D．制造费用6．不属于营业利润构成内容的是（）。 A．营业收入B．投资收益 C．营业成本D．营业外收支7．工业企业的销售多余原材料取得的收入，应贷记（）账户。 A．主营业务收入B．其他业务收入 C．营业外收入D．ABC均可8．企业为了将一批商品及时销售出去，决定在价格上优惠10%对外销售，此种行为属于（）。 A．销售折让B．销售退回 C．商业折扣D．现金折扣9．企业发生以前年度的销售退回时（非资产负债表日后事项），其冲减的销售收入应在退回当期记入（）。 A．以前年度损益调整B．营业外支出 C．营业外收入D．主营业务收入10．以下各项不计入营业外收入的是（）。 A．转让无形资产净收入B．固定资产盘盈 C．处置固定资产净收益D．出租包装物的租金收入
第十二章收入、费用和利润 第一节收入 一、收入的定义及其分类 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 收入能够有不同的分类。按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建筑合同收入等。其中，销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等实现的收入。提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。建筑合同收入是指企业承担建筑合同所形成的收入。按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。其中，主营业务收入是指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。这些活动形成的经济利益的总流入构成收入，属于企业的
主营业务收入，依照其性质的不同，分不通过“主营业务收入”、“利息收入”、“保费收入”等科目进行核算。其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从事的经常性活动相关的活动实现的收入。例如，工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权等。这些活动形成的经济利益的总流入也构成收入，属于企业的其他业务收入，依照其性质的不同，分不通过“其他业务收入”科目核算。 本章要紧涉及销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建筑合同等的收入确认和计量，不涉及长期股权投资、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入确认和计量。 二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认和计量 商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品，如工业企业生产的产品、商业企业购进的商品等，企业销售的其他存货，如原材料、包装物等，也视同企业的商品。 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的接着治理权，也没有对已售出的商品实施有效操纵；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益专门可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。具体分述如下： 1．企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方 企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方，是指与
学号：（最后两位）姓名： 第14章收入、费用与利润 一、单项选择题 1.下列有关收入确认的表述中，错误的是（）。 A.附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入 B.销售并附有购回协议下，应当按销售收入的款项高于购回支出的 款项的差额确认收入 C.资产使用费收入应当按合同规定确认 D.托收承付方式下，在办妥托收手续时确认收入 【正确答案】 B 【答案解析】售后回购一般情况下不应确认收入，但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。因此，选项“B”不 正确。 2.如商品的售价内包含可区分的在售后一定期限内的服务费，在销售商品时，该服务费应记入（）科目。 A．营业外收入B．主营业务收入 C．其他业务收入D．预收账款 【正确答案】 D 【答案解析】如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的 服务费，应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确 认为商品销售收入。服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。 在这种情况下，企业可设置“预收账款”科目，核算所售商品的售价中包含的可区分的售后服务费。 3.企业在资产负债表日，对某项劳务，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则对该项劳务正确的会计处理是（）。 A．确认利润但不确认损失 B．既不确认利润也不确认损失 C．不确认利润但可能确认损失 D．可能确认利润也可能确认损失 【正确答案】 C 【答案解析】企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠 估计的，应当分别下列情况处理： （1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的 劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本； （2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能 够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本； （3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经 发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 4.甲公司销售产品每件500元，若客户购买300件（含300件）以上可得到50元的商业折扣。某客户2008年10月8日购买该企业产品300件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17％。该企业于10月12日收到该笔款项时，则实际 收到的款项为（）元。（假定计算现金折扣时考虑增值税）班级：108 A．154440 B．3159 C．157950 D．154791 【正确答案】 D 【答案解析】应给予客户的现金折扣＝（500－50）×300× （1+17％）×2％＝3159（元） 所以实际收到款项是（500－50）×300×（1+17％）－3159＝154791（元） 5.关于建造合同收入，下列说法中错误的是（）。 A．在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前 会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入 B．合同变更形成的收入应该计入合同收入 C．前期开始当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除 以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入 D．前期开始当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入确认 为当期合同收入 【正确答案】 D 【答案解析】前期开始当期完成的建造合同，应当按照实际合同 总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。 6.企业委托其他单位代销商品的，在收取手续费代销方式下，委托方商品销售收入确认的时间是（）。 A．发出商品日期 B．受托方发出商品日期 C．收到代销单位的代销清单日期 D．收到全部款项的日期 【正确答案】 C 【答案解析】在收取手续费方式下，委托方在发出商品时通常不 应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销 售商品收入。 7.甲公司为乙公司承建厂房一幢，工期自2006年8月1日至2008年5月31日，总造价6000万元，乙公司2006年付款至总造价的20％，2007年付款至总造价的85％，余款于2008年工程完工后结算。该工程2006年发生成本600万元，年末预计尚需发生成本2400 万元；2007年发生成本2100万元，年末预计尚需发生成本300万元。则甲公司2007年因该项工程应确认的营业收入为（）万元。A．4200 B．4500 C．2100 D．2400 【正确答案】 A 【答案解析】2007年应确认的收入=（2100+600）/（2100+600+300）×6000－600/（600+2400）×6000=4200（万元）。 8.企业对外销售需要安装的商品时，若安装程序比较简单，则确认该商品销售收入的时间是（）。
第六节收入、费用和利润的核算 本节主要介绍新会计准则下收入、费用和利润核算的主要规定，以及收入、成本、利润的核算。 一、收入、费用和利润会计核算相关规定 （一）新会计准则下会计科目设置的相关内容，如表1-6所示。 表1-6
（二）新会计准则下收入、费用和利润核算的主要规定 1．收入的确认和计量 根据《企业会计准则——收入》的规定，商业银行应当根据收入的性质，按照收入确认的条件，合理地确认各项收入。根据我国会计准则规定，商业银行提供金融产品服务取得的收入，必须同时具备下列条件才能予以确认：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。只有当与交易相关的经济利益能够流入银行时，银行才能够确认收入。（2）收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能否可靠地计量，是确认收入的前提和基本条件。如果不能可靠地计量，就不能确认为收入。 2．费用的确认和计量 根据《企业会计准则——基本准则》的规定，商业银行应当根据费用的性质，按照费用确认的条件，合理地确认各项费用。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 3．利润的构成 根据我国会计准则规定，利润是指商业银行在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。商业银行的利润按照反映内容的不同，分为营业利润、利润总额和净利润。其计算公式如下： （1）营业利润＝营业收入－营业支出 其中：营业收入＝利息净收入＋手续费及佣金净收入＋投资收益＋公允价值变动收益＋汇兑收益＋其他业务收入 营业支出＝营业税金及附加＋业务及管理费＋资产减值损失＋其他业务成本 （2）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 （3）净利润＝利润总额－所得税费用 4．资产减值损失的确认和计量 资产减值损失是指商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。商业银行根据资产减值等准则确定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程——减值准备”、“工程物资——减值准备”、“无形资产减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产跌价准备”等科目。 5．所得税费用的确认和计量 我国所得税会计采用了资产负债表债务法。企业在计算确定当期所得税以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用。公式如下：所得税费用= 当期所得税 + 递延所得税费用（- 递延所得税收益） 【特别提示】 根据新会计准则规定，我国所得税会计采用了资产负债表债务法。 二、收入的核算 商业银行的收入主要包括利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑损益、其他业务收入等。
利润的核算 利润是企业在一定期间生产经营活动的最终财务成果，是收入与成本费用相抵后的差额。如果收入大于成本费用，为利润；反之，为亏损。 一、工业企业利润的构成 工业企业的利润由营业利润’投资收益、以前年度损益调整和营业外收支净额部分构成。利润总额扣减所得税后为净利润。 （一）工业企业利润 工业企业利润是由营业利润加减营业外净收支组成。其计算公式如下： 工业企业利润一营业利润士营业外收支 （二）投资收益（损失） 投资收益是指企业以各种方式对外投资所取得的收益或发生的损失。 投资收益是一种非营业性质的损益，企业转让、出售股票、债券，售价高于账面净值的差额，以及债券到期收回的利息，作为投资收益；企业转让、出售股票，售价低于账面价值的差额，作为投资损失。企业以实物、无形资产对外投资，其收回的投资与投出资金的差额，作为投资损益处理，设置“投资收益”账户进行核算。这是损益类账户，贷方登记投资收益，借方登记投资损失，期末将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。 投资收益的账务处理如下： (1)企业取得投资收入时： 借：银行存款、长期股权投资等 贷：投资收益 (2)债券到期收回本息时： 借：银行存款 贷：长期股权投资或交易性金融资产投资收益 (3)企业转让、出售股票、债券时： 如果实收款大于实际成本，则； 借：银行存款等 贷：交易性金融资产或长期股权投资等投资收益如果实收款小于实际成本，则： 借：银行存款、投资收益 贷：交易性金融资产或长期股权投资等
(4)收回其他投资时，其收回的投资与投出资金的差额，作增减投资收益处理。 (5)期末将“投资收益”账户转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。 （三）以前年度损益调整 以前年度损益调整是指企业在年终决算后，发现以前年度（或上年度）与企业有关的经济业务在会计处理上存在错误，如多计成本费用或少计成本费用、多计收入或少计收人等，按规定应调整本年度损益，其调整的净损益是本年利润额的构成内容。 （四）营业外收支净额 营业外收支是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支。 1．营业外收入 营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。 企业应当通过“营业外收入”账户来核算营业外收入的发生及结转情况。期末，应将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。 特别注意：过去捐赠利得计入“资本公积”，现在接受捐赠产生的利得计入“营业外收入”，属于与企业日常经营活动没有直接关系的利得。确实无法支付的应付款项，转作“营业外收入”。 2．营业外支出 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。其中：非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。在处置过程中发生的处置收人与处置的账面价值以及税费进行比较，如果收入小于处置的账面价值及税费，就要计人“营业外支出”。 企业应通过“营业外支出”账户，核算营业外支出的发生及结转情况。期末，应将该项目余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。 如果处置的是固定资产，处置的损失是从固定资产清理账户转到营业外支出，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”账户。如果是处置无形资产发生的净损失，是通过直接挤出。处置一项无形资产实际收到的款项，借记“无形资产减值准备”账户，贷记“无形资产”账户。这里的贷记“无形资产”转出的是无形资产的初始人账价值（原值），同时要转出无形资产的累计摊销额，借记“累计摊销”账户，还有其他税费，贷记“应交税费——应交营业税”账户，这时借贷不相等，挤出一个差额，如果在借方就是营业外支出。 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出 贷：无形资产