第十一章收入、费用和利润
第一节收入
一、收入的定义及其分类
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
二、销售商品收入
(一)销售商品收入的确认和计量
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
(1)通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。
(2)某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。在这种情形下。应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
(3)某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。如需要安装或检验的销售等。
需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。
【习题1】京华公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为600万元，按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的30％，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。京华公司于2007年12月20日将完成的商品运抵A企业，至2007年12月31日估计已完成电梯安装任务的50％，预计于2008年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。则京华公司2007年该项销售业务应确认的营业收入为（）万元。（单选题）
A.0
B.180
C.300
D.600
④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权。也没有对已售出的商品实施有效控制；
3.收入的金额能够可靠地计量；
4.相关的经济利益很可能流入企业；
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
(二)销售商品收入的会计处理
1．通常情况下销售商品收入的处理
如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。
2．销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理
(1)现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。
(2)商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
【习题2】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。2007年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10％的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（）元。（单选题）
A. 20638.80
B. 21060
C. 22932
D. 23400
(3)销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：
①如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入，则应直接按扣除折让后的金额确认销售商品收入。
②已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；
【注】销售折让：只冲减收入，但不冲减成本。销售退回：冲减收入，同时冲减成本。
③已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
3．销售退回的处理
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理：
(1)对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。
(2)对于已确认收入的售出商品发生退回的，、企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。
(3)已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定迸行会计处理。
4．特殊销售商品业务的处理
（1）代销商品
①视同买断方式
如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。
如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。
②收取手续费方式。在这种方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入。而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或
协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。
●教材【例13－12】（P253）
丙公司的账务处理如下：
(1)收到商品时：
借：受托代销商品20 000
贷：受托代销商品款20 000
(2)对外销售时：
借：银行存款11 700
贷：受托代销商品10 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
(3)收到增值税专用发票时：
借：受托代销商品款10 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700
贷：应付账款11 700
(4)支付货款并计算代销手续费时：
借：应付账款11 700
贷：银行存款10 700
主营业务收入 1 000
【注】若丙公司直接支付款项，则（3）、（4）合并为：
借：受托代销商品款10 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700
贷：银行存款10 700
主营业务收入 1 000
(2)预收款销售商品
预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。
企业通常应在发出商品时确认收入。在此之前预收的货款应确认为负债。
（3）分期收款销售商品
某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
●教材【例13－14】（P254）
长期应收款未实现融资收益
【习题3】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分三次于每年12月31日等额收取。假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元。不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（）万元。（单选题）
A. 270
B. 300
C. 810
D. 900
(4)附有销售退回条件的商品销售
①企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；
●教材【例13－15】（P256）
【注】若乙公司6月30日没有退货，则甲公司有关会计处理为：
借：主营业务成本400 000
其他应付款100 000
贷：主营业务收入500 000
②企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。
●教材【例13－16】（P257）
(5)售后回购
①通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移。收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。
②有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入。回购的商品作为购买商品处理。
(6)售后租回
①通常情况下，售后租回属于融资交易。采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。
②有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
（7）以旧换新销售
以旧换新销售是指销售方在销售商品的同时，回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
【例题1】甲公司经营以旧换新业务，2005年12月8日销售A产品两件，单价为25740 元（含税价格），单位销售成本为10000元，同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1000元（不考虑增值税）；实际收入现金49480元。则甲公司有关会计处理如下：借：现金49480
库存商品 2000
贷：主营业务收入（25740÷117％×2） 44000
应交税金——应交增值税（销项税额） 7480
借：主营业务成本20000
贷：库存商品 20000
三、提供劳务收入
（一）提供劳务交易结果能够可靠估计
1. 提供劳务交易结果能够可靠估计的条件
（1）收入的金额能够可靠地计量
（2）相关的经济利益很可能流入企业
（3）交易的完工进度能够可靠地确定
企业确定提供劳务交易的完工进度可以选用下列方法：
①已完工作的测量；
②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；
③已经发生的成本占估计总成本的比例。
（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地估计。
2．完工百分比法的具体应用
本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度一以前期间已确认的收入
本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度一以前期间已确认的费用
(二)提供劳务交易结果不能可靠估计
企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：
1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。
2.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。
3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
(三)同时销售商品和提供劳务交易
1.企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
2.销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
(四)特殊劳务收入
【习题4】下列有关收入确认的表述中，不符合现行企业会计准则规定的是（）。（2006年单选题）
A．订制软件收入应根据开发的完成程度确认
B．与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认
C．属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认
D．包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在商品销售时确认
四、让渡资产使用权收入
(一)让渡资产使用权收入的确认
(二)让渡资产使用权收入的计量
1.如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；
2.如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。
五、建造合同收入的确认和计量
（一）建造合同概述
(二)合同的分立与合并
1.合同分立
有的资产建造虽然形式上只签订了一项合同，但各项资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都是可以相互分离的，实质上是多项合同，在会计上应当作为不同的核算对象。
2.合同合并
有的资产建造虽然形式上签订了多项合同但各项资产在设计、技术、功能、最终用途上是密不可分的，实质上是一项合同，在会计上应当作为一个核算对象。
3．追加资产的建造
有时，建造合同在执行中，客户可能会提出追加建造资产的要求。从而与建造承包商协商
变更原合同内容或者另行签订建造追加资产的合同。根据不同情况，建造追加资产的合同可能与原合同合并为一项合同进行会计核算，也可能作为单项合同单独核算。
（三）合同收入与合同成本
1.合同收入的组成
（1）合同收入包括：
①合同中规定的初始收入；
②因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
（2）合同收入不包括：
与合同有关的零星收益（如工程中处理残余物资的收益），这些收益在发生时冲减合同成本。
2.合同成本的组成
合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用，合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
（1）直接费用
直接费用，是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括四项费用：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和其他直接费用（指直接可计入合同成本的费用）。直接费用在发生时直接计入合同成本。
（2）间接费用
间接费用主要包括临时设施摊销费用和企业下属的施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用，如管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。
（3）不计入合同成本的各项费用
下列各项费用属于期间费用，应在发生时计入当期损益，不计入建造合同成本：
①企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。
②船舶等制造企业的销售费用。
③企业为建造合同借入款项所发生的、不符合借款费用准则规定的资本化条件的借款费用。
④因订立合同而发生的有关费用：如企业为订立合同而发生的差旅费、投标费等。
【习题5】下列有关建造合同收入和合同成本的说法中，正确的有（）。（多选题）
A. 与建造合同有关的零星收益在发生时应当冲减合同成本
B.与建造合同有关的零星收益在发生时直接计入合同收入
C.企业因订立合同而发生的有关费用应直接计入当期损益
D.为组织和管理施工生产活动所发生的间接费用应在期末分摊计入合同成本
E.合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用
(四)合同收入与合同费用的确认
如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。
如果建造合同的结果不能够可靠估计，应分两种情况进行处理：
（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；
（2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。
1．结果能够可靠估计的建造合同
建造合同的结果能够可靠估计的，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。
(1)建造合同的结果能够可靠估计的认定标准。
(2)完工进度的确定。确定合同完工进度有以下三种方法：
①根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。该方法是确定合同完工进度比较常用的方法。计算公式如下：
合同完工进度＝累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×l00％
累计实际发生的合同成本是指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用的直接成本和间接成本，不包括与合同未来活动相关的合同成本(如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本)。以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项(根据分包工程进度支付的分包工程进度款。应构成累计实际发生的合同成本)。
②根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作缸的比例确定。
③根据实际测定的完工进度确定。
(3)完工百分比法的运用。确定建造合同的完工进度后，就可以根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和费用。当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度一以前会计期间累计已确认的收入
当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工进度一以前会计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入一当期确认的合同费用
●教材【例13－29】（P272）
【注1】“工程施工”科目
“工程施工”科目核算企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合同毛利。该科目可按建造合同，分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。
（一）企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，借记“工程施工——合同成本”科目，贷记“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用，借记“工程施工——间接费用”科目，贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。期（月）末，将间接费用分配计入有关合同成本，借记“工程施工——合同成本”科目，贷记“工程施工——间接费用”科目。
（二）确认合同收入、合同费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。
（三）合同完工时，应将“工程施工”科目余额与相关工程施工合同的“工程结算”科目对冲，借记“工程结算”科目，贷记“工程施工”科目。
【注2】“工程结算”科目
“工程结算”科目核算企业（建造承包商）根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。企业向业主办理工程价款结算，按应结算的金额，借记“应收账款”等科目，贷记“工程结算”科目。合同完工时，应将“工程结算”科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记“工程结算”科目，贷记“工程施工”科目。
2．结果不能可靠估计的建造合同
如果建造合同的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入和费用，而应区别以下两种情况进行会计处理：
(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认。合同成本在其发生的当期确认为合同费用；
(2)合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。
3．合同预计损失的处理
如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。
【习题6】2004年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定
2006年3月31日完工；合同总金额为1800万元，预计合同总成本为1500万元。2004年12月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同还需发生成本1050万元。2005年12月31日。累计发生成本1200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。2006年3月31日工程完工，累计发生成本1450万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2005年度对该合同应确认的合同收入为（）。（2006年单选题）
A．540万元B．900万元 C．1200万元 D．1440万元
【习题7】下列有关建造合同的会计处理，正确的有( )。（多选题）
A.建造合同结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用
B.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，按合同成本确认合同收入
C.建造合同结果不能可靠估计且合同成本能够收回的，按合同成本确认合同收入
D.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，合同成本在发生时计入费用
E.使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用
【习题8】下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有（）。（2005年多选题）
A.合同变更形成的收人应当计入合同收入
B.工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入
C.建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法完全相同
D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用
E.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入
第二节费用
一、费用的确认
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
二、期间费用
（一）管理费用
（二）销售费用
（三）财务费用
【习题9】下列各项中，应计入营业外支出的是（）。（2006年单选题）
A．支付的广告费
B．发生的研究与开发费用
C．自然灾害造成的存货净损失
D．摊销的出租无形资产账面价值
【习题10】下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有（）。（2006年多选题）
A．流动资金借款手续费
B．银行承兑汇票手续费
C．给予购货方的商业折扣
D．计提的带息应付票据利息
E．外币应收账款汇兑净损失
【习题11】下列各项中，企业应将其计入管理费用的有（）。（多选题）
A．企业在筹建期间内发生的开办费
B．企业行政管理部门发生的固定资产修理费用
C．企业生产车间（部门）发生的固定资产修理费用
D．企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费
E．属于无法查明原因的库存现金短缺损失
第三节利润
一、利润的构成
(一)营业利润
营业利润＝营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失＋公允价值变动收益(一公允价值变动损失)＋投资收益(一投资损失) （二）利润总额
利润总额＝营业利润＋营业外收入一营业外支出
(三)净利润
净利润＝利润总额一所得税费用
二、营业外收支的会计处理
(一)营业外收入
营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
(二)营业外支出
营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
三、本年利润的会计处理
企业应设置“本年利润”科目，核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。
企业期(月)末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。
年度终了。应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润转入“利润分配”科目借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损作相反的会计分录。结转后本科目应无余额。
第十一章收入和利润 一、单项选择题 1．工业企业的下列活动形成的经济利益流入中，不构成其收入的是( )。 A. 制造并销售产品 B. 转让无形资产使用权 C. 出售不需用的原材料 D. 出售固定资产 2．工业企业出租固定资产所取得的收入，属于( )。 A. 主营业务收入 B. 其他业务收入 C. 投资收益 D. 营业外收入 3．销售商品采用托收承付方式的，确认收入的时点是( )。 A. 发出商品时 B. 办妥托收手续时 C.购货方承认付款时 D. 收回款项时 4．企业委托其他单位代销商品，在收取手续费方式下，委托方确认收入的时点是( )。 A. 交付代销商品时 B. 受托方售出代销商品时 C. 收到代销清单时 D. 收到代销货款时
5．商品销售附有销售退回条件的，如果不能对退货的可能性作出合理估计，确认收入的时点是( )。 A. 发出商品时 B. 购货方承诺付款时 C. 收到货款时 D. 售出商品退货期满时 6．企业委托其他单位代销商品，在收取手续费方式下，委托方支付的手续费，应当计入( )。 A. 销售费用 B. 财务费用 C. 其他业务成本 D. 营业外支出 7．企业采用分期收款方式销售商品，确认收入的时点为( )。 A. 发出商品时 B. 合同约定的收款日期 C. 实际收到分期货款时 D. 货款全部收回时 8．在售后回购方式下，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间内分期计入( )。 A. 销售费用 B. 管理费用 C. 制造费用 D. 财务费用 9．销售方(承租入)将售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当采用合理的方法进行分摊，调整( )。 A. 应付租金 B. 或有租金 C. 利息费用 D. 折旧费用
第十一章收入、费用和利润 授课题目 第一节收入 第二节费用 第三节利润 第四节利润分配教学目的与要求 1、要求掌握收入确认的标志及会计处理 2、要求掌握销售折扣、折让和退回的含义及核算 3、要求掌握利润结转方法及会计处理 4、要求掌握利润分配的步骤及性质教学难点与重点 【重点】 1、收入的确认 2、销售折扣、折让和退回的含义及会计处理 3、利润结转方法及会计处理 4、利润分配的步骤及性质 【难点】 1、收入的确认 2、利润分配的步骤及性质 教学方法与时间分配本章以教师课堂讲述为主，结合胶片教学本章预计占用5 学时教学过程 第一节收入 一、收入的概念及分类： （一）收入的概念 1、含义：指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中形成的经济利益的总流入。 2、特点 （1）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的 （2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。 （3）收入能导致企业所有者权益的增加。 （4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括第三方或客户代收的款项。 （二）分类： 销售商品收入 1、按性质 提供劳务收入 让渡资产使用权的收入 2、按企业经营业务的主次 主营业务收入 其他业务收入一、销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认企业销售商品时，如同时符合以下4 个条件，即确认为收入： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 （1）商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。
（2）商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移 ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 ②企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分 ③销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而卖方又不能确定退货的可能性。 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 3、与交易相关的经济利益能够流入企业。 4、相关的收入和成本能够可靠地计量。（二）销售商品收入的计量及其账务处理 1、销售商品收入的计量（1）一般原则：按合同或协议确定的价格；无合同或协议的，按交易双方同意的价格 （2）企业发生的现金折扣，采用总价法进行核算 （3）企业发生商业折扣，按折扣后的价格确认收入。 （4）企业发生的销售折让，在发生折让时冲减发生当期的销售收入2、账务处理 （1）一般销售业务的账务处理 egl.B企业向A企业销售产品30件，每件售价50元，单位成本300元。B 企业已按合同发货，并以银行存款带电运杂费300元货款尚未收到。该产品增值税税率为17%，消费税税率为8%，应交维护城市建设税150 元，应交教育费附加60元。B企业已开除增值税专用发票。假如A企业和B企业均为增值税一般纳税人。则B 企业的会计分录如下： 实现主营业务收入借：应收账款17,850 贷：主营业务收入15,000 应交税金－应交增值税（销项税额）2,550 银行存款300 结转该主营业务成本借：主营业务成本9,000 贷：库存商品9,000 计算主营业务税金及附加 借：主营业务税金及附加1410 贷：应交税金-应交消费税1200 应交税金-应交城市维护建设税150 其他应交款-应交教育费附加60 （2）不能确认收入的处理 eg3. A企业5月2日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为80000 元，增值税发票上注明售价120000元，增值税20400元。该商品已发出，并已向银行办妥托收承付手续，此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不 确认收入。A企业会计处理如下： 借：发出商品80 000 贷：库存商品80 000 借：应收账款-B企业（应收销项税额）20 400 贷：应交税金-应交增值税（销项税额）20 400 若12月4日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可确认收入： 借：应收账款—B企业120,000 贷：主营业务收入120,000 借：主营业务成本80,000
第十一章收入、费用和利润练习题答案 一、单项选择题 1．D【解析】收入必然会导致所有者权益的增加。 2. C【解析】企业2006年度的净利润应为：(营业利润+营业外收入-营业外支出)×(1-所得税税率)=(4 530+120-100)×(1-25%)=3 412.5(万元)。 3．A【解析】如果企业销售的商品已经发出但尚未完全满足收入确认的条件，应将发出商品的成本转入发出商品 4. B【解析】营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值损失)+投资收益(-投资损失) 其中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 因此：本期营业利润=500+200-300-100-15-45+60+20=320(万元)。 5．D【解析】商品销售附有退回条件的，如果不能对退货的可能性作出合理估计时，则确认收入应在售出商品退货期满时 6．D【解析】中级财务会计285页。 7．B【解析】中级财务会计286页。 8. C【解析】发生的生产车间管理人员工资计入“制造费用”中核算，发生行政管理部门人员工资计入“管理费用”核算，支付广告费计入销售费用，计提短期借款的利息计入“财务费用”，支付固定资产维修费计入“管理费用”中核算，销售费用、管理费用与财务费用属于期间费用，所以答案是60+40+40+30=170(万元)。 9. D【解析】营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。 10. B【解析】该业务属于跨年度提供劳务，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应按完工百分比法确认收入、结转成本，当年应确认的收入=50×25÷(25+15)×100%=31.25(万元)。 11. C【解析】选项A是收到代销清单时确认收入;选项B是按合同约定时间确认收入;选项C交款提货方式下，企业在发出商品时即确认收入;选项D在办理好托收承付手续后确认收入。 12．A【解析】销售折让发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予购货方的销售折让冲减销售收入 13．B【解析】企业与其他企业签订的合同或协议如果既包括销售商品，也包括提供劳务，在销售商品部分与提供劳务部分不能够区分的情况下，应当全部作为销售商品进行会计处理二、多项选择题
第十一章收入、费用和利润 一、单项选择题 1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。 A.出售长期股权投资取得的净收益 B.收到保险公司支付的赔偿金额 C.安装公司提供安装服务取得的收入 D.出售无形资产产生的净收益 2.某企业产品价目表列明，其生产的A产品的销售价格为每件200元（不含增值税），购买200件以上，可获得5%的商业折扣，购买400件以上，可获得10%的商业折扣，2016年2月1日该企业销售给某客户产品A350件。规定购货方付款条件为：2/10，1/20，n/30（假定现金折扣不考虑增值税），购货单位于8天内支付上述货款，2月20日该企业因产品质量与合同规定略有不符，同意给予购货方3%的销售折让并办理相关手续。则该企业此项销售业务当期应确认收入的金额为（）元。 A.66500 B.65170 C.64505 D.68600 3.甲公司对A产品实行1个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2016年1月份销售A 产品100件，2月份销售A产品80件，A产品的销售单价均为5000元（不含增值税）。甲公司根据2015年的经验估计2016年销售的A产品中，涉及退货的比例为4%、涉及换货的比例为2%、涉及修理的比例为6%。甲公司1月份销售的A产品中在2016年2月实际发生退货的比例为3%，未发生换货和修理的情况。则甲公司2016年2月应确认A产品的销售收入为（）元。 A.384000 B.389000 C.399000 D.406000 4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年6月2日，甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元的价格对外销售，甲公司按销售价格（不含增值税）的10%向丙公司支付手续费。当月丙公司对外实际销售商品100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司月末收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。不考虑其他因素，则甲公司2016年6月份应确认的销售收入金额为（）元。 A.20000 B.10000 C.9000 D.0 5.采用预收款方式销售商品，企业通常应在（）时确认收入。 A.实际收到货款 B.发出商品 C.合同约定的收款日期 D.签订合同 6.2016年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1600万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。则甲公司2016年1月1日因销售上述设备应确认的销售商品收入金额为（）万元。（计算结果保留整数）
第十章收入、费用和利润 一、单项选择题 １．下列项目中属于工业企业其他业务收入的是（）。 A．出售固定资产收入B．销售产品收入 C．转让无形资产所有权收入D．出售材料收入 2．下列各项不属于营业外收入的是（）。 A．接受捐赠的现金收入B．出租无形资产收入 C．出售固定资产净收入D．确实无法支付的应付款 3．下列各项不属于收入的是（）。 A．出租固定资产的租金收入B．转让无形资产所有权的收入 C．销售材料收入D．转让无形资产使用权的收入 4．工业企业的下列支出中，应直接计入当期损益的是（）。 A．购买工程物资支付的增值税B．购买设备支付的关税 C．计提固定资产减值准备D．支付下年度的房屋租金 5．我国会计准则规定，收入是企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等（）。 Ａ．日常活动中所形成的经济利益的总流入 Ｂ．主要活动中所形成的经济利益的总流入 Ｃ．日常活动中所形成的经济利益的净流入 Ｄ．主要活动中所形成的经济利益的净流入 6．下列项目中应列为营业外支出的是（）。 A．公益性捐赠支出B．计提的固定资产减值准备 C．职工教育经费D．发生的现金短缺 7．销货企业发生的现金折扣应（）。 Ａ．冲减营业收入B．不作任何处理 C．计入财务费用D．作为其他应付款 8．“营业税金及附加”账户不核算以下哪项税金（）。 A．消费税B．资源税 C．城市维护建设税D．增值税 9．下列各项中，应确认收入的是（）。 A．预计不可收回货款的商品在发出时 B．委托代销的商品在商品发出时 C．预收货款销售在收到货款时 D．实质上具有融资性质的长期分期收款销售商品在商品发出时 10．企业销售商品发生的销售折让一般应在实际发生时（）。 A．直接增加销售收入B．直接冲减销售收入 C．直接增加销售成本D．直接冲减销售成本 11．在下列确认劳务收入的方法中，正确的是（）。 A．企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，在劳务完成时确认收入B．企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认收入
11收入、费用和利润
第十一章收入、费用和利润练习题 一、单项选择题 １．管理费用、营业费用和财务费用属于( ) Ａ．生产成本Ｂ．直接费用Ｃ．间接费用Ｄ．期间费用 ２．一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和为( ) Ａ．生产成本Ｂ．直接费用Ｃ．间接费用Ｄ．期间费用 ３．按照权责发生制原则，企业应付未付的租金、保险费、借款利息、修理费等，应( ) Ａ．借记"待摊费用"科目Ｂ．贷记"待摊费用"科目 Ｃ．借记"预提费用"科目Ｄ．贷记"预提费用"科目 ４．按照权责发生制原则，企业预付的保险费、报纸杂志费时，应( ) Ａ．借记"待摊费用"科目Ｂ．贷记"待摊费用"科目 Ｃ．借记"预提费用"科目Ｄ．贷记"预提费用"科目 ５．企业发生的直接人工、直接材料应( ) Ａ．借记"生产成本"科目Ｂ．贷记"生产成本"科目 Ｃ．借记"制造费用"科目Ｄ．贷记"制造费用"科目 ６．完工产品验收入库，应( ) Ａ．借记"生产成本"科目Ｂ．贷记"生产成本"科目 Ｃ．借记"制造费用"科目Ｄ．贷记"制造费用"科目 ７．企业发生的其他间接费用，应先归集在( ) 科目 Ａ．"营业费用" Ｂ．"制造费用" Ｃ．"生产成本"Ｄ "营业成本" 8．以旧换新销售，回收的商品作为( ) Ａ．销售收入的冲减Ｂ．营业成本Ｃ．商品购进Ｄ．营业费用 9．销货方对于现金折扣的入账应在( ) Ａ．销售时Ｂ．预计可能发生时Ｃ．期末Ｄ．实际发生时 10．以下各项中，核算时应记入财务费用的是( ) Ａ．商业折扣Ｂ．现金折扣Ｃ．销售折让Ｄ．销售退回 11．净利润等于利润总额减去( ) Ａ．营业税Ｂ．增值税Ｃ．所得税Ｄ．消费税 12．应纳税所得额为( ) Ａ．收入总额减去支出总额Ｂ．利润总额 Ｃ．净利润Ｄ．收入总额减去扣除项目金额 二、多项选择题 １．费用按经济用途，可以分为( ) Ａ．生产成本Ｂ．期间费用Ｃ．人工费用Ｄ．材料费用 ２．生产成本包括( ) Ａ．直接材料Ｂ．直接人工 Ｃ．其他直接费用Ｄ．制造费用 3．按照费用的经济内容分类，可分为( )等 Ａ．折旧费用Ｂ．利息支出Ｃ．税金Ｄ．其他支出 4．财务费用包括( ) Ａ．利息净支出Ｂ．汇总净损失 Ｃ．金融机构手续费Ｄ．筹集生产经营资金的费用
第11章收入费用利润练习题
第十一章收入、费用和利润的核算练习题 一、单项选择题 1.关于收入，下列说法中错误的是( ) A、收入是企业日常活动中形成的经济利益的总流入 B、收入的取得会导致资产的增加或负债的减少 C、收入必然会导致所有者权益的增加 D、收入不一定会导致所有者权益的增加 2.某工业企业2006年度营业利润为4 530万元，主营业务收入为5 000万元，销售费用为20万元，管理费用15万元，投资收益为20万元，营业外收入为120万元，营业外支出为100万元，所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，该企业2006年度的净利润应为( )万元。
A.3397.5 B.3427.5 C.3 412.5 D.3753.75 3.如果企业销售的商品已经发出但尚未完全满足收入确认的条件，应将发出商品的成本转入( )科目。 A、发出商品 B、在途物资 C、主营业务成本 D、其他业务成本 4.甲企业本期主营业务收入为500万元，主营业务成本为300万元，其他业务收入为200万元，其他业务成本为100万元，销售费用为15万元，资产减值损失为45万元，公允价值变动收益为60万元，投资收益为20万元，假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为( )万元。 A.300 B.320 C.365 D.380 5.商品销售附有退回条件的，如果不能对退货的可能性作出合理估计时，则确认收入的时点 ( )
A、发出商品时 B、购货方承认付款时 C、收到货款时 D、售出商品退货期满时 6.在售后回购方式下，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间内分期计入( ) A、销售费用 B、管理费用 C、制造费用 D、财务费用 7．企业提供劳务交易的结果如果能够可靠地估计，劳务收入应当( ) A、在开始提供劳务时确认 B、采用完工百分比法确认 C、在完成劳务时确认 D、在收到劳务价款时确认 8.某工业企业2007年3月份发生的费用有：发生生产车间管理人员工资80万元，发生行政管理部门人员工资60万元，支付广告费用40万元，计提短期借款利息40万元，支付固定资产维修费
第11章收入、费用和利润 一、本章简介 1．在新准则下，对分期收款的销售的处理变化较大。 2．本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量，利润的形成和分配。3．本章复习方法：应区分收入与利得；将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。 二、本章重点精讲 一、销售商品收入的确认和计量 1．销售商品收入的确认 销售商品收入只有同时满足以下5个条件时，才能确认收入： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 对方已付款没有提货，代保管是有风险的。这是次要风险，如果商品丢失是要赔偿的。商品确已卖出，可确认收入。一般情况下电脑出库了就算销售了，如果包运的话上楼可能摔坏，这个只能算次要风险。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 2．销售商品收入在确认和计量时，应注意以下要点： (1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 【例1】甲公司于2007年5月10日销售商品一批，价款100万元，增值税税率17％，已办妥托收承付手续，则甲公司账务处理如下： 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 (2)销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。只有发出商品时成本与收入配比。 (3)销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入（只保留了次要的风险）。 (4)销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 【例2】某家电有限公司采用以旧换新方式销售给甲企业家电商品200台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回200台同类家电商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税）款项已收入银行。 借：银行存款1070 库存商品（200×0.5） 100
《财务会计学》第十一章收入和利润 一、单项选择题 1．工业企业的下列活动形成的经济利益流入中，不构成其收入的是( )。 A. 制造并销售产品 B. 转让无形资产使用权 C. 出售不需用的原材料 D. 出售固定资产 2．工业企业出租固定资产所取得的收入，属于( )。 A. 主营业务收入 B. 其他业务收入 C. 投资收益 D. 营业外收入 3．销售商品采纳托收承付方式的，确认收入的时点是( )。 A. 发出商品时 B. 办妥托收手续时 C.购货方承认付款时 D. 收回款项时 4．企业托付其他单位代销商品，在收取手续费方式下，托付方确认收入的时点是( )。 A. 交付代销商品时 B. 受托方售出代销商品时 C. 收到代销清单时 D. 收到代销货款时 5．商品销售附有销售退回条件的，假如不能对退货的可能性作出合理估量，确认收入的时点是( )。 A. 发出商品时 B. 购货方承诺付款时 C. 收到货款时 D. 售出商品退货期满时 6．企业托付其他单位代销商品，在收取手续费方式下，托付方支付的手续费，应当计入( )。 A. 销售费用 B. 财务费用 C. 其他业务成本 D. 营业外支出 7．企业采纳分期收款方式销售商品，确认收入的时点为( )。 A. 发出商品时 B. 合同约定的收款日期
C. 实际收到分期货款时 D. 货款全部收回时 8．在售后回购方式下，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间内分期计入( )。 A. 销售费用 B. 治理费用 C. 制造费用 D. 财务费用 9．销售方(承租入)将售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当采纳合理的方法进行分摊，调整( )。 A. 应对租金 B. 或有租金 C. 利息费用 D. 折旧费用 10．销售方(承租入)将售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当采纳合理的方法进行分摊，调整( )。 A. 租金费用 B. 利息费用 C. 履约成本 D. 销售成本 11．在提供劳务交易的结果能够可靠估量的情形下，劳务收入的确认应当( )。 A. 在开始提供劳务时 B. 采纳完工百分比法 C. 在完成劳务时 D. 在收到劳务价款时 12．在运算营业利润时，不涉及的损益项目是( )。 A. 资产减值缺失 B. 公允价值变动净损益 C.投资净损益 D. 所得税费用 13．企业某年营业收入2000万元，营业成本1200万元，营业税金及附加150万元，三项期间费用合计250万元，资产减值缺失100万元，公允价值变动净收益200万元，投资收益400万元，营业外收入180万元，营业外支出230万元，所得税费用300万元。该企业的营业利润为( )。 A. 400万元 B. 550万元 C. 850万元 D. 900万元 14．企业某年营业收入2000万元，营业成本1200万元，营业税金及附加150万元，三项期间费用合计250万元，资产减值缺失100万元，公允价值变动净收益200万元，投资收益400万元，营业外收入180万元，营业外支出230万元，所得税费用300万元。该企业的利润总额为( )。 A. 400万元 B. 550万元 C. 850万元 D. 900万元 15．企业某年营业收入2000万元，营业成本1200万元，营业税金及附加150万元，三项期间费用合计250万元，资产减值缺失100万元，公允价值变动净收益200万元，投资收益400万元，营业外收入180万元，营业外支出230万元，所得税费用300万元。该企业的净利润为( )。
第十一章收入、费用和利润 班级______________姓名______________学号______________ 一、单项选择题 1．下列各项中，不属于企业收入的是( )。 A．企业销售代制品取得的收入 B．企业出售无形资产所得价款 C．企业销售材料所得价款 D．企业进行股权投资所取得的股利收入2．在收取手续费的代销方式下，受托方按( )确认收入。 A．受托代销商品的成本 B．受托代销商品的实际售价 C．应收取的手续费 D．受托代销商品的售价与应收取的手续费之和 3.企业结转因自然灾害而毁损固定资产的净损失时，应借记( )科目。 A．营业外支出——非流动资产处置损失 B．营业外支出——盘亏损失 C．营业外支出——非常损失 D．固定资产清理4．下列关于企业采用表结法于会计期末结转本年利润的表述不正确的是( )。 A．各损益类科目每月月末需结出本月发生额 B．各损益类科目每月月末需结出月末累计余额 C．各损益类科目每月月末需将本月发生额结转到“本年利润”科目 D．在年末时需将各损益类科目的全年累计余额结转入“本年利润”科目5．某企业“生产成本”科目的期初余额为10万元，本期为生产产品发生直接材料费用80万元，直接人工费用15万元，制造费用20万元，企业行政管理费用lO万元，本期结转完工产品成本100万元。假定该企业只生产一种产品，期末“生产成本”科目的余额为( )万元。 A.5 B.15 C．25 D.35 6．在下列各项税金中，应在利润表中的“营业税金及附加”项目反映的是( )。 A．车船使用税 B．城市维护建设税 C．印花税 D．房产税7．某企业20XX年度的利润总额为1 000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入10万元；全年计税工资为400万元，实发工资为350万元，企业所得税税率为33％。该企业20XX 年所得税费用为( )万元。 A．310 2 B．326.7 C．343.2 D．349.8 8．下列各项中，不属于企业收入的是( )。 A．销售自制半成品取得的价款 B．无形资产出租收入 C．在视同买断的代销方式下，企业作为受托方销售所代销的商品而取得的价款 D．企业代国家收取的增值税 9．下列各项中，在发出商品时，企业应确认销售商品收入的是( )。 A．在收取手续费方式下发出委托代销商品 B．发出分期收款销售的商品
2009年张志凤《会计》练习题第十一章收入、费用和利润 一、单项选择题 1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是( )。 A.出售无形资产收取的价款 B.出售固定资产收取的价款 C.投资性房地产取得的租金收入 D.出售长期股权投资收取的价款 2.采用预收款方式销售商品的，确认该商品销售收入的时点是( )。 A.货款全部付清时 B.首次付款 C.发出商品时 D.开出销售发票账单时 3.在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。 A.委托方发出商品时 B.受托方销售商品时 C.委托方收到受托方开具的代销清单时 D.受托方收到受托代销商品的销售货款时 4.企业在资产负债表日，对某项劳务，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则对该项劳务正确的会计处理是( )。 A.不确认利润但可能确认损失 B.既不确认利润也不确认损失 C.确认利润但不确认损失 D.可能确认利润也可能确认损失 5.为筹措研发新药品所需资金，2008年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2009年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。甲公司2008年应确认的财务费用为( )万元。 A.100 B.60 C.0 D.160 6.委托其他单位代销商品，在视同买断代销方式下，若协议约定受托方不能退货，商品销售收入确认的时间是( )。 A.发出商品日期 B.受托方发出商品日期 C.收到代销单位的代销清单日期 D.全部收到款项 7.下列各项中，不应计入管理费用的是( )。
第十一章收入费用和利润 习题及答案 This manuscript was revised on November 28, 2020
第十一章收入、费用和利润 一、单项选择题 1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。 A.出售无形资产的净收益 B.出售固定资产的净收益 C.投资性房地产取得的租金收入 D.出售长期股权投资的净收益 2.某企业产品价目表列明，其生产的A产品的销售价格为每件200元（不含增值税），购买200件以上，可获得5%的商业折扣，购买400件以上，可获得10%的商业折扣，2014年2月1日该企业对外销售A产品350件。规定对方付款条件为：2/10，1/20，n/30，购货单位于8天内付款，2月20日该企业因产品质量与合同略有不符同意给予购货方3%的销售折让并办理相关手续。该企业此项销售业务应确认收入的金额为（）元。 3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年6月2日，甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元价格对外销售，甲公司按销售价格（不含增值税）的10%向丙公司支付手续费。丙公司实际对外销售100件，开出增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税额为1700元，款项已收到。甲公司月末收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。不考虑其他因素，则甲公司2014年6月份应确认的收入的金额为（）元。 4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年12月1日，甲公司向乙公司销售产品一批，售价5000万元，成本为4000万元，款项尚未收回。协议约定，乙公司有权在3个月内退还该批产品。甲公司根据过去的经验，估计该批产品的退货率为25%，假定该批产品发出时纳税义务已经发生。截至2014年12月31日，该批商品退货率为30%。不考虑其他因素，则甲公司2014年度因销售该商品确认收入的金额为（）万元。 年12月1日，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销新款电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台4万元，并约定将来乙公司有权将未出售产品退还给甲公司。新款电子产品的成本为每台万元。协议还规定，甲公司应收购乙公司在销售新款电子产品时回收的旧款电子产品，每台旧款电子产品的收购价格为1万元。当日，甲公司将600台新款电子产品运抵乙公司。2014年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，注明新款电子产品已销售500台，同时收到乙公司交来的旧款电子产品200台，收到货款1800万元（已扣减旧款电子产品的收购价款）。不考虑增值税等相关税费，甲公司2014年因该事项应确认的收入的金额为（）万元。 6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司在2014年6月1日与乙公司签订一项销售合同，合同约定向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为160万元。6月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于10月31日将所售商品回购，回购价为220万元（不含增值税税额）。不考虑其他因素，则甲公司该项售后回购业务影响2014年度利润总额的金额为（）万元。
第十一章收入 一、单项选择题 1. 益兴公司于2006年10 月5日接收一项安装劳务，合同期为8个月，合同总收入为180 万元，已经预收70万元，余额在安装完成时收回。至2006 年12 月31日已发生的成本为67.5万元，预计完成劳务还将发生成本45万元。则该企业2006年应确认的收入为（）万元。 A.108 B.180 C．70 D．72 【答案】A 【解析】（1）年末劳务的完工程度＝67.5÷（67.5＋45）×100%＝60%； （2）当年应确认的劳务收入＝180×60%＝108。 2. 2007 年1月1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000 万元（不含增值税），分5 次于每年12 月31日等额收取。该大型设备成本为800 万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，甲公司2007年1 月1日应确认的销售商品收入金额为（）。 A．800 万元 B．842 万元 C．1000 万元 D．1170 万元 【答案】B 【解析】2007 年初应确认的销售商品收入额＝200÷（1+6%）+200÷（1+6%）2++200÷（1+6%）3++200÷（1+6%）4+200÷（1+6%）5≈842（万元）。 3. 某建筑公司于2007年1 月签订了一项总金额为1500万元的固定造价合同，最初预计总成本为1350 万元。2007 年度实际发生成本945万元。2007 年12 月31 日，公司预计为完成合同尚需发生成本630 万元。该合同的结果能够可靠估计。2007 年12 月31 日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为 （）。 A．810 万元和45 万元 B．900 万元和30 万元 C．945 万元和75 万元 D．1050 万元和22.5万元【答案】B 【解析】 （1）2007 年应确认的营业收入＝1500×［945÷（945+630）］＝900（万元）； （2）2007年应确认的资产减值损失额＝［（945+630）－1500］×［1－945÷（945+630）］＝30（万元）。 4. 2004 年7月1 日，某建筑公司与客户签订一项固定造价合同，承建一幢办公楼，预计2005 年12 月31 日完工，合同总金额为12000万元，预计总成本为10000 万元。截止2004年12 月31 日，该建筑公司实际发生合同成本3000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，2004年度对该项建造合同确认的收入为 （）万元。 A．3000 B.3200 C．3500 D.3600 【答案】D 【解析】2004年度对该项建造合同确认的收入＝12000×（3000/10000）×100％＝3600 5. 甲公司2003 年5月13 日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入500 万元，预计合同总成本350 万元；至2003年12 月31 日，实际发生成本160万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150 万元。则甲公司2003 年度应确认的劳务收入为( )万元。 A．228.55 B.160 C．150 D.10 【答案】C 【解析】因客户发生财务危机，只能收回成本150 万元，因此只能确认收入150 万元。 6. 甲公司本年度委托乙商店代销一批零配件，代销价款200 万元。本年度收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60%，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税发票。乙商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为120 万元。则甲公司本年度应确认的销售收入为（）万
第十一章收入、费用和利润 第一节收入 一、收入的定义及其分类 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 二、销售商品收入 (一)销售商品收入的确认和计量 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； (1)通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。 (2)某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。在这种情形下。应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。 (3)某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。 ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 ②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。 ③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。如需要安装或检验的销售等。 需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。 【习题1】京华公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为600万元，按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的30％，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。京华公司于2007年12月20日将完成的商品运抵A企业，至2007年12月31日估计已完成电梯安装任务的50％，预计于2008年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。则京华公司2007年该项销售业务应确认的营业收入为（）万元。（单选题） A.0 B.180 C.300 D.600 ④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权。也没有对已售出的商品实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 (二)销售商品收入的会计处理 1．通常情况下销售商品收入的处理 如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。
第十一章收入、费用和利润（一） 本章考情分析 本章主要阐述收入、费用和利润的会计处理。近三年考题涉及各种题型，分数较高，属于非常重要的章节。 本章近三年主要考点：（1）涉及商业折扣、现金折扣收入的计算；（2）劳务收入的计算；（3）影响当期营业利润的因素；（4）影响当期损益的因素；（5）建造合同的核算；（6）收入的核算等。 本章应关注的主要问题：（1）发出商品时不确认收入的会计处理；（2）特殊销售商品业务的确认和计量；（3）提供劳务收入的确认与计量；（4）建造合同中合同收入、合同费用及合同预计损失的计算；（5）管理费用、销售费用和财务费用核算的内容；（6）营业外收入和营业外支出核算的内容；（7）本章内容经常和会计差错、资产负债表日后事项等内容结合出题。 2015年教材主要变化 增加“综合收益总额”的介绍。 主要内容 第一节收入 第二节费用 第三节利润 第一节收入 一、收入的定义及其分类 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 【例题·单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。 A.出售无形资产的净收益 B.出售固定资产的净收益 C.投资性房地产取得的租金收入 D.出售长期股权投资的净收益 【答案】C
【解析】投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。 二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认和计量 1.确认 销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 【思考】甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。甲公司是否应确认收入？ 【答案】甲公司应确认收入。 【思考】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。甲公司是否应确认收入？ 【答案】甲公司不应确认收入。 【思考】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。甲公司是否应确认收入？ 【答案】甲公司不应确认收入。 【思考】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。甲公司是否应确认收入？ 【答案】甲公司不应确认收入。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
第十一章收入与利润核算 本章重点与难点 收入的发生表现为资产的增加或负债的减少，费用的发生则表现为负债的增加或资产的减少。可见，收入、费用的核算与前述资产、负债的核算紧密联系，应结合前面有关章节内容学习。在此基础上，重点掌握以下内容： 收入、费用的确认条件。重点是掌握工程结算收入的确认四个条件。合理确认工程结算收入、其他业务收入、营业外收入的范围及其具体内容。并相应地合理确认主营业务成本、其他业务支出、营业外支出、期间费用的范围及内容。这是正确进行收入、费用核算的前提。掌握工程结算收入所确定的结算方式。掌握建造合同收入、费用的确认以及收入、损失的核算。掌握利润总额的构成，分为主营业务利润、营业利润、利润总额，会计算各层次的利润指标。利润总额减所得税就是企业的净利润。熟悉企业所得税的核算，难点为应付税款法下的核算。掌握净利润的分配。包括净利润的分配顺序、亏损的弥补途径及其会计处理。净利润分配的会计处理应与盈余公积的核算结合进行。熟悉年终“利润分配”各明细账户的结转，最终计算出施工企业当年末的未分配利润。 第一节营业收入概述 一、施工企业营业收入内容 （一）建造工程合同收入 建造工程合同收入是指施工企业承包工程所获得的收入。 1．建造工程合同初始收入，指建造承包方与客户在双方签订合同中最初商定的合同总金额。包括合同工程价款以及向客户收取的临时设施费、劳动保险费、施工机构调迁费等。 2．合同变更收入，是指因客户改变合同规定的作业内容增加的收入。 3．工程索赔款收入，是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包方向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本款项。 4．奖励款，是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包方的额外款项。 （二）其他业务收入 其他业务收入是施工企业除建造工程合同收入以外的兼营活动中取得的各项收入，是对主营业务收入的一种补充。其主要内容包括： 1．产品销售收入，如销售自制的各种建筑结构件，钢木门窗，砖，瓦，机械设备和机械配件等。 2．机械作业收入，机械作业，运输作业等取得的收入。 3．材料销售收入，是指企业向其他企业（或内部独立核算单位）出售建筑材料或其他材料而获得的收入， 4．无形资产转让收入，无形资产对外转让实现的收入。 5．固定资产出租收入，企业对外单位出租机械设备等固定资产而取得的收入。 6．对外承包工程收入，是指企业承包国外工程，国内外资工程和提供劳务获得的收入。 7．多种经营收入，指施工企业开展多种经营业务（如饮食，服务，商业等）而获得的收入。 8．其他兼营业务收入。 二、工程价款的内容 工程价款是指施工企业因承包工程，按照合同和工程结算办法的规定，将已完工程或竣工工程向客户办理工程结算而取得的价款，即建筑产品的价格，也就是建造合同完成的总金额。工程价款收入是施工企业的主营业务收入，是企业获取利润的泉源。 工程预算价格由已完工程的直接费用、间接费用、计划利润和税金四部分组成。