持有至到期投资例题

交易性金融资产例题 【例题·计算题】2014年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1 000 000股，划分为交易性金融资产。

购买日公允价值为10 000 000元。

另支付交易费用25 000元。

（1）购入时： 借：交易性金融资产—成本 10 000 000 贷：其他货币资金—存出投资款 10 000 000 （2）支付交易费用时： 借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金—存出投资款 25 000 【例题·计算题】强化上例，某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。

另外，支付相关交易费用4万元。

编制相关会计分录。

会计处理为： 借：交易性金融资产—成本 2704　 应收股利 126 投资收益 4 贷：其他货币资金—存出投资款 2834 【例题·判断题】（2015年）企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。

（　）『正确答案』×『答案解析』取得交易性金融资产发生的交易费用确认为投资收益，不计入初始确认金额。

【例题·单选题】（2014年）甲公司从证券市场购入股票20 000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的股票股利0.6元，另支付交易费用1 000元。

企业将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价值是（　）。

A.201 000 B.200 000 C.188 000 D.189 000『正确答案』C『答案解析』取得交易性金融资产的交易费用应通过投资收益核算，不计入交易性金融资产的初始入账价值，该交易性金融资产的初始入账价值＝20 000×（10－0.6）＝18 8000（元） 【例题·单选题】（2013年） 2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二章 金融资产知识点：持有至到期投资● 详细描述：概述（一）定义：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

◇企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。

（二）持有至到期投资的特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定。

（1）是债权非股权（2）与期限长短无关（3）与利率是否固定无关（4）与债务人财务状况无关2.企业有明确意图将其持有至到期（主观愿望）存在下列情况之一的，则表明相反。

（1）持有该金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。

但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；（对方会随时选择清偿）（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

◇对于发行方可以赎回的债务工具：（1）如果发行方行使赎回权，投资者仍可收回几乎所有初始净投资，企业才可以将此类投资划分为持有至到期投资。

（2）对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。

3.企业有能力持有至到期 （客观条件）存在下列情况之一的，则表明相反。

（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持。

（内部资源）（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。

（外部环境）（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。

（三）出售和重分类1.一般认知：企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。

一、甲公司于2010年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25％。

该公司2010年利润总额为5000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）甲公司为黄河公司提供一项债务担保，2010年12月31日确认预计负债200万元。

假定税法规定，企业为其他单位担保发生的担保支出不得计入应纳税所得额。

（2）2010年1月1日，以1000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。

该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5％，到期日为2012年12月31日。

甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。

税法规定，国债利息收入免交所得税。

（3）2010年11月20日，甲公司购入股票作为交易性金融资产，其取得时成本为4800万元， 2010年12月31日，股票的的公允价值为5000万元其他相关资料：（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：（一）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债的账面价值和计税基础，说明是否生产暂时性差异。

如果产生暂时性差异，说明差异是属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异。

（二）计算甲公司2010年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。

（三）编制甲公司2010年确认所得税费用的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（一）（1）预计负债账面价值＝200万元；预计负债计税基础＝200-0＝200（万元）。

此项不产生暂时性差异。

（2）持有至到期投资账面价值=1000×（1+5%）=1050（万元）；计税基础=1050(万元）。

此项不产生暂时性差异。

（3）交易性金融资产的账面价值＝5000万元；交易性金融资产的计税基础＝4800（万元）。

产生的应纳税暂时性差异为200万元（二）（1）应纳税所得额=5000+200-1000×5%-200＝4950（万元）。

资产经典例题【例题•单选题】M公司于2014年6月1日购入A公司股票100万股准备短期持有，M公司将其划分为交易性金融资产，实际每股支付价款8.6元（包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元），另支付手续费2万元，则该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.860B.862C.840D.842【答案】C【解析】入账价值=100×（8.6-0.2）=840（万元）。

【例题•单选题】2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。

另支付相关交易税费8万元。

该交易性金融资产的入账金额为（）万元。

（2013年）A.380B.388C.400D.408【答案】A【解析】交易性金融资产的入账价值=400-20=380（万元），交易性金融资产取得时发生的相关交易税费计入投资收益。

【例题•单选题】大方公司2014年2月28日购入K公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付价款1238万元，其中包括已宣告但尚未发放的股利38万元、手续费5万元；截至2014年6月30日，该股票的市场价格为1100万元，大方公司于2014年7月16日将其出售，收取价款1080万元，则大方公司处置该交易性金融资产对当月损益的影响金额是（）万元。

A.20B.70C.75D.30【答案】A【解析】对处置当月损益的影响=1 080-1100=-20（万元）【例题•单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。

2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。

3月份发出甲材料的成本为（）元。

（2011年）A.18 500B.18 600C.19 000D.20 000【答案】B【解析】甲材料单价=（200×40+400×35+400×38）÷（200+400+400）=37.2（元），3月发出甲材料成本=500×37.2=18 600（元）。

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甲公司于20XX年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年；甲公司为此项投资支付了买价911万元，另支付交易费用8万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期；此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.86%。

该债券发行方有提前赎回的权力。

20XX年初甲公司预计乙公司将于20XX年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。

20XX年末该债券的可收回价值为455万元，20XX年9月15日甲公司抛售该债券，售价为480万元。

请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：（1）20XX年初购入债券时的会计分录；（2）计算20XX年末、20XX年末实际利息收入并编制相关会计分录；（3）根据乙公司的赎回计划调整20XX年初摊余成本并作出相应的会计分录；（4）计算20XX年12月31日的实际利息收益并编制20XX年12月31日收到利息和一半本金的会计分录；（5）计算20XX年末的实际利息收入并编制有关会计分录；（6）编制20XX年末减值计提的会计分录；（7）编制20XX年出售时的会计分录。

取得时的会计分录：借:持有至到期投资—成本1000万贷:银行存款919万持有至到期投资—利息调整81万20XX年末确认利息收入和投资收益：借：应收利息30万持有至到期投资—利息调整14.66万贷：投资收益44.66万借：银行存款30万贷：应收利息30万20XX年末该投资的摊余成本=919-30+44.66=933.66万20XX年末确认利息收入和投资收益：借：应收利息30万持有至到期投资—利息调整15.38万贷：投资收益45.38万借：银行存款30万贷：应收利息30万20XX年末该投资的摊余成本=933.66-30+45.38=949.04万，也即20XX年初的实际摊余成本。

持有至到期投资的会计处理例题（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。

分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。

?（二）持有至到期投资的取得★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。

（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。

）企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。

★借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等科目.按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

【例题1】2012年1月1目，甲公司支付价款1 05元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司当日发行的5年期公司债券，债券票面价值值总额为100元，票面年利率为5%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为5元），本金在债券到期时一次性偿还。

甲公司将其划分为持有至到期投资。

该债券投资的实际利率为3.89%。

甲公司应编制如下会计分录：?借：持有至到期投资——C公司债券——成本100——利息调整5?贷：其他货币资金——存出投资款105【例题2】接【例题1】,若发行价为95元, 该债券投资的实际利率为6.19%,则分录为：?借：持有至到期投资——C公司债券一一成本100贷：其他货币资金一一存出投资款95持有至到期投资——C公司债券一一利息调整 5【例1-68】2 x1 2年1月1目，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司日日发行的5年期公司债券l 2 500份，债券票面价值值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为ll8 000元），本金在债券到期时一次性偿还。

锦囊005 持有至到期投资一、持有至到期投资的初始计量持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。

实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目（应收利息）。

借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款持有至到期投资—利息调整（倒挤，也有可能在借方）【例题2•单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。

该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。

甲公司拟持有该债券至到期。

甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）万元。

A.1 050B.1 062C.1 200D.1 212【答案】B【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12=1 062（万元）。

借：持有至到期投资—成本（面值） 1200贷：银行存款 1062持有至到期投资—利息调整 138【易错易混问题】如果问持有至到期投资—成本的金额则回答1200万元。

二、持有至到期投资的后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本（历史成本计量属性）对持有至到期投资进行后续计量。

1.实际利率的计算（题目往往直接给出）根据公式，初始成本（不含应收利息）=未来现金流量×（某折现率的系数），得出的折现率是实际利率。

（1）如果债券是按面值发行，实际利率=票面利率；（2）如果债券是按溢价发行，实际利率小于票面利率；（3）如果债券是按折价发行，实际利率大于票面利率。

2.金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经过下面调整的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）扣除已发生的减值损失；（3）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（利息调整的摊销额）。

第一章资产考点5 持有至到期投资关键考点及例题解析1.持有至到期投资入账成本的计算；2.摊余成本的计算；3.分期付息到期还本及到期一次还本付息对应计提利息的账务处理；4.持有至到期投资实际利息收入的计算及会计分录的编制；5.持有至到期投资减值及恢复的账务处理；6.持有至到期投资处置时的账务处理。

以前年度考题回顾【例题•单选题】企业持有的持有至到期投资为一次还本付息债券的，资产负债表日确认当期应收未收的利息应计入的会计科目是（）。

（2016 年）A.持有至到期投资——应计利息B.应收利息C.其他应收款D.长期应收款【答案】A【解析】持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日利息计入持有至到期投资——应计利息，增加持有至到期投资的账面价值，选项A正确。

【例题·单选题】下列各项中，关于企业持有至到期投资的会计处理表述不正确的是（）。

（2015年）A.已计提的持有至到期投资减值准备允许转回B.取得持有至到期投资所发生的交易费用计入当期损益C.分期付息债券投资的应收未收利息记入“应收利息”科目D.取得持有至到期投资应当按照公允价值计量【答案】B【解析】取得持有至到期投资所发生的交易费用应当计入持有至到期投资的取得成本，而非当期损益，选项B不正确。

持有至到期投资取得时，应当按照公允价值计量，选项D正确。

【例题•单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值总额为1 000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。

票面年利率8%，支付价款1 080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为（）万元。

（2013年）A.70B.80C.90D.110【答案】C【解析】会计分录为：借：持有至到期投资——成本 1 000——利息调整90贷：其他货币资金 1 090（1080+10）经典例题解析【例题•单选题】企业取得持有至到期投资时入账价值中不应当包括的是（）。

excel下持有至到期投资摊余成本核算持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

该项金融资产需要按照公允价值和交易费用之和进行初始计量，其公允价值与债券面值之间的差异计入利息调整，在后续计量中进行分期摊销。

按照现行会计制度要求，其后续计量应当采用实际利率法，按照摊余成本计量。

金融资产的摊余成本是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经扣除已偿还本金，加上或减去利息调整的累计摊销额，扣除已发生的减值损失后的结果。

计算摊余成本的一般步骤是：第一步，计算现金流入，在现金流入中不仅包括本期应收利息，还包括本期收回本金，该本金实际上就是利息调整的摊销额。

第二步，计算实际利率。

第三步，计算投资收益。

第四步，计算摊余成本，其相关计算公式一般如下：期末摊余成本=期初摊余成本+本期投资收益-本期现金流入-本期计提的减值准备，其中：本期投资收益=期初摊余成本[×]实际利率，本期现金流入=债券面值[×]票面利率。

在核算中，实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

实际利率通常需要采用插值法和试算法计算得出，然后再利用计算出来的实际利率对持有至到期投资的投资收益进行计量，直至计算出摊余成本，整个计算过程非常繁琐，而EXCEL软件中财务函数的使用，使这些问题迎刃而解。

二、特定时日的持有至到期投资摊余成本核算特定时日的持有至到期投资是指企业的债券购买日、债券的利息发放日和资产负债表日相同，即均为每年的12月31日，如果购买日和利息发放日为1月1日，也视同为特定时日的持有至到期投资。

按照付息方式可以将债券分为分期付息、一次还本和到期一次还本付息两种，两者的区别在于现金流入的不同。

例1：2010年1月1日，甲企业从证券市场购入面值总额为100万元的当日发行的5年期债券。

第一节持有至到期投资二、持有至到期投资的计量（三）实际利率法1．实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。

2．在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款(如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等)的基础上估计预期现金流量，但不应当考虑预期信用损失。

3．合同各方之间支付或收取的、属于实际利率或经信用调整的实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率或经信用调整的实际利率时予以考虑。

4．实际利率应当在初始确认时确定，以反映初始确认时的公允价值，一旦确定就不再重新计算，以反映后续公允价值的变动。

5．企业应当按照实际利率法确认利息收入。

利息收入应当根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定。

6．企业通常能够可靠估计金融工具(或一组类似金融工具)的现金流量和预计存续期。

在极少数情况下，金融工具(或一组金融工具)的估计未来现金流量或预计存续期无法可靠估计的，应当基于该金融工具在整个合同期内的合同现金流量。

（四）会计处理原则1．减值：资产负债表日，企业应当按照准则的规定，以预期信用损失为基础，对持有至到期投资进行减值会计处理并确认损失准备，同时将减值损失或减值利得计入当期损益。

2．利息收入：持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，并计入投资收益。

实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。

实际利率与票面利率差别很小的，也可按票面利率计算利息收入，并计入投资收益。

3．处置：处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。

4．重分类：企业将一项持有至到期投资重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益；重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益，且该资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

持有至到期投资摊余成本一、持有至到期投资的界定及特征（一）如何界定持有至到期投资企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，都属于持有至到期投资。

持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可以划分为持有至到期投资。

企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：（1）初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。

如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其最初意图。

也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。

如果企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。

如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大(达到或超过总量的10%)，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产（包括新购入的债券）划分为持有至到期投资。

例如，某企业在2007年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2008年和2009年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资（注意：这是惩罚性规定）。

但教材上注明了例外的情况，要注意理解这些内容。

（二）持有至到期投资的特征1．到期日固定、回收金额固定或可确定。

《典型例题：持有至到期投资减值后的会计处理》【例】2009年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000元），本金在债券到期时一次性偿还。

合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支出额外款项；甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回；甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资；有关资料如下：（1）2010年12月31日，有客观证据表明A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券投资发生了减值，并预期2011年12月31日将收到利息59000元，2012年12月31日将收到利息59000元，但2013年12月31日将仅收到本金800000元。

（2）2011年12月31日，收到A公司支付的债券利息59000元。

（3）2012年12月31日，收到A公司支付的利息59000元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计2013年12月31日将收到利息59000元，本金1000000元。

（4）2013年12月31日，收到A公司支付的债券利息59000元与偿还本金1000000元。

假定不考虑所得税因素。

【答案】计算该债券的实际利率r:59000×（1+r）-1+59000×（1+r）-2+59000×（1+r）-3+59000×（1+r）-4+（59000+1250000）×（1+r）-5=1000000 采用插值法，计算得出r=10%。

金额单位：元根据上表中的数据，甲公司有关账务处理如下：（1）2009年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资――A公司债券――成本1250000贷：银行存款1000000持有至到期投资――A公司债券――利息调整250000（2）2009年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59000（1250000×4.72%）持有至到期投资――A公司债券――利息调整41000贷：投资收益100000（1000000×10%）借：银行存款59000贷：应收利息59000（3）2010年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息——A公司59000持有至到期投资――A公司债券――利息调整45100贷：投资收益——A公司债券104100借：银行存款59000贷：应收利息——A公司59000根据金融工具确认与计量准则规定，2010年12月31日甲公司对A公司债券应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。

持有至到期投资与长期股权投资的例题持有至到期投资知识目标:熟悉持有至到期投资的确认和计量方法。

掌握持有至到期投资的核算方法。

能力目标:♦能够对持有至到期投资业务进行账务处理。

♦能够采用实际利率法对持有至到期投资进行利息调整。

一、持有至到期投资概述（一）概念持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

例如,企业从二级市场上购入固定利率国债、浮动利率公司债券。

（二）特点：1、到期日固定2、回收金额固定或可确定，3、企业有明确意图和能力持有至到期4、有活跃市场持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。

二、持有至到期投资的计量（一）持有至到期投资初始成本确认：应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。

（二）持有至到期投资持有期间利息收入：持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

三、持有至到期投资的核算（一）账户设置企业进行持有至到期投资的核算，应设置“持有至到期投资”账户，用于核算持有至到期投资的取得、利息处理及持有至到期投资的处置。

并按照持有至到期投资的类别和品种，相应设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户。

借持有至到期投资贷购入成本收回或减少投资成本应计利息和利息调整已计利息和利息调整摊余成本（二）核算1、企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等借或贷：持有至到期投资—利息调整（差额）2、收到已到付息期但尚未领取的债券利息借：银行存款贷：应收利息3、资产负债表日计算利息借：应收利息（票面利率、分期付息）持有至到期投资—应计利息（票面利率、到期还本付息）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率）借或贷：持有至到期投资—利息调整（差额）例1 ：特力公司2005年1月2日购入E公司债券100张，每张面值1000元、票面利率4%、3年期、每年付息一次、到期还本。

持有至到期投资例题：【例】某企业于2011年1月1日购入当日发行的A企业债券，面值32万元.票面利率12%，期限五年，支付买价33万元，另付相关税费0.6万元，该债券按年计算利息，分期付息到期偿还本金。

假定实际利率为10。

66％，做会计分录如下（单位：万元）:购入时：借：持有至到期投资——A企业债券（成本） 320000——A企业债券(利息调整） 16000贷：银行存款 336000 每年末计息时：根据计算结果做会计分录如下:2011年12月31日计算债券利息借：应收利息 38400 贷：持有至到期投资-——A企业债券(利息调整） 2582 投资收益 35818 实际收到票面利息金额借：银行存款 38400贷：应收利息 384002012年12月31日计算债券利息借：应收利息 38400 贷：持有至到期投资---A企业债券（利息调整) 2858投资收益 35542 实际收到票面利息金额借:银行存款 38400贷：应收利息 384002013年12月31日计算债券利息借：应收利息 38400 贷:持有至到期投资———A企业债券(利息调整) 3162 投资收益 35238 实际收到票面利息金额借：银行存款 38400贷：应收利息 384002014年12月31日计算债券利息借：应收利息 38400 贷:持有至到期投资--—A企业债券（利息调整） 3499投资收益 34901 实际收到票面利息金额借：银行存款 38400贷:应收利息 384002015年12月31日计算债券利息借：应收利息 38400 贷：持有至到期投资—-—A企业债券（利息调整） 3899 投资收益 34501 实际收到票面利息金额借：银行存款 38400贷：应收利息 38400根据上例提供的有关资料,假定2005年1月出售A企业债券,出售价款350000元。

做会计分录如下：借：银行存款 350000贷：持有至到期投资———A企业债券（成本） 320000-——A企业债券（利息调整） 3899投资收益 26101根据上例提供的有关资料，假定2005年末企业兑现A企业债券。

第六节金融资产减值二、金融资产减值损失的计量【例题19】为提高闲置资金的使用效率，甲公司20×8年度进行了以下投资：（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90.12万元。

该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。

甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。

12月31日，甲公司收到20×8年度利息600万元。

根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。

当日市场年利率为5%。

（2）4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。

甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。

丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。

12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。

（3）5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。

取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。

甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。

甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。

12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。

相关年金现值系数如下：（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，6%，5）=4.2124；（P/A，7%，5）=4.1002；（P/A，5%，4）=3.5460；（P/A，6%，4）=3.4651；（P/A，7%，4）=3.3872。

相关复利现值系数如下：（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，6%，5）=0.7473；（P/F，7%，5）=0.7130；（P/F，5%，4）=0.8227；（P/F，6%，4）=0.7921；（P/F，7%，4）=0.7629。