构建我国政府综合财务报告体系的探索
◎文/刘 伟
摘 要：随着我国政府公共财务管理和绩效管理改革的不断深入，现行的政府财务报告体系的弊端凸现，应构建政府综合（整体层面）财务报告体系。通过借鉴政府综合财务报告体系设计的国际经验，本文从我国政府会计改革的实践和政府财务报告的目标出发，构建我国政府综合财务报告体系，以期满足政府预算管理、财务管理和绩效管理需求。
关键词：政府会计；政府财务报告；政府综合财务报告体系
一、现行政府财务报告体系改革的必要性
随着我国政府财务管理和绩效管理改革的深入，政府财务报告不仅作为政府财务信息的主要载体，也是提高财政透明度，解除其公共受托责任的有力依据，需要提供以下信息：
第一，全面的财务状况信息。政府公共财务管理需要政府财务报告连续、全面的反映政府主体的资产、负债和净资产的总量、构成及其变动情况，以全面反映政府财务受托责任的履行情况。
第二，全面的预算信息。不仅应提供当期预算收支执行情况和结果方面的信息，应完整反映整个政府资金运动的连续过程及累积结果，突出反映预算与实际执行相比较的情况，完全发挥预算管理的作用。
第三，政府运营成本与业绩信息。对政府每一会计期间的收入和费用进行成本核算，提供政府各种大型业务和服务项目的成本等信息，满足政府绩效评价与管理中的信息需求。
第四，政府的现金流量信息，包括现金流入、流出、净额及其变动情况的信息，有助于信息使用者预测政府未来的现金流量和偿债能力。
然而，现行的预算会计报告是现金制基础下“汇总”的报表，不是合并的政府整体层面的财务报告，主要反映着各级政府的年度预算收支的执行情况及结果，无法提供政府部门整体的财务状况信息，不能全面反映政府受托责任的履行情况，无法满足政府财务管理和全面预算管理的需要，也不能为其绩效管理提供必要的信息。所以，应构建政府综合（整体层面）财务报告体系，以适应政府的预算管理、财务管理和绩效管理的需求。
二、政府综合财务报告体系设计的国际经验
西方各国根据其政府会计改革的实践和政府财务报告的目标，设计了不同的政府综合财务报告体系。
国际公共部门会计准则委员会（IPSASB）认为一套完整的财务报表包括：财务状况表；财务业绩表；净资产/权益变动表；现金流量表；当主体公布其获得批准的预算时，还应编制一份额外的关于预算与实际发生额相比较的单独的
财务报表或者在财务报表中列示预算栏；以及包括重要会计
政策概述和解释性注释的财务报表附注。
美国政府会计准则委员会（GASB）认为美国州和地方
政府综合年度财务报告分为三部分：概括部分、财务部分和
统计报表。其中，财务部分包括审计报告、基本财务报表、
基金财务报表以及必要补充信息。基本财务报表包括资产负
债表、运营活动表、现金流量表、净资产变动表及财务报表
附表等；统计图表部分提供某些非财务信息，提供有关政府
主体的经济和社会信息。
美国联邦政府会计准则委员会（FASAB）发布的第2号
概念公告中指出联邦整体政府的财务报告应包括如下项目：
管理当局的讨论和分析；资产负债表；经营或净资本报表；
项目绩效衡量报表以及预算盈余(或亏损)的调整表；财务
报表附注；其他必要的补充信息。
可见，美国州和地方政府、联邦政府的财务报告体系中
除了包括财务报表部分外，还分别包括管理当局的讨论和分析、介绍和统计图表部分，有助于财务报告使用者理解和运
用其所提供的会计信息，正确评价政府未来的发展趋势，这
一方面值得借鉴。同时发现，各国设置的财务报表虽然并不
完全相同，但是均存在资产负债表（财务状况表）、收入费
用表（财务业绩表）和现金流量表三张报表。
三、我国政府综合财务报告的构建
我国政府综合财务报告体系的设计应综合借鉴上述国家
的实践经验，兼顾我国政府财务报告以适应政府预算管理、
财务管理和绩效管理需求为改革目标。笔者认为，我国政
府综合财务报告由概况介绍、财务报表和报表附注三部分构成。
（一）概况介绍
概况介绍部分应对我国政府主体的基本情况进行概括
介绍，包括对政府总体的预算执行情况、宏观经济和宏观调
控政策对政府财政资金的重大影响以及资产负债的总体情况
进行说明，并对重大建设项目形成的资产、负债情况进行报告，为使用者理解和使用会计信息提供依据。
（二）财务报表
财务报表部分应包括审计报告、基本财务报表和附表三
个部分。
1.审计报告
财务报表部分应包括审计报告，主要是由审计机关对政
府财务报告审计鉴证后出具的审计意见书或审计师报告，以
示政府财务报告已获社会公正，可资信赖。
2.基本财务报表
基本财务报表应包括资产负债表、收入费用表、现金流
量表和预算与实际比较报表。其中，资产负债表采用权责
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2013.06会计师
发生制基础编制，列示报告日主体已确认的资产、负债、净资产及其构成情况，有助于使用者评价主体的财务状况及其变动信息；收入费用表采用权责发生制基础编制，列示报告期内已确认的收入和费用以及收入超过费用后的盈余或赤字，有助于使用者评价受托主体的运营业绩；现金流量表采用收付实现制基础编制，列示报告期内主体现金流入的来源，支出及现金余额，有助于使用者评价主体获取现金的能力和偿债能力；预算与实际比较报表，采用收付实现制基础，反映主体在报告期间内的预算执行情况以及预算与实际的比较信息。
3.附表
财务报表附表可以按照其所附属的基本报表或其所提供信息的侧重点的不同进行分类。一般有下列种类（不限于此）可供选择：（1）基建投资表；（2）收入费用明细表；（3）净资产变动表；（4）折旧明细表；（5）固定资产明细表等。
（三）报表附注
报表附注主要是以文字的形式对财务报表进行解释性注释以及对重要会计政策的概述。借鉴IPSASB 会对附注中内容的列报，笔者认为，我国政府综合财务报告中报表附注应披露的内容至少应包括如下几个方面：第一，会计年度、报告日的选择及其变更原因；第二，重大会计政策。包括财务报表要素的确认基础、计量属性和方法的选择及其变更原因和影响，管理层在采用会计政策过程中所作的对财务报表中确认的金额具有重大影响的判断等；第三，
会计利润与应税所得的差异及其影响因素研究
◎文/诸祺生
尚未确认为资产的资源；第四，或有事项。如未决诉讼等；第五，承诺事项。如未确认的合同承诺等；第六，遵循预算授权，法律、法规和其他外部强制性规定的信息；第七，预测信息。
四、结论
随着我国政府会计环境的变化，政府财务报告应提供政府全面的财务状况、预算管理、运营成本以及现金流量信息，然而现行的政府财务报告（预算报告）体系无法适应上述需求，因此，本文试图构建政府综合（整体层面）财务报告体系。通过借鉴政府综合财务报告体系设计的国际经验，设计我国政府综合财务报告体系，以期满足我国政府财务管理、预算管理和绩效管理需求。
参考文献：
[1]丁鑫，荆新.我国政府会计目标的定位[J].财务与会计，2010（10）.
[2]财政部会计准则委员会.国际公共部门会计文告手册[M].北京：中国财政经济出版社，2008（35）.
[3]美国政府会计准则委员会编.马如雪等译.美国州和地方政府会计与财务报告准则汇编[M].北京:人民出版社，2004.
[4]美国联邦会计准则顾问委员会编.陈工孟等译.美国联邦政府财务会计概念与准则公告[M].北京:人民出版社，2004.
作者单位：黑龙江省农垦总局财务处
摘 要：我国的会计准则与税收法规经过改革和国际协调，二者之间的关系逐渐倾向与分离模式，这也会造成财务报告披露的会计利润与纳税申报的应税所得之间必然存在着差异。这种差异为企业盈余管理和避税提供了空间，导致许多企业存在利润和所得税巨大差异的现象。因此正确认识和处理会计利润与应税所得之间的差异，成为一个令业界瞩目的问题。
关键词：会计-税收差异；盈余管理；避税行为
一、从制度角度分析会计-税收差异
（一）会计准则与税收法规关系的模式
就目前世界范围内各国税收法规和会计准则关系的处理实践来看，按照所依据的宏观和微观经济理论的不同，会计准则与税收法规的关系主要表现为同意和分离两种模式。以宏观经济理论为基础建立的会计-税收模式一般侧重与二者的高度同统一，在这种模式下，可以看做会计制度从属于税收制度，会计和税收的职能主要体现在国家管理和控制上，企业财务会计和税务会计通常是融为一体的，在政府制定的会计准则体系下，会计是为国家税收服务的，企业所有会计活动需以维护国家税收利益为前提。在这种会计-税收模式下，法律法规对企业的影响大于会计准则本身对企业的影响。相对而言，在微观经济理论基础之下，会计-税收模式主要为分离模式，这使会计和税收的关系是分开的，其职能是并列的，不存在从属关系。这种模式下，企业对会计要素的确认和计量、报告具有自主权，完全按照公认的会计准则来执行，而在税收的计算式，则会重新调整，制定独立的税收报表和会计利润表。
（二）会计-税收分离模式的原因分析
我国经济环境已经由上世纪的计划经济体制转变为市场经济体制，在这个转变过程中，会计准则和税收法规同样发生了巨大变化，企业财务会计更多的是为了企业的利益而服务，税收更多是以国家财政收入为目的，所以在我国目前的制度下，会计准则和税收法规在目的、前提和遵守的原则等方面存在差异是必然的。首先，企业会计活动所遵循的会计准则为行业多数认可的会计准则，而税收法规为国家财政税收服务的，是国家相关部门制定的，所以两者之间存在目的和出发点的本质不同。其次，二者之间的基本前提存在差异，由于二者各自的主体不同，这也造成
一、政府部门财务报告 政府部门财务报告，以权责发生制为基础，以单位会计账簿数据为准，通过调增本该记入当期收入费用而未记 入的，调减不该记收入费用而已记入的。具体如下： 1、固定资产/无形资产本该折旧/摊销而未计提折旧/摊销 的，现在要调增费用或净资产(借记“折旧/摊销费用”，贷 记“净资产”)。 2、资本性支出不属于当期费用，现在要调减费用或净资产 (借记“净资产”，贷记“资本性支出”)。 3、对于执行行政单位会计制度的，还要调整预付账款、应 付账款、存货。（指南第15页）
二、政府部门财务报表编制流程和步骤 1、先将本单位2017年年终会计账薄中的资产负债表准备好，取会计账薄中资产负债表中各个会计科目的年初数，填入“表1 ”和“表1-续表”中（指南第32-33页）的年初数列，如下图： （图1）
（图2）
注意：表1资产负债表中“减：固定资产累计折旧”科目的年初数，要填列以“单位会计账薄中的年初数”的基础上计提折旧后来填列（此科目可留到将固定资产折旧数据算出来以后再填列），固定资产净值=固定资产原值-固定资产累计折旧。（无形资产同理计算折旧后填列）2、继续将本单位2017年年终会计账薄中的资产负债表中各个会计科目的“年末数”，分别对照指南里的附2-1至附2-13会计科目与报表项目对照表，对照本单位属于什么性质的单位，对照会计科目分别填列“附件3调整工作底表”（指南第132-134页）中的“会计科目”“原有金额”列。，如下图： （图3）
（图4） 3、填完以上两个表的年初数后，就开始根据需要调整的事项（具体根据单位实际情况进行事项调整，详情请参考指南12-17页中的举例和附件4调整事项清单），做好调整分录后（调整分录可单独制表记录下分录），将调整的金额填入“调整工作底表”中的调整金额（借贷方）然后计算调整后金额。比如指南12页调整“资本性支出”的处理方法： 例：某地环卫部门购入一批环卫车辆，购车款600万元已全部支付到位。相关支出不属于费用，该单位编制当期财务报告时，调整分录如下： 借：净资产6,000,000 贷：资本性支出 6,000,000
附件3：政府综合财务报告样式 **年**省（市、区） 政府综合财务报告 **省（市、区）财政厅（局） 年月
目录 报送文件 (2) 一、政府综合财务报表格式 (3) （一）会计报表格式 (3) 资产负债表 (3) 收入费用表 (5) 当期盈余与预算结余差异表 (6) （二）会计报表附注格式 (7) 1.会计报表编制的基础 (7) 2.遵循政府会计准则和会计制度的声明 (7) 3.会计报表包含的主体范围 (7) 4.重要会计政策与会计估计 (7) 5.报表主要项目的明细信息 (7) 6.未在报表中列示但对政府财务状况有重大影响的项目 (26) 7.需要说明的其他事项 (26) 二、政府财政经济分析格式 (26) （一）政府财务状况分析 (26) （二）政府运行情况分析 (26) （三）财政中长期可持续性分析 (26) 三、政府财政财务管理情况格式 (26) （一）政府预算管理情况 (26) （二）政府资产负债管理情况 (26) （三）政府收支管理情况 (26)
报送文件 此处附政府综合财务报告编制部门向上级财政部门报送政府综合财务报告文件，文件形式一般以函文件上报。
一、政府综合财务报表格式 （一）会计报表格式 资产负债表 表1 编制单位：年月日单位：万元项目附注期初数期末数 流动资产 货币资金附表1 应收及预付款项附表2 借出款项附表3 应收利息 应收股利 短期投资附表4 存货附表5 政府储备物资附表6 一年内到期的非流动资产 非流动资产 长期投资附表7 应收转贷款附表8 固定资产净值附表9 在建工程 无形资产净值 公共基础设施净值附表10 公共基础设施在建工程附表11 其他资产 受托代理资产 资产合计
我国政府财务报告体系及其建议 高顿网校友情提示，最新果洛藏族自治州高级会计实务相关内容会计实务考试辅导我国政府财务报告体系及其建议总结如下： 一、政府财务报告分析 （一）财务报告内涵 财务会计准则委员会（FASB）在1978年11月发布的财务会计概念公告第1号中提出财务报表和财务报告的编制，但并未对财务报表和财务报告的概念作出区分，只在列举财务报告的内容时认为：“常见的财务报告，其中包括财务报表、其它财务信息和非财务信息，财务报表是财务报告的中心部分，它是企业向外界传递信息的主要手段，某些有用的信息用财务报表传递较好，而某些信息则通过财务报告提供比财务报表更好”。国际会计准则委员会（IASC）在1989年7月公布的《关于编制和提供财务报表的框架》中认为：“财务报表是财务报告程序的组成部分，全套财务报表通常包括资产负债表、收益表、财务状况变动表以及作为报表组成部分的附表、其它报表和说明材料，财务报表还可能包括基于或源于上述报表并应随之一同阅读的附表和补充信息，不过财务报表不包括董事会报告、董事长陈述和管理层讨论与分析以及可能列入财务报告或年度报告中的类似项目”。而在1997年修订的国际会计准则第1号中则认为，一套完整的财务报表包括资产负债表、损益表、现金流量表及会计政策和说明性注释。 （二）政府财务报告内涵 在政府会计领域，政府会计准则委员会（GASB）认为政府财务报告包括财务报表、必要的补充信息、附表、统计表。公共部门委员会（PSC）在1991年3月发布的研究报告第1号《中央政府的财务报告》中将财务报告定义为，满足主体外部使用者共同的信息需求而编制的通用财务报告，并指出财务报表是财务报告的核心，其他财务信息如业绩计量和预算的信息也可以包括在财务报告中。上述各方表述体现出政府财务报告的几方面关键因素：首先，政府财务报告主要由政府财务报表、报表附注、附表以及其它必要的补充信息组成；其次，财务报表是财务报告的核心内容；最后，财务报告应包括财务信息和非财务信息。由此，笔者认为：政府财务报告是政府财务会计的最终成果，是为了系统、全面、完整地反映政府的预算及其执行情况、财务状况、运营结果，为社会公众及相关信息使用者客观公正地评价政府履行公共受托责任情况及进行相关的政治的、经济、社会的决策提供真实、可靠、相关的财务信息的会计报告体系，它包括财务报表、报表附注、附表以及行政管理层讨论与分析等主要内容，财务报表是财务报告的核心内容。 二、我国政府财务报告现状及问题 （一）我国政府财务报告现状 我国1998年1月1日实施的“一则三制”对于政府财务报告相关内容进行了相应规范。《财政总预算会计制度》第六十一条规定，总预算会计报表是各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算的基础。第六十二条规定，总预算会计报表有资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投入情况表、预算执行情况说明书及其它附表，其他附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。《行政单位会计制度》第五十四条规定，会计报表是反映行政单位财务会计状况和预算执行结果的书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。《事业单位会计准则》第四十四条规定，会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。 （二）我国政府财务报告存在问题
附件： 政府部门财务报告编制操作指南 （试行）
目录
第一章总则 第一条为规范权责发生制政府综合财务报告制度改革试点期间的政府部门财务报告编制工作，确保政府部门和单位准确、完整编制政府部门财务报告，根据《财政部关于印发〈政府财务报告编制办法（试行）〉的通知》（财库〔2015〕212号）和相关会计制度，制定本指南。 第二条政府部门财务报告以权责发生制为基础，主要反映政府部门（单位）的财务状况、运行情况等信息，具体包括财务报表和财务分析。 第三条财务报表包括会计报表和报表附注。会计报表包括资产负债表、收入费用表、当期盈余与预算结余差异表和净资产差异表。
（一）资产负债表。反映政府部门年末财务状况。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类分项列示。 （二）收入费用表。反映政府部门年度运行情况。收入费用表应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。 （三）当期盈余与预算结余差异表。反映政府部门权责发生制基础当期盈余与现行会计制度下当期预算结余之间的差异。 （四）净资产差异表。反映政府部门权责发生制基础年末净资产与现行会计制度下年末净资产之间的差异。 （五）报表附注。重点对会计报表作进一步解释说明。 第四条政府部门财务分析主要包括资产负债状况分析、运行情况分析、相关指标变化情况及趋势分析，以及政府部门财务管理方面采取的主要措施和取得成效等。 第五条政府部门财务报告由纳入部门决算管理范围的行政单位、事业单位和社会团体逐级编制。各单位应当按照本指南规定编制本单位财务报告并报送上级单位；上级单位除编制本单位财务报告外，还应当按照本指南规定对所属单位财务报表进行合并，撰写财务分析，形成合并财务报告。主管部门编制的合并财务报告，即部门财务报告。
附1 政府部门财务报告样式 ××年度××部门/单位 财务报告 部门（单位）名称：（公章） 单位负责人：（签名并盖章） 财务负责人：（签名并盖章） 编制人：（签章） 报送日期：年月
目录 一、政府部门财务报表............................... 错误!未指定书签。（一）政府部门会计报表 ......................................................... 错误!未指定书签。 资产负债表.............................................................................. 错误!未指定书签。 收入费用表.............................................................................. 错误!未指定书签。 当期盈余与预算结余差异表.................................................. 错误!未指定书签。 净资产差异表.......................................................................... 错误!未指定书签。（二）政府部门会计报表附注 ................................................. 错误!未指定书签。 1.会计报表的编制基础........................................................... 错误!未指定书签。 2.遵循相关规定的声明........................................................... 错误!未指定书签。 3.会计报表包含的主体范围................................................... 错误!未指定书签。 4.重要会计政策与会计估计................................................... 错误!未指定书签。 5.会计报表重要项目的明细信息及说明............................... 错误!未指定书签。 6.未在会计报表中列示的重大事项....................................... 错误!未指定书签。 7.需要说明的其他事项........................................................... 错误!未指定书签。 二、政府部门财务分析............................... 错误!未指定书签。（一）政府部门基本情况 ......................................................... 错误!未指定书签。（二）政府部门财务状况分析 ................................................. 错误!未指定书签。（三）政府部门运行情况分析 ................................................. 错误!未指定书签。
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/af12689680.html, 政府综合财务报告编制探讨 作者：司倩 来源：《合作经济与科技》2020年第11期 [提要] 面对政府管理职能的不断转变，在公共管理中对财务管理工作也提出较高的要 求，传统收付实现制的弊端也就逐渐显现出来。因此，推进并且做好以权责发生制为基础的政府综合财务报告编制工作早已迫在眉睫。笔者结合个人实践工作经验与相关参考文献，从多个角度入手，对政府综合财务报告的编制展开粗浅的探讨，以期为相关工作人员提供一些有益的参考与借鉴。 关键词：政府综合财务报告;权责发生制;编制 中图分类号：F23 文献标识码：A 收录日期：2020年3月23日 伴随着新政府会计制度以及一系列政府会计准则等的相继出台，以权责发生制为基础编制的政府综合财务报告，已经具有了编制的基础，有了实质性上的进展。但在具体的实践工作过程中，仍然会受到一些历史遗留问题的影响，并且在短时间内难以妥善解决。鉴于此，如何顺利改变现状，并加快政府综合财务报告制度的改革步伐，做好政府综合财务报告的编制则具有十分重要的现实意义，也是以下笔者即将阐述的重点内容。 一、做好政府综合财务报告编制工作的重要意义 以收付实现制为基础的传统预算会计，虽然在一定程度上能够反映出行政事业单位的具体预算收支情况，但是却无法准确且完整地反映出行政事业单位本身的资产与负债，成本与费用。也就是说这种以货币资金流动为基础的简单记录方式，已然无法满足各行政事业单位的现代化管理需求。为此，构建一个更加科学、合理的政府财务报告体系势在必行，而以权责发生制为基础的政府综合财务报告也就应运而生。 以权责发生制为基础编制的政府综合财务报告，不仅能够有效地反映出行政事业单位的实际经济情况与运营结果，还能够为行政事业单位进行绩效评价提供最为重要的参考资料。因此，基于市场改革的需求，做好政府综合财务报告的编制工作具有十分重要的现实意义与社会经济效益。具体来讲：首先，以权责发生制为基础的政府综合财务报告，其从根本上突破了以收付实现制为基础的传统财务决算报告只能反映出当年财政收支框架的局限性，使得行政事业单位拥有的资产、负债等“财务家底”能够得以真实且完整的反映，从而更好地掌握行政事业单位的经济情况并对加以妥善管理;其次，以权责发生制为基础的政府综合财务报告，其突破传统各类报告内容过于分散，仅能够反映自身领域内容的做法，而是以政府作为主体，通过科学
第二部分政府综合财务报告解读 2014年12月12日，国务院以国发〔2014〕63号批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》。该《方案》分建立权责发生制政府综合财务报告制度的重要意义，指导思想、总体目标和基本原则，主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤、组织保障7部分。 一、建立权责发生制政府综合财务报告制度的重要意义 我国目前的政府财政报告制度实行以收付实现制政府会计核算 为基础的决算报告制度，主要反映政府年度预算执行情况的结果，对准确反映预算收支情况、加强预算管理和监督发挥了重要作用。 （一）有利于全面反映政府资产负债与运行成本。随着经济社会发展，仅实行决算报告制度，无法科学、全面、准确反映政府资产负债和成本费用，不利于强化政府资产管理、降低行政成本、提升运行效率、有效防范财政风险，难以满足建立现代财政制度、促进财政长期可持续发展和推进国家治理现代化的要求。因此，必须推进政府会计改革，建立全面反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息的权责发生制政府综合财务报告制度。 （二）有利于推进国家治理体系和治理能力现代化。加快推进政府会计改革，逐步建立以权责发生制政府会计核算为基础，以编制和报告政府资产负债表、收入费用表等报表为核心的权责发生制政府综合财务报告制度，提升政府财务管理水平，促进政府会计信息公开，推进国家治理体系和治理能力现代化。 （三）为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展 二、总体目标与主要任务 （一）总体目标。权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，总体目标是通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系。 1、建立健全政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能。 2、全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息。 （二）主要任务 1、建立健全政府会计核算体系。推进财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，在完善预算会计功能基础上，增强政府财务会计功能，夯实政府财务报告核算基础，为中长期财政发展、宏观调控和政府信用评级服务。 2、建立健全政府财务报告体系。政府财务报告主要包括政府部
附1 政府部门财务报告样式 XX年度XX部门/单位 财务报告 部门（单位）名称：（公章） 单位负责人：（签名并盖章） 财务负责人：（签名并盖章）编制人：（签章） 报送日期：年月
目录
一、政府部门财务报表 （一）政府部门会计报表 表1 资产负债表 编制单位： 年 月曰 单位：元 项目 附注 年初数 年末数 流动资产 货币资金 附表1 财政应返还额度 应收票据 应收利息 应收股利 应收账款 预付账款 其他应收款 短期投资 存货 一年内到期的非流动资产 非流动资产 长期投资 固定资产原值 减：固定资产累计折旧 固定资产净值 在建工程 无形资产原值 减：无形资产累计摊销 无形资产净值 政府储备资产 公共基础设施原值 减：公共基础设施累计折旧 公共基础设施净值 公共基础设施在建工程 其他资产 受托代理资产 资产合计 附表 附表 附表 附表 附表 附表 附表 附表 附表10 附表11
表1-续表 编制单位: 年单位：元
资产负债表 编制单位：年月曰单位：元 项目附注年初数年末数流动负债 短期借款 应缴财政款 应缴税费 应付票据 应付利息 应付账款 附表12 预收账款附表13 其他应付款附表14 应付职工薪酬 应付政府补贴款 一年内到期的非流动负债 非流动负债 长期借款附表15 长期应付款附表16 受托代理负债 负债合计 净资产 负债及净资产合计 表2 收入费用表
项目附注上年数本年数 一、收入类 财政拨款收入 事业收入附表17 经营收入附表18 投资收益附表5 上级补助收入 附属单位上缴收入* 其他收入附表19 收入合计 、费用类 工资福利费用 商品和服务费用附表20 对个人和家庭的补助 对企事业单位的补贴 折旧费用 摊销费用 编制单位: 年单位：元
【摘要】在政府会计体系的建成中，美国政府会计体系建立已久，并且更加成熟、完善，有许多值得借鉴的地方；反观中国政府会计体系的建立，由于时间不长，有许多地方仍待加以改进。同样的，在财务报告体系中，美国的财务报告体系有许多值得我们借鉴的地方。本文通过对中美两国的财务报告进行简单的分析对比，并提出几条针对我国财务报告体系可行性的建议。 【关键词】政府财务报告分析 财政部在2015年12月下发了一份关于政府综合财务报告的试编通知，在这一份通知中规定开始权责发生制为基础进行编制。对比美国，美国政府则是多年都实行了双轨制会计。随着我国政府这一新方案的出台，与美国政府所实行的政策向对比，很多学者都对此进行了研究。 一、中美两国政府财务报告具体内容 （一）中美两国财务报告体系 在美国政府的财务报告中，分为中期和年度两个方面。主要针对内部人员采取的财务报告是中期财务报告，由于较多的涉及到内部人员的情况，因此，这一报告一般只对内部可见，不对外部开放。年度财务报告则涉及到较多方面的内容，相对复杂。年度财务报告主要由三大部分组成，也就是简介、财务报表和统计图。这三部分又各自包含了多个项目。比如简介就包含了目录、介绍等具体项目；财务报表则包括了具体资料的补充、多个报表、个人或联合基金内容等各个部分；统计图则包括了各项收入和支出等情况。 我国的财务报告体系主要是针对事业单位和国家机关的各项收支情况等一些较为繁琐的事务进行统计报告，并不系统且层次也没有很清楚，也没有具体的与上一年度的分析、对比等类似的较为实用的报告。 总之，美国的财务报告体系由于建立已久，已经形成了较为成熟的体系。在美国政府财务报告中，虽然包含了多项内容，但其分级管理十分明显，这一做法也十分有效、便捷。值得我们好好借鉴。 （二）中美两国政府财务报告中涉及的审计内容 由于上世纪九十年代中，美国政府经历了一次财政危机，在这一次危机中暴露出了许多的问题，比如来自民众对政府的社会压力和民众对政府的信任问题。因此，美国政府以此为契机进行了改革，也就是实行新绩效预算的改革。此后，美国政府一年一度的财务报告一般会包含在责任报告和绩效中。并且美国政府在上个世纪九十年代还通过了一系列的法规，实施了一系列的政策，比如《政府绩效和结果法案》。 在美国政府财务报告中，主要有三个部分组成，即资产负债表、原始成本表和原始资产变动表。在这些报表中，除了有本年度的财务数据外，还有与上一年度的数据比较、各个部门中的具体数据等。美国政府的双规责任制的体现在于美国政府不但要将财务报告提交给财务部，还需要将财务报告提交给国会。国会在这里面主要扮演监督与建议的角色，美国政府虽然要将财务报告提交给国会，但是并不需要美国国会的批准，美国国会只是履行审议这一职能。 由于我国政府综合财务报告体系并不十分完善，在审计方面也十分欠缺。目前，完整的审计体系仍待建立。我国政府目前的审计机关主要对政府负责，且具体事务并不带外公开，因此，普通民众对审计机关并没有很好的认识，也不能对审计机关进行合理的监督。在审计相关的内容，我国政府仍然有许多地方需要改善。 （三）政府财务报告的主体 美国的审计机构对议会负责，相对独立于政府存在，审计总署在政务财务报表方面有很大的权限，政府的财务报表主要交由审计总署审计，但是由于各个部门的财务报表均交由其
附件：政府部门财务报告编制操作指南 （试行）
目录 第一章总则.......................................................... 第二章政府部门会计报表项目.......................................... 第一节资产负债表项目......................................................................................... 第二节收入费用表项目......................................................................................... 第六节未在会计报表中列示的重大事项............................................................. 第七节需要说明的其他事项................................................................................. 第五章政府部门财务分析.............................................. 第一节内容构成..................................................................................................... 第二节分析方法和指标.........................................................................................
附5 单位基础信息填报说明 一、单位名称：填列单位的全称，编制合并财务报表的单位在编制本单位的财务报告时，应在单位名称后加本级。 二、单位负责人。 三、财务负责人。 四、审核人、联系电话。 五、编制人、联系电话。 六、单位地址、邮编。 七、组织机构代码：根据各级技术监督部门核发的机关、团体、事业单位代码证书规定的9位码填列。 八、统一社会信用代码：根据有关登记管理部门核发的统一社会信用代码填列，未取得统一社会信用代码的单位暂不填列。 九、财政预算代码：中央一级预算单位按财政部编制的三位代码填列，二级单位为六位代码，前三位填列其一级预算单位编码，后三位由主管部门从001－799依次自行编制。地方单位应与部门预算代码一致。未纳入部门预算管理的单位，可参照上述方法编制部门预算代码。 十、单位预算级次：填列部门和单位按照预算管理权限和经费领拨关系所确定的预算级次。 十一、单位基本性质：在“11行政单位”“10行政类事业
单位”“21公益一类事业单位”“22公益二类事业单位”“23 生产经营类事业单位”“90暂未明确类别” “31社会团体” 等类型中选择填列。编制合并财务报表时不填列本项。 十二、单位执行会计制度：按单位实际执行的会计制度选 择填列。会计制度包括：1.《政府会计制度—行政事业单位会 计科目和报表》；2.《政府会计制度—行政事业单位会计科目 和报表》+国有林场苗圃补充规定；3.《政府会计制度—行政事 业单位会计科目和报表》+高等学校补充规定；4.《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》+中小学补充规定；5.《政 府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》+科学事业补充规定；6.《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》+医院 补充规定；7.《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报 表》+基层医疗卫生机构补充规定；8.《政府会计制度—行政事 业单位会计科目和报表》+彩票机构补充规定；9.民间非营利组 织单位会计制度；10.企业会计制度。编制合并财务报表时不填 列本项。 十三、预算管理级次：按单位预算分级管理的级次选择填列。选项包括： 10. 中央级 20. 省级 30. 地（市）级 40. 县级 50. 乡镇级。 十四、国民经济行业分类：3位代码，根据国家标准《国 民经济行业分类》（GB/T 4754－2017）门类、大类代码填列。 十五、隶属关系：由“隶属关系”和“部门标识代码”组
2016年会计继教答案政府综合财务报告编制操作指南
A、应付政府补贴款 B、货币资金 C、长期借款 D、应付长期政府债券 【正确答案】B 【您的答案】 【答案解析】货币资金属于资产类科目。 5、财政总预算会计报表“专用基金收入”中不属于通过一般公共预算本级支出安排的部分，按照资金性质应列入政府综合会计报表中的（）项目。 A、专用基金收入 B、其他收入 C、经营收入 D、事业收入 【正确答案】B 【您的答案】 【答案解析】财政总预算会计报表“专用基金收入”中不属于通过一般公共预算本级支出安排的部分，按照资金性质应列入政府综合会计报表中的“其他收入”项目。 6、按照《财政总预算会计制度》规定，政府股权投资当期应取得的投资收益，应确认计入（）科目。 A、专用基金收入 B、资产基金 C、专用基金 D、事业收入 【正确答案】B 【您的答案】 【答案解析】按照《财政总预算会计制度》规定，政府股权投资当期应取得的投资收益，应确认计入“资产基金”科目。 7、（），根据调整分录中“债务还本支出”项目的贷方金额填列。 A、基金支出 B、经营支出 C、债券转贷支出 D、债券还本支出
【正确答案】D 【您的答案】 【答案解析】债务还本支出，根据调整分录中“债务还本支出”项目的贷方金额填列。 8、债务收入，根据调整分录中“债务收入”项目的（）金额填列。 A、期末 B、期初 C、贷方 D、借方 【正确答案】D 【您的答案】 【答案解析】债务收入，根据调整分录中“债务收入”项目的借方金额填列。 9、日常活动产生的差异。包含的具体项目填列方法，下列说法不正确的是（）。 A、安排预算稳定调节基金，根据调整分录中“安排预算稳定调节基金”项目的贷方金额填列 B、动用预算稳定调节基金，根据调整分录中“动用预算稳定调节基金”项目的借方金额填列 C、其他项目根据本级政府部门当期盈余和预算结余差异表加总后的对应项目金额直接填列 D、当期应取得的政府股权投资收益，根据调整分录中“投资收益”项目的贷方金额加总填列 【正确答案】D 【您的答案】 【答案解析】日常活动产生的差异。本项目所包含的具体项目填列方法如下： 1.安排预算稳定调节基金，根据调整分录中“安排预算稳定调节基金”项目的贷方金额填列。 2.动用预算稳定调节基金，根据调整分录中“动用预算稳定调节基金”项目的借方金额填列。 3.其他项目根据本级政府部门当期盈余和预算结余差异表加总后的对应项目金额直接填列。 选项D属于投资活动产生的差异的填列方法。 10、当期财政直接发生的资本性支出，根据调整分录中“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”、“国有资本经营预算本级支出”等项目的（）金额分析加总填列。
**单位 2016年度部门财务报告2017年07月19日
目录 一、政府部门财务报表 (2) （一）政府部门会计报表 (2) 资产负债表 (2) 收入费用表 (4) 当期盈余与预算结余差异表 (5) 净资产差异表 (5) （二）政府部门会计报表附注 (6) 1. 编制基础 (6) 2. 遵循相关规定的声明 (6) 3. 主体围 (6) 4. 重要会计政策与会计估计 (6) 5. 会计报表重要项目的明细信息及说明 (9) 6.未在会计报表中列示的重大事项 (17) 7.需要说明的其他事项 (17) 二、政府部门财务分析 (18) （一）政府部门基本情况 (18) （二）政府部门财务状况分析 (19) （三）政府部门运行情况分析 (21) （四）政府部门财务管理情况 (23)
一、政府部门财务报表 （一）政府部门会计报表 表1 资产负债表 编制单位: 2016年12月31日单位：元项目附注期初数期末数流动资产 货币资金附表1:货币资金明细 财政应返还额度 应收票据 应收利息 应收股利 应收账款附表2:应收账款明细 预付账款附表3:预付账款明细 其他应收款附表4:其他应收款明细 短期投资 存货 一年到期的非流动资产 非流动资产 长期投资附表5:长期投资明细 固定资产净值附表6:固定资产明细 固定资产原值 减：固定资产累计折旧 在建工程 无形资产净值附表7:无形资产明细 无形资产原值 减：累计摊销 政府储备资产 公共基础设施净值附表8-3:公共基础设施明细(净值) 公共基础设施原值附表8-1:公共基础设施明细(原值) 减：公共基础设施累计折旧附表8-2:公共基础设施明细(累计折旧) 公共基础设施在建工程附表9:公共基础设施在建工程明细 其他资产 受托代理资产资产合计 流动负债
附件： 政府综合财务报告编制操作指南 （试行）
目录 第一章总则 (4) 第二章政府综合会计报表项目 (5) 第一节资产负债表项目 (5) 第二节收入费用表项目 (8) 第三节当期盈余与预算结余差异表项目 (10) 第三章政府综合会计报表编制 (12) 第一节政府综合会计报表的数据来源 (12) 第二节资产负债表和收入费用表编制 (13) 第三节当期盈余与预算结余差异表编制 (30) 第四章会计报表附注编制 (33) 第一节会计报表附注容 (33) 第二节会计报表的编制基础 (33) 第三节遵循相关规定的声明 (33) 第四节会计报表包含的主体围 (33) 第五节重要会计政策与会计估计 (34) 第六节会计报表重要项目明细信息及说明 (34) 第七节未在会计报表中列示的重大事项 (35) 第八节需要说明的其他事项 (36) 第五章政府财政经济分析 (37) 第一节政府财政经济分析主要容 (37) 第二节政府财政经济分析方法和指标 (38) 第六章政府财政财务管理情况 (39) 第一节政府预算管理情况 (39) 第二节政府资产负债管理情况 (40)
第三节政府收支管理情况 (40) 第七章附则 (40)
第一章总则 第一条为规权责发生制政府综合财务报告制度改革试点期间的政府综合财务报告编制工作，根据《财政部关于印发〈政府财务报告编制办法（试行）〉的通知》（财库〔2015〕212号）和相关会计制度制定本指南。 第二条政府综合财务报告以权责发生制为基础，主要反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性等信息，容包括财务报表、政府财政经济分析和政府财政财务管理情况。 第三条财务报表包括会计报表和报表附注。会计报表包括资产负债表、收入费用表和当期盈余与预算结余差异表。 （一）资产负债表。反映政府整体年末财务状况。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类分项列示。 （二）收入费用表。反映政府整体年度运行情况。收入费用表应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。 （三）当期盈余与预算结余差异表。反映政府整体权责发生制基础当期盈余与现行会计制度下当期预算结余之间的差异。 （四）报表附注。重点对会计报表涵盖的主体围、重要会计政策和会计估计、会计报表中的重要项目、或有和承诺事项及未
2016 年会计继教答案政府综合财务报告编制操作指南 （试行） 一、单选题 1、政府综合财务报告由（）编制，以权责发生制为基础，主要反映政府整体财务状况、 运行情况和财政中长期可持续性等信息。 A、政府财政部门 B、政府主管部门 C、主管单位 D、事业单位 【正确答案】 A 【您的答案】 【答案解析】政府综合财务报告由政府财政部门编制，以权责发生制为基础，主要反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性等信息。 2、主管部门编制（）财务报告，组织编报、收集、审核、合并，数据分析利用。 A、政府部门 B、政府单位 C、政府综合 D、事业单位 【正确答案】 A 【您的答案】 【答案解析】主管部门编制政府部门财务报告，组织编报、收集、审核、合并，数据分析利 用。 3、下列不属于费用类科目的是（）。 A、投资收益 B、商品和服务费用 C、财务费用 D、摊销费用 【正确答案】 A 【您的答案】 【答案解析】投资收益属于净资产类科目。 4、下列不属于负债类科目的是（）。
A、应付政府补贴款 B、货币资金 C、长期借款 D、应付长期政府债券 【正确答案】 B 【您的答案】 【答案解析】货币资金属于资产类科目。 5、财政总预算会计报表“专用基金收入”中不属于通过一般公共预算本级支出安排的部分，按照资金性质应列入政府综合会计报表中的（）项目。 A、专用基金收入 B、其他收入 C、经营收入 D、事业收入 【正确答案】 B 【您的答案】 【答案解析】财政总预算会计报表“专用基金收入” 中不属于通过一般公共预算本级支出安排的部分，按照资金性质应列入政府综合会计报表中的“其他收入”项目。 6、按照《财政总预算会计制度》规定，政府股权投资当期应取得的投资收益，应确认计入（）科目。 A、专用基金收入 B、资产基金 C、专用基金 D、事业收入 【正确答案】 B 【您的答案】 【答案解析】按照《财政总预算会计制度》规定，政府股权投资当期应取得的投资收益，应 确认计入“资产基金”科目。 7、（），根据调整分录中“债务还本支出”项目的贷方金额填列。 A、基金支出 B、经营支出 C、债券转贷支出 D、债券还本支出
《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》解读 一、单项选择题（本类题共8小题，每小题5分，共40分。单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。） 1.中国目前预算会计的目标在于（）。 A．反映政府资产信息 B．反映政府负债信息 C．反映政府成本信息 D．跟踪记录预算资金的运动过程 A B C D 答案解析：中国现行预算会计在跟踪记录预算资金的运动过程方面，发挥着重要的作用，但在反映一些政府的资产、负债、成本等信息方面存在缺陷。 2.政府财务报告的最高目标在于（）； A．反映政府公共受托责任履行情况 B．决策有用论 C．反映预算收支信息 D．反映国有资产信息 A B C D 答案解析：政府财务报告的最高目标在于反映政府的公共受托责任履行情况怎么样。 3.政府综合财务报告的主要形式是（）。 A．政府预算报告 B．政府决算报告 C．政府财务报表 D．政府财政报告 A B C D 答案解析： 政府财务报告是政府财务报告的主要形式。 4.政府会计基本准则和具体准则的关系是（）。 A．政府会计基本准则指导具体准则的制定 B．二者没有什么关系 C．具体准则指导基本准则的制定 D．互相制约的关系 A B C D 答案解析：
参见2014国发第63号文的规定，政府会计基本准则指导具体准则的制定。 5.政府综合财务报告的编制主体是（）。 A．各级政府财政部门 B．各一级预算单位 C．审计部门 D．税务部门 A B C D 答案解析：财政部门编制政府综合财务报告，反映政府整体的财务状况、运行情况和财政中长期可持续性。6.政府财务会计的主要功能在于（）。 A．全面反映政府的资产负债信息 B．反映政府的成本费用信息 C．反映预算资金的收支信息 D．反映政府运行效率信息 A B C D 答案解析： 政府财务会计的主要功能在于反映政府的资产负债信息。 7.我国决策层在（）年的全国财政工作会议上，提出构建公共财政的框架体系。 A．1994年 B．1998年 C．2000年 D．2003年 A B C D 答案解析：1998年全国财政工作会议，李岚清副总理做报告，提出构建公共财政框架体系。 8.政府部门财务报告反映（）。 A．反映本部门的财务状况和运行情况 B．反映本级政府的财务状况和运行情况 C．反映行政单位的财务状况和运行情况 D．反映事业单位的财务状况和运行情况 A B C D 答案解析：政府部门编制部门财务报告，反映本部门的财务状况和运行情况。 二、多项选择题（本类题共4小题，每小题5分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。） 1.政府财务报告包括（）。 A．政府部门财务报告 B．政府综合财务报告 C．政府资产负债表 D．政府收入支出表 A B C D E 答案解析：见国发2014第63号文的规定。
方案背景 政府综合财务报告，是以权责发生制为基础，以政府财务信息为主要内容，全面反映一级政府整体财务状况、运行成果和受托责任履行情况等的综合性年度报告。通过政府财务报告可以更加全面、真实、完整反映政府资产、负债、收支等财务状况和运营情况，增强政府防范财务风险的责任意识，提高政府的执政能力，推动经济和社会事业健康协调发展，进一步规范权责发生制政府财务综合报告的编制。 由于编制权责发生制政府综合财务报告是一项全新的工作，涉及面广、口径复杂、涉及数据来源分布零散，数据采集过程长，操作难度大、协调配合要求高，无任何现成模式。 通过传统手工编制报表并逐层上报，这种情况造成了数据填报、审核、汇总周期长，工作量大的问题，因此建设一套与政府综合财务报告编制模式相匹配，并能够适应政府综合财务管理与监督的政府综合财务报告信息系统是非常必要的。 久其公司一直在积极探索如何通过用信息化技术手段推进政府综合财务报告信息化进程，为政府部门财务报告编制应用提供信息化支撑，最大程度减少政府综合财务报告编制过程中的人为干预，提高工作效率，保证财务报告数据质量。 系统框架 方案特色 λ集成久其单机版报表JIO、XBRL和EXCEL等主流报表格式，多口径输出财报数据。 λ支持离线填报方式，不受网络限制。 λ数据上报管理支持上报流程的监控，增强内控机制、支持待办事项的推送，及时提醒，工作事项无遗漏。 λ方便快捷的数据查询，内置众多查询模板。
λ账表一体化数据透视查询，保障财务报告数据质量。 λ实现多组织机构、多层次合并范围管理；支持层层合并、大合并、自定义单位合并的模式。 λ全自动生成抵销分录，不需要人工干预；支持手工抵销、输入抵销分录方式形成抵销分录，并显示对账差异； λ多种工作底稿展示方式，保留合并计算全过程数据，提供合并过程的连续性和可追溯性。 λ支持大数据量的存储、支持大量用户并发的应用场景。 λ支持分级部署和集中部署等多种部署模式。
附件： 上海市XX区本级20XX年度权责发生制政府综合财务报告（试编） 上海市XX区财政局 二○ＸＸ年八月
目录 第一部分上海市ＸＸ区本级政府财务报表 (4) 表1-1 资产负债表 (4) 表1-2 收入费用表 (6) 第二部分上海市ＸＸ区本级政府财务报表附注 (8) 一、报表包含的主体范围 (8) （一）主体范围 (8) （二）合并、汇总相关主体的方法 (9) （三）需特别说明的主体确认事项 (10) 二、报表项目遵循的会计政策和使用的具体会计方法 (10) （一）确认基础 (10) （二）会计期间 (10) （三）记账本位币 (10) （四）计量方法 (11) （五）主要会计政策 (11) 三、主要会计科目 (17) 表2-1 货币资金明细表 (17) 表2-2 借出款项明细表 (18) 表2-3 应收利息明细表 (18) 表2-4 应收股利明细表 (19) 表2-5 应收及预付款项明细表 (19) 表2-6 应收应退（非）税款明细表 (19) 表2-7 存货明细表 (20) 表2-8 对外投资明细表 (21) 表2-9-1 固定资产明细表 (21) 表2-9-2 公共基础设施明细表 (23) 表2-9-3 行政事业单位固定资产明细表 (24) 表3-1 借入款项明细表 (24) 表3-2 应付利息明细表 (25) 表3-3 应付及预收款项明细表 (25) 表4-1 投资收益明细表 (25)
四、未包括在政府财务报表中的事项 (26) （一）政府管理的部分公共基础设施 (26) （二）文物资产 (26) （三）动植物资产 (26) （四）社保基金 (26) （五）自然资源 (26) 第三部分上海市ＸＸ区本级政府财政经济状况分析 (27) 一、政府财务状况分析 (27) （一）总体结构分析 (27) （二）资产结构分析 (27) （三）负债结构分析 (27) （四）政府债务风险财务比率分析 (27) 表5-1 政府财务指标表 (27) 二、政府运营情况分析 (28) （一）收入分析 (28) （二）费用分析 (28) （三）营运能力分析 (28) 表5-2 当期盈余与预算结余差异表 (28) 第四部分政府财政财务管理情况 (30)