第二章外汇业务会计
第一节外汇概述
一、外汇
1. 外汇的概念
外汇，是“国际汇兑”的简称，是指以外币表示的金融资产，可用作国际清偿的支付手段。
2008年8月5日起实行的《中华人民共和国外汇管理条例》第三条规定：本条例所称外汇，是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：
(1)外国货币，包括纸币、铸币；
(2)外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；
(3)外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；
(4)特别提款权；
(5)其他外汇资产。
2.外汇的特征
外汇必须具有以下三个基本特征：
（1）外汇是以外币计价或表示对外支付的金融资产，具有国际性。
（2）外汇必须具有充分的可兑换性；
（3）外汇必须具有可靠的物质偿付保证，具有可偿性。
在我国，有20余种外币可以在外汇市场上挂牌买卖，它们是：美元（USD）、德国马克（DEM）、欧元（EUR）、日元（JPY）、英镑（GBP）、瑞士法郎（CHF）、法国法郎（FRF）、意大利里拉（ITL）、荷兰盾（NLG）、比利时法郎（BEC）、丹麦克郎（DKK）、瑞典克郎（SEK）、奥地利先令（ATS）、港元（HKD）、加拿大元（CAD）、澳大利亚元（AUD）、新西兰元（NZD）、新加坡元（SIN）、澳门元（MOP）、马来西亚林吉特（MYR）等。
——在外汇市场内投资者都会使用货币的代号，这些代号是由国际标准化组织创造的。
3. 外汇的分类
按不同的标准，外汇可以做如下分类：
(1)按外汇兑换限制的程度不同可分为自由外汇和记账外汇两种。
(2)按外汇来源和用途不同，可分为贸易外汇和非贸易外汇
(3)按交割期限的不同，可分为即期外汇和远期外汇
交割，是指本币和外汇所有者相互交换货币所有权的行为，也就是外汇买卖中外汇的实际收支活动。
4. 外汇的作用
(1)外汇是国际间清偿债权与债务的工具。
(2)外汇能加速资金在国际间周转的速度，从而促进投资活动与资本移动，并且能及时调节各地区的资金供求，有利于国际经济交易的发展。
(3)外汇作为清偿债权债务的支付手段，使国际间信用增加，资金融通的范围扩大，从而促进了国际贸易的发展。
(4)外汇可以使各国的购买力相互转换。外汇是用一国货币兑换成另一国货币作为支付手段，即等于将一国购买力转换成他国的购买力，从而扩大了商品流通的范围和速度。
二、汇率
1. 汇率的概念
汇率，亦称“外汇行市或汇价”，是一国货币兑换成另一国货币的比率，也就是以一种货币表示的另一种货币的价格。由于世界各国货币的名称不同，币值不一，所以一国货币对其他国家的货币要规定一个兑换率，即汇率。
汇率是国际贸易中最重要的调节杠杆。因为一个国家生产的商品都是按本国货币来计算成本的，要拿到国际市场上竞争，其商品成本一定会与汇率相关。汇率的高低也就直接影响该商品在国际市场上的成本和价格，直接影响商品的国际竞争力。
例如，一件价值100元人民币的商品，如果美元对人民币汇率为6.8，则这件商品在国际市场上的价格就是14.71美元（100÷6.8）。如果美元汇率涨到6.9，也就是说美元升值，人民币贬值，则该商品在国际市场上的价格就是14.49美元。商品的价格降低，竞争力增强，肯定好卖，从而刺激该商品的出口。反之，如果美元汇率跌到6.7，也就是说美元贬值，人民币升值，则该商品在国际市场上的价格就是14.93美元。高价商品肯定不好销，必将打击该商品的出口。同样，美元升值而人民币贬值就会制约商品对中国的进口，反过来美元贬值而人民币升值却会大大刺激进口。
你现在应该明白为什么日本和美国佬总爱叫嚷人民币升值，人民币升值就会大大增加中国出口商品在国际市场上的成本，打击中国商品的竞争力，并反过来刺激中国大量进口他们的商品。
2. 汇率的标价方法
确定两种不同货币之间的比价，先要确定用哪个国家的货币作为标准。由于确定的标准不同，于是便产生了几种不同的外汇汇率标价方法。国际上通常采用的标价方法主要有直接标价法和间接标价法。
(1)直接标价法
直接标价法，是以一定单位(1、100、1 000、10 000)的外国货币为标准，折算成若干单位的本国货币的标价方法。或者说，以外国货币为标准，来计算应付多少单位本国货币。所以，直接标价法又称应付标价法。在直接标价法下，外国货币数额固定不变，汇率涨跌都以相对的本国货币的变化来表示。目前，世界上绝大多数国家都采用直接标价法表示外汇的汇率。在国际外汇市场上，日元、瑞士法郎、加元等均为直接标价法。我国人民币与外国货币的汇率也是用直接标价法表示的。
例如，某日中国外汇交易中心美元与人民币的汇率为1美元对人民币6.8260元，用直接标价法表示为：USD1=CNY6.8260
(2)间接标价法
间接标价法，是以一定单位(如1个单位)的本国货币为标准，折算成若干单位的外国货币的标价方法。或者说，是以本国货币为标准，来计算应收多少外国货币。所以间接标价法又称应收标价法。目前世界上只有少数国家的货币标价使用间接标价法。在国际外汇市场上，美元、欧元、英镑、澳元等均为间接标价法。
例如：某日伦敦外汇市场英镑与美元的汇率为1英镑兑1.9792美元，用间接标价法表示为：GBP1=USD1.9792
3. 汇率的分类
汇率的种类很多，由于分类的角度不同，就有不同的汇率分类。本书只简单介绍以下两种分类。
(1)从银行买卖外汇的角度划分，汇率可分为买入汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率。
人民币汇率数据更新时间：2010-02-28 15:50:01
币种交易单位中间价现汇买入价现钞买入价卖出价美元(USD) 100 682.67 680.62 675.16 684.72
港币(HKD) 100 87.95 87.77 87.16 88.13
欧元(EUR) 100 929.80 926.08 896.79 933.52
英镑(GBP) 100 1040.53 1036.37 1003.59 1044.69
日元(JPY) 100 7.67 7.64 7.40 7.70
(2)从汇率是否变动角度划分，汇率分为固定汇率和浮动汇率。
三、外汇账户的开立与管理
1. 外汇账户的开立条件
符合下列条件之一的境内机构(境内机构是指中华人民共和国境内的国家机关、企事业单位、社会团体、部队等，包括外商投资企业，但不包括金融机构)可以向所在地国家外汇管理局及其分支局申请开立经常项目外汇账户：
(1)经有权管理部门核准或备案具有涉外经营权或有经常项目外汇收入；
(2)具有捐赠、援助、国际邮政汇兑等特殊来源和指定用途的外汇收入。
法规依据：《境内机构经常项目外汇账户管理实施细则》
2. 外汇账户的开立程序
(1)写出开立外汇账户的申请报告。
(2)准备必需的材料。
(3)填写《国家外汇管理局开立外汇账户申请书》。
(4)经外汇管理部门批准后，在开户金融机构开立外汇账户。
(5)境内机构凭开户回执向外汇管理部门领取《外汇账户使用证》，并按规定认真填写外汇账户的用途、币种、收支范围及使用期限等。
(6)经外汇管理部门对《外汇账户使用证》审核无误、盖章后，发给境内机构，外汇账户即生效。
(7)境内机构因经营需要在注册地以外开立经常项目外汇账户的，应当向注册地外汇管理部门备案，持注册地外汇管理部门的“异地开户备案件”及规定的材料向开户所在地外汇管理部门申请，凭开户所在地外汇管理部门核发的“账户开立核准件”，到开户金融机构办理开户手续。
3. 外汇账户的管理
(1)企业应严格按《外汇账户使用证》中注明的用途、币种、收支范围及使用期限等收支外汇。
(2)不得出租、出借或者串用外汇账户，不得利用外汇账户非法代其他单位或个人收付、保存或者转让外汇。
(3)除外商投资企业的境外投资者和驻华机构外，其他单位的外汇账户按规定关闭时，其外汇余额必须全部结汇。
(4)要正确核算外汇，建立严格的内部外汇收支管理制度，定期与外汇开户银行进行核对。
(5)企业要自觉接受外汇管理部门的监督检查，包括对外汇账户的年检及不定期检查。
第二节外汇业务的会计核算
一、外汇核算概述
1. 外汇业务的内容
外汇业务，也称外币业务，是指外贸企业以人民币(记账本位币)以外的其他币种进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。从外贸企业业务经营过程及资金周转来看，其外汇业务主要内容包括：
(1)外币兑换业务，即一种货币兑换为另一种货币的业务。
(2)外币购销业务，即企业购买或销售以外币计价的商品和劳务的业务。
(3)外币借款业务，即从银行或其他金融机构取得外币借款以及归还借款的业务。
(4)接受外币资本投资业务，即投资人以外币作为资本投入企业的业务。
2. 外汇业务的核算内容
与外汇业务有关的会计核算主要包括两方面内容：
(1)外汇业务发生时外币金额折算及相关处理。
(2)外汇业务引起的外币债权债务因市场汇率变动所产生的外币折算差额的处理(即汇兑差额的处理) 。
3. 外汇业务的核算程序
(1)企业发生外币业务时，对外币账户应应采用复币记账，即既要将外币金额登记入账，同时也要将外币金额折算成记账本位币金额入账，入账汇率可以采用即期汇率或即期汇率的近似汇率。
即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。即期汇率的近似汇率通常是指当期平均汇率或加权平均汇率。企业通常应当采用即期汇率进行折算，汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。上述折算汇率方法一经采用，在一个完整的会计期间内一般不做变更。
(2)会计期末（月末、季末或年末）对各外币账户的期末余额，按照期末的市场汇率折算为记账本位币，并将折算后的记账本位币金额与账面上的记账本位币金额之间的差额确认为汇兑差额。
4. 外汇业务核算的账户设置
企业需要设置的外币账户主要有外汇货币资金类账户、外汇结算的债权账户以及外汇结算的债务账户。
(1)外汇货币资金类账户，如：库存现金——外币现金，银行存款——外汇存款等。
(2)外汇结算的债权账户，如：应收账款——应收外汇账款，应收票据——应收外汇票据，预付账款——预付外汇账款等
(3)外汇结算的债务账户，如：应付账款——应付外汇账款，应付票据——应付外汇票据，预收账款——预收外汇账款，长(短)期借款——长(短)期外汇借款等。
(4)“财务费用——汇兑差额”账户。汇兑差额是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额给企业带来的收益或损失。借方主要登记由于外汇债权、债务而产生的汇兑损失；贷方主要登记汇兑收益；借贷方的差额即为汇兑净损失或净收益。
二、外汇业务的会计核算
(一)外汇兑换业务的会计核算
外币兑换业务包括企业从金融机构购入外汇业务和企业向金融机构卖出外汇业务。
1. 企业卖出外汇业务的会计处理
2008年8月5日公布实施的《中华人民共和国外汇管理条例》规定，经常项目外汇收入，可以按照国家有关规定保留或者卖给经营结汇、售汇业务的金融机构。
企业向金融机构卖出所保留的现汇时，一方面要按外汇买入价折算可实际收取的记账本位币金额并登记入账，另一方面应按照交易发生日的即期汇率将卖出的外汇折算为记账本位币并登记入账，同时按照卖出的外币金额登记及汇率相应的外币账户。实际收入的记账本位币金额与付出的外币按照交易发生日的即期汇率折算为记账本位币金额的差额，确认为汇兑差额。
【例2-1】厦门远航公司以人民币为记账本位币,对外币交易采用交易日即期汇率折算。2010年6月3日，该公司将其美元账户中的10万美元兑换为人民币，银行当日美元买入价１美元＝6.83元人民币，中间价１美元＝6.85元人民币。编制会计分录如下：
借：银行存款——人民币户(USD100 000 6.83) 683 000 财务费用——汇兑差额 2 000
贷：银行存款——美元户(USD100 000 6.85) 685 000
2. 企业买入外汇业务的会计处理
2008年8月5日公布实施的《中华人民共和国外汇管理条例》规定，经常项目外汇支出，应当按照国务院外汇管理部门关于付汇与购汇的管理规定，凭有效单证以自有外汇支付或者向经营结汇、售汇业务的金融机构购汇支付。
企业从金融机构买入外汇时，一方面要按外汇卖出价折算应向银行支付的记账本位币金额并登记入账；另一方面应按照交易发生日的即期汇率将买入的外汇折算为记账本位币并登记入账，同时按照买入的外币金额及汇率登记相应的外币账户。实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照交易发生日的即期汇率折算为记账本位币金额的差额，确认为汇兑差额。
【例2-2】厦门远航公司以人民币为记账本位币,对外币交易采用交易日即期汇率折算。2010年6月10日，该公司持有效凭证从银行申请购入6万美元。银行当日美元卖出价１美元＝6.87元人民币，中间价１美元＝6.85元人民币。编制会计分录如下：
借：银行存款——美元户(USD60 000 6.85) 411 000 财务费用——汇兑差额 1 200
贷：银行存款——人民币户(USD60 000 6.87) 412 200 3. 不同币种外币互相兑换的会计处理
不同币种外币间的互相兑换，可以认为是一种外币兑换成人民币后再将其兑入的人民币购买另一种外币，是卖出外汇与买入外汇的复合。此时两种外币的买入价或卖出价各自会与企业外币账户的入账汇率产生差额，该差额确认为汇兑差额。
【例2-3】厦门远航公司以人民币为记账本位币,对外币交易采用交易日即期汇率折算。2010年6月12日，该公司将10 000美元兑换成港币，当日银行港币买入
价、卖出价、中间价分别为0.87、0.92、0.90，美元买入价、卖出价、中间价分别为6.78、6.83、6.80。编制会计分录如下：
USD10 000×6.78÷0.92= HKD73 695.65
借：银行存款——港币户(USD73 695.65 0.90) 66 326.09
财务费用——汇兑 1 673.91
贷：银行存款——美元户(USD10 000 6.80) 68 000
(二)外汇购销业务的会计核算
1.企业购入以外币计价的物资
企业从国外购进原材料、商品或引进设备时，按照交易发生日的即期汇率将支付的外汇或应支付的外汇折算为人民币金额记账，以确定购入原材料等货物的入账价值，同时按照外币的金额及汇率登记有关外币账户。
【例2-4】厦门远航公司以人民币为记账本位币,对外币交易采用交易日即期汇率折算。本期从境外购入原材料一批，材料价款1 000美元，购入材料时的即期汇率为1美元=6.85元人民币，款项尚未支付。(为简化核算，关税及增值税略)会计分录如下：
借：在途物资——进口物资(USD1 000 6.85) 6 850
贷：应付账款——应付外汇账款(USD1 000 6.85) 6 850
2.企业销售以外币计价的物资
企业向境外销售商品取得货款或债权，按照交易发生日的即期汇率将外币销售收入折算为人民币金额入账，以确定外销商品的入账价值，同时按照外币的金额及汇率登记有关外币账户。
【例2-5】厦门远航公司以人民币为记账本位币,对外币交易采用交易日即期汇率折算。本期向境外出售商品一批，价款10 000美元，销售商品时的即期汇率为1美元=6.85元人民币，款项尚未收到。会计分录如下：
借：应收账款——应收外汇账款(USD10 000 6.85) 68 500 贷：主营业务收入——自营出口销售收入(USD10 000 6.85) 68 500 （三）外汇借款业务的会计处理
企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，并按照借入外币的金额及汇率登记相关的外币账户。
【例2-6】厦门远航公司以人民币为记账本位币,对外币交易采用交易日即期汇率折算。2010年1月1日借入半年期外汇现汇贷款500 000美元，年利率2.4%，当天市场即期汇率1美元=6.26元人民币。6月末外汇贷款到期时的市场汇率1美元=6.25元人民币。则借款相关会计分录如下：
(1)借入外汇
借：银行存款——美元户(USD500 000 6.26) 3 130 000 贷：短期借款——短期外汇借款(USD500 000 6.26) 3 130 000
(2)远航公司用该批借款从国外进口原料
借：在途物资——进口物资采购(USD500 000 6.26) 3 130 000 贷：银行存款——短期外汇存款(USD500 000 6.26) 3 130 000 (3)3月末计提第一季度利息
USD500 000×2.4％×3÷12＝USD3 000
借：财务费用——利息 (USD3 000 6.26) 18 780 贷：短期借款——短期外汇借款(USD3 000 6.26) 18 780
6月末计提利息的相关处理同上。
(4)外汇贷款到期归还借款本息
借：短期借款——短期外汇借款 (USD506 000 6.25) 3 162 500 贷：银行存款——美元户 (USD506 000 6.25) 3 162 500 注意：外汇借款的清偿应根据“借外汇，用外汇，还外汇”的原则，贷款的发放和收回要求币种一致。
（四）按受外币资本投资的会计处理
企业接受投资者以外币投入的资本时，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率，而是采用收到外币资本当天的即期汇率折算入账。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
【例2-7】厦门远航公司以人民币为记账本位币,对外币交易采用交易日即期汇率折算。2010年6月15日与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本100 000美元，当日即期汇率为1美元=6.82元人民币。假定投资合同约定汇率为1美元=6.85元人民币。远航公司应编制如下会计分录：
借：银行存款——美元户(USD100 000 6.82) 682 000 贷：实收资本(USD100 000 6.82) 682 000
(五)汇兑差额的计算和会计核算
1. 汇兑差额的概念
汇兑差额，又称“汇兑损益”，是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额给企业带来的收益或损失。
2. 汇兑差额的产生
汇兑差额的产生主要有两个途径，即外汇兑换差额和期末汇兑差额。
（1）外币兑换差额，是企业外币兑换中因采用的买入价或卖出价与入账汇率（通常为中间汇率）不同而产生的。由于银行总是低价购入，高价卖出，企业总是产生汇兑损失。
（2）期末汇兑差额，是持有外币货币性资产和负债期间，由于期末即期汇率与业务发生时的即期汇率不同而产生的记账本位币账户的期末余额之间的差额。
3. 汇兑差额的结转方法
外贸企业外币业务按汇兑差额计算和结转的时间不同可以分为逐笔结转法和集中结转法两种。
(1)逐笔结转法，是指企业对每一笔外汇业务，均按业务发生日市场汇率或期初汇率入账，每结算一次或收付一次，依据账面汇率计算一次汇兑差额，期末再按当日市场汇率进行调整，调整后的期末人民币余额与原账面人民币余额的差额作为当期汇兑差额。
逐笔结转法的操作特点是：
第一、外币资产和负债的增加采用企业选用的市场汇率折算
第二、外币资产和负债的减少选用账面汇率进行折算(其账面汇率的计算可以采用先进先出法和加权平均法等方法确定)。
逐笔结转法能够分别反映各笔外币业务发生的汇兑差额和期末因汇率变动而发生的汇兑差额，但核算的工作量较大；此外，还需要随时查找或计算账面汇率，较为复杂。这种方法适用于外币业务不多，但每笔业务金额较大的企业。
(2)集中结转法，是指企业对外币账户平时一律按选用的市场汇率(业务发生日汇率或期初汇率)记账。平时不确认汇兑差额，期末将外币账户的余额按当日市场汇率调整，将调整后的期末人民币余额与原账面余额的差额集中计算一笔汇兑差额。
集中结转法平时不需计算汇兑差额，而是将汇兑差额的计算工作集中在期末，适用于外币业务较多的企业。
日常核算中，为了减少逐步结转法下分次处理汇兑差额的繁琐，对于日常外汇业务的核算建议采用集中结转法处理。
逐笔结转法和集中结转法这两种方法所结出的一定会计期间汇兑差额应该是一致的，但期中的计算结果可能会有差异。
4. 期末汇兑差额的计算
期末，对外币账户的期末余额应按期末即期汇率进行调整，其计算过程如下：
(1)结出各外币账户的账面记账本位币期末余额。
(2)计算各外币账户期末外币余额应折合的记账本位币金额。
某外币账户的期末外币余额应折合的记账本位币金额＝该外币账户的期末外币余额×期末即期汇率
(3)计算各外币账户当期期末汇兑差额。
某外币账户的期末汇兑差额＝该外币账户的期末外币余额应折合的记账本位币金额－该外币账户的账面记账本位币期末余额。
即：某外币账户期末汇兑损益=外币账户的期末外币余额×期末即期汇率－【期初账面记账本位币余额＋本期外币增加发生额×交易日即期汇率－本期外币减少发生额×交易日即期汇率】
对资产类账户来说，得出的期末汇兑差额为正数，说明是汇兑收益，若为负数，则为汇兑损失；对于负债类账户来说则正好相反。
【例2-8】某中美合资企业银行存款(美元)账户上期期末余额50 000美元，即期汇率为1美元＝6.85元人民币，该企业本月10日将其中10 000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元＝6.75元人民币，当日即期汇率为1美元＝6.80元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为1美元＝6.80元人民币。试计算该企业银行存款(美元)账户的期末汇兑差额。期末汇兑差额＝40 000×6.8－(50 000×6.85－10 000×6.80)＝－2 500元
【例2-9】资料：某企业以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率
要求：计算期末各外币账户的调整金额；并根据各账户调整金额，编制期末调整分录。
期末各外币账户的调整金额计算如下：
“银行存款－美元户”期末汇兑差额＝30 000×6.46－199 500＝－5 700(资产损失)
“应收账款”期末汇兑差额＝210 000×6.46－1 344 000＝＋12 600(资产收益) “应付账款”期末汇兑差额＝160 000×6.46－1 059 200＝－25 600(负债收益)
编制调整分录如下：
借：应收账款12600
应付账款25600
贷：银行存款－美元户5700
财务费用－汇兑差额32500
5. 汇兑差额的会计处理
(1)与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑差额的处理：因专门借款而发生的利息、溢折价的摊销和汇兑差额，在符合资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入有关固定资产的购建成本；其他的借款利息、溢折价的摊销和汇兑差额，不符合资本化条件的情况下，应当于发生当期确认为费用。
(2)与购建无形资产有关的外币专门借款产生的汇兑差额计入无形资产的价值。
(3)项目筹建期间内发生的汇兑差额，属于开办费的应计入“长期待摊费用”。
(4)外币兑换产生的汇兑差额，应计入当期“财务费用——汇兑差额”。
【例2-10】厦门正旗公司是一个具有进出口经营权的生产型公司，选择确定的记账本位币为人民币，该公司对外币业务采用交易日的即期汇率折算，2009年12
(1)12月2日，上月国外A公司所欠货款30 000美元今日收到入账，当日即期汇率1美元=6.82元。
(2)12月12日，今日又向国外A公司出口产品一批，CIF价为50 000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元=6.84美元。
(3)12月13日，从美元银行存款户中支付上月所欠国外B公司货款25 000美元，当日即期汇率为1美元=6.81元。
(4)12月15日，向国外C公司进口甲材料50吨，每吨单价3 000美元，当天即期汇率1美元=6.82元，货款尚未支付。
(5)12月16日，将20 000美元兑成人民币，当日即期汇率为买入价1美元=6.79元，中间价为1美元=6.81元。
(6)12月18日，从美元银行存款户中支付外方工作人员工资7 200美元，当日即期汇率为1美元=6.85元。
(7)12月20日，收到本月12日向国外A公司销售产品的货款50 000美元，当日即期汇率1美元=6.83元。
(8)12月21日，从美元存款户中归还上月欠B公司货款25 000美元，当日即期汇率1美元=6.84元。
(9)12月26日，以40 000美元兑换成港币，当日港元即期汇率为卖出价1港元=0.95元，中间价为1港元=0.94元；美元即期汇率为买入价1美元=6.85元，中间价为1美元=6.86元。
(10)12月28日，向香港D公司出售产品30 000港元，货款尚未收到，当日即期汇率1港元=0.94元。
(11)12月31日，当日美元即期汇率1美元=6.87元，港元即期汇率为1港元=0.95元。
要求：根据以上经济业务编制相关会计分录，并计算调整月末各外币账户的期末汇兑差额。
上列12月份发生的外币业务的会计分录如下：
(1)借：银行存款——美元户( USD30 000 6.82) 204 600
贷：应收账款——应收外汇账款(A客户) (USD30 000 6.82) 204 600
(2)借：应收账款——应收外汇账款(A客户) (USD50 000 6.84) 342 000
贷：主营业务收入——自营出口销售收入(USD50 000 6.84) 342 000
(3)借：应付账款——应付外汇账款(B客户) (USD25 000 6.81) 170 250
贷：银行存款——美元户 (USD25 000 6.81) 170 250 (4)借：在途物资——甲材料(USD150 000 6.82) 1 023 000
贷：应付账款——应付外汇账款(C公司) (USD150 000 6.82) 1 023 000
(5)借：银行存款——人民币户(USD20 000 6.79) 135 800
财务费用——汇兑差额 400
贷：银行存款——美元户 (USD20 000 6.81) 136 200 (6)借：应付职工薪酬(USD7 200 6.85) 49 320
贷：银行存款——美元户(USD7 200 6.85) 49 320
(7)借：银行存款——美元户(USD50 000 6.83) 341 500
贷：应收账款——应收外汇账款(A客户) (USD50 000 6.83) 341 500
(8)借：应付账款——应付外汇账款(B客户) (USD25 000 6.84) 171 000
贷：银行存款——美元户(USD25 000 6.84) 171 000 (9)USD40 000×6.85÷0.95= HKD288 421.05
借：银行存款——港元户(HKD288 421.05 0.94 ) 271 115.79 财务费用——汇兑差额 3 284.21
贷：银行存款——美元户(USD40 000 6.86) 274 400
(10)借：应收账款——应收外汇账款(D公司) (HKD30 000 0.94) 28 200
贷：主营业务收入——自营出口销售收入(HKD30 000 0.94) 28 200 现将上列业务登入账户后，汇兑差额的计算如下：
银行存款——美元户
USD200 000 6.83 1 366 000 (3)USD25 000 6.81 170 250
(1)USD30 000 6.82 204 600 (5)USD20 000 6.81 136 200
(7)USD50 000 6.83 341 500 (6)USD7 200 6.85 49 320
(8)USD25 000 6.84 171 000
(9)USD40 000 6.86 274 400
USD162 800 1 110 930
“银行存款－美元户”期末汇兑差额＝USD162 800×6.87－1 110 930＝+7 506(资产收益)
银行存款——港元户
HKD50 000 0.90 45 000
(9)HKD288421.05 0.94 271 115.79
HKD338 421.05 316 115.79
“银行存款－港元户”期末汇兑差额＝HKD338 421.05×0.95－316 115.79＝+5 384.21(资产收益)
应收账款——A
USD30 000 6.83 204 900 (1)USD30 000 6.82 204 600
(2)USD50 000 6.84 342 000 (7)USD50 000 6.83 341 500
0 800
“应收账款——A”期末汇兑差额＝0×6.87－800＝－800(资产损失)
应收账款——D
(10)HKD30 000 0.94 28 200
HKD30 000 0.94 28 200
“应收账款——D”期末汇兑差额＝HKD30 000×0.95－28 200＝+300(资产收益)
应付账款——B
(3)USD25 000 6.81 170 250 USD50 000 6.83 341 500
(8)USD25 000 6.84 171 000
0 250 “应付账款——B”期末汇兑差额＝0×6.87－250＝-250(负债收益)
应付账款——C
(4)USD150 000 6.82 1 023 000
USD150 000 1 023 000 “应收账款——D”期末汇兑差额＝USD150 000×6.87－1 023 000＝+7 500(负债损失) 根据上列各账户所结出的汇兑差额，则在期末作调整分录如下：
借：银行存款——美元户 7 506
——港元
户 5 384.21 应收账款——D 300
应付账款——B 250
贷：财务费用——汇兑差额 5 140.21
应收账款——A 80 0
应付账款——C 7 500
银行外汇业务工作总结 尊敬的各位领导、各位评委、各位同事： 大家好!衷心的感谢各位行领导、各位同事给予了我这次难得的锻炼机会。此时此刻，当我站在这挑战与机遇并存，成功与失败同在的演讲台上时，内心不仅充满了信心，同时也做好了勇于拼搏，超越自我的准备。 首先，请允许我做一下自我介绍： 我叫**，从大学本科毕业。8月分配到支行，我先后在支行金融超市和外汇结算 科工作，在此期间参加了MBA研修班的学习。 工作七年来，支行给我创造了许多学习和提高的机会，已经成为我事业不断成长 的摇篮。今天，我怀着一颗感恩的心，站在这里，强烈的责任感、使命感和紧迫感促 使我想在更大范围、更重要的岗位上发挥自己的才智，为我行的经营发展尽一份力量。 对照竞聘要求，我对自己进行了深刻的剖析，我认为自己具有以下几方面的优势： 一、具有较为丰富的业务实践经验。10月我被调往外汇结算部工作，来了新的业 务岗位，我虚心向同事学习，让自己尽快熟悉业务、融入到工作的角色中。我从订传 票开始，一项一项的学习外汇会计、出口跟单托收、出口信用证、汇入汇款结汇、国 际收支申报、大额反洗钱、外管局外汇账户平台等业务工作，奠定了我扎实的业务基 矗 二、坚持“用心服务客户，树立农行良好窗口形象”的理念，为客户提供了快捷 周到的服务，得到了广泛好评。七年来我都能做到干一行、爱一行、专一行，时刻以 共-产-党员的标准严格要求自己，脚踏实地，扎实工作，积累了较为全面的业务实践 经验。 三、具有较为全面系统的金融专业知识。，我参加了MBA研修班，系统的学习了《商业银行经营与管理》、《会计学》、《公司理财》等18门MBA核心课程，并取得了较为优异的成绩。在此期间，我还认真听取学习了行长和各业务处室组织的经济资 本管理、信贷基本制度、内控风险防范等多次讲座，进一步掌握了农行前沿业务知识。学习之余，我积极思考我行的经营发展现状，认真撰写了业务论文及调研报告，做到 了学以致用。
第十章财务报表 一、单项选择题 1、下列说法中，对于至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据的基本要求表述不正确的是（）。 A、务报表的列报项目发生变更的，应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额 B、对可比数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因 C、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明 D、对资产负债表而言，须披露资产负债表日；对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，须披露报表涵盖的会计期间 2、下列各项中，（）不影响利润表中营业利润金额。 A、计提存货跌价准备 B、出售原材料并结转成本 C、购买国库券的利息收入 D、清理管理用固定资产发生的净损失 3、下列各项中，（）不会影响营业利润金额增减。 A、资产减值损失 B、财务费用 C、投资收益 D、营业外收入 4、下列各项中，不会引起利润总额增减变化的是（）。 A、销售费用 B、管理费用
C、所得税费用 D、营业外支出 5、利润表中的“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的（）填列。 A、本期发生额 B、累计发生额 C、期初余额 D、期末余额 6、下列各项中，（）反映企业在一定会计期间经营成果。 A、资产负债表 B、利润表 C、现金流量表 D、财务状况变动表 7、为了具体反映利润的形成情况，我国现行的利润表的结构一般采用（）报告结构。 A、单步式 B、多步式 C、账户式 D、报告式 8、某企业期末“应付账款”账户为贷方余额26万元，其所属明细账户的贷方余额合计为33万元，所属明细账户的借方余额合计为7万元；“预付账款”账户为借方余额15万元，其所属明细账户的借方余额合计为20万元，所属明细账户的贷方余额合计为5万元。则该企业资产负债表中“应付账款”和“预付账款”两个项目的期末数分别应为（）万元。 A、38和27 B、33和20 C、53和12
第二章会计科目、账户和复式记账班级姓名学号 一、单项选择题 1.会计科目是指对（B ）的具体内容进行分类核算的项目。 A. 经济业务 B. 会计要素 C.会计账户 D. 会计信息 2.会计科目按其（B ）不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类科目。 A. 反映的会计对象 B. 反映的经济业务 C. 反映的经济内容 D. 提供信息的详细程度及其统驭关系 3.会计科目按其（D ）不同，分为总分类科目和明细分类科目。 A. 反映的会计对象 B. 反映的经济业务 C. 反映的经济内容 D. 提供信息的详细程度及其统驭关系 4.应根据企业自身特点，设置符合企业需要的会计科目，是指会计科目设置的（D ）原则。 A. 合法性 B. 相关性 C. 谨慎性 D. 实用性 5.对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目称为（A. ）。 A. 总分类科目 B. 明细分类科目 C. 二级科目 D. 备查科目 6.下列会计科目中，属于损益类科目的是(B. )。 A. 预收账款 B. 销售费用 C. 制造费用 D. 利润分配 7.下列会计科目中，（B. ）属于成本类科目。 A. 其他业务成本 B. 生产成本 C. 管理费用 D. 主营业务成本 8.“其他业务成本”科目按其反映的经济内容，属于（D. ）类科目。 A. 资产 B. 所有者权益 C. 成本 D. 损益 9.账户是根据（ C ）设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 A. 会计要素 B. 会计对象 C. 会计科目 D. 会计信息 10.根据明细分类科目设置的账户称为（B. ）。 A. 总账账户 B. 明细账户 C. 备查账户 D. 综合账户 11.下列账户中，属于所有者权益类账户的是（A ）。 A. 本年利润 B. 主营业务收入 C. 应付账款 D. 投资收益 12.“制造费用”科目按其反映的经济内容，属于（ D. ）类科目。 A. 资产 B. 负债 C. 所有者权益 D. 成本 13.关于会计科目与账户之间的关系，下列说法中不正确的是（D. ）。 A. 两者核算内容一致 B. 两者性质相同 C. 会计科目是设置账户的依据 D. 两者都有一定的结构和格式 14.账户的余额按照表示的时间不同，分为（D. ）。 A. 期初余额 B. 本期增加发生额和本期减少发生额 C. 期末余额 D. 期初余额和期末余额 15.某账户的期初余额为500元，期末余额为3000元，本期减少发生额为800元，则本期增加发生额为（D. ）元。 A. 4300 B. 2200 C. 1700 D. 3300 16.某账户的期初余额为1500元，本期增加发生额为13300，期末余额为13000元，则
{业务管理}商业银行十国际业务外汇业务
么货币还什么货币”的国际惯例。第四，外国金融债券的发行人通常是各国的商业银行（外汇银行），但它们不能直接进入国际债券发行市场发行，即必须委托发行市场所在国的商业银行或者其他金融机构来办理外国金融债券的发行事务。第五，外国金融债券的发行市场目前主要集中在少数几个发达国家并且债券发行量巨大。另外，还有一种比较特殊的外国金融债券——平行金融债券存在。所谓平行金融债券是指发行者（外汇银行）在几个国家的债券发行市场上同时发行权益相同并以当地货币标值发行的金融债券。这实际上是某一发行者（外汇银行）同时在不同国家的债券发行市场上发行的几笔外国金融债券。 （２）欧洲金融债券 所谓欧洲金融债券是指发行者（外汇银行）在外国金融市场上以本国货币标值发行的金融债券。 该类国际金融债券具有以下基本特点：第一，欧洲金融债券的发行至少涉及到三个国家。债券发行人（债务人）的法人地位属于一个国家，债券的发行市场与债券的标值货币则属于另外两个不同国家。第二，由于欧洲金融债券属于无国籍债券，因此它在一般情况下可以不受发行市场所在国的政府与货币管理当局及其金融法规的约束，同时投资者所得利息收入也可以不必交纳所得税。也正因为如此，欧洲金融债券成为欧洲货币市场的主要业务或者品种之一。第三，发行欧洲金融债券也必须坚持“借什么货币还什么货币”的国际惯例。第四，欧洲金融债券的发行人通常是发达国家的商业银行或者经济实力雄厚的商业银行，但它们不能直接进入国际债券发行市场发行，即必须委托具备发行资格的金融机构来办理欧洲金融债券的发行事务。欧洲金融
债券的投资者主要是发达国家的商业银行与其他金融机构。第五，欧洲金融债券的发行市场目前主要是欧洲货币市场并且债券发行量巨大。 ２、不同利息计算方式国际金融债券 （１）固定利率金融债券 （２）浮动利率金融债券 （３）“零息”金融债券又称“贴水”金融债券 （４）可选择金融债券 （５）限定浮动金融债券 ３、“公募”金融债券与“私募”金融债券 （四）国际借款与国际金融机构贷款 １、国际借款 外汇银行以债务人或者代理人的身份从境外各类债权人处所取得的借款或者外汇资金。境外各类债权人主要包括商业银行、其他金融机构、外国政府及其所属机构、专营国际信贷业务的官方与半官方组织等。 ２、国际金融机构贷款 外汇银行以债务人或者代理人的身份从国际金融机构处所取得的借款或者外汇资金。这里的国际金融机构是指国际货币基金组织、世界银行及其附属的国际开发协会与国际金融公司、国际清算银行、亚洲开发银行等。（五）其他外汇资金来源（国际性中间业务经营过程中产生） 外汇银行经营的国际性中间业务主要包括：第一，外币兑换业务。第二，国际汇兑业务。第三，买入非贸易项下的外币票据业务。第四，非贸易项下的外币票据托收业务。第五，外币旅行支票业务。
5．在借贷记账法下，有关账户之间形成的应借应贷的相互关系称为账户对应关系。（）第二章会计记账方法 6．总分类账户与明细分类账户进行平行登记时的所谓同时登记，确切地说应该是同一会计期间作业一： 登记。（）一，单项选择题： 7．平行登记的要求中，所谓登记方向一致，是指会计分录中总分类账户和明细分类账户的记账 1．下列科目中属于流动资产的是（） 符号是一致的。（）A预提费用B短期借款C资本公积D应收账款 8．采用借贷记账法，每发生一笔经济业务必定要在两个账户中同时登记。（） 2．企业全部资产减去全部负债后的净额，就是企业的（） 四，名词解释A所有者权益B实收资本C资本公积D盈余公积 平行登记发生额平衡法余额平衡法 3．预付供货单位货款属于企业的一项（） 五，简答题A资产B负债C收入D费用 1．简述借贷复式记账法的内容和特点。 4．经济业务发生后，会计等式的平衡关系（） 2．简述总账和明细账平行登记的要点及两者数量关系核对的公式。 A可能会受影响B不一定受影响C必然不受影响D必然受影响 3．简述借贷记账法的试算平衡。 5．资产与权益的平衡关系是指（）
六，综合题A一项资产金额与一项权益金额的相等关系B几项资产金额与一项权益金额的相等关系 1．计算题C流动资产合计金额与流动负债金额的相等关系D资产总额与权益总额的相等关系 某企业有关会计要素的数据如下： 6．引起资产内部一个项目增加，另一个项目减少，而资产总额不变的经济业务是（） 负债5000万元；所有者权益8000万元；A用银行存款偿还短期借款B收到投资者投入的机器一台C收到外单位前期欠的货款 费用200万元；利润6000万元；D收到国家拨入的特种储备物资 要求： 计算资产总额和收入总额 7．企业用借款直接偿还应付购货款，属于（） 2．某公司设有以下账户： 实收资本、本年利润、现金、银行存款、待摊费用、预提费用、原材A资产项目和权益项目同增B权益项目之间此增彼减C资产项目和权益项目同减 料、固定资产、其他应收款、应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应付款、材料采D资产项目之间此增彼减 购、累计折旧、管理费用、财务费用、营业费用、主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、 8．只有采用权责发生制原则核算的企业，才需要设置（） 主营业务成本、其他业务支出、应交税金、短期借款、资本公积、制造费用、生产成本、库存商A待摊费用B本年利润C银行存款D库存商品
第一章总论 本章教材结构 第一节会计的意义――――――――会计的产生和发展；会计含义；会计基本职能，财务报告的目标 第二节会计的基本假设和会计基础 第三节会计要素和会计等式―――――6大要素；3大等式 本章内容讲解： 第一节会计概述 一、会计的意义（了解） 1、中国会计的产生和发展 （1）会计的起源：绘图记事；刻记记事；结绳记事 （2）西周王朝：出现“会计”一词；产生“官厅会计”并出现“司会” 1985年颁布了新中国第一部《中华人民共和国会计法》，标志着我国会计工作法治化的开端 二、会计含义――掌握 会计是以货币为主要计量单位，核算和监督企业、政府和非营利组织等单位经济活动的一种经济管理工作，同时，它又是以提供财务信息为主的经济信息系统。其含义是： ①会计本质：一项经济管理活动或经济信息系统；属于管理的范畴 ②会计对象：特定单位的经济活动； ③会计基本职能：核算和监督； ④主要计量单位，货币是主要的计量单位但并不是唯一的计量单位 财务会计是最基本的、也是最早产生和发展起来的。 三、会计的基本职能 会计的基本职能有两个，即：会计核算职能和会计监督职能（一）会计核算职能（以货币为主要计量单位，通过4个
环节，反映特定主体经济活动，向有关方面提供会计信息，是会计的首要职能） 1、会计核算的特点 （1）以货币为主要计量单位：注意“主要”两个字，言外之意就是除了货币计量单位外还可以以实物量及劳动量作为辅助计量单位。 （2）具有完整、连续、系统性： 完整性：所有会计对象都要核算 连续性：核算连续进行，不能中断 系统性：提供的会计数据能成为一个有机整体 （二）会计监督 1、含义： 会计监督职能：对特定主体的经济活动的合法性和合理性进行监督 会计监督就是通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的 2、特点： （1）通过价值指标来进行 （2）对企业的经济活动的全过程进行监督，包括事前、事中和事后监督 （3）依据是合法性和合理性 二者联系与区别：核算是监督基础；监督是核算的质量保证
第二章会计科目、账户和复式记账班级学号 一、单项选择题 1.会计科目是指对（ B ）的具体容进行分类核算的项目。 A. 经济业务 B. 会计要素 C.会计账户 D. 会计信息 2.会计科目按其（B ）不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类科目。 A. 反映的会计对象 B. 反映的经济业务 C. 反映的经济容 D. 提供信息的详细程度及其统驭关系 3.会计科目按其（D ）不同，分为总分类科目和明细分类科目。 A. 反映的会计对象 B. 反映的经济业务 C. 反映的经济容 D. 提供信息的详细程度及其统驭关系 4.应根据企业自身特点，设置符合企业需要的会计科目，是指会计科目设置的（D ）原则。 A. 合法性 B. 相关性 C. 谨慎性 D. 实用性 5.对会计要素具体容进行总括分类、提供总括信息的会计科目称为（A. ）。 A. 总分类科目 B. 明细分类科目 C. 二级科目 D. 备查科目 6.下列会计科目中，属于损益类科目的是(B. )。 A. 预收账款 B. 销售费用 C. 制造费用 D. 利润分配 7.下列会计科目中，（B. ）属于成本类科目。 A. 其他业务成本 B. 生产成本 C. 管理费用 D. 主营业务成本 8.“其他业务成本”科目按其反映的经济容，属于（D. ）类科目。 A. 资产 B. 所有者权益 C. 成本 D. 损益 9.账户是根据（ C ）设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 A. 会计要素 B. 会计对象 C. 会计科目 D. 会计信息 10.根据明细分类科目设置的账户称为（B. ）。 A. 总账账户 B. 明细账户 C. 备查账户 D. 综合账户 11.下列账户中，属于所有者权益类账户的是（A ）。 A. 本年利润 B. 主营业务收入 C. 应付账款 D. 投资收益 12.“制造费用”科目按其反映的经济容，属于（ D. ）类科目。 A. 资产 B. 负债 C. 所有者权益 D. 成本 13.关于会计科目与账户之间的关系，下列说法中不正确的是（D. ）。 A. 两者核算容一致 B. 两者性质相同 C. 会计科目是设置账户的依据 D. 两者都有一定的结构和格式 14.账户的余额按照表示的时间不同，分为（D. ）。 A. 期初余额 B. 本期增加发生额和本期减少发生额 C. 期末余额 D. 期初余额和期末余额 15.某账户的期初余额为500元，期末余额为3000元，本期减少发生额为800元，则本期增加发生额为（D. ）元。 A. 4300 B. 2200 C. 1700 D. 3300 16.某账户的期初余额为1500元，本期增加发生额为13300，期末余额为13000元，则
银行外汇会计工作总结 篇一：银行国际业务部个人工作总结 银行国际业务部个人工作总结 转眼间，我与xx分行已经携手走过第三个年头，也经历了第二个完整的会计年度。回首过去的一年里，我欣喜的看到自己与xx分行共同成长。 2012年5月22日，我行正式成立国际业务部。2012年是不平常的一年，今年截至2012年11月底，收付汇量完成济南分行下达的全年计划的168%，国际业务中间业务收入完成计划的183%。两大核心指标均提前超额完成任务。 一个人的进步离不开整个集体的成长，在整个xx分行的平台上我也在辛勤的劳动中收获了很多，实现了自己的个人价值。今年主要的工作有： 1、坚守岗位，时刻牢记岗位职责，
将精细合规的企业文化理念贯彻落实到每日的工作中。本人在部门内担任进出口结算业务复核、综合统计分析岗位。我时刻牢记岗位赋予我的使命，通过每日的核查反馈，力争提高部门国际业务操作水平，控制单证业务的系统操作风险，深化对国际结算的理解。 2、贯彻落实上级行下发的国际业务管理制度、产品流程。 “和谐发展、共同成长、精细合规、良性循环”的企业文化已经深入我心，在业务不断发展的过程中，高度重视经营的安全性、合规性已经变得愈加重要。因此，在生产中一定做到有章可循，有章必循。我部在收到上级行下发的关于国际业务条线各项规章制度及产品操作流程后，积极学习领会文件精神，并依据我行实际，拟定实施细则，推动客户经理运用，并对条线内外汇政策执行情况进行监督指导。 为加强我行非贸易和个人外汇业务的管理，根据《中信银行济南分行非贸
易及个人外汇业务管理流程》，结合我行业务实际情况，制定我行《中信银行xx 分行非贸易及个人外汇业务实施细则》。规范了业务操作流程，发挥了国际业务条线与会计条线的协调配合作用，促进了我行非贸易和个人外汇业务依法合规经营。 3、积极响应分行国际业务条线检查，配合会计部门组织辖内外汇业务的培训和执行情况自查，对外汇新政策变化进行及时的传导，保障外汇经营合规性。 “外汇无小事”，当前经济环境复杂，国家外汇政策多变，为适应客观金融环境，积极组织我部员工及前台外汇从业人员参加总行外汇管理新政策培训，通过召集视频会议、下发资料学习的方式对分行外汇从业人员进行了多次培训。2012年7月27日我部通过国际业务外汇从 业准入人员考试，之后积极组织营业部、西城支行、广饶支行筹备组的前
附件2： 银行外汇业务展业原则之总则 第一章基本含义 第一条【制定目的】为防银行外汇业务合规风险，推动银行同业执行《中华人民国外汇管理条例》等外汇管理规定，统一银行外汇业务展业原则标准，完善真实性审核，维护市场公平竞争，在《银行外汇业务展业公约》框架下制定《银行外汇业务展业原则》。 第二条【总体框架】《银行外汇业务展业原则》包括总则和各项外汇业务展业规。 总则是银行在办理外汇业务中需自律遵守的一般要求。 各项外汇业务展业规是银行在办理各项具体外汇业务中需自律遵守的特别要求。 第三条【展业原则涵及外延】展业原则是指银行为客户办理外汇业务时，需遵循的“了解客户”、“了解业务”和“尽职审查”原则，包括采取有效措施调查客户背景、尽职审查交易的真实性和合规性，审慎办理外汇业务。 第四条【“了解客户”含义】“了解客户”是指银行在与客户建立外汇业务关系或为其办理外汇业务时，使用可靠的、独立来源的文件、数据或信息对客户身份进行识别与核实，对客户背景开展尽职调查，按照风险等级对客户进行分类管理。
第五条【“了解业务”含义】“了解业务”是指银行从客户或者第三方取得相关业务的交易性质、目的等信息，必要时获取主要交易对手方、交易环节以及资金来源及去向等方面的信息，以判断交易的真实性和合规性。 第六条【“尽职审查”含义】“尽职审查”是指银行在与客户建立初始业务关系时及在业务关系存续中，采取措施对客户办理的所有交易进行审查并形成整体判断，以确保交易的真实性与合规性。 第七条【展业基本要求】银行办理外汇业务，应坚持围绕真实性、合规性、审慎性的层层递进逻辑开展尽职审查，切实贯彻银行外汇业务展业原则要求。银行不得因业务经营指标压力降低尽职审查标准，也不得因自身在外汇业务中风险敞口较低而未尽真实性审核责任。 第八条【展业实施环节】银行履行展业原则，应贯穿事前、事中和事后三个环节。包括事前客户背景调查，事中业务审核，事后持续监控、信息资料留存及报告等。 第二章客户身份识别 第九条【一般要求】银行办理外汇业务，应充分了解客户身份及其背景，确保客户具备从事相关业务的资格，并作为业务合规性、真实性审核的重要依据。银行应结合自身客户风险评级、风险控制等制度，建立可用于各类外汇业务的客户信息档案并及时更新。 第十条【客户身份识别】银行应严格按照反洗钱、反恐怖融资、反逃税及外汇管理相关规定，审查申请办理业务的
会计基础第二章练习题及答案 一、单项选择题 1、下列会计科目中，属于损益类科目的是。 A.主营业务成本 B.生产成本 C.制造费用 D.其他应收款 2、不是设置会计科目的原则。 A.实用性原则 B.相关性原则 C.权责发生制原则 D.合法性原则 3、“预付账款”科目按其所归属的会计要素不同，属于类科目。 A.资产 B.负债 C.所有者权益 D.成本 4、下列会计科目中，不属于资产类的是。 A.应收账款 B.累计折旧 C.预收账款
D.预付账款 5、总分类会计科目一般按进行设置。 A.企业管理的需要 B.统一会计制度的规定 C.会计核算的需要 D.经济业务的种类不同 6、关于会计科目，下列说法中不正确的是。 A.会计科目的设置应该符合国家统一会计准则的规定 B.会计科目是设置账户的依据 C.企业不可以自行设置会计科目 D.账户是会计科目的具体运用 7、在下列项目中，与“制造费用”属于同一类科目的是。 A.固定资产 B.其他业务成本 C.生产成本 D.主营业务成本 8、“其他业务成本”科目按其所归属的会计要素不同，属于类科目。 A.成本 B.资产 C.损益
D.所有者权益 9、所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要，这一点符合原则。 A.实用性 B.合法性 C.谨慎性 D.相关性 10、下列不属于会计科目设置原则的是。 A.相关性 B.实用性 C.科学性 D.合法性 11、下列不属于企业资产类科目的是。 A.预付账款 B.坏账准备 C.累计折旧 D.预收账款 12、下列属于负债类科目的是。 A.预付账款 B.应交税费 C.长期股权投资 D.实收资本
初级会计实务（2016）第十章事业单位会计基础 一、单项选择题 1.以下各项中，不属于行政事业单位会计要素的是（）。 A.收入 B.所有者权益 C.负债 D.净资产 2.下列各项中，不属于事业单位资产的是（）。 A.库存现金 B.零余额用款额度 C.应缴国库款 D.短期投资 3.下列各项不属于事业单位收入、支出类科目的是（）。 A.事业收入 B.经营支出 C.其他支出 D.应收账款 4.以下关于事业单位货币资金的说法，错误的是（）。 A.事业单位“库存现金”科目期末借方余额反映单位库存现金数额 B.事业单位的现金主要用于单位的日常零星开支 C.不得“坐支”现金 D.支出现金，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。 5.2015年3月6日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划以及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，金额为180000元。则下列账务处理中正确的是（）。 A.借记“零余额账户用款额度”180000元 B.贷记“零余额账户用款额度”180000元 C.借记“财政补助收入”180000元 D.贷记“财政授权支付”180000元 6.事业单位购买短期投资时发生的手续费计入（）。 A.短期投资 B.投资收益 C.其他收入 D.其他支出 7.出售短期投资时，按照实际收到的金额与收回短期投资成本的差额计入（）。 A.银行存款 B.短期投资 C.其他收入 D.投资收益 8.以下事业单位应收及预付款项的会计分录，错误的是（）。 A.事业单位收到应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“经营收入”等有关科目 B.应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目 C.事业单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目 D.补付的货款，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目 9.以下关于事业单位应收账款坏账准备的说法，错误的是（） A.事业单位应于每月计提应收账款的坏账准备 B.事业单位应当及时清算并催收应收账款 C.事业单位一般并不计提应收账款的坏账准备
一、单选题 1.“外汇买卖”科目的性质是( C)。 A.资产类 B.负债类 C.资产负债共同类 D.损益类 2.买入外汇时,“外汇买卖”科目应( C)。 A.借方记外币金额,贷方记人民币金额 B.借方记外币金额,贷方记外币金额 C.借方记人民币金额,贷方记外币金额 D.借方记人民币金额,贷方记人民币金额 3.单位外汇存款只准开立( B)账户。 A.现钞 B.现汇 C.外币 D.本币 4.一种外币兑换为另一种可以通过( C)方法处理。 A.结汇 B.售汇 C.套汇 D.买汇 5.出口国银行直接向买方提供、用于向出口过购买技术和设备的贷款是( B)。 A.出口买方信贷 B.进口买方信贷 C.进口押汇 D.打包贷款 6.信用证是开证银行根据开证申请人的要求开立的具有一定金额,并在一定期限内凭规定的单据付款或承兑汇票的书面证明,通常开给( B)。
A.出口商 B.议付行 C.开户行 D.进口商 7.外汇买卖科目的外汇余额在借方,人民币余额在贷方,表示 (D)。 A.卖出外汇大于买入外汇 B.买入外汇大于卖出外 汇 C.结汇大于售汇 D.售汇大于结汇 8.对居住在中国境内外、港澳台地区的外国人、外籍华人、华侨、港澳台同胞办理的个人存款属于( B)。 A.甲种存款 B.乙种存款 C.丙种存款 D.丁种存款 9.某客户3月20日向银行申请浮动利率外汇贷款美元100万元,利率3.66%,贷款期限3个月,利率浮动期为1个月,5月12日利率为 3.78%,利息不转本金。利率的运用( B)。 A.贷款期内为3.66% B.3月20日至5月12日为3.66%,5月12日至6月20日为3.78% C.3月20日至5月20日为3.66%,5月20日至6月20日为3.78% D.贷款期限内为3.78% 10.我国商业银行对外汇业务的会计核算,一般采用的记账方法 是( B)。 A.外汇统账制 B.外汇分账制 C.本币记账法 D.人民币记 账法 习题配套视频讲解已上传，可同账号内查询。
工商银行外汇业务基础知识 外汇业务是很多银行的重要业务，所以大多数的银行管理者都会想知道银行外汇业务知识。下面为您精心推荐了工商银行外汇业务知识，希望对您有所帮助。 工商银行外汇业务知识 第一部分：产品知识 1.什么是结汇? 结汇，是指客户将外汇卖给中国工商银行(以下简称“工行”)，工行根据交易行为发生时的中国工商银行人民币外汇牌价中相应币种汇率(现钞或现汇买入价)付给客户等值人民币。 2.什么是售汇? 售汇，是指工行向客户出售外汇，并根据交易行为发生时的中国工商银行人民币外汇牌价中相应币种汇率(卖出价)向客户收取等值人民币。 3.什么是个人外汇预结汇? 个人外汇预结汇，是指客户在工行境外机构办理向工行境内机构的外汇汇款时，按照当日中国工商银行人民币外汇牌价中相应币种汇率约定结汇汇率，工行境内指定机构收到外汇汇款后，按照约定的结汇汇率，将所汇外币款项先结成人民币，再以人民币形式解付给收款人，从而为客户规避以外币形式解付后再结汇可能面临的汇率风险。境内个人或境外个人均可办理个人外汇预结汇业务,但客户办理个人外汇结汇汇款的收款人需为境内居民个人。 4.现汇和现钞有什么区别? (1)来源途径不同：现汇是指从境外汇入的、没有取
出就直接存入银行的外币款项，它包括从境外银行直接汇入的外币、居民委托银行代其将外国政府公债、国库券、公司债券、金融债券、境外银行存款凭证、商业汇票、银行汇票、外币私人支票等有价证券托收和贴现后所收到的外币。现钞是指外币现金或以现金形式存入银行的外币款项。 (2)结汇时适用汇率不同，差距较大：现汇结汇时使 用现汇买入价，现钞结汇时使用现钞买入价。原因在于中国境内外币不能流通，账户上的现汇资金可以直接作为电子结算资金在世界上流通结算，而现钞需要经过一定时间的积累，运送到境外后才能进入结算领域，在积累及运送过程中银行需要承担一定的利息损失、运费、保险费等各项费用，造成现汇买入价与现钞买入价的差异。 5.工行可提供哪些币种的结售汇业务? 个人客户可通过工行网点柜面办理的结售汇业务币种包括美元、港币、日元、欧元、英镑、澳大利亚元、加拿大元、新加坡元、瑞士法郎、丹麦克朗、挪威克朗、瑞典克朗、澳门元、新西兰元、韩元、新台币、马来西亚林吉特、卢布、哈萨克斯坦坚戈、泰国铢、菲律宾比索、越南盾、南非兰特、巴基斯坦卢比、巴西雷亚尔、印度尼西亚卢比等(其中部分币种的 现汇或现钞结售汇业务以各营业网点实际开办情况为准)。 个人客户可通过工行网上银行和手机银行办理美元、港币、日元、欧元、英镑、澳大利亚元、加拿大元、新加坡元、瑞士法郎、俄罗斯卢布、新西兰元、挪威克朗、丹麦克朗、瑞典克朗、澳门币、泰铢、韩元和南非兰特等币种的储蓄账户中的现钞/现汇结售汇业务。 6.外汇牌价中的现钞和现汇买卖价有什么不同? 工行公布的人民币即期外汇牌价包括现汇买入价，现
第十章主要经济业务事项账务处理（补充考点） 第一个：对应收款项减值(坏账准备)的账务处理 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并计提坏账准备。 （1）计提坏账准备时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （2）确认坏账损失时： 借：坏账准备 贷：应收账款 （3）确认的坏账又收回 借：银行存款 贷：坏账准备 第二个：对固定资产折旧的账务处理 （1）折旧概念 是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，应计折旧额指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备。 （2）影响固定资产折旧的因素 原始价值 预计净残值：假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 固定资产减值准备 预计使用寿命 应提折旧总额= 原始价值- 预计净残值－固定资产减值准备 （3）折旧的计算方法 解决的主要问题是应提折旧总额采用何种方法转到各期营业成本或费用中去。 年限平均法（直线法）：是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。 根据我国《企业会计准则》的规定，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的
固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 ［例］华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值92000元，预计净残值率4％，预计使用5年。 年折旧率=（1-4%）/5=19.2% 月折旧率=19.2%/12=1.6% 在实务中的计算公式 当月固定资产应计提折旧总额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的月折旧额-上月减少固定资产应计提的月折旧额 固定资产折旧计算表 ?根据上表，折旧费用分配的会计处理为： 借：制造费用—一车间262600 —二车间115800 管理费用58600 其他业务成本3000 贷：累计折旧440000 【例10—27】承[例10-26]，20 x 9年6月1日起，长江公司对该设备采用 年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为10年，预计净残值为设备原价的 5％。 该设备每月计提折旧额=12000×(1-5％)÷10÷12=95(元) 假定20 x 9年6月份应计提的固定资产折旧为10400元，其中生产车间折旧为
第二章会计的核算方法（一） 教学目的要求：了解会计核算的七大方法，掌握会计科目的分类和内容以及会计账户的分类和结构。 教学重点与难点：会计科目所反映的经济内容。 教学时数：共计2学时。 第一节会计核算方法 会计方法是指用以核算和监督会计对象，实现会计目标的方式、方法。会计的方法体系也由会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法构成。现代会计方法通常包括会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法、会计预测方法、会计决策方法等多种方法。其中会计核算方法是最基本、最主要的方法。 会计核算方法，是对会计对象进行连续、系统、全面地记录、计算、反映和日常监督所运用的方法。由于会计对象具体内容的多样性、经营过程的连续性，决定了会计核算必须运用一系列专门的方法。这些方法必须能够连续、系统、全面、综合地反映会计对象。为此，会计方法之间必须具有相互的内在联系，构成一个完整的方法体系。会计核算方法主要包括以下七种方法： 一、设置账户 二、复式记账 三、填制和审核凭证 四、登记账簿 五、成本计算 六、财产清查 七、编制会计报表 以上会计核算方法是一个完整的方法体系。各种方法之间的相互关系和运用程序是：在每项经济业务发生以后，首先要根据国家的有关方针、政策和财经法规、制度审核，并按照规定的手续和格式填制记账凭证；然后根据复式记账的原理。在按照规定的会计科目设置的账户中登记账簿；其次，对生产经营活动中所发生的需要进行归集的费用，按照一定标准和对象进行归集，从而计算出成本；再次，要定期进行财产清查，确保财产物资的安全完整和账实相符；最后，在保证账实、账账、账证相符的基础上，根据有关账簿记录编制会计报表。 第二节会计科目与账户 一、会计科目 会计科目是对会计要素进一步分类的项目。 （一）会计科目的内容
判断题： 1. 会计要素是根据交易或事项的经济特征对财务会计对象的基本分类。（） 正确答案：对 2、企业与供应商已经签订了具有法律效力的购货合同，对即将购入的设备或材料等即可确认为企业的资产。（） 正确答案：错 3、企业对某一项资源的拥有是指企业享有该资源的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产的使用过程中获取经济利益。（） 正确答案：对 4、资产是企业拥有的资源，企业对借入的款项并不拥有所有权，因而不能将其确认为企业的资产。（） 正确答案：错 5、企业的一台设备因操作不当，烧毁了核部件，并无修复可能，但其实体仍然保持完整，因而可以继续将其确认真对为企业的资产。（） 正确答案：错 6、负债是企业应当承担的未来义务。（） 正确答案：错 7、企业的所有者对企业的全部资产都具有要求权。（） 正确答案：错 8、当企业收到投资者投资时，会导致经济利益流入企业，对这种经济利益流入也应确认为企业的收入。（） 正确答案：错 9、企业从其开户银行提取现金时，企业会有现金的流入，因而确认为企业的收入。（） 正确答案：错 10、企业的一批生产产品用材料厂因暴雨而受到严重的损坏，不能再正常使用，由此造成的损失应确认为企业的费用。（） 正确答案：错 11、企业用银行存款偿还前欠某供应商的货款，导致经济利益的流出，因而应确认为企业的费用。（） 正确答案：错 12、企业向所有者分配股利或利润，有时会导致经济利益流出企业，这种经济利益的流出应
确认为企业的费用。（） 正确答案：错 13、企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两类。（） 正确答案：对 14、流动资产是指企业不能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。（）正确答案：错 15、企业的营业周期通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等介物的流入所经历的期间。（） 正确答案：对 16、不论哪一类企业，都应以一个公历年度作为一个营业周期。（） 正确答案：错 17、企业的库存现金主要用于其日常经营活动中所发生的小额零星支出。（） 正确答案：对 18、交易性金融资产是指企业以近期出售为目的而持有的金融资产。（） 正确答案：对 19、购入及出售交易性金融资产是企业的一种长期投资行为。（） 正确答案：错 20、应收账款是指企业由于赊销产品、提供劳务等经营活动应向购买方或劳务提供方收取的款项。（） 正确答案：错 21、预付账款是指企业由于购买销售方的产品、接受服务方提供的劳务等按照合同规定而预先支付给对方的款项。由于款项已经付出，因而不应再确认为企业的资产。（）正确答案：错 22、企业的所有资产都应具有一定的实物形态。（） 正确答案：错 23、固定资产是指企业所拥有的无形资产。（） 正确答案：错 24、长期待摊费用属于企业摊销期在一年以上的费用。（） 正确答案：错 25、企业的资本公积的来源之一是由投资者投入。（） 正确答案：对
银行外汇业务违规案例学习近期，我们部门共同学习了汇综发【2017】33号文，对于其中的银行外汇业务违规案例进行了讨论和总结。 文件中涉及的违规案例主要有以下几种情况： 第一、银行办理售汇业务时，企业提供的申请材料存在问题，与事实不符或存在伪造情况。如2015年8月10日，中国民生银行股份有限公司苏州分行在企业提交伪造的到期还款通知书，申请材料存在瑕疵，售汇资金划转去向与申请用途不符的情况下，为异地企业办理大额售汇业务。 第二、货物贸易项下，企业办理汇出汇款时提供的资料存在问题、或者缺少资料。如，2015年中国工商银行股份有限公司江苏省分行营业务为淮安某公司办理预付货款业务，存在发票与合同中的交易对手不一致、实际预付金额与约定预付金额不一致，以及未满足预付货款约定条件等问题。又如2016年1月至6月，浙江泰隆商业银行上海分行在上海某公司进口合同涉及境外交易对手共13家，但合同绝大部分境外交易对手签字为同一人签署；合同关于协议有效期的约定中英文不一致；实际预付款超过合同总价；进口合同均为同一版本且总价一致。 第三、服务贸易项下对外付汇，企业未提供“服务贸易等项目对外支付税务备案表”。如2015年8月至9月，中国建设银行股份有限公司背景东四支行未按规定审核“服务贸易等项目对外支付税务备案表”，为背景两家公司办理股息红利付款和借款利息付款。
第四、分拆情况。2015年8月1日至9月1日，中国邮政储蓄银行股份有限公司上海浦东新区分行及辖内支行为境内居民违规办理个人个人分拆购付汇业务，共41笔，均为5万美元或近5万美元，且汇往境外同一人。又如天津银行滨海分行为某企业服务贸易项下涉外收入业务46笔且金额类似。 第五、办理出口押汇业务时，企业提供虚假单证。2015年2月至4月。兴业银行股份有限公司台州分行在企业提供虚假单证情况下，办理了出口押汇业务10笔，金额合计4800万美元。 第六、为B类企业超额办理外汇支付业务。2015年9月，上海浦东发展银行股份有限公司徐州分行在未查询企业货物贸易分类情况下，为B类企业超额办理外汇支付业务。 以上这些外汇业务违规案例，都是我们国际业务柜面经常能遇到的业务。出现这些违规行为，主要有以下几点原因： 第一、银行业务员不熟悉外管文件要求。以上这些案例主要违反了以下外管文件，包括：《中华人民共和国外汇管理条例》，《银行办理结售汇业务管理办法》，《银行办理结售汇业务管理办法实施细则》，《货物贸易外汇管理指引》，《服务贸易外汇管理实施细则》，《国家外汇管理局关于印发货物贸易外汇管理法规有关问题的通知》，《个人外汇管理办法》，《国家外汇管理局关于进一步完善个人结售汇业务管理的通知》，《国家外汇管理局关于完善银行贸易融资业务外汇管理有关问题的通知》。 第二、银行业务员未履行真实性合规性审核职责。对于企业提供
（一）思考题 见教材P49，1—7。 （二）业务题 见教材P49，共7题。 （三）判断题 1．资产是企业所拥有的或者控制的，能以货币计量并且具有实物形态的经济资源。( ) 2．所有者权益是企业投资人对企业资产的所有权。( ) 3．不论发生什么样的经济业务，会计等式两边会计要素的平衡关系都不会破坏。( ). 4．所有经济业务的发生都会引起会计等式两边发生变化。( ) 5．会计基本等式是设置账户、复式记账以及编制会计报表的理论根据。( ) 6．经济业务又称为会计事项或交易事项。( ) 7．所有会计科目及其核算内容都应由国家统一规定。( ) 8．在所有的账户中,左方均登记增加额，右方均登记减少额。( ) 9．取得了收入，会表现为资产要素和收入要素同时增加，或者是在增加收入时减少负债。( ) 10．发生了费用，会表现为费用要素的增加和资产要素的减少，或者是在增加费用时增加负债。( ) （四）单项选择题 1．预付账款属于会计要素中的( )。 A.负债 B.所有者权益 C.资产 D.费用
2．下列经济业务发生不会使会计等式两边总额发生变化的有( )。 A．收到应收账款存入银行B.从银行取得借款存入银行 C.收到投资者以固定资产所进行的投资C.以银行存款偿还应付账款 3.下列会计科目属于损益类的科目是( )。 A.主营业务收入 B.生产成本 C.应收账款 D.应付利润 4.下列项目中,不属于资产要素特点的有( )。 A.必须是经济资源 B.必须是有形的 C.必须能给企业带来未来经济利益 D.必须是企业拥有或控制的 5.引起会计等式右方有增有减的经济业务有( )。 A.提取固定资产折旧 B.提取盈余公积 C.摊销长期待摊费用 D.偿还客户欠款 6.会计科目是( )。 A.会计要素的名称 B.会计报表的项目名称 C.账簿的名称 D.账户的名称 7.某企业月初资产总额300万元，本月发生下列经济业务： (1)赊购材料10万元； (2)用银行存款偿还短期借款20万元； (3)收到购货单位偿还的欠款15万元，存入银行。月末资产总额为( )。 A.310万元 B.290万元 C.295万元 D.305万元 8.企业9月末负债总额为100万元，10月份收回应收账款5万元，收到购货单位预付的货款8万元，10月末计算出应交主营业务税金0.5万元。月末负债总额为( )。 A.108.5万元 B.103.5万元 C.113.5万元 D.106.5万元