经济责任审计精要与案例专题讲座
第一讲概论
经济责任与企业经济责任审计的基本概念
一、经济责任
（一）含义
1．经济责任
对经济责任的三种不同观点
2．任期经济责任
“任期经济责任”是对“经济责任”加上了任期的限制而产生的，也就是当事人在任职期间的经济责任。当事人的任职期间的确定一般包括两种情况：
3．企业领导人员的任期经济责任
企业领导人员的任期经济责任，是指企业领导人员任职期间对其所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任。
(二)经济责任的分类
《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则》将经济责任分为直接责任和主管责任。
二、经济责任审计
(一)经济责任审计的含义
对任期经济责任审计人们的认识还不一致，主要有以下观点：对任期经济责任审计含义的主要观点
专家或文件观点
刘鹤章任期经济责任审计的关键是通过财务收支审计，将企业
存在的问题的责任落实到人，是财务收支审计结果的人
格化。可以说，任期经济责任审计是具有中国特色的财
务收支审计与效益审计相结合的有效形式。
刘国权所谓经济责任审计，是对企业法定代表人及其所在企业
的资产负债损益的经济、合法、效益性，以及有关经济
活动应当负有的经济责任所进行的监督和评价活动。
《中央企业经济责任
审计管理暂行办法》企业经济责任审计,是指依据国家规定的程序、方法
和要求，对企业负责人任职期间其所在企业资产、负
债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经
营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规
情况进行的监督和评价的活动。
中天恒会计师事务所任期经济责任审计，是注册会计师依法接受委托，根
据委托协议的规定，按照国家的有关规定和独立审计
准则的要求，对被审计人任职期间所在单位的资产、
负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及被审计
人个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况
所进行的监督、评价和鉴证活动。
企业经济责任审计的目的、地位和作用
一、企业经济责任审计的目的
企业经济责任审计的目的
二、企业经济责任审计的地位
企业经济责任审计的地位
三、企业经济责任审计的作用
企业经济责任审计的作用
第二讲企业经济责任审计的对象、内容和重点
一、企业经济责任审计的对象
（一）审计对象的范围
审计对象的范围
（一）《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》及其实施细则规定
审计机关实施企业领导人员任期经济责任审计，应当通过对其所在企业资产、负债、损益的真实、合法和效益情况审计，分清企业领导人员本人应当负有的主管责任和直接责任。
从《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行
规定》规定看，任期经济责任审计是以企业财务收支审计为基础，其审计内容从总体上来讲是企业领导人员所在企业资产、负债、损益为其内容，其具体审计内容的确定也应当紧扣企业的财务收支。
2．审计署经贸司主张企业经济责任审计的内容包括：
企业经济责任审计的内容
从审计署经贸司对任期经济责任审计内容的观点看，基本上是《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》规定内容的具体化，仍然强调了任期经济责任审计应以企业财务收支审计为基础。
3．审计署科研所编著的《任期经济责任审计理论与实务》一书中指出：
企业经济责任审计的内容
从审计署科研所的研究成果看，任期经济责任审计应以企业财务收支审计为基础，同时关注企业领导人员任期期间与企业资产、负债、损益有关的各项经济指标完成情况、遵守财经法规情况、企业领导人员与财务收支有关的个人廉政情况。
4．国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计课题组
企业任期经济责任审计的内容
5．国资委《中央企业经济责任审计管理暂行办法》的规定
《中央企业经济责任审计管理暂行办法》第三章是审计工作内容，主要明确了以下内容：
（1）企业经营成果的真实性
企业经营成果的真实性是指企业负责人任职期间会计核算是否准确，企业财务决算编报范围是否完整，企业经济成果是否真实可靠，以及企业计提资产减值准备与资产质量是否相匹配。主要内容包括：
企业经营成果真实性的主要内容
（2）企业财务收支的合规性
企业财务收支核算合规性是指企业负责人任职期间财务收支管理是否符合国家有关法律法规规定，会计核算是否符合国家有关财务会计制度，年度财务决算是否全面、真实地反映企业财务收支状况。主要内容包括：
企业财务收支合规性的主要内容
（3）企业资产质量变动情况
企业资产质量变动情况是指企业负责人任职期间各项资产质量是否得到改善，是否存在严重损失、重大潜亏或资产流失等问题，企业国有资本是否安全、完整，以及对企业未来发展能力的影响。主要内容包括：
企业资产质量变动情况的主要内容
（4）企业有关经营活动和重大经营决策
企业有关经营活动和重大经营决策是指企业负责人任职期间做出的有关对内对外投资、经济担保、出借资金和大额合同等重大经济决策是否符合国家有关
法律法规规定，及其企业内部控制程序，是否存在较多问题或者造成重大损失。主要内容包括：
企业有关经营活动和重大经营决策的内容
（5）遵纪守法情况
企业经济责任审计要认真检查企业负责人及企业执行国家有关法律法规情况，核实企业负责人及企业有无违反国家财经法纪，以权谋私，贪污、挪用、私分公款，转移国家资财，行贿受贿和挥霍浪费等行为，以及弄虚作假、骗取荣誉和蓄意编制虚假会计信息等重大问题。
（6）企业绩效变动情况
企业经济责任审计在全面核实企业各项资产、负债、权益、收入、费用、利润等账务的基础上，依据国家有关经营绩效评价政策规定，对企业负责人任职期间经营成果和经营业绩，以及企业资产运营和回报情况进行客观、公正和准确的综合评判。
7．中天恒会计师事务所曾从理论上将任期经济责任审计的内容分为：
第三讲企业经济责任审计的流程经济责任审计流程，是指审计机构和审计人员为达到经济责任审计目标所采取的所有工作步骤的总和。
一、审计机关的观点
（一）审计署
审计署经贸司主张企业经济责任审计流程是对被审计的企业法定代表人或企业领导人员在任职期间承担的经济责任的履行情况所进行的审查、鉴证及评价的过程。主要流程如下：
（二）北京市审计局
《北京市区县级以下党政领导干部和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计操作指南》规定的经济责任审计流程包括：
二、国资委的观点
（一）《中央企业经济责任审计管理暂行办法》
根据《中央企业经济责任审计管理暂行办法》的规定，国资委组织实施企业负责人经济责任审计基本工作流程如下：
审计工作流程
三、中天恒的观点
根据中天恒会计师事务所从事经济责任审计工作的体会，我们认为经济责任审计应包括准备、实施、评价和报告四个阶段，要突出经济责任审计的特点。
（一）经济责任审计准备
经济责任审计准备，是指在审计机构年度审计项目计划业经批准下达后，由审计业务部门在具体实施对单个经济责任审计项目的审计工作前所做的各项准备工作。
（二）经济责任审计实施
经济责任审计实施阶段的审计流程，在遵循通用审计流程的基础上要体现经济责任审计的特点。各审计内容的具体流程将在本书以后各章中详细说明，在此仅就通用流程说明如下：
实施内部控制测试流程
实质性测试的基本流程如下：
（三）经济责任审计评价
经济责任审计评价是经济责任审计工作非常重要的环节，它既关系到审计工作的质量和风险，也是被审计人员和委托人十分关注的焦点。因此，审计机构必须针对经济责任审计的特点，在对审计事项进行核实的基础上，需要分清有关经济责任界限，对被审计单位领导人员经济责任作出正确、客观的评价。
中天恒会计师事务所一贯主张经济责任审计评价要贯穿经济责任审计工作的全过程，并采取独立的经济责任审计评价流程。我们设计的经济责任审计评价通用流程如下：
（四）经济责任审计报
告
经济责任
审计报告与常规审计报告编制要求和流程
是有所不同，我们设计的经济责任审计报告编制的一般
流程如下：
第四讲 经济责任审计的方法
一、企业经济责任审计的方法概述 （一）经济责任审计工作的基本思路 1．“摸家底”。 2．“揭隐患”。 3．“促发展”。
（二）企业经济责任审计方法的分类 1
2．根据经济责任审计方法适应的审计目的分类
（1）一般目的的经济责任审计方法。
（2）特殊目的的经济责任审计方法。
3．根据经济责任审计方法在不同阶段的运用分类
第五讲经济责任审计评价
一、经济责任审计评价的概念
对任期经济责任审计评价含义的主要观点
上面论述只是从任期经济责任审计评价的要求、原则、内容、作用来界定的，没有反映任期经济责任审计的本质特征。对任期经济责任评价分以下三个层面来界定为：
（一）评价的含义
评价，是指人们对某个特定客体的评判，是主观对客观的认识活动。
（二）审计评价的含义
审计评价，是指审计人员根据国家的法规制度及审计证据，对被审计单位的财政、财务收支的正确性、合法性和效益性进行评判和界定的行为，它贯穿于审计的全过程。