中国特色绩效审计的多元化模式构建研究
沈征
(天津财经大学商学院,天津300222)
摘 要:绩效审计与财务审计相比,其最大的特点就是多元化,绩效审计的目标多元化、范围多元化、方法多元化、程序多元化、报告方式多元化。我国正处于社会主义市场经济的探索阶段,正需要绩效审计发挥其多元化的特点,构建中国特色绩效审计的多元化模式,为国家的宏观经济决策提供全方位的评价结果,实现对整个社会经济全面化的促进功效。
关键词:中国特色;绩效审计;多元化;模式
中图分类号:F239.42 文献标识码:A 文章编号:1005-1007(2008)01-0088-05
Abstract:Comparing with f inancial audit,the ultimate characterist ic is it s multidimensio nality.Per formance au dit has multidimensional objectives,multidimensional extensio n,mult idimensio nal methods,multidimensional proce dures,and multidimensional r epo rting system.During the ex plor ing stag e o f so cialist mar ket economy,the multidi mensional character istics ar e r equir ed.T o const ruct ing multidimensional mo de o f perfo rmance audit w ith Chinese char acter istics is the r equirement to pr ovide comprehensiv e eva luating results for g over nmental macr o-economic de cisio ns in o rder to realize impr ovements of the ov erall socio eco no mics.
Key Words:Chinese Char acteristics;Perfo rmance Audit;M ultidimensional;M ode
审计署2003至2007年审计工作发展规划中明确提出国家审计在审计内容和审计方式上必须坚持!两个并重?。其中的一个!并重?是指实行财政财务收支的真实合法审计与绩效审计并重,逐年加大绩效审计份量,争取到2007年,投入绩效审计力量占整个审计力量的一半左右。绩效审计以揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失为重点,促进提高财政资金管理水平和使用效益,维护国有资产安全。国家审计工作重点的转型表明我国的审计工作将跨入崭新的历史时期,审计事业的发展也将进入新的发展阶段。因此,能否尽快实现工作重点的转型,关键在于如何适应我国国情,构建中国特色绩效审计的全新模式,即在真实合法性审计的基础上,开展多种评价目标、多种评价内容、多种审计程序、多种审计方法的多元化绩效审计模式。
一、我国绩效审计的缺失和发展取向 在审计长期的历史发展中,财务审计始终处于主导地位,虽然其中也包含一些评价经济效益的内容,但绩效审计被独立出来成为与财务审计并重的审计内容则是在20世纪中期以后。美国首先在其国家审计领域提出了经济、效率审计(Eco nom y and Efficiency Audit)和项目效果审计(Pro gram Re sults Audit)概念。之后,绩效审计在审计职能与作用、审计目的与范围、审计依据与标准、审计方式与方法上都突显出与财务审计的巨大差异,逐渐确立了其独立的绩效审计体系。
我国在1983年成立审计署,之后就相继试行多种形式的绩效审计,如扭亏为盈的审计,行业成本审计,项目投资效果审计,财政支出节约、浪费、损失的审计等,以达到促进被审计单位制止损失、改进管理、提高效益的目的。随后各级组织、机构、企事业单位都建立了内部审计机构,以查错防弊、改进管理、提高效益为目标开展财务审计和绩效审计,其中绩效审计具有多种多样的内容,推动了节支增收,也促进了生产技术与经营管理的改进。同时绩效审计的理论研究也在积极进行当中,我国会计界著名的专家学者娄尔行、杨时展、管锦康、李天民、王文彬等
2008年第1期
第28卷(总第216期)
现代财经
MODERN FIN ANCE&ECONOM ICS
No.1,2008 Vo1.28
General N o.216
收稿日期:2006-12-28
作者简介:沈征(1971-),女,天津财经大学商学院会计系副教授,博士。
都对在中国开展绩效审计的必要性和绩效审计的一些基础理论进行了开拓性研究。
但是在过去20多年审计工作的发展历程中,国家审计在内容上基本没有超出检查财政财务收支真实合法的范畴,绩效审计的理论研究和实践虽然没有停止过,但在基本政策的总体规划中尚未把绩效审计作为一项独立的审计类型进行全面的实践和探索。以往各级审计机关在开展财政、投资、专项资金、国有企业及经济责任审计中,在一定程度上所尝试、探索和实践的绩效审计,其实质也只能是真实合法审计向绩效审计的延伸阶段,并不是真正意义上的绩效审计,因为以往的绩效审计更侧重于在企业审计中发现影响企业经济效益的因素,并进行分析,只是停留在微观环节,却较少考虑国家财政资金的使用和效益,尚无法满足高层次宏观管理的需要。
(一)现阶段绩效审计存在的问题
1.缺乏配套的宏观环境
当前全面开展绩效审计的宏观环境尚不具备,势必影响绩效审计的开展,也影响其作用的充分发挥。比如,被审计单位缺乏健全有效的内部控制,致使审计人员的精力更多地被牵扯到验证财务事项的合规合法性方面。当前绩效审计也缺乏必要的法律支撑,经修订的审计法中虽然增加了绩效审计方面的考虑,但是尚未突出其重点地位,审计法在实践中也有待在此方面有所突破,开展绩效审计的有关政策尚不配套。现行财政体制和地方条块利益的差别也给绩效审计的实施和评价带来不可低估的难度。
2.审计界对绩效审计工作认识不到位
我国绩效审计尚处于起步和探索阶段,在国家审计机关中,对开展绩效审计的认识参差不齐,理解不到位。审计理论界也存在现阶段是否是全面开展绩效审计最佳时机的较大争议。许多地方审计机关对绩效审计的重要性认识不足,领导重视程度不够,没有真正看到绩效审计的巨大潜力和作用。从事具体审计工作的审计人员习惯了财政财务收支审计,对绩效审计了解比较少,存在畏难情绪,对开展绩效审计信心不足。
3.人员素质难以满足绩效审计的要求
绩效审计要求审计人员的视野从单纯的财务报表扩展到一个组织管理的全过程,需要审计人员对非财务问题的深层次了解。不仅要求审计人员采用正确的审计方法,保证审计结果的客观与公正,还要求审计人员必须具有较高的综合能力,具备相应的其他学科的知识和技能。当前我们的审计人员视野相对狭窄,缺乏评价政府工作效益的意识、知识和技能,审计人员的政策水平、综合素质和业务技能、知识结构、分析判断能力等尚不能满足全面开展绩效审计工作的需要。
4.绩效审计评价指标体系尚未形成
绩效审计的经济性、效率性和效果性,都要求把审计结果同一定的标准或预期进行比较,然后得出结论并对存在的差异进行调查。但绩效审计的对象多种多样,衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一。甚至同一项目,也会有多种不同的衡量标准,而采用不同的衡量标准,其结论会有天壤之别。致使每一项绩效审计开始之前审计人员都不得不就衡量效益的标准问题与被审计单位进行协商,以期寻求一种公认的、不存在异议的评价标准,给绩效审计人员客观公正地提出评价意见造成了困难。由于目前还没有完整的绩效审计的评价体系和评价标准,具体操作还有待进一步规范,致使绩效审计评价难度很大。另外,绩效评价所涉及的时空范围很大,显性绩效和隐性绩效之间关系复杂,也给审计评价带来很大难度,并不可避免地增加了绩效审计的风险。
5.统一规范的绩效审计方法和技术匮乏
绩效审计在搜集和评价审计事项过程中,除运用财务审计中广泛使用的审阅、观察、计算、分析等技术和方法以外,更主要地是运用调查研究和统计分析技术。而调查研究、统计分析方法所得出的结论,较多地融入了审计人员的主观因素,增加了审计的风险程度。再加上评价对象的不同,审计人员在绩效审计中必须根据不同的项目,选择与被审计事项相适应的技术和方法进行审计,这虽然为审计人员提供了自由选择方法和技术的空间,但是采用不同的方法可能得出完全不同的结论,统一规范的绩效审计方法和技术的匮乏势必又加大了审计风险。
6.获取充分的审计证据存在困难
绩效审计的证据与财务审计相比存在较大差异。审计证据的不充分或缺乏证明力会影响审计结论的公平公正性,甚至会造成严重的后果。绩效审计的分析工作往往需要建立在大量权威性的行业资料基础之上,而我国现阶段社会中介、各项评估、论证机构短缺,工作也较为滞后,审计人员很难取得评价所需的行业标准及相关数据。另外,我国现阶段审计信息化建设相对滞后,数据的共享尚无法实现,也增加了绩效审计证据的获取难度和成本。
7.管理体制影响审计机关的独立性
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当前国家审计机关的管理体制使审计机关的独立性受到影响,许多审计机关在实际工作中受地方政府和有关部门的影响较大,特别是在处理上下级经济利益矛盾时更为突出。绩效审计的开展通常会受到很大的干扰,审计结果也不能正确地反映出实际情况。
8.绩效审计经费严重不足
绩效审计需要各种专业人才,而审计机关不可能培养和长期聘用各类专业人才,当工作需要时要从社会上聘请一些专家来共同开展工作,这样就需要较大的经费。目前,审计机关的经费严重不足,使得大多数的绩效审计无法开展。
(二)我国绩效审计的发展方向
虽然现阶段我国绩效审计的开展存在诸多问题和困难,但是李金华审计长在不同场合多次指出, !应当把绩效审计作为一个独立的审计类型进行探索,不能满足于在真实、合法审计中发现一些效益方面的问题?,!要抓住有利条件,积极推进绩效审计的实践?。2003年7月,绩效审计被写入了 审计署2003至2007年审计工作发展规划,并正式向社会公布。这份被视为今后五年审计工作发展的行动纲领描绘出了绩效审计的未来前景:!实行财政财务收支的真实合法审计与绩效审计并重,逐年加大绩效审计份量,争取到2007年,投入绩效审计力量占整个审计力量的一半左右。?积极探索绩效审计,既是形势发展对审计工作提出的崭新要求,也是审计发展的必然趋势和我国审计与国际审计发展接轨的需要。这实际上意味着审计的职能、工作方式即将发生根本性的变化,从原先监督财政资金的真实合法到现在同时监督公共财政支出的使用效益。这些昨天还在争论的话题,如今被写进五年规划,并且给予如此高的地位是前所未有的,必将引领我国的国家审计进入一个全新的发展阶段。可以预见,今后国家审计工作不仅在查处违法违规问题方面要履行好职责,更要在促进和提高财政资金管理水平和使用效益方面发挥更大的作用。
二、中国特色绩效审计
模式构建思考
我国绩效审计的发展方向既然已经确定,那么绩效审计模式如何构建就成为问题的关键。为使绩效审计能够在我国发挥其最大的效用,尽快实现五年规划对绩效审计的要求,就不能简单地照搬西方的现成做法,也不能沿用真实合法审计的已有经验,探索中国特色绩效审计的模式,即适合于中国当前国情和具体审计环境的绩效审计模式是至关重要的。构建中国特色绩效审计的模式应首先明确以下几方面的问题。
(一)中国特色绩效审计与西方绩效审计的区别
我国长期以来使用的是效益审计的概念,现在又将绩效审计的概念写入了正式文件,对于这一概念国外还有很多相似的提法。美国总审计署率先在政府审计中引进绩效审计,提出了经济效率审计和项目成果审计,其经济效率审计的内容包括经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effec tiveness)三个方面,简称!3E?审计。其后,效率审计领域逐渐扩大,涉及环境性(Environment)和公平性(Equity)等事项,进而改称为!5E?审计,甚至还有!8E?审计的提法。英国总审计长将绩效审计扩大到对合同和行政管理事务处理中规章制度执行情况的检查,进而对议会所拨款项的使用是否经济、效益如何、能否达到预期目的等进行检查,导致英国发展了!资金绩效审计?(Value for m oney audit)。加拿大也开展了以经济效益为中心的!综合审计?(Com pr ehensiv e audit),其实质在于对人、财、物的计划利用情况的审查,通过审计明确经济责任。在西方,内部审计则一般通用经营审计的提法。
最高审计机关国际组织(INT OSAI)1986年在悉尼召开的第十二届国际审计会议上将政府审计范围内的经济效益审计统一为绩效审计。绩效审计的内容包括:(1)利用财务资料和非财务资料,对资源管理的经济性、效率性和效果性做出评价;(2)对一个单位,一个计划和项目的总业绩做出报告,并关注任何的差错、失误和舞弊;(3)对提高政府部门的经济性、效率性和效果性提出总的建议。由此可见,最高审计机关国际组织提出的绩效审计的核心,同时也代表了西方国家绩效审计的核心仍然是经济性、效率性和效果性三个重要方面。
由于对绩效审计概念的提法很多,希望构建中国特色绩效审计模式就首先应该正确认识中国特色绩效审计与西方现行绩效审计的区别。西方现行的绩效审计,强调的是经济活动的经济性、效率性和效果性,内容涵盖了一项经济活动实施的全过程。我国现阶段提出的绩效审计尚无法马上达到西方绩效审计的要求和标准,我们当前进行的效益审计主要是从分析投入产出入手,旨在挖掘潜力,经济活动的效率性问题是关注的重点,还不能更全面地关注其
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经济性和效果性。因此,现阶段我国的效益审计只能反映绩效审计的一部分,中国特色的绩效审计实质上是传统财务审计向成熟的绩效审计发展过程中必然经历的一个阶段。西方绩效审计的标准是我们努力的一个方向,现行的很多做法是我们学习和借鉴的依据,但由于各种客观条件的限制,现阶段我们还无法达到最高审计机关国际组织对绩效审计的要求。因此,构建中国特色绩效审计并非一朝一夕就可以成功的,也不是靠照搬西方经验就可以成功的,西方的成功经验可以借鉴,但决不是生搬硬套,必须考虑中国国情,判断是否适用于中国的具体审计环境。只有明确这一点才不会走弯路,才能在最短时间内实现既定的目标。
(二)中国特色绩效审计与传统真实合法审计的关系
绩效审计虽然被写入五年规划,标志着绩效审计已经被作为一个独立的审计类型来看待了。但是绩效审计并非凭空降临的天外来客,它与传统的真实合法审计存在着密切的联系。第一,绩效审计并非全新的提法,以往进行的真实合法审计中是包含绩效审计内容的,只是没有单独出来,比如目前实施的经济责任审计就带有明显的绩效审计特征。第二,现在虽然将绩效审计单独出来,但决不是将绩效审计与传统真实合法审计截然割裂开来,绩效审计仍然要以财务收支审计为基础,特别是在当前我国财务信息真实合法性水平不高的情况下实施绩效审计,更需要依赖财务审计的工作成果。同时,传统真实合法性审计的很多技术和方法也可以大量应用于绩效审计的实施过程之中,并作为绩效审计方法体系的重要组成部分。第三,在我国,绩效审计的评价结果也与传统真实合法审计密不可分,我们不能离开具体问题空洞地评价效益,绩效审计应该是在真实性、合法性审计的基础上,揭露损失浪费和国有资产流失等重大问题,并从中找出影响绩效的深层次原因。建立在传统真实合法审计基础上实施绩效审计,并通过披露隐患促绩效,将是未来相当一段时期里中国绩效审计的一大特色。
(三)绩效审计中国特色的具体体现
构建中国特色绩效审计模式就要充分体现中国特色,绩效审计模式的中国特色就是必须充分考虑中国的国情,考虑中国的具体审计环境,规划最适合中国国情的绩效审计发展轨迹,设计最适合中国国情的绩效审计目标与内容,选择最适合中国国情的绩效审计程序,开发最适合中国国情的绩效审计技术与方法,制定最适合中国国情的绩效审计依据与标准,始终坚持走最适合中国国情的绩效审计发展道路,从而实现构建中国特色绩效审计模式、发挥中国特色绩效审计功效的最终目标。
绩效审计的中国特色具体体现在以下方面:第一,现阶段在我国开展绩效审计仍然要以财务收支审计为基础和最佳切入点,以揭露公共资金支出环节存在的问题为主要目标,以提高经营活动的经济效益、社会效益为最终目的。第二,要正视现阶段我国审计机关在审计力量、审计任务等方面的矛盾和限制,循序渐进、因地制宜地开展绩效审计,在实施中应尽量把绩效审计与经济责任审计、财务收支审计等方面的审计工作结合起来进行。第三,绩效审计评价体系的构建也要适合中国国情,要充分考虑社会对绩效审计的各种需求,并依照不同的需求方向对评价标准分门别类,确定各自适用的评价标准,逐步形成自成体系又相互关联的中国特色绩效审计的评价体系。第四,对社会效益的评价要引起特别重视,我国各级政府大量的经济活动更注重追求社会效益,而社会效益又很容易成为管理不善者的借口,所以在评价社会效益时要特别慎重。
三、中国特色绩效审计
多元化模式的特点
在世界范围内,许多国家都在大力开展绩效审计,但由于审计内容、评价指标和目的性的不同,各国开展的绩效审计都有自己的特点,形成了适合于自己国家的不同的绩效审计模式。在将绩效审计写入五年规划的同时,大力发展绩效审计的目标在我国已经确立,那么选择和建立最适合于我国具体审计环境的绩效审计模式,以实现绩效审计的效益性,达到绩效审计的最终目的就不可避免地成为影响我国绩效审计快速发展的重要问题。根据我国当前的国情和具体审计环境,笔者认为确定多元化的绩效审计目标,规范多元化的绩效审计内容,选择多元化的绩效审计程序,开发多元化的绩效审计方法,制定多元化的绩效审计依据,形成多元化的绩效审计评价体系,构建中国特色绩效审计的多元化模式正是本着与时俱进的精神创建中国特色绩效审计的最佳模式。绩效审计的多元化模式可以将绩效审计定位在更广阔的发展领域,可以使绩效审计利用更充分的社会资源,可以最大程度地降低绩效审计成本,可以使绩效审计服务于更广泛的群体,更可以使绩效
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审计最大的功效得到充分的发挥。
(一)中国特色绩效审计目标与内容的多元化
我国正处在发展社会主义市场经济的变革时期,社会对绩效审计的要求是多方面的,绩效审计结果的使用者也是多方面的。第一,完善公有制为主体、多种所有制经济共同发展的经济制度导致了国有资本运作的新动态,一方面需要加强审计监督,防止国有资产流失;另一方面需要对国有企业和国有资本的经营状况进行评价,绩效审计成为盘活国有资本、提高国有资本利用效率和保证国有资本合理流动的重要手段。第二,预算执行审计是审计永恒的主题,而在新形势下,不仅要强化预算执行审计,还必须对预算执行进行评价,以促进完善财政管理体制,提高财政资金利用效率,在预算执行审计的基础上进而执行预算绩效审计已经是大势所趋。第三,全面建设小康社会的目标已经确立,政府必须进行必要的宏观调控,绩效审计就应该充当政府宏观决策和宏观调控的参谋,在为宏观决策提供基础数据资料的同时,对获取的审计信息资料进行分析评价,为宏观调控提供国有资本运营情况、各区域和各产业经营情况,以及在经济管理体制和机制方面存在的问题,作为宏观决策和进行宏观调控的参考依据。面对如此众多的绩效审计发展领域和绩效审计的服务对象,绩效审计的目标就不可能是单一的,内容也不可能做到完全统一,因此绩效审计的目标与内容必须是多元化的,必须针对具体情况分门别类,确定各领域适用的绩效审计的目标与内容。
(二)中国特色绩效审计程序与方法的多元化
绩效审计目标与内容的多元化决定着绩效审计程序与方法的多元化。绩效审计所涉及经济活动,甚至非经济活动的广泛性和多元化是财务审计所无法比拟的,导致安排绩效审计的程序,选择绩效审计的方法就必须具体情况具体分析。审计方案的制定、审计证据的获取、审计工作底稿的撰写、审计结论的形成、审计报告的编写、审计人员的组织、审计程序的整体规划都应与特定的审计目标、审计内容和审计结果使用者的要求密切相关。相比财务审计,绩效审计的方法更加明显地体现出多元化的特征,绩效审计的方法不仅能够对数据进行核实,还要能够计算评价指标已经达到或可能达到的水平。除了传统的审计方法,经济数学、系统论、信息论、控制论的方法都可以在绩效审计中得到运用,形成由传统审计方法、经济活动分析方法、图表审计方法、数学分析方法、现代管理方法和其他技术方法共同构成的多元化绩效审计的方法体系。
(三)中国特色绩效审计方式和依据的多元化
针对多元化的绩效审计目标与内容,绩效审计的方式也需要多元化实施。绩效审计的实施期间就应该根据需要安排恰当的事前、事中、事后,甚至后续审计,并按其审计范围或内容的不同各有侧重。比如产品开发、质量升级、工程建设、技术改造等内容的绩效审计应安排事前审计,尽早评价效益以保证达到先进性目标;产品质量、控制系统等内容的绩效审计则应安排事中审计,以控制和保证其应有成效的实现;另外,各个效益项目都应安排事后和后续审计,以确保绩效审计的促改目的得以实现。此外,绩效审计也不能拘泥于常规的审计方式,有些审计事项如涉及宏观经济的某些问题,或是涉及经济活动不多而政府要求审计证实的特殊事项,就应该通过专项审计调查获取有关证据,这些都体现了绩效审计方式的多元化。绩效审计的目标与内容的多元化必然决定了绩效审计标准的多元化,针对不同范围的效益状况进行评价所依据的标准也有所不同。例如,衡量宏观经济活动效益的标准需包括劳动力就业水平、通货膨胀指数、外汇收支平衡等作为依据;而衡量微观经济活动效益的指标则更加注重企事业单位经济活动范围内的经济效益,这也决定了绩效审计依据必须多元化设置。
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责任编辑 刘治泰
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多元化集团公司的多元化管理模式探究 摘要：改革开放以来，多元化发展成了许多大型集团公司的选择。采用何种公司治理模式，如何分权，使集团公司总部摆脱纷杂的事务性工作，有更多的精力致力于公司战略发展，成为多元化集团公司要考虑的一个重要问题。文章以经纬纺机为例，阐述在多元化集团公司中实行多元化的公司管理模式的必要性。 关键词：多元化；集团化；管理模式经纬纺织机械股份有限公司成立于1995年8月15日，为国家高新技术企业，注册于北京经济技术开发区，其前身是有着50余年历史的原国营经纬纺织机械厂。公司通过了ISO9001:2000质量体系认证，并拥有自营进出口权。 经纬纺机是国内最大的棉纺织成套设备供应商，产品贯穿清、钢、并、粗、细、络、织、染工艺全过程，已形成了全工艺流程棉纺织成套设备产品体系。 经纬纺机产业单一，面临产业结构调整的客观需要。公司积极采取结构调整策略，构建以纺机主业为核心，非纺机械业务共同发展的，较为合理的产业结构。截止2010年底，公司总资产113.4亿元，净资产43.19亿元，拥有30多家子、分公司和三个事业部，员工14 000余人。 1 经纬纺机企业的特点 经纬纺机是典型的多元化集团公司，经笔者了解，具有以下特点： ①业务多元化。纺织机械是经纬纺机传统业务，经纬纺机通过股权收购的方式涉足汽车及零部件、金融及股权投资行业，成为多元化发展的公司。 ②企业集团化。经纬纺机拥有30多家子、分公司，各子、分公司遍布全国，既有传统的纺织机械制造企业，也有汽车制造、金融投资企业，是一个大型的集团企业。 ③纺织机械产品即有独立性又有成套性。经纬纺机在传统纺织机械制造行业中，拥有行业龙头的称号，产品贯穿清、钢、并、粗、细、络、织、染工艺全过程，经纬纺机旗下的各纺织机械制造企业的产品，既是清、钢、并、粗、细、络、织、染整个成套设备中不可缺少的设备，又可单台独立销售，满足用户对其一单元设备进行改造的需求；各纺织机械制造企业生产的产品既可独立销售，又可组成一个产品组合进行成套销售，即纺织机械产品即有独立性又有成套性。 ④非纺机业务专业化。经纬纺机非纺机业务包括汽车制造、金融投资业务，均为跨行业且专业化很强的业务，特别是金融投资业务，彻底脱离了机械加工行业，在人力资源的配置、管理模式方面均与传统业务有很大的区别。 2 多元化的经营需要多元化的管理模式 纬纺机已成长为一个多元化的大型集团公司，采用什么样的管理模式，保证公司整体战略执行力，在统一的战略层面下使各业务单元拥有独立的发展空间，成为经纬纺机管理层需解决的首要问题。 他山之石，可以攻玉。充分研究国内外集团企业的管理模式，借鉴其中的优点与不足，结合经纬纺机的实际情况，制定出切合实际的公司管理模式，是经纬纺机重点解决的问题之一。 集团公司是指以资本为主要联结纽带,以母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的,由母公司、子公司、参股公司及其他成员共同组成的企业法人联合体。一般意义上的集团公司，是指拥有众多生产、经营机构的大型公司。 所谓企业集团，指的是由若干具有独立法人地位的企业在统一管理基础上组
姓名：邹伟 学号：1436021005 浅析政府绩效审计风险及其控制与防范 0前言 0.1选题背景及选题意义 政府绩效审计是指政府相关职能发展至某历史阶段而形成的相对产物,当国家的经济发展到一定阶段时,其政府的职能也必定发生相关的变化，在审计工作中剧增的公共开支也必须考虑到想适应的审计政策和审计方法与其相适应。 审计风险问题是政府绩效审计中不容忽视的问题，政府绩效审计的特殊性质包括他的保密性和涉及范围广泛性，导致这类问题审计的标准难以定义或者比较模糊，政府绩效审计的可靠性一致性的保证对于审计人员来说十分的艰难。在政府绩效审计中,由于其特殊性,使得其所包含的风险非常巨大,因此给国家审计人员和国家造成的损失也是重大的。值得一提的是，我国的政府绩效审计却远远落后于国际潮流，在我国长期的单一制的计划经济的体制下，我国绩效审计的发展一直相对落后，这也反过来制约了我国经济的成长。在新的形势下，越来越多的民众开始关注政府的审计报告，政府信息的公开度和透明度也有了很大的提升，要想在这个信息公开的时代得到公众的认可，这就需要我们的政府审计人员及时的转变态度，用一种更为积极开放的心态来面对挑战，政府绩效审计的改革刻不容缓。基于此,本文通过浅析政府绩效审计的风险的影响因素及其成因，由此制定相应的控制与防范措施，希望能够有利于我国政府绩效的研究，加强审计的责任感。 0.2 国内外研究现状 0.2.1 国内研究现状 有关绩效审计的研究历史并不算很长，其中有关政府绩效审计的研究内容也不算很全面。尽管世界范围内有不少有关绩效审计的研究文献,但是至今
为止绩效审计延伸的领域不管是实践操作范围还是学术研究方面都还比较有限,对于绩效审计风险的研究也未开展深入细致的探讨,从而导致了我国“绩效审计风险”研究的相对缺乏。当然，这也是情有可原的，毕竟对事物的认知都要从一个广泛认知，再到具体深入研究，再到总体概况的研究，如今，对于绩效审计风险的研究，虽然还只是一个广泛认知的状态，但是，全世界的学者们对于其还是有许多文献成果的。 刘骏(2011)在政府绩效审计风险的产生原因主的分析中表明，其原因主要为:①审计相关制度的相对匮乏，没有可供遵循绩效准则,风险责任对象难以确定;②缺乏绩效审计指标体系;③在当前允许条件下，没有统一的方法和技术;④审计证据缺乏力度;⑤审计人员的素质具有局限性;⑥随着经济的发展，审计的内容更加广大，随之而来的风险也随着增大;⑦审计对象效益的滞后性。根据政府绩效审计风险的成因，提出了相关的建议措施,包括:①优化审计部门设置及其人员结构安排，提高审计人员整体素质;②加强审计法规制度的建设，对于政府绩效审计措施的具体化;③运用合理的审计办法，建立沟通渠道，加强合理沟通;④完善指标体系，同时成立专家研究机制。 郝兰玉(2014）在我国开展政府绩效审计的思考中对对绩效审计中的第三方即政府绩效审计的信息质量及风险控制进行了研究,她运用风险管理的理论,对政府绩效审计的第三方信息进行研究。同时加上利益相关性原则,对第三方信息进行了科学分类和风险分析,在此基础上，再研究国外对第三放信息质量的研究，总结适合我国国情的相关经验,提出了在适合我国总体原则和具体措施。 0.2.2 国外研究现状 绩效审计的概念的历史并不是很长，美国是最早引入绩效审计概念的国家。上个世纪70年代，美国制定了“黄皮书”的审计准则，对绩效审计的实施和报告作出了具体的规定，这样，绩效审计的概念才较为广泛的认知，才在规范化方面有了较大的突破。美国在绩效审计方面的表示，对于绩效审计的介绍主要为：绩效审计时政府为了客观的，系统的检查一系列经济活动，为了对政府单位，项目活动的成绩进行独立的评价，以便对后期经济活动和相关的决策单位提供相关的决策信息。绩效审计包括经济，效率和项目审计。 与美国不同，英国在政府绩效审计方面的起步研究起步较晚。从1980
某集团多元化经营的陷阱财务分析(doc 13页)
多元化经营的陷阱——巨人集团失败的财务分析 近年来，我国不少企业追求多元化经营模式，试图通过多元化经营减轻企业经营风险，使企业走上健康稳定发展的道路。然而，现实却让人们看到多元化经营使许多企业走上了加速陷入财务危机甚至破产危机之路。巨人集团的兴衰就是这许许多多例子中的一个。其原因何在？学术界有各种分析。本文试图以巨人集团的兴衰为例，从财务管理的角度，对此问题作些分析。 一、巨人集团的兴衰史 1989年8月，在深圳大学软件科学管理系硕士毕业的史玉柱和三个伙伴，用借来的4000元钱承包了天津大学深圳科技工贸发展公司电脑部，并用手头仅有的4000元钱在《计算机世界》利用先打广告后付款的方式做了8400元的广告，将其开发的M—6401桌面排版印刷系统推向市场。广告打出后13天，史玉柱的银行账户第一次收到三笔汇款共15820元。巨人事业由此起步。到9月下旬，史玉柱将收到的款项全部再次投入广告。4个月后，M－6401的销售额一举突破百万大关，从而奠定了巨人集团创业的基石。
1991年4月，珠海巨人新技术公司注册成立，公司共15人，注册资金200万元，史玉柱任总经理。8月，史玉柱投资80万元，组织10多个专家开发出M－6401汉卡上市。11月，公司员工增加到30人，M－6401汉卡销售量跃居全国同类产品之首，获纯利达1 000万元。 1992年7月，巨人公司实行战略转移，将管理机构和开发基地由深圳迁往珠海。9月，巨人公司升为珠海巨人高科技集团公司，注册资金1.19亿元。史玉柱任总裁，公司员工发展到100人、12月底。巨人集团主推的M一6401汉卡年销售量2.8万套，销售产值共1.6亿元，实现纯利3500万元。年发展速度达500％。 1993年1月、巨人集团在北京、深圳、上海、成都、西安、武汉、沈阳、香港成立了8家全资子公司，员工增至190人。12月，巨人集团发展到290人，在全国各地成立了38家全资子公司。集团在一年之内推出中文手写电脑、中文笔记本电脑、巨人传真卡、巨人中文电子收款机、巨人钻石财务软件、巨人防病毒卡、巨人加密卡等产品。同年，巨人实现销售额3百亿元，利税4600万元，成为中国极具实力的计算机企业。
对企业多元化发展战略的认识和思考 描述：企业战略管理是一个企业生存与发展的重大问题，发展战略的选择，应结合社会经济背景从自身定位和资源基础出发，结合对比各种力量，作出理性选择。企业多元化发展战略存在着陷阱，导致时机选择难以把握、资源配置过... 【摘要】企业战略管理是一个企业生存与发展的重大问题，发展战略的选择，应结合社会经济背景从自身定位和资源基础出发，结合对比各种力量，作出理性选择。企业多元化发展战略存在着陷阱，导致时机选择难以把握、资源配置过于分散、运作费用过大、人才难以支撑、产业选择误导等诸多问题。 一、多元化发展战略与企业发展前提 （一）多元化发展战略的定义 多元化战略又称多角化战略，是指企业同时经营两种以上基本经济用途不同的产品或服务的一种发展战略。多元化战略是相对企业专业化经营而言的，其内容包括：产品的多元化、市场的多元化，投资区域的多元化和资本的多元化。企业采用多元化战略，可以更多地占领市场和开拓新市场，也可以避免单一经营的风险。 产品的多元化，是指企业新生产的产品跨越了并不一定相关的多种行业，且生产多为系列化的产品；市场的多元化，是指企业的产品在多个市场，包括国内市场和国际区域市场，甚至是全球市场；投资区域的多元化，是指企业的投资不仅集中在一个区域，而且分散在多个区域甚至世界各国；资本的多元化，是指企业资本来源及构成的多种形式，包括有形资本和无形资本诸如证券、股票、知识产权、商标和企业声誉等。一般意义上的多元化经营，多是指产品生产的多元化。 （二）企业发展前提 市场是不断变化的，这种变化分为两种：消费者需求的变化和竞争对手力量对比的变化。 由消费者需求的变化导致市场上现有厂商供给的产品滞销，从而导致这些厂商存货激增，资金周转不灵，经营失败。消费者需求的变化原因是复杂多元的，有收入因素、观念因素、习惯因素、文化因素、心理因素等等。 竞争对手力量的对比变化不仅反映在市场格局之上，还反映在同一市场内竞争者们所采用的各种竞争手段的激烈程度上。这种力量对比的最后结果，无非是有竞争优势的企业得以存续，而没有竞争优势的企业被淘汰出局。如果说这两者的变化是企业生存与发展面临的
引言 2008年7月，审计署终于提出了实现绩效审计(效益审计)的日程表，发布《审计署2008年至2012年审计工作规划》提出，到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计。在强调继续“查办大案要案”的同时，审计署逐步将绩效审计评价写入审计报告。先对中央部门预算执行审计进行绩效评价，然后是农业、金融、财政等专业审计领域引入绩效审计评价。 回首我国首次提出“绩效审计”的概念是在1991年全国审计会议上，而深圳是我国最先开始深圳是我国最先开始试点绩效审计的城市，全国首例绩效审计案例是由深圳审计局发起。早在2003年时，审计署就开始探索绩效审计路径。时任审计长李金华指出，虽然“审计风暴”给审计部门带来了很大荣誉，但是从国家审计理论演进角度来说，中国还是要探索自己的绩效审计方法体系。 为何绩效审计被采纳并付诸实践呢？因为绩效审计和传统财务收支审计侧重点不一样，绩效审计的范围更宽，审计内容更多，审计人员素质成了难题，传统的审计只要求审计人员懂法规、懂财经，进行“查账本”；而绩效审计，是审计被审计单位履行职责情况、对国家财经政策法规执行情况、制度效率、政府管理效能、资金使用效益和政策效用等情况，涉及金融、投资、环保等各方面。这就有利于建立高效廉洁政府，有效地利用有限资源，更能维护人民的利益。
一、绩效审计的基本理论 （一）绩效审计的概念 绩效审计主要包括了三个方面的内容，其中有经济性、效率性和效果性，也就是大家常听到的“3E”审计。其中经济性是指以相对较低的费用取得有一定质量保证的资源；效率性是指以一定的投入取得最大的产出；效果性是指在多大程度上达到政策目标经营目标和其他预期结果。 （二）绩效审计的范围 我国绩效审计的范围可以归结为以下两个大类： 1.财政性资金支出。主要包括：(1)行政事业单位的经费支出。(2)国家投资建设项目。(3)其他各种专项公共资金的使用。(4)国际金融组织和外国政府援助、贷款项目。 2.国有及国有资产占控股或主导地位的企业和金融机构。 （三）绩效审计的主要职能 绩效审计的主要职能有两个，分别是鉴证和评价。绩效审计与其他经济监督手段同样具有一定的监督的职能，但是监督职能并不是绩效审计的主要职能，这是因为绩效审计的主要目的不是为了防止弊端，而是为了分清责任和促进经济的发展。其中鉴证是指对被审计单位经济运行过程和结果进行的鉴别和证明，证明结果的真实性；评价是对经济运行过程和结果的数量和质量做出的合理性鉴定与评判。 （四）绩效审计的作用 绩效审计的作用是提高被审计单位的管理，提高被审计单位的经济效益，但是这种作用也是建立在被审计单位提供的真实的经济运行过程和单位的真实的情况的基础上的。 二、我国绩效审计的现状以及存在的问题 （一）我国绩效审计的现状 （1）从时间上看起步较晚 我国首次提出绩效审计这一概念是在1991年的全国审计会议上，而直到2003年，我国审计署才开始探究绩效审计的路径，所以我国的绩效审计从起步上就落后了西方发达国家一大截。
浅谈政府绩效审计的中国模式 何滨（江苏省扬州市审计局） 2009年03月17日 <摘要>我国在开展政府绩效审计工作上已取得一定的成绩，我国政府绩效审计有其独特的外部环境与内部条件，本文通过回顾政府绩效审计在我国的发展状况，着重分析在我国开展政府绩效审计的制约因素，在此基础上提出了如何完善我国政府绩效审计模式，并提出八点对策，以更好为我国政府绩效审计服务。 <关键词> 政府绩效审计制约因素模式 一、政府绩效审计在我国发展 （一）绩效审计的定义 世界审计组织的审计准则将绩效审计定义为对被审计单位在履行职责时利用资源的经济性、效率性和有效性的审计。绩效审计（performance audit）又称3E审计，是经济审计、效率审计和效果审计的合称。 （二）政府绩效审计在我国的发展状况 政府绩效审计对我国完全是一个全新的概念，从上世纪八十年代，绩效审计这个概念随着审计署的诞生被引进我国，前后发展不过二十余年，但是，随着社会的发展，民主意识的增强，人民不仅要求一切取之于民，必须用之于民，而且要求必须经济有效的用之于民，否则政府仍要负责，同时为了促进经济一体化和自由化，解决各种经济问题和社会问题，国家公共支出成倍增加，公营部门大批涌现，促使人们要求提高公营部门支出的效益和明确支出的经济责任，所以，政府绩效审计在我国的发展异常迅速，这二十多年以来，我国政府绩效审计已经取得了以下成就：在专项资金投资项目的审计方面逐步注入了绩效审计的内容，在外资投资领域，明确提出其审计目标是提高外资的使用效率，同时积极推行领导干部经济责任审计。 二、制约我国政府绩效审计发展的因素 （一）传统观念的制约 我国的审计事务是从计划经济体制下开始建设的，不可避免的带有传统观念的影响，绩效审计是近些年才被逐渐被人们提起的一个新兴的概念，这种认为只有物质资料生产领域才会产生经济效益，而政府等非盈利性组织则没有效益可言，因而也就没必要进行绩效审计的传统观念深深制约着我国绩效审计的发展。我们知道，如果没有政府职能部门等行政事业机构，经济建设就无人来协调，国民经济就不可能得以高效、健康地发展。事实上，政府职能部门等行政事业机构的活动就体现了资金使用效率和管理水平的高低。
摘要：随着我国资本市场的发展，近年来以“派系”为代表的集团化经营模式得到各界的关注。除了提供更完善的内部市场，企业集团还可以通过成员公司经营单一业务，在集团层面实现多元化的经营方式（简称集团模式多元化经营）来规避公司各自进行多元化经营所负担的成本。本文以中国股票市场上的“派系”公司为样本，研究了集团模式多元化经营对成员企业价值的影响。研究结果显示，集团模式多元化的经营方式能显著提高成员企业的价值。然而，集团拥有对成员企业绝对或相对的控制权、或者集团最终控制人是政府机构时，采取集团模式多元化经营的概率显著下降，集团模式多元化经营对公司价值的正面影响也有所减弱。本文的研究结果对于合理构建企业集团的组织形式具有一定的借鉴作用。 关键词：企业集团 公司价值 集团模式多元化经营 代理问题 一、引言 企业集团（ｂｕｓｉｎｅｓｓｇｒｏｕｐ）是发展中市场一种常见的组织模式。近年来，我国涌现出大量的 国有和民营企业集团!" 。随着资本市场的不断开放和完善，以融资的便捷和资产整合为目的，这 些集团采取了下属公司上市或者参股、控股已上市公司等方式将一些上市公司纳入旗下，这种拥有多家上市公司的集团在实务界通称为“派系”。我们的研究统计显示，２００３年股票市场上的“派系”已经达到５６家之多。从早期的“德隆系”、“蓝星系”到不久之前的“格林柯尔系”，这些“派系”通过构建企业集团扩张进入多个行业、并且大规模地进行产业整合是市场有目共睹的。然而，随着“德隆系”的崩塌、“鸿仪系”和“格林柯尔系”先后暴露出严重问题，“派系”产生的目的以及这种经营方式对其成员公司的影响再次引起各界的关注。 相对于独立经营的公司，企业集团具备许多优势，包括更完善的内部资本市场、产品市场，以及协同效应等。Ｋｈａｎｎａ和Ｐａｌｅｐｕ（２０００ａ，２０００ｂ）发现集团模式下的多元化经营也是集团企业的优势之一，具体而言就是集团成员企业从事单一业务的同时，在集团层面实现多元化经营（以下简称“集团模式多元化经营”）。这种多元化经营不仅可以降低经营的风险，同时还规避了成员企业层面的多元化经营带来的过度投资、管理能力分散等问题，从而提高了集团成员公司的价值。但是，集团控股股东与其他中小投资者之间的代理问题相比独立经营的企业更加严重。在法律和公司治理机制不健全的国家，构建集团的目的可能不再是建立完善的内部市场或通过多元化经营降低风险，而是最终控制人利用成员企业之间的关联交易转移资金、 操纵盈余来获取私人利益的工具（Ｃｌａｅｓｓｅｎｓ等，１９９９）。因此，集团化经营模式的利弊多年以来一直是国际学术界争论的热点，由于市场发达程度或者集团控股结构的不同这个领域的国际研究至今没有得出统一的结论（ＳｈｌｅｉｆｅｒａｎｄＶｉｓｈｎｙ，１９９７；Ｓｔｅｉｎ，１９９７；ＫｈａｎｎａａｎｄＰａｌｅｐｕ２０００ａ，２０００ｂ）。 在中国这样的发展中国家，集团化的经营模式是否可以给成员企业带来更高的价值？抑或构建集团的主要目的是借助上市公司这个平台从资本市场吸纳资金，最终转化为控股股东的私人利益？本文以我国Ａ股上市公司中的“派系”成员企业为样本，采用实证检验的方法探讨了集团模式多元化经营的效果。并在此基础上，进一步检验了控股股东的持股特征及其属性对集团 关于集团模式多元化经营的实证研究 ———来自“派系”上市公司的经验证据□肖 星 王 琨 关于集团模式多元化经营的实证研究工商管理理论论坛 ８０－－
基于大数据平台构建多元化发展模式 互联网、大数据给制造业带来巨大成就的同时，也给茅台带来了新的发展机遇。茅台酒的工艺是中国制造业的活化石之一，是中国传统工匠精神的代表，茅台在坚持传统工艺的同时，也非常重视信息化，提升科技创新、提升制造效益，实现工艺创新，确保产能提升，通过电子商务平台实施了营销的创新，实施了渠道的多元化建设。 与此同时，当前全球知名酒企均在进行大数据变革，推进智能生产、全产业链信息化，而茅台集团在大数据利用及互联网融合上已经走在了行业前列。 茅台云商带来的行业颠覆效应 茅台云商是一个以云技术为依托，采用物联网技术的集O2O、B2C、B2B和C2B等模式于一体的开放性综合服务平台，同时也是茅台全产业大数据平台的重要组成部分。 在这一开放性综合服务平台上，实时显示着茅台各产品在全球各地的销售情况，每完成一笔订单，消费者的姓名、电话、所在地等信息就会滚动出现在大屏幕上，这些信息便成为茅台进行消费者行为分析的基础。在屏幕下方不仅可以看到茅台云商APP的下载情况，还可以看到APP的使用活跃程度，也有着集团旗下不同产品的销量排行。
对于经销商来说，茅台云商还具有下单、存货管理等功能，茅台电商公司和云商平?_上的经销商可以通过云管理系统实现对消费者管理、商品管理、精细化营销管理系统等操作。 在与茅台集团达成战略合作的时候，1919董事长杨陵江曾表示：“酒类供应链的价值，不仅是销量有多大，更在于数据。” 而在茅台集团与各电商平台的合作方案中，“数据”几乎已经成了一个绕不开的关键词，这一点在茅台集团与阿里巴巴集团的协议中尤为明显。根据双方签署的《战略合作备忘录》，双方将在电子商务、数据科技、营销推广、金融服务、供应链等领域开展广泛深度的战略合作，在产品研发、品牌建设、商家赋能和供应链优化方面开展重点合作。 构建全产业链大数据平台 近几年，随着白酒行业的深度调整，“大数据+白酒”正加速融合，形式不断创新。茅台集团和阿里巴巴独家战略合作，已印证了白酒企业与电商企业合作的发展模式。此前，茅台集团董事长袁仁国在国际酒类博览会上表示，茅台将加入全球大数据浪潮，利用3～5年时间，建设大数据平台，把互联网思维和大数据融入到企业战略及生产经营中，从而加强与消费者的无缝连接，不断提升核心竞争力、产业竞争力、品牌影响力以及市场占有率，从而以大数据革命引领企
医院绩效审计浅析 [摘要] 如何真实反映和客观评价医院各种资源配置的合理程度和各类业务经济活动的效益优劣，从而根据评价过程和结果的分析、论证，找出效益高的运行机制、管理经验和效益低的问题及原因，合理引导和促进各单位业务工作的开展，为制定计划、宏观决策和指导工作提供科学依据，以达到提高医院经济效益的目的。本文试图通过审计目标、审计方式方法、审计评价标准选用和审计内容等方面对医院绩效审计提出一些看法。 [关键词] 医院绩效审计方法浅析 一、确定审计目的和审计目标 1、通过绩效审计对医院综合效益情况进行绩效审计，揭示影响其经济效益、社会效益发挥的主要制约因素。 2、在检查各项支出的合规性的同时，重点审查分析有关支出的科学、合理性，设备物资的管理情况，组织结构、人力及设备等资源与其业务相配比情况；重点检查医院财务收支管理、固定资产管理、医疗设备采购使用及维护管理、药品采购、药品管理、卫生材料及高值耗材管理等有关制度建立及执行情况；通过审计医院的整体绩效，利用定量和定性的方法进行分析，纵向和横向比较医院不同时期、不同医院之间的差别，有针对性地提出提高医院工作效率和绩效的意见和建议。 二、采用科学的审计方式、方法 1、审计方式对医院各项支出进行就地审计，对有关制度建立及执行情况进行审计调查，对获得的有关数据进行比较分析；对重要审计结论进行专家咨询，召开专题审计论证会。 2、审计评价方法 （1）采用数据统计分析的方法对医院财务收支和管理绩效情况进行了计算和分析，综合反映医院的管理水平和绩效情况； （2）采用指标对比方法对当年与前三个年度医院绩效情况进行分析，考核其经济效益和社会效益实现的情况；（ （3）采用符合性测试的方法对医院管理情况及财务管理情况进行分析，考核医院管理程序执行及财务管理的状况。
政府绩效审计文献研究综述与启示 发表时间：2018-12-24T16:41:40.247Z 来源：《基层建设》2018年第32期作者：王影[导读] 摘要：本文针对我国政府绩效审计需求与我国当下政府绩效审计现状，从政府绩效审计的职能、评价指标、评价方法三个方面对国内外政府绩效审计文献进行综述与总结。 黑龙江大学研究生学院会计系摘要：本文针对我国政府绩效审计需求与我国当下政府绩效审计现状，从政府绩效审计的职能、评价指标、评价方法三个方面对国内外政府绩效审计文献进行综述与总结。 关键词：政府绩效；审计；综述；启示随着我国经济的快速发展，人民民主意识的增强，我国政府面临的问题也越来越多，其中包括：一是如何保证政府工作部门工作的公平、公正、效率性，已到达资源的高效利用，促进国民经济的快速发展；二是如何达到使人民群众认识到政府对国家资源以及资金进行的良好的运用；三是政府以何种指标对自己的工作成果的效率性进行评价。 相比于已经开展绩效审计的国家，我国政府绩效审计起步较晚，实践经验相对比较丰富，但是理论相对落后，因此需要更多开展政府绩效审计理论研究，指导我们的实践。本文将从政府绩效审计的职能、评价指标、评价方法对国内外文献进行综述与总结。 一、政府绩效审计职能 随着经济的发展，人们对政府绩效审计的认识与早年也发生了变化，早期绩效审计被认为是审计的延伸，政府职能的转变，人们对政府绩效审计职能的认识也得到了拓展。 Edward M. Wheat （1991）提出了政府审计师在公共行政中的作用这一观点，提出并总结了绩效审计师的四个功能，绩效审计报告通常会围绕一个问题提出冲突的范围，并经常发现新的或潜在的问题；谢志华等人（2006）基于最高审计机关国际组织《国际组织绩效手册》中对绩效审计职能的界定，结合政府绩效审计实践对政府资金管理、政策制定和政府决策等的作用，提出把政府绩效审计划分为两个层面；张立民（2009）提出我国政府绩效审计目前不成熟，我国应该借鉴国外经验在机制建设上，推进公众参与；在制度建设上，确立政府审计机关的主体地位；张荣（2015）提出国家政府绩效审计不仅可以增加政府对公共财政资源使用的透明度，确保政府绩效的经济性，而且一定程度上可以监督和制约权力的运用，贯彻政府的惩治腐败政策，为国家财政的可持续发展提供手段；郭露雪（2017）针对现阶段我国的坏境问题、公平问题、社会保障问题。提出政府绩效审计从经济治理层面、社会治理层面、政治治理层面、人文治理层面、环境治理层参与参加国家治理。 二、政府绩效审计评价指标 1989年丹尼斯?普瑞斯波尔把“3E审计”拓展到“5E审计”，指出政府绩效审计还应审查对自然资源的有效利用和对生态环境的维护情况，还应审查政府活动所产生的利润分配与再分配的公平性，即在“3E审计”的基础上增加“环保性审计”和“公平性审计”。 Alan Meekings (1995)提出虽然使用绩效指标来提高服务质量和成本效益已被公认为管理技术很多年；陆晓晖（2007）基于我国社会环境的特点以及财务信息质量问题，提出在构建财务目标体系时应遵循体现系统化、短期绩效指标与长期绩效指标相结合、定性定量指标相结合、兼顾评价依据的互补性，以此为准则构建政府绩效审评价指标；温美琴（2007）对建立政府绩效审计评价指标必要性进行概述，把现代市场经济的概念融入绩效管理，从公共资源耗费评价指标、政府管理绩效审计指标、项目绩效审计指标三个大的方面设计了具体可操作的指标，对政府绩效审计指标进行了细化，使绩效审计评价指标更加具体；赵爱玲等（2015）提出由于我国现有的政府绩效审计评价指标难以对地方政府经济活动的经济性、效率性、效果性进行评价，以地方政府债务审计作为重心，将由美国匹兹堡大学教授萨蒂最早提出层次分析法，按照步骤引入构建地方政府债务绩效审计质量控制评价指标体系。 三、政府绩效审计评价方法 Rudy Chouvel（2017）针对欧盟对地方政府的财务审计根据四种不同的方法进行评价，但只有德国、法国、西班牙、奥地利、波兰和荷兰使用区域审计机构（RAI），有些州没有为地方政府设立外部审计机构；张定军（2013）通过国际比较分析论证了政府绩效审计对公众满意度的评价方法。首先介绍了政府绩效审计的定义，然后将公众满意度对引入政府绩效审计评价体系中的相关作用，能够促进政府审计的工作绩效，同时提升国民的满意程度。最后，通过经济性、效率性、效果性、公平性和环保性五个指标来全面评价公众满意程度，进一步总结了政府绩效评价、服务质量等，使得政府的公信力得到提升，群众对政府工作效率与效果有更深了解；王会金（2016）提出了政府审计对于推进国家治理体系和治理能力具有深远的现实意义。基于政府绩效审计与协同治理之间的系统内部组成要素之间的特定关系，以现代化国家治理为研究背景，引入了协同理论与嵌入理论，并对两种理论进行了深入的探析，包括政府审计理论基础、研究态势以及构建的模式，同时也系统论证政府绩效审计的评价方法及指标，深入挖掘获得政府审计治理整体大于部分的有机协同效应。 四、总结 通过对国内外政府绩效审计的文献综述研究，发现国外的政府绩效审计理论研究比国内开展的时间早，内容更加完备，绩效审计实践在西方美国、加拿大比国内进展的好。我们国家从上个世纪年代末对西方的政府绩效审计理论相继开始引进和研究，但实践工作仍然处于起步阶段，进展很慢。通过对文献研究发现，国外描述政府绩效审计的实证性研究相对理论研究较少，而且多数实证论文都是就事论事，缺少系统性和对实践普遍的指导意义，借鉴意义不大。理论性研究也多为描述性，比较系统，具体可以指导实践并运行的理论研究较少。尽管国外政府绩效研究有一定问题存在，论发展程度，确实要领先我国很多。就我国目前情况来看，绩效审计研究的主体更倾向于公司而非政府，政府绩效审计的理论研究在深度、广度上都不能具体指导实践，有部分地方政府已经出现实践发展超前理论研究，这就说明我们需要加强对政府绩效审计研究的重视，因为到目前为止还没有形成一套具有实践指导意义的政府绩效审计方案，我国相比于国外，关于政府绩效审计实证类研究少很多，我们在政府绩效审计研究无论是理论还是实践的研究任重道远。 参考文献 [1]Edward M. Wheat. The Activist Auditor: A New Player in State and Local Politics [J]. Public Administration Review, 1999, 51(5): 385-392. [2]谢志华，孟丽荣，余应敏. 政府绩效审计职能之二维层面：解除受托责任与实现决策有用[J]. 审计研究，2006(3): 28-32. [3]张立民，赵彩霞. 论善治政府治理理念下政府审计职能的变革——基于政府绩效评价视角的分析[J]. 中山大学学报(社会科学版) ，2009, 49(2): 177-183.
全面开展中国特色绩效审计的困难及对策 摘要：本文从中国特色绩效审计基础理论研究不够、缺乏系统理论指导；面向社会宣传不够、缺乏一定审计环境；法律法规依据不够、缺乏具体指导细则；专业审计力量不够、缺乏相关从审经验；评价指标体系不够、缺乏统一衡量标准；相关制度完善不够、缺乏审计结果运用等六个方面剖析了开展中国特色绩效审计工作面临的困难，并相应地提出了解决上述困难的对策。可资同仁借鉴参考。 关键词：全面开展绩效审计困难对策 以科学发展观为指导，树立科学审计理念，切实把握审计工作发展规律，通过预防、揭露、抵御三方面，充分发挥审计监督“免疫系统”功能，要求全面推进绩效审计。但不容置疑的是，全面开展中国特色绩效审计之路并非平坦。本文拟对全面开展中国特色绩效审计的主要困难进行剖析，并探求解困途径和对策。 一、主要困难 （一）、基础理论研究不够，缺乏系统理论指导 对于绩效审计，国外研究发展时间相对较长，取得了一定的研究成果，但在很多方面未能取得广泛一致，我们自然不能照搬照套。国内学者和研究人员对中国特色绩效审计也进行了一些研究探讨，但都十分零散，没有形成比较统一的主流观点，无以深刻影响我国绩效审计理论、观念和实践的格局。因此，在缺乏比较系统的理论指导前提下，要全面开展绩效审计实践活动是比较困难的。 （二）、面向社会宣传不够，缺乏一定审计环境
由于中国特色绩效审计理论研究成果相对缺乏，有的地方绩效审计实践近乎空白，审计机关也没有将绩效审计纳入审计宣传的范围等诸因素的影响，政府领导和相关部门知之甚少，广大民众也对缺乏了解，社会关注度极低。致使中国特色绩效审计远在绝大多数人的视线之外。因此，开展绩效审计缺乏一定的审计环境。 （三）、法律法规依据不够，缺乏具体指导细则 修订后的《审计法》规定，审计机关对被审计单位财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。“效益”二字，很宏观很笼统，不足以支撑中国特色绩效审计的开展。除此之外，目前尚无其它法律法规规定。同时，指导绩效审计的具体实施细则也未出台。因而，有的地方试行绩效审计，只能在不规范、低水平的状态下进行。绩效审计的法律依据不充实，成为制约绩效审计发展的关键因素。 （四）、专业审计力量不够，缺乏相关从审经验 绩效审计范围的广泛性，审计目标的全面性、审计对象的复杂性及审计评价标准艰难性等多因素的组合，要求从审人员具备多学科专业知识和技能。尽管我国审计已有二十余年的发展，这类专业审计人员仍十分缺乏。加之绩效审计实践活动很少，绝大部分审计人员无绩效审计从审经历和从审经验，这势必影响广大审计人员开展绩效审计工作的信心。 （五）、评价指标体系不够，缺乏统一衡量标准 各项资金的绩效实现过程和表现形式各不相同，因此绩效审计的
绩效审计的思路和方法 绩效审计是经济、政治发展的产物，是科学发展观的要求，是建立“务实、高效、公正、廉洁”政府的需要，是光明而宽阔的审计领域，准确理解和推行政府绩效审计，对优化资源配置，推进政府效能建设，促进社会经济发展具有重大意义。 一、绩效和政府绩效的概念 （一）绩效是“执行、履行、表现、成绩”的意思。从字面上看，绩效就是业绩与效率；从管理学角度看，绩效是组织期望的结果；从经济学的角度看，绩效是投入与产出的比较；从社会学角度看，绩效是社会成员按社会分工所承担的职责。绩效分个人绩效、部门绩效、组织绩效三个层次；有多因性、多维性、动态性三个特征。实践中，对绩效的认识是发展变化的，不同的理解，就有不同的管理的重点和思路，有关绩效的理解有结果绩效观、行为绩效观、战略绩效观和能力绩效观；结果绩效观认为绩效是组织期望的结果，行为绩效观认为绩效是有助于组织目标实现的行为，战略绩效观认为，对绩效的评价，要关注实际收益和预期收益两个方面。 （二）政府绩效是评判政府治理水平和运作效率的依据之一，是政府扣除成本后的透支或盈余，其原则是公共、公正、公平， 政府绩效不单纯是一个政绩层的概念，还包括政府成本、政府效
率、政治稳定、社会进步、发展预期；就框架而言，分经济绩效，社会绩效和政治绩效，考察经济绩效利用的是国内生产总值、国民收入、财政收入、信贷规模、经济增长率、就业率等经济指标；社会绩效是经济发展基础上的社会全面进步，包括人们生活水平和质量，幸福指数，基尼系数等；政治绩效经常表现为制度安排和制度创新，由国情决定，一般通过党和国家意志来体现，是政府绩效的中枢和核心，依法行政是政治绩效对政府的要求，且要求各部门、单位能将党和国家的政策贯彻好、执行好；地方政府绩效是对公共责任和公众满意度等进行的分析和评价，是部门绩效的汇总，讲发展，就是要完成财政预算收入，争取项目资金。 二、绩效指标的设定原则 (一) 政府绩效指标体系的基本要素包括指标本身的提取和指标目标值的设置。在一定的发展国策下，它源自地方政府在一定时期内的发展目标和规划，指标设计应有层次性，其设计要与发展导向相一致，使发展目标可同时满足社会，组织、个人；更要符合实际，从决策相关性和可靠性角度看，有人曾提出了一个盈利性指标的设计框架，这一框架的核心是将指标相关于决策的九个作用（包括评估、检查、识别、最大化、最优化、改善、定量、监督、评价）与决策过程相联系，以确定指标内容，当然，这里理论的成分是多了些；总之，政府绩效指标的设计，要有利于全面考核、系统评价各级政府及职能部门依法履行职责时所占有和
探寻全球文化产业的多元化发展之路 随着经济全球化的不断发展,文化的多元共存不仅为各种文化的相互交流、取长补短提供了条件,更加使得全球不同地区的文化产业在彼此借鉴优势、共同发展和繁荣的过程中产生了互相依存的共生性,从而形成了一道绚丽多姿、魅力无穷的人类文化景观。在这样的背景下,以什么样的视角认识文化,以什么样的态度对待文化,以什么样的思路寻求文化多元化与文化产业的融合,从而进一步探寻全球文化产业的多元化发展之路,成为了当今全球文化产业发展的共同命题。 2011年7月30日,在第六届“创意中国?和谐世界”文化产业国际论坛“全球文化产业的多元化发展”主题论坛上,来自科研机构、高等学府、知名企业的海内外文化产业专家、学者、企业家等,着眼于文化融合与产业实践,通过对中外文化产业发展理念和模式的互相比较、国内外各区域文化产业发展现状和经验的相互借鉴,会诊全球文化产业的热点问题,就全球文化产业的多元化发展提供了全新的思路,带来了智慧的启迪。 紧抓我国文化产业的黄金机遇 文化充满着个性,个性体现出差异,文化产业的发展必然是一个多元化发展的过程。论坛主持人中国传媒大学文化产业研究院学术委员会主任齐永峰指出,我国文化产业经过“十一五”的初步发展,到“十二五”期间已经开始出现了与其它产业大规模融合的态势。推动文化产业与相关产业的融合发展,一方面将加快文化产业自身的发展,另一方面也将对转变整个中国经济发展方式、提升相关产业的文化含量和价值,起到积极的推动作用。 经济的繁荣将我国的电影产业推向了快速发展的轨道。2010年对我国电影产业来说是不平凡的一年,17部超过了亿元票房的国产电影,在开启了我国电影票房“百亿时代”的同时,也迎来了我国电影产业由产业化初级阶段向产业升级阶段过渡的“黄金机遇期”。中国电影海外推广公司董事长杨步亭先生指出,在这一时期,我国电影的数量与质量显著提升,电影市场的规模逐步扩大,特别是城市院线建设和3D 电影市场均出现了前所未有的喷井式发展。应当说,我国电影市场所取得的长足进
我国政府绩效审计的发展 [论文摘要]在我国经济不断发展和政 府政务公开的趋势下，对政府绩效的评估也越来越受到社会各界的重视。文章分析了政府绩效审计的涵义、和现存问题，提出改善客观环境，完善法律法规，改革审计体制，加强人才队伍建设等对策，以期更好地完善和发展我国的政府绩效审计。 [论文关键词]政府绩效审计 绩效审计是现代审计发展的必然趋势，它体现我国审计与国际审计的接轨，也体现我国审计的发展进入一个新的阶段。 一、政府绩效审计的涵义 政府绩效审计产生于20世纪40年代，发展于70年代。不同国家对绩效审计的称谓不尽相同，在英国，是指“货币价值审计”；在加拿大，是指“综合审计”；在澳大利亚，是指“效率审计”；在瑞典，是指“效益审计”。最高审计机关国际组织在
1986 年第12届国际会议上，建议以“绩效审计”统一名称。 国家审计署副署长刘家义根据我国的 国情把政府绩效审计表述为：“绩效审计，是独立的审计机关和审计人员，依照国家法律规定和人们认知的共同标準，对政府履行公共责任，配置、管理、利用经济社会公共资源的合理性、有效性、科学性进行的审查、考量、分析和评价，其目的是促进经济社会全面、协调、高效、持续地发展”。 二、我国开展政府绩效审计的必要性 开展政府绩效审计有助于贯彻落实科 学发展观、树立正确政绩观。教育和引导各级行政机关及其公务员克服形式主义和浮 夸虚报，坚持一切从实际出发，重实干、办实事、求实效，使政府的各项工作真正符合广大人民群众的根本利益。 开展政府绩效审计有助于提高政府执 行力和公信力。随着经济发展和社会进步，对各级政府进一步转变职能、加强社会管理和公共服务提出了新的更高的要求。开展政府绩效审计，有利于充分听取群众对政府工
黑龙江大学 本科生学年论文 论文题目:海尔公司多元化经营模式问题研究 学院:经济与工商管理学院 年级:2013级 专业:工商管理 姓名:张诗煜张权孙振南高忠月王雪婷 指导老师:于丽艳
摘要 在竞争日益激烈的市场条件下，多元化经营模式是企业谋求长远发展的非常重要的一条途径。多元化经营模式是目前企业常见的战略选择。针对我国企业发展的现状，并以海尔公司多元化经营模式为切入点，通过对海尔公司多元化经营模式发展的现状分析，阐述了海尔公司多元化经营模式存在的财务风险、环境风险、营销渠道风险、人力资源问题、影响品牌声誉、选择盲目性问题。总结我国企业实施多元化经营失败的普遍原因，并对企业如何实施多元化发展战略提出相应的对策。 关键词 多元化经营海尔公司 前言 随着经济的发展，企业要在激烈的竞争环境中生存与发展，过去那种坚持一个行业，为客户提供单一的产品与服务的业务模式已越来越不能满足形势发展的需要。在现代企业发展的历史中，多元化的业务增长模式已成为全球大型企业必然的选择。企业多元化经营模式是由著名的“产品 - 市场”战略大师安索夫在20世纪中叶提出的。自1960年以来，多元化的业务模式作为一种企业发展战略的选择，为许多国际大公司带来了快速发展的机会。全美最大的500家跨国企业从事多元化经营的约占90%，而日本制造业企业多元化经营的约占74.7%。理论和实证研究多元化经营模式正在成为企业界和学术界的热点研究课题。论文写作目的就是研究企业如何根据自身的核心竞争力和所面临的内外部环境开展多元化经营模式，并根据我国企业的实际情况，制定有针对性的多元化业务模式。以海尔集团多元化经营模式的发展为例，分析我国很多企业多元化发展失败的原因，并为企业面临的普遍性问题提出有效的解决方案，为国内企业成功应用多元化经营模式提供具有参考价值的理论框架，使企业了解企业的核心竞争力，认清企业所处的内外部环境，了解实施多元化战略的条件和基础，从而以核心竞争力为基础实施多元化经营模式。多元化战略又称多角化战略，指企业同时经营两种以上基本经济用途不同的产品或服务的一种发展战略。多元化战略是相对企业专业化经营而言的，其内容包括：产品的多元化、市场的多元化，投资区域的多元化和资本的多元化。多元化战略又分为相关多元化与非相关多元化两类。相关多元化包括一体化战略与同心多元化战略。非相关多元化主要是指集团或整体多元化，即在企业中增加新的产品或事业部，但这些新增加的产品或事业部与企业原有产品或事业不存在关联关系。多元化经营战略是企业具备一定规模时持续发展必然面临的现实选择。 一理论基础 (一)多元化经营战略 1.多元化经营战略是指一个企业同时在两个或两个以上行业中经营，向不同的行业 市场提供产品和服务。 2.横向多元化 横向多元化，也称水平多元化，即企业利用现有市场向水平方向扩展生产经营领域，进行产品、市场复合开发。 3.纵向多元化