非居民企业税务管理规定 第一章总则 第一条为规范和加强非居民企业所得税源泉扣缴管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则、《税务登记管理办法》、中国政府对外签署的避免双重征税协定（含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定）等相关法律法规，制定本办法。 第二条本办法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内未设立机构、场所且有来源于中国境内所得的企业，以及虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的企业。 第三条对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单 位或者个人为扣缴义务人。 第二章税源管理 第四条扣缴义务人与非居民企业首次签订与本办法第三条规 定的所得有关的业务合同或协议（以下简称合同）的，扣缴义务人
应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。 第五条扣缴义务人每次与非居民企业签订与本办法第三条规 定的所得有关的业务合同时，应当自签订合同（包括修改、补充、延期合同）之日起30日内，向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》（见附件1）、合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。 股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。 第六条扣缴义务人应当设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案，准确记录企业所得税的扣缴情况，并接受税务机关的检查。 第三章征收管理 第七条扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付 本办法第三条规定的所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。 本条所称到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。 扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》（以下简称扣缴表）及相关资料，并自代扣之日起7日内缴入国库。 第八条扣缴企业所得税应纳税额计算。
2016年俄罗斯税务简化制度的使用条件及相关税率 俄罗斯税务简化制度简介 税务简化制度（以下称简税制）是一种税收制度，指的是通过特殊手续缴税，该制度专门面向中小型企业。简税制的实质在于纳税人缴纳统一税，以取代传统税收制度需缴纳的一系列税收。 统一税的缴纳者为企业或个体经营者（以下简称个体户）。 税务简化制度的使用免除企业缴纳利润税（除缴纳股息及个别类型债务交易）；财产税；增值税（除货物进口到俄罗斯境内及其管辖下的其他地区时须缴纳的增值税，同时也除俄罗斯税务法典第174条第一项上描述的增值税外）。其余税收须照常缴纳。 税务简化制度的使用免除个体化的个人所得税（包括经营活动的收入，除俄罗斯联邦税务法典第224条第二、四、五项中规定的35%及9% 的税收）；个人财产税（包括经营活动所使用的财产）；增值税（除货物进口到俄罗斯境内及其管辖下的其他地区时须缴纳的增值税，同时也除俄罗斯税务法典第174条第一项上描述的增值税外）。其余税收须照常缴纳。 按照俄罗斯税务法，使用简税制的企业及个体户须按照税务员指示履行其义务。使用简税制的企业及个体户须照常进行现金交易及提交统计报表。 简税制使用条件 企业要注意不能超过以下上限： １.2016年总收入不超过7974万卢布 ２.操作系统中剩余资产不超过1亿卢布 ３.员工平均人数不超过100人 ４.其他(略） 注意：企业及个体户过渡到简税制的使用，需在日历年12月31日前按注册地址递交申请到税务机关，如果在下一年计划使用简税制。在申请中应指出所选的税收项目，固定资产净值及进款数目。 新成立的企业及个体户有资格申请转换到简税制的，需不晚于在税务机关注册后的30个日历日。在这种情况下可以自注册之日起使用简税制。 简税制下的征税项目及税率 简税制下的征税项目可能是： - 《收入》。在这种情况下税率为6%。本项税收最大限度简化税收登记，避免因开支凭证带来的麻烦。 - 或《净收入》。此种情况下税率为15%。不同联邦主体可以建立法律使税率差别范围控制在5%到15%。 为了选择最适宜的方案，纳税人必须对比不同征税项目需要缴纳的金额。
俄罗斯投资环境及中国对俄直接投资问题研 究 曹志宏 2013-3-11 15:28:03 来源：《西伯利亚研究》2011年第5期 (黑龙江省社会科学院东北亚研究所，哈尔滨 150018) 摘要：随着俄罗斯政治经济形势的好转，外国投资者对俄罗斯投资环境的评价日趋正面，对俄投资的积极性也越来越高。我国对俄直接投资在规模和质量上虽取得了前所未有的成果，但与双边贸易额相比规模不大，仍处在起步阶段。围绕中国对俄直接投资的规模变化、地区与行业分布、面临的障碍等相关问题的分析，可以发现中国对俄直接投资前景广阔，但须将中国对俄直接投资上升到战略高度，以合理规避风险，保障投资效益，提高两国的投资合作水平。 关键词：中国; 俄罗斯; 对外直接投资 中图分类号：F835． 124． 8; F832． 48 文献标志码：A 文章编号：1008 －0961(2011) 05 －0048 －03 作者简介：曹志宏(1974 － ) ，女，河北丰润人，助理研究员，硕士，主要从事俄罗斯问题研究。 近年来，随着中俄战略协作伙伴关系的加强和俄罗斯经济形势的好转，两国经贸合作不断深化。作为中俄经贸合作的重要组成部分，中俄投资合作越来越受到两国政府的高度重视。当前，中国对俄直接投资的规模和质量均取得了前所未有的发展。俄罗斯经济的发展对外部资本依存度很高，需求强烈，其中对经济发展具有长期推动效应的外商直接投资是俄最理想的投资类型。根据俄政府制定的
2020 年现代化快速赶超战略目标，未来十多年间累计要投入 2 万亿美元以上的资金，其中1/3 须由外资来填补[1]。因此，深入研究当前俄罗斯的投资环境及中国对俄直接投资的现状及问题，可以准确把握中国对俄直接投资的动向，更好地促进中俄投资合作。 一、俄罗斯投资环境分析 苏联解体后，俄罗斯向市场经济转轨并积极吸引外资，然而由于投资政策不连续、投资成本高、市场风险较大，吸引外资的效果并不明显。近几年，随着俄罗斯经济的快速恢复，进入俄罗斯的外国投资逐年增加。据俄联邦国家统计委员会统计，从 2000 年至 2010 年俄罗斯吸引外国直接投资总额累计2 841. 7亿美元。目前，俄罗斯是世界上吸引外国直接投资额增幅最大的国家之一，仅次于巴西、智利、墨西哥、摩洛哥。有资料显示，俄罗斯在世界直接投资排名榜中的位次已经从2003 年的第 17 位上升到 2006 年的第 6 位，俄罗斯正逐渐成为全球投资中心之一。 (一) 法律环境 俄加快了“市场经济就是法制经济”的进程，不断调整和改善法律制度，仅2002 年一年里就通过了 47 项新法案。为减少行政对企业的干预，政府出台了《国家注册法》，简化企业注册程序，使企业注册在一个窗口完成; 制定了《许可证制度》，简化了发放经营许可证的手续; 修改了《股份公司法》; 颁布了《国家检查法》，以限制政府监督部门滥用权力。此外，修改后的《外国公司投资俄罗斯战略部门法规》也于 2011 年开始生效。俄总理普京表示，此法规在很大程度上拓宽了国际投资者进入俄罗斯食品生产、药品生产以及金融行业的经营渠道，同时政府也会在相关项目的土地使用上放宽限制。
一、税收政策 在俄罗斯，所得税可按月或季缴纳。若按月缴税，则须于每月完结后28天内按实际赢利缴纳；若按季缴税，则须于季度完结后28天内按实际赢利缴纳，只是仍需于该季每月的第28天缴付相当于上一季度预缴纳款项总额三分之一的款项作为每月预交款项。 1、公司所得税 根据2005年1月1日生效的第95号联邦法规定，在俄经营的企业所得税税率为24%，其中：向联邦财政预算（相当于中国的国税部分）缴纳6.5%，向州区财政预算（相当于中国的地税部分）缴纳17.5%。州区政府有权对个别纳税户降低地税税率，但最低不得低于13.5%。 针对经营非俄罗斯境内业务的外国机构代表处，其收入所得应向联邦财政预算缴纳20%；如从事国际联运而使用、保养或租借船舶、飞机及其他交通工具、集装箱的所得，应向联邦财政预算缴纳10%。 2、个人所得税 根据俄联邦税法典第23章规定，具有纳税义务的俄联邦居民（自然人）和从俄罗斯境内取得收入来源的非居民（自然人）应缴纳个人所得税，其税率为13%，但以下情况另行规定： 1）自愿保险的利息保险收入，其超过税法典规定的金额部分，所得税税率为35%。 2）银行存款的利息收入，其超出俄罗斯央行现行同一存期的再贴现率的部分和超过存款年利率9%的部分（针对外币存款），所得税税率为35%。 3）非俄罗斯居民（自然人）收入所得，所得税税率为30%。 4）股息收入所得税税率为9%。 3、间接税 在俄罗斯，增值税的征税对象包括：在俄罗斯境内销售的货品（包括工程、服务等）；为满足本身需求而在俄罗斯境内进行的货品（工程、服务）转让，而交易所涉及的支出不可扣减所得税；为自用目的而进行的建造及安装工程；货品经海关输入俄罗斯境内，货品所有权（或工程或服务成果）的转移一概被视作应课增值税的销售交易。 对于大部分国内货物的销售及服务的提供，增值税按18%的税率征收。 4、资产税 俄罗斯当局对俄罗斯法人实体以及外国法人实体常设机构名下的财产和外国法人实体代表处名下的不动产征收资产税。有关税项按固定资产于结算日的账面净值征收，以一个月、三个月、六个月、九个月和一个历年的资产负债表平均值为税基。 以下资产可豁免资产税：社会及文化资产、环保资产、农业设备、管道、电线和土地。资产税率由地区税务机关厘定，但不得超过2.2%。 (三) 优惠政策 1、税收优惠政策 减税：企业利润中实际上用于基本建设投资的部分可以减交利润税，但是不能低于原应纳税额的50%。用于慈善事业、环境保护、卫生保健的奖金以及向残疾人、宗教和青少年活动组织者交纳的会费可享受减税优惠，但是不能低于原应纳税额的50%。
非居民企业税收管理的难点及对策建议 我国新企业所得税法规定，在我国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业，其来自中国境内的股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得，按照属地管辖的原则，我国应该对其征收企业所得税，以维护我国的税收利益。但由于非居民企业税源具有一定的流动性和隐蔽性，其征税事项繁杂且特殊，给我们的税收征管带来了一定的挑战。 一、非居民税收管理的困难 （一）境内居民企业协管到位难 对非居民企业来源我国境内的股息、利息、财产收益的税收管理，依赖于我国境内企业，需要境内企业及时提供与非居民企业业务往来有关的合同资料，并按时扣缴税款，协助税务机关对非居民企业进行征管。但目前，我国境内企业协管尚不到位： 1、税务机关政策宣传不够。非居民企业税收是一个比较新的概念，专业性较强，境内企业对非居民税收政策还比较生疏，亟需税务机关做好政策宣传工作。如在济南市开展的2008年度金融行业税收检查中，大部分境内金融企业未提供其与非居民企业业务往来的合同资料，也没有扣缴对外支付的股息、利息所承担的预提税。 2、境内扣缴义务人扣缴不到位。一些发生非居民业务的境内企业对非居民企业税收政策或是不甚了解，把源泉扣缴协管错误地当成“份外事”，或是对代扣代缴义务有所了解，但怕影响对外经营合作和交往，而不按规定履行扣缴义务。如2009年初，中国工商银行济南××支行到济南市历城区国税局开具付汇证明，主要业务是工行济南××支行与工行几家海外分行签订融资协议，给国内企业办理进口业务融资。济南市历城区国税局在按规定办理付汇凭证的同时，对该单位2008年对外支付利息的情况进行了调查，发现其2008年向国外银行支付利息550万元，但该行扣缴税款意识淡薄，在融资业务发生时，没有及时向税务机关提供海外融资业务的合同资料，也未能履行扣缴税款义务。 3、扣缴手续落实不够，扣缴义务人法律责任不明确。非居民税源分布广泛，我国境内企业、事业单位在日常活动中都存在与非居民企业发生业务往来的可能性，因此可以通过发放扣缴证书的形式对其扣缴义务加以明确。现在，对于已办理税务登记的境内企业，是发放扣缴证书还是在税务登记上加盖扣缴章戳没有统一的规定，而对于没有办理税务登记的事业单位如大专院校、医疗单位等也没有一套完备的扣缴手续，税务机关没有对其发放扣缴证书或其他可以明确其扣缴义务的证件，扣缴义务人法律责任不明确。 （二）第三方信息缺乏共享导致协同共管难 非居民企业管理涉及多个政府部门：非居民企业在我国进行股权投资、财产转让等活动涉及外经贸管理部门；非居民企业在我国境内买卖股票、债券及其他金融衍生品，需要接受我国证券监督管理部门的监管；非居民企业股息分配、资金借贷涉及银行及外汇管理部门；境外人员进出境涉及到出入境管理部门和劳动部门。但当前，税务机关与国内其他政府部门间难以实现信息共享，外部信息沟通不畅，主要表现在以下方面：
关于近年来俄罗斯个人所得税制度改革的简要述评 近期中国修改个人所得税法的讨论中，一些人对于俄罗斯现行的个人所得税制度非常推崇，认为这种制度很值得中国效法；另一些人则对于这种制度不屑一顾，认为毫无可取之处。人们对于该国现行个人所得税制度的看法差别如此之大，其主要原因可能是有关信息不够对称，大家对于该国个人所得税制度改革的实际情况不太了解，主观评价比较多。为此，我查询了一些比较权威的资料，请教了一些比较权威的专家。现将有关情况报告如下，供大家研究参考： 一、俄罗斯个人所得税制度的沿革 俄罗斯的个人所得税制度源于苏联的普遍征收的个人所得税制度。苏联时期，人们的工资水平普遍比较低，对于工资征收的个人所得税的起征点和税率也比较低。例如：1984年，苏联工资个人所得税的免征额为月薪70卢布，月薪71卢布以上者按照超额累进税率纳税，其中月薪71卢布者纳税每月的应纳税额仅为0.25卢布，月薪超过100卢布的部分则按照13%的最高税率纳税。个人所得税收入占财政收入的比重也很低，通常不足8%，苏联解体以后，俄罗斯于1991年底实施了新的个人所得税制度，实行7级超额累进税率，最低税率为12%，最高税率为60%。1993年，该国改行6级超额累进税率，最低税率为10%，最高税率为30%。1997年，该国改行新的6级超额累进税率，年应纳税所得额低于3万卢布的部分，适用12%的最低税率；年应纳税所得额超过30万卢布的部分，适用35%的最高税率。2000年，该国改行3级超额累进税率，年应纳税所得额低于5万卢布的部分，适用12%的最低税率；年应纳税所得额超过15万卢布的部分，适用30%的最高税率。 二、2001年俄罗斯个人所得税制度改革的内容 鉴于俄罗斯个人所得税纳税人普遍难以接受比较高的个人所得税名义税率，税收遵从度比较低，偷漏税规模比较大（据说2000年偷漏的个人所得税多达800多亿卢布，大体相当于该国当年个人所得税收入的一半），俄当局认为：降低个人所得税税率将是优化个人所得税制度、促使个人收入合法化、提高纳税遵从度、扩大税基和增加财政收入的唯一途径。为此，该国于2000年实施了以单一税率为核心的个人所得税制度改革，并将这次改革的基本目标确定为：降低税率，促进收入合法化，加大个人所得税在经济中的实际作用。 在俄罗斯联邦政府总理普京的推动下，该国于2000年公布第二部斯联邦税法。该法于2001年1月1日生效，其中关于个人所得税制度改革的要点如下： 1.调整税率。取消3级超额累进税率，采用13%的基本税率，仅针对特定所得和非居民纳税人设置了30%和35%的税率。适用30%税率的所得包括股息所得和非居民纳税人的所得。35%的税率适用于从事博彩、赛马和其他赌博经营活动的所得；参加各种博彩、竞赛的中彩、奖金所得和广告所得等，超过2000卢布的部分；从自愿性保险合同中获得的超过税法规定的保险赔款；存款超过本国中央银行规定的再融资利率75%或者9%的外汇年利率的利息所得；超过存款再融资利率75%的财产租赁所得。 2.拓宽税基，减少税收优惠。将纳税人各种形式的所得全部纳入征税范围，同时取消绝大部分税收优惠。例如，取消了军人和海关、法院、检察院工作人员的税收优惠，纳税人在房屋修建、公务交通等方面的税收优惠。2001年，仅取消税收优惠一项措施就使该国的个人所得税收入增加了114亿卢布，约占该国当年个人所得税增收额的14%。 3.扩大税前扣除范围，照顾低收入者。不仅将纳税人的基础扣除额从每月3168卢布提高到4800卢布，
个人税收居民身份声明文件 姓名： 证件类型：证件号码： 签证类型：签证有效期： 本人声明：□ 1.仅为中国税收居民□ 2.仅为非居民 □ 3.既是中国税收居民又是其他国家（地区）税收居民 如在以上选项中勾选第2项或者第3项，请填写下列信息： 姓（英文或拼音）：名（英文或拼音）： 出生日期： 现居地址（中文）：（国家）（省）（市）（境外地址可不填此项）（英文或拼音）：（国家）（省）（市） 出生地（中文）：（国家）（省）（市）（境外地址可不填此项）（英文或拼音）：（国家）（省）（市） 税收居民国（地区）及纳税人识别号： 1. 2.（如有） 3.（如有） 如不能提供居民国（地区）纳税人识别号，请选择原因： □居民国（地区）不发放纳税人识别号 □账户持有人未能取得纳税人识别号，如选此项，请解释具体原因： 是否为政治性公众人物：□是□否 本人确认上述信息的真实、准确和完整，且当这些信息发生变更时，将在30日内通知贵机构，否则本人承担由此造成的不利后果。 签名：日期： 签名人身份：□本人□代理人 说明： 1. 本表所称中国税收居民是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。在中 国境内有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 2. 本表所称非居民是指中国税收居民以外的个人。其他国家（地区）税收居民身份认定规则及纳 税人识别号相关信息请参见国家税务总局网站 （https://www.doczj.com/doc/ab13081252.html,/aeoi_index.html）。 （2018年第1版）
沈阳建筑大学 《财政学》课程 期末小论文 班级人力资源管理1201班姓名杨尚星 2016 年3月30 日
俄罗斯财政状况分析 一、俄罗斯简介 1、基本情况 俄罗斯联邦（俄语：РоссийскаяФедерация，英语：The Russian Federation），通称俄罗斯或俄国（Russia），是由22个自治共和国、46个州、9个边疆区、4个自治区、1个自治州、3个联邦直辖市组成的联邦共和立宪制国家。国旗为白、蓝、红三色旗。国徽主体为双头鹰图案。俄罗斯位于欧亚大陆北部，地跨欧亚两大洲，国土面积为1707.54万平方公里，是世界上面积最大的国家。作为前苏联的主要加盟共和国，俄罗斯联邦具有相当的全球影响力。1991年，苏联解体，俄罗斯继承苏联成为联合国安全理事会五大常任理事国，对安理会议案拥有否决权。俄罗斯是世界上面积最大的国家，亦是世界第二军事强国，已成为全球最大的天然气出口国及OPEC以外最大的原油输出国。2016年2月，全球军力指数公布，美国、俄罗斯和中国在世界大国军力中稳居前三。 自然资源十分丰富，种类多，储量大，自给程度高。森林覆盖面积8.67亿公顷，占国土面积50.7％，居世界第一位。木材蓄积量807亿立方米。天然气已探明蕴藏量为48万亿立方米，占世界探明储量的1/3，居世界第一位。石油探明储量65亿吨，占世界探明储量的12－13％。煤蕴藏量2000亿吨，居世界第二位。铁蕴藏量居世界第一位。铝蕴藏量居世界第二位。水力资源4270立方千米/年，居世界第二位。铀蕴藏量居世界第七位。黄金储藏量居世界第四至第五位。 2、经济发展情况 俄工业、科技基础雄厚，苏联曾是世界第二经济强国。苏联解体后俄经济持续下滑，2000年普京执政至今，俄经济快速回升，连续8年保持增长（年均增幅约6.7%）,外贸出口大幅增长，投资环境有所改善，居民收入明显提高。工业主要工业部门有机械、冶金、石油、天然气、煤炭及化工等；轻纺、食品、木材加工业较落后；航空航天、核工业具有世界先进水平。财政金融总体趋好。2006年黄金外汇储备居世界第三位；卢布升值了7.6%；国际信用评级提高。自2006年7月起，俄实行卢布完全可自由兑换，汇率稳定。
俄罗斯吸引外资情况及政策 一、对外国投资的市场准入 （一）投资主管部门 俄罗斯投资主管国内和国外投资的政府部门有：经济发展部、工业贸易部、国家资产委员会、司法部国家注册局、反垄断署、联邦政府外国投资咨询委员会、中央银行、财政部、联邦金融资产管理署等。 （二）投资行业的规定 1、禁止的行业。赌博业、人寿保险业。 2、限制的行业。主要包括：国防军工、核原料生产、核反应堆项目的建设运营、用于武器和军事技术生产必须的特种金属和合金的研制生产销售、宇航设施和航空器研究、密码加密设备研究、天然垄断部门的固定线路电信公司、联邦级的地下资源区块开发、水下资源、覆盖俄罗斯领土一半区域的广播媒体、发行量较大的报纸和出版公司等。 3、鼓励的行业。俄罗斯政府鼓励外商直接投资领域大多是传统产业，如石油、天然气、煤炭、木材加工、建材、建筑、交通和通讯设备、食品加工、纺织、汽车制造等行业。 （三）投资方式的规定 1、跨国并购。俄罗斯允许外资并购本地企业，但对战略性企业的并购持股比重有明确的法律限制。对联邦级地下资源公司的控股权不得超过5%，
对其他部门战略性公司的控股权不得超过25%－50%。若外资企业希望在按法律规定具有战略意义的相关公司或地下资源区块项目中取得10%以上的控股权，必须向相关全权机构（俄联邦反垄断局）提交申请，并经由联邦安全会议牵头组成的跨部门专门委员会审核。 2、股票收购。俄罗斯《有价证券市场法》规定，外国投资者有权购买俄罗斯联邦境内企业的股份、股金、股票和其他有价证券。购后必须在俄罗斯联邦财政部或其他授权的国家机构进行登记，按照证券交易所的有关规定进行。 3、金融服务。根据俄入世承诺，在银行领域，允许外资在俄罗斯投资成立银行，或者收购现有的俄罗斯银行。每个单独银行的资本金允许100%外资，但是外国银行不得开设分行。外国银行可在俄设立子行或外资参股和控股。 4、保险服务。根据俄入世承诺，保留现行法律规定的保险体系外资占比限制，但比例由25％提高到50％。 5、相关限制。在外资信贷机构中，俄罗斯雇员数量不能少于雇员总人数的 75%；产品分成项目中，投资者聘用的俄籍雇员数量应不少于雇员总数的80%。只有在按协议进行的工程初期，或在俄国内缺乏具有相应专长的工人和专家的情况下方可聘用外国工人和专家。在航空业领域，外国投资者不能参加股东大会和董事会的管理工作。 6、近期俄出台的政策和举措。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的利息、租金、特许权使用费所得，应如何缴纳企业所得税？ 中华人民共和国企业所得税法及其实施条例对此有如下规定： 一、利息、租金、特许权使用费所得的应纳税所得额 1、中华人民共和国企业所得税法第三条、第三款规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 2、中华人民共和国企业所得税法第十九条规定，非居民企业取得税法第三条、第三款规定的利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。 3、中华人民共和国企业所得税法实施条例第一百零三条规定，企业所得税法第十九条所称收入全额，是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。 二、利息、租金、特许权使用费所得的适用税率 根据中华人民共和国企业所得税法第三条、第三款；第二十七条、第五款；实施条例第九十一条的规定，利息、租金、特许权使用费所得减按10%税率征收企业所得税。 三、综合以上规定，读者应注意以下事项： 1、上述非居民企业取得来源于中国境内的利息、租金、特许权使用费所得，应以收入全额（全部价款和价外费用）为应纳税所得额；不应将收入全额扣除已实际缴纳的（与取得收入有关的）流转税、费后，作为应纳税所得额。 2、利息、租金、特许权使用费所得减按10%税率征收企业所得税。 非居民企业与所得税 第八条企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 「释义」
中国税收居民身份证明 办税指南
声明：本指南仅适用于企业所得税属于广东省内各国税局管辖的企业业务办理。个人或企业所得税属于地税管辖的企业，相关办税流程请咨询主管地税部门。 【业务概述】 为享受中国政府对外签署的税收协定（含与香港、澳门和台湾签署的税收安排或者协议）、航空协定税收条款、海运协定税收条款、汽车运输协定税收条款、互免国际运输收入税收协议或者换函（以下统称税收协定）待遇，企业或者个人（以下统称申请人）可以向税务机关申请开具《中国税收居民身份证明》（以下统称《税收居民证明》）。 【适用主体】 依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业（包括中国居民企业的境内、外分支机构和合伙企业）。 【具体规定】 1.接受申请的税务机关： （1）主管申请人企业所得税的县（含县级市、区）国家税务局（中山、东莞市的申请人应向主管其企业所得税的
税务机关提起申请）。 （2）中国居民企业的境内、外分支机构提出申请的，应当通过其总机构向总机构主管税务机关提出申请。 （3）合伙企业提出申请的，应当以其中国居民合伙人作为申请人，向中国居民合伙人主管税务机关提出申请。 2.《税收居民证明》的开具年度 申请人构成中国税收居民的任一公历年度。 3.一次性告知 （1）申请人提交资料齐全的，主管税务机关应当按规定当场受理。 （2）申请人提交资料不齐全的，主管税务机关不予受理，并一次性告知申请人应补正内容。 （3）主管税务机关或者其上级税务机关根据申请人提交资料无法作出判断的，可以要求申请人补充提供相关资料，需要补充的内容应当一次性书面告知。 4.《税收居民证明》样式 （1）规定样式 主管税务机关按照《关于开具<中国税收居民身份证明>有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第40号，）规定的《税收居民证明》样式开具。 （2）特殊样式 缔约对方税务主管当局对《税收居民证明》样式有特殊
美国对俄罗斯直接投资的特点和影响 孙莹、米军 经济转轨以来, 俄罗斯所有部门和领域急需大量投资, 然而, 国内投资额远远不能满足需求, 为此, 吸引外商投资成为俄解决投资资金不足的重要战略选择。最近几年来, 俄罗斯加强了投资环境建设, 并将改善投资环境列为俄经济发展规划十分重要且优先发展的项目。 由于投资环境的改善, 塞浦路斯、美国、荷兰、法国、德国、英国等国在俄罗斯的直接投资呈大幅递增态势, 对俄罗斯的经济和社会发展产生了巨大影响。 一俄投资环境的好转为外国投资的增长奠定了基础以前, 人们对俄罗斯投资环境总的印象是: 制度和技术落后、税收混乱、对投资者的法律保护差、会计核算令投资者不放心、公司信誉相对较低、商业法律不完备以及贪赃受贿和违法乱纪现象严重等。尽管这些问题目前在一定程度上仍然存在, 但其投资环境还是得到了很大改善。据俄罗斯媒体报道, 2004 年11 月18 日, 国际信用评级机构——惠誉国际信用评级有限公司将俄信用等级提高到“投资级”。该公司在其发布的公告中指出, 得益于世界石油价格的攀升和审慎的财政政策, 俄罗斯的信贷能力大为改善, 债务大幅减少, 黄金外汇储备和稳定基金急剧增加, 宏观经济指标良好。 2005 年1 月31 日, 国际信用评级机构标准普尔公司和穆迪公司先后也将俄信用等级提高到“投资级”。 随着三大国际等级评级机构对俄信用等级的提高, 外国投资者对俄罗斯的信任度不断提升。例如, 2003 年在联合国贸易和发展大会上, 有关俄直接投资国际市场状况的报告就证明了这种积极的趋势。美国权威的A.T.科尔尼国际咨
询公司在2002 年发表的《国外直接投资信任指数》报告指出, 2002 年国外投资者对俄罗斯的信任度提高了19%, 居世界第17 位,超过了香港、荷兰和泰国。欧洲的投资者把俄罗斯排到第10 位, 美国的投资者把俄罗斯排到第19 位。2003 年9 月, 在科尔尼国际咨询公司所进行的世界最具投资吸引力国家排名中,俄罗斯由第17 位飙升到第8 位。 随着俄罗斯基本经济指标的改善, 加之有关吸引外资的法律和立法基础逐步完善, 俄对外国投资者的吸引力越来越大。民意调查显示,1/10 的美国投资者认为, 可能在2005 年进入俄罗斯市场。从美国对俄罗斯直接投资的现状看, 2000 年以来, 在众多对俄投资的国家中, 美国的投资额一直排在前列。 1992~2003 年年初,美国在俄累计投资额为52.2 亿美元, 其中直接投资为42.2 亿美元、有价证券投资为0.7 亿美元、其他投资为12.2 亿美元[1]。2003 年, 美国对俄投资额在外国对俄投资总额中排名第三, 其直接投资额排名第一。截至2005 年6 月底, 美国对俄直接投资总额累计达到43.14 亿美元。 二美国在俄直接投资的特点 (一) 美国资本在俄的最大投资项目是石油和天然气开采 截至2003 年, 美国的大型石油公司, 如埃克森—美孚、科诺科、雪佛龙、德士古等公司已经在俄运作, 参与建立了20 多家合作开采石油和天然气的公司, 合作项目甚至包括生产石油开采和再加工等的现代化设备。美国公司还参与了“萨哈林- 1 号”和“萨哈林- 2 号”工程项目, 协议投资总额为250 亿美元, 计划每年开采约3 000 万吨石油和300 亿立方米天然气。
非居民企业税收政策 一、非居民企业及其税收处理概述 1、在中国境内设立机构、场所的企业 主要是外国企业在中国境内的分公司或常驻代表机构，承包工程作业和提供劳务的企业（所得税法第三条第二款） 2、在我国境内未设机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 主要是股息、红利等权益性投资所得，利息所得，租金所得，特许权使用费所得,转让财产所得，和其他所得。（所得税法第三条第三款） 非居民企业在中国境内设立的机构、场所类型 （一）管理机构、营业机构、办事机构； （二）工厂、农场、开采自然资源的场所； （三）提供劳务的场所； （四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； （五）其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。
（四）税收优惠 1、免税收入 （1）国债利息收入：国务院财政部门发行的国债； （2）有机构场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性收益：不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 2、减税：无机构场所的减按10%的税率征收；非居民企业不享受小型微利企业待遇。 3、免征所得税： （1）外国政府向中国政府贷款的利息； （2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款的利息所得：国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发展经济组织、欧洲投资银行等。 （3）经国务院批准的其他所得。 4、税收协定待遇 二、非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法简介 （一）源泉扣缴的对象 源泉扣缴的对象仅适用于法第三条第三款。 （二）源泉扣缴的所得类型 (1)股息、红利等权益性投资收益； 08年之后股息不再免税 (2)利息所得； (3)租金所得； 非居民企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。 但租金所得须具体情况具体对待 (4)特许权使用费所得；非居民企业向我国境内企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。 (5)转让财产所得；转让财产所得是指非居民企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入减除财产净值后的余额。 (6)其他所得。 （三）源泉扣缴的扣缴义务人 实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。支付人是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。因此，上例中的扣缴义务人应该是广州某一企业。如要取得对外支付税务证明，应该向支付人所在地税务机关申请，也就是广州的主管税务机关。 （四）来源于中国境内所得的确定原则（条例7条） 1、股息、红利等权益性所得：分配企业所在地； 2、利息、租金、特许权使用费：负担、支付单位所在地或个人的住所地； 3、转让财产所得：不动产所在地、转让动产单位所在地、权益性投资资产的被投资企业所在地。 4、劳务所得：劳务发生地。 （五）所得实现的确定原则 1、股息、红利等权益性投资所得：被投资方作出分配决定的日期； 2、利息所得：合同约定的应付利息的日期； 3、租金所得：合同约定的应付租金的日期； 4、特许权使用费所得：合同约定的应付特许权使用费的日期。 （六）扣缴义务人怎样履行扣缴义务 1.登记。扣缴义务人与非居民企业首次签订股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得和其他所得等有关的业务合同或协议（以下简称合同）的，扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。
机构税收居民身份声明文件 提示：请仔细阅读“说明”后填写以下信息 机构名称： 一、机构类别（非金融机构必填）： □1.消极非金融机构（如勾选此项，请同时填写控制人税收居民身份声明文件） □2.其他非金融机构 二、机构税收居民身份（必填）： □1.仅为中国税收居民（如勾选此项，请直接填写第五项内容） □2.仅为非居民（必填第三、四、五项内容） □3.既是中国税收居民又是其他国家（地区）税收居民（必填第三、四、五项内容） 三、机构基本信息 1.机构名称（英文）： 2.机构地址（英文或拼音）：（国家）（省）（市） 3.机构地址（中文）：（国家）（省）（市）（境外地址可不填此项） 四、税收居民国（地区）及纳税人识别号： 1. 2.（如有） 3.（如有） 如果不能提供居民国（地区）纳税人识别号，请选择原因：
□居民国（地区）不发放纳税人识别号 □账户持有人未能取得纳税人识别号，如选此项，请解释具体原因： 五、本机构确认上述信息的真实、准确和完整，且当这些信息发生变更时，将在30日内通知贵机构，否则本机构承担由此造成的不利后果。 经办人签名：公章：日期：
说明： 1.本表所称中国税收居民是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管 理机构在中国境内的企业和其他组织。 2.本表所称非居民是指中国税收居民以外的企业（包括其他组织），但不包括政府机构、 国际组织、中央银行、金融机构或者在证券市场上市交易的公司及其关联机构。前述证券市场是指被所在地政府认可和监管的证券市场。其他国家（地区）税收居民身份认定规则及纳税人识别号相关信息请参见国家税务总局网站（http://X）。 3.金融机构包括存款机构、托管机构、投资机构、特定的保险机构及其分支机构。（1）存 款机构指在日常经营活动中吸收存款的机构；（2）托管机构是指近三个会计年度总收入的20%以上来源于为客户持有金融资产的机构，机构成立不满三年的，按机构存续期间计算；（3）投资机构是指符合以下条件之一的机构：A.近三个会计年度总收入的50%以上收入来源于为客户投资、运作金融资产的机构，机构成立不满三年的，按机构存续期间计算；B.近三个会计年度总收入的50%以上收入来源于投资、再投资或者买卖金融资产，且由存款机构、托管机构、特定保险机构或者A项所述投资机构进行管理并作出投资决策的机构，机构成立不满三年的，按机构存续期间计算；C.证券投资基金、私募投资基金等以投资、再投资或者买卖金融资产为目的而设立的投资实体。（4）特定的保险机构指开展有现金价值的保险或者年金业务的机构。本办法所称保险机构是指上一公历年度内，保险、再保险和年金合同的收入占总收入比重50%以上的机构，或者在上一公历年度末拥有的保险、再保险和年金合同的资产占总资产比重50%以上的机构。 4.消极非金融机构是指：（1）上一公历年度内，股息、利息、租金、特许权使用费（由贸 易或者其他实质经营活动产生的租金和特许权使用费除外）以及据以产生前述收入的金融资产转让收入占总收入比重50%以上的非金融机构；（2）上一公历年度末拥有的可
俄罗斯的税收政策 https://www.doczj.com/doc/ab13081252.html, 2005-9-5 中国食品科技网 【企业经营中所需交纳的税费】 按照俄联邦法律规定，外资企业在俄罗斯享受国民待遇。因此，在纳税方面，外资企业与俄本国企业没有什么不同。目前在俄外资企业须交纳的主要税种如下： 增值税--税率为20%（食品、儿童用品为10%），以销售收入为基数，将销项增值税额减去进项增值税额； 利润税--税率为30%，以经营利润额为基数； 财产税--税率为2%，以平均财产值（固定资产、无形资产等）为基数； 广告税--税率为5%，以广告费为基数； 汽车公路使用税--税率为2.5%，以销售（工程、劳务）额为基数； 住宅、文化设施税--税率为1.5%，以销售（工程、劳务）额为基数； 社会保险基金--税率为5.4%，以工资总额为基数； 医疗保险基金--税率为3.8%，以工资总额为基数； 退休基金--税率为28%，以工资总额为基数； 就业基金--税率为2%，以工资总额为基数； 教育机构需求税--税率为1%，以工资总额为基数； 交通工具税--税率按不同车种、不同马力确定，在莫斯科为每马力6-26卢布，在其他地区为每马力0.5-7.15卢布； 车辆购置税--税率为20%，以不含增值税和销售税的车价为基数； 个人所得税--以个人月收入为基数，5万卢布（含）以下按12%的税率计征，5万卢布以上-15万卢布（含）按0.6万卢布+超过5万卢布部分×20%的公式计征，15万卢布以上按2.6万卢布+超过15万卢布部分×30%的公式计征。 2000年8月5日，俄联邦总统正式签署了《俄联邦税法典》第二部分，它将于2001年月1日生效。该《税法典》第二部分主要对以下4个税种作了规定： 1.增值税：一般商品的增值税税率仍为20%，部分食品和儿童用品的增值税税率为10%。 2.统一消费税：各种酒精及酒类制品的税率为每公升1-88.20卢布；烟草原料、下脚料等为零税率，吸用烟草税率为每公斤405-166卢布，雪茄烟税率为每支10卢布，各种卷烟的税率为每1000支10-75卢布；珠宝制品税率为5%；各种车辆的税率为每马力10-100卢布（90马力以下的轿车为零税率）；汽油、柴油等税率为每吨550-1850卢布；石油、稳定凝析油税率为每吨66卢布；天然气税率为15-30%。 3.个人所得税：俄联邦个人所得税的统一税率为13%，但对个别收入规定特殊税率。 对以下收入按35%的税率征税：彩票中彩收入，赛马赌博及其他赌博收入，从为商品、工程、服务作广告而组织的比赛、游戏及其他活动中获得的超过2000卢布的奖励，所获一定数额以上的保险金，某些存款利息，因借款利息较低而获得的某些物质利益。 对以下收入按30%的税率征税：红利收入，非俄联邦注册纳税人所获收入。 4.统一社会税：此税属新税种，它把原有的三种国家预算外基金（退休基金、社会保险基金、医疗保险基金）合为一体，纳税人分为以下三种： 作为雇主的单位（不包括农产品生产单位）--纳税基数为每个员工自年初累计的工资额，总计税率为：
欧盟国家对俄罗斯的直接投资问题 王跃生、杨力 长期以来，俄罗斯与欧盟国家一直保持着紧密的经济联系，欧盟国家是俄罗斯最大的贸易伙伴和投资者。欧盟公司在俄罗斯的投资市场占据着主导地位。这基本上反映了俄罗斯外资运行的主要方向及特点。当前，欧盟国家对俄罗斯直接投资总额占国际资本对俄罗斯直接投资总额的4／5以上。与其他国家的企业家相比，欧洲投资商比较乐观地看待俄罗斯的投资环境。 2005年，世界著名的咨询公司“科尔尼”在调查了多个国家、上千家公司的基础上，在适宜投资的排行榜上把俄罗斯排到第六位。但在欧洲商人眼里，俄罗斯的投资环境名列第四位。根据2007年12月的排行榜信息，俄罗斯排到第九位，然而在欧洲人眼里却升至第三位。 处于转型时期的俄罗斯客观上对外部资本存在着十分强烈的需求。根据俄罗斯政府制定的2020年现代化快速赶超战略目标，未来10多年间累计要投入2 万亿美元以上的资金，而这个天文数字至少1／3需要外资来填补，离开外资的支持几乎难以为继。对俄罗斯而言，外商直接投资是最理想的投资类型，因为其对俄经济的发展具有长期推动效应。俄经济学家普遍认为，大部分欧盟公司对俄投资的效用不仅仅表现在金融(资金投入)方面。实践表明，更重要的是，俄罗斯经济的某些部门因欧洲跨国公司的进入而获得巨大的发展动力。 这主要反映在技术创新以及欧洲最新的、最有效的公司管理方法采用上。这种动力与其说是欧盟公司领军的结果，不如说是源于俄罗斯公司与欧盟公司间的激烈竞争。这种竞争大大刺激了俄罗斯公司不断完善自己的生产体系及商业策略。显然，这个过程将持续很久，它会继续促进俄罗斯工业的发展。 一欧盟国家对俄罗斯直接投资现状
非居民企业所得税政策汇编 目录 国税函〔2009〕50号 (1) 国税发〔2009〕11号 (2) 国税发〔2009〕6号 (5) 国家税务总局令第19号 (7) 国税发〔2009〕3号 (11) 非居民企业所得税相关问题解答（一） (14) 非居民企业所得税相关问题解答（二） (16) 非居民企业所得税相关问题解答（三） (18) 非居民企业所得税相关问题解答（四） (20) 非居民企业所得税相关问题解答（五） (21) 非居民企业所得税相关问题解答（六） (23) 非居民企业所得税相关问题解答（七） (25) 非居民企业所得税相关问题解答（八） (27) 非居民企业所得税相关问题解答（九） (29) 非居民企业所得税相关问题解答（十） (31)
国税函〔2009〕50号 国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知 成文日期：2009-01-23 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 为贯彻落实《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发〔2008〕120号），现就非居民企业所得税征管范围补充明确如下： 一、对“一、基本规定（三）”规定的情形，除外国企业常驻代表机构外，还应包括在中国境内设立机构、场所的其他非居民企业。 二、除“二、对若干具体问题的规定（一）”规定的情形外，不缴纳企业所得税的境内单位，其发生的企业所得税源泉扣缴管理工作仍由国家税务局负责。 国家税务总局 二○○九年一月二十三日
国税发〔2009〕11号 国家税务总局 关于印发《非居民企业所得税汇算清缴工作规程》的通知 成文日期：2009-02-09 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，广东省和深圳市地方税务局：现将《非居民企业所得税汇算清缴工作规程》印发给你们，请遵照执行。执行中发现的问题请及时反馈到税务总局（国际税务司）。 附件： 1.非居民企业汇总申报纳税事项协查函 2.非居民企业汇总申报纳税事项处理联络函 3.非居民企业所得税汇算清缴汇总表（据实申报企业适用） 4.非居民企业所得税汇算清缴汇总表（核定征收企业适用） 5.非居民企业所得税汇算清缴指标分析表（据实申报企业适用） 国家税务总局 二○○九年二月九日 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 非居民企业所得税汇算清缴工作规程 为贯彻落实《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕6号，以下简称《办法》），规范税务机关对非居民企业所得税的汇算清缴工作，提高汇算清缴工作质量，制定本规程。 一、汇算清缴工作内容 非居民企业所得税汇算清缴包括两方面内容：一是非居民企业（以下简称企业）应首先按照《办法》的规定，自行调整、计算本纳税年度的实际应纳税所得额、实际应纳所得税额，自核本纳税年度应补（退）所得税税款并缴纳应补税款；二是主管税务机关对企业报送的申报表及其他有关资料进行审核，下发汇缴事项通知书，办理年度所得税多退少补工作，并进行资料汇总、情况分析和工作总结。 二、汇算清缴工作程序 企业所得税汇算清缴工作分为准备、实施、总结三个阶段，各阶段工作的主要内容及时间要求安排如下： （一）准备阶段。主管税务机关应在年度终了之日起三个月内做好以下准备工作： 1.宣传辅导。以公告或其他方式向企业明确汇算清缴范围、时间要求、应报送的资料及其他应注意事项。必要时，应组织企业办税人员进行培训、辅导相关的税收政策和办税程序及手续。 2.明确职责。汇算清缴工作应有领导负责，由具体负责非居民企业所得税日常管理的部门组织实施，由各相关职能部门协同配合共同完成。必要时，应组织对相关工作人员的业务培训。