金融资产练习题答案及解析
(一)单项选择题
1.A 【解析】投资该债券所取得的累计收益=80000-66000=14000(元)，因为持有期间没有利息收入。
2.C 【解析】金融资产的成本=4889.25-3750×9.6%=4529.25(元)。
3.D 【解析】应计入“公允价值变动损益”科目的金额=115000-105000-100=9900元。
4.A 【解析】交易性金融资产的成本=(1
5.5-0.3)×10000=152000元。
5.C 【解析】当交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，其差额应借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，因为“交易性金融资产——公允价值变动”科目原来有贷方余额5000元，所以2007年末应借记该科目8500元。
6.A 【解析】50×11=550(万元)
7.A 【解析】应计入公允价值变动损失的金额为=30-24=6(万元)。
8.B 【解析】企业持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利，应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。
9.C 【解析】持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。
10.C 【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。
11.D 【解析】可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益(投资收益)。
12.B 【解析】持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
13.B 【解析】企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。
14.A 【解析】持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
15.A 【解析】可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益(财务费用)。
16.B 【解析】出售可供出售的金融资产，应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
17.A 【解析】处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
(二)多项选择题
1.AB 【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2.ABCD 【解析】交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。
3.CD 【解析】企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
4.ABCE 【解析】对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资(含支付的溢价和交易费用)，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。
5.ABCE 【解析】因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售属于例外情形，所以D选项不对。
6.ABC 【解析】企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。
7.ABCD
【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已收回的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失。
8.BE 【解析】持有至到期投资和贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。
9.ACD 【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产，应当以公允价值进行后续计量。
10.ABC 【解析】交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
11.ABCE 【解析】债务人认为无法偿还但没有确凿理由不允许确认为坏账
(三)计算分析题
1.【答案】
(1)借：交易性金融资产——成本 10 000 000
投资收益 100 000
应收股利 500 000
贷：银行存款 10 600 000
(2)2007年1月6日，收到最初支付价款中所含股息50万元。
借：银行存款 500 000
贷：应收股利 500 000
(3)2007年12月31日，股票公允价值为1120万元。
借：交易性金融资产——公允价值变动 1 200 000
贷：公允价值变动损益 1 200 000
(4)2008年1月6日，收到2007年股息30万元。
借：银行存款 300 000
贷：投资收益 300 000
(5)2008年6月6日，将该股票处置，售价1200万元。
借：银行存款 12 000 000
公允价值变动损益 1 200 000
贷：交易性金融资产——成本 10 000 000
——公允价值变动 1 200 000
投资收益(1200-1000) 2 000 000
2.【答案】
在初始确认时，计算实际利率如下：
由于是折价发行，实际利率要高于票面利率3.636％，所以，用5％测试
则：110×（P/V,5%,5）+4×（P/A,5%,5）=110×0.7835+4×4.329=103.501＞95,说明率实际利率应高于5％，因此，以7％测试，则：
110×（P/V,7%,5）+4×（P/A,7%,5）=110×0.713+4×4.1=94.83＜95,说明率实际利率应在5％与7％之间，因此，以插值法，计算实际利率：
计算结果：r=6.96%
①2007年初购入时
借：持有至到期投资——成本(900000+50000) 950 000？
贷：银行存款 950 000
借：持有至到期投资——成本 1100 000
贷：银行存款 950 000
持有至到期投资——利息调整 150 000
②2007年末收到利息
借：银行存款 40 000
持有至到期投资——利息调整 26 100
贷：投资收益(利息收益) 661 00
③2008年末收到利息
借：银行存款 40 000
持有至到期投资——利息调整 27 900
贷：投资收益(利息收益) 67 900
④2009年末收到利息
借：银行存款 40000
持有至到期投资——利息调整 29900
贷：投资收益(利息收益) 69900
5％ 103.501 i 95 7％ 94.83 5%－i 5％－7％ 103.501－95 103.501－94.83 ＝
⑤2010年末收到利息
借：银行存款 40000
持有至到期投资——利息调整 31900
贷：投资收益(利息收益) 71900
⑥2011年末收到利息
借：银行存款 40000
持有至到期投资——利息调整 34200
贷：投资收益(利息收益) 74200
⑦2011年末收到本金
借：银行存款 1100000
贷：持有至到期投资——成本 950000？
持有至到期投资——利息调整 150000
借：银行存款 1100 000
贷：持有至到期投资——成本 1100 000
3.【答案】
(1)2007年3月1日取得该股票
借：交易性金融资产——成本 (10000×11)110000贷：银行存款 110000
借：交易性金融资产——成本 [10000×（11－2)）900 000应收股利 200 000
贷：银行存款 110000
(2)4月7日收到现金股利
借：银行存款 (10000×2)20000
贷：投资收益 20000
借：银行存款 (10000×2)20000
贷：应收股利 20000
(3)6月30日股价下跌
借：公允价值变动损益［10000×(11-10)］10000贷：交易性金融资产——公允价值变动 10000
借：交易性金融资产——公允价值变动 10000
贷：公允价值变动损益［10000×(10-9)］10000
(4)9月8日出售股票
借：银行存款 (10000×12)120000
贷：交易性金融资产 100000
公允价值变动损益 10000
投资收益 10000
借：银行存款 (10000×12)120000
贷：交易性金融资产——成本 90 000
——公允价值变动 10000
投资收益 20000
同时：
借：公允价值变动损益 10000
贷：投资收益 10000
4.【答案】
①公允价值变动损益=(150000+85000+120000+500000+350000) -(145800+84500+121000+495000+350500) =8200元
②公允价值低于账面价值时，
借：公允价值变动损益 8200
贷：交易性金融资产——公允价值变动 8200
③出售债券和股票时，
应确认的投资收益=(260000+149000)-［(150000+500000/2)-(4200+2500)］
=409000-400000+6700 =15700(元)
应编制的会计分录为：
借：银行存款 409000
交易性金融资产——公允价值变动 6700
贷：交易性金融资产——成本 400000
投资收益 15700
借：投资收益 6700
贷：公允价值变动损益 6700
④股票入账价值=175000-50000×0.1 =170000(元)
应编制的会计分录为：
借：交易性金融资产——成本 170000
应收股利 5000
贷：银行存款 175000
5.【答案】
①7月1日出售时
借：银行存款 2400000
贷：持有至到期投资——成本 2000000
投资收益 400000
②其余的转为可供出售金融资产
转为可供出售金融资产公允价值=2400000÷10%×90% =21600000
借：可供出售金融资产——成本 21600000
贷：持有至到期投资——成本 18000000
资本公积——其他资本公积 3600000
③8月3日账务处理
借：银行存款 31000000
贷：可供出售金融资产——成本 21600000
投资收益 9400000
借：资本公积——其他资本公积 3600000
贷：投资收益 3600000
6.【答案】
①2007年9月15日，购入股票
借：可供出售金融资产——成本 1020000
贷：银行存款 1020000
②2007年12月31日，确认股票价格变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动 180000
贷：资本公积——其他资本公积 180000
③2008年4月1日，出售股票
借：银行存款 1470000
资本公积——其他资本公积 180000
贷：可供出售金融资产——成本 1020000
——公允价值变动 180000
投资收益450000
7.【答案】①2007年1月1日购入债券
借：可供出售金融资产——成本 5000000
贷：银行存款 5000000
②2007年12月31日确认利息、公允价值变动
借：应收利息 150000
贷：投资收益 150000
借：银行存款 150000
贷：应收利息 150000
债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。
③2008年12月31日确认利息收入及减值损失
借：应收利息 150000
贷：投资收益 150000
借：银行存款 150000
贷：应收利息 150000
借：资产减值损失 1000000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 1000000
由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应确认减值损失。
8. A公司用应收账款余额百分比法核算坏账损失，提取比例5 ‰。2005年12月1日应收账款余额200万元，坏账准备贷方余额1万元；12月6日向B公司销售产品200件，单价1万元，增值税率17%，单位销售成本0.8万元，未收款；12月25日B公司要求退回本月6日购买的10件商品，A公司同意B公司退货并办理退货手续和开具红字增值税发票，A公司收到B公司退回的商品；12月26日发生坏账损失5万元；12月28日收回前期已确认坏账3万元，存入银行。
要求：（1）编制相关会计分录；
（2）计算并编制12月底计提坏账准备的会计分录。
答案：
1.借：应收账款 2 340 000
贷：主营业务收入 2 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340 000
借：主营业务成本 1 600 000
贷：库存商品 1 600 000
2.借：主营业务收入 100 000
应交税金—应交增值税（销项税额）17 000
贷：应收账款 117 000
借：库存商品 8000
贷：主营业务成本 8000
3.借：坏账准备 50 000
贷：应收账款 50 000
4.借：银行存款 30 000
贷：坏账准备 30 000
5. 12月31日应收账款余额=200+234-11.7-5+3-3=417.3万元
坏账准备计提数=417.3×5 ‰+1=3.0865万元。
借：资产减值损失 30 865
贷：坏账准备 30 865
9.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%；商品销售均为正常的商品交易，销售价格均为公允价格，且不含增值税；除特别说明外，采用应收款项余额百分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备，计提比例为1%。2004年5月31日，“应收账款”科目借方余额为500万元，全部为向戊公司赊销商品应收的账款，‘坏账准备’科目贷方余额为5万元：“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。
甲公司2004年6月至12月有关业务资料如下：
要求：根据上述资料，编制甲公司上述公司业务相关的会计分录（涉及商品销售的，只编制确认相关销售收入及增值税的会计分录）。
（1）6月1日，向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税为170万元，合同规定的收款日期为2004年12月1日。该商品销售符合收入确认条件。
（2）6月10日，向丙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税为34万元，合同规定的收款日期为2004年10月10日。该商品销售符合收入确认条件。
（3）6月20日，向丁公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税为85万元；收到丁公司开具的不带息商业承兑汇票，到期日为2004年12月20日。该商品销售符合收入确认条件。
（4）6月25日，收到应收戊公司账款400万元，款项已存入银行。
（5）6月30日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏准备，计提比例为5%。假定6月份除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。
（6）9月1日，将应收乙公司的账款质押给中国工商银行，取得期限为3个月的流动资金借款1080万元，年利率为4%，到期一次还本利息。假定甲公司月末不预提流动资金借款利息。
（7）9月10日，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行，取得价款190万元。协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追偿。
（8）10月20日，将6月20日收到的丁公司商业承兑汇票向中国工商银行贴现，贴现金额580万元。协议约定，中国工商银行在票据到期日不能从丁公司收到票款时，可向甲公司追偿。假定贴现利息于票据到期日一并进行会计处理。
（9）12月1日，向中国工商银行质押借入的流动资金借款到期，以银行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司赊销商品的账款。
（10）12月20日，丁公司因财务困难未向中国工商银行支付票款。当日，甲公司收到中国工商银行退回已贴现的商业承兑汇票，并以银行存款支付全部票款；同时将应收票据转为应收账款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司赊销商品的账款。
（11）12月31日，甲公司对各项应收账款计提坏准备，其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为20%.假定2004年下半年除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。
答案：
（1）借：应收账款－乙公司 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费－应交增值税（销项税额）170
（2）借：应收账款－丙公司 234
贷：主营业务收入 200
应交税费－应交增值税（销项税额） 34
（3）借：应收票据－丁公司 585
贷：主营业务收入 500
应交税费－应交增值税（销项税额） 85
（4）借：银行存款 400
贷：应收账款－戊公司 400
（5）借：资产减值损失 56.84
贷：坏账准备 56.84
1170×5％+（234+500－400）×1％－5＝56.84万元
（6）借：银行存款 1080
贷：短期借款 1080
（7）借：银行存款 190
坏账准备 2.34
营业外支出 41.66
贷：应收账款－丙公司 234
应计提折旧 234×1%=2.34 其余作为营业外支出处理
（8）借：银行存款 580
贷：短期借款 580
（9）借：短期借款 1080
财务费用 10.8
贷：银行存款 1090.8
1080×4%×3/12=10.08
（10）借：短期借款 580
财务费用 5
贷：银行存款 585
借：应收账款－丁公司 585
贷：应收票据 585
（11）借：资产减值损失 181.35
贷：坏账准备 181.35
1170×20%+（234-234+500-100+585）×1%-61.84+2.34=181.35万元
补充作业：A公司用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失，提取比例5 ‰
1. 2001年12月1日应收账款期初余额200万元，坏账准备贷方余额1万元。
2. 12月6 日向B公司销售产品200件，单价1万元，增值税率17%，单位销售成本0.8万元，未收款。
3. 12月25日B要求退回本月6日购买的10件商品，A同意B退货并办理退货手续和开具红字增值税发票，A收到B退回的商品。
4. 12月26日发生坏账损失5万元。
5. 12月28日收回前期已确认坏账3万元，存入银行。
6. 2001年计提坏账准备。
?有关会计分录：
?（2）借：应收账款 2 340 000
贷：主营业务收入 2 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340 000
借：主营业务成本 1 600 000
贷：库存商品 1 600 000
（3）借：主营业务收入 100 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000
贷：应收账款 117 000
借：库存商品 8000
贷：主营业务成本 8000
（4）借：坏账准备 50 000
贷：应收账款 50 000
（5）借：应收账款 30 000 借：银行存款 30 000
贷：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000
（6）2001年12月31日应收账款余额
=200+234-11.7-5+3-3=417.3万元
计提坏账准备前的余额：
10 000－50000＋30000＝－10000（借方）
坏账准备计提数=417.3×5 ‰+1=3.0865万元
借：资产减值损失 30 865
贷：坏账准备 30 865
?应收票据转让练习
?1、甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%；商品
销售均为正常的商品交易，销售价格均为公允价格，且不含增值税；
除特别说明外，采用应收款项余额百分比法于每年6月30日和12
月31日计提坏账准备，计提比例为1%。2004年5月31日，“应
收账款”科目借方余额为500万元，全部为向戊公司赊销商品应收
的账款，‘坏账准备’科目贷方余额为5万元：“应收票据”和
“其他应收款”科目无余额。
?甲公司2004年6月至12月有关业务资料如下：
?要求：根据上述资料，编制甲公司上述公司业务相关的会计分录（涉
及商品销售的，只编制确认相关销售收入及增值税的会计分录）。
?（1）6月1日，向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票
上注明的销售价格为1 000万元，增值税为170万元，合同规定的
收款日期为2004年12月1日。该商品销售符合收入确认条件。（1）借：应收账款－乙公司 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费－应交增值税（销项税额）170
?（2）6月10日，向丙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明
的销售价格为200万元，增值税为34万元，合同规定的收款日期为2004年10月10日。该商品销售符合收入确认条件。
?（2）借：应收账款－丙公司 234
?贷：主营业务收入 200
?应交税费－应交增值税（销项税额） 34
?（3）6月20日，向丁公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票
上注明的销售价格为500万元，增值税为85万元；收到丁公司开
具的不带息商业承兑汇票，到期日为2004年12月20日。该商品
销售符合收入确认条件。
?借：应收票据－丁公司 585
?贷：主营业务收入
500